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CONCILIACION ENTRE LA

UTILIDAD CONTABLE Y LA RENTA


FISCAL
Es una herramienta vital en el clculo del
impuesto de renta para las personas
jurdicas.

CONCEPTOS BASICOS FISCALES


LOS COSTOS COMO DEDUCCION
Erogaciones que se incorporan a un
producto o que se efectan para su
adquisicin o puesta en el lugar de la
venta.

Los egresos, desembolsos y cargos que


pueden imputarse en forma directa a un
bien o prestacin de un servicio.
LOS GASTOS COMO DEDUCCION
Las expensas o egresos que efecta el
contribuyente necesario para producir
renta.

QUE SE REQUIERE PARA QUE LOS


COSTOS
Y
GASTOS
SEAN
DEDUCIBLES?
1. PRINCIPIO DE REALIZACION: un
costo o un gasto se considera realizado
cuando se pague efectivamente en dinero
o en especie, o cuando su exigibilidad
termine por cualquier otro medio que
equivalga legalmente a un pago.

2. PRINCIPIO DE CAUSACION: Los


costos y gastos deben tener relacin de
causalidad con la renta declarada.
3. PRINCIPIO DE LA NECESIDAD:
Los costos y gastos deben constituir una
necesidad para el logro de los ingresos o
de la renta

4. PRINCIPIO
DE
LA
PROPORCIONALIDAD: Un costo o un
gasto debe ser proporcionado a la
magnitud y caractersticas de cada
actividad y, lgicofrente al ingreso que
genera.
5. PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD:
Para su procedencia deben cumplir por los
requisitos exigidos por la ley.

6. PRUEBA DOCUMENTAL: Los


soportes de los costos y gastos deben
cumplir con los requisitos establecidos
(articulo 771-2 del E.T).
debe
conservarse la informacin y prueba de
los mismos por el periodo de tiempo en el
cual haya de quedar la declaracin de
renta en firme (articulo 46 de la ley 962

de julio de 2005 y circular DIAN N118


de octubre de 2005).
NOTA:
No se aceptan como deduccin los costos y
gastos imputables a ingresos no
constitutivos de renta o ganancia
ocasional o de rentas exentas como lo
establece el artculo 177-1 del ET.

ESTADO DE RESULTADOS DESDE EL


PUNTO DE VISTA FISCAL Y
CONTABLE
Depuracin de la Renta Liquida (Fiscal)
Estado de resultados (Contable)

En el primero se hace hincapi en los


elementos que afectan la renta
disminuyndola.
En el segundo los elementos que
constituyen la base desde donde se inicia
la depuracin de la Renta Gravable.
ESTADO DE DEPURACION DE LA
RENTA LIQUIDA FISCAL (articulo 26
del ET)

Ingresos ordinarios y extraordinarios


Menos:
Devoluciones,
rebajas
y
descuentos
Menos: Ingresos no constitutivos de renta
o ganancia ocasional.
Total ingresos Netos.

Menos: Costos (Sin incluir costos de los


ingresos no gravados)
Total renta bruta..
Menos: Deducciones
(Sin
deducciones asociadas
ingresos no gravados).

incluir
a los

Total Renta Liquida (o perdida liquida)

Menos: Compensaciones (de excesos de


renta presuntiva sobre liquida, o de
perdidas
fiscales
de
aos
anteriores)
Total Renta liquida del ejercicio, la cual
se debe comparar con la renta
presuntiva para tomar la mayor
entre las dos

Menos: Rentas exentas


Mas:
Rentas liquidas gravables
Total renta liquida gravable

ESTADO DE RESULTADOS
Sociedad Comercializadora
AVC
Ventas
Menos: Devoluciones, rebajas
y dctos
Ventas Netas

367.890.97
6
78.976
367.812.00

Costo de ventas
Utilidad bruta en venta
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Utilidad en operacin
Mas: Otros Ingresos

0
200.567.89
0
167.244.11
0
8.765.438
5.678.958
152.799.71
4
765.432

Menos: Otros egresos


Utilidad antes de Impuestos
Impuesto de Renta
25% de la Renta Utilidad
fiscal o Renta Liquidsa
Impuesri de renta para la
equidad
25Utilidad Neta

98.767
153.466.37
9
32.028.668

121.437.71
1

INICIACION DEL PROCESO DE


CONCILIACION

A.

Costos y gastos registrados en la


contabilidad que no son deducibles
Se toma el valor de la utilidad y/o
perdida contable antes de impuestos.

Sobre dicha cifra se empieza a depurar


los elementos que se indican.
Los costos y gastos registrados en la
contabilidad que no son deducibles y
que para nuestro taller estnenumerados
desde A1 hasta A51, pero que de
acuerdo con las condiciones de la
empresa pueden ser ms.
Iniciaremos el anlisis de las razones
por las cuales estos costos y gastos no

son deducibles, de acuerdo con la norma


vigente para el periodo gravable.
Por no ser deducibles deben aumentarse
al valor de la utilidad antes de impuestos
para seguir el proceso de depuracin de
la renta.
Costos y gastos se aumentan porque ya
han sido restados de los ingresos en el
estado de resultados, disminuyendo la

utilidad. Es necesario agregarlos para


tributar sobre ellos.

A1
GASTOS FINANCIEROS,
INTERESES Y OTROS
RYC
Art. 11,11, 118-1 y 124- del E.T
Intereses que se causan a favor de las
entidades
sometidas
a
la
superintendencia
financiera,
son
deducibles en su totalidad.

Los que se causan a otras personas o


entidades(
por
ejemplo,
proveedores),si son gastos necesarios
para la obtencin de los ingresos, son
deducibles nicamente en la parte que
no exceda la tasa ms alta que haya
sido autorizada en el periodo (Tasa de
Usura).
No son deducibles los gastos
financieros en exceso de la tasa

msalta permitida de contribuyentes


no vigilados por la Superbancaria.
No son deducibles los intereses
corrientes o moratorios pagados por
Impuestos,
tasas,
contribuciones
fiscales o parafiscales por no tener
relacin de causalidad con la renta
(Inciso 2do del Art. 11 del E.T).
No se aceptan como deduccin los
intereses, diferencia en cambio y

dems gastos financierospor deudas


de las agencias, sucursales y filiales
con sus casas matrices, excepto:
a) Los originados por las deudas de las
entidades del sectorfinanciero vigiladas
por la Superintendencia Bancaria;
b) Los generados por las deudas de
corto
plazo
provenientesde
la
adquisicin de materias primas y
mercancas, en lascuales las casas

matrices extranjeras o agencias,


sucursales,o filiales de las mismas con
domicilio en el exterior, operancomo
proveedores directos.

Intereses pagados y/o causados sobre


obligaciones financieras cuyomonto

promedio est por encima del nivel de


endeudamiento mximopermitido por
el artculo 118-1 del E.T. (subcapitalizacin)R
De acuerdo con el artculo 118-1 del
E.T. (creado con el artculo 109 de la
Ley 1607),solo para efectos del
impuesto de renta y sin efectos en el
impuesto CREE, pues el artculo22 de
la Ley 1607 no mencion al artculo

118-1 del E.T., se deben rechazar


comono deducibles para la gran
mayora de declarantes, los intereses
que se hayan pagadoy/o causado sobre
obligaciones financieras cuyo monto
promedio termine excediendotres veces
el patrimonio lquido del ao gravable
anterior (aunque en un solo caso
seacepta que el endeudamiento
promedio haya sido hasta cuatro veces

ese
patrimoniolquido
del
ao
anterior).
Esta norma solo tiene aplicacin en
declarantes que existan en dicho ao
anterior,pues solo ellos tienen un
patrimonio lquido del ao anterior,
pero no tendra aplicacinen los entes
jurdicos que apenas nacieron a la vida
jurdica durante el ao corriente,pues

ellos no tienen tal patrimonio. Adems,


si dicho patrimonio es negativo

A2
MULTAS, INTERESES O
SANCIONES PAGADOS A
ENTIDADES OFICIALES COMO LA
DIAN, ICBF, SENA CAJAS DE
COMPRNSACION Y ENTIDADES
DE SEGURIDAD SOCIAL.
RYC
Art. 117 del E.T
Art. 30 Decreto 433/99

Jurisprudencia Sentencia Consejo de


Estado 543 de mayo 23/78.
Intereses de mora o las sanciones por
extemporaneidad, correccin, por no
informar, no declarar, inexactitud.
Tambin, multas de transito o multas
por incumplimiento de contratos.
Estos gastos y costos no son deducibles
por ser producto de culpabilidad
individual, y no se originan en

actividades productorasde renta, ni


tienen vnculo con ellas y menos, son
necesarias para producir el ingreso.

A3
APORTES PARAFISCALES Y
SEGURIDAD SOCIALQUE SOLO
ESTAN CAUSADOS PERO NO
PAGADOS
RYC
Art. 108,114 y 664 del E.T
Art.70 Ley21/82 Art61 Dec187 de 1975
Concepto Dian 042747 de mayo 2009.

Para que proceda la deduccin del


gasto
contable
por
aportes
parafiscales y Seguridad Social,tales
gastos deben estar pagados. Su
control se hace con los certificados
que emitan las entidades que los
recaudan.
Los pagos realizados por estos
conceptos y que sern deducibles en
la declaracin de renta sern los que

se hayan efectuado entre el 1 de


enero y el 31 de diciembre, sin
importar a que perodos de nomina
actuales
o
antiguos
hayan
pertenecido
Los aportes solicitados como costos
no pueden tomarse como deduccin.
El pago de los aportes parafiscales y
Seguridad Social, son requisito para
la deduccin de los salarios y para su

reconocimiento el contribuyente debe


acreditar que el pago fue efectuado
previamente a la presentacin de la
declaracin de Renta.

A4
RETENCIONES ASUMIDAS EN
RENTA, IVA, ICA, CREE, OTROS
RYC
Art. 107 del E.T
Las retenciones asumidas no son
deducibles fiscalmente, puesto que
son gastos sin relacin de causalidad
y adems no constituyen un gasto
necesario.

A5
DONACIONES NO DEDUCIBLES
RYC
Art. 125 del E.T
Las donaciones no son deducibles por
no cumplir los Requisitos de
causalidad y necesidad que exige el
art 107 del ET. Sin embargo los
gastos por donaciones si pueden ser

deducibles si se cumplen con los


requisitos all establecidos.
Estas donaciones deben ser hechas a
entidades
no
contribuyentes
sealadas en el Art. 22del E.T. o bien
a entidades sin nimo de lucro,
sealadas en el numeral 1 del Art.19
de mismo.

Tambin se aceptan las donaciones a


la red nacional de bibliotecas
pblicas(art 40 ley 1379/2010 y
decreto 2907/2010, al igual que las
que se hagan a los partidos polticos
aprobados por la CNE.

A6
DONACIONES EN EXCESO DE LA
RENTA LIQUIDA DETERMINADA
ANTES DE RESTAR EL VALOR DE
LA DONACION
RYC
Art. 125 del E.T
No es deducible tampoco el valor de
las donaciones que exceda el 30% de

la Renta liquida, determinada antes


de la donacin.

A7
SALARIOS SOBRE LOS CUALES
NO SE HALLAN PAGADO LOS
APORTES OBLIGATORIOS DE
SEGURIDAD SOCIAL Y
PARAFISCALES
RYC
Art. 664 del E.T
Concepto 17312 del 24 de marzo de
2004

Para aceptar la deduccin por


salarios, los empleadores deben
haber efectuado los pagos respectivos
que se causaban sobre tales
salarios(Articulo 108 del E.T.)
Deben cumplir con el pago
obligatorio de seguridad social en el
respectivo ao o periodo gravable,

para lo cual, los recibos expedidos


constituirn prueba de tales aportes.
No podrn solicitarse como
deduccin
los
pagos
cuya
finalidad
sea
remunerar
salarialmente y que no hayan sido
parte de la base para determinar
la retencin en la fuente a cargo
del trabajador (Art.87-1 del E.T).

Adems, segn lo dispuesto en el


Art. 30 de la Ley 1393 de julio de
2010, cuando a un trabajador se
le hagan pagos que no constituyen
salarios(sobre los cuales no se
aporta a seguridad social y
parafiscales), estos pagos para
efectos de liquidar los aportes a
seguridad social, no pueden ser

superiores al 40% del total de los


pagos laborales del mes.
Adems, tenga presente que si el
declarante es acogido a los
beneficios de la Ley 1429de 2010
(pequeas empresas), en ese caso
el artculo 5 de dicha Ley los
exonera depagar los aportes al
SENA, ICBF y Caja de
compensacin
(con
ciertas

progresividadesque
van
cambiando durante sus primeros
5 aos fiscales de operaciones) y
esta exoneracinaplica sobre
todos sus trabajadores, sin
devengadodurante cada mes. Por
importar el monto total tanto, en
los casos de los acogidos a la Ley
1429 de 2010, noimporta que no
hayan hecho estos aportes, pues

sus
pagos
laborales
son
deduciblestanto en renta como en
el CREE
Son deducibles los salarios de los
trabajadores de las empresas
responsables del CREE y que a
partir del ao 2013 y 2014 no
aportan por parafiscales y
seguridad social.

A8
GASTOS CON TRABAJADORES
INDEPENDIENTES QUE NO
COTIZAN SEGURIDAD SOCIAL
Y ARL
RYC
El artculo 27 de la Ley 1393 de
julio de 2010 agreg un pargrafo 2

al artculo 108 delE.T. en el que se


dispuso lo siguiente:
Pargrafo 2o. Para efectos de la
deduccin por salarios de que
trata
el
presente
artculose
entender que tales aportes
parafiscales deben efectuarse de
acuerdo con lo establecido
en
las
normas
vigentes.
Igualmente, para la procedencia de

la
deduccin
por
pagosa
trabajadores independientes, el
contratante deber verificar la
afiliacin
y
el
pago
delas
cotizaciones y aportes a la
proteccin
social
que
le
corresponden al contratista segn
la ley, de acuerdo con el
reglamento que se expida por el
Gobierno
Nacional.
Lo

anterioraplicar igualmente para el


cumplimiento de la obligacin de
retener cuando esta proceda.
Al respecto, en el inciso segundo
del artculo 3 del Decreto 1070 de
mayo de 2013 sedispuso lo
siguiente:
Para la procedencia de la
deduccin en el impuesto sobre la
renta de los pagos realizadosa las

personas mencionadas en el inciso


anterior, el contratante deber
verificar queel pago de dichas
contribuciones al Sistema General
de Seguridad Social est realizado
en debida forma, en relacin con
los ingresos obtenidos por los
pagos relacionados conel contrato
respectivo, en los trminos del
artculo 18 de la Ley 1122 de 2007,

aquellasdisposiciones
que
la
adicionen,
modifiquen
o
sustituyan, y dems normas
aplicables en lamateria.
Por tanto, a partir de mayo de
2013,
cuando
se
tengan
contratos por prestacin de
servicios con una persona natural
y la misma se convierta en
contratista, los contratantesque

pretendan deducir los pagos por


servicios al contratista tienen que
verificarque l est efectuando en
debida forma (o sea, sobre las
bases correctas) sus respectivos
aportes a la seguridad social.
Segn el artculo 18 de la Ley 1122
de 2007, la basemxima sobre la
cual se les debe exigir que realicen
aportes es sobre el 40% del pago

mensual antes de IVA o de otro


impuesto que reciba el contratista;
pero si el contratistaquiere usar
voluntariamente una base superior,
tambin puede hacerlo. Este
controlno se tendra que hacer con
personas que no se convirtieron
en
contratistas,
pues
sonpersonas de las cuales se
usaron
sus
servicios

ocasionalmente y obviamente sin


habercelebrado contratos (ver el
artculo 26 de la Ley 1393 de 2010).
Debe recordar adems que aparte
del hecho de que el costo o gasto
con el contratistase convierte en
deducible tanto en renta como en
el
CREE,
lo
que
gana
adicionalmenteel contratante si su

contratista cumple con hacer sus


aportes es evitar que lo conviertan
en cmplice de la evasin que
estara haciendo el contratista y le
imponganal contratante las multas
del artculo 271 de la Ley 100 de
1993 que oscilan entre 1y 50
SMMLV. As que cuando un
contratista no est haciendo sus
aportes a seguridadsocial, le

corresponde a los contratantes, no


solo el evitar seguir pagndoles
para queel costo no sea rechazado
en las declaraciones de renta y del
CREE, sino que tambin
deber reportarlo oportunamente
al Ministerio de la Salud para que
tal entidad no loconsidere un
cmplice de la evasin que el
independiente est haciendo a la

seguridadsocial. As lo indican
normas como la parte vigente del
artculo 23 del Decreto 1703 de
agosto de 2002 donde se lee lo
siguiente (Ver tambin la Circular
conjunta 01 de 2004del ministerio
de Hacienda y del ministerio de
Proteccin):

Recuerde que el independiente que


obtenga recursos por el desarrollo
de contratosde prestacin de
servicios est obligado a cotizar a
salud y pensiones (un 28,5%) y
lodebe hacer usando como base el
equivalente al 40% de los pagos
mensualizados quereciba por el
desarrollo de sus contratos (ver
artculos 15 y 157 de la Ley 100 de

1993y artculo 18 Ley 1122 de


enero de 2007). En valores
absolutos este 40% no puedeser
inferior a 1 SMMLV ni tampoco
superior a 25 SMMLV. Adems, y
segn el Decreto723 de abril de
2013 (que reglament a la Ley 1562
de julio de 2012 la cual a su
turnohaba modificado al artculo
13 del Decreto-Ley 1295 de 1994),

si
se
tiene
un
contratode
presentacin de servicios por
formal, es decir, que consta por
escrito, tambin es
obligatorio para el contratista
hacer aportes a las ARL.
Los
que
sean
trabajadores
asalariados, o sea, trabajan para
unas personas o empresascon
vnculo laboral pero a la vez

ejecutan contratos de servicios, no


pueden argumentarque quedan
exonerados de hacer aportes
sobre lo que se ganan por
prestacin deservicios por razn
de que en la empresa donde tienen
vnculo laboral ya estn haciendo
una cotizacin a su seguridad
social y por tanto, sobre la parte
que
estn
ganandocomo

prestadores de servicios, tienen


tambin que hacer su cotizacin
presentando supropia PILA como
trabajador
independiente
y
colocando en ella el 40% de lo que
estncobrando en la prestacin del
servicio.
Adems, los independientes que
ya estn pensionados por vejez o
invalidez, deben presentarsu PILA

al menos para pagar aportes


obligatorios a salud sobre los
valores queestn percibiendo por
prestacin de servicios. Terminan
cotizando doble a salud, sobresu
pensin y a la vez sobre sus
servicios.
Quienes sean pensionados por
sobrevivencia pero que siguen
obteniendo ingresos porservicios

como trabajadores independientes,


deben hacer en PILA no solo
cotizacin asalud sino tambin a
pensiones para luego poder
alcanzar su propia pensin de
vejez.
Adems, los independientes que
en el mes perciban ingresos
inferiores a 1 SMMLV solodeben
cotizar a salud pues no estn

obligados a cotizar a pensiones, al


menos hasta el 1 de diciembre de
20135. Las entidades de la
seguridad social pueden exigir los
aportesno realizados pero solo
dentro de los 5 aos siguientes al
vencimiento del plazoestablecido
para haber hecho el respectivo
pago. As lo indic el Ministerio de
Salud yProteccin en su Concepto

10240 de diciembre 30 de 2011


donde se dijo lo siguiente:
En relacin con el trmino de
prescripcin de aportes a la
seguridad social (salud, pensiones
y riesgos profesionales), la Oficina
Jurdica del Ministerio de la
Proteccin Social,en concepto
dirigido
a
la
Direccin
de
Regulacin Econmica de la

Seguridad Social delMinisterio de


Hacienda y Crdito Pblico sealo:
(...) que la oportunidad para hacer
exigibleel
pago
de
aportes
parafiscales
indiscutiblemente
debe encontrarse circunscrita aun
trmino prescriptivo, el cual, segn
la Sentencia de julio 30 de 2004 del
Consejo deEstado, cuyo aparte se
trascribi lneas atrs, es el

contemplado
en
el
Estatuto
TributarioNacional,
vale
decir,
cinco aos.
Es decir que la accin de cobro de
cotizaciones atrasadas o dejadas
de pagar al Sistemade Seguridad
Social Integral, prescribe a los 5
aos de conformidad con lo
dispuesto enel Artculo 817 del
Estatuto
Tributario,
dndose

alcance as a la posicin que se


sostenaen el sentido de que los
aportes a la seguridad social por
ser
un
recurso
parafiscal
noprescriban.

A9
SANCION POR CONSIGNACION
INOPORTUNA DE LAS CESANTIAS
RYC
Art. 107 del E.T y Art 99 ley 50 de 1990
La sancin que paga el empleador
por el pago inoportuno de las
cesantas al trabajador (un da de
salario por cada da de retardo en su

consignacin despus del 15 de


febrero de cada ao) no es deducible.
Las sanciones no tienen relacin de
causalidad

A10
PAGOS SIN RETENCION
EFECTUADOS A LA CASA MATRIZ
O BIEN A LAS OFICINAS DEL
EXTERIOR QUE HAGAN LAS
FILIALES, SUCURSALES,
SUBSIDIARIAS O AGENCIAS EN
COLOMBIA
RYC
Art. 124 del E.T

No son deducibles si sobre estos pagos


no se ha practicado la retencin en la
fuente a titulo del impuesto de renta.
Para el ao 2007 y siguientes ya no se
exige la retencin a titulo de remesas,
pues el impuesto de remesas fue
derogado por la ley 1111 de diciembre
de 2006

A11
GASTOS PAGADOS EMPRESAS
INSTALADAS EN PAISES
TRATADOS COMO PARAISOS
FISCALES
RYC
Art. 408 y 124-2 del E.T

Se requiere para su deduccin que se


les haya efectuado la retencin por
impuesto de Renta.
Los pases Parasos Fiscales son
aquellos que el gobierno nacional
seal en el decreto 2193 de octubre 7
de 2013

A12
PROVISIONES PARA
DEVOLUCIONES Y DESCUENTOS
EN VENTAS CONDICIONADAS
RYC
Pargrafo del Art. 287 del E.T
Art 112 ley 223/95
Este tipo de provisiones son muy
comunes especialmente cuando las

ventas condicionadas sean de tipo


repetitivo
y
constituyan
una
operacin corriente.
Su registro contable es debitando
gastos y acreditando la provisin.
Ni el gasto es deducible ni la provisin
puede ser tomada como pasivo

A13
PERDIDAS EN VENTA DE CIERTOS
ACTIVOS FIJOD O MOVIBLES QUE
ESTAN EXPRESAMENTE
SEALADAS COMO NO
DEDUCIBLES
RYC
Las
prdidas
originadasen
las
siguientes operaciones no aceptadas
fiscalmenteni en la depuracin de la

renta ordinaria ni en la depuracin de


la ganancia ocasionalni tampoco en la
depuracin del CREE (ver los artculos
151 a 155, y el 312, del E.T.).
1. Las prdidas por enajenacin de
activos fijos o movibles a vinculados
econmicos.
2. Las prdidas por enajenacin de
activos fijos o movibles de la sociedad a
los socios.

3. Las prdidas por enajenacin


derechos sociales o acciones.
4. Las prdidas por enajenacin
bonos de solidaridad para la paz.
5. La prdida en venta de bonos
financiamiento presupuestal.
6. La prdida en venta de bonos
financiamiento especial.

de
de
de
de

7. Las prdidas en la venta de cartera


con vinculados econmicos socios o
accionistas.
8. Las prdidas originadas en los
menores valores recibidas en la
enajenacin de ttulosderivados de
obligaciones fiscales y cambiarias,
artculo 53 Ley 383 de 1997.

9. Las prdidas en la negociacin de


TIDIS, por no ser productores de
renta.
10. Las prdidas fiscales sufridas por el
participe de un patrimonio autnomo.
Lo anterior significa que en el
formulario de la declaracin de renta
(incluso en el delCREE) se debe
denunciar todo el ingreso bruto
correspondiente al precio de venta que

se le puso al activo vendido. Pero al


momento de denunciar en el rengln de
otros costoslo que sera el costo fiscal
del activo, dicho costo tendr que
limitarse para quedarigual al precio de
venta y as no producir una prdida
fiscal que sera no deducible.
Advirtase adems que cuando se
venda cualquier clase de activo,
includas las acciones,si el precio de

venta se aparta en ms de un 25% del


valor comercial del activo enla fecha de
venta, la DIAN podr objetar el precio
de venta, lo cual solo podr hacer enel
tiempo que la declaracin se demore en
quedar en firme (ver el ltimo inciso
delartculo 90 del E.T.).
Adems, deben tenerse en cuenta los
nuevos artculos 319 a 319-9 del E.T.
(creadoscon el artculo 98 de la Ley

1607), los cuales establecen requisitos


especiales para quelos aportes en
especie a una sociedad (o los
movimientos de bienes entre sociedades
que se fusionan o escinden) sean
considerados como verdaderos aportes
(o
como
verdaderasfusiones
o
escisiones) y no como una enajenacin
de bienes entre las partes.

A14
PERDIDA EN BIENES NO
UTILIZADOS EN EL NEGOCIO
RYC
Art. 148 del E.T
Son deducibles las prdidas de activos
fijos o movibles acaecidas por sucesos
de fuerza mayor, como por ejemplo las
tragedias ocasionadas por la era
invernal, pero solamente si los bienes

perdidos en estas circunstancias son


activos usados en el negocio o actividad
productora de renta.
Si el bien no ha sido utilizado en el
negocio, falta el elemento de la relacin
de causalidad del gasto para ser
deducible.

A15
IVA TOMADO COMO COSTO O
GASTOEN RENTA Y QUE SE
DEBERIA HABER TOMADO
COMO IVA DESCONTABLE EN
LAS DECLARACIONES DE IVA
RYC
Art. 86 del E.T
No son deducibles los valores del
IVA de compras de bienes y

servicios que debieron tomarse


como IVA descontable en las
declaraciones bimestrales de IVA

A16
PROVISION PARA BIENES
VENDIDOS CON GARANTIA DE
FUNCIONAMIENTO
RYC
Pargrafo del Art. 287 del E.T
Art 112 ley 223/95
Conc Dian 44459 de 1994

La provisin que deben hacer las


empresas que venden artculos con
garanta (Vehculos y repuestos, lo
mismo que distribuidores de gas, con
relacin a los cilindros) no es
deducible, la contraparte no lo reconoce
como un ingreso. Tampoco la provisin
constituye pasivo, la contraparte no lo
reconoce como cuentas por cobrar.

A17
PROVISION POR
DESVALORIZACION DE ACTIVOS
FIJOS
RYC
Esta provisin se registra cuando se
efectan los avalos tcnicos ordenados
por el Art. 64 del decreto 2649 de 1993 y
el valor neto contable del activo resulta
ser mayor al avalo tcnico.

El Gasto provisin de activos fijos


que all se origina no es deducible y la
provisin que se presenta restando del
activo tampoco constituye disminucin
del activo fiscalmente. La nica
deduccin que se puede hacer a los
activos, formando un gasto deducible, el
la deduccin por depreciacin.

A18
PROVISION PARA PRESTACIONES
SOCIALES Y OTROS PAGOS
LABORALES NO CONSOLIDADOS
RYC
Pargrafo del Art. 287 del E.T.
Art. 109 y 110 a 113 del E.T.
.
En algunas oportunidades Las empresas
dejan de consolidar las prestaciones

sociales, entre ellas las Cesantas, o


bien no determinan un tercero al cual se
le adeuden bonificaciones o auxilios.
En estas circunstancias el valor llevado
al costo o gasto no es deducible, ni la
provisin constituye pasivo.
En el caso de las pensiones de
jubilaciones e invalidez, solo son
deducibles las pagadas, excepto en las
empresas vigiladas por las respectivas

Superintendencias, cuando se puedan


deducir las pensiones provisionadas si
se aplican las normas por ellas
establecidas.

A19
CASTIGO DE LOS INVENTARIOS
QUE SON DE FACIL
DESTRUCCION O PERDIDA
RYC
Art. 64 del E.T.
Art.2 Ley 1111 de 2006
Concepto 10143 del 30-01-08
Para las empresas que manejan
inventarios(operaciones
de

comercio)hay una deduccin aceptada


que permite dismbinuir(castigar) el
inventario final de mercancas. El
artculo 64 del E.T establece que
cuando se trate de mercancas de fcil
destruccin o prdida, las unidades del
inventario final pueden disminuirse en
un 3% de la suma del inventario inicial
mas las compras.

Si se demuestran hechos constitutivos


de fuerza mayor o caso fortuito pueden
aceptarse disminuciones mayores.

A20

GASTOS DE RELACION DE
CAUSALIDAD
RYC
Art.107 del E.T
Concepto 55258 de julio 12/96
Concepto 36076 mayo 20/98
Concepto 1104 de febrero 25 de 2004
Concepto 19218 de abril 1 de 2004

Estos gastos no cumplen el principio de


necesidad, ya que se consideran
deducibles las expensas necesarias
cuando existe relacin de causalidad
con la actividad productora de renta.
Por lo tanto el egreso debe ser
necesario para producir renta.
EJEMPLO: Si se enva a la madre
del Contador a una feria internacional

de la moda en Venezuela y la empresa


es productora de alimentos, el valor es
posible que haya sido registrado como
gasto contable si es aceptado por la
Junta Directiva y posteriormente por
la Junta de Socios.
Este gasto no es necesario para
producir la renta.

A21
COSTOS Y GASTOS DE PERIODOS
ANTERIORES
RYC
Art. 588 Y 590 del E.T
Estos costos y gastos de periodos
anteriores, para ser aceptados, tienen
que incluirse en las declaraciones de

esos ejercicios anteriores. Por lo tanto,


no son deducibles dado que no tienen
relacin de causalidad con el ingreso
del periodo en cuestin, ni cumplen con
el principio de realizacin.
Lo que significa que es deducible si se
corrige la declaracin en la cual se
debi contabilizar el gasto.

A22
COSTOS Y GASTOS SIN
RETENCION EN LA FUENTE
RYC
Art.177 del E.T
Art.632 del E.T
DIAN concepto 55247,julio 12/96

La retencin en la fuente constituye una


obligacin sin cuyo cumplimiento, un
costo oun gasto no es deducible.
Sedebe practicar Retencin en la
Fuente si se renen las siguientes
condiciones (ver Art 369 del E.T).
1. Que quien efecte el pago tenga la
calidad de agente retenedor.

2. Que el ingreso sea considerado de


fuente nacional (ver Art 24 y 25 del
E.E ) y que sea tomado como ingreso
gravable en cabeza del beneficiario, en
los trminos del artculo 26 del E.T, es
decir que sea susceptible de constituir
un incremento neto en su patrimonio.
3. Que el beneficiario del ingreso sea
contribuyente del impuesto sobre la
renta aunque no necesariamente sea

declarante. En todo caso debe tenerse


presente
que
por
expresas
disposiciones
vigentes,
algunos
beneficiarios que son contribuyentes
del impuesto de renta pueden estar
percibiendo ingresos gravados y an
as no se les debe hacer siempre
retenciones en la fuente a titulo de
renta. Ese es el caso de los pagos
hechos a entidades del rgimen

tributario especial Ver Art 14 del Dec


4400 de 2004 ) y tambin el caso de
los pagos a las pequeas empresas que
se acogieron a la ley 1429 de 2010
( ver Art 4 de la ley y el Art 4 del Dec
4910 de diciembre 26 de 2011).

A22
PERDIDA POR LA APLICACIN
POR EL METODO DE
PARTICIPACION PATRIMONIAL
RYC
De acuerdo con el artculo 61 del
Decreto 2649 de 1993, las matrices
deben hacer alcierre del ejercicio los
clculos del mtodo de participacin

patrimonial sobre las accioneso cuotas


que posean en sus subordinadas y con
ello es posible que se le origineuna
prdida en mtodo de participacin
patrimonial, cuenta 5275 en el PUC
de comerciantes(ver Circular conjunta
100-000006
de
2005
de
Supersociedades
y
011
deSuperintendencia de Valores, de
agosto 18 de 2005).

Pero los registros que surjan de la


aplicacin de dicho mtodo nicamente
se tienen encuenta en la contabilidad y
no tienen efectos fiscales (ver Concepto
DIAN 029461 del25 de marzo de 2008).
Lo anterior significa que los mayores o
menores valores que la entidad matriz
hayaregistrado contablemente en su
cuenta del activo-aportes o acciones
en sociedades,no se tendrn en cuenta

a la hora de definir el valor


Patrimonial o valor fiscal del activo
(ver concepto DIAN 029461 de marzo
de 2008).

A23
50% DEL GRAVAMEN A LOS
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
RYC
La Ley 1430 de 2010 le efectu una
modificacin al inciso segundo del
artculo 115 del E.T. indicando que a
partir del 2013 la parte deducible de lo
pagado por el GMF se eleva del 25% al

50% (y en consecuencia la parte no


deducible sera solamente el otro 50%).
Sin embargo, en relacin con la parte
que puede ser deducible y no deducible
en los aos 2011 y 2012, hay que
entender que durante el 2011 y 2012, la
parte deducible sigue siendo solamente
el 25% (y la parte no deducible ser
entonces el restante 75%), pues as lo

confirm la DIAN en su concepto


025808 de abril 12 de 2011..

A24
RYC
GASTOS QUE CONSTITUYAN
REMUNERACIONSALARIAL Y
QUE NO HAYAN FORMADO
PARTE DE LA BASE PARA
APLICAR LA RETENCIONE NLA
FUENTE
Art. 87-1 del E.T.

Art.107 del E.T.


Este tipo de gastos no pueden
solicitarse como costo o deduccin,
Los pagos indirectos que el empleador
realice al trabajador (por ejemplo los
pagos por salud y educacin que la
empresa realice al cnyuge o parientes
del trabajador), son pagos laborales
indirectos que tambin se debieron

haber sumado dentro de los ingresos


sometidos a retencin en la fuente.

A25
COMPRAS A PROVEEDORES
FICTICIOS
RYC
Literal a) Art. 671 del E.T
Si se hacen compras a quienes la
DIAN hubiere declarado como
proveedores ficticios o insolventes no
sern deducibles como costo ni

darn
derecho
a
impuestos
descontables del IVA
A partir de la fecha de su
publicacin en un diario de amplia
circulacin nacional

A26
GASTOS EN EL EXTERIOR SIN
REQUISITOS (ver limite del 15%)
RYC
Art.122 del E.T
Concepto 46385 del 01-08-2003
Cuando se incurre en un costo o gasto en
el exterior(necesario para generar
ingresos dentro de Colombia), solo se
aceptan como deducibles aquellos que no

excedan al 15% de la renta lquida


calculada antes de restar dichos costos o
gastos. Sin embargo, si se cumplen ciertos
requisitos, entonces s se podrn deducir
en su totalidad.
En la prctica, el manejo de estas partidas
se puede tratar como un grupo especial de
partidas conciliatorias, razn por la cual

lo analizaremos en los numerales G1


hasta G6.

A27
COSTOS Y GASTOS GRAVADOS
CON IVA REALIZADOS CON
PERSONAS REGIMEN
SIMPLIFICADO QUE NO ESTAN
INSCRITAS EN EL RUT, O CON LAS
QUE SE FIRMAN CONTRATOS
QUE EXCEDEN CIERTO VALOR Y

NO SE CAMBIAN AL REGIMEN
COMUN
RYC
De acuerdo con lo indicado en el Art.177-2
del E.T, durante el ao 2013 no sern
deducibles los siguientes costos o gastos
por operaciones gravadas con IVA
realizadas con las siguientes personas
naturales:

a) Aquellas no inscritas en el rgimen


comn del impuesto sobre las ventas, si
con ellas se firmaron contratos de valor
individual y superior a 3.300 UVT en el
respectivo perodo gravable (durante el
2014 seran: 3.300 x $27.485= $
90.700.500);

b) Aquellas no inscritas en el rgimen


comn del impuesto sobre las ventas, si
con ellas se firmaron distintos contratos
dentro del mismo ao 2014 y en algn
momento la acumulacin de tales
contratos excedi 3300 UVT. No se
aceptarn los costos efectuados con
posterioridad al momento en que los
contratos superaron ese valor.

c) Aquellas no inscritas en el rgimen


comn (sin importar el valor de la
operacin), cuando no se conserve copia
del documento en el cual conste la
inscripcin en el RUT del respectivo
vendedor o prestador de servicios en el
rgimen simplificado. Esa prueba de la
inscripcin en el RUT como responsables
del IVA, al menos en el rgimen
simplificado, solo se les pide en la primera

compra que se les haya realizado en algn


momento (ya sea en el 2014 o en algn
ao anterior). Adems, esa prueba de
inscripcin en el RUT no es obligatorio
pedrsela a los que sean arrendadores, o
agricultores, o ganaderos.
Recurdese adems que en todos los casos
en que el comprador sea alguien del
rgimen comn y el vendedor sea alguien
del rgimen simplificado, si el vendedor

opt por no expedir factura de venta por


no estar obligado, entonces el comprador
debi haber elaborado el documento
equivalente a la factura mencionada en el
artculo 3 del Decreto 522 de 2003.

A28
COSTOS Y GASTOS NO
SOPORTADOS EN FACTURAS O
DOCUMENTOS EQUIVALENTES
RYC
Art.771-2 del E.T.
Concepto 13846 de febrero 17 de 2000
Para la procedencia de costos y
deducciones en el impuesto sobre la

renta, incluso en el CREE, se requerir


de facturas con el cumplimiento de los
requisitos establecidos por los literales
b,c,d,e,f y g del artculo 617 y 618 del
E.T.
Tratndose de documentos equivalentes
se deber cumplir los requisitos
contenidos en los literales b, d, e y g del
Art. 617 del E.T.

Cuando no exista la obligacin de


expedir factura o documento
equivalente, el documento que apruebe
la respectiva transaccin que da lugar a
costos, deducciones o impuestos
descontables, deber cumplir los
requisitos mnimos que el Gobierno
Nacionalestablezca.

A29
FALTA DE PAGO DE TRIBUTOS
ADUANEROS AL INTRODUCIR
BIENES AL TERRITORIO NACIONAL
RYC
Art.771-3 del E.T.
El valor de los bienes introducidos al
territorio nacional sin el pago de los
tributos aduaneros correspondientes,

no podr ser tratado como costo o


deduccin en el impuesto sobre la
renta por el infractor.
Esta disposicin empez a regir a
partir del 1 de enero de 1998.
Adems, el inciso tercero del artculo
107 del E.T. y que fue agregado con el
artculo 158 de la Ley 1607 tambin
busca dejar como gastos no deducibles
los originados enoperaciones de

contrabando, conducta tipificada como


un delito en el Cdigo Penal.

A30
GASTO PROVISION PARA IMPUESTO
DE RENTA
RYC
Pargrafo del Art, 287 del E.T
No es deducible, dado quedel resultado
de la conciliacin se obtendr el
verdadero y definitivo gasto impuesto de
renta y por tanto la renta liquida fiscal no

puede estar afectada con ese mismo


gasto.
Se aceptara el pasivo real una vez se
tenga definido el monto definitivo por el
impuesto detenta del periodo.

A31
PROVISION PARA BAJA EN EL
VALOR DE ACCIONES Y APORTES
RYC
Art.66 del E.T
Art. 26 del Decreto 187 de 1995
Al igual que los activos fijos, que se
ajustan a raz de los avalos tcnicos que
se les realizan, en el caso de las acciones
o aportes en ocasiones se registran

provisiones por desvalorizacin luego de


comparar su costo neto contable con su
valor intrnseco a la fecha de cierre del
balance. En estos casos, ni la provisin
que disminuye el activo, ni el gasto que
se registra con tal provisin son
aceptados fiscalmente; slo se acepta
disminuir el valor de los activos fijos con
la depreciacin, la cual solo se aplica a
los activos fijos depreciables.

A32
EXCESO EN GASTOS DE
PUBLICIDAD, PROMOCION Y
PROPAGANDA DE PRODUCTOS
IMPORTADOS LEGALMENTE PERO
QUE CORRESPONDEN A
PRODUCTOS CALIFICADOS COMO
DE CONTRABANDO MASIVO
RYC
Art. 88-1 del E.T

Art. 54 Ley 633/2000


Art. 13 Decreto 3350/1997
Arts. 1 al 6 Decreto 416/2000
No se aceptaran comodeduccin los gastos y
costos en publicidad, promocin y
propaganda de productos importados que
correspondan a renglones de contrabando
por el Gobierno Nacional, cuando estos
superen el 15% de las ventas de los

respectivos
legalmente.

productos

importados

A33
GASTOS ASOCIADOS CON
CAMPAAS DE PUBLICIDAD DE
PRODUCTOS CALIFICADOS DE
CONTRABANDO MASIVO CUANDO
ESTAS SEAN CONTRATADAS DESDE
EL EXTERIOR POR PERSONAS SIN
DOMICILIO EN EL PAIS.
RYC

Art. 88-1 del E.T


Art. 54 Ley 633/2000
Art. 13 Decreto 3350/1997
Arts. 1 al 6 Decreto 416/2000
Cuando los gastos de publicidad de
productos importados que correspondan a
contrabando masivo, sean contratados
desde el exterior por personas que no
tengan residencia o domicilio en el pas, a

las
agencias
publicitarias
se
les
desconocern los costos y gastos asociados
a dichas campaas.

A34
CAUSACION Y PAGO DEL IMPUESTO
A LA RIQUEZA
RYC
Art.298-3 del E.T.
Pargrafo Art.292 ,292-1el E.T.
Concepto 33736 de 03-04-2007
Oficio 006165 de 18-01-2008
Oficio 000661 de 04-01-2008

Ley 1370 de 2009 Art 2


Art 293-1 y LEY 1739 de 2014
En ningn caso el valor cancelado por
concepto del impuesto a la Riqueza ser
deducible o descontable en el impuesto
sobre la renta, ni podr ser compensado con
otros impuestos.

A35
IMPUESTOS NACIONALES O
TERRITORIALES, CAUSADOS Y/O
PAGADOS,PERO DIFERENTES A LOS
EXPRESAMENTE MENCIONADOS EN
EL ARTICULO 115 DEL E.T.
RYC

De acuerdo con el artculo 115 del E.T.,


los nicos impuestos departamentales o
nacionalesque se pueden tratar como
deducibles tanto en renta como en el
CREE, seranlos correspondientes al
100% del predial (sobre predios que
tengan relacin de causalidadcon los
ingresos), al 100% del impuesto de
industria y comercio y su complementario

de avisos y tableros, y al 75% del


Gravamen a los Movimientos Financieros.
Adems, estos pocos que se mencionan en
el artculo 115 como deducibles tienen que
estar pagados y no solo causados.
Por tanto, todos los dems impuestos
nacionales o territoriales que no figuren
all mencionados,sin importar si estn
pagados o causados, no sern deducibles,
como ejemplo,impuesto de vehculos,

impuestos de degelle, impuesto de


delineacin
urbana,impuesto
departamental al consumo etc. Incluso las
estampillas son consideradas porla DIAN
como un gasto no deducible (ver Concepto
18148 de marzo de 2012) a pesarde que el
Consejo de Estado ha dicho que en ciertos
casos particulares, stas se podran
aceptar como deducibles (ver fallos de
marzo 4 de 2010 para el expediente 16557

y elfallo de julio de 2008 para el


expediente 16302).
En todo caso, cuando se trata del IVA que
se debe dejar como mayor valor de los
costosy gastos, no se poda tratar como
descontable en las declaraciones de IVA,
caso, porejemplo de empresas que lo que
venden es excluido de IVA, que no
presentan por tantodeclaraciones de IVA
y que en consecuencia deben dejar todos

los IVA de sus costos ygastos como mayor


valor de los mismos, en ese caso dicho IVA
sera deducible en rentay en el CREE (ver
artculos 86 y 493 del E.T.). Lo mismo
sucedera con el nuevo impuestonacional
al consumo que se cre con la Ley 1607 y
que grava los servicios de celular,compras
de vehculos y servicios de restaurantes y
bares
(ver
artculo
512-1).
Tambinsucedera con el valor del 65%

del impuesto nacional a la gasolina y el


ACPM que fuecreado con la Ley 1607
(ver el pargrafo 2 del artculo 167 de la
Ley 1607 y el artculo15 del Decreto 568
de marzo 21 de 2013).

A36
COSTOS Y DEDUCCIONES
IMPUTABLES A INGRESOS NO
CONSTITUTIVOS DE RENTA O
GANANCIA OCASIONAL
RYC
Cuando algn ingreso bruto llevado a la
declaracin DE RENTA O DEL CREE
luego se haya restado como ingreso no

gravado (ver Mdulo VI), en ese caso, los


gastos o costos que se asociaban con l no
se podrn tomar como costos o gastos
deducibles.
Adems, aunque el artculo 177-1 tambin
da a entender que a los ingresos que
formarnrentas exentas no se les puede
asociar costos y gastos, fue la DIAN en su
Concepto39740 la que mencion que s se

les pueden asociar los respectivos costos y


gastos.

A37
GASTO POR RETENCION EN LA
FUENTE APLICADA SOBRE LOS
INGRESOS OBTENIDOS EN
NEGOCIOS CON PAISES DE LA
COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES
CAN
RYC
Cuando al contribuyente le hicieron
retenciones en la fuente en los pases de

la ComunidadAndina por haber


obtenido ingresos en dichos pases,
como este ingreso se tomaren su
declaracin de renta y del CREE como
100% no gravado y por tanto no
producirningn impuesto de renta, es
claro que la retencin hecha en estos
pases no se podrrestar en el
formulario del impuesto de renta

colombiano
(ni
siquiera
como
descuento
del impuesto de renta) y por
consiguiente dicha retencin se llevar
al gasto contableformando un gasto que
no
sera
deducible
fiscalmente
(Concepto DIAN 33070 de abril18/97 y
el artculo 177-1 del E.T.). Adems,
debe quedar claro que los valores por
ingresosobtenidos en los pases de la

CAN (decisin 578 de la CAN) se restan


como ingresosno gravados y no como
renta
exenta
como
a
veces
equivocadamente se les trata (ver
artculo 22 de la Ley 1607 y el fallo del
Consejo de Estado en marzo de 2012
para el expediente
16660).

A38
AJUSTE DE LOS COSTOS Y GASTOS
POR APLICACIN DEL RGIMEN DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
R
De acuerdo con el art. 260-2 del E.T,
modificado con el art. 112 de la Ley 1607,
queda
confirmadoque
los
ajustes
originados de la aplicacin del rgimen de

precios de transferenciasolo tienen efectos


en
el
impuesto
de
renta
y
complementarios pero en ningn otro
impuesto como lo sera el CREE, lo cual
queda confirmado por el Decreto 2701 del
22 denoviembre de 2013 que no hace
mencin alguna del tema.
Los contribuyentes del impuesto de renta
que durante el ao 2013 hayan efectuado
operacionescon
sus
vinculados

econmicos o partes relacionadas en el


exterior, por ejemplo, operaciones
de comprar algo o pagar por algn
servicio,
debieron
someter
estas
operacionesal Rgimen de Precios de
Transferencia establecido en los artculos
260-1 a 260-11 del E.T.
Este rgimen indica que si dichas
operaciones tambin se hubieran podido
hacer conpersonas o entidades no

vinculadas, se debe demostrar que las


mismas se hicieron a losmismos precios o
mrgenes de utilidad que si se hubiera
hecho con alguien que no fuera
vinculado econmico. Para ello deben
aplicar cualquiera de los mtodos
indicados en elartculo 260-3 del E.T. y si
resulta que no se realizaron con los
mismos mrgenes y con elloincurrieron en

un mayor costo o gasto, se debern hacer


los ajustes respectivos (solo en
la declaracin de renta pero no en las de
IVA, ni la del CREE) para rechazarse los
mayorescostos en que incurrieron.

A39
COSTOS Y GASTOS CON
VINCULADOS ECONOMICOS QUE
NO SON CONTRIBUYENTES DEL
IMPUESTO DE RENTA(Art 85 E.T.)
RYC
Si un contribuyente tiene como vinculado
econmico en Colombia una entidad que
tenga la condicin de no contribuyente del
impuesto de renta (las expresamente

mencionadas en los artculos 18, 18-1,22,


23-1 y 23-2 del E.T., tales como la nacin o
los departamentos), en ese caso los costos
y/o gastos en que incurri con ese tipo de
vinculado econmico no sern deducibles.

A40
AJUSTE DE LOS COSTOS Y GASTOS
PARA USUARIOS EN ZONAS
FRANCAS CUANDO SE TRATE DE
COSTOS Y GASTOS INCURRIDOS
CON SUS VINCULADOS
ECONMICOS.
RYC

ART 85-1 del E.T.


Para cualquiera de los tres tipos de
personas jurdicas instaladas en Zona
Franca (usuario operador industrial o
usuario comercial), no sern aceptados los
costos o gastos en que hayan incurrido
con sus vinculados econmicos de todo
tipo (sin importar dnde est ubicado el
vinculado, es decir, si dentro de zona
franca o fuera de zona franca, o en el

exterior) si tales costos y/o gastos no se


hicieron a precios de mercado. Como
quien dice, si no usaron los mismos
precios de mercado, se rechazar el
mayor gasto en que hayan incurrido por
encima de los precios de mercado.

A41
100% DEL GASTO O COSTO POR
SOBRE TASA DE ENERGIA
ELECTRICA QUE PAGUEN LOS
USUARIOS QUE NO SEAN
INDUSTRIALES
RYC
1.

El 100% de lo que cancelan los usuarios


no industriales por este concepto

constituye un gasto no deducible (para


los usuarios industriales, recurdese
que a partir del ao 2012 las empresas
de energa elctrica no les est
cobrando esta sobretasa ).
Lo anterior es as, pues en la sentencia de
la Corte Constitucional C-86 de 1998 se
dispuso que las sobretasas de energa
elctrica tiene todas las caractersticas de
un impuesto y por lo tanto, como dicho

impuesto no figura dentro de los


impuestos deducibles mencionados en el
Art 115 del E.T.,en ese caso la DIAN
podr rechazar ese valor.
Lo anterior implicara, incluso, que si ese
costo no se registra en el costo de ventas
del mismo ao en que se caus, sino que
queda involucrado en el inventario final
de trabajo en proceso o en el inventario
final de productos terminados, de este

modo, para los aos siguientes, cuando


esos inventarios se agoten y se vendan, el
costo de ventas terminara afectado con
un costo que tambin terminara siendo
rechazado por estar formadocon un valor
no deducible.

A42

AMORTIZACION DEL CREDITO


MERCANTIL ADQUIRIDO QUE NO
CUMPLA LOS REQUISITOSDEL
ARTICULO 143-1 DEL E.T.
RYC
El crdito mercantil adquirido es un valor
que se registra contablemente en las
cuentas del activo intangible (ver cuenta
160505 en el PUC) slo en aquellos casos
en que un ente econmico compra

acciones o cuotas sociales de otra entidad,


adquiriendo ms del 50% del capital
social de la entidad, y pagando un valor
superior al valor en libros o valor
intrnseco que en la fecha de la compra
tenan las acciones o cuotas. Por tanto, en
la cuenta de cuotas o acciones sociales,
cuenta 1205 1210 en el PUC, slo se
registra lo que corresponda al valor
intrnseco de las acciones compradas,

pero en el intangible se registrara el resto


del valor pagado.
El intangible se amortizar contablemente
en plazos de entre 5 y 20 aos (ver
artculo
66 del Decreto 2649 de 1993). Pero
fiscalmente la amortizacin de dicho
intangible solo es deducible si se cumplen
las condiciones del artculo 143-1 (creado
con el artculo110 de la Ley 1607 de 2012).

B. INGRESOS FISCALES GRAVABLES


A los $156.376.000 anteriores se les agregan
los
ingresos
fiscales
gravables,
quecorresponden a ingresos gravables
fiscalmente, que no son contables y que
aumentan la utilidad antes de impuestos, que
explican e indican las normas aplicables y en
el taller corresponden al literal B que llega
hasta B2.

B1
INTERES PRESUNTIVO POR
PRESTAMO EN DINERO A SOCIOS O
ACCIONISTAS
(Tasa aplicable en el 2013:5.27% ANUAL)
R
Art.35 del E.T.
Art 4 Decreto 652 abil 5 de 2013

Las deudas por prstamos en dinero de la


sociedad a los socios o accionistas generan
un rendimiento mnimo anual y proporcional
al tiempo de posesin, equivalente a la tasa
para el DTF vigente al 31 de diciembre del
ao inmediatamente anterior al gravable.
Para el ao 2014 el Inters Presuntivo es del
4,07% anual.
En consecuencia, si durante 2014 las
sociedades hicieron prstamos en

dinero a sus socios y no les cobraron


ningn inters real, debern entonces
en su renta fiscal incluir el total del
inters presuntivo. Y en caso de que s
les hayan cobrado un inters real (que
s est figurando entre los ingresos
ontables) pero con una tasa inferior a la
presuntiva, entonces en su renta fiscal
adicionarn solamente el ingreso
presuntivo por la diferencia de tasas.

Sin embargo, en caso de que s les


hayan cobrado un inters real (que est
entre los ingresos contables) y con una
tasa superior a la tasa presuntiva, en su
renta fiscal no tienen que adicionar
ningn valor.
B2

INGRESO DE RECUPERACION POR


PERDIDAS QUE HABIAN SIDO
COMPENSADAS Y SON
MODIFICADAS EN LIQUIDACION DE
REVISION
R
Art.199 del E.T. Conc.52752, ago.3/2005
De acuerdo con el artculo 147 del E.T,
nicamente para efectos del impuesto de

renta y sin efectos en el impuesto CREE,


las sociedades comerciales pueden tomar
los valores de las prdidas fiscales que
se les formen en algn ejercicio fiscal y
llevarlas a cualquiera de las declaraciones
siguientes
dentro
del
rengln
compensaciones (en el CREE no
existir ningn tipo de compensaciones).
Sin embargo, es posible que la declaracin
donde se form originalmente la prdida

fiscal sea revisada por la DIAN y se


disminuya dicho valor, la cual ya estaba
utilizada a manera de compensacin en
una declaracin posterior. Por tanto, para
no tener que
modificar las declaraciones posteriores
donde la prdida ya estaba compensada,
lo que se hace es tomar el mayor valor de
la prdida como una renta lquida por
recuperacin de deducciones en la

correccin a la declaracin que la DIAN


estara revisando. Segn la DIAN las
rentas lquidas por recuperacin de
deducciones se llevan al rengln 43ingresos brutos no operacionales del
formulario 110 y no al rengln 63-Rentas
gravables (ver las instrucciones de la
DIAN para el regln 43 en la cartilla para
diligenciamiento del formulario 110).

B3
AJUSTE FISCAL A LOS INGRESOS
POR ESTAR SUJETOS AL REGIMEN
DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
R
Los contribuyentes del impuesto de renta
que en el ao 2013 hayan efectuado
operaciones con sus vinculados econmicos
o partes relacionadas en el exterior (por
ejemplo venderles bienes o prestarles

servicios), debieron haber sometido esas


operaciones al rgimen de precios de
transferencia establecido en los artculos
260-1 a 260-1 del Estatuto Tributario.
Ese rgimen indica que si esas operaciones
realizadas con los vinculados en el exterior
tambin se hubieran podido hacer con
personas o entidades no vinculadas, entonces
se debe demostrar que con los vinculados en
el exterior s se hicieron a los mismos

precios o mrgenes de utilidad que si la


operacin se hubieran hecho con alguien que
no fuera vinculado econmico. Para ello
deben aplicar cualquiera de los mtodos
indicados en el artculo 260-2 del E.T., y si
de all se deriva que las operaciones no se
realizaron con los mismos mrgenes o
precios que se hubieran manejado en caso de
efectuar las con alguien no vinculado y con
ello incurrieron en un menor ingreso o

utilidad, entonces se debern hacer los


ajustes respectivos (solo en la declaracin de
renta pero no en las de IVA) para aumentar
fiscalmente el valor de sus ingresos.

C. INGRESOS CONTABLES QUE


DEBEN DENUNCIARSE COMO
GANANCIA OCASIONAL

En este punto de la depuracin del resultado


contable nos referiremos a aquellos ingresos
o utilidades que se deben restar para que no
sumen como rentas ordinarias, pues deben
ser declarados en la seccin de ganancias
ocasionales y como tal sufrirn un impuesto
de ganancia ocasional que es diferente al
impuesto de renta. Ejemplo de ello seran los

ingresos por loteras, rifas, apuestas y


similares y la utilidad en venta de activos
fijos posedos por ms de dos aos (ver
artculos 299 y siguientes del E.T.).
Adems, para efectos del impuesto CREE,
los ingresos que formen ganancias
ocasionales nunca harn parte de la base
para liquidar el CREE (ver artculo 22 de la
Ley 1607).

C1
LOTERIAS, RIFAS Y APUESTAS
PAGADAS EN DINERO O EN ESPECIE
RYC
Art.304, 306 Y 402 a 404-1 del E.T.
Decreto reglamentario 187 de 1975
Estos premios ganados por cualquier
contribuyente
constituyen
ganancia
ocasional, pero si son ganados por un

obligado a llevar contabilidad debe


declararlos en el ao en que se causen.
La base del gravamen ser: para los premios
en dinero, el valor efectivamente recibido, y
tratndose de premios recibidos en especie,
el valor comercial del bien en el momento de
recibirse.
La ganancia ocasional para quienes sean
favorecidos en sorteos de ttulos de
capitalizacin ser la diferencia entre el

monto del premio recibido y lo pagado por


las cuotas correspondientes al ttulo
favorecido.
Como se registr en contabilidad constituye
un ingreso contable y debe, por lo tanto,
restarlo de la renta ordinaria para gravarlo
como ganancia ocasional. Cuando este
ingreso se lleve a la zona de ganancias
ocasionales no puede verse afectado
aritmticamente con ningn tipo de prdidas

ocasionales que igualmente pudieran haberse


tenido durante el ao y que tambin se deban
denunciar al mismo tiempo en la zona de
ganancias ocasionales (en este ltimo caso
se debern limitar el valor de las prdidas
para que el rengln de Ganancia ocasional
gravable siempre refleje como mnimo el
valor de la lotera, rifa o similar).

A estos premios, adems, al pagarlos se les


debi hacer la retencin en la fuente del 20%
si en el ao superaron 48 UVT (48 X 27.485
= 1.319.280 El monto de la retencin podr
cancelarse dentro de los seis meses
siguientes a la causacin de la ganancia,
previa constitucin de la garanta.(solo para
premios en especie)

C2
UTILIDAD EN LA ENAJENACION DE
ACTIVOS FIJOS POSEIDOS 2 AOS O
MS
RYC
Art.300 del E.T.
Art 90 del E.T
Art 95 Del E.T
Oficio 38521 de 18-04-2008
Oficio 35371 de 08-04-2008


Se determina por la diferencia entre el precio
de enajenacin y el costo fiscal del activo.
Ser renta lquida (y no ganancia ocasional)
la utilidad en la enajenacin del activo fijo si
ha sido posedo por menos de dos (2) aos.
Debe advertirse, en todo caso, que si un
activo fijo depreciable es vendido y su venta

se debe denunciar en la zona de ganancias


ocasionales pues era un activo fijo posedo
por ms de dos aos, en ese caso la parte de
la utilidad que corresponda al valor de la
depreciacin acumulada que tena el activo
hasta el momento de la venta se entiende
como una recuperacin de deducciones y se
debe denunciar en la zona de rentas
ordinarias (rengln 43 del formulario 110).
Por ejemplo: Se vende en $10.000.000 un

activo cuyo costo fiscal era $7.000.000 y su


depreciacin acumulada eran $6.000.000. En
ese caso existe una utilidad en venta de
$9.000.000 con la cual, en primer lugar, se
entienden recuperados los $6.000.000 de la
depreciacin que en aos anteriores haba
formado un gasto deducible, y por tanto ese
valor de $6.000.000 se denuncia como una
renta por recuperacin de deducciones. El
resto de la utilidad($3.000.000) s constituye

una ganancia ocasional gravable. En el


formulario se hara lo siguiente:
Rentas ordinarias
Reng.
43-Ingre.Brut.No
operacionales
6.000.000
Reng. 47: Ingresos no gravados 0
Reng. 64: Renta Lquida Gravable 6.000.000

Ganancias ocasionales
Reng.
65.
Ingr.BrutosGan.Ocasional10.000.000
Reng. 66. Costos Ganancia Ocasional
7.000.000
Reng. 67. Ganancia .No gravada 0
Reng. 68 Ganancia Gravable 3.000.000
Los $6.000.000 inflarn la Renta lquida
fiscal yproducirn entonces ms impuesto de

renta y ms anticipo al impuesto de renta. En


cambio los $3.000.000 producirn impuesto
de gananciasocasionales (el cual no genera
anticipo al impuesto del ao siguiente)

C3
LO RECIBIDO PO ENCIMA DEL
CAPITAL SOCIAL EN LA
LIQUIDACION DE LAS SOCIEDADES
QUE TENIAN DOS AOS O MAS DE
EXISTENCIA Y QUE SEAN VALORES
QUE NO CORRESPONDAN NI A
RESERVAS NI A UTILIDADES
ACUMULADAS.
RYC

Art.301 del E.T.


La utilidad en liquidacin de
sociedades se determina por el
exceso de lo recibido sobre el
capital aportado. Su cuanta se
determina en el momento de la
liquidacin.
Las
Ganancias
originadas en liquidacin en

sociedades con existencia menor de


dos aos se trataran como renta
ordinaria.
Se toma como ganancia ocasional
solamente los valores recibidos por
encima del capital aportado y que
no correspondan a reservas o
utilidades acumuladas. Es decir,
tendran que ser valores que
correspondan, por ejemplo, a un

saneamiento patrimonial, o primas


en colocacin de acciones las cuales
venan acumuladas en el patrimonio
de la sociedad liquidada. Los
valores que correspondan a reservas
o utilidades se llevarn siempre a la
zona de rentas ordinarias como
ingresos por dividendos.

D. INGRESOS CONTABLES NO
FISCALES (NO GRAVADOS)

Al subtotal aqu obtenido se deben restar


otros ingresos que solo figuran en la
contabilidad justamente por la aplicacin de
normas contables, pero que en la declaracin
de renta ni siquiera se deben llevar como
ingreso no gravado, pues fiscalmente no se
toman como ingresos fiscales.

D1
INGRESOS DE PERIODOS
ANTERIORES
RYC
Art. 26 del E.T.; D.R.187/75.
Concepto 27673, mayo 4/2004
Si un ingreso de un perodo
anteriorque no fue declarado y

gravado en el mismo, pero por


erroru omisin o cualquier otro
motivo es necesario contabilizarlo
en un perodo posterior, este no ser
gravado en dicho perodo.
Para efectos de impuesto de renta,
se debe corregir la declaracin del
periodo anterior al que corresponde
el ingreso (si es que no est en

firme) y denunciar
dicho ingreso.

fiscalmente

Se trata de tener en cuenta los


principios de equidad y justicia,
adems la relacin de causalidad

D2
INGRESOS POR APLICACIN DEL
METODO DE PARTICIPACION
PATRIMONIAL
RYC
El valor que contablemente haya sido
registrado como ingreso en la entidad que
acta como matriz producto de la
aplicacin del mtodo de participacin

patrimonial (ver inciso quinto en el


artculo 61 del Decreto 2649 de 1993 y la
cuenta 4218 en el PUC de comerciantes),
no se debe reflejar como ingreso fiscal en
la declaracin de renta ni en la del CREE,
pues mientras las subordinadas no hayan
efectuado distribucin de dividendos o
participaciones, no existe un ingreso
fiscal para la sociedad matriz.

D3
INGRESOS POR RECUPERACION
DE PROVISIONES QUE EN AOS
ANTERIORES HABIAN
FORMADO UN GASTO NO
DEDUCIBLE
RYC
Concepto DIAN N 046501 de juni 8 /de
2009

Cuando en aos anteriores se hayan formado


provisiones sobre inventarios o sobre activos
fijos, o se hayan registrado provisiones para
alguna clase de pasivos que no se aceptan
fiscalmente, y en todos esos casos se
terminaron
registrando
contablemente
valores por gastos que no fueron aceptados
fiscalmente, entonces en el ao en que se
reviertan esas provisiones contables o los
pasivos y con ello se forme un ingreso por

recuperacin de tales provisiones es claro


que tales ingresos tampoco sern tomados
como un ingreso fiscal.

E. INGRESOS NO CONSTITUTIVOS
DE RENTA O GANANCIA
OCACIONAL
En este punto nos referimos a aquellos
valores por ingresos brutos que estn
registrados contablemente pero que por
disposicin de la norma fiscal vigente
son ingresos que pueden luego restar
como ingresos no gravados ya sea en

la Declaracin de Renta, en el CREE o


en ambas

E1
UTILIDAD EN LA ENAJENACIN
DE ACCIONES O CUOTAS DE
INTERS SOCIAL.
(Art. 36-1 del ET)
RYC
De la utilidad obtenida en la enajenacin de
acciones o cuotas de inters social, no
constituye renta ni ganancia ocasional, la
parte proporcional que corresponda al socio

o accionista, en las utilidades retenidas por


la sociedad, susceptibles de distribuirse
como no gravadas, que se hayan causado
entre la fecha de adquisicin y la de
enajenacin de las acciones o cuotas de
inters social.
No constituyen renta ni ganancia ocasional
las utilidades provenientes de la enajenacin
de acciones inscritas en una Bolsa de Valores

Colombiana, de las cuales sea titular un


mismo beneficiario real, cuando dicha
enajenacin no supere el diez por ciento
(10%) de las acciones en circulacin de la
respectiva sociedad, duranteun mismo ao
gravable.
A los socios o accionistas no residentes en el
pas, cuyas inversiones estn debidamente
registradas de conformidad con las normas
cambiarias, las utilidades a que se refiere

este artculo, calculadas en forma terica con


base en la frmula prevista por el artculo
49 de este Estatuto, sern gravadas a la tarifa
vigente en el momento de la transaccin
para los dividendos a favor de los no
residentes.
Inciso adicionado por el artculo 37 de la
Ley 1430 de 2010. El nuevo texto es el
siguiente: Tampoco constituye renta ni
ganancia
ocasional
las
utilidades

provenientes de la negociacin de derivados


que sean valores y cuyo subyacente est
representando exclusivamente en acciones
inscritas en una bolsa de valores
colombiana, ndices o participaciones en
fondos o carteras colectivas que reflejen el
comportamiento de dichas acciones.

E2
Capitalizacin de utilidades que son no
gravadas para socios o accionistas
(art. 36-3 del E.T)
RYC
Si una sociedad capitaliza sus utilidades u
otras partidas de su patrimonio, en ese caso a
sus socios o accionistas se les forma un
ingreso por dividendos en especie, o sea,
recibieron utilidades mediante nuevas

acciones y por tanto el accionista tiene un


mayor activo por acciones en la sociedad y a
la vez un ingreso por dividendos (Ver art.
36-2 E.T)
Segn el art. 36-3, esas capitalizaciones
sern un ingreso no gravado para el socio o
accionista si lo que se capitaliz proviene de
la revalorizacin del patrimonio o la reserva
de que trata el artculo 130.

En el caso de las sociedades cuyas acciones


se cotizan en bolsa, es ingreso no gravado
para sus accionistas la distribucin en
acciones o la capitalizacin de las utilidades
que excedan de la parte que no constituye
renta o ganancia ocasional.

E3
UTILIDAD QUE SE PRODUZCA EN
PROCESOS DE DEMOCRATIZACION
CON LA COLOCACION DE LAS
ACCIONES DE UNA SOCIEDAD
C
Segn el art. 36-4 del E.T., si una sociedad
decide ofrecer al pblico ms del 10% de

las acciones o cuotas que compondrn su


capital social y en ese proceso la sociedad
obtiene alguna clase de utilidad (lo ms
lgico es entender que las coloca con alguna
prima), entonces esa utilidad es no
gravada para esa sociedad.
Esta partida, segn el art. 35-1 del E.T,
desde el ao 2004 en adelante no se puede
restar como no gravada en el impuesto de
renta. Pero en el caso del impuesto a la renta

para la equidad CREE, y por la forma en que


los congresistas redactaron el art. 22 de la
Ley 1607, se dira que s se puede restar
como no gravada, lo cual es confirmado
por el Decreto 2701 del 2013.

E4
UTILIDAD EN VENTA DE
INMUEBLES QUE SEAN ACTIVOS
FIJOS Y QUE SE VENDAN AL ESTADO
O A EMPRESAS DE ECONOMIA
MIXTA POR MOTIVOS DE INTERES
PUBLICO O UTILIDAD SOCIAL
C

Segn el art. 37 del E.T, si por motivos de


inters pblico o de utilidad social y
mediante negociacin directa, se venden
inmuebles al Estado o a empresas de
economa mixta en las que el Estado tenga la
mayor participacin, la utilidad que se
obtenga se tratara como un ingreso no
gravado . Lo mismo sucedera si la venta
del inmueble se efecta a entidades sin

nimo de lucro que estn obligadas por Ley


a construir vivienda de inters social.
Esta partida, segn el art. 35-1 del E.T,
desde el ao 2004 en adelante no se puede
restar como no gravada en el impuesto de
renta. Pero en el caso del impuesto a la renta
para la equidad CREE, y por la forma en que
los congresistas redactaron el art. 22 de la
Ley 1607, se dira que s se puede restar

como no gravada, lo cual es confirmado


por el Decreto 2701 del 2013.

E5
VALOR INGRESO POR VENTA DE
INMUEBLES AL ESTADO EN FORMA
VOLUNTARIAPARA QUE SE
ADELANTEN PROYECTOS DE
INTERES SOCIAL
R

(Art. 61 Ley 388 de 1997 que fue


modificado con art. 63 de la Ley 1537 de
2012)
El art. 63 de Ley 1537 de junio 20 de 2012,
mejor conocida como la Ley de las 100.000
viviendas gratis, agreg un pargrafo 3 al
art. 61 de la Ley 388 de 1997 para permitir
que la venta de inmuebles por enajenacin

voluntaria a los proyectos de inters social


del Estado sea un ingreso no gravado.
Por tanto, si lo que se toma como ingreso no
gravado es todo el valor bruto de la venta y
no la simple utilidad (como en el caso de
la partida E4), es claro que primero se
declarara como ingreso bruto el precio de
venta y luego ese valor se restara como
ingreso no gravado. Posteriormente, en el
rengln del costo del activo, se tendra que

colocar valor cero, pues a los ingresos


restados como no gravados no se les puede
asociar costos ni gastos (ver art. 177-1 del
E.T.).
Esta partida solo se puede restar en el
impuesto de renta, pero no se puede restar en
el CREE.

E6
INDEMNIZACIONES RECIBIDAS EN
DINERO O EN ESPECIE POR SEGURO
DE DAO EMERGENTE
RYC
Art. 45 ET D.R 2595/79 Art 39
Es ingreso no gravable solo en la parte
correspondiente a reponer el dao
emergente. Pero el contribuyente deber

demostrar, dentro del plazo fijado por el


reglamento, que si efectu la inversin
De la totalidad de la indemnizacin en la
adquisicin de los bienes iguales o
semejantes a los que eran objeto del seguro.
Las indemnizaciones por concepto de lucro
cesante, constituyen renta gravable.

E7
VENTA DE TERNEROS NACIDOS Y
ENAJENADOS EN EL AO
C
Segn el art. 46 del E.T., los valores de las
ventas de terneros nacidos y enajenados en
el ao se restaran como no gravados. Por
tanto, si lo que se toma como ingreso no
gravado es todo el valor bruto de la venta y

no la simple utilidad (como en el caso de


la partida E4), es claro que primero se
declarara como ingreso bruto el precio de
venta y luego ese valor se restara como
ingreso no gravado. Posteriormente, en el
rengln de costos, se tendra que colocar
un valor de cero pues a los ingresos restados
como no gravados no se les puede asociar
costos ni gastos (ver art. 177-1 del E.T.).

Esta partida, segn el art. 35-1 del E.T,


desde el ao 2004 en adelante no se puede
restar como no gravada en el impuesto de
renta. Pero en el caso del impuesto a la renta
para la equidad CREE, y por la forma en que
los congresistas redactaron el art. 22 de la
Ley 1607, se dira que s se puede restar
como no gravada, lo cual es confirmado
por el Decreto 2701 del 2013.

E8
INDEMNIZACIONES POR
DESTRUCCION O RENOVACION DE
CULTIVOS Y POR CONTROL DE
PLAGAS
RYC
Art. 46-1 ET-modificado por L
223/95
No constituirn renta ni ganancia ocasional
para el beneficiario, estas indemnizaciones

cuando este forme parte de programas


encaminados a racionalizar o proteger la
produccin agrcola nacional y dichos pagos
se efecten con recursos de origen pblico,
sean estos fiscales ,o parafiscales. Para gozar
del beneficio anterior deberan cumplirse las
condiciones que seale el reglamento.

E9
LAS PARTICIPACIONES O
DIVIDENDOS PERCIBIDOS COMO
NO GRAVADOS
RYC
Los dividendos que algn accionista haya
recibido como no gravados debieron
calcularse como tales por parte de la
sociedad distribuyente siguiendo las

instrucciones que estaban vigentes en el art.


49 del E.T. para el ao en el que se haban
obtenido dichas utilidades. Al respecto
recurdese que la frmula del art. 49 del E.T
para definir el monto de utilidades contables
que se pueden distribuir como no gravadas a
los socios o accionistas, ha sido modificada
varias veces a lo largo de los aos fiscales
ms recientes, inclusive con el art. 92 de la
Ley 1607 (vase el numeral 2.13 de esta

publicacin donde se ilustra la forma en que


se haca ese clculo hasta las utilidades
obtenidas en el ejercicio 2012 y la forma en
cmo se har para las utilidades que se
obtengan en los ejercicios 2013 y
siguientes).
Se asimilan a dividendos las utilidades
provenientes de fondos de inversin, los
fondos de valores administrados por

sociedades annimas comisionistas de bolsa


o de fondos mutuos de inversin.
Adems, tngase en cuenta que el art. 30 del
E.T, el cual contiene la definicin de lo que
se debe entender por dividendos o
participaciones, fue modificado con el art.
90 de la Ley 1607 agregndole en especial
un numeral 4 con el que se indic que
tambin sern tomados como dividendos
las transferencias de utilidades que

correspondan a rentas y ganancias


ocasionales de fuente nacional obtenidas a
travs de los establecimientos permanentes
o sucursales en Colombia de personas
naturales no residentes o sociedades y
entidades extranjeras, a favor de empresas
vinculadas en el exterior. Se entiende que
ese numeral 4 fue agregado al art. 30 para
que tambin esas transferencias se sometan
al clculo del art. 49 y se defina si al

beneficiario
le
formarn
dividendos
gravados o no gravados, pues en caso de
transferrsele dividendos gravados, se les
aplicar entonces la respectiva retencin del
decreto 567 de 2007, lo cual no suceda
hasta el 2012 cuando las sucursales
mandaban al exterior cualquier clase de
utilidades obtenidas en Colombia.

E10
CAPITALIZACION DE LAS
UTILIDADES PROVENIENTES DE
LOS AJUSTES POR INFLACION
R
Si una sociedad capitaliza sus utilidades,
de esta forma a sus socios o accionistas se
les forma un ingreso por dividendos en
especie, o sea, recibieron sus utilidades
mediante nuevas acciones y por tanto el

accionista tiene un mayor activo por


acciones en la sociedad y a la vez un
ingreso por dividendos (ver el art. 36-2).
Sin embargo, segn el art. 50 del E.T y
solo para efectos del impuesto de renta
(sin que tenga efectos en el CREE), si las
utilidades que se capitalizaron provenan
de los ajustes por inflacin que existieron
entre los aos 1992 y 2006, el ingreso por

dividendos en especie que se form en la


contabilidad del accionista es no gravado.

E11
LO RECIBIDO POR ENCIMA DEL
CAPITAL SOCIAL EN LA
LIQUIDACION DE SOCIEDADES
LIMITADAS O ASIMILADAS CON
DURACION INFERIOR A DOS AOS
RYC
Art. 51del ET

El Art. 51 del E.T., estudiado en


combinacin del art. 301 del E.T. (ver
la partida C3), aclara que si se liquida
una sociedad limitada o asimilada que
haba tenido duracin inferior a dos
aos, en ese caso lo que reciban sus
socios por encima del capital aportado
ser tomado como un dividendo y dicho
dividendo podr ser no gravado si se

mantiene dentro de los lmitesde lo


indicado en los Art. 48 y 49 del E.T.
Art. 51 del E.T. -La distribucin de
utilidades por liquidacin.
Cuando
una
sociedad
de
responsabilidad limitada o asimilada
haga distribucin en dinero o en
especie a sus respectivos socios,
comuneros o asociados, con motivo de
su liquidacin o fusin, no constituye

renta la distribucin hasta por el monto


del capital aportado o invertido por el
socio, comunero o asociado, ms la
parte alcuota que a ste corresponden
las utilidades no distribuidas en aos o
perodos gravables anteriores al de su
liquidacin,
siempre
y
cuando
semantengan dentro de los parmetros
de los artculos 48 y 49 .

Art. 301 E.T. -Se determinan por el


exceso de lo recibido sobre el capital
aportado.
Se consideran gananciasocasionales,
para toda clase de contribuyentes, las
originadasen la liquidacin de una
sociedad de cualquier naturaleza por
el exceso del capital aportado o
invertido cuando la ganancia
realizada no corresponda a rentas,

reservas o utilidades comerciales


repartibles
como dividendo o
participacin, siempre que la
sociedad a la fecha de la liquidacin
haya cumplido dos o ms aos de
existencia. Su cuanta se determina al
momento de la liquidacin social.
Las ganancias a que se refiere el
inciso anterior, originadas en la
liquidacin de sociedades cuyo

trmino de existencia sea inferior a


dos aos, se tratarn como renta
ordinaria.
Es entendido que las rentas, utilidades
comerciales o reservas distribuibles
como dividendo, segn lo previsto en
el artculo 30 numeral 3, que se
repartan con motivo de la liquidacin,
configuran dividendo extraordinario
para los accionistas, as se trate de

sociedades,
personas
naturales,
sucesiones u otros contribuyentes del
impuesto sobre la renta
Doctrina. Distribucin de bienes en
especie. Cuando se distribuyen, por
liquidacin, bienes en especie, los
bienes tendrn el costo y el carcter
de movibles o inmovilizados que
tenan en la sociedad. Como el

reajuste de los activos inmovilizados


trae como consecuencia el reajuste de
los aportes de los socios, si a stos se
les adjudican dichos bienes por el
costo reajustado no representa para
ellos ninguna renta ni ganan

E12

EL INCENTIVO A LA
CAPITALIZACION RURAL
R
Este incentivo denominado ICR est
previsto en los arts. 21 a 28 de Ley 101 de
1993 y el art. 52 del E.T. permite que sea
restado como ingreso no gravado en el
impuesto de renta. Sin embargo, el art. 22
de la Ley 1607 no permite que se pueda

restar como no gravado en la base del


CREE.

E13

APORTES DE ENTIDADES
ESTATALES POR SOBRETASAS E
IMPUESTOS PARA EL
FINANCIAMIENTO DE SISTEMA
PUBLICO DE TRANSPORTE
MASIVO DE PASAJEROS.
RYC
Art. 53 del ET
Las trasferencias de recursos, la
sustitucin y otros aportes que haga la

nacin o las entidades territoriales,


contribuciones y otros gravmenes que se
destinen a financiar sistemas de servicio
pblico urbano de transporte masivo de
pasajeros, no constituyen renta ni
ganancia ocasional, en cabeza de la
entidad beneficiaria.
.
E14

SUBSIDIOS Y AYUDAS
OTORGADAS POR EL GOBIERNO
EN EL PROGRAMA AGRO
INGRESO SEGURO (AIS)
R
Art 57-1 E.T
Son ingresos no constitutivos de renta o
ganancia ocasional lbos subsidios y
ayudas otorgadas por el Gobierno

Nacional en el programa Agro Ingreso


Seguro (AIS) y los provenientes del
incentivo al almacenamiento y a la
capitalizacin rural previstos en la Ley
101 de 1993 y las normas que lo
modifican o adicionan. Este subsidio no
tiene este beneficio en el Impuesto de
Renta para la Equidad CREE.
E15

LOS VALORES QUE RECIBAN DEL


ESTADO O DE LOS PARTICULARES
LAS ENTIDADES DEDICADAS A
DESARROLLAR PROYECTOS DE
INVESTIGACION CIENTIFICAY
TECNOLGICA APROBADOS POR
COLCIENCIAS
R

El art. 57-2 del E.T. (adicionado con el


art. 37 de la Ley 1450 de junio 16 de
2011), establece que estos valores se
podrn restar en un 100% como ingreso
no gravado. Este beneficio no aplica en el
Impuesto de Renta para la Equidad
CREE.

E16
VENTA DE PRODUCTOS Y
SERVICIOS A EMPRESAS DEL
PACTO ANDINO (CAN)
RYC
Decisiones 40 y 578 y decreto 1551/78
Oficio 006882 de 18-01-08
Concepto 0446354 de 06-05-08

Las Decisiones 40 de 1978 del Acuerdo


de Cartagena y 578 de mayo de 2004 de la
Comisin de la Comunidad Andina que
actualiza la primera, son de obligatorio
cumplimiento por parte de cada pas
miembro, y el Decreto 1551 del 28 de
julio de 1978, emitido por el gobierno
colombiano, busca eliminar la doble
tributacin entre los pases miembros de
la Comunidad Andina.

La
Jurisdiccin
tributaria.
Independientemente de la nacionalidad o
domicilio de las personas, las rentas de
cualquier naturaleza que stas obtuvieren
slo sern gravables en el pas miembro
en el que las rentas tengan su fuente
productora, salvo los casos de excepcin
previstos en este convenio.

Cuando una empresa efectuare actividades


en dos o ms pases miembros, cada uno
de ellos podr gravar las rentas que se
generen en su territorio.
Si las actividades se realizaren por medio
de
representantes
o
utilizando
instalaciones como las indicadas en el
pargrafo anterior, se atribuirn a dichas
personas o instalaciones los beneficios

que hubieren obtenido si fueren


totalmente independientes de la empresa.
Se declaran como Ingresos no
constitutivos de renta o ganancia
ocasional. Para que se obtenga el
beneficio el pas receptor del servicio o
del producto debe aplicar la retencin en
la fuente correspondiente.

Esta retencin en la fuente hecha por un


pas distinto a los de la Comunidad
Andina receptor del bien o del servicio, es
descontable del impuesto de renta del pas
vendedor del bien o del servicio. Pero en
el caso colombiano, para negocios con la
Comunidad esta retencin no puede ser
descontada puesto que el ingreso como
tal, al ser tratado como ingreso no

gravado, no estara produciendo impuesto


de renta.

E17
PREMIOS OBTENIDOS EN LA
REALIZACION DEL CONCURSO
PREMIO FISCAL
R
Art. 618-1 del ET
En virtud del Premio Fiscal, la
administracin tributaria podr realizar
rifas, sorteos o concursos.

Para tal efecto, se concursar con las


facturas de compra o documento
equivalente, con el lleno de los requisitos
legales que debern ser enviadas por los
consumidores para participar en tales
eventos.
El valor global de los premios se
establecer en el presupuesto nacional.
Los premios obtenidos en las rifas, sorteos
o concursos realizados en virtud del

Premio Fiscal, no constituyen renta ni


ganancia ocasional.
Este beneficio no aplica en el Impuesto de
Renta
para
la
Equidad
CREE.

E18

INGRESOS QUE PERCIBEN LAS


ORGANIZACIONES REGIONALES
DE TELEVISION Y
AUDIOVISUALES PROVENIENTES
DE LA AUTORIDAD NACIONAL DE
TELEVISION
R
Art. 40 ley 488/98

Los
ingresos
que
perciban
las
organizaciones regionales de televisin y
la
compaa
de
informacin
Audiovisuales, por parte de la Comisin
Nacional de Televisin, para estmulo y
promocin a la Televisin Pblica, no
constituyen renta ni ganancia ocasional.
El valor no gravado deber transferirse a
las organizaciones regionales de televisin
y
la
compaa
de
informacin

Audiovisuales. En ningn caso podrn


quedarse en la Comisin Nacional de
Televisin. Este beneficio no aplica en el
Impuesto de Renta para
la Equidad CREE.

E19
INGRESOS POR CERTIFICADO DE
INCENTIVOS FORESTALES
R
Art 8 Ley 139 de 1994
Decreto No 900 de 1997 Minist del
Medio Ambiente

Por constituir un reconocimiento por parte


del Estado de los beneficios ambientales
que origina la reforestacin, los ingresos
por certificados de incentivo forestal no
constituyen renta gravable. Este beneficio
no aplica en el Impuesto de Renta para la
Equidad CREE.

E20
PASIVOS ASUMIDOS POR LA
NACION EN ENTIDADES
PUBLICAS QUE ENTREN EN
LIQUIDACION
R
L 633/200

Si una entidad pblica entra en


liquidacin, y la Nacin asume alguna de
sus obligaciones o pasivos, en ese caso el
pasivo se terminar convirtiendo en un
ingreso el cual lo podrn restar como no
gravado. Este beneficio no aplica en el
Impuesto de Renta para la Equidad
CREE.

E21
APOYOS ECONOMICOS NO
REEMBOLSABLES ENTREGADOS
POR EL ESTADO COMO CAPITAL
SEMILLAPARA
EMPRENDIMIENTO Y COMO
CAPITAL PARA EL
FORTALECIMIENTO DE LA
EMPRESA
R

Este beneficio fue establecido con el


artculo 16 de la Ley 1429 de diciembre
de 2010, donde se lee lo siguiente:
Este beneficio no aplica en el Impuesto de
Renta para la Equidad CREE. Este
beneficio fue establecido con el artculo
16 de la Ley 1429 de diciembre de 2010
donde se lee lo siguiente:

Art. 16. Apoyos econmicos no


constitutivos de renta ni de ganancia
ocasional. Son ingresos no constitutivos
de renta o ganancia ocasional, los apoyos
econmicos no reembolsables
entregados por el estado, como capital
semilla para el emprendimiento y como
capital para el fortalecimiento de
la empresa.

Pargrafo Transitorio.- El beneficio de


que trata este articulo aplicar a partir
del ao gravable 2010, inclusive

E22
INTERESES LIQUIDADOS Y
REGISTRADOS SOBRE BONOS DE
SOLIDARIDAD PARA LA PAZ
R
Ley 608 de 2000, Decreto 676 de
1999
Ley 487 de 1998

Dichos bonos generan intereses anuales


vencidos en un porcentaje igual al ciento
diez por ciento (110%) de la variacin de
precios al consumidor para ingresos
medios (IPC) certificada
por el DANE para el ao respectivo,
definido como aqul cuyo vencimiento
haya ocurrido dos (2) meses calendario
antes de la fecha de exigibilidad de los

intereses. Este beneficio no aplica en el


Impuesto de Renta para la Equidad
CREE.

F. COSTOS Y DEDUCCIONES
FISCALES NO REGISTRADAS
EN LA CONTABILIDAD
En este punto de la depuracin nos referimos
a aquellos valores que se pueden llevar
como gastos fiscales especiales a la
declaracin de renta y que no figuran como
gasto contable actual ni en perdos
posteriores.

Algunos de tales valores s figuran en la


contabilidad pero en la zona de sus activos
(fijos o intangibles) y no en la zona de los
gastos, pues contablemente fueron tratados
como una inversin pero la norma fiscal
permite llevarlos como un gasto. De otra
parte, algunos valores a los que nos
referiremos estn entre los gastos contables
pero la norma fiscal los deja deducir por un
mayor valor a aquel por el cual figuran en

la contabilidad. En este ltimo caso, la


partida conciliatoria se forma justamente
con ese mayor valor por el cual se llevar el
respectivo gasto hasta la declaracin de
renta.

F1
COSTO FISCAL CUANDO SE VENDAN
BIENES INCORPORALES O
INTANGIBLES QUE SOLO ESTABAN
FORMADOS
RYC
Art 75 del ET concepto 35604,
junio 13/05
Cuando el contribuyente no haba
pagado ningn valor por este tipo de

activos, al momento de venderlos no


tendra un costo fiscal que pueda
enfrentarle al precio de venta y en
ese caso, el precio de venta se le
volvera una utilidad gravable con el
impuesto de renta.
Para evitar esto, la norma del art. 75
del Estatuto Tributario menciona que
si necesita enfrentarle un costo a

dichos bienes, cuando los venda,


dicho activo deber venir declarado
al menos fiscalmente en el
patrimonio de la declaracin del ao
anterior al de la venta y ese valor
declarado lo podr usar como costo
fiscal de venta hasta por un 30% del
precio de venta. Este costo figurar
entones solo en la parte fiscal pero
no en la parte contable.

F2
MAYOR COSTO PRESUNTO EN
LA VENTA DE PLANTACIONES
DE REFORESTACION
RYC
En plantaciones de reforestacin se
presume de derecho que el ochenta
por ciento (80%) del valor de la
venta, en cada ejercicio gravable,

corresponde a los costos y


deducciones
inherentes
a
su
explotacin. Por consiguiente, solo
si en la contabilidad se tiene
reconocido un menor costo, en la
parte fiscal se har entonces el
reconocimiento del mayor costo que
permite la norma fiscal.

Esta presuncin solo podr aplicarse


cuando se cumplan las siguientes
condiciones:
Que el contribuyente no haya
solicitado en aos anteriores ni en el
mismo ao gravable, deducciones
por concepto de gastos o inversiones
efectuados para reforestacin,
incluidos los intereses sobre crditos
obtenidos para dicha actividad;

Que los planes de reforestacin


hayan sido aprobados por el
Ministerio de Agricultura
y se conserven las certificaciones
respectivas.

F3
DEDUCCION POR
INVERSIONES PARA EL
CONTROL Y MEJORAMIENTO
DEL MEDIO AMBIENTE
R
Art 158-2
Tienen derecho a esta deduccin las
personas jurdicas que realicen directamente

inversiones en control y mejoramiento del


medio ambiente, previa acreditacin que
efecte la autoridad ambiental respectiva, en
la cual debern tenerse en cuenta los
beneficios ambientales directos asociados a
dichas inversiones. En la contabilidad
figurar un activo con el valor invertido,
pero en la declaracin de renta se permitir
que figure como gasto especial el valor
reflejado en ese activo . Adicionalmente, si

el valor que figura contablemente como


inversin (activo) se tomar fiscalmente
como una deduccin (gasto), entonces la
depreciacin que contablemente se haya
hecho a ese activo no se podr tomar
fiscalmente ya que sera un doble beneficio
sobre una misma partida lo cual es prohibido
por el art. 23 de la Ley 383 de 1997.
El valor a deducir por este concepto en
ningn caso podr ser superior al veinte por

ciento (20%) de la renta lquida del


contribuyente, determinada antes de restar el
valor de la inversin.
No podrn deducirse el valor de las
inversiones realizadas por mandato de una
autoridad ambiental para mitigar el impacto
ambiental producido por la obra o actividad
objeto de una licencia ambiental. Esta
deduccin no aplica en el Impuesto de Renta
para la Equidad CREE.

F4
DEDUCCION POR INVERSIONES EN
NUEVAS PLANTACIONES, RIESGOS,
POZOS Y SILOS
R
Art. 157 del ET
Concepto 18822 de 274-07-84
Concepto 30172 de 26-03-08

Las personas naturales o jurdicas que


realicen inversiones en nuevas plantaciones
de reforestacin, de coco, de palmas
productoras, de aceites, de caucho, de
olivo, de cacao, de rboles frutales, de
obras riego y avenamiento, de pozos
profundos y silos para tratamiento y
beneficio primario de los productos
agrcolas,
contablemente
tendran
reconocidas esas inversiones ya sea en sus

inventarios o en sus cargos diferidos. Estos


ltimos los empezaran amortizar en los
aos
siguientes
formando
gastos
deducibles.
Fiscalmente el art. 157 del E.T. les
concede la autorizacin de que en el ao en
que hicieron las inversiones, las tomen
mejor como una deduccin fiscal, con lo
cual en el futuro, al amortizar las
inversiones, ya no las podran tomar como

deducibles, ya que lo prohibira el art. 23


de la Ley 383 de 1997 porque sera un
doble beneficio tributario con un mismo
hecho econmico.
La anterior se extender a las personas
naturales y jurdicas que efecten
inversiones en empresas especializadas
reconocidas por el ministerio de agricultura
en las mismas actividades. La deduccin no
podr exceder el diez por ciento de la renta

liquida del contribuyente que realice la


inversin.
Para efectos de la deduccin, el
contribuyente deber conservar la prueba de
la inversin y de la calidad de la empresa
especializada en la respectiva rea. El
ministerio de agricultura expedir una
resolucin en la cual seale las empresas que
califican para los fines del presente artculo.

Esta deduccin no aplica en el Impuesto de


Renta para la Equidad CREE.

F5
DEDUCCION DEL 175% DE LAS
INVERSIONES HECHAS EN
DESARROLLO DE PROYECTOS DE
INVESTIGACION Y DESARROLLO
TECNOLOGICO APROBADOS POR
COLCIENCIAS
R
Si se llenan los requisitos establecidos en el
art. 158-1 del E.T, modificado con el art. 36

de la Ley 1450 de junio 16 de 2011 y el 192


de la Ley 1607 de diciembre de 2012, se
podr deducir el 175% del valor invertido.
Esta norma indica que si alguna persona,
sin distinguir si es persona natural o
persona jurdica, con o sin nimo de lucro,
toma sus recursos, ya sean propios o los
recibidos como donaciones del Estado o de
los particulares o los recursos provenientes

de prstamos recibidos, etc, y los destina a


inversin en proyectos calificados como
de investigacin y desarrollo tecnolgico
segn los criterios del Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios, entonces ese valor
invertido, lo podr deducir en un 175% en
su declaracin de renta (antes era solo el
125%).
Lo anterior significa que todo lo que se ira
capitalizando en su cuenta de activos

intangibles-patentes o de activos fijos


necesarios para el proyecto, son valores o
inversiones que se podrn dejar como
activos contables y fiscales, pero al mismo
tiempo podr calcularles un 175% y
llevarlos como una deduccin fiscal especial
que solo figurara en la parte fiscal pero no
en su parte contable, algo muy similar a lo
que fue la inversin en activos fijos

productivos del artculo 158-3 del Estatuto


Tributario.
Adicionalmente, si los recursos que recibi
del Estado o de los particulares que
posteriormente invirti en los proyectos se
van a tratar como ingreso no gravado (ver
artculo 57-2 del E.T en la partida E15), en
ese caso no es aceptable que la deduccin
especial antes comentada se termine
calculando sobre las inversiones realizadas

con esos mismos recursos. Ver la parte final


del pargrafo 5 de la nueva versin del 1581 y recurdese lo que menciona el artculo
177-1 del E.T acerca de que a los ingresos
no gravados no se les puede asociar costos y
gastos.
Lo anterior significara que solo cuando las
activos de las inversiones se hayan formado
o adquirido con recursos propios (aportes de
socios) o prstamos, entonces se podra

tomar el valor de lo que se invirti con estos


recursos y calcular la respectiva deduccin
especial fiscal del 175%.
El valor que termine llevando como
deduccin fiscal especial no puede exceder
del 40% de la renta lquida fiscal
determinada antes de restar la mencionada
deduccin. Pero este no es el nico lmite
que se debe tener presente para saber si se
puede deducir todo el gasto, sino que

tambin se deber tomar en cuenta el lmite


anual en valores absolutos que el Consejo de
Beneficios Tributarios definir cada ao
segn el tamao de cada empresa
participante en el proyecto (ver el Pargrafo
3 del art. 158-1 y el Acuerdo de Colciencias
0006 de diciembre 3 de 2012 con el cual se
definieron los montos que durante el 2013
podran destinar los interesados para
inversin en proyectos tecnolgicos).

Si por causa de este segundo lmite, una


parte del gasto no se puede tomar en ese ao,
entonces se podr tomar en los aos
siguientes y siempre se tendr que volver a
revisar que el valor a tomar como gasto en
esos otros aos no exceden los dos lmites
que hemos comentado (ver el Pargrafo 4
del art. 158-1).
De otra parte, como fiscalmente se tomarn
un gasto que puede ser muy grande y en la

parte contable dicho gasto no figurar;


entonces la utilidad fiscal ser pequea y
pagar menos impuesto de renta. Pero la
utilidad contable sera grande y pasara
gravable a los socios o accionistas, si es que
el beneficio se lo toma una sociedad
comercial. Para evitar
esto, el pargrafo 6 del art. 158-1 menciona
que la mayor utilidad contable originada en
el uso del mayor gasto fiscal podr pasar

como no gravada a los socios o accionistas.


En esto tambin se asimilan al beneficio por
inversin en activos fijos del artculo 158-3.
As mismo, si la inversin qued
representada en activos fijos o intangibles y
le terminan sacando el beneficio de calcular
un 175% como en una deduccin fiscal
especial, entonces la depreciacin o
amortizacin que le calculen a dichos
activos solo figurar contable pero no

fiscalmente (ver Pargrafo 5 del art. 158-1).


En esto se diferencia de la inversin en
activos fijos productores de renta del artculo
158-3, pues este ltimo dejaba tomar
fiscalmente la depreciacin del activo como
gasto fiscal. Esta deduccin no aplica en el
Impuesto de Renta para la Equidad CREE.

F6
DEDUCION DEL 25% ADICIONAL
SOBRE LAS DONACIONES HECHAS A
LA CORPORACION GUSTAVO
MATAMOROS DCOSTA
R
Segn el inciso primero del art. 126-2 del
E.T, la donacin a esta fundacin como tal
es un gasto contable y fiscal, pero en la parte
fiscal se deduce no por el 100% de lo que se

don, sino por el 125%, es decir, le permiten


deducir un 25% ms de lo que figura en el
gasto contable. Esta deduccin no aplica en
el Impuesto de Renta para la Equidad CREE.

F7
DEDUCCION DEL 25% ADICIONAL
AL 100% DE LAS DONACIONES
HECHAS A FUNDACIONES Y
ORGANIZACIONES DEDICADAS A LA
DEFENSA, PROTECCION Y
PROMOCION DE LOS DERECHOS
HUMANOS Y ACCESO A LA
JUSTICIA.
R

Segn el inciso primero art. 126-2 del E.T,


las donaciones a estas entidades como tal
son un gasto contable y fiscal. Pero en la
parte fiscal se deduce, no por el 100% de lo
que se don, sino por el 125%. Es decir, le
permiten deducir un 25% ms de lo que
figura en el gasto contable. Esta deduccin
no aplica en el Impuesto de Renta para la
Equidad CREE.

F8
25% ADICIONAL AL 100% DE LA
DONACIN HECHA A ORGANISMOS
DEL DEPORTE AFICIONADO
DEBIDAMENTE RECONOCIDAS Y
QUE SEAN SIN ANIMO DE LUCRO
R
Segn el inciso segundo del art. 126-2 del
E.T, la donacin a estas entidades como tal

es un gasto contable y fiscal. Pero en la parte


fiscal se deduce, no por el 100% de lo que se
don, sino por el 125%. Es decir, le permiten
deducir un 25% ms de lo que figura en el
gasto contable. Esta deduccin no aplica en
el Impuesto de Renta para la Equidad CREE.

F9

25% ADICIONAL AL 100% DE LAS


DONACIONES HECHAS A
ORGANISMOS DEPORTIVOS Y
RECREATIVOS O CULTURALES
QUE SEAN ENTIDADES
JURIDICAS SINANIMO DE
LUCRO
R

Segn el inciso tercero del art. 126-2 del


E.T., la donacin a estas entidades como tal
es un gasto contable y fiscal. Pero en la
parte fiscal se deduce, no por el 100% de lo
que se don, sino por el 125%. Es decir, le
permiten deducir un 25% ms de lo que
figura en el gasto contable. Esta deduccin
no aplica en el Impuesto de Renta para la
Equidad CREE.

F10
DEDUCCION ESPECIAL DEL
30%POR INVERSION EN
ADQUISICIONDE ACTIVOS FIJOS
R
El beneficio contenido en la norma del
artculo 158-3 del E.T en trminos generales
solo existi hasta el ao gravable 2010. Sin
embargo, por los aos siguientes al 2010, el

beneficio s puede seguir siendo solicitado


solo por aquellos contribuyentes que hayan
alcanzado a incluir el texto del art. 158-3
del E.T. dentro de sus Contratos de
Estabilidad
Jurdica Tributaria firmados con el
Gobierno Colombiano, lo cuales se
hallabanregulados con la Ley 963 de julio
de 2005 y el Decreto 2950 de agosto 29 de
2005 y que permitieron que las normas

incluidas en tales contratos se pudieran


aplicar, por perodos de entre 3 y 20 aos,
con la versin con que estaban vigentes en
la fecha de la celebracin contrato.
Advirtase que partir de enero de 2013 y
por causa de que el art. 166 de la Ley 1607
derog toda la Ley 963 de 2005, no se
pueden celebrar nuevos
contratos de estabilidad jurdica con el
Estado, pero los que se haban celebrado

hasta diciembre de 2012, se seguirn


ejecutando hasta que se les culminen los
aos de estabilidad que all se haban
pactado para el contribuyente que firm
dicho contrato.
En consecuencia, quienes no hubieran
alcanzado a celebrar los contratos de
estabilidad jurdica para incluir en el mismo
la norma del art.158-3, no podrn entonces
disfrutar de tal beneficio.

La norma permite tomar en algunos casos el


40% y en otros el 30% del valor de los
activos fijos productivos adquiridos o
construidos durante el ao por el
contribuyente y llevar tal valor como una
deduccin fiscal especial. Esta deduccin es
tan especial para la DIAN que en los
formularios de la declaracin anual de renta
de los aos 2011y 2012 (formulario 110) se

ha seguido incluyendo un rengln especial


para reportarla.
Sobre los activos en los cuales se haga uso
de esta deduccin especial se acepta
adicionalmente el valor de la depreciacin
fiscal que le calculen al mismo, pero
fiscalmente debi haberse hecho solo por el
mtodo de la Lnea Recta.

Adems, dicho activo no puede haberse


adquirido por transacciones entre empresas
filiales o vinculadas.
Quienes puedan seguir usando este
beneficio en los aos 2011 y siguientes
tendrn que seguirse sujetando tambin a lo
indicado en el Decreto reglamentario 1766
de 2004, art. 2 del Decreto 567 de 2007 y
las mltiples doctrinas que la DIAN emiti
entre 2004 y 2011. Esta deduccin no aplica

en el Impuesto de Renta para la Equidad


CREE.

F11
DEDUCCION DEL 75% ADICIONAL
100% DE LAS DONACIONES HECHAS
A LAS ENTIDADES QUE
DESARROLLEN PROGRAMAS DE
INVESTIGACION CIENTIFICA Y
TECNOLOGICAAPROBADOS POR
COLCIENCIAS.
R

Si se cumplen los requisitos del pargrafo 1


del Art. 158-1, que modificado con el Art. 36
de la Ley 1450 de junio 16 de 011, los
donantes podrn entonces restar el 175%
estas donaciones.
La donacin como tal es un gasto contable y
fiscal. Pero en la parte fiscal se deduce, no el
100% de lo que se don, sino en un 175%.
Es decir, le permiten deducir un 75% ms de
lo que figura en el gasto contable

La deduccin por ese gasto donacin


tendr que sujetarse igualmente a dos
lmites: 1) no puede exceder el 40% de la
renta lquida calculada hasta antes de restar
el respectivo gasto donacin y 2) no podr
exceder el lmite anual que defina el Consejo
de Beneficios Tributarios .
Esta deduccin no aplica en el Impuesto de
Renta para la Equidad CREE.

F12
DEDUCCION DEL 165% DE LA
INVERSION REALIZADA EN
PROYECTOS DEL CINE NACIONAL
R
De acuerdo con los arts. 16 y 17 de la Ley
814 de 2003 y su Decreto reglamentario
352de 2004, quienes decidan convertirse en
inversionistas de los proyectos de cine
nacional tendran contablemente un activo

por los aportes realizados al proyecto hechos


por medio del depsito en dinero en los
fideicomisos especiales mencionados en el
Decreto 352 de 2004.
Fiscalmente es permitido que el valor
invertido se reste como una deduccin por el
175% y por tanto esa sera una deduccin
que solo figurara fiscalmente pero no entre
los gastos contables. Esta deduccin no

aplica en el Impuesto de Renta para la


Equidad CREE.

F13
DEDUCCION DEL 65 % ADICIONAL
SOBRE LAS DONACIONES HECHAS
PARA LA PRODUCCION
CINEMATOGRAFICA COLOMBIANA
R
(art. 16 de la Ley 814 de 2003, modificado
con art. 195 Ley 1607 de 2012)

Este tipo de donaciones son un gasto


contable y fiscal.
En la parte fiscal se deduce, no por el 100%
de lo que se don, sino por el 165%. Es
decir, le permiten deducir un 65% ms de lo
que figura en el gasto contable.
Para tener acceso a la deduccin, debern
expedirse por el Ministerio de Cultura a
travs de la direccin de cinematografa las
certificaciones de la inversin o donacin

denominados, segn el caso, certificados de


inversin cinematogrfica o certificados
de
donacin
cinematogrfica.
Esta
deduccin no aplica en el Impuesto de Renta
para la Equidad CREE.

F14
INVERSIONES NUEVAS REALIZADAS
PARA EL TRANSPORTE AEREO EN
ZONAS APARTADAS DEL PAIS
R
Art 97 de la ley 633 del 2000

Las aerolneas privadas que incrementen en


nmero de vuelos semanales con las
mismas tarifas de las aerolneas estatales, a

las zonas apartadas del pas que presentan


serias dificultades de acceso, podrn
deducir de su renta bruta, en 100%, el valor
de las nuevas inversiones realizadas en el
ao o perodo gravable, que sean necesarias
para extender sus operaciones a dichas
zonas del pas, siempre y cuando estas
inversiones no se realicen en terrenos( art
158-3 ET) y no sean objeto de otras

deducciones previstas en el estatuto


tributario.
El valor a deducir no podr exceder del
15% anual de la renta lquida del
contribuyente calculada antes de restar
tales deducciones.
Esta deduccin no aplica en el inmpuesto
de renta para la equidad CREE.

F15
INVERSIONES EN CENTROS DE
RECLUSION
R
Art 98 del ET del 2000
Las empresas o personas naturales podrn
deducir de su renta bruta, en un 100%, el
valor de las nuevas inversiones realizadas
en el ao o perodo gravable, en centros de

reclusin, siempre que se destinen


efectivamente a programas de trabajo y
educacin de los internos, certificados por
el INPEC, y se vincule laboralmente a la
empresa personas naturales pos penadas
que hayan observado buena conducta
certificada por el consejo de disciplina del
respectivo centro de reclusin.
El valor a deducir por este concepto no
podr, en ningn caso, exceder del quince

por ciento (15%) anual de la renta lquida


del contribuyente calculada antes de detraer
tales deducciones. Esta deduccin no aplica
en el Impuesto de Renta para la Equidad
CREE.

F16
DEDUCCION DEL 100% ADICIONAL
DE SALARIOS PAGADOS A VIUDAS
PERSONAL DE LAS FUERZAS
PUBLICA O A LOS HIJOS,
CERTIFICADO POR EL MINISTERIO
DE DEFENSA.
R
Art 108-1 y 108-2 del ET

Si se contrata laboralmente estas


personas, mientras sostengan el hogar, el
empleador puede deducir el 200% de los
pagos laborales que les realice.
Aplica a cnyuges de miembros de la
fuerza
publica
desaparecidos
o
secuestrados por el enemigo, mientras
permanezcan en tal situacin.
Tambin se tiene este beneficio si se
contrata a exmiembros de la fuerza

pblica, que hayan sufrido disminucin


de su capacidad sicofsica.
Esta deduccin esta limitada a 610
UVTx $ 26.841 En el 2013 que equivale
a $ 16.373.010
Se requiere para el beneficio, un
certificado del Ministerio de Defensa
que indique que estaspersonas llenen los
requisitos

Esta deduccin no aplica en el Impuesto de


Renta para la Equidad CREE.

F17
DEDUCCION DEL 100% DE LA
INVERSIONREALIZADA EN LA
CONSTRUCCIONO ADECUACION DE
ESCENARIOSPARA EVENTOS
ARTISTICOS DE ARTES ESCENICAS
R
Esta deduccin fue establecida en el Artculo
4 de la Ley 1493 de diciembre 26 de 2011 el

cual fue luego reglamentado con los arts. 2 a


4 del Decreto 1258 de junio 14 de 2012.
Debe destacarse que los artculos 3 y 10 de
la Ley 1493 de 2011 mencionan que los
empresarios
del
mundo
artstico
beneficiados tambin tendrn que figurar
inscritos en un nuevo registro de productores
de espectculos pblicos que llevar el
Ministerio de la Cultura y que los

espectculos que se benefician son los de


artes escnicas, entendiendo por tales las
representaciones en vivo de expresiones
artsticas en teatro, danza, msica, circo,
magia y todas sus posibles prcticas
derivadas. No se benefician los espectculos
cinematogrficos,
corridas
de
toros,
deportivos, ferias artesanales, desfiles de
modas, reinados, atracciones mecnicas,
peleas de gallos, de perros, circos con

animales, carreras hpicas, ni desfiles en


sitios pblicos con el fin de exponer ideas o
intereses colectivos de carcter poltico,
econmico, religioso o social.
Adems, y segn el art. 23 de la Ley 383 de
1997, se entendera que si se toman esa
deduccin fiscal especial, entonces no
podran al mismo tiempo tomarse la
depreciacin que realicen al edificio. Esta

deduccin no aplica en el Impuesto de Renta


para la Equidad CREE.

G
DEPURACION COSTOS Y GASTOS
CON BENEFICIARIOS DEL
EXTERIOR
En esta parte de la depuracin retomamos
algunos valores por gastos contables que se
haban alcanzado a mencionar en la partida
conciliatoria A30 pero que merecen una
ampliacin en un mdulo independiente.

Nos referimos a aquellos gastos incurridos


con beneficiarios en el exterior pero que,
segn las normas deLos artculos 121 a 1242 del E.T, requieren cumplir ciertos
requisitos para que puedan ser deducidos en
ladeclaracin de renta.
Las partidas de este mdulo las
distinguiremos con la Letra inicial G.
Junto con cada una de tales partidas
procuraremos citar las normas que sustentan

el porqu se manejan como una partida que


puede constituir un gasto contable no
deducible fiscalmente.
Depuracin de gastos en el exterior
Renta liquida
$
125.273.430
Mas Costos y gastos limitados al
15% de la renta liquida ms estos

costos y gastos:
Honorarios pagados sin Retefuente
8.000.000
Asistencia tcnica sinRetefuente
1.500.000
Comisiones pagadas que exceden el lmite
Establecido
2.000.000

Intereses financieros en el exterior


500.000
Total gastos en el exterior
12.000.000
Nueva renta lquida para limitar
Costos y gastos del exterior
137.273.430
Ver art 122 y 123 ET literales a,f
Y art 25 y 121 del ET

Mxima deduccin por gastos del ext


20.591.015
Diferencia no deducible regist en A32
(8.591.015)
Lo que quiere decir que el total de gastos en
el exterior parael caso de nuestro ejemplo
son deducibles el 100%
Al ser negativo la diferencia no deducible el
valor de este anexo es 0

G1
HONORARIOS CAUSADOS O
PAGADOS A FAVOR DE
BENEFICIARIOS EN EL EXTERIOR Y
QUE EXCESEN CIERTO LIMITE
RYC
Todos los gastos por este tipo en el exterior,
salvo los que se mencionan en los literales a)
y b del art. 121 y en los literales a) hasta el f)

del artculo 122, siempre quedarn sujetos a


que no excedan el 15% de la renta lquida
calculada hasta antes de tales gastos.
Si al gasto en el exterior no se le hizo la
retencin a ttulo de renta cuando haba
obligacin de hacerla, la cual solo se hace si
el ingreso para ese beneficiario en el exterior
le constituye renta de fuente colombiana en
los trminos de los artculos 24 y 25 del ET,

entonces ese gasto simplemente ser no


deducible.
Se parte del supuesto de que estaramos
mirando honorarios pagados o causados a
beneficios del exterior que no les constituan
ingresos de fuente nacional (arts. 24 y 25 del
E.T) y por lo cual no se les hizo retencin a
ttulo de renta.

G2/G3/G4
ASISTENCIA TCNICA,
COMISIONES, INTERESES,
CAUSADOS O PAGADOS EN EL
EXTERIOR Y QUE EXCEDEN EL
LIMITE
RYC
Todos los gastos por este tipo en el exterior,
salvo los que se mencionan en los literales a)
y b del art. 121 y literales a) hasta el f) del

artculo 122, siempre quedarn sujetos a que


no excedan el 15% de la renta lquida
calculada hasta antes de tales gastos.
Se parte del supuesto de que estaramos
mirando gastos por asistencia tcnica
pagados o causados a beneficios del exterior
que no les constituan ingresos de fuente
nacional (arts. 24 y 25 del E.T) y por lo cual
no se les hizo retencin a ttulo de renta.

Con relacin a los intereses estos son


diferentes a los del rticulo 125 del E.T.

H
DIFERENCIAS TEMPORALES POR
GASTOS CAUSADOS
CONTABLEMETE
Hasta aqu se ha depurado el resultado
contable con las partidas que constituyen
diferencias permanentes entre la renta
contable y la renta fiscal. Es decir, partidas
por ingresos contables que nunca sern

gravados con el impuesto de renta; o


partidas que solo figurarn como ingreso
fiscal pero que nunca figuraran como
ingreso contable; o partidas por costos y
gastos contables que nunca sern aceptados
como costos o gastos deducibles en la base
del impuesto de renta; o partidas por costos
y gastos que son solamente fiscales, pero
que nunca figurarn entre los costos y gastos
contables.

En las partidas conciliatorias H1 a H6 se


mencionarn aquellos valores contables que
por haberse registrado con un criterio
contable, el cual es diferente al criterio
fiscal, son entonces valores no deducibles y
por eso se suman al resultado contable. Pero
al mismo tiempo a dicho resultado contable
se le restan los valores de las partidas H7 a

H12 y que contienen los valores que s son


aceptados fiscalmente.
Las partidas de este mdulo las
distinguiremos con la Letra inicial H
Junto con cada una de tales partidas
procuraremos citar las normas que sustentan
el porqu constituyen una Diferencia
Temporal.
Mas

H1
GASTO IMPUESTO DE INDUSTRIA Y
COMERCIO Y AVISOS Y TABLEROS
QUE ESTABA SOLAMENTE
CAUSADO CONTABLEMENTE
RYC
Art 115 ET
Contablemente, este gasto se va registrando
con base en la causacin que mensualmente

se haga del mismo. Pero fiscalmente solo se


pueden
deducir
los
valores
que
efectivamente se hayan pagado durante el
ao fiscal, en este caso entre enero 1 y
diciembre 31 de 2014.
Incluso, no importa si los valores cancelados
eran valores adeudados al municipio desde
vigencias anteriores al 2013, pues si se
pagaran durante el 2013 son deducibles en el

ao 2012 (ver concepto DIAN 68065 de


septiembre 22 de 2005).

H2
GASTO DE IMPUESTO PREDIAL QUE
SOLO ESTA CAUSADO
CONTABLEMENTE
RYC
Art 115 del ET
Contablemente este gasto se va registrando
con base en la causacin que mensualmente
se haga del mismo. Pero fiscalmente solo se

pueden
deducir
los
valores
que
efectivamente se hayan pagado durante el
ao fiscal (en este caso entre enero 1 y
diciembre 31 de 2014) y que adems tengan
relacin de causalidad con la generacin de
los ingresos (es decir el impuesto predial
sobre un predio de lujo, as est pagado,
sera un gasto impuesto no deducible pues
ese predio no genera ingresos para el
contribuyente).

Incluso, no importa si los valores cancelados


eran valores adeudados al municipio desde
vigencias anteriores al 2014, pues si se
pagaran durante el 2013 son deducibles en el
ao 2014 (ver concepto DIAN 68065 de
septiembre 22 de 2005)

H3
GASTO POR AMORTIZACION
CONTABLE DE ACTIVOS DIFERIDOS
RYC
Decreto 2650 de 1993, cuenta contable 1710
Contablemente, los activos denominados
cargosdiferidos se amortizan de acuerdo
con las condicionesestablecidas en el
momento del desarrollo delproyecto y puede

ser a 1, 3, 5, 7 o ms aos. Sin embargo,para


efectos fiscales, los art. 142 y 143 del E.T.no
permiten amortizar estos diferidos en
perodosinferiores a 5 aos salvo que se
demuestre que, porla naturaleza o duracin
del negocio, la amortizacindebe hacerse en
un plazo inferior. En el ao o
perodogravable en que se termine el
negocio o actividad,pueden hacerse los

ajustes pertinentes, a fin de amortizarla


totalidad de la inversin.
.

H4
GASTO PROVISION CONTABLE DE
CARTERA MOROSA
RYC
Art 15 decreto 2650 de 1993
Contablemente se pueden tener criterios
diferentes a los fiscales para determinar la
provisin sobre cartera morosa o incobrable.
As, por ejemplo, contablemente se pueden

realizar provisiones a todo tipo de cartera


pero fiscalmente solo se permite calcular
provisin a las cuentas por cobrar que s
hayan tenido una contrapartida en el ingreso
fiscal (es decir, no se aceptan fiscalmente
provisiones sobre cuentas por cobrar
originadas en prstamos de dineros).
Los mtodos contables de calcular la
provisin son ms con criterio comercial y el

reconocimiento de la capacidad de pago o


situacin econmica conocida de cada
cliente. Al final, si la empresa es
conservadora hace una mayor provisin y
afecta los resultados contables para evitar la
distribucin de utilidades a los socios o
accionistas; pero si la gerencia es liberal y
muchas veces irresponsable, no ordenar
hacer las provisiones correspondientes.

H5
GASTO DEPRECIACION CONTABLE
RYC
Art 64 D.R 2649 de 1993
Art 134 ET y Art 29 Decreto 2075/92
Est generalizada entre los contadores la
aplicacin de la depreciacin en lnea
recta tomando 5,10, 20 aos, dependiendo
de si se trata de computadores, muebles,

maquinaria, equipo de oficina y los


inmuebles diferentes a terrenos.
Pero si fiscalmente se utilizan mtodos
depreciacin ms acelerados, en ese caso
necesariamente resultar una diferencia
temporal.( Ver artculo 64 del D.R. 2649
de 1993).

H6
GASTO DEPRECIACION CONTABLE
DE ACTIVOS FIJOS COMPRADOS EN
EL AO POR VALOR INFERIOR A 50
UVT. ( 50x26.842= $ 1.342.000 )
RYC
Art 6 Decreto 3019/89
Desde el punto de vista contable se tiene
en cuenta el mtodo utilizado por la
empresa en la cual el ms conocido y

utilizado, es el de la lnea recta que se


aplicar a estos activos, con lo cual
adems se lograr el control del bien
desde el punto de vista fsico.
Fiscalmente la depreciacin se podr
hacer el 100% en el mismo ao de la
compra.(Ver decreto 3019 de 1989).

Los anteriores literales H1 a H6 que


corresponden a diferencias temporales
darn lugar al impuesto diferido.
Los literales H7 a H12 corresponden a las
diferencias
temporales
deducibles
fiscalmente.
Veamos ahora la diferencia entre los
registros contables y el marco fiscal que
se maneja
Menos

H7
IMPUESTO INDUSTRIA Y
COMERCIO Y AVISOS Y TABLEROS
PAGADA DURANTE EL AO
RYC
Art 115 del ET
Fiscalmente solo se pueden deducir los
valores que efectivamente se hayan pagado

durante el ao fiscal, en este caso entre


enero 1 y diciembre 31 de 2013.
Incluso, no importa si los valores
cancelados eran valores adeudados al
municipio desde vigencias anteriores al
2014, pues si se pagaran durante el 2014
entonces son deducibles en el ao 2014 (ver
concepto DIAN 68065 de septiembre 22 de
2005).

H8
PAGO DE IMPUESTO PREDIAL
RYC
Art 115 ET, oficio 038521 de 18-04-08,
oficio 061506 de 24-06-08.
Fiscalmente solo se pueden deducir los
valores que efectivamente se hayan pagado
durante el ao fiscal (en este caso entre
enero 1 y diciembre 31 de 2014) y que
adems tengan relacin de causalidad con la

generacin de los ingresos (esto es, que el


impuesto predial sobre un predio de lujo, as
est pagado, sera un gasto impuesto no
deducible pues ese predio no genera ingresos
para el contribuyente),
Incluso, no importa si los valores cancelados
eran valores adeudados al municipio desde
vigencias anteriores al 2014, pues si se
pagaran durante el 2014 entonces son

deducibles en el ao 2014 (ver concepto


DIAN 68065 de septiembre 22 de 2005)

H9
AMORTIZACION FISCAL DE
INVERSIONES
(ACTIVOS DIFERIDOS)
RYC
Art 142 y 143 del ET; decreto 187 de 1975
Art 69.
Fiscalmente, las amortizaciones de los
cargosdiferidos se pueden hacer en un

plazo no inferior acinco (5) aos (ver


artculo143 del ET). Es decir, no
sepermitira hacer la amortizacin en
forma ms rpidausando un plazo
inferior a los 5 aos salvo que se
demuestreque, por la naturaleza o
duracin del negocio,la amortizacin
debe hacerse en un plazo inferior.

Igualmente, puede darse que deban


amortizarse de una sola vez sin tener en
cuenta la norma fiscal, esto sucede cuando
no se logren los resultados y haya que
aplicarlo como deduccin de una vez.
Fiscalmente se aplican las inversiones
necesarias, correspondientes a los
desembolsos efectuados o causados para
los fines del negocio o actividad

suceptible de demerito y que de acuerdo


con la tcnica contable deban registrarse
como activos para amortizar en mas de un
ao o perodo contable o tratarse como
diferidos, ya fueren gastos preliminiares
de instalacin u organizacin o de
desarrollo.

La amortizacin de inversiones se hace en


un trmino no inferior a 5 aos, salvo que

se demuestre que deba hacerse en un


plazo inferior.

En caso de contratos de riesgo compartido


o jointventure, el valor de las
inversiones se amortizan durante el
trmino del contrato.

H10
GASTO PROVISION FISCAL
CARTERA MOROSA
RYC
Art 145 ET y decreto 187 de 1975; concepto
55325 de junio 16 de 1999 y concepto,
decreto 200 de 2004 Art 1

Desde el punto de vista fiscal su


deduccin es limitada por tener que
aplicar uno de los dos mtodos existentes.
Que son:
Provisin individual de cartera
Provisin general de cartera.
La provisin individual de cartera para
deudas de dudoso o difcil cobro, consiste
en aplicar un 33% sobre el valor nominal
de cada deuda que tenga ms de un ao de

vencida. ( para las entidades sometidas a


la vigilancia de la Superbancaria esta
provisin es de un 100%).
La provisin general que pueden aplicar
aquellos contribuyentes que tengan
crditos a favor para deudas de dudoso
cobro se calcular as:
5% para deudas que al cierre del ao
lleven mas de 3 meses de vencidas y
menos de 6.

10% para deudas que al cierre del ao


lleven ms de 6 meses y menos de 12
15% para deudas que al cierre lleven ms
de un ao de vencidas.
El contribuyente podr optar por
cualquiera de las dos provisiones.
Los
contribuyentes
que
lleven
contabilidad por el sistema de causacin
y que a 31 de diciembre, tengan cartera
vencida a su favor, originada en

actividades productoras de renta, pueden


constituir provisiones para proteccin de
cartera.

H11
GASTO DEPRECIACION FISCAL
APLICADO CON METODOS
DIFERENTESAL UTILIZADO EN
CONTABILIDAD
RYC
Art 128,134,135,137 del ET

Desde el punto de vista fiscal pueden ser


aplicados varios mtodos, que pueden
permitir una mayor deduccin.
Algunos mtodos como el de turnos de
operacin o el de reduccin de saldos;
permiten deducir un mayor valor por
depreciacin en los primeros aos de
vida til del activo, pero en sus ltimos
aos el valor por depreciacin fiscal
sera menor. Adems, si se usa el de

reduccin de saldos contemplado en el


art. 134 del E.T. (que fue modificado con
el art. 159 del La Ley 1607), no se podr
adicionalmente hacer uso de lo indicado
en el art.140 del E.T. el cual indica que si
el activo se usa ms de 8 horas diarias,
entonces por cada 8 horas adicionales se
aumentara la cuota de depreciacin en
un 25% o proporcional por fraccin.

DEPRECIACION
Fiscalmente pueden utilizarse otros
mtodos diferentes a los contables como
el sistema de lnea recta. De reduccin
de saldos, y cualquier otro mtodo
autorizado por la DIAN.
Si los turnos establecidos exceden los
normales(8 horas), en este caso el
contribuyente puede aumentar la alcuota
de depreciacin en un 25%, por cada

turno adicional que se demuestre y


proporcionalmente
por
fracciones
menores.

H12
DEPRECIACION FISCAL DE
ACTIVOS FIJOS COMPRADOS EN
EL AO POR VALORES
INFERIORES A 50 UVT ($ 1.342.000)
RYC
Art 128,134,135,136,137,del ET
A partir del ao gravable de 1990, los
activos fijos depreciables adquiridos a

partir de dicho ao, cuyo valor de


adquisicin sea igual o inferior a 50
UVT, podrn depreciarse fiscalmente
en el 100% de su valor en el mismo ao
en que se adquieran,sin consideracin a
la vida til de los mismos.

I
COMPENSACIONES FISCALES,
MAS RECUPERACION DE
DEDUCCIONES
Al total obtenido hasta este punto de la
depuracin, si es positivo (conocido como
renta lquida ordinaria del ejercicio), se le
podrn restar, al menos en el Impuesto
de renta, las compensaciones Permitidas a
las personas jurdicas. En el caso del

impuesto de renta para la equidad - CREE


no se podr usar ningn tipo de
compensaciones.
Las compensaciones permitidas en el
impuesto a la Renta son:
a) Compensaciones de perdidas fiscales
obtenidas en ejercicios anteriores ( art

147 ET y circular DIAN 009 de enero 17


de 2007).
b) Compensaciones de los excesos de renta
presuntiva sobre renta liquida obtenidos
en ejercicios anteriores.( pargrafo del
art 189 del ET).
Estas compensaciones no pueden
exceder la renta liquida ordinaria del
ejercicio hasta aqu liquidada. La
explicacin de estas compensaciones y

la normas que se aplican se ven en los


literales I1 a I4.

I1
MENOS COMPENSACION DE
PERDIDAS FISCALES DE
EJERCICIOS ANTERIORES
RYC
Art 147 del ET ( Mod art. 5 ley 1111 de
2006) y circular DIAN 009 de Enero de
2007, oficio 21662 de 03-03-08. Y art 22-2
ley 1739 de 2014

El artculo 147 del ET ha sido


modificado con las leyes 863 de
diciembre de 2003 y 1111 de diciembre
de 2006. se debe tener en cuenta.
a) Si se trata de prdidas obtenidas en los
aos gravable 2002 y anteriores,
podrn ser compensadas con las rentas
que se obtuvieren dentro de los 5
perodos gravables siguientes a la
prdida.

b) Si se trata de prdidas en los aos


gravables 2003 hasta 2006, las mismas
se compensarn como lo indicaba el
artculo 147 del ET antes de ser
modificado con la ley 1111/06. Se
compensan en cualquiera de lo 8 aos
siguientes guardando el lmite de que
en cada ao en los cuales se haga la
compensacin no se compense mas de

un 25% del valor original de la


prdida.
c) Si se trata de prdidas obtenidas en
2007 y siguientes, las mismas se
podrn compensar en cualquier ao
siguiente, y sin estar sujetas al limite
del 25% cada ao.
El trmino de firmeza de las
declaraciones de renta y sus
correcciones en las que se

determinen o compensen prdidas


fiscales ser de 5 aos contados a
partir de la fecha de su presentacin
y sin importar incluso si la sociedad
liquida un impuesto neto de renta que
permita acogerse al beneficio de
auditora (ver concepto DIAN
103121 de octubre 20 de 2008 y el
concepto 075186 de Octubre 12 de
2010).

Estas prdidas se deben ajustar con


los reajustes fiscales hasta el ao en
que se compensan.
Aplica esta compensacin en el
impuesto a la equidad CREE. Segn
el articulo 22-2 de la ley 1739 de
2014

I2
MENOS COMPENSACION DE
PRDIDAS EN EMPRESA
FUSIONADAS O ESCINDIDAS
RYC
Art 147 E.T.
De acuerdo con los incisos segundo a cuarto
del art. 147 del E.T, la sociedad absorbente o
resultante de un proceso de fusin e

igualmente las sociedades resultantes de un


proceso de escisin, pueden compensar a las
rentas lquidas ordinarias que obtuvieren las
respectivas prdidas fiscales sufridas por las
sociedades fusionadas o por las sociedades
escindidas.
En todos los casos, la compensacin de las
prdidas fiscales en los procesos de fusin
y escisin con las rentas lquidas ordinarias
obtenidas por las sociedades absorbentes o

resultantes segn el caso, slo sern


procedentes si la actividad econmica de las
sociedades intervinientes en dichos procesos
era la misma antes de la respectiva fusin o
escisin.
Alrededor del tema de las fusiones y
escisiones es necesario tener presente que el
art. 98 de la misma ley se agregaron al E.T.
los nuevos artculos 319-3 a 319-9 los cuales
establecieron las condiciones para que las

fusiones y escisiones s califiquen como


tales y no se conviertan en simples ventas de
bienes y derechos entre entes jurdicos.
As mismo, se deber tener en cuenta que si
las fusiones y escisiones no se llevaron a
cabo motivadas por un verdadero propsito
comercial o de negocios legtimo, sino que
se hizo principalmente para sacar provechos
tributarios como el de poder usar, por
ejemplo, las prdidas de algunos de los entes

del proceso a manera de compensacin en la


renta lquida de los otros, en estos casos la
DIAN podra dar aplicacin a las
Normas de los nuevos arts. 869, 869-1 y
869-2 (creados con los arts. 122 a 124 de la
Ley 1607), los cuales establecieron la figura
del Abuso Tributario.
Al respecto, en el pargrafo del art. 198 de la
Ley 1607 se establece lo siguiente:

Pargrafo. Las disposiciones contenidas


en los artculos 869 y 869-1 del Estatuto
Tributario, entrarn en vigencia para
conductas cometidas a partir del ao
gravable 2013.

Caso A

Ejemplo Utilizacin prdidas en caso de


Absorcin o Fusin
En el 2013 La sociedad A se fusion con las
sociedades B y C las cuales fueron
absorbidas por la sociedad A. Las sociedades
B y C, en el ao anterior 2012) haban
obtenido prdidas fiscales as:
B. $ 20.000.000

C. $ 30.000.000
$ 50.000.000 (1)
===========
La Sociedad A declara en el 2013 y
compensa las prdidas de las absorbidas B y
C
Renta Lquida en el 2013 $ 100.000.000
Compensa prdidas de las Absorbidas B y C.
50.000.000

Renta Lquida Fiscal $ 50.000.000


Caso B.
Utilizacin de prdidas en una Escisin con
Disolucin
Durante el 2013 la Sociedad A fue escindida
y a la vez disuelta. Pero en el 2012 esa
sociedad A haba obtenido prdidas Fiscales
de $130.000.000.

Las Sociedades nacidas de la escisin fueron


B (que hered un 30% del patrimonio de A),
C (que hered un 40% del patrimonio de A)
y D (que hered un 30% del patrimonio de
A). Por consiguiente, las nuevas sociedades
(B, C y D) podrn tomar los siguientes
valores de las prdidas 2012 que haba
obtenido la sociedad A, y usarlas a manera
de

compensacin en sus propias declaraciones


de renta 2013
B= el 30% de $130.000.000= 39.000.000
C= el 40% de $130.000.000= 52.000.000
D= el 30% de $130.000.000= 39.000.000
En caso de que la sociedad que se escinde no
se disuelva, sta podr compensar sus

prdidas fiscales sufridas antes del proceso


de escisin, con las rentas lquidas
ordinarias, hasta un lmite equivalente al
porcentaje del patrimonio que conserve
despus del proceso de escisin.
La
compensacin de las prdidas sufridas por la
sociedad escindida, deber realizarse
teniendo en cuenta los perodos gravables
para compensar ya transcurridos y los
lmites anuales, previstos en la ley vigente

en el perodo en que se gener y declar la


prdida fiscal. Si aplica en el Impuesto de
Renta para la Equidad CREE.

I3
MENOS COMPENSACION POR
PARTE DE LAS SOCIEDADES DEL
EXCESO DE RENTA PRESUNTIVA
SOBRE RENTA LIQUIDA
RYC
Pargrafo Artculo 189 del ET. Mod. Art 10
de ley 1111 de 2006. Art 22-3 de la ley 1739
de 2014

El exceso de la renta presuntiva sobre la


renta lquida se origina cuando se obtiene
una
renta
lquida
despus
de
compensaciones que es menor a la renta
presuntiva y, por tanto, en los aos en que
esto ocurre, el impuesto de renta se calcula y
paga sobre la renta presuntiva, si la persona
jurdica est obligada a calcular dicha renta
presuntiva, pues normas como la Ley 1429

de 2010 para pequeas empresas y el


artculo 191 del E.T. aplicable en ciertos
entes jurdicos, exoneran a varias entidades
de calcular la renta presuntiva. Adems,
debe recordarse que si la persona jurdica
tiene derecho a registrar rentas exentas en
su formulario de la declaracin de renta
(Mdulo J ), entonces tales rentas exentas
tambin se le pueden restar a la renta

presuntiva para disminuir el valor final de la


renta lquida gravable.
El exceso de renta presuntiva sobre la renta
lquida podr compensarse con las rentas
lquidas ordinarias determinadas dentro de
los cinco (5) aos siguientes. Por
consiguiente, en las declaraciones del 2013
solo se podr hacer la compensacin de los
excesos formados en los aos 2008 o
siguientes.

Ejemplo
La renta lquida ordinaria despus de
compensaciones en el ao 2008 fue $2.000 y
la renta presuntiva en ese mismo ejercicio
fue de $20.000. El exceso de renta
presuntiva sobre renta lquida fue entonces
de $18.000 y tal diferencia se podr

compensar en cualquiera de los aos 2009,


2010, 2011, 2012 2013.
Este tipo de compensaciones no produce el
efecto de que la declaracin quede en firme
solo a los 5 aos de su presentacin, como
sucede con la compensacin de prdidas
fiscales de aos anteriores (art. 147 del E.T;
partida I 1 ). Por tanto, si se usa este tipo de
compensacin, la declaracin puede quedar
en firme en 2 aos.

En todos los casos, el monto original del


exceso de renta presuntiva sobre renta
lquida que se piense restar a manera de
compensacin, primero se actualiza con
todos los reajustes fiscales que hayan
existido en esos aos siguientes a la
obtencin del exceso.
Si aplica en el Impuesto de Renta para la
Equidad CREE.

J
RENTAS EXENTAS
Una vez se identifique cul es el mayor
valor entre la renta lquida despus de
compensaciones y la renta presuntiva, al
mayor entre ellos se le sumarn las
rentas gravables especiales y se le
restarn las rentas exentas, las cuales
destacamos a continuacin en las
partidas conciliatorias J1 hasta J22 (Si

no existen rentas lquidas especiales,


pero s existen rentas exentas, entonces
el valor a llevar al formulario por este
ltimo concepto no puede ser superior
al mayor valor entre la renta lquida
despus de compensaciones o la renta
presuntiva el que sea mayor).
Por rentas exentas debemos entender
aquellos utilidades netas fiscales

obtenidasenel ejercicio provenientes de


la explotacin de ciertas actividades
econmicas expresamente beneficiadas
en las normas fiscales (ver por ejemplo
el Art. 207-2 del E.T. y tmese en cuenta
en especial el concepto DIAN
39740 de 2004 en el cual se aclara que
al ingreso bruto de esas actividades
econmicas beneficiadas s les pueden
asociar los costos y gastos respectivos

para formar as la renta o utilidad


exenta a pesar de que el artculo 177-1
del E.T. pudiera dar a entender lo
contrario). Lo anterior significa que si
unmismo contribuyente en un mismo ao
fiscal desarrolla ese tipo de actividades
beneficiadas pero tambin obtiene otras
rentas diferentes, entonces debetener
muy bien diferenciadas las rentas o
utilidades de la actividad econmica

beneficiada y las rentas o utilidades


netas de las dems actividades no
beneficiadas.
En el caso particular del nuevo impuesto
a la renta para la equidad - CREE, es
necesario advertir que de acuerdo con el
art. 22 de la Ley 1607 y en el Decreto
2701 del 22 de noviembre de 2013, es
claro que en dicho impuesto no se

tendrn que tener en cuenta rentas


gravables especiales, como las que se
usan en una declaracin de renta por la
inclusin de activos omitidos o la
eliminacin de pasivos. Adicionalmente,
segn el mismo art. 22, en el CREE solo
permite restar como rentas exentas los
valores mencionados en unas pocas
normas tributarias, pero no se podrn
restar todas las rentas exentas que s se

permiten en el impuesto de renta.


Adems, de acuerdo con el mismo
art. 22 de la Ley 1607 y el Decreto 2701
del 22 de noviembre de 2013, las pocas
rentas exentas que se pueden restar en
la base del CREE, siempre se restarn a
lo que sera la renta lquida pero nunca
a la renta presuntiva, la cual se tendr
que calcular en el impuesto CREE para

todos los declarantes sin importar que


haya normas que frente al impuesto de
renta exoneren a algunos declarantes de
tener que calcularla. Por tanto, si en el
CREE no se pueden restar las rentas
exentas
al valor de la renta presuntiva, se
garantiza que la renta presuntiva sea la
mnima base sobre la cual se tenga que

liquidar el impuesto CREE. Recurdese


que lo recaudado por
el CREE ser enviado con destinacin
exclusiva al SENA, ICBF y EPS
(durante los aos 2013 a 2015, el 1%
adicional en la tarifa se destinar
especficamente a las universidades
pblicas, el SISBEN y el sector
agropecuario (ver pargrafo del art. 24
de la Ley 1607).

En el caso de las empresas acogidas a los


beneficios de la Ley 1429 de 2010
(pequeas empresas), recurdese que no
tienen
renta
presuntiva
y
que
adicionalmente su utilidad fiscal total
(incluyendo actividades operacionales y
no operacionales, pues el Consejo de
Estado anul en mayo de 2011 los

apartes del art. 2 del decreto 4910 de


2011 que les establecan beneficios
solo sobre las utilidades peracionales),
no se tiene que restar como renta
exenta. Sencillamente, sobre el total de
dicha utilidad fiscal se calcular el
impuesto de renta aplicando la tarifa
reducida progresiva que le corresponda
segn el ao de funcionamiento en el
que se encuentre (ver el art. 4 de dicha

Ley 1429). En cuanto al CREE, se


liquidar de forma plena todos los aos,
pues sobre ese impuesto no hay
reducciones
progresivas en la tarifa (ver Concepto
DIAN 44253 de julio de 2013).

J1
RENTAS EXENTAS DE LOTERIAS
Y LICORES
R
Art 211-1 del ET DIAN, concepto 685
febero 5/2000
Estn exentas de impuesto de renta y
complementarios las rentas obtenidas
por las empresas industriales y

comerciales del estado, en las cuales


la participacin del estado sea superior
al 90% que ejerzan en monopolios de
suerte y azar y de licores y alcoholes.
Esta renta exenta no es aplicable en
El impuesto de Renta para la
Equidad CREE.

J2
INTERESES, COMISIONES Y DEMAS
PAGOS QUE HAYAN GANADO LAS
PERSONAS SIN DOMICILIO EN
COLOMBIA SOBRE LOS
EMPRERSTITOS Y TITULOS DE
DEUDA PBLICA TOMADOS POR EL
GOBIERNO COLOMBIANO
R

Art 218 del ET . Res, 1487/2003,


Minhacienda Art 4
El pago del principal, intereses,
comisiones y conceptos relacionados
con operaciones de crdito pblico
externo y con las asimiladas a stas,
estar exento de toda clase de
impuestos, tasas, contribuciones y
gravmenes de carcter nacional,
solamente cuando se realice a

personas sin residencia y domicilio en


el pas.
Los bonos emitidos en desarrollo de
las autorizaciones conferidas por el
decreto 700 de 1992 y por resolucin
4308 de 1994, continuarn rigindose
por las condiciones existentes al
momento de su emisin.

Esta Renta exenta no es aplicable en el


Impuesto de Renta para la equidad
CREE.

J3
INTERESES DE BONOS DE
FINANCIAMIENTO PRESUPUESTAL
Y ESPECIAL.
R
Art 220 del ET
Estarn exentos del impuesto de renta
mientras duren en poder del adquiriente
primario. No aplicable al CREE.

J4
RENTA EXENTA EN EMPRESAS
EDITORIALES
R
Art 21 ley 98/93
Las empresas editoriales constituidas en
Colombia como personas jurdicas, cuya
actividad econmica y objeto social sea
exclusivamente la edicin de libros, revistas,
folletos o coleccionables seriados de carcter

cientfico o cultural, gozarn de la exencin


total del impuesto sobre la renta y
complementarios sobre sus rentas fiscales de
dicha actividad hasta el ao 2033, pues as lo
contempla el artculo 21 de la Ley 98 de
1993 y el artculo 44 de la Ley 1379 de
enero de 2010.
No aplicable al CREE.

J5
DONACIONES QUE RECIBEN
PERSONAS NATURALES O
JURIDICAS QUE PARTICIPEN EN LA
EJECUCIN Y DESARROLLO DE
PROYECTOS APROBADOS POR EL
FONDO MULTILATERAL DEL
PROTOCOLO DE MONTREAL.
(CLORO Y BROMO)
R

Art 32, 33,34 y 35 ley 488 de 1998


Recibidas a travs de cualquier agencia
ejecutora, bilateral o multilateral, estarn
exentas de toda clase de impuestos,
tasas, contribuciones o gravmenes de
orden nacional.
Cuando se trate de una donacin de
bienes y equipos para ser entregados a
los beneficiarios a cambio de equipos
similares, que vienen siendo utilizados

en la produccin de bienes
que
contienen sustancias sujetas al control
del protocolo de Montreal, la exencin
tributaria ser recuperable de la
diferencia entre el valor donado y el
valor comercial del bien que esta siendo
utilizado.
No aplica al CREE.

J6
RENTA EXENTE EN PROCESOS DE
TITULARIZACINDE CARTERA
HIPOTECARIA Y DE LOS BONO
HIPOTECARIOS
RYC
El art. 16 de la Ley 546 de 1999 (modificado
con el art. 81 de la Ley 964 de 2005),
establece que sern rentas exentas los

rendimientos financieros obtenidos sobre los


ttulos emitidos en procesos de titularizacin
de cartera hipotecaria y bonos hipotecarios
para vivienda de inters social rural y
urbana, que es el tipo de vivienda regulada
en la ley 546
de 1999. Los ttulos y bonos sobre los cuales
se puede obtener este beneficio debieron
haber sido expedidos entre el ao 2000 y
2010 (o sea, entre los 11 aos siguientes a la

expedicin de la Ley 546 de 1999) y


adicionalmente el vencimiento del ttulo no
puede ser inferior a 5 aos (y recurdese que
las deudas hipotecarias normalmente son a
15 aos).
Como quien dice, si el ltimo titulo lo
expidieron en diciembre de 2010, podran
haber bancos u otros inversionistas que
disfrutaran hasta el 2025 de tratar como

renta exenta los intereses que se obtengan en


15 aos de la vigencia de ese ttulo.
Esta renta exenta SI es aplicable en el
Impuesto de Renta para la Equidad CREE.

J7
RENTA EXCENTA POR INCENTIVOS
A LA FINANCIACIN DE VIVIENDA
DE INTERES SOCIAL
RYC
El art. 56 de la Ley 546 de diciembre de
1999 establece que en todos los nuevos
crditos que se otorgaron entre diciembre de
1999 y diciembre de 2004 para financiar

vivienda de inters social, la entidad que


otorg los crditos (los cuales normalmente
se hacen a 15 aos) podr tratar como renta
exenta los intereses que se gane en dichos
crditos. Es decir, si el ltimo crdito
beneficiado con esta norma lo otorgaron en
diciembre de 2004, podran haber bancos u
otras entidades que disfrutaran hasta el 2019
de tratar como renta exenta los intereses que

se obtengan en 15 aos de la duracin de


dicho crdito.
Esta renta exenta SI es aplicable en el
Impuesto de Renta para la Equidad CREE.

J8
RENTA EXENTA EN LA VENTA DE
ENERGIA ELECTRICA GENERADA
CON BASE EN LOS RECURSOS
ELICOS, BIOMASA O RESIDUOS
AGRICOLAS.
R
Num 1 Art 207-2 del ET . Art 1 decreto
2755 de 2003, Oficio 006883 de 18-01-08

De conformidad con lo dispuesto en el


numeral 1 del Art 207-2 del ET, desde
enero de 2003 y hasta por los siguientes
15 aos, se podr tratar como renta exenta
la venta de energa elctrica generada con
base en los recursos elicos, biomasa o
residuos agrcolas, realizada por las
empresas generadoras, siempre y cuando
se cumpla con los siguientes requisitos:

1. Tramitar,
obtener
y
vender
certificados de emisin de bixido de
carbono, segn el protocolo de kyoto.
que al menos el 50% de los recursos
obtenidos por la venta de dichos
certificados sean invertidos en obras
de beneficio social en la regin donde
opera el generador.
Esta renta exenta no es aplicable en el
Impuesto de Renta para la Equidad CREE.
2.

J9
RENTA EXENTA EN LA PRESTACION
DE SERVICIO DE TRANSPORTE
FLUVIAL.
R
Numeral 2 Art. 207-2 del ET Art 3 Decreto
2755/03
De conformidad con lo dispuesto en el
numeral 2 del artculo 207-2 del Estatuto

Tributario, desde enero de 2003 y hasta


dentro de los quince (15) aos siguientes, se
podrn tratar como renta exenta las
provenientes de la prestacin del servicio de
transporte fluvial de personas, animales o
cosas con embarcaciones y planchones de
bajo calado. Para tal efecto se consideran
embarcaciones y planchones de bajo calado
aquellos que con carga tengan un calado
igual o inferior a 4.5 pies, o los que cumplan

con las caractersticas definidas por el


Ministerio de Transporte.
Esta renta exenta no es aplicable en el
Impuesto de Renta para la Equidad CREE.

J10
RENTA EXENTA EN SERVICIOS
HOTELEROS PRESTADOS EN
NUEVOS HOTELES
R
Numeral 3 Art. 207-2 del ET; Decreto
2755/2003 Art 4 y 5 L.1101/2006 Art. 16

Los nuevos hoteles que construyan a


partir del 1 de enero de 2003, y hasta
dentro de los 15 aos siguientes, podrn
tratar como renta exenta, durante sus
primeros 30 aos de funcionamiento, las
rentas provenientes de la prestacin de
servicios hoteleros.(obtenidas por el
establecimiento hotelero o por el operador
segn el caso).

Para tal efecto, se consideran nuevos


hoteles aquellos cuya construccin se
inicie y termine dentro de los quince (15)
aos siguientes, contados a partir del 1 de
enero de 2003.
Los ingresos provenientes de los servicios
de moteles, residencias y establecimientos
similares no se encuentran amparados por
la exencin prevista en este artculo.

Esta renta exenta no es aplicable en el


Impuesto de Renta para la Equidad CREE.

J11
RENTA EXENTA PARA SERVICIOS
HOTELEROS PRESTADOS EN
HOTELES QUE SE REMODELEN Y/O
AMPLIEN.
R
Numeral 4 Art. 207-2 del ET Decreto
2755/2003 Art. 6,7,8 y 9 Res 944/2007 Art
1 a 3, Mincomercio. Conc 75190, nov

4/2004; Conc. 36386, jun. 15/2005; Conc


32347, abril 20/2006, Oficio 013548 de 0802-2008.
Los hoteles que lo hagan a partir de 1 de
enero de 2003 y por 15 aos siguientes,
podrn tratar como renta exenta las
rentas provenientes de la prestacin de
sus servicios que se hagan en dichas
ampliaciones.

La exencin corresponder a la
proporcin que represente el valor de la
remodelacin en el costo fiscal del
inmueble remodelado.
Esta renta exenta no es aplicable en el
Impuesto de Renta para la Equidad CREE.

J12
RENTAS EXENTAS
PROVENIENTES DE LOS
SERVICIOS DE ECOTURISMO
R
Numeral 5 Art, 207-2 del ET. Dec
2755/2003. Art. 10,11 y 12 . Art. 1,2 y 3
Res.
118/2005,
Minambiente,
Mincomercio.Res
890/2005,
Minambiente.

De conformidad con lo dispuesto en el


numeral 5 del artculo 207-2 del ET
desde enero de 2003 y hasta por los 20
aos siguientes, se podrn tratar como
exentas las rentas provenientes de los
servicios de ecoturismo prestados
dentro del territorio nacional.
Esta renta exenta no es aplicable en el
Impuesto de Renta para la Equidad CREE.

J13
RENTA EXENTA POR
APROVECHAMIENTO DE
PLANTACIONES FORESTALES.
R
Numeral 6 Art. 207-2 del ET . Dec.
2755/2003. Art. 13 Ley 939/2004. Art 1
a 3. Art 1 al 7.Dr 1970/2005. Res

351/2005,Minagricultura. L 1021/2006.
Art 5, Par 2 Decreto. 2300/2006 Art 4
Desde enero de 2003 se podrn tratar
como exentas las rentas provenientes
del aprovechamiento de nuevas
plantaciones forestales.
Gozarn de esta exencin los
contribuyentes que a partir de la fecha
de entrada en vigencia de la ley 788 de

2002, realicen inversiones en nuevos


aserros vinculados directamente al
aprovechamiento de las nuevas
plantaciones forestales.
Los contribuyentes que posean
plantaciones de rboles maderables
registrados
ante
la
autoridad
competente antes de la fecha de
entrada en vigencia de la ley 788 de

2002, tambin gozarn de la exencin a


que se refiere el presente artculo,
siempre que se demuestre que se
efectu la renovacin tcnica de los
cultivos.
Esta renta exenta no es aplicable en el
Impuesto de Renta para la Equidad CREE

J14
RENTAS EXENTAS PROVENIENTES
DE CONTRATOS DE LEASING
HABITACIONAL.
R
Num. 7 Art 207-2 del ET. Art 9 y
pargrafo Decreto 779 de 2003. Oficio
00660 de 04-01-08

Constituyen rentas exentas para las


entidades autorizadas por la ley para
suscribir contratos de arrendamiento
financiero, los ingresos provenientes de
contratos de leasing sobre bienes
inmuebles construidos para vivienda,
que se suscriban dentro d e los 10 aos
siguientes al 27 de diciembre de 2002,
siempre y cuando el trmino de
duracin de los mismos no sea inferior

a 10 aos. Este beneficio se termina en


el ao 2012 hasta cuando finalice la
duracin del respectivo contrato.
Para efectos de la aplicacin de la
limitacin a que se refiere el artculo
177-1 del ET y de conformidad con lo
dispuesto en el numeral 2 del Art 1271 ibidm, conforme con el cual el canon
de arrendamiento incluye la parte
correspondiente a intereses o ingreso

financiero y a la amortizacin del


capital, la renta exenta ser equivalente
a la sumatoria de los ingresos por
concepto de los intereses o ingreso
financiero de los respectivos contratos
respecto de la cual procede la
limitacin prevista en el artculo 177-1
citado.
En consecuencia, los costos y gastos
imputables a los ingresos financieros

sern equivalentes al costo financiero


promedio anual del pasivo de la
respectiva entidad autorizada por la ley
para suscribir los contratos de leasing
habitacional,
en
la
proporcin
correspondiente a la generacin de tales
ingresos
Esta renta exenta no es aplicable en el
Impuesto de Renta para la Equidad CRE

J15
RENTA EXENTA EN LA PRODUCCION
DE NUEVO SOFTWARE
R
De conformidad con lo dispuesto en el
numeral 8 del artculo 207-2 del E.T cuya
vigencia fue prorrogada 5 aos con el art.
161 de la Ley 1607 de 2012, entre los aos
2003 y hasta el 2017, se podrn tratar como

exentas las ventas de nuevos software


elaborados en Colombia y amparados con
nuevas patentes registradas ante la autoridad
competente,
siempre y cuando tengan un alto contenido
de investigacin cientfica y tecnolgica
nacional, certificado por Colciencias o quien
haga sus veces.
La renta originada por la produccin de
software elaborado en Colombia comprende

la explotacin del mismo a travs de


actividades
como
la
elaboracin,
enajenacin,
comercializacin
o
licenciamiento del software.
Esta renta exenta no es aplicable en el
Impuesto de Renta para la Equidad CREE.
J16

RENTAS EXENTAS EN LA
ENEJENACION DE PREDIOS
DESTINADOS A FINES DE UTILIDAD
PLICA
R
El numeral 9 del art. 207-2 del E.T
(reglamentado con el art. 23 del decreto
2755 de 2003), permiti, para efectos del
impuesto de renta, que entre los aos 2003 y

hasta el 2012 se pudiera restar como renta


exenta la utilidad en la enajenacin de
predios destinados a fines de utilidad pblica
a que se refieren los literales b) y c) del
artculo 58 de la Ley 388 de 1997 que hayan
sido aportados a patrimonios autnomos que
se crearon con esta finalidad exclusiva. Por
tanto este beneficio ya no se podra utilizar,
para efectos del impuesto de renta, entre los
aos 2013 y siguientes.

Para efectos del nuevo impuesto a la renta


para la equidad, el pargrafo del art. 22 de la
Ley 1607 del 2012 y el Decreto 2701 del 22
de noviembre del 2013 confirman que estas
utilidades se resten en la base del CREE solo
entre los aos 2013 hasta 2017.
Esta renta exenta no es aplicable en el
Impuesto de Renta pero si el Impuesto de
Renta para la Equidad CREE.

J17
RENTA EXENTA PARA EMPRESAS
INSTALADAS EN LA ZONA DE LA
LEY QUIMBAYA

R
La Ley 608 de agosto 8 de 2000,
reglamentada con el decreto 2668 de
diciembre 22 de 2000, estableci que las
nuevas empresas que se instalaran hasta
diciembre 31 de 2005 en los municipios de
los departamentos de Quindio, Caldas,
Risaralda, Tolima y Valle mencionados en el
Art. 1 de dicha Ley (zona que fue afectada

por el terremoto de Armenia del ao 1999),


gozaran durante sus primeros 10 aos
gravables del beneficio de tratar su renta
operacional como renta exenta de acuerdo
con
unos
porcentajes
progresivos
mencionados en el Art. 3 de dicha Ley.
Por tanto, durante el ao 2012 todava
pueden gozar de esos beneficios las
empresas que se instalaron entre los aos
2003 y 2005 en dichos municipios.

Esta renta exenta no es aplicable en el


Impuesto de Renta para la Equidad CREE.

J18
RENTA EXCENTA DE LOS QUE
REALIZAN PROYECTOS
INDUSTRIALES EN LAS ZONAS

ECONOMICAS ESPECIALESDE
EXPORTACION
R
La Ley 677 de agosto 3 de 2001 dispuso que
las empresas con actividades industriales
que presenten al gobierno un proyecto para
realizar inversiones industriales nuevas en
los municipios mencionados en el Art. 1 de
la Ley (Buenaventura, en el departamento
del Valle del Cauca; Ccuta, en el

departamento de Norte de Santander;


Valledupar, en el departamento del Cesar; e
Ipiales, en el departamento de Nario),
municipios que se catalogan como Zonas
Econmicas Especiales de Exportacin,
tendran un rgimen especial si el proyecto
es aprobado en el cual figura el beneficio de
tratar sus rentas como exentas (ver art. 16).
Esos beneficios se les pueden otorgar hasta
por 50 aos (ver art.14).

Esta renta exenta no es aplicable en el


Impuesto de Renta para la Equidad CREE

J19
RENTA EXCENTA POR CULTIVOS DE
TARDIO RENDIMIENTO
R

La Ley 939 de diciembre 31 de 2004


(reglamentada con el decreto 1970 de junio
de 2005) dispuso que hasta el ao 2014 se
podr tratar como renta exenta la renta
lquida
que
se
obtenga
por
el
aprovechamiento de nuevos cultivos de
tardo rendimiento en cacao, caucho, palma
de aceite, ctricos, y frutales, los cuales sern

determinados por el
Ministerio
Agricultura y Desarrollo Rural.
Esta renta exenta no es aplicable en el
Impuesto de Renta para la Equidad CREE
J20

de

RENTA EXCENTA DE SOCIEDADES


ESPECIALIZADAS EN VIVIENDA
PARA ARRENDAR
R
A travs del Art. 41 de la Ley 820 de julio 10
de 2003, reglamentado con los decretos
1789 de junio 3 de 2004 y 1877 de junio 8
de 2004, las Sociedades especializadas en
arriendo que construyan o adquieran nuevas

viviendas de inters social (las que no


excedan de 135 salarios mnimos
mensuales), podrn tratar como exenta
durante los primeros 10 aos despus de su
construccin
o
adquisicin
los
arrendamientos de tales viviendas.
De igual forma, los Fondos de inversin
inmobiliaria que se dediquen a la
adquisicin o construccin de viviendas
nuevas de intereses social, podrn entregar a

sus inversionistas como renta exenta durante


10 aos siguientes a la adquisicin o
construccin de la vivienda los valores
provenientes del arrendamiento de tales
viviendas.
Esta renta exenta no es aplicable en el
Impuesto de Renta para la Equidad CREE
J21

RENTA EXENTA PARA PERSONAS Y


ENTIDADES DOMICILIADAS EN
PAISES CON LOS CUALES
EXISTANCONVENIOS PARA EVITAR
LA DOBLE TRIBUTACION
INTERNACIONAL
R

Cuando alguna persona natural o ente


jurdico es residente o domiciliada en otro
pas con los cuales Colombia tenga en
vigencia algn Convenio para evitar la
doble tributacin internacional(con Espaa
Ley 1082/2006; con Chile Ley 1261 de
2008; con Suiza Ley 1344/2009;
con Canad Ley1459/2011; con Mxico Ley
1568/2012), sucedera lo siguiente:

a) Si la persona o ente jurdico no tiene en


Colombia ningn tipo de establecimiento
permanente, ya sea oficina, sucursal,
agencia, representante con poderes, etc (ver
art. 20-1 del E.T.), se puede beneficiar de
que las rentas que se haya ganado en
Colombia no estaran sujetas al impuesto de
renta en Colombia, pues estas rentas las
declar tambin en su pas

de residencia y ser solamente all donde


liquidar el impuesto de ese pas y con las
tarifas de ese pas. En cuanto al impuesto
CREE, recurdese que solo recae sobre los
entes jurdicos nacionales, y sobre los
extranjeros que tengan en Colombia
establecimientos permantentes.
b) Cuando a la persona o ente jurdico le
corresponda presentar declaracin de renta
al Gobierno Colombiano, debido que a los

ingresos ganados en Colombia no le hicieron


retenciones en la fuente, o si le hicieron
retenciones que no eran las mencionadas en
los arts. 407 a 411(ver el numeral 2 del art.
592), entonces en dicha declaracin solo
incluir los ingresos que se gan en
Colombia (con sus respectivos costos y
deducciones) y si declara una utilidad (en
lugar de una prdida), se restara en el
rengln renta exenta, para que se cumpla

que sobre dicha utilidad no tendr que


liquidarle impuesto al gobierno colombiano
ya que la misma solo producir impuesto
cuando se la declare al pas donde est
domiciliado. Adviertase en todo caso que en
las leyes con las que se han establecido los
convenios para evitar la doble tributacin se
fijaron impuestos para algunos tipos de
rentas que los domiciliados en los otros
paises se hayan llegado a ganar en

Colombia, como ejemplo, sobre dividendos,


intereses, etc. Por tanto, seran todos los
dems conceptos sobre los cuales no se haya
fijando ningn impuesto en esas leyes los
que la persona o entidad podra restar como
renta exenta.
Esta renta exenta no es aplicable en el
Impuesto de Renta para la Equidad CREE.

J22
RENTA EXCENTA POR LOS AOS
2013 A 2017 PARA LAS NUEVAS
EMPRESASINSTALADASEN SAN
ANDRES, PROVIDENCIA Y SANTA
CATALINA
R
El art. 150 de la Ley 1607 de diciembre 26
de 2012 (reglamentado con el Decreto 2763
de dic. 28 de 2012) estableci que durante

los aos 2013 a 2017 sern exentas del


impuesto de renta y de ganancia ocasional,
pero no exentas del CREE, las rentas
provenientes de explotar ciertas actividades
econmicas (y por venta de activos fijos
posedos por ms de dosaos) que obtengan
las nuevas empresas (de personas juridicas
nacionales o extranjeras,
o de personas naturales residentes o no
residentes) que se instalen en el territorio

de San Andrs, Providencia y Santa


Catalina. La exencin solo se dar justo
entre esos aos 2013 a 2017, razn por la
cual si una nueva empresa se instala, por
ejemplo, en el ao 2016,
entonces solo disfrutar el beneficio por el
2016 y el 2017.
Esta renta exenta no es aplicable en el
Impuesto de Renta para la Equidad CREE.

K
DESCUENTOS TRIBUTARIOS
Una vez restadas las rentas excentas, sino
existen rentas gravables especcialesque
tengan que ser sumadas en la depuracin del
impuesto de renta como la indicada en los
primeros incisos del art.239-1 por activos
omitidos o pasivos inexistentes (ver rengln
63 del formulario 110 usado hasta el ao

gravable 2012), al resultado obtenido, que se


toma como la renta lquida gravable, se le
aplicar la tarifa del impuesto de renta
respectiva. Recordemos que es un 25% para
las personas jurdicas del rgimen ordinario
que estn por fuera de zona franca y para las
que estando en zona franca sean usuarias
comerciales. Esta tarifa cambia al 15% para
las que estando en Zonas Francas sean
usuarias operadoras o usuarias industriales

de bienes y/o servicios; las del rgimen


tributario especial aplican tarifa del 20%.
Con este clculo se obtiene el impuesto
bsico de renta
En el caso de la base final gravable por
concepto del impuesto de renta para la
equidad - CREE, a dicha base se le aplicar
en el 2013 una tarifa del 9% para obtener el
impuesto CREE.

En el caso de las empresas acogidas a los


beneficios de la Ley 1429 de 2010
(pequeas empresas), recurdese que ellas
toman la renta lquida gravable y sobre
ella liquidarn el impuesto de renta
aplicando la tarifa reducida progresiva que
les corresponda segn el ao de
funcionamiento en el que se encuentren (ver
el art. 4 de dicha Ley 1429). En cuanto al
CREE, se liquidar de forma plena todos los

aos, pues sobre este impuesto no tienen


reducciones progresivas en la tarifa (ver
Concepto DIAN 44253 de julio de 2013).
Una vez obtenido el impuesto bsico de
renta es posible que se le puedan restar
algunos valores que las normas vigentes
consideran como descuentos al impuesto de
renta. En cuando al impuesto de renta para
la equidad CREE, a dicho impuesto no se le
podr afectar con ningn tipo de descuento.

Respecto de los descuentos, es importante


conocer lo siguiente:
En ningn caso pueden exceder el valor del
impuesto bsico de renta.
La determinacin del impuesto despus de
descuentos (conocido como el impuesto
neto de renta), en ningn caso podr ser
inferior al setenta y cinco por ciento (75%)
del impuesto que se obtendra tomando la
renta presuntiva como si fuese en todos los

casos la rebnta gravable definitiva (art. 259


del E.T.).
Las partidas de este mdulo las
distinguiremos con la letra inicial
K para que as mismo las pueda identificar
dentro del Ejercicio de conciliacin entre el
resultado contable y los resultados fiscales
ubicado en los Anexos.
Junto a cada una de tales partidas
procuraremos citar las normas que sustentan

el por qu la partida se maneja como


descuentos tributarios.
Ningn Descuento Tributario es aplicable al
Impuesto de Renta para la Equidad CREE.

K1
DESCUENTO POR REFORESTACION
R
Artculo 253 del ET Ley 812/2003. Art.3
Los contribuyentes del impuesto sobre la
renta obligados a presentar declaracin de
renta dentro del pas que establezcan
nuevos cultivos de rboles de las especies y
en las reas de reforestacin, tienen

derecho a descontar del monto del


impuesto sobre la renta, hasta el 20% de la
inversin certificada por las corporaciones
autnomas regionales o la
autoridad ambiental competente, siempre
que no exceda del veinte por ciento (20%)
del impuesto bsico de renta determinado
por el respectivo ao o perodo gravable.

K2
DESCUENTO POR IMPUESTOS
PAGADOS EN EL EXTERIOR
R
Art. 254 del ET. e inciso 2. Art. 168 Ley 223
de 1995
Los contribuyentes nacionales que perciban
rentas de fuente extranjera sujetas al
impuesto sobre la renta en el pas de origen,

tienen derecho a descontar del monto del


impuesto colombiano sobre la renta que le
produzcan dichas rentas obtenidas en el
exterior, el impuesto pagado en el extranjero
sobre esas mismas rentas, con las reglas
descritas en el art. 254 del E.T.
En el texto del art. 254 del E.T. que se cita a
continuacin se autoriza a que el
contribuyente sume el impuesto de renta ms
el impuesto CREE que le estn produciendo

en Colombia las rentas obtenidas en el


exterior y sobre esta suma defina el lmite
del valor mximo que se podr tomar como
descuento por impuestos pagados en el
exterior. En
todo caso es claro que el monto que
finalmente se calcule como valor a restar por
descuento solo se resta en el impuesto de
renta pues nunca se podrn restar valores por
descuentos en la declaracin del CREE.

K3
DESCUENTO PARA LAS EMPRESAS
COLOMBIANAS DE TRANSPORTE
AEREO O MARITMO
INTERNACIONAL
R
Art. 256 de ET

Las empresas colombianas de transporte


areo o martimo, tienen derecho a
descontar un porcentaje equivalente a la
proporcin que representen los ingresos
de transporte areo o martimo
internacional dentro del total de ingresos
obtenidos por la empresa.
En el texto del art. 256 del E.T. que se cita a
continuacin se autoriza a que el

contribuyente sume el impuesto de renta ms


el impuesto CREE que le corresponda
liquidar y sobre dicha suma defina el lmite
del valor mximo que se podr tomar como
m descuento. En todo caso es claro que el
monto que finalmente se calcule como valor
a restar por
descuento solo se resta en el impuesto de
renta, pues nunca se podrn restar valores

por descuentos en la declaracin del


CREE.

K4
DESCUENTO DEL VALOR DEL IVA
PAGADO EN LA IMPORTACIN DE
MAQUINARIA PESADA PARA
INDUSTRIAS BSICAS.
R
Art.258-2 del ET y Art. 50 Ley 223 de 1995
Este podr descontarse del impuesto a la
renta de quien hizo la importacin.

Se consideran industrias bsicas entre


otras las siguientes:
Minera, hidrocarburos, qumica pesada,
siderurgia
metalurgia
extractiva,
generacin y transmisin de energa
elctrica y obtencin, purificacin y
conduccin de xido de hidrgeno.

K5
DESCUENTO TRIBUTARIO PARA LAS
E.S.P.D. QUE PRESTEN LOS
SERVICIOS DE ACUEDUCTO Y
ALCANTARILLADO.
R
Art. 104 ley 788 de 2002; Art. 1 Decreto 912
de 2003

Las empresas de servicios pblicos


domiciliarios que los presten podrn
solicitar un descuento del 40% del valor
de la inversin que realicen en el
respectivo ao gravable, en empresas de
acueducto y alcantarillado del orden
regionaldiferentes
a
la
empresa
beneficiaria del descuento. La inversin
debe garantizar una ampliacin de la
cobertura del servicio, en los trminos que

establezca en reglamento.Este descuento


no podr exceder del 50% del impuesto de
renta del respectivo periodo.
AMBITO DE APLICACION E
INTRASFERIBILIDAD
nicamente tendrn derecho a solicitar el
descuento tributario que trata el artculo
104 de la Ley 788 de 2002, las empresas
de servicios pblicos domiciliarios de

cualquier orden que presten los servicios


de acueducto y alcantarillado de manera
exclusiva o conjunta con otros servicios
pblicos domiciliarios, que realicen
inversiones directas en empresas de
acueducto y alcantarillado del orden
regional, siempre que las mismas
conlleven una ampliacin de la cobertura
del servicio, en los trminos y condiciones

previstos en el artculo 104 de la ley 788


de 2002 y en el presente decreto.
En ningn caso se podr transferir el
beneficio tributario a terceros.

K6
POR INVERSION EN ACCIONES EN
EMPRESAS EXCUSIVAMENTE
AGROPECUARIAS QUE COTICEN EN
BOLSA.
R
Art, 249 ET. Artculos 14 Ley 1111 de 2006.
Art. 1 a 5 del DR 667/2007

El
beneficio
lo
obtienen
los
contribuyentes que inviertan en propiedad
accionaria altamente democratizada que
es aquella en la cual por lo menos el 20%
de las acciones pertenezca a inversionistas
diferentes del grupo o personas que la
controlen.
El descuento es por el 100% del valor de
la inversin sin que exceda el 1% de la
renta liquida gravable.

Son
empresas
exclusivamente
agropecuarias aquellas sociedades por
acciones cuyo objeto social corresponde
al desarrollo de actividades de produccin
de bienes agrcolas y/o pecuarios
primarios convertibles en alimentos para
consumo humano y animal, e igualmente
susceptibles de convertirse en insumos
destinados al desarrollo de actividades
agropecuarias, incluidas aquellas materias

primas que se originan en la actividad


productiva primaria y son sometidas a
procesos
agroindustriales
para
la
generacin de bienes de valor agregado.

K7
DESCUENTO POR VALORES
PARAFISCALES Y UNA PARTE DE LA
SEGURIDAD SOCIAL QUE SE
CANCELEN SOBRE NUEVOS
EMPLEOS OTORGADOS LAS
PERSONAS MENCIONADAS EN LA
LEY 1429 DE 2010.
R

De acuerdo con lo indicado en los artculos


9, 10, 11, y 13 de la Ley 1429 de diciembre
de 2010, cualquier contribuyente del
impuesto de renta (persona natural o
jurdica) que genere nuevos puestos de
trabajo y los brinde a personas que renan
unas caractersticas especiales mencionadas
en esas normas (por ejemplo, a los jvenes
de menos de 28 aos, o a los desplazados,
etc. etc.), podrn entonces tomar tres valores

que se cancelensobre los salarios de esos


nuevos trabajadores y tratarlos como un
descuento del impuesto de renta. Eso se
puede hacer durante los dos o tres primeros
aos de vinculacin laboral que se le de a
estas personas especiales.
Los valores que podr tomar como
descuento del impuesto de renta, y que ya
no podra tratar, entonces, al mismo tiempo

como un gasto o deduccin en sus


declaraciones de renta, son los siguientes:
a) El valor que paguen por aportes
parafiscales (9% de los salarios). Al
respecto, recurdese que desde las nminas
de mayo de 2013 en adelante ya no se pagan
aportes a SENA e ICBF si el total devengado
por el trabajador (includos los trabajadores

especiales de la Ley 1429) es inferior al


equivalente a 10 SMMLV.
b) Ms el aporte a la cuenta de solidaridad
del FOSYGA: 1,5% de los salarios y que est
incluido en el 8,5% del aporte a salud que
paga el empleador (ver art. 204 Ley 100/93).
c) Ms el aporte al Fondo de Garanta de
Pensin mnima: 1,5% de los salarios y que

est incluido en el 12% del aporte a


pensiones que paga el empleador (ver art. 20
Ley 100/93)
La posibilidad de usar este beneficio
tributario implica que se deben cumplir
todos esos requisitos especiales que se
mencionan en los artculos 9, 10, 11 y 13 ,
entre ellos, que se debe demostrar que s se
generaron nuevos puestos de trabajo

durante el respectivo ao fiscal lo cual se


logra comparando la planilla PILA de
diciembre del ao anterior con la de cada
uno de los meses del ao fiscal por el cual se
tomar el beneficio y se debe probar que en
uno o varios de esos meses s hubo aumento
de personas y de ingresos bases de
cotizacin en comparacin con los que se
tenan en diciembre del ao anterior.