El Patrimonio Tecnico

Universidad Tecnolgica Equinoccial
Escuela de Contabilidad y Auditora

Modalidad de Estudio a Distancia

TESIS

Previa la obtencin del Ttulo de

Licenciado en Contabilidad y Auditora

MANUAL DE CONTABI LI DAD BANCARI A

Marlon Salazar Soria

Quito Ecuador

2002

DEDICATORIA

El presente Manual de Contabilidad Bancaria est dedicado a mi Madre,
quien desde mi infancia me ense que con dedicacin y perseverancia se
puede alcanzar las metas propuestas, pero siempre manteniendo en alto
los valores de honestidad, tica y respeto a los dems.

AGRADECIMI ENTO

A Dios, por la oportunidad de vivir para alcanzar los sueos y metas
propuestas.

A mi Esposa Magaly y mis hijos Marlon Danilo y Domnica, por el apoyo y
amor que me brindan para seguir adelante y por todas las horas que me
regalaron (o les rob) para realizar este trabajo.

A mi Madre, por todo el tiempo que ha esperado para este momento.

Y a Galo Ponce, por su constante empuje y motivacin.

DECLARACION

El contenido del presente trabajo de investigacin se responsabiliza el
autor.

Marlon Salazar S.

i

INDICE

i

Contenido Pgina

CAPI TULO I LOS BANCOS Y SUS FUNCIONES

1.1 Presentacin 1
1.2 Introduccin 3
1.3 Los bancos y sus funciones 7
1.4 De la constitucin y organizacin de las instituciones del sistema
financiero privado 12
1.5 De la disolucin y liquidacin 15
1.6 Catlogo Unico de Cuentas de la SIB 17

1.6.1 Plan de Cuentas 17
1.6.2 Codificacin 18
1.6.3 Descripcin de los principales grupos y cuentas contables 20

CAPI TULO I I - MODELOS DE REGISTROS CONTABLES
2.1 Registro Contable Inicial 40
2.2 Operaciones De Fondos Interbancarios 42

2.2.1 Vendidos 42
2.2.2 Comprados 44
2.3 Operaciones De Inversiones 45

2.3.1 Compra 47
2.3.2 Registro de Intereses 48
2.3.3 Cancelacin 49
2.3.4 Comparaciones con las Normas Contables 50
2.4 Operaciones De Crdito 50

2.4.1 Concesin del Crdito 51
2.4.2 Registro del inters ganado en los crditos 52
2.4.3 Cancelacin del Crdito 53
2.4.3.1 Cancelacin en la fecha de vencimiento 53
2.4.3.2 Cancelacin posterior al Vencimiento 54
ii
Contenido Pgina

2.4.4 Transferencia a Crditos vencidos por no pago oportuno 55
2.4.4.1 Crditos Vencidos con un solo pago de capital 56
2.4.4.2 Crditos Vencidos con dividendos 56
2.4.4.3 Reverso de provisiones de intereses ganados por Crditos Vencidos 57
2.4.5 Transferencia a Crditos vigentes 59

2.4.5.1 Por cancelaciones 59
2.4.5.2 Por reestructuraciones 60
2.4.6 Crditos Contingentes 60
2.4.6.1 Concesin 61
2.4.6.2 Cancelacin del cliente al vencimiento 61
2.4.6.3 Pago por cuenta de clientes, transferencia a vencidos 61
2.4.7 Crditos Redescontados 62
2.4.8 Crditos de Arrendamiento Mercantil (Leasing) 64
2.4.9 Crditos Factor 74
2.5 Calificacin De Crditos, Inversiones, Cuentas Por Cobrar y Otras
Cuentas Por Cobrar 76

2.5.1 Calificacin de Crditos y Contingentes 76
2.5.1.1 Crditos Comerciales 77
2.5.1.2 Crditos de Consumo 78
2.5.1.3 Crditos para la Vivienda 79
2.5.2 Inversiones 80
2.5.3 Otras cuentas por cobrar y otros activos 81
2.5.4 Calificacin otorgada 82
2.6 Bienes realizables, Adjudicados por pago, Arrendamiento mercantil 83

2.6.1 Adjudicados 83
2.6.1.2 Recepcin del bien 83
2.6.1.3 Provisin para Proteccin por Desvalorizacin. 87
2.6.3 Bienes Recuperados 89
2.6.4 Venta del bien 89
2.6.5 Anlisis de casos especiales 90
2.6.6 Cuando un cliente cancela un crdito vencido y provisionado con
efectivo y con un bien. 91
2.6.7 Cuando se cancela un crdito castigado con un bien. 93
2.6.8 Comparacin con los PCGA 95
2.7 Operaciones De Reporto 95

2.7.1 Emisin 96
2.7.2 Cancelacin 97
iii
Contenido Pgina
2.8 Operaciones Por Depsitos A La Vista 97

2.8.1 Depsitos en efectivo 98
2.8.2 Depsitos en cheques 98
2.8.3 Pago de cheques y retiros de ahorros en efectivo 99
2.8.4 Emisin de cheques de gerencia 100
2.8.5 Reconocimiento de intereses 101
2.8.6 Transferencia a Cuentas Inmovilizadas, Cerradas (Ahorros o Corrientes) 101
2.8.7 Cobro de servicios de las cuentas corrientes y ahorros 102

2.9 Operaciones De Depsitos A Plazo 103

2.9.1 Captacin 103
2.9.2 Registro de la Provisin 104
2.9.3 Cancelacin 104
2.9.4 Transferencia a depsitos a la vista 105
2.10 Cuentas Transitorias 105
2.11 La Cmara De Compensacin 110
CAPITULO III - ASPECTOS LEGALES QUE NORMAN LA ACTIVI DAD BANCARI A
3.1 Encaje Bancario 113
3.2 Patrimonio Tcnico 114
3.3 Revelacin de Informacin Financiera 122

A N E X O S
I Bibliografa

II Norma Ecuatoriana de Contabilidad 2

III Plan de Cuentas

1
I. LOS BANCOS Y SUS FUNCI ONES

1.1 PRESENTACION

El concepto de contabilidad como tcnica de informacin ha logrado
predominio absoluto y se ha eliminado el prejuicio de considerarle solo un
registro de hechos histricos. Se le ha colocado en el sitio que le
corresponde: el de herramienta intrnsecamente informativa, que se utiliza
para facilitar el proceso administrativo y la toma de decisiones internas y
externas por parte de los diferentes usuarios.

En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de
informacin cuantitativo con que se cuenta es la contabilidad, de la cual
surgen otros sistemas de informacin cuantitativos que deben satisfacer
las necesidades de los exigentes usuarios que acuden a la informacin
financiera de las empresas, para que cada uno, tome las decisiones mas
adecuadas para su organizacin.

Por lo tanto y debido a que los bancos e instituciones financieras, adems
de ser entidades con fines de lucro, manejar recursos del pblico y tener
una diversidad de complejas y especializadas transacciones, el conocer los
procedimientos y sistemas de registros contables se vuelve indispensable
dentro de la profesin de un contador o auditor.

Al estudiar este manual se dar cuenta que la contabilidad bancaria en el
Ecuador, sin embargo de basarse en los principios de general aceptacin,
est influenciada y controlada por leyes, reglamentos y resoluciones
emitidos por las entidades de supervisin de las instituciones del sistema
financiero ecuatoriano, por lo que torna indispensable que el estudiante
est siempre actualizado en lo que instruyan la Superintendencia de
Bancos, la J unta Bancaria y el Gobierno Nacional. Este Manual est
2
realizado con base a las leyes y regulaciones emitidas hasta el 30 de
agosto de 2001.

La pgina web donde puede encontrar informacin proporcionada por la
SIB es:

www. superban.gov.ec
3

1.2 I NTRODUCCION

Sin embargo que las reglas y procedimientos para la contabilidad bancaria
en el Ecuador estn normados por la Superintendencia de Bancos que
controla a todo el sistema financiero, este manual tratar exclusivamente
las transacciones y operaciones procesadas por los bancos privados en el
Ecuador.

Por lo que transcribir un artculo de la Ley General de Instituciones
Financieras (LGIF), que hace referencia a la informacin que deben
disponer y proporcionar los bancos:

ARTCULO 78.- Las instituciones financieras se sometern en todo
momento a las normas contables dictadas por la Superintendencia,
independientemente de la aplicacin de las disposiciones tributarias.

Las instituciones financieras remitirn en forma mensual a la
Superintendencia los estados de situacin, prdidas y ganancias, estado
de cambios en la posicin financiera y la posicin de patrimonio tcnico.
Los formatos, el alcance y la periodicidad de la informacin que deban
proporcionar las instituciones financieras, sern determinados por la
Superintendencia.

Las instituciones financieras publicarn para circulacin nacional, los
estados de situacin, prdidas y ganancias, posicin de patrimonio tcnico
e indicadores de liquidez, solvencia, eficiencia y rentabilidad, que
muestren su situacin y la del grupo financiero, de conformidad con las
normas establecidas por la Superintendencia de Bancos, al cierre de cada
ejercicio al 31 de diciembre, y por lo menos cuatro veces al ao, en las
fechas que determine la Superintendencia.
4

La publicacin correspondiente a los estados financieros al 31de diciembre
de cada ao, deber contener adicionalmente la opinin de los auditores
externos y todas las notas explicativas que complementen la informacin
comprendida en su dictamen.

Para el caso de los grupos financieros, cada una de las instituciones
integrantes presentar a la Superintendencia y publicar, conjuntamente
con el informe del auditor externo, sus estados financieros individuales,
as como los estados financieros consolidados y auditados del grupo.

A requerimiento de la Superintendencia, presentar los estados financieros
de sus afiliadas y de aquellas sociedades en que mantengan porcentajes
inferiores de inversin en acciones o participaciones a los mencionados en
el artculo 67 de esta Ley. En todo caso, los balances de dichas
instituciones estarn a disposicin del pblico.

La Superintendencia reglamentar las disposiciones aplicables para la
consolidacin de los estados financieros.

Adicionalmente, la Superintendencia de Bancos, instruye mediante
Resolucin No. J B-99-152 de fecha Agosto 12 de 1999:

Artculo 1.- Las Instituciones bajo el control de la SIB se sometern y
aplicarn las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) del nmero 1 al
15, las Normas Internacionales de contabilidad (NIC) en todo lo no
contemplado en las NEC; y, en tanto todas stas no se opongan a las
disposiciones contenidas esencialmente en los Catlogos de Cuentas.

Para la actividad de supervisin y control se considerar las Normas
Internacionales de Auditoria (NIA); y, las Declaraciones sobre Normas de
5
Auditora (SAS), emitidas por el Instituto Americano de Contadores
Pblicos, incorporndolas como normas de cumplimiento obligatorio.

Esto significa que la contabilidad que se aplica a las instituciones
financieras, se basa en los mismos principios de la contabilidad general,
como son entre sus principales, sin ser los nicos: De la Partida Doble, Del
Conservadorismo, de lo Devengado, De Negocio en Marcha, etc.

Hay que recalcar que se aplican estas normas, en tanto no se opongan
a las disposiciones contenidas esencialmente en los Catlogos de
Cuentas. Sin embargo hay que reconocer que se ha dado un paso muy
importante, al incorporar principios y normas de general aceptacin,
aunque sea con limitaciones, pero es el comienzo para seguir en la lucha
de que la profesin de los contadores sea reconocida como de
asesoramiento en la informacin econmica, dando las pautas y
procedimientos a seguir, y que desaparezcan las influencias de partes
interesadas en manipular la informacin contable, con objetivos diferentes
y ajenos a los que verdaderamente estn dirigidos los de la profesin
contable, que es el informar con independencia.

Una diferencia de lo indicado por la SIB con las NEC y las NIC, es que la
primera indica que forma parte de los Estados Financieros, el Estado de
Cambios en la Situacin Financiera, mientras que la NEC 3 y la NIC 7,
establecen el Estado de Flujos de Efectivo.

Por lo tanto, el trabajo que se desarrolla a continuacin tiene como
objetivo presentar una gua contable de las principales transacciones
realizadas por los bancos ecuatorianos, basada en las disposiciones
vigentes emitidas por los entes de control, ya que como se ver mas
adelante, la Superintendencia de Bancos, constantemente est
modificando las mismas.
6

La Contabilidad Bancaria, si bien es una contabilidad especializada, no
significa que se est creando una nueva, sino que se regulariza mediante
normas, codificaciones y procedimientos el registro de las complejas
operaciones que en los bancos se realizan, y sirva como informacin
uniforme para los exigentes usuarios que stos tienen, como son: el
pblico, las entidades de control, inversionistas locales y del exterior y sus
propios accionistas.

Lo que marca la diferencia, es que los bancos realizan diferentes tipos de
transacciones, generalmente de ndole financiero y adems son
autorizadas exclusivamente para ellos.

Tal es as, que el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador,
rgano tcnico de la Federacin Nacional de Contadores, dedic una
norma especfica para las entidades financieras, la NEC No. 2: Revelacin
En Los Estados Financieros De Bancos Y Otras Instituciones Financieras
Similares. Ver Anexo II.

7

1.3 LOS BANCOS Y SUS FUNCIONES

Un banco es una sociedad annima cuyo principal objetivo es la
intermediacin financiera, captando recursos del pblico para colocarlos
en operaciones de crdito e inversiones.

Los bancos forman parte del sistema financiero, sistema que est
controlado por la Superintendencia de Bancos (SIB) y comprende:

- Corporacin Financiera Nacional (CFN)
- Banco del Estado (BE)
- Banco Nacional de Fomento (BNF)
- Banco Ecuatoriano de la Vivienda (BEV)
- Bancos privados (BP)
- Asociaciones Mutualistas de ahorro y crdito para la vivienda (MUT)
- Compaas de arrendamiento mercantil (CAM)
- Compaas emisoras y administradoras de tarjetas de crdito (TC)
- Casas de cambio (CC)
- Instituto ecuatoriano de crdito y becas (IECE)
- Almacenes generales de depsito (AGD)
- Compaas de intermediacin financiera y compra de cartera (IFC)
- Sistema de garanta crediticia (SGC)
- Fondo nacional de previsin (FNP)
- Corporacin nacional de apoyo a las unidades populares econmicas
(CNP)

Las operaciones permitidas por los bancos, estn definidas en el Art. 51
de la LGIF, que se transcribe a continuacin:

8
Art. 51.- Los bancos podrn efectuar las siguientes operaciones en
moneda nacional o extranjera, o en unidades de cuenta establecidas en la
Ley:

a) Recibir recursos del pblico en depsitos a la vista. Los depsitos a la
vista son obligaciones bancarias, comprenden los depsitos monetarios
exigibles mediante la presentacin de cheques u otros mecanismos de
pago y registro; los de ahorro exigibles mediante la presentacin de
libretas de ahorro u otros mecanismos de pago y registro; y, cualquier
otro exigible en un plazo menor a treinta das. Podrn constituirse bajo
diversas modalidades y mecanismos libremente pactados entre el
depositante y el depositario;

b) Recibir depsitos a plazo. Los depsitos a plazo son obligaciones
financieras exigibles al vencimiento de un perodo no menor de treinta
das, libremente convenidos por las partes. Pueden instrumentarse en
un ttulo valor, nominativo, a la orden o al portador, pueden ser
pagados antes del vencimiento del plazo, previo acuerdo entre el
acreedor y el deudor;

c) Asumir obligaciones por cuenta de terceros a travs de aceptaciones,
endosos o avales de ttulos de crdito, as como del otorgamiento de
garantas, fianzas y cartas de crdito internas y externas, o cualquier
otro documento, de acuerdo con las normas y usos internacionales;

d) Emitir obligaciones y cdulas garantizadas con sus activos y
patrimonio. Las obligaciones de propia emisin se regirn por lo
dispuesto en la Ley de Mercado de Valores;

e) Recibir prstamos y aceptar crditos de instituciones financieras del
pas y del exterior;
9

f) Otorgar prstamos hipotecarios y prendarios, con o sin emisin de
ttulos, as como prstamos quirografarios.

g) Conceder crditos en cuenta corriente, contratados o no;

h) Negociar letras de cambio, libranzas, pagars, facturas y otros
documentos que representen obligacin de pago creados por ventas a
crdito, as como el anticipo de fondos con respaldo de los documentos
referidos;

i) Negociar documentos resultantes de operaciones de comercio exterior;

j) Negociar ttulos valores y descontar letras documentarias sobre el
exterior, o hacer adelantos sobre ellas;

k) Constituir depsitos en instituciones financieras del pas y del exterior;

l) Adquirir, conservar o enajenar, por cuenta propia, valores de renta fija,
de los previstos en la Ley de Mercado de Valores y otros ttulos de
crdito establecidos en el Cdigo de Comercio y otras Leyes, as como
valores representativos de derechos sobre estos, inclusive contratos a
trmino, opciones de compra o venta y futuros; podrn igualmente
realizar otras operaciones propias del mercado de dinero; podrn
participar directamente en el mercado de valores extraburstil,
exclusivamente con los valores mencionados en esta letra y en
operaciones propias. Las operaciones efectuadas a nombre de
terceros, o la venta y distribucin al pblico en general de dichos
valores, debern ser efectuados a travs de una casa de valores u
otros mecanismos de transaccin extraburstil;

10
m) Efectuar por cuenta propia o de terceros operaciones con divisas,
contratar reportos y arbitraje sobre stas y emitir o negociar cheques
de viajeros;

n) Efectuar servicios de caja y tesorera;

) Efectuar cobranzas pagos y transferencias de fondos, as como emitir
giros contra sus propias oficinas o las de instituciones financieras
nacionales o extranjeras;

o) Recibir y conservar objetos muebles, valores y documentos en
depsito para su custodia y arrendar casilleros o cajas de seguridad
para depsitos de valores;

p) Actuar como emisor u operador de tarjetas de crdito, de dbito o
tarjetas de pago;

q) Efectuar operaciones de arrendamiento mercantil de acuerdo a las
normas previstas en la Ley;

r) Comprar, edificar y conservar bienes races para su funcionamiento,
sujetndose a las normas generales expedidas por la Superintendencia
y enajenarlos;

s) Adquirir y conservar bienes muebles e intangibles para su servicio y
enajenarlos;

t) Comprar o vender minerales preciosos acuados o en barra;

u) Emitir obligaciones con respaldo de la cartera de crdito hipotecaria o
prendaria propia o adquirida, siempre que en este ltimo caso, se
11
originen en operaciones activas de crdito de otras instituciones
financieras;

v) Garantizar la colocacin de acciones u obligaciones;

w) Efectuar inversiones en el capital social de las sociedades a que se
refiere la letra b) del artculo 57 de esta Ley; y,

x) Efectuar inversiones en el capital de otras instituciones financieras con
las que hubieren suscrito convenios de asociacin de conformidad con
el cuarto inciso del artculo 17 de esta Ley.

Tratndose de las operaciones determinadas en las letras p) y q) de este
artculo, un banco o sociedad financiera o corporacin de inversin y
desarrollo podr realizarlas directamente o a travs de una sociedad
subsidiaria de servicios financieros, la que no podr realizar operaciones
distintas a las mencionadas en dichas letras.

Para las operaciones en moneda extranjera se sometern a las normas
que determine el Directorio del Banco Central del Ecuador.

Para la realizacin de nuevas operaciones o servicios financieros, las
instituciones requerirn autorizacin de la Superintendencia, indicando las
caractersticas de las mismas. Una vez recibida esta informacin, la
Superintendencia deber solicitar informe al Directorio del Banco Central
del Ecuador. Estas operaciones o servicios podrn ser suspendidos de
oficio o a peticin del Directorio del Banco Central del Ecuador, cuando
impliquen desviaciones al marco propio de las actividades financieras o
por razones de poltica monetaria y crediticia.
12

1.4 DE LA CONSTI TUCIN Y ORGANI ZACI N DE LAS
INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO
PRIVADO

Este tema lo trata claramente la LGISF, en algunos de sus artculos:

ARTCULO 3.- La Superintendencia autorizar la constitucin de las
instituciones del sistema financiero privado. Estas instituciones se
constituirn bajo la forma de una compaa annima, salvo las
asociaciones mutualistas de ahorro y crdito para la vivienda y las
cooperativas de ahorro y crdito que realizan intermediacin financiera
con el pblico.

ARTCULO 4.- La Superintendencia autorizar a las instituciones del
sistema financiero privado, sujetas a esta Ley, la adopcin y registro de
cualquier denominacin que crean conveniente, con tal que no pertenezca
a otra institucin y que no se preste a confusiones. En su denominacin
las instituciones del sistema financiero harn constar su calidad de
"banco" o "sociedad financiera" o "corporaciones de inversin y
desarrollo".

ARTCULO 5.- Las acciones de las instituciones del sistema financiero
privado debern ser nominativas. En el contrato social podr estipularse
que el capital se divide en varias clases de acciones, con derechos
especiales para cada clase, sin que pueda excluirse a ningn accionista de
la participacin en las utilidades.
En el Estatuto Social se determinar el valor nominal de las acciones que
podr ser de cien o mltiplo de cien.

13
ARTCULO 6.- Las instituciones del sistema financiero privado pueden
constituirse en un slo acto, por convenio entre los que otorguen la
escritura, o en forma sucesiva, por suscripcin pblica de acciones.

Al momento de constituirse deber establecerse en el Estatuto Social el
capital autorizado, hasta cuyo monto podr la institucin del sistema
financiero privado aceptar suscripciones y emitir acciones. El capital
suscrito, al tiempo de la constitucin, no podr ser menor del cincuenta
por ciento (50%) del capital autorizado y por lo menos la mitad del capital
suscrito deber pagarse antes del inicio de las operaciones.

Los aportes de capital debern pagarse totalmente en dinero efectivo,
salvo que la Superintendencia autorice que se capitalicen obligaciones por
compensacin de crditos. La cuenta de integracin de capital deber
acreditarse mediante el comprobante de depsito de la suma
correspondiente en cualquier banco del sistema financiero del pas. Este
depsito se har bajo una modalidad que devengue intereses.

Los suscriptores del capital deben comprometerse a entregar los aportes
no pagados en dinero efectivo, en el plazo mximo de un ao contado
desde la fecha de suscripcin, o en cualquier tiempo en el que sea
necesario subsanar cualquier deficiencia de patrimonio tcnico de la
institucin, ya sea en virtud de llamamiento que hagan los directores o
bien por requerimientos de la Superintendencia.

Los requisitos a presentar se establecen en el siguiente artculo de la
misma ley:

ARTCULO 9.- Para la promocin de la constitucin, cinco o ms
personas que acten por sus propios derechos o en representacin de
otras, en calidad de promotores de una institucin financiera, deben
14
presentar la solicitud de autorizacin a la Superintendencia, incluyendo la
siguiente documentacin:

a. Los antecedentes personales de los promotores, que permitan
verificar su responsabilidad, probidad y solvencia. Cada promotor
deber justificar su solvencia econmica y declarar bajo juramento
que los recursos provienen de actividades lcitas;

b. La que demuestre su condicin de representantes de los
promotores;

c. El estudio de factibilidad econmico y financiero de la compaa por
constituirse, el que debe fundamentarse en datos actualizados; y,

d. El proyecto de contrato de constitucin, que debe incluir el Estatuto
previsto para la institucin financiera

Los montos mnimos de capital se establecen en el siguiente artculo:

ARTCULO 37.- El monto mnimo de capital pagado para constituir una
institucin financiera sujeta a esta Ley ser:

a. Para los bancos: US $ 2.628.940;

b. Para las sociedades financieras o corporaciones de inversin y
desarrollo: US $ 1.314.470; y,

c. La Superintendencia fijar el monto de capital mnimo con el que
deban iniciar sus actividades las instituciones de servicios
financieros y las dems entidades sujetas a su control, incluyendo a
las sociedades controladoras.
15

1.5 DE LA DI SOLUCI N Y LI QUI DACI N

A continuacin el artculo referente a este tema:

ARTCULO 148.- La Superintendencia mediante resolucin aprobada por
la J unta Bancaria, podr declarar la liquidacin forzosa de una institucin
del sistema financiero, designando a uno o ms liquidadores, cuando se
cumpla una o ms de las siguientes causas:

1. No pagar cualesquiera de sus obligaciones, especialmente con los
depositantes o en la cmara de compensacin;

2. No ajustar totalmente sus actividades a los programas de vigilancia
preventiva o de regularizacin establecidos por la Superintendencia
de Bancos; o no cubrir las deficiencias de patrimonio tcnico o los
niveles mnimos de capital en los plazos establecidos; o no efectuar
las remociones impartidas por la Superintendencia;

3. No realizar las operaciones que le son propias de acuerdo a su
naturaleza jurdica durante un perodo de por lo menos seis meses;

4. Las previstas en el artculo 149 de esta Ley; y,

5. Cuando los administradores de la institucin abandonen sus cargos
y no sea posible designar sus reemplazos en un plazo no mayor de
quince das calendario.

El contador, luego de declarada la liquidacin, debe tener claro el orden
por el cual la institucin debe cumplir con sus obligaciones y que se
describe en el artculo que se transcribe:

16
ARTCULO 167.- En la liquidacin de una institucin del sistema
financiero privado, constituyen crditos privilegiados de primera clase, con
preferencia an sobre los hipotecarios, los siguientes, en el orden que se
determina:

a. Las costas judiciales que se causen en inters comn de los
acreedores;

b. Los que se adeuden a los trabajadores por salarios, sueldos,
indemnizaciones, fondos de reserva y pensiones jubilares con cargo
al empleador, hasta por el monto de las liquidaciones que se
practiquen en los trminos del Cdigo del Trabajo, y las
obligaciones para con el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
derivadas de las relaciones laborales;

c. Los que se adeuden por impuestos, tasas y contribuciones; y,

d. Las obligaciones por depsitos y captaciones del pblico, cualquiera
sea su modalidad, siguiendo los criterios que fije la J unta Bancaria
a fin de privilegiar el cobro de los depositantes pertenecientes a los
grupos vulnerables y de la tercera edad; y, de cuantas menores.

Luego se atendern los otros crditos, de acuerdo al orden y forma
determinados en el Cdigo Civil.
17

1.6 CATALOGO UNI CO DE CUENTAS DE LA SI B

El Catlogo Unico de Cuentas es creado por la SIB, con el objeto de
uniformar la informacin y la contabilidad procesada en las entidades bajo
su supervisin, considerando es una manera eficiente para ejercer un
control adecuado.

El Catlogo incluye el plan de cuentas, las instrucciones generales para el
registro de transacciones, as como el instructivo para el uso de cada una
de las cuentas y los formatos de los balances bsicos.

El referido Catlogo Unico de Cuentas que observa las reglas impuestas
por el Derecho, la J urisprudencia, los principios de contabilidad
generalmente aceptados y las prcticas de la actividad bancaria en el pas,
ser de uso obligatorio para las instituciones bajo su control.

1.6.1 PLAN DE CUENTAS

Contiene el detalle de cuentas, adecuadamente ordenadas y codificadas
para el registro de las operaciones efectuadas por las instituciones bajo su
control, que permite suministrar en forma homognea informacin
confiable y oportuna.

Las cuentas indicadas en el Plan, corresponden a las que se han
considerado necesarias para registrar las transacciones de las entidades
bajo el control de la SIB, sin embargo, podran sufrir modificaciones
(incrementarse o eliminarse), de acuerdo a nuevas necesidades o cambios
en los respectivos procedimientos. Modificaciones que solo pueden
realizarse mediante resoluciones emitidas por el ente de control.
18
1.6.2 CODIFI CACI ON

Cada una de las cuentas indicadas en el Plan, han sido codificadas en el
sistema decimal, por considerarlo ms idneo para implantarlo en los
sistemas de procesamiento computarizado de las operaciones.

Horizontalmente, se prev la utilizacin de hasta ocho dgitos, sin
embargo las instituciones podrn incrementar dgitos horizontalmente, de
acuerdo a las necesidades de identificacin o detalle de las mismas para
controles internos o presupuestarios:

0 Elemento del Estado Financiero
00 Grupo de Cuentas
00 00 Cuentas
00 00 00 Subcuentas
00 00 00 00 Subcuentas analticas

Para la identificacin de los elementos de los estados financieros, se ha
determinado la utilizacin de los dgitos del 1 al 7:

Elemento del Estado Financiero Estado Financiero
1 Activos
2 Pasivos
3 Patrimonio
Estado de Situacin
Financiera y Evolucin del
Patrimonio
4 Cuentas de resultado deudoras
(Gastos)
5 Cuentas de resultado acreedoras
(Ingresos)
Estado de Prdidas y
Ganancias
6 Cuentas Contingentes
7 Cuentas de Orden
Control de Obligaciones
Eventuales
19
Esto significa, que el primer dgito de cualquier cuenta contable de un
banco, identifica el tipo de cuenta y por lo tanto a que estado financiero
pertenece.

Para permitir en el futuro la inclusin de nuevas cuentas se consider,
como parte de subcuentas o subcuentas analticas, los dgitos 90 para el
concepto de otros. Adems, para identificar cuentas y subcuentas de
valuacin de activos, o que siendo de activos, tienen saldos acreedores
(provisiones, depreciaciones, etc.), se ha asignado la utilizacin de dgitos
99.

En consideracin a que el Catlogo Unico de Cuentas incluye a diversas
entidades, la identificacin de las cuentas para uso de cada una de ellas
se efecta mediante una X al margen derecho de cada grupo, cuenta o
subcuenta.

La descripcin contiene el concepto de las cuentas, las caractersticas
especiales y los elementos constitutivos.

La dinmica establece las normas de imputacin contable a travs de
dbitos y crditos haciendo referencia en ocasiones a las cuentas
utilizadas como contrapartida.

La base legal, consiste en una enumeracin genrica de las principales
disposiciones legales y reglamentarias, relativas a las operaciones.

20
1.6.3 DESCRI PCION DE LOS PRINCIPALES GRUPOS Y
CUENTAS CONTABLES

A continuacin indicaremos la descripcin indicada en el Catlogo de
Cuentas de la SIB, de los grupos y cuentas contables, para tener una clara
idea de lo que se debe registrar en los mismos.

Describiremos anteponiendo al nombre de la cuenta o grupo el cdigo
respectivo:

1 ACTIVO

Comprende los bienes y derechos de propiedad de la entidad, susceptibles
de ser cuantificados objetivamente. Incluye los gastos en que se haya
incurrido para la constitucin y organizacin de la entidad cuya afectacin
a perodos o ejercicios futuros est expresamente autorizada.

Las cuentas que integran este elemento tendrn siempre saldos deudores
con excepcin de las provisiones, depreciaciones y amortizaciones que
sern deducidas de los rubros correspondientes

11 FONDOS DISPONI BLES

Son los recursos lquidos que mantiene una entidad financiera y
comprende las cuentas que registran el efectivo, los depsitos en otras
instituciones financieras del pas y del exterior, los efectos de cobro
inmediato y las remesas en trnsito.

21
12 FONDOS INTERBANCARIOS VENDIDOS

Registra el monto de los fondos que coloca la entidad a corto plazo (no
ms de 8 das) en otros organismos del sistema financiero cuando tiene
exceso de liquidez. Las operaciones vencidas y las que se hubieren
concertado a ms de ocho das deben instrumentarse y contabilizarse en
la cuenta correspondiente.

13 INVERSI ONES

Comprenden las cuentas que registran los ttulos y valores adquiridos por
la entidad con la finalidad de mantener reservas secundarias de liquidez,
la compra de ttulos valores correspondientes a las operaciones de reporto
o cumplir con disposiciones legales y reglamentarias, as como las
provisiones para cubrir prdidas de tales inversiones. El saldo de la cuenta
debe estar sustentado con la existencia fsica de los ttulos valores y/o
certificados correspondientes. Los ttulos valores adquiridos debern
registrase en las cuentas auxiliares determinadas con los siguientes datos:
Denominacin, fecha de adquisicin, valor nominal, valor de compra,
descuento o premio, fecha de emisin y de vencimiento, serie y nmero,
tipo de inters y cualquier otro dato que se considere de importancia.

14 CARTERA DE CREDI TOS Y CONTRATOS DE
ARRENDENDAMI ENTO MERCANTIL

Esta constituido por las cuentas sobre los prstamos otorgados por la
institucin, bajo las distintas modalidades autorizadas y en funcin al giro
especializado que le corresponde a cada una de ellas, con recursos
propios o con fuentes de financiamiento interno o externo; comprende
adems, las operaciones contingentes pagadas por la institucin por
22
incumplimiento de los deudores principales; as como los montos
provisionados para cubrir deudas de dudosa recuperacin.

Registra adems el monto de los contratos de arrendamiento mercantil
que realizan las compaas de arrendamiento mercantil y otras
instituciones debidamente autorizadas para operar en esta actividad, al
amparo de las disposiciones constante en el decreto ejecutivo No. 3121
publicado en el Registro Oficial No. 745 de enero 5 de 1979.

15 DEUDORES POR ACEPTACIONES

Registra el monto de las obligaciones de la entidad por los documentos
aceptados por cuenta y orden de un cliente a un plazo determinando, a
favor de instituciones bancarias y financieras del pas o del exterior. Los
registros contendrn la informacin de la persona o institucin a cuya
orden se hubieren girado las letras de cambio.

16 CUENTAS POR COBRAR

Registra los valores de cobro inmediato provenientes del giro normal del
negocio y consistentes principalmente en intereses y comisiones ganados,
pagos por cuenta de clientes e importes por cobrar, originados en ventas,
arriendos, anticipos y acciones suscritas. Registra adems los montos
provisionados para cubrir eventuales prdidas de las correspondientes
cuentas por cobrar.

23
17 BI ENES REALI ZABLES, ADJ UDI CADOS POR PAGO,
ARRENDAMIENTO MERCANTIL

Agrupa las cuentas que registran bienes adquiridos para destinarlos a la
venta o construccin de programas de vivienda, con fines de
arrendamiento mercantil, los recibidos por la entidad en pago de
obligaciones y aquellos recuperados a la finalizacin del contrato por no
acogerse a la opcin de compra o los recuperados por el vencimiento
anticipado del contrato de arrendamiento mercantil.

As mismo registra los valores por provisiones destinadas a cubrir la
prdida del valor de los bienes adjudicados y la provisin para proteccin
de bienes recuperados. No se debitarn en estas cuentas los valores que
se refieren a mantenimiento o reparaciones ni se acreditarn las rentas
que produzcan, sino a las respectivas cuentas de resultados en el caso de
bienes de arrendamiento mercantil y adjudicados. En el caso de los bienes
realizables, se activan los egresos que constituyen costos de construccin
en tanto no se liquiden los programas.

18 ACTI VO FI J O

Agrupa las cuentas que representan las propiedades de naturaleza
permanente, utilizadas por la entidad para el cumplimiento de sus
objetivos especficos, cuya caracterstica es una vida til relativamente
larga y est n sujetas a depreciaciones, excepto los terrenos, biblioteca y
pinacoteca.

Incluye el valor de los desembolsos efectuados para colocar en
condiciones de ser usados, tales como: fletes, seguros, derechos
aduaneros, instalaciones, etc., as como, las mejoras y revalorizaciones
efectuadas en cumplimiento de las disposiciones legales pertinentes y las
24
depreciaciones acumuladas ordinarias y las provenientes de revalorizacin.
A partir de 1991 incluye los ajustes por correccin monetaria.

Las inversiones para adquisicin, construccin o ampliacin de edificios
destinados a oficinas de la entidad, deber n ser previamente autorizadas
por la Superintendencia de Bancos.

Los gastos de mantenimiento de bienes races y muebles se debitarn a
cuentas de resultados.

19 OTROS ACTI VOS

Agrupa las cuentas que representan cargos y gastos diferidos, inversiones
de tipo permanente en acciones y participaciones en compaas; as como
valores acumulados por cobrar por concepto de intereses y comisiones
sobre crditos y otras operaciones internas. Incluye adems la cuenta de
regularizacin de divisas para registrar las fluctuaciones de la posicin en
moneda extranjera; y las provisiones para cubrir eventuales prdidas de
los activos del grupo.

Aquellas cuentas de naturaleza transitoria deben ser objeto de
regularizacin permanente, transfirindolas a las cuentas pertinentes.

2 PASIVO

Agrupa todas aquellas cuentas que registran las obligaciones contradas
como resultado de la captacin de recursos ajenos.
25

Incluye las obligaciones con el Estado, con terceros y en general todas
aquellas obligaciones generadas por la actividad de la entidad.

Igualmente comprende las ganancias diferidas.

21 DEPOSITOS A LA VISTA

Registra los recursos recibidos del pblico en depsitos a la vista, que
comprenden los depsitos monetarios exigibles mediante la presentacin
de cheques u otros mecanismos de pago y registro; los de ahorro
exigibles mediante la presentacin de libretas de ahorro y otros
mecanismos de pago y registro; y cualquier otro exigible en un plazo
menor a treinta das.

Podrn constituirse bajo diversas modalidades y mecanismos libremente
pactados entre el depositante y el depositario.

Adems figuran como parte de estos depsitos los saldos
correspondientes a cheques revocados, cuentas cerradas y cuentas
inmovilizadas.

22 FONDOS INTERBANCARIOS COMPRADOS

Registra los fondos obtenidos por la institucin de las entidades que
integran el sistema financiero nacional, para atender problemas
transitorios de liquidez. Estos fondos deben concertarse a plazo no
mayores de 8 das y se sujetarn a las disposiciones emitidas por el
Directorio del Banco Central del Ecuador.

26
Las operaciones vencidas y las que se pactaren a ms de 8 das, deben
instrumentarse y contabilizarse en la cuenta correspondiente.

Las transacciones concretadas a travs de medios de comunicacin
inmediata debern registrarse el mismo da que se producen, debiendo
estar respaldadas por la documentacin pertinente.

Las efectuadas telefnicamente sern reconfirmadas va tlex o cualquier
otro medio que deje constancia escrita de la operacin y contenga en
cada caso la firma de funcionario competente; y, las realizadas a travs de
notas de dbito o crdito debern registrarse el da de recepcin de stas.

23 OBLIGACIONES INMEDIATAS

Registra aquellas obligaciones de inmediata liquidacin que se originan
por las operaciones propias de la entidad, as como por servicios
prestados.

Los valores que se mantuvieren pendientes en las cuentas de este grupo
por ms de cinco o diez aos, deben transferirse al Patronato Nacional del
Nio y la Familia, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Supremo
No. 212 de 13 de marzo de 1975, publicado en el Registro oficial No. 770
de 26 de marzo de 1975.

24 DEPOSITOS A PLAZO

Registra las obligaciones financieras confirmadas exigibles al vencimiento
de un perodo no menor de treinta das, libremente convenido por las
partes. Pueden instrumentarse en un ttulo valor, nominativo, a la orden o
al portador y pueden ser pagados antes del vencimiento del plazo, previo
acuerdo entre el acreedor y el deudor.
27

Los depsitos por confirmar corresponden a los cheques locales que se
remiten al cobro a travs de la cmara de compensacin y los cheques de
otras plazas. Estos depsitos sern transferidos a la cuenta 2115 Otros
depsitos a la fecha de su vencimiento si no fueren renovados o
retirados.

Registra el valor de los depsitos a plazo que se encuentran restringidos
segn las disposiciones del Decreto No. 685 de 11 de marzo de 1999. Se
entienden por depsitos restringidos a aquellos cuyo pago ha sido diferido
y que su plazo original est por vencer, en tanto que se clasificarn como
reestructurados aquellos que al vencimiento han sido reestructurados a un
plazo de 365 das.

Tambin registrar el valor de las obligaciones de amortizacin gradual
reprogramadas al tenor de los dispuestos en el Acuerdo Ministerial No.
014 de 12 de marzo de 1999.

Registra el valor de los certificados de depsito que sobre los depsitos a
plazo o las obligaciones de amortizacin gradual restringidas por el
Decreto No. 685, emita la entidad a sus depositantes, as como la
compensacin que se realiza con estos ttulos cuando son recibidos como
instrumento para abono o cancelacin de obligaciones con la institucin.

Registra los depsitos transferidos de entidades financieras en
saneamiento o reestructuracin, mediante subasta pblica, de
conformidad con la decisin tomada por la Agencia de Garanta de
Depsitos en sesin realizada el 2 de marzo del 2000.

Registra adems los depsitos a plazo asumidos a travs de adquisicin,
por las entidades del sistema financiero al Filanbanco.
28

Registra los depsitos por los cuales se emiten certificados financiero, de
conformidad con lo dispuesto en las resoluciones interinstitucionales
Nos.001-2000 y 002-2000 de febrero 4 y marzo 16 del 2000,
respectivamente.

25 ACEPTACIONES EN CIRCULACION

Registra el monto de las obligaciones de la entidad por los documentos
aceptados por cuenta y orden de un cliente, a un plazo determinado, a
favor de instituciones bancarias y financieras del pas o del exterior. Los
registros contendrn la informacin de la persona o institucin a cuya
orden se hubieren girado las letras de cambio.

26 CUENTAS POR PAGAR

Agrupa a todas aquellas cuentas que registran las obligaciones de pago
inmediato de la entidad con su personal, proveedores, accionistas, con el
Fisco y los beneficiarlos de impuestos y aportes retenidos.

Por su carcter transitorio, estas cuentas debern liquidarse en el menor
tiempo posible, que en ningn caso ser superior de noventa das.

Cualquier saldo que quedare pendiente en estas cuentas por ms de cinco
aos deber transferirse a la cuenta del Instituto Nacional del Nio y la
Familia, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Supremo No. 212
de 13 de marzo de 1975, publicado en Registro oficial No. 770 de marzo
26 de 1975 y en el artculo 199 de la Codificacin de la Ley General de
Instituciones del Sistema Financiero.

29
27 CREDITOS A FAVOR DE BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES
FI NANCI ERAS

Registra el monto de las obligaciones que haya contrado la institucin con
bancos y entidades financieras del pas o del exterior bajo la modalidad de
crditos directos y utilizacin de lneas de crdito.

Las transacciones contratadas a travs de medios de comunicacin
inmediata debern registrarse el mismo da que se producen, debiendo
estar sustentadas por la documentacin pertinente; las efectuadas
telefnicamente sern reconfirmadas por tlex o cualquier otro medio que
deje expresa constancia escrita de la operacin y que sern registradas el
da de recepcin de las mismas.

28 VALORES EN CIRCULACI ON Y OTRAS OBLIGACIONES

Registra el monto de los ttulos emitidos por las entidades autorizadas y
puestos en circulacin de acuerdo a las disposiciones vigentes; los valores
acumulados peridicamente para el pago de obligaciones; las entregas
anticipadas de clientes para el pago de sus obligaciones; as como otras
obligaciones de entidades especficas y los certificados de arrendamiento
mercantil.

29 OTROS PASI VOS

Registra las cuentas pasivas que comprenden operaciones internas y que
por sus caractersticas especiales no han encontrado ubicacin en alguno
de los grupos anteriores del pasivo.

30
Las cuentas de naturaleza transitoria deben ser objeto de regularizacin
permanente, transfirindolas a las cuentas correspondientes.

3 PATRIMONIO

Agrupa las cuentas que registran las acciones suscritas y pagadas, en las
sociedades bancarias y financieras, de capital y la participacin del Estado
en las entidades pblicas.

Incluye adems las reservas de capital constituido con fines especficos, el
excedente de revalorizacin de activos fijos, la reexpresin monetaria y los
resultados acumulados en ejercicios anteriores y en curso.

Las cuentas que integran este elemento se llevarn nicamente en
moneda nacional.

31 CAPI TAL PAGADO

Registra el valor de las acciones suscritas y pagadas por los accionistas y
las que se originen por la aplicacin de utilidades.

En las sucursales de bancos extranjeros se registrar las asignaciones que
legal y definitivamente han sido efectuadas por la oficina matriz
respectiva.

En las entidades financieras pblicas se registra los aportes del Estado.

Registra adems, como cuenta de valuacin, las acciones propias
adquiridas por la Institucin, por decisin de la J unta General de
Accionistas, siempre que estas acciones estn liberadas totalmente y se
empleen fondos tomados nicamente de las utilidades lquidas.
31

32 RESERVAS

Registra las cantidades segregadas de las utilidades operativas netas de la
entidad, voluntariamente o por decisin legal, para incrementar el
patrimonio, las destinadas a fines especficos, las primas o descuentos en
colocacin de acciones propias y la reserva, por el valor de mercado, para
readquisicin de acciones propias.

Registra adems las utilidades netas obtenidas por la CFN pendientes de
capitalizacin as como las utilidades netas acumuladas de las mutualistas
(reservas generales).

Registra las utilidades de ejercicios anteriores, que el Superintendente de
Bancos, con base a lo establecido en el literal b), artculo 180 de la
Codificacin de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, a
dispuesto sean registradas como reservas para futuras capitalizaciones,
hasta que se proceda a su capitalizacin.

33 CAPITAL SOCIAL

Registra el valor de los certificados de aportacin suscritos y pagados por
los socios y los que se originan por la aplicacin de excedentes. Los
ajustes por reexpresin del capital social se registrarn en la cuenta 3205
"Reservas - Revalorizacin del patrimonio".

34 CAPITAL SUSCRI TO NO PAGADO

Registra el saldo del capital suscrito que los accionistas adeudan a la
institucin.

32

35 APORTES PATRIMONI ALES

Registra los aportes no reembolsables que reciben los bancos e
instituciones financieras del Estado, as como los valores entregados por
los accionistas por pago de las suscripciones de acciones de la entidad y
las donaciones recibidas del sistema financiero, excepto por el sistema de
garanta crediticia. Adems se incluye el valor del prstamo subordinado
que reciba una institucin financiera.

36 PARTIDAS DE CONSOLIDACION

Registra las partidas que se generan por el proceso de consolidacin de
estados financieros entre la matriz o sociedad controladora y las
subsidiarias y afiliadas que conforman un grupo financiero; o, entre el
banco o financiera que acta como matriz de un grupo financiero en
proceso de conformacin. Dicho proceso de consolidacin se efectuar de
acuerdo con los principios de contabilidad de general aceptacin y las
pautas que emita la Superintendencia de Bancos.

37 FONDOS DE GARANTIA O RETROGARANTIA

Registra la conformacin y el origen del fondo de garanta crediticia.

38 RESULTADOS

Registra el remanente de las utilidades no distribuidas o las prdidas no
resarcidas de ejercicios anteriores y la utilidad neta o prdida al cierre del
ejercicio.
33

4 CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS

Registra los cargos financieros, los gastos administrativos y operativos
tanto ordinarios como extraordinarios incurridos en el desenvolvimiento de
sus actividades especficas en un ejercicio financiero determinado.

Los egresos se registrarn a medida que se realicen o se devenguen
prescindiendo de la fecha y de la forma de pago.

Las cuentas de resultados deudoras se liquidarn al final del ejercicio
econmico con cargo al grupo 59 "Prdidas y ganancias".

Por su naturaleza estas cuentas mantienen saldos deudores.

Las cuentas que integran este elemento se llevarn nicamente en
moneda nacional.

41 INTERESES PAGADOS-CAUSADOS

Registra los intereses efectivados y/o provisionados por haberse
devengado, ocasionados por la obtencin de recursos bajo las diferentes
modalidades.

42 COMISIONES PAGADAS

Registra el valor de las comisiones efectivadas y/o provisionadas por
haberse devengado, ocasionadas por la obtencin de recursos, utilizacin
de servicios y operaciones contingentes.

34
43 GASTOS DE PERSONAL

Registra los gastos por remuneraciones al personal y otras obligaciones
laborales establecidas en las leyes y reglamentos respectivos.

44 GASTOS DE OPERACI ON

Registra los egresos incurridos por la entidad, por la recepcin de servicios
de terceros, pago de impuestos, cuotas y contribuciones y egresos
diversos.

45 PROVISONES, DEPRECIACI ONES Y AMORTIZACIONES

Este grupo registra los valores provisionados mensualmente para la
proteccin de activos de la entidad, as como las depreciaciones de activos
fijos y amortizaciones de gastos diferidos, de conformidad con los
coeficientes establecidos en el reglamento general de aplicacin del
impuesto a la renta y dems disposiciones legales.

46 RESULTADOS NO OPERATIVOS DEUDORES

Registra los valores originados en los ajustes por reexpresin monetaria
de los pasivos no monetarios y de las cuentas de resultado acreedoras as
como los que se generan por los ajustes de los pasivos no monetarios en
moneda extranjera y los derivados de los pasivos en unidades de valor
constante (UVC's) y las operaciones pasivas con reajuste pactado.

47 PERDIDAS FI NANCI ERAS

Registra los valores originados en los ajustes diarios de los pasivos
monetarios contratados en moneda extranjera, distintos del dlar de los
35
Estados Unidos de Amrica, que se producen por efecto de la variacin del
tipo de cambio de mercado, as como las prdidas generadas por el
proceso de intermediacin que realizan las instituciones a travs de la
mesa de cambios.

Registra adems las prdidas no realizadas, determinadas en la valuacin
efectuada por la entidad de las inversiones en ttulos valores.

5 CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS

Registra los ingresos financieros y operativos tanto ordinarios como
extraordinarios obtenidos en el desenvolvimiento de sus actividades
especficas en un ejercicio financiero determinado. Los ingresos se
registran a medida que se realizan o se devengan prescindiendo de la
fecha y forma de recepcin del efectivo.

Las cuentas de resultado acreedoras se liquidarn al final del ejercicio
econmico con crdito al grupo 59 "Prdidas y ganancias".

Por su naturaleza estas cuentas mantienen saldos acreedores.

Los montos que integran este elemento se llevarn nicamente en
moneda nacional.

51 INTERESES GANADOS

Registra los ingresos generados por los recursos colocados bajo la
modalidad de depsitos, venta de fondos, inversiones y prstamos que ha
obtenido la entidad.

36
52 COMISIONES

Registra los ingresos por concepto de comisiones provenientes de crditos
directos, aceptaciones bancarias y operaciones contingentes, as como por
servicios que la entidad presta a sus clientes. Las comisiones se sujetarn
a las establecidas por el Directorio del Banco Central del Ecuador.

53 I NGRESOS POR SERVI CI OS

Comprende las cuentas de ingresos que reciben las entidades financieras
por concepto de servicios prestados con sujecin a los contratos
pertinentes.

55 UTILIDADES FI NANCI ERAS

Registra los valores originados en los ajustes diarios de los activos
monetarios contratados en moneda extranjera, distintos al dlar de los
Estados Unidos de Amrica, que se producen por efecto de la variacin del
tipo de cambio de mercado, as como las utilidades generadas por el
proceso de intermediacin que realizan las instituciones a travs de la
mesa de cambios.

57 OTROS INGRESOS ORDINARIOS

En este grupo se contabilizarn los ingresos provenientes de otras
actividades operacionales de la entidad que no pueden ser ubicadas en
otros grupos especficos.

37
58 INGRESOS EXTRAORDINARIOS

Constituyen los ingresos obtenidos por circunstancias ajenas al giro
normal de los negocios o por circunstancias especiales que siendo propias
de la actividad, han influido en los activos de la entidad.

59 PERDIDAS Y GANANCIAS

Este grupo de cuentas registra los saldos de las cuentas de resultados
deudoras y acreedoras, para el cierre del ejercicio econmico, a fin de
determinar la utilidad o prdida bruta, por lo tanto, su saldo podr ser
deudor o acreedor, segn el resultado.

6 CUENTAS CONTI NGENTES

Integra a las cuentas originadas en operaciones con terceros y sus
correspondientes costos financieros, as como los compromisos futuros de
crdito otorgados por la institucin, no utilizados por los clientes, que por
su naturaleza pueden significar en un futuro un eventual pago o
desembolso, afectando a la situacin econmica financiera de la entidad.

61 DEUDORAS

Registra las contrapartidas de las cuentas contingentes acreedoras, as
como las operaciones de los almacenes generales de depsito.

62 ACREEDORAS

Registra los compromisos adquiridos por la entidad por cuenta de
terceros.

38
63 DEUDORAS - OPERACIONES EN DIVISAS A FUTURO

Registran los valores resultantes de los contratos de las compras a futuro
de divisas o unidades de cuenta, en moneda extranjera, unidades de valor
constante y del contravalor en moneda nacional producto de las ventas
futuras de divisas o unidades de cuenta.

7 CUENTAS DE ORDEN

Registra las operaciones que no alteran la expresin contable del
patrimonio, ni modifican la situacin financiera de la entidad.

71 DEUDORAS

Registra los valores y bienes propios en poder de terceros, los activos
castigados, lneas de crdito de la entidad no utilizadas, los crditos e
inversiones en empresas vinculadas, los intereses en suspenso y otras
cuentas de similar naturaleza.

Todas las cuentas que conforman este rubro se debitarn sin necesidad
de que cada una tenga su contrapartida, acreditndose a una cuenta
genrica 72 "Cuentas de orden - Acreedoras por contra".

72 ACREEDORAS POR CONTRA

Constituye una cuenta genrica que sirve de contrapartida de las cuentas
del grupo 71 "Cuentas de orden deudoras".

39
74 ACREEDORAS

Agrupa las cuentas que registran los valores y bienes recibidos de
terceros; el origen del capital pagado de la entidad; el registro de la
responsabilidad que tengan los almacenes generales de depsito por la
emisin de certificados de depsito, matrculas de almacenamiento y
cualquier otro valor no contemplado en las cuentas de orden que
anteceden.

Todas las cuentas que conforman este grupo se acreditarn sin necesidad
de que cada una tenga su contrapartida debitndose a una cuenta
genrica 75 "Cuentas de orden - Deudoras por contra".

75 DEUDORAS POR CONTRA

Constituye una cuenta genrica que sirve de contrapartida de las cuentas
del grupo 74 "Cuentas de orden - Acreedoras".

40
I I . MODELOS DE REGI STROS CONTABLES

Para entender y desarrollar los diferentes modelos de contabilizaciones, el
lector tendr que primero haber consultado y comprendido lo indicado en
el Catlogo Unico de Cuentas de la SIB, tanto en lo pertinente al concepto
de la cuenta como lo descrito para las afectaciones en dbitos y crditos,
caso contrario, no asimilar los mismos.

Recuerde que la contabilidad general (que se aplica a otro tipo de
compaas) es la que se aplica a los bancos, la diferencia radica en que
son diferentes tipos de transacciones y las cuentas y cdigos de las
mismas estn claramente definidas y reguladas.

En ciertos captulos, se realiza una comparacin con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), establecidos por
pronunciamientos provenientes del Comit de Normas de Contabilidad
Financiera FASB.

Cabe indicar que operaciones relacionadas a los activos fijos, pagos de
gastos generales o de operacin, constitucin de la compaa, manejos de
caja chica, proveedura, etc., deben ser conocidas por el lector, ya que se
trata de contabilidad general, sin embargo, mencionaremos algunos
ejemplos en un captulo especfico.

A continuacin se presenta modelos contables de ciertos tipos de
operaciones que son comunes a las instituciones financieras.

2.1 REGI STRO CONTABLE I NICI AL

A continuacin se presenta un ejemplo del respectivo asiento contable que
dara inicio a la institucin:
41

- El Banco Banco es autorizado por la Superintendencia de Bancos
para abrir sus puertas con un capital suscrito de USD 2700.000, del
cual sus socios pagan el 50% que es depositado en el Banco AAA.

Se procede a registrar la suscripcin del capital:

FECHA COD.
CUENTA
DESCRIPCIN DEBE HABER
-------- 1 ----------
1/01/01 169015
Cuentas por cobrar varias
Acciones suscritas no pagadas
2700.000
34
Capital Suscrito no pagado
2700.000

Registro del capital suscrito

Se registra el valor cancelado del capital:

FECHA COD.
CUENTA
1/01/01 110315 Bancos y otras instituciones
financieras Bancos
Privados
1350.000
34 Capital Suscrito no pagado 1350.000
169015 Cuentas por cobrar varias
Acciones suscritas no
pagadas
1350.000
3101 Capital Pagado Aporte de
los Accionistas
1350.000

Registro del pago del 50%
del capital suscrito.

42
Por disposiciones de la SIB, se registra en cuentas de orden el origen del
respectivo capital pagado, que en nuestro ejemplo lo consideramos como
nacional:

FECHA COD.
CUENTA
1/01/01 75 Deudores por contra 1350.000
740205 Origen del capital pagado -
Nacional
1350.000
Registrar el origen del capital
pagado

2.2 OPERACI ONES DE FONDOS INTERBANCARI OS

Registra el monto de los fondos que la entidad coloca (vende) o recibe
(compra) a corto plazo (no ms de 8 das) en o de otros organismos del
sector financiero cuando se tiene exceso o falta de liquidez. Estas
transacciones se realizan siempre con transferencias a travs del Banco
Central del Ecuador (BCE) con las cuentas que cada institucin financiera
debe mantener.

Estas transacciones se registran en las cuentas del grupo 12 Fondos
Interbancarios Vendidos y del grupo 22 Fondos Interbancarios
Comprados, de acuerdo a su naturaleza; y las subcuentas consideran la
institucin con la que se realiza la transaccin.

2.2.1 Vendidos

Significara que el banco tiene exceso de liquidez, por lo que este exceso
vende a otra institucin del sistema financiero.

43
Se utiliza la cuenta respectiva del grupo 12 Fondos Interbancarios
Vendidos y con la correspondiente contrapartida la cuenta del grupo
110205 Depsitos para Encaje BCE:

A continuacin se presenta un ejemplo, de la concesin y de la
cancelacin.

El Banco X coloca en la Mutualista Y USD 1000.000 a 3 das al 10%
anual.

En la concesin o venta, se registra:

FECHA COD.
CUENTA
2/01/01 1203 Fondos Interbancarios
Vendidos Mutualistas
1000.000
110205 Depsitos para Encaje - BCE 1000.000
Registro de los fondos
vendidos

Al vencimiento, la cancelacin o cobro se registra:

FECHA COD.
CUENTA
5/01/01 110205
Depsitos para Encaje - BCE 1000.833
1203
Fondos Interbancarios
Vendidos Mutualistas
1000.000
5102
Intereses ganados Fondos
Interbancarios vendidos
833

Registro del cobro de los
fondos interbancarios vendidos

44

2.2.2 Comprados

Se necesita liquidez, por lo que se compra fondos a otra institucin del
sistema financiero. Para lo cual registra el respectivo pasivo en la cuenta
del grupo 22 Fondos Interbancarios Comprados y los fondos que recibe en
la cuenta del grupo 110205 Depsitos para Encaje BCE.

Para este caso vamos a registrar el ejemplo anterior (compra y
cancelacin) en los libros de la contabilidad de la Mutualista Y.

En la contratacin o compra, se registra:

FECHA COD.
CUENTA
2/01/01
110205 Depsitos para Encaje BCE 1000.000

2201 Fondos Interbancarios
Comprados Bancos
1000.000

Registro de los fondos
comprados

Al vencimiento, la cancelacin o pago se registra:

FECHA COD.
CUENTA
5/01/01 2201 Fondos Interbancarios Comprados
Bancos
1000.000
4101 Intereses pagados - causados
Fondos Interbancarios comprados
833

Registro del pago de los fondos
comprados

45

Transacciones entre las instituciones del sistema financiero no generan
retencin de impuestos a los rendimientos financieros.

Observe que sin embargo de registrar la misma operacin, cada institucin
utiliza la cuenta correspondiente de acuerdo a su naturaleza y codificacin
descrita en la dinmica del catlogo de la SIB.

Ntese adems que los registros de gastos e ingresos por inters, se
estn realizando directamente en las cuentas de resultados, es decir del
balance de Prdidas y Ganancias. Sin embargo, es recomendable que si
los intereses afectan significativamente los resultados de perodos
distintos, se proceda a registrar la respectiva provisin en el perodo
correspondiente.

2.3 OPERACIONES DE INVERSIONES

Registran los ttulos valores adquiridos por la entidad con la finalidad de
mantener reservas secundarias de liquidez, la compra de ttulos valores
correspondientes a las operaciones de reporto o cumplir con disposiciones
legales y reglamentarias.

Para proceder con las respectivas contabilizaciones, hay que tener claro
inicialmente la naturaleza o el objetivo de la inversin que se va a realizar,
es decir considerar lo indicado en las resoluciones SB-INSEF-2000-0867 de
21 de noviembre de 2000 y SB-INSEF-2001-020 de 8 de enero de 2001, y
las instrucciones impartidas en la Circular No INSIF-DN-2001-0021 de 2 de
marzo de 2001, que se refieren a registrar la inversin de acuerdo al
destino de la misma: a) Para negociar, b) Disponibles para la venta, c)
Mantenidas hasta el vencimiento y d) De Disponibilidad Restringida; y
adems si son emitidas por el sector privado o pblico.
46

a) Para Negociar: Ttulos valores de renta fija convertibles en efectivo
en el corto plazo, es decir hasta 90 das, independiente del plazo
contractual del documento.

Las cuentas contables que se utilizan son:

1301 Para negociar entidades del sector privado
1302 Para negociar entidades del sector pblico

b) Disponibles para la venta: Son de renta fija y que no pueden
clasificarse en las otras categoras


1303 Disponibles para la venta de entidades del sector privado
1304 Disponibles para la venta de entidades del sector pblico

Las subcuentas correspondientes de estas dos clasificaciones, consideran
el plazo de vencimiento de las inversiones y adems incluyen dos
subcuentas en las que se registra las utilidades y prdidas no realizadas.

c) Mantenidas hasta el vencimiento: De renta fija con la intencin
firme y capacidad financiera de mantenerlas hasta su vencimiento.


1305 Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del sector privado
1306 Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del sector pblico

47
Las subcuentas correspondientes consideran el plazo de vencimiento
de las inversiones.

La transferencia de una a otra categora es autorizada por la SIB.

d) De disponibilidad restringida. La transferencia de dominio tiene
limitaciones o restricciones de carcter legal o contractual.

La cuenta contable que se utiliza es:

1307 De disponibilidad restringida

Las subcuentas consideran al emisor, del sector pblico o privado, o si
son entregadas para cubrir el encaje.

Para registrar la respectiva provisin para posibles prdidas que pudieran
sufrir las inversiones, se utiliza la cuenta 1399 Provisin para proteccin
de valores.

2.3.1 Compra

Registrar la compra de USD 500.000 de Bonos del Gobierno Nacional, que
tienen un rendimiento del 7% anual por un plazo de 180 das.

FECHA COD.
CUENTA
DESCRI PCIN DEBE HABER
130610 Inversiones - Mantenidas hasta el
vencimiento del Estado o de entidades
del sector pblico - De 91 a 180 das

500.000

Registro de la compra de bonos
48

Para este ejemplo hemos considerado que el pago se realiza a travs de
las cuentas en el Banco Central del Ecuador.

Estamos utilizando la cuenta 130610 debido a que consideramos que esa
es la intencin de la administracin, mantenerlas hasta el vencimiento ya
que tiene capacidad financiera para ello. Sin embargo si se hubiesen
comprado para negociar o simplemente se habran entregado para cubrir
el encaje bancario, otras seran las cuentas de registro.

2.3.2 Registro de intereses

Para el registro de los intereses, considerar que se contabilizan y
reconocen en resultados (Prdidas y Ganancias) de acuerdo al Principio de
lo Devengado.

Contabilizar al vencimiento el inters de los bonos comprados.

FECHA COD.
CUENTA

19041035 Valores Acumulados por Cobrar
Intereses en Inversiones
17.500

510306 Intereses Ganados Inversiones
Mantenidas hasta el vencimiento
del Estado o de entidades del
sector pblico

17.500

Registro de la compra de bonos

49
2.3.3 Cancelacin

Se cobra el valor total de los Bonos al vencimiento

FECHA COD.
CUENTA


130610 Inversiones - Mantenidas hasta
el vencimiento del Estado o de
entidades del sector pblico -
De 91 a 180 das

500.000

19041035 Valores Acumulados por Cobrar
Intereses en Inversiones
17.500

Registro de la cancelacin de
bonos

Estas inversiones a medida que van venciendo y no se hayan cobrado o
recuperado, se transfieren a la cuenta 1315 Inversiones vencidas,
utilizando la subcuenta de acuerdo al tiempo de vencidas.

De igual manera y de acuerdo a las resoluciones de la SIB, los intereses
de inversiones que se cobran a travs de cupones y que no se hayan
cobrado, al vencimiento deben transferirse a la cuenta 110420 Efectos de
Cobro Inmediato Cupones por Cobrar. Adicionalmente, los intereses
impagos luego de 30 das de su exigibilidad, se reversarn de las
respectivas cuentas del grupo 51.

La provisin para Proteccin de valores, se tratar en el captulo acerca de
las calificaciones.

50
2.3.4 Comparaciones con las Normas Contables

Los lineamientos establecidos por la SIB, estn de acuerdo a lo indicado
en la NEC 2, prrafo 25 y a la Declaracin No. 115 de FASB, pero solo
desde las resoluciones indicadas, ya que anteriormente, se registraba en
subcuentas considerando el ente emisor del papel y no la intencin de la
administracin al realizar la inversin, como est en este momento. La SIB
complet a los PCGA con la categora cuarta, De disponibilidad restringida,
debido a las necesidades locales.

2.4 OPERACI ONES DE CREDI TO:

Uno de los objetivos principales de los bancos es conceder prstamos a
sus clientes, y debido a que una de las fuentes de recursos proviene del
pblico, las entidades de control, mediante leyes y resoluciones, han
normado y controlado la concesin de los mismos. Una de las principales
limitaciones consta en la Ley General de Instituciones Financieras en sus
artculos 72, 73 y 75 y que se refieren a lmites mximos de concesin por
sujeto de crdito o grupo econmico y a la prohibicin de crditos a
personas naturales o jurdicas vinculadas a la institucin financiera. La
determinacin de vinculacin a la institucin financiera se detalla en el Art.
76 de la referida ley.

Existe otra limitacin como la insuficiencia del Patrimonio Tcnico de la
institucin financiera, el mismo que se describe en un captulo posterior.

Tambin existen limitaciones de orden interno de la institucin, las
mismas que se instruyen mediante manuales de procedimientos
autorizados por la Presidencia Ejecutiva del banco o quien haga sus veces,
tales como: niveles de aprobacin, cupos asignados por montos, etc.
51

Si bien no es responsabilidad directa del contador la concesin de los
crditos, sin embargo es responsable por la informacin constante y
reportada en los estados financieros, la misma que debe estar de acuerdo
a las leyes y regulaciones vigentes.

2.4.1 Concesin del Crdito

Ejemplo :

Se concede el 31 de enero de 2000 un crdito hipotecario por USD 15.000
a 5 aos, con pagos semestrales de capital e inters, a una tasa del 15%.
La hipoteca (garanta) es un terreno valuado en USD. 25.000. El 50% se
acredita a la cuenta corriente del cliente y la diferencia se acredita a la
cuenta de ahorros, descontando los impuestos.

FECHA COD.
CUENTA
31/01/00 140115 Crditos Hipotecarios 15.000
210505 Depsitos Monetarios Confirmados
Cuentas activas
7.500
211005 Depsitos de ahorro confirmados
Cuentas activas
7.350
260210XX Cuentas por pagar Impuestos
fiscales 0.5% Partcipes
75
260210XX Cuentas por pagar Impuestos
fiscales. 0.5% Solca
75
75 Deudoras Por Contra 25.000
74011520 Valores y bienes recibidos de terceros
En Garanta Bienes inmuebles
25.000
Registro del crdito concedido al
cliente Y

52

Los dgitos marcados con X se refieren a que depende de la institucin
financiera, la codificacin de estas subcuentas.

El Impuesto es del 1% anual (la ley instruye que el banco lo distribuya de
esa manera), mximo por un ao. Si fuera menor a un ao, se calculara
por ese perodo.

2.4.2 Registro del inters ganado en los crditos

Para el registro de los intereses ganados en crditos, se considera el
principio de lo Devengado.

Tomando los mismos datos del Ejemplo 1, registrar el inters al 31/07/00

FECHA COD.
CUENTA
31/07/00 19041015 Intereses y descuentos de cartera e
inversiones - Crditos Hipotecarios
1.125
51041505 Intereses ganados- Crditos
Hipotecarios
1.125
Registro de los intereses de 180
das

El clculo del inters es la frmula conocida:

Inters = 15.000 * 15% * 180 das / 360 = 1.125

53
Cabe anotar que en la contabilidad de los bancos, gracias a la ayuda de
los sistemas automatizados, este asiento contable se realiza diariamente.
Por motivos didcticos realizamos en un solo asiento.

2.4.3 Cancelacin del Crdito

2.4.3.1 Cancelacin en la fecha de vencimiento

Siguiendo el Ejemplo 1, registrar la cancelacin del primer dividendo el 1
de agosto de 2000, con dbito de la cuenta corriente del cliente, segn
instruccin recibida del mismo.

Para el cobro del crdito, normalmente se utilizan tablas de amortizacin,
sin embargo para efectos didcticos se ha considerado que el dividendo
considera pagos iguales semestrales de capital mas el respectivo inters
devengado por el semestre, dependiendo del saldo de capital:

Amortizacin de capital: 15.000 / 10 semestres = 1.500
Inters devengado del 1er dividendo: 15.000 * 15% de inters * 180 das
/ 360 = 1.125

FECHA COD.
CUENTA
DESCRIPCI N DEBE HABER
01/08/00 210505 Depsitos Monetarios Confirmados
Cuentas activas
2.625
19041015 Intereses y descuentos de cartera e
1.125
140115 Crditos Hipotecarios 1.500
Registro del cobro del primer
dividendo del cliente en referencia

54
La cuenta de dbito, en la que se registre el dinero recibido del cliente,
depender de su forma de pago. En el ejemplo se consider el dbito de
la cuenta corriente, pero podra ser en efectivo, para lo cual se afectar a
la cuenta 1101 Caja (luego de recibir el mismo), o tambin podra ser
debitando de una cuenta de ahorros, para lo cual se afectar la respectiva
cuenta 211005 Depsitos de ahorros confirmados Cuentas activas.

2.4.3.2 Cancelacin posterior al Vencimiento

Sera el mismo asiento contable que el anterior, pero adicionando el cobro
por Inters de mora, el mismo que se registra inicialmente en Cuentas de
Orden, para llevar el respectivo control.

Consideremos que el cliente paga el 15 de agosto de 2000, de la misma
manera.

La tasa de mora vigente es del 18% anual.

Inters de mora = 1.500 * 18% * 15 das de mora / 360 = 11
Cabe anotar que la mora se calcula sobre la parte del capital incluida en el
dividendo, de acuerdo a las leyes vigentes.

FECHA COD.
CUENTA
31/07/00 710610 Intereses, comisiones e ingresos
en suspenso Intereses de mora
11
72 Acreedores por Contra 11
Registro de los intereses de 15
das de mora

55

FECHA COD.
CUENTA
01/08/00 210505 Depsitos Monetarios
Confirmados Cuentas activas
2.636
19041015 Intereses y descuentos de
cartera e inversiones - Crditos
Hipotecarios
1.125
5105 Intereses de Mora 11
Registro del cobro del primer
dividendo del cliente en
referencia, incluyendo mora de
15 das

Adicionalmente, se proceder a reversar el asiento del registro de la mora
en Cuentas de Orden.

2.4.4 Transferencia a Crditos vencidos por no pago
oportuno

La SIB obliga a que los crditos que no hayan sido cancelados luego de 30
das de su exigibilidad, se transfieran a las respectivas cuentas de Crditos
Vencidos. Para efectos didcticos, dividiremos a los crditos con un solo
pago de capital (todo al vencimiento) o mediante dividendos:

56
2.4.4.1 Crditos Vencidos con un solo pago de capital

En este caso se transfiere de la cuenta de Crditos por Vencer (1401) a la
respectiva de crditos vencidos (1402).

El cliente C, tiene un Crdito de Cartera con un solo pago de capital e
inters, que se venci el 30 de junio de 2000, y fue registrado en la
cuenta 14010520 Cartera de Crditos por Vencer Prstamos. Realizar el
asiento de fecha 31 de julio de 2000.

FECHA COD.
CUENTA
31/07/00 14020520 Crditos Vencidos Prstamos 15.000
14010520 Cartera de Crditos por Vencer
Prstamos
15.000
Transferencia a vencido del crdito
en referencia.

El asiento de reversin de los intereses se explica mas adelante.

2.4.4.2 Crditos Vencidos con dividendos

En estos casos adems de realizar la respectiva transferencia a vencido de
la parte de capital correspondiente, los capitales de los restantes
dividendos, es decir el capital por vencer se transfiere a la cuenta 1405
Cartera que No Devenga Intereses.

El cliente D tiene un crdito concedido el 1 de abril de 2000 de USD
12.000 a 1 ao, con pagos mensuales de capital de USD 1.000 mas el
respectivo inters del 18%. Es 1 de junio y el cliente no ha cancelado el
primer dividendo. Realizar los asientos respectivos.

57

FECHA COD.
CUENTA
31/07/00 14020520 Crditos Vencidos Prstamos 1.000
140505 Cartera que no devenga
intereses o ingresos Crditos
sobre firmas
14.000
14010520 Cartera de Crditos por
Vencer Prstamos
15.000
Transferencia a vencido del
capital del primer dividendo y
registro de la cartera que no
devenga intereses.

A medida que los siguientes dividendos van cumpliendo 30 das de
vencidos y no cobrados, se realiza la transferencia de la cuenta 1405
Cartera que No Devenga Intereses a la cuenta 1402 Crditos Vencidos.

El asiento de reversin de los intereses se explica en el siguiente punto.

2.4.4.3 Reverso de provisiones de intereses ganados
por Crditos Vencidos

La SIB, obliga que por efectos de conservadorismo, los intereses y
comisiones ganados y no cobrados luego de 30 das de ser exigibles, se
revertirn de las respectivas cuentas de intereses ganados y proceder a su
registro en las cuentas de orden 710605 Intereses, Comisiones e Ingresos
en Suspenso Intereses Vencidos.

58
FECHA COD.
CUENTA
31/08/00 51041505 Intereses ganados- Crditos
Hipotecarios
1.125
19041015 Intereses y descuentos de
cartera e inversiones Crditos
Hipotecarios
1.125
710605 Intereses, comisiones e
ingresos en suspenso
Intereses Vencidos
1.125
72 Acreedores por Contra 1.125
Reverso de los intereses no
cobrados

En caso que los intereses que se reversan correspondan a ejercicios
anteriores, la parte correspondiente se registra en la cuenta 4810
Intereses y Comisiones de Ejercicios Anteriores.

Cabe indicar que en el caso de los crditos vencidos registrados en la
cuenta 1402 y los registrados en la 1405, los intereses normales y de
mora se registrarn en las respectivas cuentas de orden, indicadas
anteriormente, es decir que estos crditos ya no generan ingresos o
utilidades por intereses, sino hasta que se cobren o por refinanciaciones
su capital se transfiera a la cuenta 1401 Cartera de Crditos por Vencer.

Es importante aclarar que el tiempo despus del cual se transfiere a
vencido o se reversan los intereses, ha sido modificado constantemente
por la SIB en los ltimos aos debido a la situacin econmica del pas,
por lo tanto el contador en el futuro deber siempre estar actualizado en
estos aspectos.

59
2.4.5 Transferencia a Crditos vigentes

Esta transferencia se realiza cuando el cliente ha cancelado la parte
vencida de sus dividendos y adems cuando el crdito se ha
reestructurado, es decir que el banco ha refinanciado la operacin.

2.4.5.1 Por cancelaciones

Cuando el cliente tiene una operacin con un solo pago, simplemente se
debita a la cuenta donde se recibi el pago (Caja o dbito de cuentas
corrientes o ahorros) y se acredita a la cuenta de Crditos Vencidos, con
la respectiva apropiacin o registro de los intereses ganados normales y
de mora y el reverso de las cuentas de orden respectivas.

Cuando el cliente tiene una operacin con dividendos vencidos y en
Cartera que no devenga intereses y ha realizado el abono de la parte
vencida, se procede a la reversin de los asientos, transfiriendo de la
cuenta 1405 Cartera que No Devenga Intereses nuevamente a la cuenta
1401 Cartera de Crditos por Vencer, registrando el ingreso respectivo del
dinero y la apropiacin de los intereses normales y de mora y la reversin
de las cuentas de orden.

FECHA COD.
CUENTA
Cuentas activas
1.250
14010520 Cartera de Crditos por Vencer Prstamos 14.000
14020520 Crditos Vencidos Prstamos 1.000
140505 Cartera que no devenga intereses o ingresos
Crditos sobre firmas
14.000
51040520 Intereses Ganados 225
5105 Intereses de mora 25
60
FECHA COD.
CUENTA
710605 Intereses, comisiones e ingresos en
suspenso Intereses Vencidos
225
710610 Intereses, comisiones e ingresos en
suspenso Intereses de mora
25
72 Acreedores por Contra 250
Registro de reversin por cancelacin de
dividendos vencidos

2.4.5.2 Por reestructuraciones

En estos casos generalmente lo que se realiza, es transferir a otra lnea de
crdito o tipo de crdito, claro est cobrando los respectivos intereses
vencidos adicionalmente al pago parcial de capital que el cliente cancele
(si cancela), y las otras cuentas se reclasifican a la nueva lnea de crdito.

2.4.6 Crditos Contingentes

Estos crditos no representan inicialmente (en la concesin) un
desembolso de efectivo, sino un compromiso formal de pago por cuenta
del cliente, cuando stos no han honrado el mismo, ya sea por
documentos de crdito o por incumplimientos de contratos. El banco cobra
una comisin por garantizar estos pagos ante un tercero. Por lo tanto el
respectivo crdito se registra en cuentas del grupo 6 Contingentes.

61
2.4.6.1 Concesin

El Banco concede un aval por USD 100.000 a 90 das. La comisin es del
2% anual del valor.

FECHA COD.
CUENTA

210505 Depsitos Monetarios
Confirmados Cuentas activas
500

520305 Comisiones Operaciones
Contingentes - Avales
500

Cobro de la comisin
62010505 Avales Comunes 100.000
6101 Contingentes por el contrario 100.000
Registro del aval

2.4.6.2 Cancelacin del cliente al vencimiento

FECHA COD.
CUENTA
6101 Contingentes por Contra 100.000

2.4.6.3 Pago por cuenta de clientes, transferencia a
vencidos

Al vencimiento si el cliente no cancela la obligacin, el banco tiene que
asumir el respectivo pago.
62

FECHA COD.
CUENTA

140190 Avales 100.000

1102 Banco Central 100.000

Cancelacin de la obligacin al
beneficiario

Reverso por cancelacin

Como observar, el pago por cuentas de contingentes de clientes, se
registra inicialmente en la cuenta 140190 Documentos Pagados por cuenta
de clientes, que luego de vencidos los 30 das de no cobrados, sern
transferidos a la respectiva cuenta de Crditos vencidos, es decir una
cuenta 1402, como cualquier otro crdito.

Al momento de registrar en la cuenta 140190, deber empezar a
registrarse el inters de mora en las respectivas cuentas de orden.

2.4.7 Crditos Redescontados

Los bancos acuden a las lneas de crdito de instituciones financieras
pblicas como la Corporacin Financiera Nacional (CFN), para atender
solicitudes de crditos de clientes que cumplen ciertos requisitos,
mantenindose como sus garantes. A este tipo de operaciones se las
conoce como redescuento.

Existen operaciones que se redescuentan por el 100%, es decir que la
CFN financia toda la operacin y tambin redescuentos mixtos, en que la
63
operacin es financiada con fondos de la institucin financiera
intermediaria (IFI) y la CFN.

Los bancos obtienen un margen de inters, es decir que la tasa de inters
que pagan a la CFN por la parte financiada por ellos, es inferior a la que
cobran al cliente.

Consideremos que un banco, con lnea de crdito Multisectorial de la CFN
concede un crdito a su cliente por un valor de USD 100.000 al 18% anual
a cinco aos plazo, con dividendos de USD 10.000 semestrales ms el
respectivo inters. La CFN financia el 90% y cobra el 13%.

FECHA COD.
CUENTA
14012011 Crditos especiales Crdito
Multisectorial
10.000
260210 Retenciones fiscales 100
210505 Depsitos monetarios confirmados
Cuentas activas
9.900
Contabilizacin de la parte financiada
por el banco.

169090 Cuentas por Cobrar - Otras 90.000
260210 Retenciones fiscales 90
210505 Depsitos monetarios confirmados
Cuentas activas
89.910
Por el valor financiado por la CFN
110205 Banco Central del Ecuador 90.000
169090 Cuentas por Cobrar - Otras 90.000
Por el valor recibido de la CFN a travs
del BCE

620130 Garantas otorgadas a la CFN por
operaciones de Redescuento
90.000
Registro del crdito a la CFN

64
Ntese que en la parte financiada por la CFN, primero se registra en una
cuenta por cobrar, debido a que la CFN realiza el pago al banco luego de
verificar que se haya pagado primero al cliente.

El banco en el momento que recibe el dinero de la CFN, adems de dar de
baja la cuenta por cobrar (169090), registra el respectivo contingente.

La provisin de intereses se realiza como cualquier otro crdito, con una
diferencia, que sobre la parte financiada por la CFN, se registra en la
cuenta 1616 Intereses por cobrar sobre crditos redescontados en la CFN,
y paralelamente se registra el pasivo en la cuenta 2616 Intereses por
pagar sobre crditos redescontados en la CFN.

La transferencia a vencido, registro en la cuenta que no devenga
intereses, pago de un contingente por cuenta del cliente y reverso de
intereses, es igual a los temas ya tratados en este captulo.

2.4.8 Crditos de Arrendamiento Mercantil (Leasing)

El Leasing o Arrendamiento Mercantil, es una alternativa de financiamiento
esencialmente para activos fijos.

Mediante un contrato de arrendamiento, el Banco (el arrendador)
proporciona a su cliente (el arrendatario) la opcin de utilizar un bien,
mediante el pago de un canon de arrendamiento por un plazo
determinado. Al final del plazo, el arrendatario tiene una opcin de
compra, la cual es pactada desde un inicio en el contrato.

Una variante de la operacin de Leasing es el Lease Back , modalidad en
la que el arrendador adquiere a travs de una compra - venta los bienes
65
de propiedad de su cliente, el arrendatario, pagndoselos de contado. Al
mismo tiempo se lo entrega en arrendamiento, mediante la celebracin de
un contrato de Leasing. Este esquema, tiene la ventaja de movilizar los
capitales fijos de una empresa, para convertirlos en disponible.

Como ventajas de una operacin de Leasing, a ms de constituir una
alternativa adicional de financiamiento, podramos anotar para los clientes
los siguientes beneficios:

En clientes corporativos con mrgenes significativos de rentabilidad,
generan un importante ahorro tributario, puesto que el total de la cuota
de arrendamiento afecta a resultados.

Al no registrarse el financiamiento como un pasivo, se mantiene
inalterable la posicin e ndices financieros del cliente.

Para el Banco, es un mecanismo que le asegura que los recursos sean
destinados para bienes de capital. Adems, el Banco goza durante todo el
tiempo del financiamiento con el respaldo de que el bien objeto del
alquiler, es de su propiedad; motivo por el cual en caso de incumplimiento
de una renta por parte del arrendatario, el arrendador puede hacer uso
del bien de inmediato. Riesgo seguro para el Banco.

La renta total o canon de arrendamiento est formada por la renta neta
ms el Impuesto al Valor Agregado (IVA) con el que est gravado este
servicio.

El valor de la renta neta a su vez, se descompone en un valor que se
amortiza al monto de la inversin (capital + iva de la compra venta del
bien), ms los intereses sobre el saldo de la inversin.

66
Un ltimo elemento que debemos identificar en un Contrato de
Arrendamiento es la Opcin de Compra.

La Opcin de Compra es un valor adicional a las rentas, que el cliente
paga al final del contrato si desea optar por la compra del bien arrendado.
Segn la ley la Opcin de Compra debe ser el 20% del total del contrato,
pero el Banco puede acordar con el cliente un valor menor que sera la
Opcin de Compra Neta. La diferencia entre los dos valores, se considera
un "descuento por conceder" si el cliente cumple con todas las condiciones
del contrato.

Las operaciones de Arrendamiento Mercantil estn exentas del cobro del
Impuesto a favor de SOLCA.

A continuacin se detalla los diferentes asientos de acuerdo al concepto
de las transacciones. Cabe anotar que en el campo Descripcin se est
indicando en lugar del nombre de la cuenta (el mismo que tendr que
consultarse en el respectivo plan de cuentas), la forma de obtener el
valor a contabilizar:

Registro de la compra del bien, en la que procedemos a cancelar al
proveedor del mismo:

FECHA COD.
CUENTA
1704 Valor del bien mas el IVA XX
26021002 Por la retencin en la fuente que hace
el Banco.
XX
26021008 Retencin IVA (30%) si el proveedor
no es contribuyente especial.
XX
210505 Por el valor neto. Puede ser con
crdito a la cuenta o cheque
XX
67

- Contabilizacin del contrato

FECHA COD.
CUENTA
140305 Valor neto del contrato (Capital
+ inters)
XX

19905505
IVA pagado al proveedor (si el
cliente paga IVA)
XX
1704 (Por el calor del bien + IVA) o
(desembolsos acumulados
durante la importacin)
XX

14039905
Por el valor de los intereses del
contrato
XX

710125 Por el valor del bien pagado al
proveedor
XX
7201 Por el valor del bien pagado al
proveedor
XX

- Registro de la opcin de compra

FECHA COD.
CUENTA
140395 20% del valor del contrato XX

14039905
Valor neto pactado de la
opcin de compra
XX
14039910 Descuento por conceder XX

68
- Registro de la provisin de Intereses

Cuando no hay cuotas vencidas mas de 30 das

FECHA COD.
CUENTA

14039905
XX
530405 XX
Por el valor de los intereses del
contrato

Cuando hay cuotas vencidas mas de 30 das, se procede a registrar
en cuentas de orden

FECHA COD.
CUENTA
710620 Por el valor del inters XX
7201 XX

Por el contrato

FECHA COD.
CUENTA
140405 Por la cuota vencida + de 30 das XX
140575 Por las cuotas por vencer o
vencidas de 31 das
XX
140305 Por el total del contrato pendiente
de pago
XX

14039905
Por los intereses de las cuotas por
vencer que an no se devengan
XX

14057599
XX
69

Provisin y castigo de los ingresos diferidos (intereses) de la cuota vencida
mas de 30 das y registro en cuentas de orden

FECHA COD.
CUENTA
45011015 Por los intereses devengados
en el ejercicio actual
XX
en ejercicicios anteriores
XX
14991505 Por la cuota vencida + de 30
das
XX
710605 Por el total de los intereses
vencidos
XX

Cuando ya hay otras cuotas vencidas mas de 30 das y el cliente no
est calificado como de dudoso recaudo

Por el contrato

FECHA COD.
CUENTA
140405 Por la cuota vencida + de 30
das
XX
14057 XX

Cambio de cuenta de orden de los intereses de esta cuota vencida de 30
das que no se alcanzaron a devengar

70
FECHA COD.
CUENTA
710605 XX
710620 XX

Provisin y castigo de los intereses de esta cuota vencida de 30 das y su
registro en cuentas de orden por los intereses que si se alcanzaron a
devengar

FECHA COD.
CUENTA
en el ejercicio actual
XX
en ejercicios anteriores
XX
14057599 Por los intereses que no se
alcanzaron a devengar
XX
14991505 Por el total de los intereses de
la cuota
XX

710605 Por el total de los intereses que
se alcanzaron a devengar
XX
710620 XX

Acumulacin diaria del inters de mora

FECHA COD.
CUENTA
710610 XX
7201 XX
71

Pagos

Pago de una cuota por vencer o vencida menos de 30 das

FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIN DEBE HABER
2990051519 Por el valor de la cuota + IVA
+ mora (si la hubo) -
Retencin en la Fuente
XX
19010510 Retencin en la Fuente que
hace el cliente
XX
140305 Valor neto de la cuota (sin
IVA)
XX
19905510 IVA de la cuota XX
5105 Por el inters de mora
cobrado (si lo hubo)
XX

Nota: La Retencin en la Fuente solo se aplica si el cliente es una persona
jurdica y siempre es el 1% del valor de la cuota. Adems el cliente tiene
que presentar el comprobante de Retencin en la Fuente y la cuota debe
ser cancelada; es decir que no se hacen liquidaciones parciales con los
abonos.

Si se cobr mora, reverso de los intereses acumulados en cuenta de orden

FECHA COD.
CUENTA
7201 Por el inters de mora cobrado XX
710610 XX

72

Por la opcin de compra

Descuento por pronto pago, si el pago se hace dentro del perodo de
gracia para otorgar el descuento

FECHA COD.
CUENTA
14039910 Por el valor del descuento
correspondiente a la cuota
cancelada
XX
14039915 XX

Castigo al descuento por conceder en la opcin de compra neta, cuando al
pago se hace dentro del perodo de gracia para otorgar el descuento.

FECHA COD.
CUENTA
14039910 Por el valor del descuento que
le corresponda a la cuota
cancelada
XX
140399059
0
Incremento la opcin de
compra neta por el valor
castigo
XX

73

Cancelacin de la Opcin de Compra

1403990590 Por el valor neto de la Opcin
de Compra
XX
14039915 Por el valor del descuento
concedido
XX
2990051519 Pago del cliente de la opcin
de compra + IVA Retencin
en la Fuente
XX
19010510 Retencin en la Fuente que
hace el cliente.
XX
570415 Por el ingreso de la Opcin de
Compra
XX
140395 Por la cancelacin del total de
la Opcin de Compra
XX
19905510 IVA de la Opcin de Compra XX
7201 Reverso el registro del bien en
ctas. De Orden
XX
710125 XX

Cuando el cliente no toma la opcin de compra

Se procede a cancelar la Opcin de Compra con la recuperacin del bien

74

FECHA COD.
CUENTA
1403990590 Por el valor neto de la Opcin de
Compra
XX
14039915 Por el total del descuento
concedido
XX
140395 Por la cancelacin del total de la
Opcin de Compra
XX
1705 Registro del bien recuperado por
el valor neto de la Opcin de
Compra.
XX
570415 Por el ingreso de la Opcin de
Compra
XX
7201 Reverso el registro del bien en
ctas. de Orden
XX
710125 XX

2.4.9 Crditos Factor

Los crditos factor (Factoring), es decir la Financiacin y Compra de
Cartera, es una alternativa que permite al empresario, cualesquiera sea su
actividad, ceder su cartera por vencer al Banco, y obtener a cambio de
sta servicios, ya sean administrativos y/o financieros, que le
proporcionan un adecuado manejo de su capital de trabajo.

El Factoring est dirigido principalmente al mediano y pequeo
empresario, sin embargo, tambin es utilizado por grandes empresas
debido a la eficiencia del sistema en el manejo administrativo de la
cartera.

75
La modalidad de la cesin del crdito podr darse de las siguientes
maneras:

Con Recursos: El Banco no asumir el riesgo de inhabilidad financiera de
los compradores calificados.

Sin Recursos: El Banco asumir el riesgo de inhabilidad financiera de los
compradores calificados.

Los bancos utilizan la modalidad con recursos, para tener mejores
garantas y posibilidades de recuperacin del crdito.

El asiento contable que se registra a la concesin es:

14014505 Por el total de documentos
ingresados (100%)
XX
52040503 Por el valor de la comisin
ganada
XX
26021011 Por el valor del impuesto Solca XX
26021010 Por el valor del impuesto
Unico
XX
29013005 Por el valor del descuento de
cartera
XX
210505 /
230100
Por el valor neto al cliente:
Crdito a cuenta o emisin de
cheque de gerencia
XX

76
2.5 CALIFI CACI N DE CREDI TOS, I NVERSI ONES,
CUENTAS POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR
COBRAR

Las Resoluciones emitidas por la superintendencia de Bancos (SIB),
disponen que las entidades bajo su supervisin, constituyan provisiones
para posibles prdidas que se generen en el futuro por sus operaciones
activas: Crditos (directos y contingentes), Inversiones, Cuentas por
Cobrar, Bienes en dacin y Otros Activos.

El proceso por el cual se determinan estas provisiones, se le denomina
Calificacin de Activos de Riesgo, y se aplica de acuerdo a la naturaleza
de las cuentas.

El lector tendr que realizar la consulta del captulo I Calificacin de
activos de riesgo y constitucin de provisiones por parte de las
instituciones controladas por la SIB que consta en el subttulo II De la
calificacin de activos de riesgo y constitucin de provisiones, del ttulo
VII De los activos y de los lmites de crdito, de la Codificacin de
Resoluciones de la SIB y J unta Bancaria.

2.5.1 Calificacin de Crditos y Contingentes

Para que el proceso de calificacin sea uniforme y objetivo, la SIB
establece requisitos que estos crditos deben cumplir para asignarle la
categora, como son: Deudas y calificacin en el sistema financiero,
informacin financiera (tomada de balances directos, presentados a la
Superintendencia de Compaas o auditados), cobertura e idoneidad de
las garantas, grupo econmico, experiencia crediticia (tiempos de
vencidos, pagos oportunos, etc.) y entorno econmico.
77

Las Resoluciones vigentes, que el estudiante deber consultar y que
norman la calificacin de activos de riesgo son: la No. J B-2000-226 de
J unta Bancaria de fecha 21 de junio de 2000 y la SB-95-1822 de la SIB de
fecha 19 de enero de 1995.

Adems, con fecha 4 de abril de 2001, la SIB publica la Resolucin No.
SB-2001-0213 en la que expide el Manual para la aplicacin de la
metodologa de calificacin de riesgo crediticio.

Si bien la calificacin es realizada por los funcionarios que manejan la
relacin con el cliente, a continuacin un breve resumen de las categoras
y requisitos para cada una:

A los crditos (incluidos contingentes) se les divide por su destino en:

- Crditos Comerciales
- Crditos de Consumo
- Crditos para la Vivienda

2.5.1.1 Crditos Comerciales

Se entiende por crditos comerciales, todos aquellos otorgados a personas
naturales o jurdicas, cuyo financiamiento est dirigido a las diversas
actividades productivas que demanda la economa.

En estas resoluciones, adems de los aspectos financieros, considera el
tiempo de vencidos en que se encuentren los crditos.

78
De acuerdo a la prdida esperada, se les clasifica en:

- Crditos de Riesgo Normal: Calificacin A. Las prdidas esperadas no
sern superiores al 4%. Mnimo 1%. Aspectos financieros.

- Crditos con Riesgo Potencial: Calificacin B. Prdidas esperadas no
sern menores del 5% ni superarn el 19%. Aspectos financieros y
registren una morosidad entre 31 y 90 das.

- Crditos Deficientes: Calificacin C. Las prdidas esperadas no sern
menores al 20% ni superarn el 49%. Aspectos financieros y cuya
morosidad est comprendida entre 91 y 180 das.

- Crditos de Dudoso Recaudo: Calificacin D. Rango de prdidas
esperadas: 40-80%. Aspectos financieros cuya morosidad est
comprendida entre 181 y 360 das.

- Prdida: Calificacin E. Rango de prdidas esperadas: 80-100%
Aspectos financieros y cuya morosidad sea superior a 360 das

2.5.1.2 Crditos de Consumo

Se entiende como crditos de consumo, a los otorgados por las
instituciones controladas a personas naturales que tengan por destino la
adquisicin de bienes de consumo o pago de servicios, que generalmente
se amortizan en funcin de un sistema de cuotas peridicas y cuya fuente
de repago es el ingreso del deudor.

Todas las operaciones efectuadas a travs del sistema de tarjetas de
crdito, se considerarn crditos de consumo.
79

Se calificarn como crditos de consumo a los deudores de crditos
comerciales cuyo monto no exceda de USD 20.000.

La clasificacin en las diferentes categoras, se efectuar en funcin de la
antigedad de los dividendos pendientes de pago:

CATEGORI A PERIODO MOROSIDAD EN
MESES

MAYOR A HASTA
Riesgo normal A
uno
Riesgo potencial B
uno tres
Deficientes C
tres seis
Dudoso recaudo D
seis nueve
Prdida E
nueve

2.5.1.3 Crditos para la Vivienda

Se entiende por crditos para la vivienda, los otorgados a personas
naturales para la adquisicin, construccin, reparacin, remodelacin y
mejoramiento de vivienda propia, siempre que se encuentren amparados
con garanta hipotecaria y hayan sido otorgados al usuario final del
inmueble; caso contrario, se considerarn como comerciales.

Estos crditos se evaluarn en funcin de la antigedad de los dividendos
pendientes de pago y la calificacin resultante, se extender a la totalidad
del monto adeudado (por vencer y vencido).

80
Establecindose los parmetros de calificacin de la siguiente forma:

CATEGORI A PERIODO MOROSIDAD EN
MESES

MAYOR A HASTA
Riesgo normal A
tres
Riesgo potencial B
tres nueve
Deficientes C
nueve doce
Dudoso recaudo D
doce veinticuatro
Prdida E
veinticuatro

2.5.2 I nversiones

De acuerdo a la resolucin No. J B-2000-226, las inversiones se califican
considerando la intencin de mantener los documentos o no por parte de
la administracin de la institucin financiera, de ah que las clasifica en.

- Para Negociar: Ttulos valores de renta fija convertibles en efectivo
en el corto plazo es decir hasta 90 das, independiente del plazo
contractual del documento. La valuacin ser el valor de mercado y si
no se negocian en bolsa, depender de si son papeles del sector
pblico (Valor presente de los flujos de efectivo futuros y la tasa de
descuento ser la activa referencial del BCE); o privado (del anlisis
completo de la situacin financiera del emisor).

- Disponibles para la venta: Son de renta fija y que no pueden
clasificarse en las otras categoras. Su valor se determinar a partir del
anlisis completo de la situacin financiera del emisor.

81
- Mantenidas hasta el vencimiento. De renta fija con la intencin
firme y capacidad financiera de mantenerlas hasta su vencimiento. Se
valuarn a su costo de adquisicin amortizado (devengamiento lineal).

La transferencia de una a otra categora es autorizada por la SIB.

- De disponibilidad restringida. La transferencia de dominio tiene
limitaciones o restricciones de carcter legal o contractual. Se valuarn
a su costo de adquisicin.

Las prdidas o ganancias no realizadas que sean determinadas en la
valuacin de estas inversiones, se registrarn en subcuentas separadas y
se reconocern en el estado de resultados, por lo menos mensualmente.

2.5.3 Otras cuentas por cobrar y otros activos

Para la calificacin de otras cuentas por cobrar y otros activos, con
excepcin de los fondos disponibles y el activo fijo, que no se han
considerado en los numerales anteriores, se tomar en consideracin el
tiempo de permanencia o de registro en las referidas cuentas, bajo los
siguientes parmetros:

CATEGORI A PERI ODO
MOROSI DAD EN
MESES

MAYOR A HASTA
Riesgo normal A
uno
Riesgo potencial B
uno dos
Deficientes C
dos cuatro
Dudoso recaudo D
cuatro Seis
Prdida E
Seis

82
2.5.4 Calificacin otorgada

La administracin de cada entidad controlada, deber proceder a
constituir provisiones, cuyo monto no podr ser menor de:

CATEGORI A % DE PROVISIONES
MI NIMO
Riesgo normal A 1
Riesgo potencial B 5
Deficientes C
20
Dudoso recaudo D
50
Prdida E
100

El asiento contable sera dbito de la cuenta de gasto respectiva y crdito
a: para Cartera de Crditos la cuenta 1499 Provisin para Crditos y
Contratos de arrendamiento mercantil, Inversiones la cuenta 1399
Provisin para Proteccin de Valores, Cuentas por cobrar la cuenta 1699
Provisin para cuentas por cobrar y Otros activos la cuenta 1999 Provisin
para otros activos irrecuperables.

Ejemplo. Se determina una deficiencia de USD 25.000 en la provisin para
otros activos. Realizar el respectivo asiento contable:

FECHA COD.
CUENTA

450190 Provisin Otros activos 25.000

1999 Provisin para otros activos
irrecuperables
25.000

Ajustar la deficiencia de provisin

83
2.6 BIENES REALIZABLES, ADJ UDICADOS POR PAGO,
ARRENDAMIENTO MERCANTIL

Existe clientes que por diversas situaciones (iliquidez, quiebra, situacin
econmica del pas, etc.), no pueden honrar en efectivo o equivalente de
efectivo, sus deudas con los bancos y proceden como medida alternativa
de pago a entregar sus bienes muebles o inmuebles. A esto en los bancos
se denomina Dacin en Pago.

Sin embargo en ocasiones los bancos proceden al cobro por la va judicial,
y como una medida legal, proceden a participar en el remate de los bienes
de los clientes, y si la respectiva instancia judicial le adjudica esos bienes,
en el banco se les conoce como Adjudicados.

Las daciones en pago y los bienes adjudicados se registran en cuentas del
grupo 1703 Adjudicados y las respectivas subcuentas tienen relacin al
tipo de bien: muebles, inmuebles, valores, etc. Se considera tambin la
subcuenta 170399 Provisin para proteccin de bienes adjudicados, la
misma que se indica por su nombre.

Existen otros bienes que por falta de pago de los clientes, el banco
procede a recuperarlos, y son los que se dieron en arrendamiento
mercantil. Las cuentas que se utilizan para esto son las del grupo 1705
Bienes Recuperados.

2.6.1 Adjudicados

2.6.1.2 Recepcin del bien

Antes de realizar la contabilizacin, hay que tener en cuenta lo indicado en
la resolucin de J unta Bancaria No. J B2000-226 del 21 de junio de 2000:
84
... Las provisiones realizadas sobre crditos que hayan sido cancelados
mediante daciones en pago, no podrn ser reversadas sino hasta haberse
enajenado los activos recibidos.............

Para cumplir con esta disposicin, se transfiere la provisin del crdito que
se est cancelando y que se encuentra registrada en la cuenta 1499
Provisin para crditos y contratos de arrendamiento mercantil
incobrables, a la cuenta 170399 Provisin para proteccin de bienes
adjudicados.

Esto significara entonces, que los bienes recibidos desde la fecha de esta
resolucin se registran con una provisin inicial, lo que no pasaba con los
bienes recibidos hasta antes de sta.

Ejemplo:

La compaa E, debe al banco USD 50.000 de capital de un crdito de
cartera, mas USD 1.500 de intereses normales y USD 1.000 de intereses
de mora. Se encuentra vencido 6 meses y est provisionado el 50% del
capital. Nos entrega mediante un convenio de dacin, un terreno valuado
de acuerdo a los peritos del banco en USD. 65.000.

Se solicita realizar los asientos respectivos.

Considerar:

- El crdito ya debera estar registrado en la cuenta 1402 Crditos
Vencidos (vencido mas de 30 das)

85
- Sus intereses normales ya deberan estar reversados de los ingresos y
registrados en cuentas de orden (vencido mas de 30 das)

- Los intereses de mora se registran en las cuentas de orden

- La Provisin para Crditos se registra en la cuenta 1499, y se realiza
sobre el capital

FECHA COD.
CUENTA
170305
Bienes Adjudicados - Terrenos 52.500
149905 Provisin para Crditos - Cartera 25.000
51040520
Intereses Ganados Prstamos 1.500
5105
Intereses Ganados - Mora 1.000
170399
Provisin para Proteccin de
Bienes Adjudicados
25.000
14020520
Crditos Vencidos - Prstamos 50.000

710605 Intereses, comisiones e ingresos
en suspenso Intereses
Vencidos
1.500

1.000

72 Acreedores por Contra 2.500

Registro del bien recibido en
dacin

86
Analizar:

- En la cuenta 170305 Bienes Adjudicados Terrenos, se registr el total
de la deuda: capital, intereses normales e intereses de mora.

- Se registra al valor menor entre la deuda del cliente y el valor
del avalo.

Si el avalo hubiera sido de USD 30.000, es decir menor a la deuda:

FECHA COD.
CUENTA
170305
Bienes Adjudicados - Terrenos 30.000
149905 Provisin para Crditos - Cartera 13.750
51040520
Intereses Ganados Prstamos 1.500
5105
Intereses Ganados - Mora 1.000
170399
Provisin para Proteccin de
Bienes Adjudicados
13.750
14020520
Crditos Vencidos - Prstamos 27.500
en suspenso Intereses
Vencidos
1.500
710610
Intereses, comisiones e ingresos
1.000
72
Acreedores por Contra 2.500

Registro del bien recibido en
dacin

87
Analizar:

- El valor de la Provisin de Cartera (1499) que se transfiere a la
Provisin para Proteccin de Bienes Adjudicados (170399) es el
porcentaje de provisin del capital cancelado, para el ejemplo el 50%
de USD 27.500.

- Es decir que el bien se recibe en USD 30.000 con una provisin inicial
de USD 13.750

- Primero cancelamos, siempre y cuando sea suficiente, los intereses de
mora, luego los normales y la diferencia (si hubiere) hasta llegar al
avalo cancelamos el capital.

- El cliente quedara con un saldo vencido de capital en la cuenta
14020520 de USD 22.500 (USD 50.000 deuda original menos USD
27.500 que cancelamos con el bien) y una provisin en la cuenta
149905 de USD 11.250 (50%).

2.6.1.3 Provisin para Proteccin por Desvalorizacin.

De acuerdo a lo indicado en la Primera Disposicin Transitoria de la Ley de
Reordenamiento en Materia Econmica, en el Area Tributario-Financiera,
publicada en el Registro Oficial del 1. De diciembre de 1998: Las
instituciones del sistema financiero no pueden conservar los bienes
adquiridos mediante adjudicacin o dacin en pago por mas de un ao.
Vencido ese plazo, la institucin constituir provisiones por un 36avo.
mensual del valor en libros a partir del mes siguiente al de la
terminacin del plazo original. Enajenado el bien podrn revertirse las
88
provisiones correspondientes. De no enajenrselo, la SIB dispondr su
venta en subasta pblica.

Para realizar la respectiva provisin, hay que tener en cuenta si se recibi
el bien con una provisin inicial o no, es decir si se recibi antes o despus
del 21 de junio de 2000.

- Antes del 21 de junio de 2000 la constitucin de provisiones a partir
del dcimo tercer mes sera:

Provisin Mensual: Valor Original / 36 meses

- Despus del 21 de junio de 2000 la constitucin de provisiones a partir
del dcimo tercer mes sera:

Provisin Mensual: ( Valor Original Provisin inicial ) / 36 meses

Consideremos que han pasado trece meses desde que recibimos el bien
indicado en el ejemplo anterior, con el avalo superior a la deuda.

Datos:

- El bien se recibi en USD. 52.500 con una provisin de USD 25.000

FECHA COD.
CUENTA

450130 Gasto por provisiones de Bienes
Adjudicados
764

170399 Provisin para Proteccin de Bienes
Adjudicados
764

Registro de la provisin mensual
89

Provisin mensual: (52.500 25.000) / 36 meses = 764

2.6.3 Bienes Recuperados

Para proceder al registro de estos bienes, se considera lo indicado en la
Descripcin de la cuenta 1705 Bienes Recuperados del Catlogo Unico de
Cuentas de la SIB, que se deben registrar por el valor del contrato menos
el monto de los intereses diferidos. Las subcuentas que se utilizan estn
de acuerdo al tipo de bien:

Es decir que el bien ingresa a la contabilidad en el valor del saldo de
capital por vencer del respectivo crdito en la fecha de recuperacin, el
mismo que se obtiene de la diferencia de la cuenta 140305 Contratos con
recursos Propios, la cuenta 140395 Opcin de Compra y la cuenta 140399
(Ingresos Diferidos). Como aclaracin: significa que con la restitucin del
bien no se cancela la deuda del cliente, debido a que siempre fue del
banco y los cnones vencidos siguen registrados en sus respectivas
cuentas.

Analizando las posibilidades existentes, en caso que el contrato de
arrendamiento est completamente vencido, el bien ingresara a la
contabilidad del banco a valor cero ( USD 0,00 ).

2.6.4 Venta del bien

Realicemos la venta del bien anterior luego de 13 meses de tenencia, en
USD 55.000 al contado.

90
Datos:

- Valor original del bien: USD 52.500

- Provisin para Proteccin de Bienes Adjudicados, acumulada: USD
25.764: (USD 25.000 inicial + USD 764 de provisin de un mes)

FECHA COD.
CUENTA

1101 Caja 55.000

170399 Provisin para Proteccin de
Bienes Adjudicados
25.764

170305 Bienes Adjudicados - Terrenos 52.500

580110 Ingresos Extraordinarios Utilidad
en Venta de bienes adjudicados
28.264

Registro de la venta del bien
adjudicado

Si el precio de venta es menor que el valor neto en libros del bien, se
genera una prdida.

Debido a que se trataba de un inmueble, no se factur con el IVA, sin
embargo cuando se trata de bienes muebles, hay que considerarlo.

2.6.5 Anlisis de casos especiales

Debido a la disposicin de la SIB de transferir la provisin de la cuenta
1499 a la cuenta 170399, analizaremos dos casos especiales que podran
suceder en la cancelacin de crditos con daciones en pago:

91
- Cuando un cliente cancela un crdito vencido y provisionado con
efectivo y un bien.

- Cuando se cancela un crdito castigado con un bien.

2.6.6 Cuando un cliente cancela un crdito vencido y
provisionado con efectivo y con un bien.

El efecto que vamos a analizar es considerando qu se registra primero: el
valor efectivo recibido o el bien.

Caso: Un cliente debe al banco USD 100 de capital mas USD 100 de
intereses (normales y de mora). Se encuentra calificado E 100%.
Cancela el 31 de diciembre de 2001 con un bien inmueble valorado por los
peritos en USD 100 y la diferencia en efectivo, es decir USD 100.

Cabe recordar el orden de la aplicacin de las cancelaciones de los
crditos: a) intereses de mora, b) intereses normales y c) capital.

Registremos inicialmente, aplicando primero el efectivo y luego el bien en
dacin:

FECHA COD.
CUENTA

1101 Caja 100

57 Utilidades intereses 100

1703 Bien en dacin 100

1499 Provisin cartera 100

1402 Crditos vencidos 100

170399 Provisin bien en dacin 100
92

Explicacin:

- En el primer asiento, aplicamos el efectivo a los intereses, debido a
que por ser crdito vencido, antes se reversaron de la 1904 de
provisin.

- En el segundo asiento aplicamos el bien a la cartera vencida, y como
esta cartera est provisionada 100%, procedemos a transferir la
respectiva provisin de la 1499 a la del bien es decir a la 170399.

- No existe reverso de provisin contra gastos, debido a que ya se
transfiri a la de la cuenta 170399.

- Efecto en resultados: USD 100 de los intereses.

Ahora, el mismo caso, registrando primero el bien y luego el efectivo.

FECHA COD.
CUENTA


5810 /
5105
Utilidades intereses 100

1101 Caja 100



580310 Reversin de provisiones 100

93
Explicacin:

- En el primer asiento estamos aplicando la dacin del bien a los
intereses debido a que por ser crdito vencido, antes se reversaron de
la 1904 de provisin, y como la provisin que se transfiere es solo del
capital que se cancela, no se registra ninguna provisin inicial en la
cuenta 170399.

- En el segundo asiento aplicamos el efectivo a la cartera vencida, y por
ser caja, no aplica ninguna transferencia de provisin.

- Por ltimo, debido a que el crdito se encuentra cancelado, se procede
a reversar la respectiva provisin del mismo.

- Efecto en resultados: USD 200 (USD 100 de intereses mas USD
100 de reverso de provisin)

Sin embargo que el cambio en la secuencia de registro tiene un efecto
importante en resultados, hay que considerar tambin otros factores,
como el Principio del Conservadorismo, y por supuesto la secuencia real
de los hechos.

2.6.7 Cuando se cancela un crdito castigado con un
bien.

Caso: Un cliente debe al banco USD 100 de capital mas USD 100 de
intereses (normales y de mora). Se encuentra castigado. El 31 de
diciembre de 2001 cancela con un bien valuado en USD 200.
94

FECHA COD.
CUENTA


5810 /
5105
Utilidades intereses 100

580305 Recuperacin crditos castigados 100

Explicacin:

- No se transfiere la provisin de la cuenta 1499, debido a que en esta
cuenta ya no existe ningn valor por este crdito, ya que cuando se
castig, se elimin contra la cuenta 1402.

- Efecto en resultados USD 200: USD 100 de intereses y USD 100 de
recuperacin de activos castigados.

Ahora veamos desde otra ptica, es decir considerando lo indicado por la
SIB, que es la no reversin de la provisin de la cartera al recibir un bien
en dacin:



1499 Provisin de cartera 100


5810 / 5105 Utilidades intereses 100



170399 Provisin bien en dacin 100

95
2.6.8 Comparacin con los PCGA

Los lineamientos establecidos por la SIB, concuerdan con los PCGA en
cuanto al valor de la contabilizacin, que es el valor menor entre el valor
de mercado y el de la deuda reconociendo los intereses (Prrafo 29 de la
declaracin de No. 15 de FASB), sin embargo difieren en cuanto al
tratamiento de la provisin por desvalorizacin:

Los PCGA, indican que podra contabilizarse una provisin por
desvalorizacin, en caso que el activo pierda valor de mercado o su precio
justo se deteriore, sin embargo la SIB no hace distinciones en los tipos de
activo (depreciables o no depreciables) y obliga a provisionar 1/36avo de
su valor a partir del dcimo tercer mes de recibido y adems transfiere la
provisin del crdito a la provisin del bien recibido.

2.7 OPERACI ONES DE REPORTO

Son aquellas en las que el comprador (reportador) adquiere por una suma
de dinero la propiedad de ttulos valores y se obliga a transferir al
vendedor (reportado) dicha propiedad o la de otros de la misma especie y
caractersticas, en el plazo convenido, el cual no podr ser mayor a 30
das y contra el rembolso del mismo precio mas un premio o inters.

Se denominan repos o reportos (convenios de recompra), a las
operaciones que implican la venta y futura recompra de determinados
ttulos valores; y, reverse repos (convenio de reventa) los que implican la
compra y futura reventa de ttulos valores.

En estas operaciones existen dos cuentas que siempre deben
corresponderse por el mismo valor y son las cuentas 1350 Operaciones de
Reporto y la cuenta 2350 Captaciones por operaciones de reporto.
96

2.7.1 Emisin

El banco mediante un convenio de recompra, vende en una operacin de
reporto USD. 150.000 a 3 das y a una tasa de 12%. El cliente ordena el
pago con dbito de su cuenta de ahorros.

FECHA COD.
CUENTA

211005 Depsitos de ahorros Confirmados
Cuentas Activas
150.000

235015 Captaciones de Reporto Bonos
del Gobierno Nacional
150.000

130105 De disponibilidad restringida -
Entregadas para operaciones de
Reporto
150.000

130415 Disponibles para la venta de
entidades del sector pblico - De
181 a 270 das
150.000

710115 Ttulos valores reportados
150.000

720115 Acreedoras Por Contra 150.000

Registro de operaciones de
reporto

97
2.7.2 Cancelacin

FECHA COD.
CUENTA

130415 Disponibles para la venta de
entidades del sector pblico - De
181 a 270 das
150.000

4110 Intereses en Operaciones de
Reporto
150

211005 Depsitos de ahorros
Confirmados Cuentas Activas
150.142

2602 Cuentas por Pagar - retenciones 8

130105 De disponibilidad restringida -
Entregadas para operaciones de
Reporto
150.000

235015 Captaciones de Reporto Bonos
del Gobierno Nacional
150.000

720115 Acreedoras Por Contra 150.000

710115 Ttulos valores reportados 150.000

Registrar cancelacin de
operaciones de reporto

La retencin sobre rendimientos financieros es el 5% del inters o
rendimiento.

2.8 OPERACI ONES POR DEPOSI TOS A LA VI STA

Registra los recursos recibidos del pblico en depsitos a la vista, que
comprenden los depsitos monetarios exigibles mediante la presentacin
de cheques u otros mecanismos de pago y registro, los de ahorro exigibles
98
mediante la presentacin de libretas de ahorro y otros mecanismos de
pago y registro y cualquier otro exigible a un plazo menor a 30 das.

2.8.1 Depsitos en efectivo

El Banco BXL recibe de la Compaa R depsitos en la cuenta corriente
USD. 1.200 y USD2.300 en la cuenta de ahorros.

FECHA COD.
CUENTA

1101 Caja 3.500

Cuentas Activas
1.200

211005 Depsitos de ahorros Confirmados
Cuentas Activas
2.300

2.8.2 Depsitos en cheques

El cliente S deposita en cheques del Banco P USD 850 en su cuenta de
ahorros y USD 4.250 en su cuenta corriente.

FECHA COD.
CUENTA

110405 Efectos de cobro inmediato
Cheques Cmara
5.100

2190 Depsitos por Confirmar 5.100

Registro de los depsitos en
cheques (Ahorros y Corrientes)

99
Como se observa, no se registra directamente en las cuentas de depsitos
monetarios o de ahorros, y es debido a que el banco todava no dispone
de los fondos respectivos, por lo que estos cheques tienen que cobrarse
en el banco girado a travs de la denominada Cmara de Compensacin.

Es el mismo registro tanto para cheques locales, como para los cheques
sobre el exterior, lo que cambia es el perodo de bloqueo, es decir el
tiempo posterior al depsito para que el cliente disponga de los fondos: 48
horas para los locales y 15 das para los del exterior.

El mecanismo del procedimiento y registro de la Cmara de Compensacin
lo veremos mas adelante en un captulo especfico.

2.8.3 Pago de cheques y retiros de ahorros en efectivo

Existen dos formas para que un cliente pueda presentar cheques al cobro
de cuentacorrentistas de un banco: por ventanilla y a travs de Cmara de
Compensacin. En este momento analizaremos los pagos por ventanilla,
ya que la otra forma la analizaremos en el captulo especfico.

Para el pago por ventanilla del cheque presentado, el banco a travs de
sus cajeras, antes de procede a la cancelacin verifica la forma y fondo
del mismo (bien girado, firma correcta, disponibilidad de fondos, sin
impedimento, un solo endoso, etc). El asiento contable sera:

FECHA COD.
CUENTA

210505 Depsitos Monetarios
Confirmados Cuentas Activas
380

1101 Caja 380

100

Para el retiro de ahorros, lo que cambia es la papeleta de retiro en lugar
del cheque, y la cuenta de dbito es la cuenta 211005 Depsitos de
ahorros Confirmados Cuentas Activas.

2.8.4 Emisin de cheques de gerencia

Se emiten cheques de gerencia por transacciones relacionadas al
funcionamiento administrativo de la institucin. El monto de los cheques
girados pendientes de cobro no puede exceder al total de efectivo en caja.

Ejemplos:

- Compra de activos fijos

- Retiro de ahorros

FECHA COD.
CUENTA

211005 Depsitos de Ahorro Confirmados
Cuentas Activas
5.000

2301 Obligaciones inmediatas - Cheques
de Gerencia
5.000

Para la compra de activos fijos, la cuenta dbito sera la cuenta 18 Activos
Fijos, y las cuentas adicionales que por impuestos se tenga que reconocer.

101
2.8.5 Reconocimiento de intereses

Se utiliza el principio mencionado anteriormente: del Devengado

FECHA COD.
CUENTA
410205
Intereses pagados Depsitos
Monetarios
100.000
410210
Intereses pagados Depsitos
de Ahorros
100.000
29040505
Obligaciones acumuladas por
Pagar Depsitos a la vista
200.000

Registro de la provisin para el
pago del inters de corrientes y
ahorros

Para el registro del pago a los respectivos clientes, se debita de la cuenta
de la provisin 2904 Obligaciones acumuladas por Pagar Depsitos a la
vista y se acredita a las respectivas cuentas corrientes (210505) y ahorros
(211005).

Cuando el banco paga los intereses, emite Notas de Crdito, porque
desde la contabilidad del banco, est incrementando el pasivo a favor del
cliente y los pasivos aumentan por el haber o crdito.

2.8.6 Transferencia a Cuentas I nmovilizadas, Cerradas
(Ahorros o Corrientes)

Por instrucciones de la SIB, las Cuentas Corrientes y las de Ahorros
activas, luego de 180 das de no tener movimiento, se transferirn a las
102
subcuentas 210510 Depsitos Monetarios Confirmados Cuentas
Inmovilizadas y 211010 Depsitos de Ahorro Confirmados Cuentas
Inmovilizadas, respectivamente.

Igualmente, las cuentas corrientes que se hayan cerrado y tengan saldo
se transferirn a la subcuenta 210520 Depsitos Monetarios Confirmados
Cuentas Cerradas.

2.8.7 Cobro de servicios de las cuentas corrientes y
ahorros

Los bancos realizan cobros a las cuentas corrientes y ahorros por
diferentes servicios que prestan a sus clientes, tales como: manejo de
cuenta, envos de estados de cuenta, servicio de tarjetas de cajeros
automticos, etc., para lo cual procede a emitir Notas de Dbito,
denominadas as porque desde la contabilidad del banco, lo que est
haciendo es disminuyendo un pasivo (cuentas 21 Depsitos a la vista), y
los pasivos disminuyen por el Debe o Dbito.

El Banco BXL cobra USD 30 por la renovacin de la tarjeta del cajero
automtico al cliente W.

FECHA COD.
CUENTA

Cuentas Activas
30

5790 Otros Ingresos Ordinarios - Otros 30

Nota de Dbito al cliente de ahorros
W por renovacin de la tarjeta del
cajero automtico

103

Considere que: si en la contabilidad del Banco BXL est disminuyendo el
pasivo, en la contabilidad del cliente W estar disminuyendo su activo,
es decir tendr menos valor en su cuenta contable de Activos Corrientes -
Bancos por gastos de renovacin de su tarjeta.

2.9 OPERACIONES DE DEPSITOS A PLAZO

Son captaciones que realizan las instituciones financieras para ser
canceladas al vencimiento de un perodo no menor a 30 das.

2.9.1 Captacin

El Banco capta un depsito de USD 10.000 a 100 das plazo a una tasa fija
del 7% anual, y el cliente solicita le debiten de su cuenta de ahorros.

FECHA COD.
CUENTA

Cuentas Activas
10.000

2410 Depsitos a Plazo De 91 a 180
das
10.000

Registro del depsito a plazo
captado a 100 das al 7% anual

104

2.9.2 Registro de la Provisin

FECHA COD.
CUENTA

410230 Intereses pagados Depsitos a
Plazo
194,4

2904050
6
Obligaciones acumuladas por Pagar
Depsitos a Plazo
194,4

Registro de la provisin para el
pago del inters de Depsitos a
Plazo (10.000 * 7% * 100das /
360)

2.9.3 Cancelacin

FECHA COD.
CUENTA

das
10.000,0

2904050
6
Obligaciones acumuladas por Pagar
Depsitos a Plazo
194,4

Cuentas Activas
10.184,7

260210 Cuentas por Pagar retenciones
Fiscales
9,7

Registro del pago del Depsito a
Plazo

105

2.9.4 Transferencia a depsitos a la vista

Estos depsitos a plazo, si a su vencimiento el cliente no solicita su
cancelacin o renovacin, el capital registrado en la cuenta 24 Depsitos a
Plazo se transfiere a la cuenta 2115 Depsitos a la Vista Otros Depsitos
Confirmados y los intereses registrados en la cuenta Obligaciones
acumuladas por Pagar Depsitos a Plazo se transfieren a la cuenta 2305
Obligaciones Inmediatas Intereses y descuentos por pagar.

2.10 CUENTAS TRANSI TORIAS

Las cuentas transitorias son aquellas que sirven como cuentas puente
dentro del proceso de ciertas transacciones, que por su naturaleza no es
factible afectarlas directamente, ya que falta que cierta condicin se
cumpla.

Por lo tanto, las cuentas transitorias luego de completar el proceso
operativo de esas ciertas transacciones, deben encerarse, quedar sin
saldo o con saldo cero (USD 0,00).

El que estas cuentas tengan valor diferente de cero (USD 0,00),
significara que alguna otra cuenta contable tambin estara errada, para
lo cual se debe realizar o solicitar el anlisis respectivo.

Existen cuentas transitorias activas y pasivas o de naturaleza deudora o
acreedora.

106
En captulos anteriores ya se han mencionado o analizado algunas de
ellas, como es el caso de la cuenta activa 110405 Efectos de cobro
inmediato Cheques Cmara, que mientras los fondos de los cheques que
el banco recibi en depsito no sean certificados o pagados por el otro
banco, no se afecta a la cuenta 1102 Depsitos para encaje BCE.

Siguiendo el mismo ejemplo, la cuenta transitoria pasiva 2190 Depsitos
por confirmar, mientras los fondos no sean certificados o pagados por el
otro banco, no se debe acreditar o desbloquear los fondos al cliente
cuenta correntista o ahorrista que realiz el depsito en cheques, es decir
registrar en las cuentas 2105 o 2110.

Las cuentas transitorias mas comunes o que mejor se las identifica como
tales son las cuentas del grupo 2990 Otros pasivos, que son utilizadas en
todo tipo de transacciones, como son: cancelacin de un crdito por parte
de un cliente, recepcin del efectivo para un depsito a plazo, cancelacin
de un depsito a plazo, recepcin del pago en la venta de un activo fijo,
etc.

Si bien algunas de estas transacciones se analizaron en captulos
anteriores y en ningn momento se mencion o indic la utilizacin de las
cuentas transitorias, fue exclusivamente por efectos didcticos, ya que si
se logra comprender bien la naturaleza y espritu de las especializadas
transacciones, el completar el proceso contable con estas cuentas resulta
menos complejo.

Tomaremos unas contabilizaciones realizadas con anterioridad y las
completaremos con estas cuentas transitorias.

107
Ejemplo de la cancelacin de un crdito indicado en el punto 3.3.1

FECHA COD.
CUENTA
01/08/00 210505 Depsitos Monetarios Confirmados
Cuentas activas
2.625
299005151
6
Operaciones en trmite Por
liquidar
2.625
Recepcin del pago (1. Parte)

299005151
6
Operaciones en trmite Por
liquidar
2.625
19041015 Intereses y descuentos de cartera e
1.125
Registro del cobro del primer dividendo
del cliente en referencia (2. Parte)

Explicacin:

- Lo que se complet est resaltado y con letra cursiva

- La 1. Parte de la transaccin, se realiza o procesa en la ventanilla del
rea de cajas del banco, y se registra en esta cuenta transitoria,
debido a que la cajera no conoce la aplicacin del valor que entrega el
cliente, es decir cunto es capital, cunto inters, a qu operacin
corresponde, etc.

- La 2. Parte de la transaccin se realiza en el rea de operaciones o
back office, debido a que es el rea responsable de la liquidacin del
prstamo. Por la gran cantidad de transacciones que se procesan, sta
se ejecuta con ayuda de sistemas automatizados.
108

Ejemplo de la cancelacin de un depsito a plazo, indicado en el punto 3.3

FECHA COD.
CUENTA
das
10.000,0
29040506 Obligaciones acumuladas por
Pagar Depsitos a Plazo
194,4
29900515 Operaciones en trmite Por
liquidar
10.194,4
Cancelacin en el sistema del
depsito a plazo (1. Parte)

29900515 Operaciones en trmite Por
liquidar
10.194,4
Cuentas Activas
10.184,7
260210 Cuentas por Pagar retenciones
Fiscales
9,7
Registro del pago del Depsito a
Plazo (2. Parte)

Explicacin:

- Lo que se complet est resaltado y con letra cursiva.

- La 1. Parte se realiza procediendo con la cancelacin del depsito a
plazo en el sistema.

- La 2. Parte se realiza en la ventanilla de cajas, de acuerdo a las
instrucciones recibidas y entrega la documentacin del crdito en la
cuenta y el respectivo comprobante de retencin de impuestos.
109

Existen otros tipos de transacciones que se registran en las cuentas del
grupo 2990 Otras Cuentas de Pasivo, y que se refieren a transacciones o
servicios que los bancos realizan para sus clientes, es decir de
tercerizacin o outsourcing de procesos, tales como: pago de roles de
empresas, servicio de recaudaciones de entidades pblicas (recaudaciones
de impuestos, cobro de las planillas de consumo de energa elctrica,
etc.), servicio de recaudaciones de entidades privadas (cobro de
matrculas para colegios privados, pago a proveedores, etc.), entre las
principales.

El tratamiento contable es como sigue: el valor recibido o dbito se
registra de acuerdo a la forma de pago (efectivo en la cuenta 1101 Caja,
cheque en la cuenta 1104 Efectos de cobro inmediato, dbito de la cuenta
corriente o ahorros en la cuenta 210505 o 211005 respectivamente) y el
crdito en una cuenta transitoria del grupo 299090 Otras Cuentas de
Pasivo Varias.

Al momento de cumplirse la condicin de la recaudacin o del servicio, se
procede a la cancelacin de los fondos: debitando de la cuenta transitoria
creada para el efecto y pagando de acuerdo al convenio firmado entre las
partes involucradas, esto es el banco y el cliente.

La utilidad del banco est de acuerdo a la negociacin con el cliente, que
puede ser una comisin por transaccin, para lo cual se acreditar a una
subcuenta del grupo 5790 Otros Ingresos Ordinarios Otros; otra forma
de utilidad por dar el servicio es mantener el dinero durante un tiempo
(das) sin pagar intereses, lo que en los bancos se conoce como float.

110

2.11 LA CAMARA DE COMPENSACION

Se denomina Cmara de Compensacin al sistema por el cual los bancos
liquidan diariamente, por compensacin de cheques, sus obligaciones
recprocas con base a los depsitos que mantienen en el Banco Central del
Ecuador.

Las compensaciones se efectan mediante cargos y abonos en sus
respectivas cuentas corrientes.

Se realiza en dos sesiones: Preliminar y Definitiva.

En la Cmara preliminar, que tiene lugar al final de cada da (19h00), se
intercambian los cheques que cada banco ha recibido en depsitos de
cheques de otros bancos.

Al siguiente da laborable (10h00) se procede con la devolucin de los
cheques (recibidos en el cmara preliminar) que por cualquier
circunstancia, el banco niega el pago de los mismos. A este proceso de
intercambio por devolucin se denomina Cmara Definitiva.

Por cada cmara y por cada banco se elabora una Planilla de
Compensacin, en la cual consta el valor neto, a favor o en contra,
dependiendo de que monto es mayor, si los cheques entregados o los
cheques recibidos.

111
Ejemplo:

Datos
- Se recibieron depsitos en cheques de otros bancos USD 5.100
- En cmara preliminar, los otros bancos nos presentaron USD 1.000
- En cmara definitiva los otros bancos nos devolvieron USD 100 por
insuficiencia de fondos del cliente.

1. Recepcin de depsitos para el envo a cmara (analizados
anteriormente):

FECHA COD.
CUENTA

110405 Efectos de cobro inmediato Cheques
Cmara
5.100


Depsitos recibidos en cheques

2. Por los cheques recibidos de otros bancos en la cmara preliminar

FECHA COD.
CUENTA

210505 Depsitos monetarios cuentas
activas
1.000

Cheques Cmara
1.000

Cheques recibidos en cmara
preliminar

112
3. Por el registro de los cheques pagados y devueltos por otros bancos en
la cmara definitiva

FECHA COD.
CUENTA

2190 Depsitos por Confirmar 100

Cheques Cmara
100

Por los cheques devueltos de otros
bancos


210505 Depsitos monetarios cuentas
activas
5.000

Por los cheques confirmados de
otros bancos

110205 Depsitos para encaje - BCE 4.000

Cheques Cmara
4.000

Registro de la cmara definitiva

113

I I I ASPECTOS LEGALES QUE NORMAN LA ACTI VI DAD
BANCARI A

3.1 ENCAJ E BANCARI O

Las leyes vigentes, obligan a las instituciones financieras a mantener en el
Banco Central del Ecuador un porcentaje de los depsitos captados, como
respaldo para los clientes depositantes del banco.

El porcentaje de encaje ser determinado por J unta Monetaria y expedido
mediante las respectivas regulaciones.

A la fecha, el porcentaje vigente es del 9% para los depsitos y
captaciones realizados por los bancos y dems instituciones del sistema
financiero pblico y privado sujetos al control de la SIB. El clculo se lo
realiza en forma semanal.

Corresponderan a las cuentas del Catlogo de la SIB, que agrupen
depsitos o captaciones, como son las cuenta del grupo 21, 23, 24, 28. El
total de estas cuentas, calcular el porcentaje requerido y comparar con el
total de las cuentas 1102, 1101 y 130151.

Si el valor del 9% obtenido del total de captaciones es superior a las
cuentas que sirvan para el encaje, la institucin financiera est sujeta a
sanciones, como el no participar en el proceso de cmara de
compensacin entre otras.

114

3.2 PATRI MONI O TCNI CO

Con el objeto de preservar su solvencia, las instituciones del sistema
financiero debern mantener, en todo tiempo, el conjunto de relaciones
tcnicas que establezca la J unta Bancaria mediante resolucin de carcter
general, siguiendo los estndares internacionales, especialmente los
establecidos por el Comit de Basilea. En particular, debern mantener
una relacin entre su patrimonio tcnico y la suma ponderada de sus
activos y contingentes no inferior al 9%. No obstante, el Superintendente
de Bancos previo informe favorable de la J unta Bancaria podr aumentar
dicho porcentaje.

El patrimonio tcnico estar constituido por la suma del capital pagado,
reservas, el total de las utilidades del ejercicio corriente una vez cumplidas
las condiciones de las letras a) y b) del artculo 41 de esta LGIF, las
utilidades acumuladas de ejercicios anteriores, aportes a futuras
capitalizaciones, obligaciones convertibles menos la deficiencia de
provisiones, amortizaciones y depreciaciones requeridas, desmedros y
otras partidas que la institucin financiera no haya reconocido como
prdidas y que la Superintendencia las catalogue como tales.

El patrimonio tcnico constituido, de acuerdo a lo previsto en el artculo 48
no podr ser inferior al cuatro por ciento (4%) de los activos totales,
incluidos los contingentes.

Las ponderaciones son las siguientes.

1. Con ponderacin cero (0.0), para las siguientes cuentas:

11 Fondos disponibles
199035 Caja chica
115
199055 Impuesto al valor agregado
6202 Crditos otorgados no desembolsados
6205 Crditos rotativos a tarjetahabientes

2. Cero punto diez (0.10), para el grupo 12 "Fondos
interbancarios vendidos".

3. Cero punto veinte (0.20) para los ttulos crediticios emitidos o
garantizados por el Estado o el Banco Central del Ecuador u otras
instituciones financieras del sector pblico, considerando las siguientes
cuentas:

1302 Para negociar del Estado o de entidades del sector pblico
1304 Disponibles para la venta del Estado o de entidades del sector
pblico
1306 Mantenidas hasta el vencimiento del Estado o de entidades del
sector pblico

4. Cero punto cuarenta (0.40) para avales, fianzas y dems
operaciones contingentes, considerando las siguientes cuentas:

62010510 Avales con garanta de instituciones financieras del exterior
(2)
62011005 Garantas aduaneras
62011025 Fianzas con garanta de instituciones financieras del exterior
(2)
62011505 Cartas de crdito-Emitidas por la institucin (3)
62011510 Cartas de crdito-Emitidas por cuenta de la institucin (3)
62101515 Cartas de crdito-Confirmadas
116

5. Cero punto cincuenta (0.50) para los prstamos para vivienda
respaldados por hipoteca, el arrendamiento mercantil inmobiliario, la
inversin en cdulas hipotecarias y las garantas otorgadas a la
Corporacin Financiera Nacional por operaciones de redescuento
considerando las siguientes cuentas:

1301 Para negociar entidades del sector privado (1)
1303 Disponibles para la venta de entidades del sector privado (1)
1305 Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del sector
privado (1)
140115 Crditos hipotecarios
140116 Crditos hipotecarios con dividendos crecientes
14012085 Reconstruccin de vivienda
14012088 Vivienda popular
140130 Crditos hipotecarios en proceso
14030505 Contratos de arrendamiento mercantil-Inmuebles
620130 Garantas otorgadas a la Corporacin Financiera Nacional por
operaciones de redescuento (4)

6. Cero punto setenta (0.70) para la subcuenta 620130 "Garantas
otorgadas a Corporacin Financiera Nacional por operaciones de
redescuento" (4).

7. Cero punto ochenta (0.80) para la subcuenta 620130 "Garantas
otorgadas a Corporacin Financiera Nacional por operaciones de
redescuento" (4).

8. Cero punto noventa (0.90) para las inversiones financieras y
contratos de arrendamiento mercantil, considerando las siguientes
cuentas:
117

130110 Bonos de municipalidades

9. Uno punto cero (1.0) para las colocaciones en prstamos o ttulos
crediticios y dems activos e inversiones fsicas y financieras, exceptuando
aquellos emitidos o garantizados por el Estado o el Banco Central del
Ecuador, considerando las siguientes cuentas:
13 Inversiones (5)
14 Cartera de crditos y contratos de arrendamiento
mercantil (6)
15 Deudores por aceptaciones bancarias
16 - 169015 Cuentas por cobrar
17 Bienes realizables, adjudicados por pago y de
arrendamiento mercantil
18 Activo fijo
19 Otros activos (7)
62010505 Avales comunes
62011010 Garantas Corporacin Financiera Nacional
62011090 Otras
62011505 Cartas de crdito-Emitidas por la institucin (3)
62011510 Cartas de crdito-Emitidas por cuenta de la institucin (3)
6203 Intereses y comisiones de clientes
6204 Compromisos futuros
6206 Obligaciones con el Banco Central del Ecuador u otras
obligaciones
6305-6410 Compras en moneda extranjera menos ventas en
moneda extranjera (8)

118

NOTAS:

(1) Se considerar con una ponderacin del 0.50,nicamente al monto
que corresponda a las cdulas hipotecarias que se encuentren
registradas en las respectivas cuentas.

(2) Las garantas de instituciones financieras del exterior emitidas a favor
de las entidades controladas por la Superintendencia de Bancos en
respaldo de sus avales o fianzas concedidos, debern ser extendidas por
instituciones financieras calificadas como de primera categora, excluyendo
las entidades off-shore.

(3) La ubicacin de las cartas de crdito en las clasificaciones de 0.40 o
1.0, se regir por los siguientes principios:

3.1 Las, que no financian operaciones comerciales tendrn una
ponderacin en riesgo crediticio del 1.0; y, 3.2 Las operaciones con plazos
de hasta 360 das, autoliquidables y relacionadas con el comercio causado
por el movimiento de bienes, una ponderacin en riesgo crediticio del
0.40.

(4) Se ponderar con (0.50) a las operaciones contabilizadas en la
subcuenta 620130, cuando su plazo sea por ms de tres aos y tengan
garanta hipotecaria.
Se ponderar con (0.70) a las operaciones contabilizadas en la subcuenta
620130, cuando su plazo sea por ms de tres aos y tengan garanta
prendaria.
Se ponderar con (0.80) a las operaciones contabilizadas en la subcuenta
620130, cuando su plazo sea de hasta tres aos.

119
(5) El valor de inversiones corresponde a la diferencia del total del grupo
menos las cuentas registradas en otras clasificaciones.

(6) El valor de la cartera de crditos y contratos de arrendamiento
mercantil corresponde a la diferencia del total del grupo menos las
cuentas registradas en otras clasificaciones.

(7) El valor del grupo 19 "Otros activos" corresponde a la diferencia del
total del grupo menos las siguientes subcuentas: 199035 "Caja chica",
199055 "Impuesto al valor agregado" y 190230 "Anticipo para adquisicin
de acciones". El valor de la subcuenta 190230 se deducir siempre y
cuando dicho anticipo tenga por objeto la inversin en acciones de
instituciones subsidiarias o afiliadas que a la fecha no hayan iniciado sus
operaciones.

A la cuenta 1905 "Transferencias internas" se le restar el valor de la
cuenta 2905; si el resultado es acreedor no se lo considerar para el
clculo del requerimiento de patrimonio tcnico.

(8) El valor que resulte de la diferencia entre los valores registrados en
las cuentas 6305 y 6410 siempre ser absoluto, sin que interese si el
mismo es deudor o acreedor. No se considerar en este rubro los
rendimientos en divisas de los bonos emitidos en moneda nacional.

Conformacin Del Patrimonio Tcnico

De acuerdo con lo que dispone el artculo 48 de la Ley General de
Instituciones del Sistema Financiero, el patrimonio tcnico estar
constituido por:

120
31 Capital pagado (1)
32 Reservas
33 Capital social
3501 Otros aportes patrimoniales
3502 Aportes para futuras capitalizaciones
3503 Donaciones
3504 Prstamo subordinado (2)
3601 Participacin minoritaria (3)
3602 Ganancias o prdidas en conversin (3)
3801 Resultados acumulados
3802 Resultados del ejercicio *
2609 Cuentas por Pagar Agencia de Garanta de Depsitos
280170 Obligaciones convertibles
5-4 Cuentas de resultados acreedoras menos cuentas de resultados
deudoras (4)

Menos:
Deficiencia de provisiones, amortizaciones y depreciaciones

190140 Plusvala Mercantil

3603 Desvalorizacin del patrimonio, que contiene las prdidas
activadas que fueren detectadas a travs de auditoras de la
propia entidad, de la Superintendencia de Bancos o de las
auditoras externas y el valor de los aumentos de capital que la
Superintendencia de Bancos, al analizar la legalidad de dicho
aumento, constatare irregularidades en la procedencia de los
fondos o su inexistencia.

1620 Pago de dividendos anticipados

121
* Se considerar el total de las utilidades del ejercicio corriente una vez
cumplidas las condiciones de los literales a) y b) del artculo 41 de la Ley
General de Instituciones del Sistema Financiero.

NOTA GENERAL:
En el caso de registrarse prdidas acumuladas (cuenta 3801) o del
ejercicio (cuenta 3802), estos valores se computarn disminuyendo el
patrimonio tcnico en la totalidad de las prdidas contabilizadas.

NOTAS:
(1) Del capital pagado se deducirn las inversiones recprocas que
mantenga la matriz con otras entidades accionistas, nacionales y
extranjeras, as como aquellos valores de capital pagado originados va
prstamos a travs de la matriz o de una oficina del grupo financiero a
favor de los accionistas, que estn pendientes de cancelar en
cumplimiento de disposiciones legales;

(2) Los prstamos subordinados sern computables como patrimonio
tcnico en la entidad receptora de dicho prstamo, siempre que su plazo
no exceda de un ao, conforme al artculo 147 de la Ley;

(3) La participacin minoritaria resultante de la consolidacin de estados
financieros y la ganancia resultante de la conversin a moneda local de los
estados financieros en moneda extranjera de las subsidiarias en el
exterior, se utilizarn para la declaracin del patrimonio tcnico de grupos
financieros, cuando stas sean aplicables; y,

(4) La diferencia entre cuentas de resultados acreedoras menos las
cuentas de resultados deudoras se considerarn en los meses que no
correspondan al cierre del ejercicio.

122
3.3 REVELACI ON DE I NFORMACI ON FI NANCI ERA

La SIB mediante circular, instruy que las instituciones bajo su control,
excepto las compaas de seguros, la obligacin de la publicacin en un
peridico de circulacin nacional de: balance general, el estado de
prdidas y ganancias, las proporciones mnimas de patrimonio tcnico, la
calificacin de activos de riesgo, la opinin de los auditores externos y los
indicadores financieros que se definen a continuacin:

1. I ndice de riesgo crediticio

a) Cartera vencida / (cartera por vencer + cartera vencida)

(1402 - 140230) + 1404 +1407 / (1401 140190) + 1403 + (1402
140230) + 1404 + 1405 + 1406 + 1407 + 1408

b) Cartera vencida contingente / contingentes + cartera vencida
contingente

140230 / 140190 + 140230 + 15 + 6201

c) Provisiones / cartera por vencer + cartera vencida + contingentes

1499 / 1401 + 1402 + 1403 + 1404 + 1405 + 1406 + 1407 + 1408 +
15 + 6201

2. Rentabilidad

a) Resultados del ejercicio / capital y reservas propias

3802 / 31 + 32 + 33 + 37
123

b) Resultados del ejercicio / total de activos

3802 / 1 (valor neto)

c) Resultados del ejercicio / nmero de acciones en circulacin

3802 / (31/100) (nmero de veces)

3. I ndice de liquidez

Fondos disponibles / total depsitos a corto plazo

11 / (21 + 2311 + 2350 + 2405)

4. Eficiencia administrativa

a) Gastos operacionales / total activo + contingentes

(43 + 44) / 1 (valor neto) + 6201

b) Gastos operacionales / total recursos captados

(43 + 44) / (21 + 22 + 2311 + 2350 + 24 + 25 + 27 + 2801 + 2803)

c) Gastos de personal / total activo + contingentes

43 / 1 (valor neto) + 6201

124
c) Margen financiero / total activos

(51 + 52 + 53 + 55) (41 + 42 + 47) / 1 (valor neto)

5. Eficiencia financiera

Activos productivos / pasivos con costo

(1103 + 12 + (13-1399) + (1401 140190) + 1403 + 1406 + 1408 +
15 + (1902- 190299)) / (21 + 22 + 2311 + 2350 + 24 + 25 + 27 +
2801)

Para las instituciones financieras pblicas se deducir la subcuenta
110305 Fondos disponibles Bancos y otras instituciones financieras
Banco Central del Ecuador

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