El Auditor y su Responsabilidad

Civil, Fiscal y Penal

Por: C.P. Jos Luis Gonzlez Zamora
jgonzalez@castillomiranda.com


Introduccin

Con el propsito de resolver el
cuestionamiento sobre la responsabilidad del
auditor, la profesin, organizada a travs de
sus organismos oficiales tales como el
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
A.C., ha promulgado una serie de normas y
procedimientos que el auditor debe aplicar, a
fin de que evale diversos factores que
impliquen la existencia de fraudes e
irregularidades en su auditora.

Antes que nada, se establece dentro de la
normatividad que rige a la contadura
pblica, la mencin de que la auditora de
estados financieros no tiene por objetivo el
descubrir errores o irregularidades. Sin
embargo, la responsabilidad del auditor nace
con el hecho de que los mismos debieron
haber sido detectados, y no lo fueron por la
falta de cumplimiento con las normas de
auditora generalmente aceptadas.

En la actualidad los Contadores Pblicos
forman parte, cada vez ms activa, en el
desarrollo econmico de las empresas de este
pas. Por tradicin, entre sus reas de
actuacin estn las de registro contable,
auditora, presupuesto y la muy caracterstica
rea fiscal, que ha generado un desarrollo de
especialidades en el mercado profesional.

De igual forma, con el desarrollo que ha
tenido el dictamen fiscal ante las autoridades
fiscales, en su faceta de auditor, el Contador
Pblico ha desarrollado programas especficos
para su actividad, valindose de las normas
de auditora emitidas por el Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.



Responsabilidad Profesional

Existe, en general, cierta desinformacin
respecto a la exacta funcin del auditor de
estados financieros, y por ende, respecto a su
responsabilidad sobre los mismos ante la
opinin pblica. La empresa, mencionando
como tal a la gerencia y sus mximas
autoridades, es responsable de la confeccin,
preparacin y emisin de los estados
financieros, mientras que es responsabilidad
del auditor el juicio y opinin tcnica que
sobre dichos estados financieros emite. Es
decir, que el propietario de los estados
financieros, es obviamente, la empresa, por lo
que, la responsabilidad de la gerencia incluye
adems, mantener adecuados sistemas de
informacin, contabilidad y control, as como
la seleccin y aplicacin de las normas

contables y la salvaguarda de sus activos.

Por la especial naturaleza de esas funciones,
el auditor est sujeto a ciertas
responsabilidades de orden civil y penal
aplicables a su actividad. Adems, est
sometido a las regulaciones disciplinarias
emanadas de la propia profesin.

La responsabilidad profesional suele estar
regulada por normas de tica o conducta
profesional dictadas por los organismos
profesionales. Las correcciones disciplinarias
que pueden aplicar dichos organismos van
desde una advertencia hasta la cancelacin
de su registro profesional, por tal motivo, es
importante recalcar los tipos de
responsabilidades que seala el Cdigo de
tica Profesional, los cuales menciono a
continuacin:

Responsabilidad hacia la Sociedad

Independencia de criterio

Calidad profesional de los trabajos

Preparacin y calidad del profesional

Responsabilidad personal

Responsabilidades hacia quien patrocine
los servicios

Secreto profesional

Obligacin de rechazar las tareas que no
cumplan con la moral

Lealtad hacia el patrocinador de los
servicios

Retribucin econmica

Responsabilidad hacia la profesin

Respeto a los colegas y a la profesin

Dignificacin de la imagen profesional a
base de calidad

Difusin y enseanza de conocimientos
tcnicos
El Auditor debe tener el mximo cuidado en
el trabajo que realiza y en la elaboracin de
su dictamen y conclusiones, su opinin debe
estar presentada con total imparcialidad y en
forma objetiva y con evidencias claras y
concretas. Asimismo, debe tener presente
que tiene total responsabilidad por lo
indicado en su informe, por lo que es
necesario que cuente con todas las pruebas
concernientes a los casos observados. Las
conclusiones de los dictmenes e informes,
por consiguiente, deben basarse
exclusivamente en las pruebas obtenidas y
unificadas de acuerdo con las Normas de
Informacin Financiera.



Responsabilidad civil

Con la finalidad de propiciar la
profesionalizacin del auditor, las autoridades
han establecido ciertos requisitos para ejercer
esta actividad profesional, de tal manera que
los profesionales que la desarrollan estn
perfectamente capacitados para desempear
su funcin. Por eso la autoridad ha definido
condiciones mnimas que los auditores
debern cumplir para desempear su funcin
como auditores fiscales; es decir, como
auditores que puedan brindar a la autoridad
una opinin de carcter fiscal que sea
confiable y, salvo prueba en contrario,
considerada como cierta.

Entre las responsabilidades civiles que el
auditor deber cumplir est la de dar formal
cumplimiento a los requisitos mencionados
en el Cdigo Fiscal de la Federacin que a la
letra dice:

Artculo 52.- Se presumirn ciertos, salvo
prueba en contrario, los hechos afirmados: en
los dictmenes formulados por Contadores
Pblicos sobre los estados financieros de los
contribuyentes o las operaciones de
enajenacin de acciones que realice; en la
declaratoria formulada con motivo de la

devolucin de saldos a favor del Impuesto al
Valor Agregado; en cualquier otro dictamen
que tenga repercusin fiscal formulado por
Contador Pblico o relacin con el
cumplimiento de las disposiciones fiscales; o
bien en las aclaraciones que dichos
contadores formulen respecto de sus
dictmenes, siempre que se renan los
siguientes requisitos:

1. Que el Contador Pblico que dictamine
est registrado ante las autoridades
fiscales para estos efectos, en los trminos
del Reglamento de este Cdigo. Este
registro lo podrn obtener nicamente:

a) Las personas de nacionalidad mexicana
que tengan ttulo de Contador Pblico
registrado ante la Secretara de Educacin
Pblica y que sean miembros de un
colegio profesional reconocido por la
misma Secretara, cuando menos en los
tres aos previos a la presentacin de la
solicitud de registro correspondiente

Las personas a las que se refiere el prrafo
anterior, adicionalmente debern contar con
certificacin expedida por los colegios
profesionales o asociaciones de contadores
pblicos registrados y autorizados por la
Secretara de Educacin Pblica y contar con
experiencia mnima de tres aos participando
en la elaboracin de dictmenes fiscales.

b) Las personas extranjeras con derecho a
dictaminar conforme a los tratados
internacionales de que Mxico sea parte

Como se puede observar, en primera
instancia la autoridad dar por ciertos los
hechos presentados por el auditor, siempre y
cuando est registrado de acuerdo con lo que
marque el Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin.

En lo referente a la documentacin a
presentar para el registro de Contador
Pblico, el Reglamento del Cdigo Fiscal de
la Federacin establece en su artculo 45 que,
el Contador Pblico que desee obtener el
registro de Contador Pblico Certificado a
que se refiere el artculo 52 fraccin I
sealado anteriormente, deber presentar
solicitud ante las autoridades fiscales
competentes acompaando copia certificada
de los siguientes documentos y/o requisitos:

1. Acreditar la nacionalidad mexicana

2. Presentar la cdula profesional emitida
por la Direccin General de Profesiones
de la Secretara de Educacin Pblica

3. Constancia expedida por el Colegio de
Contadores al que se encuentre inscrito,
con antigedad no mayor a dos meses

4. Expresar, bajo protesta de decir verdad,
que no se encuentra sujeto a ningn
proceso, o condenado por delitos de
carcter fiscal o por delitos intencionales
que ameriten pena corporal

Se debe recordar que la informacin
financiera a la que se practica el dictamen es
de la empresa o del ente jurdico sujeto a una
verificacin. Los estados financieros siempre
sern de la empresa y sta, como tal, aplicar
las normas de informacin financieras
correspondientes para que dichos estados
sean verdaderos y razonables.



El auditor verificar el correcto cumplimiento
de dichas normas de informacin financieras
y efectuar sus pruebas de acuerdo con las
normas y los procedimientos de auditora.
Como resultado de sus pruebas, emitir el
dictamen correspondiente al ejercicio, al que
de manera adicional la autoridad solicitar un
informe de carcter fiscal, al cual nos
referiremos ms adelante.

En caso de que el auditor no est de acuerdo
con ciertas circunstancias o considere que sus
pruebas no fueron suficientes, podr
manifestarlo sin que esto invalide su opinin.
Si sus observaciones tuviesen gran impacto
en la materia fiscal, tendrn que ser
mencionadas en el informe de carcter fiscal
sin limitacin alguna.

Es importante mencionar que las
responsabilidades civiles del dueo de una
empresa y su auditor se limitan a lo que
establece el contrato de prestacin de
servicios, y en ste se pueden deslindar las
responsabilidades que asumen ambas partes.

El Cdigo Civil establece que el auditor que
preste sus servicios profesionales solo ser
responsable ante las personas a quienes sirve,
cuando incurra en actos de negligencia,
impericia y dolo, sin perjuicio de las penas
que merezca en caso de delito, tal como lo
menciona el artculo 2615 del Cdigo Civil
Federal.



Responsabilidad fiscal

Sobre la responsabilidad fiscal de los
auditores, el Cdigo Fiscal de la Federacin
establece, tambin en su artculo 52, los
siguientes conceptos:

I. Que el contador este registrado ante las
autoridades fiscales para estos efectos.
Actualmente las autoridades exigen
educacin continua y una prctica
profesional mnima de tres aos

II. Que el dictamen sea formulado de acuerdo
con las disposiciones del reglamento del
Cdigo Fiscal de la Federacin y a las
normas de auditora que regulan la
capacidad, independencia e imparcialidad
profesional del Contador Pblico, el trabajo
que desempea y la informacin que rinda
como resultado de los mismos. Las
autoridades fiscales estn dando un especial
inters al cumplimiento de las normas de
auditora, pues las revisiones oficiales
garantizan el cumplimiento de los objetivos
de calidad y de las disposiciones fiscales. En
caso de no cumplir adecuadamente con la
aplicacin de las normas y, que sus pruebas
no satisfagan a las autoridades fiscales, el
auditor podr hacerse acreedor a sanciones
por el incumplimiento de normas y la
autoridad podra llegar a suspender o hasta
cancelar su registro

III. Adems, el auditor tendr que emitir, en su
caso, de manera conjunta con el dictamen,
un informe sobre la revisin de la situacin
fiscal del contribuyente. La informacin que
se consigne en el dicho informe se
formular bajo protesta de decir verdad

IV. El dictamen se tendr que efectuar por
medios electrnicos de acuerdo con las
reglas que emita la administracin
tributaria

Como ya se mencion, se presume que la
informacin presentada por el auditor es
cierta, pero la autoridad tiene la facultad de
verificarla, por lo cual las opiniones o
interpretaciones contenidas en los
dictmenes no obligan a las autoridades
fiscales. La revisin de los dictmenes y
dems documentos relacionados se podr
efectuar en forma previa o simultnea al
ejercicio de las otras facultades de
comprobacin de los contribuyentes o de los
responsables solidarios.

Cuando en cumplimiento de su facultad de
revisin, la autoridad solicite informacin a
los auditores y no se de cumplimiento a lo
solicitado, o no hubiera aplicado las normas y
procedimientos de auditora, la autoridad
podr, previa audiencia, exhortar, amonestar
e incluso suspender hasta por dos aos al
Contador Pblico Registrado.

En caso de reincidencia o de que el Contador
Pblico Registrado hubiese participado en la
comisin de un delito fiscal, o cuando no
exhiba a requerimiento de la autoridad los
papeles de trabajo de la auditora practicada,
se proceder la cancelacin definitiva de
dicho registro. En este caso, la autoridad har
saber su decisin al colegio de profesionistas
y a la federacin correspondiente a la que
pertenezca el contador.

En los artculos 53 y 53-A del Cdigo Fiscal de
la Federacin se especifican los plazos para
presentar los documentos de los
contribuyentes y del auditor. En el caso del

Contador Pblico Registrado, los plazos sern
de:

Seis das para la presentacin de los
papeles de trabajo elaborados con
motivo del dictamen

Quince das para presentar la
documentacin que est en poder del
contribuyente

Por ltimo, cabe mencionar que el artculo
91-A del Cdigo Fiscal de la Federacin
contempla la infraccin relacionada con el
dictamen de estados financieros, dentro de lo
cual se observa lo siguiente:

a) No observar en el informe de la situacin
fiscal la omisin de contribuciones
recaudadas, retenidas, trasladadas o
propias del contribuyente, por el periodo
que cubren los estados financieros
dictaminados

b) Que se haya incumplido con normas y
procedimientos relativos a la capacidad,
independencia e imparcialidad del
Contador Pblico siempre que la omisin
sea determinada por las autoridades
fiscales en ejercicio de sus facultades de
comprobacin mediante resolucin que
haya quedado firme

No se incurrir en esta infraccin cuando las
contribuciones omitidas no superen el 20%
de las contribuciones recaudadas, retenidas o
trasladadas, o el 30% de las contribuciones
propias del contribuyente.

La multa correspondiente que se menciona
en el artculo 91-B del citado Cdigo va
desde el 10% al 20% de las contribuciones
omitidas, sin que esta multa exceda el doble
de los honorarios cobrados por la elaboracin
del dictamen.

Responsabilidad penal

El contribuyente es el nico responsable de
incumplir con el pago de las contribuciones
y, por tanto, sobre l recaern las
disposiciones de carcter penal. Esto significa
que la responsabilidad directa en el delito de
defraudacin fiscal recae en el contribuyente,
que es la Persona Fsica o Moral que omite
parcial o totalmente el pago de una
contribucin u obtiene un beneficio indebido
en perjuicio del fisco federal.



Cuando el Cdigo Fiscal de la Federacin
habla de terceros involucrados en beneficios
indebidos, se refiere a los contadores y
auditores. En muchas ocasiones se ha
mencionado a los contadores y a los
auditores como coparticipes en la comisin
de los delitos fiscales.

El artculo 95 del Cdigo Fiscal de la
Federacin menciona que los responsables de
los delitos fiscales son quienes:

I. Concierten la realizacin del delito

II. Realicen la conducta o el hecho descritos
en la ley

III. Cometan conjuntamente el delito

IV. Se sirvan de otra persona como
instrumento para ejecutarlo

V. Induzcan dolosamente a otro para
cometerlo

VI. Ayuden dolosamente a otro para su
comisin

VII. Auxilien a otro despus de su ejecucin, en
cumplimiento de una promesa anterior

De igual forma, el artculo 96 del Cdigo
Fiscal de la Federacin indica que es
responsable de encubrimiento de delitos
fiscales quien sin previo acuerdo y sin haber
participado directamente en el delito,
despus de su ejecucin cometa los
siguientes actos:

I. Con nimo de lucro, adquiera, reciba,
traslade u oculte el objeto del delito,

presuma su legtima procedencia o ayude a
otros a alcanzar los mismos fines

II. Ayude en cualquier forma al inculpado a
eludir las investigaciones de la autoridad, o
bien que oculte, altere, destruya o haga
desaparecer las huellas, pruebas o
instrumentos del delito u asegure para el
inculpado el objeto o provecho del mismo

Estos encubrimientos se sancionarn con una
pena que va de tres meses a seis aos de
prisin. Por lo antes mencionado, para que se
de la coautora delictiva se requiere que el
delito se cometa de manera conjunta, por lo
cual tendr que haber un beneficio indebido
que se refleje en el aumento del patrimonio
del contribuyente, del contador o del
dictaminador o asesor fiscal, o en su defecto
que se demuestre su participacin en el
delito.

En base a lo analizado con anterioridad
surgen las siguientes interrogantes:

Cul es la diferencia entre responsabilidad
penal y la tributaria?

Hay grandes diferencias. El artculo 26 del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)
establece quines son los responsables
solidarios con el contribuyente en materia
penal: todos aquellos que participan en la
comisin del delito, desde quines planean el
acto, hasta sus autores materiales.

El artculo mencionado no indica que el
contador externo sea responsable solidario
del contribuyente, pero mediante el artculo
91-A del CFF se pretende fincar una
responsabilidad al dictaminador.

El dictaminador tiene alguna
responsabilidad penal?

En principio no, a menos que participe de
algn modo en la comisin del delito, como
podra ser recibiendo dinero, aportado
documentos falsos, planeando el delito; es
decir, de muy diversas formas. Pero el hecho
de ser auditor no significa que
necesariamente sea participe de las omisiones
o conductas del contribuyente.

Por tal motivo es importante sugerir las
siguientes recomendaciones al auditor:

No firme declaratorias de devolucin del
Impuesto al Valor Agregado sobre
deducciones falsas o no reales

Es bueno valorar la empresa que se va a
dictaminar antes de firmar el contrato

Hay diversas formas de defensa en caso
de que se impute responsabilidad al
auditor

Conclusin

Es imprescindible que el auditor acte en su
trabajo con independencia e integridad para
llevar con xito su labor y desarrollo
profesional. Es necesario un alto grado de
objetividad para que la comunidad confe en
el informe que ste emite y en consecuencia,
se logre el objeto de la auditora. Esto es tan
importante, que las normas profesionales y
legales se ocupan de la responsabilidad del
auditor en caso que no acte de esta forma.
Un desempeo incorrecto del auditor ser
sancionado, de acuerdo a la gravedad de la
infraccin, respondiendo por los daos que
cause tanto a su cliente como a los terceros
usuarios de la informacin.



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El C.P. Jos Luis Gonzlez Zamora es Gerente de
Auditora de Horwath Castillo Miranda
Monterrey.









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