Una empresa decide que el balance de 1 de enero de 20N0 sea el balance de transicin a las NIIF.

En
dicho balance hay dos partidas (gastos amortiables y acciones propias! que tienen que ser a"ustadas
de acuerdo con las NIIF#
1 enero 20N0
Inmovilizado material 80.725
Gastos amortizables 10.000
Acciones propias 9.000
E$istencias 1%.&'(
)lientes 1*+
,eudores 1.'%1
In-ersiones .inancieras temporales 1.(0/
,isponible *.%'0
Activo circulante 24.525
otal activo 124.250
!apitales propios 27."##
$ene%icio 2.185
0ocios e$ternos 211
1r2stamos a largo plao &%.+0*
3tras deudas a largo plao &&+
&'i(ible a lar(o plazo #7.454
1r2stamos a corto plao 2+.*%(
1ro-eedores 1+.0(*
3tras deudas a corto plao (.*2%
&'i(ible a c.p. 5".978
otal pasivo 124.250
Solucin:
El balance a"ustado quedar4a como se muestra a continuacin#
1 enero 20N0
antes de a)ustar A)uste
1 enero 20N0
a)ustado
Inmovilizado material 80.725 8.0725
Gastos amortizables 10.000 * 10.000 0
Acciones propias 9.000 *9.000 0
E$istencias 1%.&'( 1%.&'(
)lientes 1*+ 1*+
,eudores 1.'%1 1.'%1
1
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+reparaci,n del balance
de aperturas de acuerdo
con la NII- 1. Gastos
amortizables. Acciones
+ropias
NI!*NII-
NII- 1
!A./ +01!I!/ 1.1
N/02A. IN&0NA!I/NA3&.
4& IN-/02A!I/N
-INAN!I&0A NI!*NII-
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In-ersiones .inancieras temporales 1.(0/ 1.(0/
,isponible *.%'0 *.%'0
Activo circulante 24.525 24.525
otal activo 124.250 *19.000 105.250
!apitales propios 27."## *19.000 8."##
$ene%icio 2.185 2.185
0ocios e$ternos 211 211
1r2stamos a largo plao &%.+0* &%.+0*
3tras deudas a largo plao &&+ &&+
&'i(ible a lar(o plazo #7.454 #7.454
1r2stamos a corto plao 2+*%( 2+.*%(
1ro-eedores 1+.0(* 1+.0(*
3tras deudas a corto plao (.*2% (.*2%
&'i(ible a c.p. 5".978 5".978
otal pasivo 124.250 *19.000 105.250
Justificacin:
5a NIIF 1 e$ige reconocer los acti-os y pasi-os requeridos por las NIIF y dar de ba"a aquellos acti-os y
pasi-os no permitidos por las NIIF (art4culo 10!. 1or ello6 en este caso se han de e.ectuar los a"ustes
siguientes#
- 0e han de eliminar los gastos amortiables6 ya que con las NIIF no se pueden capitaliar. Esto
a.ecta a partidas tales como gastos de establecimientos6 gastos de ampliacin de capital y
gastos de in-estigacin. ,e acuerdo con las NIIF6 los gastos de establecimiento y los de
in-estigacin se imputan a resultados a medida que se producen. 1or su parte6 los gastos de
ampliacin de capital se minoran de los capitales propios. ,e todas .ormas6 en el balance de
apertura y de acuerdo con las NIIF todas estas partidas se han de eliminar del acti-o y
minorarlas de los capitales propios.
- 0e han de eliminar las acciones propias del acti-o y deducirlas de los capitales propios (capital
social!.
2
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Una empresa muestra el siguiente 1asi-o a 1 de enero de 20N0#
!apitales propios 90
$ene%icio #0
,i.erencias positi-as de cambio '
1r2stamos a largo plao 20
3tras deudas a largo plao 1'
&'i(ible a lar(o plazo 40
1r2stamos a corto plao 10
1ro-eedores 1'
/tras deudas a corto plazo (
&'i(ible a c.p. ##
otal pasivo 1+&
Se pide:
a! 78u2 tipo de a"uste debe realiarse con las di.erencias positi-as de cambio para a"ustarse a las
NIIF9
Solucin:
1 enero 20N0 antes
de a)ustar A)uste
1 enero 20N0
a)ustado
!apitales propios 120 5 5 125
,i.erencias positi-as de cambio ' :'
1r2stamos a largo plao 20 20
3tras deudas a largo plao 1' 1'
&'i(ible a lar(o plazo 40 40
1r2stamos a corto plao 0 10
1ro-eedores 1' 1'
/tras deudas a corto plazo ( (
&'i(ible a c.p. ## ##
otal pasivo 1+& 1+&
Justificacin:
5a NIIF 1 seg;n su p<rra.o 21 hace re.erencia a la NI) 21 =E.ectos de las >ariaciones en los
?ipos de )ambio de @oneda E$tran"eraA e$ige que la entidad clasi.ique algunas di.erencias de
con-ersin como un componente separado del patrimonio neto
3
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+reparaci,n del balance
de apertura de acuerdo
con la NII- 1. 4i%erencias
de conversi,n acumulada.
NI!*NII-
NII- 1
!A./ +01!I!/ 1.2
N/02A. IN&0NA!I/NA3&.
4& IN-/02A!I/N
-INAN!I&0A NI!*NII-
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Una empresa decide que el balance de 1 de enero de 20N2 sea de transicin a la Normati-a )ontable
Internacional.
5a empresa posee los siguientes acti-os#
Terrenos:
)oste de adquisicin B 20.000C
>alor raonable B 100.000 C
Edificios:
)oste de adquisicin B 1(.000C
De-aloriacin aEo 1++N B 12.000C
Fmortiacin acumulada (&1:12:20N2! B %.000C
>alor raonable (&1:12:20N2! B %0.000C
Se pide:
a! 7)u<l ser4a el -alor del edi.ico6 los terrenos y los .ondos propios si la empresa decide utiliar el
coste histrico para -alorar sus acti-os9
b! 7)u<l ser4a el -alor del edi.icio6 los terrenos y los .ondos propios si la empresa decide utiliar el
-alor raonable como coste atribuido para -alorar sus acti-os9
b.1! 0in e.ecto .iscal
b.2! )on e.ecto .iscal debido a que la legislacin .iscal no contempla la re-aloriacin (tipo
impositi-o &0G!
Solucin:
a! En este caso6 la empresa elige considerar los importes re-aloriados ba"o normati-as anteriores a
la .echa de transicin a las NIIF. En consecuencia6 los -alores en libros e$istentes permanecen sin
cambios en el Halance de Fpertura NIIF.
b! En el caso que la empresa utilice el -alor raonable como coste atribuido#
b.16 .in e%ecto %iscal7
Terrenos:
>alor seg;n libros del acti-o B 20.000C
De-aloriacin del acti-o por -alor de B 100.000 I 20.000 B (0.000C
Incremento reser-as re-aloriacin por transicin a las NIIF B (0.000C
Edificios:
>alor seg;n libros del acti-o B 1(000 J 12.000 I %.000 B 2*.000C
De-aloriacin del acti-o por -alor de B %0.000 I 2*.000 B &%.000C
Incremento reser-as re-aloriacin por transicin a las NIIF B &%.000C
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+reparaci,n del balance de
apertura de acuerdo con la
NII- 1. 8alor razonable o
revalorizaci,n como coste
atribuido. Alternativas con 9
sin e%ecto %iscal.
NI!*NII-
NII- 1
!A./ +01!I!/ 1.#
N/02A. IN&0NA!I/NA3&.
4& IN-/02A!I/N
-INAN!I&0A NI!*NII-
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b.26 !on e%ecto %iscal.
Esto supone que la legislacin .iscal no contempla la re-aloriacin. 1or tanto6 ni la re-aloriacin
del terreno ni del edi.icio es admitida a e.ectos .iscales. No lo ser< tampoco el e$ceso de
amortiacin del edi.icio en e"ercicios posteriores.
,e acuerdo con la NI) 126 el incremento de -alor por aplicacin del -alor raonable (coste
atribuido! debe ir acompaEado del reconocimiento del pasi-o por impuesto di.erido debido a la
re-aloriacin (tributacin cuando sea imputable .iscalmente la re-aloriacin o cuando se
produca la ba"a del acti-o!.
El pasi-o por impuesto di.erido se registrar< con cargo a la reser-a de re-aloriacin por
transicin a las NIIF.
Terrenos:
De-aloriacin del acti-o# (0.00
E.ecto impositi-o (pasi-o impuesto di.erido!# (0.000 $ 0.&0 B 2*.000
Incremento reser-a re-aloriacin por transicin a las NIIF# (0.000 I 2*.000 B '%.000C
Edificio:
De-aloriacin del acti-o# &%.000
E.ecto impositi-o (pasi-o por impuesto di.erido!# &%.000 $ 0.&0 B /.(00
Incremento reser-a re-aloriacin por transicin a las NIIF# &%.000 I /.(00 B 2(.200C
En este caso6 la reser-a de re-aloriacin por transicin a las NIIF no coincide con el aumento de
-alor de los acti-os ya que debe descontarse el e.ecto impositi-o en .orma de pasi-o por
impuesto di.erido.
Justificacin:
5a NIIF 1 establece#
- En su p<rra.o 1% que la entidad podr< optar6 en la .echa de transicin a las NIIF6 por la
-aloracin de una partida de inmo-iliado por su -alor raonable como el coste atribuido en tal
.echa.
- En su p<rra.o 1/ que la entidad que adopte por primera -e las NIIF podr< utiliar el importe
del inmo-iliado material re-aloriado seg;n 1)KF anteriores6 ya sea en la .echa de transicin
o antes6 como coste atribuido en la .echa de re-aloriacin6 siempre que aquella .uera6 en el
momento de realiarla6 comparable al -alor raonable o al coste a"ustado para re.le"ar cambios
en un 4ndice de precios general o espec4.ico.
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Una empresa ha realiado los siguientes a"ustes para adaptarse a las NIIF (en millones de C!
1 enero 20N0 antes
de a)ustar A)uste
1 enero 20N0
a)ustado
Gastos de establecimiento 5 J ' 0
Acciones propias 10 :10 0
In-estigacin y desarrollo &0 :1' 1'
5easing maquinaria 10 :10 0
Inmovilizado inmaterial 40 *0
Inmovilizado material 110 10 120
E$istencias 1' 1'
)lientes 2' 2'
,eudores & &
In-ersiones .inancieras temporales 10 10
,isponible &0 &0
Activo circulante (& (&
otal activo 2*( 2*(
!apitales propios 1*0 :2' 11'
$ene%icio &0 &0
,i.erencias positi-as de cambio ' :' 0
1r2stamos a largo plao 20 20
3tras deudas a largo plao 1' 1'
&'i(ibles a lar(o plazo *0 *0
1r2stamos a corto plao 10 10
1ro-eedores 20 20
3tras deudas a corto plao ( (
&'i(ible a c.o. &( &(
otal pasivo 2*( 2*(
Se pide:
a! Identi.icar los a"ustes realiados y e$plicar porque son necesarios
b! Dealiar la conciliacin del patrimonio neto
Solucin y justificacin:
a! 5a NIIF 1 establece en su p<rra.o 10 que la entidad reconocer< todos los acti-os y pasi-os cuyo
reconocimiento sea requerido por las NIIFL b! no reconocer< partidas como acti-os o pasi-os si las
NIIF no permiten tal reconocimientoL c! reclasi.icar< los acti-os6 pasi-os y componentes del patrimonio
neto con arreglo a las NIIF. 1or lo tanto#
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+reparaci,n del balance de
apertura de acuerdo con la
NII- 1. Identi%icaci,n de
a)ustes. !onciliaci,n del
+atrimonio Neto.
NI!*NII-
NII- 1
!A./ +01!I!/ 1.4
N/02A. IN&0NA!I/NA3&.
4& IN-/02A!I/N
-INAN!I&0A NI!*NII-
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N
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n
i
c
n
i
i
f
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o
r
g

i. In-estigacin y desarrollo. 0lo se pueden capitaliar los gastos relati-os a desarrollo (NI) &(!
ii! 5os gastos de establecimiento no pueden capitaliarse (NI) &(!
iii! 0e han de eliminar las acciones propias del acti-o y deducirlas de los capitales propios (capital
social!
i-! El leasing de una m<quina debe clasi.icarse como un inmo-iliado material (NI) 1/!.
-! 5as di.erencias positi-as de cambio incrementan los .ondos propios (NI) 21!.
b!
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-ondos propios se(:n +G!
140
Kastos de establecimiento ('!
Fcciones propias (10!
J,i.erencias positi-as de cambio '
:Kastos de in-estigacin (1'!
-ondos propios se(:n NI!;NII- 115