Clnica Pies SL.

Susana Gago Rodrguez

La Clnica Pies SL es una empresa privada de pequea dimensin que se dedica a actividades
podolgicas. Su director es Paco Rodrguez, diplomado en podologa por la Universidad de
Valencia. Sus clientes son mayoritariamente personas mayores que acuden a un servicio
privado. Paco tiene contratado a otro podlogo, Luis, que auxilia en la atencin clnica a los
clientes y a su sobrina, Cristina, que gestiona la atencin no clnica a clientes, se encarga de
mantener limpia la clnica y ocasionalmente asesora a su to con la administracin y gestin
del negocio.

Paco nunca ha hecho un anlisis de costes pero, tras asistir a un curso de formacin directiva,
se ha planteado analizar los costes y los ingresos que ha tenido en su negocio. As, empieza
por analizar el mes de Marzo.

Paco tiene 7 lneas de negocios:
Quiropodia
Uas encarnadas
Papilomas
Plantillas
Siliconas
Afecciones dermatolgicas

Sumando los importes de las facturas a clientes del mes de marzo, Paco obtiene los siguientes
ingresos:

INGRESOS Pacientes
Pacientes
atendidos
por Luis
Pacientes
atendidos
por Paco
Tarifa
por
servicio Importe Total
Quiropodia 100 50 50 22 2200
Uas encarnadas 58 29 29 22 1276
Papilomas 78 39 39 100 7800
Plantillas 39 19 20 60 2340
Siliconas 80 40 40 22 1760
Afecciones dermatolgicas 45 23 22 30 1350
TOTAL de ingresos 400 200 200 16726


(1) Caso desarrollado por la profesora Susana Gago Rodrguez. ltima revisin en Febrero
del 2007.
Para calcular el coste de materiales, suma el importe total de las facturas con las compras que
ha hecho durante en Marzo. Paco es muy cuidadoso con las compras de material, slo compra
el material que necesita y es muy raro que tenga mucho material en inventario. En estos
momentos estima que el 1 de Marzo tena material por valor de 30 euros, ha comprado
material por 3.520 euros y a 31 de Marzo le quedaba material por valor de 50, es decir su
coste de materiales en el mes de Marzo es de: 30 + 3.520 - 50 = 3.500. Con respecto a los
materiales que se han utilizado, Paco y Luis llevan una lista que les permite determinar
cuntos materiales se han usado en cada uno de los servicios ofertados en Marzo:

Materiales Importe
Quiropodia 400
Uas encarnadas 500
Papilomas 800
Plantillas 700
Siliconas 800
Afecciones dermatolgicas 300
TOTAL de materiales 3500

Con respecto a la Mano de Obra, ha hecho los siguientes clculos:

Mano de obra


Pacien
tes


Pacientes
Luis

Pacientes
Paco

Tarifa
Luis

Tarifa
Paco

Mano de
obra
Luis

Mano de
obra
Paco
Quiropodia 100 50 50 15 11,59 750 579,5
Uas encarnadas 58 29 29 15 11,59 435 336,11
Papilomas 78 39 39 15 11,59 585 452,01
Plantillas 39 19 20 15 11,59 285 231,8
Siliconas 80 40 40 15 11,59 600 463,6
Afecciones
dermatolgicas 45 23 22 15 11,59 345 254,98
TOTAL de mano
de obra 400 200 200 15
2318/2
00 3000 2318


Con Luis haba pactado un salario para el ao 2004 que, con complementos y cargas sociales,
tena un coste de 15 euros por prestacin realizada. Este mes Luis ha realizado 200 atenciones
a pacientes. Paco este mes, tan slo suma, con respecto a costes relacionados con su trabajo,
2.318 euros. Aunque l y Luis trabajan mano con mano, ha visto que no van muy bien las
cosas y se ha reducido el sueldo por prestacin, de hecho l tambin ha realizado 200
servicios a pacientes. El salario de Cristina es una cantidad anual de 18.000 euros. Paco se
encarga de pagar su matrcula en la Universidad, el piso que tiene alquilado y le da una
cantidad fija asignada mensualmente.

Para el telfono y los suministros Paco sum las facturas correspondientes que,
respectivamente, ascendan a 347 y a 235. Paco sabe que las llamadas estn relacionadas con
la atencin a clientes pero no lleva ningn control que le permita conocer con exactitud si el
cliente ha llamado para pedir cita, informacin adicional o cualquier otro tema. Tampoco
lleva un registro del tiempo de atencin al mismo por ello los considera costes fijos. Con
respecto a los suministros ha negociado tarifas planas para sus mbitos normales de actividad.

Para establecer la amortizacin de la maquinaria, Paco ha dividido lo que ha costado (restando
lo que espera recuperar cuando la venda en el mercado de segunda mano) entre los meses que
la va a usar, esta operacin da como resultado 2.000 euros. El contrato de alquiler establecido
a principio de ao para el 2004, determina un alquiler de 3.000 euros al mes por el local.

Paco considera que las actividades que se realizan en su clnica son, a groso modo, las
siguientes: atencin clnica al cliente, preparacin de piezas y atencin no clnica al paciente.
El indicador mejor de la actividad clnica es el nmero de pacientes, de la preparacin de
piezas las horas empleadas en fabricar piezas y de atencin no clnica el nmero de llamadas
telefnicas. Paco ya dispone de una lista con los pacientes. Con respecto al nmero de horas
de mquina Paco realiza una primera estimacin en porcentaje de uso total de la mquina
durante el mes de Marzo, despus de consultar con Luis:


% Horas de mquina %
Quiropodia 15%
Uas encarnadas 10%
Papilomas 10%
Plantillas 20%
Siliconas 30%
Afecciones dermatolgicas 15%

Para identificar las llamadas de telfono que se han atendido, Paco le pide a Cristina que, con
base al recibo telefnico, establezca los minutos de atencin a cada paciente y si el servicio al
que corresponde ste. Cristina le pasa la siguiente tabla:

Minutos de telfono
Quiropodia 125
Uas encarnadas 75
Papilomas 150
Plantillas 250
Siliconas 100
Afecciones dermatolgicas 300
Total 1000




Para analizar cmo se reparten los costes indirectos entre las actividades Paco le pregunta a
Cristina qu tiempo dedica a cada una de sus actividades, Cristina le responde que a atencin
al cliente un 70%, a la limpieza de la clnica un 20% y a tareas administrativas un 10%. Para
los suministros, Paco decide repartirlos a partes iguales entre las tres actividades y las
generales. La maquinaria se utiliza tanto en la atencin clnica como en la preparacin de
piezas, a partes iguales.

CRITERIOS Importe Atencin
Clnica
Preparacin
de piezas
Atencin no
clnica
Otras
actividade
s
Atencin a clientes,
limpieza y
administracin
1500 70% 30%
Telfono 347 100%
Suministros 235 25% 25% 25% 25%
Amortizacin de la
maquinaria
2000 50% 50%


Se Pide:
1. Analice los resultados de este mes de Paco repartiendo los costes indirectos con base al
coste de la MOD.
2. Analice los resultados de este mes de Paco con un sistema de direct costing
3. Ilustre como el sistema ABC pueda cambiar el anlisis de los costes y de los resultados
de cada lnea de negocios.
4. Qu sistema le aconseja a Paco?