14/03/13 CMO EMITIR INFORMES DE AUDITORA BAJO NIA ADAPTADA PARA ESPAA (IA)?

ANLISIS DE LA NIA 700 | Manuel Rejn

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marzo 14, 2013
CMO EMITIR INFORMES DE AUDITORA BAJO NIA ADAPTADA PARA ESPAA (IA)? ANLISIS DE
LA NIA 700
Hola a tod@s:
Una vez entren en vigor las NIA adaptadas para Espaa (IAS), el formato y modelo de presentacin de los informes de auditora cambiar, no de forma sustancial, todo hay que decirlo.
En las IA 700, denominada FORMACION DE LA OPININ Y EMISION DEL INFORME DE AUDITORA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS bsicamente se establecen tres modelos
de OPININ NO MODIFICADA.
QU ES LA OPININ NO MODIFICADA?
Es la OPININ FAVORABLE, es decir, la expresada por el auditor cuando concluye que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con
el marco de informacin financiera aplicable. En Espaa, los marcos de informacin financiera son: PGC, PGC PYMES y las NIIF adoptadas por la UE (en este ltimo caso, en cuentas
anuales consolidadas de grupos que cotizan en bolsa), en lneas generales.
QU ES LA OPININ MODIFICADA?
Como podemos deducir, es una opinin con salvedades, ya sea opinin desfavorable (adversa) o denegacin (abstencin) de opinin. Los modelos de informe de opinin denegada se
analizan en la IA 705 OPININ MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE.
QU OTROS ASPECTOS PUEDEN ALTERAR LA ESTRUCTURA DE UN INFORME CON OPININ FAVORABLE?
Adems de las salvedades que se analizan en la IA 705, tenemos los PRRAFOS DE NFASIS y los PRRAFOS DE OTRAS CUESTIONES, que se regulan en la IA 706 PRRAFOS
DE NFASIS Y PRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE.
EL INFORME DE AUDITORA, ADEMS DE ESCRITO PUEDE SER EMITIDO DE FORMA VERBAL?
Por si alguien tena la tentacin de ahorrarse el papel y la tinta, la IA 700 aclara en su apartado 20 dice que el informe de auditora ser escrito. Cosas de los anglosajones
CULES SON LOS COMPONENTES PRINCIPALES DEL INFORME DE AUDITORA
Ttulo
Destinatario (normalmente, los accionistas o socios de la entidad auditada)
Apartado introductorio: se identificar a la entidad auditada, se manifestar que los estados financieros han sido auditados, se identificar el ttulo de cada estado incluido en los
estados financieros, remitir al resumen de las polticas contables significativas y a otra informacin explicativa (es decir, la memoria); y finalmente especificar la fecha o periodo
cubiertos.
Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados financieros: normalmente se entender como direccin a los ADMINISTRADORES de la Sociedad. Esta seccin tiene un
ttulo propio dentro del informe de auditora. El informe describir que los ADMINISTRADORES son los responsables de la preparacin de las cuentas anuales de conformidad con el
marco contable, as como del CONTROL INTERNO que permita preparar unos estados financieros sin incorrecciones materiales y que reflejen la IMAGEN FIEL.
Responsabilidad del auditor: esta seccin tambin va titulada. En los prrafos de esta seccin (tres en total), se dir que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre
los estados financieros, as como que la auditora se ha llevado a cabo de conformidad con Normas Internacionales de Auditora. Tambin se dir que las IA exigen que el auditor
cumpla los requerimientos de tica as como que planifique y ejecute la auditora para obtener una seguridad razonable sobre si las cuentas anuales estn libres de incorreccin
material. Posteriormente se har mencin a los procedimientos de auditora (incluida la valoracin de riesgos), tomndose en cuenta el control interno para disearlos pero no siendo
la finalidad del auditor el expresar una opinin sobre el control interno. Tambin se har mencin a la evaluacin de las polticas contables aplicadas, de las estimaciones contables
realizadas y de la presentacin global de los estados financieros. Finalmente, se sealar si el auditor considera que la evidencia de auditora obtenida es suficiente y adecuada.
Opinin: en una seccin con dicho ttulo, se expresar la opinin. En caso de ser OPININ NO MODIFICADA, se utilizar una de las frases indicadas a continuacin, que se
consideran equivalentes: los estados financieros expresan la imagen fiel de de conformidad con [el marco de informacin financiera aplicable] o los estados financieros
presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, de conformidad con [el marco de informacin financiera aplicable][1]
(/Users/Manuel%20Rej%C3%B3n/Downloads/POST.doc#_ftn1), as como se indicar que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.
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Opinion Limpia
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Otras responsabilidades de informacin: figurarn bajo el ttulo Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios, y se incluir en aquellos casos en que el el auditor
cumpla con otras responsabilidades de informacin, adems de la establecida por las NIA de informar sobre los estados financieros. Por ejemplo, la verificacin de la concondancia
contable en el INFORME DE GESTIN.
Firma del auditor.
Fecha del informe de auditora, que en ningn caso ser anterior a la obtencin de la evidencia adecuada y suficiente, incluida la evidencia de que todos los estados que componen
los estados financieros, incluidas las notas explicativas, han sido preparados y que las personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen su responsabilidad sobre
ellos.
Direccin del auditor.
CUL ES EL MODELO PRINCIPAL DE OPININ NO MODIFICADA?
A continuacin se transcribe el Ejemplo 1 contenido en la IA 700. El Ejemplo 2 no es aplicable en Espaa y el Ejemplo 3 corresponde a un informe de cuentas anuales consolidadas.
EL MODELO DE OPININ NO MODIFICADA
INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES
A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de][2] (/Users/Manuel%20Rej%C3%B3n/Downloads/POST.doc#_ftn2):
Informe sobre las cuentas anuales[3] (/Users/Manuel%20Rej%C3%B3n/Downloads/POST.doc#_ftn3)
Hemos auditado las cuentas anuales adjuntas de la sociedad ABC, S.A., que comprenden el balance a 31 de diciembre de 20X1, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios
en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha.[4] (/Users/Manuel%20Rej%C3%B3n/Downloads/POST.doc#_ftn4)
Responsabilidad de los administradores[5] (/Users/Manuel%20Rej%C3%B3n/Downloads/POST.doc#_ftn5) en relacin con las cuentas anuales
Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma que expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de ABC,
S.A., de conformidad con el marco normativo de informacin financiera aplicable a la entidad en Espaa, que se identifica en la nota X de la memoria adjunta, y del control interno que
consideren necesario para permitir la preparacin de cuentas anuales libres de incorreccin material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre las cuentas anuales adjuntas basada en nuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora de conformidad con la normativa
reguladora de la auditora de cuentas vigente en Espaa. Dicha normativa exige que cumplamos los requerimientos de tica, as como que planifiquemos y ejecutemos la auditora con el fin
de obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales estn libres de incorrecciones materiales.
Una auditora requiere la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los importes y la informacin revelada en las cuentas anuales. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoracin de los riesgos de incorreccin material en las cuentas anuales, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones
del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la formulacin por parte de la entidad de las cuentas anuales, con el fin de disear los procedimientos de auditora que
sean adecuados en funcin de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye la evaluacin
de la adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la direccin, as como la evaluacin de la presentacin de las
cuentas anuales tomadas en su conjunto.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinin de auditora.
Opinin
En nuestra opinin, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la sociedad ABC, S.A. a 31 de
diciembre de 20X1, as como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de informacin
financiera que resulta de aplicacin y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
El informe de gestin adjunto del ejercicio 20X1 contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la situacin de la sociedad, la evolucin de sus negocios y
sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la informacin contable que contiene el citado informe de gestin concuerda con la de las
cuentas anuales del ejercicio 20X1. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificacin del informe de gestin con el alcance mencionado en este mismo prrafo y no incluye la
revisin de informacin distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la sociedad.
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditora]
[Direccin del auditor y nmero de Registro Oficial del Auditores de Cuentas]
[1] (/Users/Manuel%20Rej%C3%B3n/Downloads/POST.doc#_ftnref1) Aunque recomendamos irnos directamente al modelo del informe para su redaccin.
[2] (/Users/Manuel%20Rej%C3%B3n/Downloads/POST.doc#_ftnref2) De acuerdo con el artculo 3.1.a) del texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, aprobado por Real Decreto
Legislativo 1/2011, de 1 de julio, deber identificarse las personas que encargaron el trabajo y, en su caso, las personas a las que vaya destinado. Esta ltima mencin podr eliminarse
cuando el nombramiento se haya realizado por la Junta General de Accionistas.
[3] (/Users/Manuel%20Rej%C3%B3n/Downloads/POST.doc#_ftnref3) El subttulo Informe sobre las cuentas anuales no es necesario en aquellas circunstancias en las que no sea procedente
el segundo subttulo, Informe sobre otros requerimientos legales o reglamentarios.
[4] (/Users/Manuel%20Rej%C3%B3n/Downloads/POST.doc#_ftnref4) Este es el denominado Apartado Introductorio.
[5] (/Users/Manuel%20Rej%C3%B3n/Downloads/POST.doc#_ftnref5) U otro trmino adecuado segn el marco normativo aplicable a la entidad auditada.
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