Sede Estel 2010 IV UNIDAD: PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE. 1. Concepto: Apoyados en el principio de la dualidad econmica, podemos expresar que el capital contable representa todos los recursos de que dispone una entidad para la realizacin de sus operaciones y han sido aportados por fuentes internas de la entidad (dueos o propietarios, socios o accionistas), por lo que surge la obligacin de la entidad para con ellos de retribuirles, en efectio, en bienes, en sericios, en derecho, o bien, mediante reembolso o distribucin! "s el derecho de los propietarios sobre los actios netos, que surge por aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eentos o circunstancias que afectan una entidad, y el cual se e#erce mediante reembolso o retribucin! 2. Caractersticas: a) $epresenta el derecho de los propietarios! "stablece la relacin que guarda la entidad con los propietarios como dueos, distingui%ndola de otras relaciones de ella como, por e#emplo, con empleados, clientes, proeedores o acreedores! &alifica a los dueos como tenedores de participacin y no como dueos de actios espec'ficos! (etermina la propiedad del actio total (recursos) financiado por los propietarios o dueos de la entidad! b) "stablece el derecho de los propietarios sobre los actios netos) es decir) se refiere a la naturaleza residual del capital contable, representado por la diferencia entre el actio y el pasio! c) *urge por las aportaciones de los propietarios o dueos de la entidad, as' como por transacciones y otros eentos o circunstancias! "stablece la forma en que se origina el capital contable+ capital contribuido y capital ganado o d%ficit, en su caso! d) *e e#erce mediante reembolso o distribucin! . C!asi"caci#n: (e acuerdo a su origen+ &apital contribuido y capital ganado o d%ficit! &onstituye aportaciones del o de los dueos y las donaciones recibidas por la entidad! ,ambi%n por a#uste a partidas por la recuperacin en los cambio de los precios! &ontribuido - &apital social - Aportacin para futuros aumentos de capital - .rima en enta de acciones Capital Contable - (onaciones &orresponde al resultado de las actiidades operatias de la entidad y de otros eentos o circunstancias que la afecta! /anado - 0tilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reseras de capital, .erdidas acumuladas, exceso o insuficiencia de Contabilidad III Lic. Jeyling Alfaro 13 Universidad Politcnica de Nicaragua Sede Estel 2010 en la actualizacin de capital contable! El Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital esta representado principalmente por el resultado por tenencia de actios no monetarios!
$. Re%istros a&'i!iares e in(or)es: CAPITAL SOCIAL O PATRIMONIO DEBE HABER SE CARGA Durante el ejercicio: 1- (el importe de las disminuciones de capital por retiros del propietario! Al inali!ar el ejercicio: 1- (el importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros) SE ABONA Durante el ejercicio: 1- (el importe de su saldo acreedor, que representa la diferencia entre el actio y el pasio! Al inali!ar el ejercicio: 1- (el importe del aumento de capital, por las nueas aportaciones del propietario a su negocio! *aldo+ *u saldo es acreedor y representa el capital inertido por el propietario en su empresa! .resentacin+ *e presenta en el 2alance /eneral, dentro del capital contable, formando parte del capital contribuido
Eje"plo: a) "l seor 3iguel de 4es5s 2altodano, inicia un negocio con &6 17,888!88 de efectio, mercanc'as por &6 78,888!88 y un camin de reparto con un costo de &6 78,888!88! "l propietario realiza una nuea aportacin por &6 98,888!88 en efectio, y d'as despu%s retira &6 18,888!88 en efectio! :::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::#::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: &a#a &6 17,888!88 ;nentario 78,888!88 "quipo de reparto 78,888!88 &apital &6 117,888!88 Aportacin inicial de propietario
:::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::$::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: &a#a &6 98,888!88 &apital &6 98,888!88 Aportacin del propietario Contabilidad III Lic. Jeyling Alfaro 13 Universidad Politcnica de Nicaragua Sede Estel 2010 :::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::%::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: &apital &6 18,888!88 &a#a &6 18,888!88 $etiro del propietario b) *e constituye una sociedad con un capital social de &6 78,888!88 mediante la suscripcin de 78 acciones con alor nominal de &6 1,888!88 c<u, suscritas de la siguiente manera+ *r! =oel 2altodano 38 acciones &6 38,888!88 *r! >uis 3endiola 18 acciones &6 18,888!88 >os socios exhiben (pagan) su aportacin en efectio! ;ngresan dos nueos socios que suscriben 18 acciones c<u con un alor nominal de &6 1,888!88, los socios son los *rs! Albero 4u?rez y Alba /arc'a! >os socios exhiben (pagan) en efectio! "l seor Alberto 4u?rez decide retirarse de la sociedad, por lo cual se le reembolsa su participacin de &6 18,888!88 :::::::::::::::::::::::::::::::::::::::#:::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: &uentas por cobrar a accionistas &6 78,888!88 *r! =oel 2altodano &6 38,888!88 *r! >uis 3endiola &6 18,888!88 &apital social &6 78,888!88 *uscripcin de capital social 78 acciones &on alor nominal de &6 1,888!88 c<u ::::::::::::::::::::::::::::::::::::::$:::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: &a#a &6 78,888!88 &uentas por cobrar a accionistas &6 78,888!88 *r! =oel 2altodano &6 38,888!88 *r! >uis 3endiola &6 18,888!88 "xhibicin (pago) de los accionistas :::::::::::::::::::::::::::::::::::::%::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: &uentas por cobrar a accionistas &6 98,888!88 *r! Alberto 4u?rez &6 18,888!88 Alba /arc'a 18,888!88 &apital *ocial &6 98,888!88 *uscripcin de capital social 98 acciones con alor nominal de &6 1,888!88 c<u Contabilidad III Lic. Jeyling Alfaro 13 Universidad Politcnica de Nicaragua Sede Estel 2010 ::::::::::::::::::::::::::::::::::::::&::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: &a#a &6 98,888!88 &uentas por cobrar a accionistas &6 98,888!88 *r! Alberto 4u?rez &6 18,888!88 Alba /arc'a 18,888!88 "xhibicin (pago) de los accionistas! ::::::::::::::::::::::::::::::::::::::'(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( &apital social &6 18,888!88 &a#a &6 18,888!88 $etiro del *r! Alberto 4u?rez reembols?ndole el alor nominal de sus 18 acciones a &6 1,888!88 c<u! APORTACIONES PARA )*T*ROS A*MENTOS DE CAPITAL DEBE HABER SE CARGA Durante el ejercicio: 1- (el importe de las aplicaciones realizadas, es decir, de las cantidades que se hayan aplicado como incrementos al capital social! Al inali!ar el ejercicio: 1- (el importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros) SE ABONA Durante el ejercicio: 1- (el importe de su saldo acreedor, que representa las cantidades que han sido aportadas por los socios, de conformidad al mandato de asamblea de accionistas, para ser aplicadas en futuros aumentos de capital social! Al inali!ar el ejercicio: 1- (el importe de las nueas aportaciones realizadas por los socios o accionistas, para futuros aumentos de capital! *aldo+ *u saldo es acreedor y representa las aportaciones realizada por los socios, para ser aplicadas a futuros aumentos de capital social! .resentacin+ Contabilidad III Lic. Jeyling Alfaro 13 Universidad Politcnica de Nicaragua Sede Estel 2010 *e presenta en el 2alance /eneral, dentro del capital contable, formando parte del capital contribuido! Eje"plo: &onsideremos los datos para el capital social! >a asamblea de accionistas decide que los socios entreguen una aportacin para futuros aumentos de capital de 06 18,888!88 por cada accin que poseen los socios! ,ranscurrido el tiempo, la asamblea decide que se incremente el capital social en &6 37,888!88, mediante la emisin de 37 acciones con alor nominal de &6 1,888!88 c<u, las cuales son suscritas por los socios de la siguiente manera+ *r! Alberto 4u?rez 17 acciones &6 17,888!88 *ra! Alba /arc'a 18 acciones 18,888!88 >uis 2altodano 18 acciones 18,888!88 :::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::#::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: &a#a &6 @8,888!88 Aportaciones para nueos aumentos de capital &6 @8,888!88 *r! >uis 2altodano &6 38,888!88 *r! Alberto 4u?rez 18,888!88 *ra! Alba /arc'a 18,888!88 Aportaciones d socios para futuros aumentos de capital de &6 18,888!88 por cada accin! :::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::$::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: &uentas por cobrar a accionistas &6 37,888!88 *r! Alberto 4u?rez &6 17,888!88 *ra! Alba /arc'a 18,888!88 >uis 2altodano 18,888!88 &apital *ocial &6 37,888!88 *uscripcin de acciones para aumento de capital social, seg5n decreto de la asamblea de accionistas! ::::::::::::::::::::::::::::::::::::::%:::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: Aportaciones para futuros aumentos de capital &6 37,888!88 *r! Alberto 4u?rez &6 17,888!88 *ra! Alba /arc'a 18,888!88 >uis 2altodano 18,888!88 &uentas por cobrar a accionistas &6 37,888!88 Aplicaciones de las aportaciones para futuros aumentos de capital Contabilidad III Lic. Jeyling Alfaro 13 Universidad Politcnica de Nicaragua Sede Estel 2010 PRIMA EN +ENTA DE ACCIONES DEBE HABER SE CARGA Durante el ejercicio: 1- (el importe de las aplicaciones realizadas, es decir, de las cantidades que se hayan aplicado como incrementos al capital social, la capitalizacin de la prima en enta de acciones! Al inali!ar el ejercicio: 1- (el importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros) SE ABONA Durante el ejercicio: 1- (el importe de su saldo acreedor, que representa las cantidades que han sido cobradas a los socios en exceso al alor nominal de las acciones! Al inali!ar el ejercicio: 1- (el importe de las cantidades cobradas a los socios por los conceptos anteriores! *aldo+ *u saldo es acreedor y representa el exceso pagado por los socios sobre el nominal de las acciones! .resentacin+ *e presenta en el 2alance /eneral, dentro del capital contable, formando parte del capital contribuido! Eje"plo: >os socios suscriben 78 acciones con alor nominal de &6 1,888!88 c<u, los socios pagan las acciones con una prima de &6 78!88 por accin! :::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::#:::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: &uentas por cobrar a accionistas &6 78,888!88 &apital social &6 78,888!88 *uscripcin de 78 acciones con alor nominal de &6 1,888!88 c<u ::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::$:::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: &a#a &6 71,788!88 &uentas por cobrar a accionistas &6 78,888!88 .rima en enta de acciones 1,788!88 Contabilidad III Lic. Jeyling Alfaro 13 Universidad Politcnica de Nicaragua Sede Estel 2010 >a prima en suscripcin de acciones representa la diferencia en exceso entre el pago de las acciones suscritas y el alor nominal de las mismas, o su alor terico (importe del capital social pagado entre el n5mero de acciones en circulacin) en el caso de acciones sin alor nominal, adicionado de su actualizacin! Eje"plo: "l ;nternacional *,A coloca 7,888 acciones con alor nominal de &6 1,888!88 c<u, el precio de enta de cada accin es de &6 1,188!88 =umero de acciones 7,888 Aalor nominal &6 1,888!88 &apital social &6 7,888,888!88 Aalor en libro de acciones B &apital social B 7,888,888!88 B &6 1,888!88 =o! (e acciones 7,888 .rima en enta de acciones B .recio de enta C alor en libros B &6 1,188!88 C &6 1,888!88 Pri"a en ,enta -e accione. / C0 $11211 7,888 acciones x &6 188!88 B &6 1,888,888!88 :::::::::::::::::::::::::::::::::::::::#((((((((((((((::::::::::::::::::::::::::::: &uentas por cobrar a accionistas &6 7,888,888!88 &apital social &6 7,888,888!88 *uscripcion de accionistas a alor nominal de &6 1,888!88 c<u CAPITAL DONADO DONACIONES DEBE HABER SE CARGA Durante el ejercicio: 1- (el importe de las capitalizaciones que se hagan de los donatios recibidos! Al inali!ar el ejercicio: 1- (el importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros) SE ABONA Durante el ejercicio: 1- (el importe de su saldo acreedor, que representa los donatios recibidos por la empresa! Al inali!ar el ejercicio: 1- (el importe de los nueos donatios o donaciones recibidas! *aldo+ *u saldo es acreedor y representa el importe de las donaciones recibidas por la empresa! .resentacin+ Contabilidad III Lic. Jeyling Alfaro 13 Universidad Politcnica de Nicaragua Sede Estel 2010 *e presenta en el 2alance /eneral, dentro del capital contable, formando parte del capital contribuido! Eje"plo: >a sociedad recibe un donatio representado por un terreno, cuyo costo seg5n peritos es de &6 3,888,888!88 :::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::#::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: ,errenos &6 3,888,888!88 (onaciones &6 3,888,888!88 *e recibe un terreno como donacin *TILIDAD NETA DEL E3ERCICIO DEBE HABER SE CARGA Durante el ejercicio: 1- (el importe de la separacin de utilidades, para ser aplicada a reseras! 1- (el importe de su saldo, traspasado a la cuenta de utilidades acumuladas (resultado de e#ercicios anteriores) Al inali!ar el ejercicio: 3- (el importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros) SE ABONA Durante el ejercicio: 1- (el importe de su saldo acreedor, que representa la utilidad neta del e#ercicio! ("n este caso, esta utilidad es la que corresponde a la del e#ercicio inmediato anterior, la cual se obtuo del traspaso de la cuenta de p%rdidas y ganancias) Al inali!ar el ejercicio: 1- (el importe de la utilidad neta del e#ercicio, con cargo a la cuenta de p%rdida y ganancia del e#ercicio! *aldo+ *u saldo es acreedor y representa la utilidad neta del e#ercicio! .resentacin+ *e presenta en el 2alance /eneral, dentro del capital contable, formando parte del capital ganado! Eje"plo: Al finalizar el 188D, el saldo de la cuenta de p%rdidas y ganancias es acreedor de &6 97,888!88, mismo que es traspasado contra la utilidad neta del e#ercicio! ::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::#::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: .%rdidas y ganancias &6 97,888!88 0tilidad neta del e#ercicio &6 97,888!88 Contabilidad III Lic. Jeyling Alfaro 13 Universidad Politcnica de Nicaragua Sede Estel 2010 ,raspaso del saldo de p%rdidas y ganancias a la utilidad neta del e#ercicio! PERDIDA NETA DEL E3ERCICIO DEBE HABER SE CARGA Durante el ejercicio: 1- (el importe de su saldo deudor, el cual representa la p%rdida neta del e#ercicio! ("n este caso, la perdida en la que corresponde al e#ercicio inmediato anterior, el cual se obtiene del traspaso de la cuenta de p%rdidas y ganancias) Al inali!ar el ejercicio: 1- (el importe de la p%rdida neta del e#ercicio, con abono a la cuenta de p%rdidas y ganancias! SE ABONA Durante el ejercicio: 1- (el importe de su saldo, traspasado en el e#ercicio a la cuenta de p%rdidas acumuladas o resultados de e#ercicios anteriores! Al inali!ar el ejercicio: 1- (el importe su saldo para saldarla (cierre de libros) *aldo+ *u saldo es deudor y representa la p%rdida neta del e#ercicio! .resentacin+ *e presenta en el 2alance /eneral, dentro del capital contable, formando parte del capital ganado, (d%ficit)! Eje"plo: Al finalizar el 188D, el saldo de la cuenta de p%rdidas y ganancias es deudor de &6 @E,888!88, mismo que es traspasado contra la p%rdida neta del e#ercicio! ::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::#:::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: .%rdida neta del e#ercicio &6 @E,888!88 .%rdidas y ganancias &6 @E,888!88 ,raspaso del saldo de p%rdidas y ganancias a la cuenta de p%rdida neta del e#ercicio Contabilidad III Lic. Jeyling Alfaro 13 Universidad Politcnica de Nicaragua Sede Estel 2010 *TILIDADES 4AC*M*LADAS5 RETENIDAS DEBE HABER SE CARGA Durante el ejercicio: 1- (el importe de las aplicaciones de las utilidades, por pago de diidendos etc! Al inali!ar el ejercicio: 1- (el importe su saldo para saldarla (para cierre de libros)! SE ABONA Durante el ejercicio: 1- (el importe de su saldo acreedor que representa las utilidades acumuladas y retenidas por disposicin de la asamblea de accionistas, para ser aplicadas en forma, tiempo y condiciones que la misma asamblea decida! Al inali!ar el ejercicio: 1- (el importe de los incrementos de las utilidades acumuladas con cargo a la cuenta utilidad neta del e#ercicio! *aldo+ *u saldo es acreedor y representa las utilidades acumuladas y retenidas en la empresa por la decisin de la asamblea de accionistas! .resentacin+ *e presenta en el 2alance /eneral, dentro del capital contable, formando parte del capital ganado! Eje"plo: >a asamblea decide retener la utilidad neta del e#ercicio del 188D, que importa &6 118,888!88 ::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::#:::::::::::::::::::::::::::::::::::::: 0tilidad neta del e#ercicio 188D &6 118,888!88 0tilidades acumuladas &6 118,888!88 $etencin de las utilidades del e#ercicio 188D por decisin de la asamblea de accionistas!
PERDIDAS 4AC*M*LADAS5 RETENIDAS DEBE HABER SE CARGA Durante el ejercicio: 1- (el importe de su saldo deudor, que representa las p%rdidas acumuladas! SE ABONA Durante el ejercicio: 1- (el importe de las amortizaciones que se hagan de las p%rdidas acumuladas Contabilidad III Lic. Jeyling Alfaro 13 Universidad Politcnica de Nicaragua Sede Estel 2010 Al inali!ar el ejercicio: 1- (el importe de los incrementos a las p%rdidas acumuladas, con abono a la cuenta p%rdida neta del e#ercicio! Al inali!ar el ejercicio: 1- (el importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros)! *aldo+ *u saldo es deudor y representa las p%rdidas acumuladas! .resentacin+ *e presenta en el 2alance /eneral, dentro del capital contable, formando parte del capital ganado (d%ficit)! Eje"plo: *e traspasa el saldo de la p%rdida neta del e#ercicio 188D, por &6 118,888!88 contra la cuenta de p%rdidas acumuladas! ::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::#:::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: .%rdidas acumuladas &6 118,888!88 .%rdida neta del e#ercicio &6 118,888!88 ,raspaso de la p%rdida neta del e#ercicio contra las p%rdidas acumuladas! >a siguiente cuenta, puede ser empleada en lugar de las dos 5ltimas estudiadas de utilidades acumuladas y p%rdidas acumuladas! RES*LTADOS DE E3ERCICIOS ANTERIORES DEBE HABER SE CARGA Al iniciar el ejercicio: 1- (el importe de su saldo deudor, el cual representa las p%rdidas acumuladas! Durante el ejercicio: 1- (el importe de los incrementos a la perdida, con abono a la cuenta p%rdida neta del e#ercicio! Al inali!ar el ejercicio: 3- (el importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros) SE ABONA Al iniciar el ejercicio: 1- (el importe de su saldo acreedor, que representa las utilidades acumuladas! Durante el ejercicio: 1- (el importe de los incrementos a la utilidad, con cargo a la cuenta utilidad neta del e#ercicio! 3- (el importe de las amortizaciones de las p%rdidas acumuladas! Al inali!ar el ejercicio: 9- (el importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros)! *aldo+ *u saldo puede ser deudor o acreedor, seg5n represente prdidas o utilidades acumuladas de e#ercicios anteriores, respectiamente! .resentacin+ Contabilidad III Lic. Jeyling Alfaro 13 Universidad Politcnica de Nicaragua Sede Estel 2010 *e presenta en el 2alance /eneral, dentro del capital contable, formando parte del capital ganado (d%ficit)! Eje"plo: &onsideremos que la empresa decide transferir el saldo de la utilidad neta del e#ercicio 188D que import &6 178,888!88 a la cuenta de resultados de e#ercicios anteriores! ::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::#(((((((((((((((((((((((((((((((((((((((:: 0tilidad neta del e#ercicio 188D &6 178,888!88 $esultados de e#ercicios anteriores &6 178,888!88 ,raspaso de la utilidad neta del e#ercicio contra los resultados de su e#ercicios anteriores RESER+A LE6AL7 RESER+A ESTAT*TARIA7CONTRACT*AL DEBE HABER SE CARGA Durante el ejercicio: 1- (el importe de las correcciones o a#ustes hechos a la resera, como resultado de los a#ustes efectuados a las utilidades! Al inali!ar el ejercicio: 1- (el importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros) 3- (el importe de sus obligaciones! SE ABONA Al iniciar el ejercicio: 1- (el importe de su saldo acreedor, que representa las reseras establecidas en cumplimiento a lo establecido por el estatuto de la empresa, o en contratos celebrados por la empresa con sus clientes, proeedores, con cargo a las utilidades! Durante el ejercicio: 1- (el importe del incremento a la resera, con cargo a la utilidad del e#ercicio! *aldo+ *u saldo es acreedor y representa la resera legal o estatutaria! .resentacin+ *e presenta en el 2alance /eneral, dentro del capital contable, formando parte del capital ganado! Eje"plo: "l saldo de la utilidad neta del e#ercicio 188D es de &6 E88,888!88, la asamblea decide establecer la resera legal en un 7F seg5n lo establecido, seg5n escritura constitutia, debe establecerse una resera del 18F y seg5n contratos celebrados con sus proeedores, debe establecer una resera del GF! :::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::#::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: 0tilidad neta del e#ercicio &6 13G,888!88 $esera legal &6 38,888!88 $esera estatutaria E8,888!88 $esera contractual 9G,888!88 "stablecimiento de reseras, con un cargo Contabilidad III Lic. Jeyling Alfaro 13 Universidad Politcnica de Nicaragua Sede Estel 2010 a las utilidades del e#ercicio! *. Contro! Interno: (eber?n de entregarse los certificados correspondientes contra la exhibicin en efectio o en especie por parte de los accionistas! (eber?n establecerse talonarios prenumerados ininterrumpidamente para controlar los certificados de las acciones! (ebe quedar prohibido firmar certificados en blanco! (eber? guardarse en ca#a fuerte los certificados de las acciones! *e deber?n igilar que se cumplan las disposiciones de la asamblea general en cuanto a incrementos, reduccin de capital ya sea por nueos socios, capitalizacin de utilidades o amortizacin de perdidas! Contabilidad III Lic. Jeyling Alfaro