DIFERENCIAS MODELOS OCDE-

ONU Y EE.UU.
Juan de Dios Bravo Gonzlez
Juan de Dios Bravo Gonzlez
1.ACLARACINPRELIMINAR
Ladobleimposicininternacionalsepresenta,cuandodosoms
Estadosimponentributosdecaractersticassimilares,querecaen
sobreunmismocontribuyente,respectodeunmismohecho
gravadoyenunmismoperodofiscal.
CriteriosdeImposicin:
Elquesefundamentaenelprincipiodelafuenteositusdela
renta
Elquesefundamentaenlaresidenciaodeldomiciliofiscaldel
sujetopasivo
Elquesefundamentaenlanacionalidad,segnelcualel
ciudadanodeunpasresultagravadosobresurentamundial,
independientementedellugarderesidencia.
INTRODUCCIN - CONCEPTO DE DOBLE IMPOSICIN
2.1.MODELODELAONU
ConferenciadePazdeParsen1919(SociedaddelasNaciones
oLigadelasNaciones).
ConferenciadeGinebrade1928(28pases).
ConferenciaRegionaldeMxicode1943seadoptelcriterio
predominantedelafuente.
ReunindeLondresen1946,prevalecielprincipiodeldomicilio.
Enjuniode1945seaproblaCartaConstitutivadelaONU,con
laasistenciade50pases.
El1deoctubrede1946secrelaComisinFiscaldelECOSOC.
Resolucin378(XIII)del10deagostode1951.
ResolucinN1.273(XLIII)del4deagostode1967
ConvencinModelodelasNacionesUnidassobredoble
tributacinentrepasesdesarrolladosypasesenvasde
desarrollo1980.
INTRODUCCINANTECEDENTESHISTRICOS
2.2.MODELODELAORGANIZACINPARALA
COOPERACINYELDESARROLLOECONMICO(OCDE).
OrganizacinparalaCooperacinEconmicaEuropea(OCEE)
DichaOrganizacinfuesustituidaporlaOCDE,lacualenelao
de1956,designelComitFiscal,elcualsetrasformenelao
de1971enelComitdeAsuntosFiscales.
ElConsejodelaOCDEelda30dejuliode1963,adoptuna
Recomendacinreferentealaeliminacindedobleimposicin
Serevisen1977.
En1991seadoptaelModelodeConvenioDinmico
ModelodeConveniode1992,elcualsehaactualizadoenlos
aos1994,1995,1997,2000y2003.Desdeelda15dejuliode
2005,sepublicelModelodeConvenioTributariosobrelaRenta
ysobreelPatrimonio
INTRODUCCINANTECEDENTESHISTRICOS
2.3.MODELODECONVENIODELOSESTADOSUNIDOSDE
AMRICA.
ElDepartamentodelTesorodelosEE.UU.,haelaboradoun
modelodeconvenioparalanegociacinconotrosEstados(United
StatesModelIncomeTaxConvention),elcualsehavenido
actualizandoenlosaos1976,1977,1981,1992y1996.Endicho
modelo,principalmentesedestaca,elderechoquetienenlos
EstadosUnidosparafiscalizarasusciudadanosencualquierlugar
delmundo(principiodelanacionalidad)
INTRODUCCINANTECEDENTESHISTRICOS
1.1.MODELOOCDE(art.1)
ElModeloOCDEdelimitaelmbitodeaplicacinpersonal,
aplicablealaspersonasresidentesenunooambosEstados
contratantes.
1.2.MODELOONU(art.1)
Delimitaelcampodeaccinalosresidentes,deigualmaneraque
elmodeloOCDE.
1.3.MODELOEE.UU.(art.1)
Similaralosdosmodelosanteriores.Sinembargo,seconsagrala
posibilidaddequelosEstadossometanaimposicinasus
ciudadanosonacionalesyresidentesdelosllamadosdelarga
duracin.
1.AMBITODEAPLICACINPERSONASCOMPRENDIDAS
Incidencia Tributaria
2.1.MODELOOCDE(art.2)
Impuestossobrelasrentasysobreelpatrimonio,decualquiernivel,
nacionalolocal,especificandoquesonlosquegravanlatotalidaddela
rentaodelpatrimonioocualquierpartedelosmismos,incluidoslos
impuestossobrelasgananciasderivadasdelaenajenacindemuebleso
inmuebles,losimpuestossobresueldososalariospagadosylas
plusvalas.
2.2.MODELOONU(art.2)
Impuestossobrelasrentasysobreelcapital,loscualessonlosque
gravanlatotalidaddelarentaodelcapital,incluidoslosimpuestossobre
lasgananciasderivadasdelaenajenacindemueblesoinmuebles,los
impuestossobresueldososalariospagadosporlasempresas.
2.3.MODELOEE.UU.(art.2)
LosimpuestosfederalessobrelarentaqueestableceelCdigodeRentas
Internas(excluidaslascontribucionesalaSeguridadSocial),ylos
impuestosespecialessobrefundacionesprivadas.
EnesteModelolosconveniosnoseaplicanalosimpuestosexigiblespor
lassubdivisionespolticasyentidadeslocales.
2.IMPUESTOSCOMPRENDIDOS
Incidencia Tributaria
3.1.MODELOOCDE(art.3)
ElModeloOCDEremitealalegislacinfiscalinternaencasodequeno
existaunadefinicinenelTratado.Consagradefinicionesespecialespara
persona,sociedad,empresa,trficointernacional,autoridadcompetente,
nacional,actividadynegocio.
Paraefectosdelconveniorevisteespecialimportancialosconceptosde
residenciaydeestablecimientopermanente.
3.2.MODELOONU(art.3)
Consagradefinicionesespecialesparapersona,sociedad,empresade
unouotroEstado,trficointernacional,autoridadcompetenteynacional.
3.3.MODELOEE.UU.(art.3)
Estemodeloremitealalegislacinfiscalinternaencasodequenoexista
definicinenelTratado.Consagradefinicionesespecialesparapersona,
sociedad,empresa,trficointernacional,autoridadcompetenteynacional.
3.DEFINICIONESGENERALES
Incidencia Tributaria
4.1.MODELOOCDE(art.4)
Estaresidenciaseremitealalegislacininternaysepuedepresentaren
razndeldomicilio,residencia,sedededireccinocualquierotrocriterio
anlogo.
Estaexpresin(residente)noincluye,alaspersonasqueestnsujetasa
imposicineneseEstadoexclusivamenteporlarentaqueobtengande
fuentessituadasenelcitadoEstado,oporelpatrimoniosituadoenel
mismo.
EneleventoenqueunapersonasearesidenteenambosEstados,la
situacinseresuelveporlossiguientescriterios:a)viviendapermanente
b)relacionespersonalesyeconmicasmsestrechas(centrodeintereses
vitales)c)Estadodondevivahabitualmented)Estadodelquesea
nacionale)comnacuerdo.
Enelcasodepersonasjurdicas,cuandosepuedadecirqueesresidente
enambosEstadoscontratantes,seconsiderarresidentesolamentedel
Estadoenqueseencuentresusedededireccinefectiva.
4.RESIDENCIA
4.2.MODELOONU(art.4)
Defineelconceptode"residentes"demaneramsampliaqueeldela
OCDE,yaquetratadeacercarsealgoalcriteriodelafuentealeliminarel
prrafodelaOCDE,segnelcual"noseconsideraresidentecualquier
personaqueestobligadaalimpuestoeneseEstadoconrespecto
nicamenteaingresosgeneradoseneseEstadoocapitalesubicadosen
l".
4.3.MODELOEE.UU.(art.4)
DefineelconceptoderesidenciademanerasimilaralModeloOCDE,pero
paraelcasodesociedadesannimas(corporation)laresidenciaest
determinadaporellugardeconstitucindelasmismas.
4.RESIDENCIA
Incidencia Tributaria
5.1.MODELOOCDEYEE.UU.(art.5)
Comprende,enespeciallassedesdedireccin,lassucursales,las
oficinas,lasfbricas,lostalleres,lasminas,lospozosdepetrleoode
gas,lascanterasocualquierotrolugardeextraccinderecursos
naturales,yprecisa,queunaobradeconstruccin,instalacinomontaje
sloconstituyeestablecimientopermanentesisuduracinexcedede
docemeses.
Noincluye:a)lautilizacindelugaresparaalmacenar,depositaro
exponerbienespertenecientesalaempresa,oparalaentregadedichos
bienesb)elmantenimientodeundepsitodebienespertenecientesala
empresaconelnicofindequeseantransformadasporotraempresac)
elmantenimientodeunlugarfijodenegociosconelnicofindecomprar
bienesomercancas,oderecogerinformacin,paralaempresad)el
mantenimientodeunlugarfijodenegociosconelnicofinderealizar
paralaempresacualquierotraactividaddecarcterauxiliaro
preparatorio,ye)elhechodetenerunagenteindependiente,siempreque
actedentrodelmarcoordinariodesuactividad.
5.ESTABLECIMIENTOPERMANENTE
Incidencia Tributaria
5.2.MODELOONU(art.5)
Contienemodificacionesquetiendenaampliarladefinicinde
establecimientopermanenteylaaplicacindelimpuestoalarentalocal,lo
queobviamentetambintiendeafavorecerlarecaudacindelospases
receptoresdeinversin.
ConstruccionesoproyectosdeinstalacionesEP+6meses.Seagregan
lasactividadesdeinspeccinrelacionadasconlaobra.
EPPrestacindeserviciosporunaempresa,incluidolosserviciosde
consultores,etc.,>6meses.
Actividadesdealmacenamientoparaentrega.
SeconsideraEPunlugarfijodenegociosdecarcterpreparatorioo
auxiliar.
SeconsideraEPlaactividaddeunrepresentanteindependienteque
mantienehabitualmenteexistenciasdebienesymercaderasqueutiliza
paraentregarregularmentetalesexistenciasporcuentadelaempresa.
SeconsideraEPsiserecaudanprimasdeseguro(excluidosreaseguros)
osiaseguracontrariesgossituadosenl,pormediodeunapersonaque
nosearepresentanteindependiente.
5.ESTABLECIMIENTOPERMANENTE
Incidencia Tributaria
Demanerageneral,paraeliminarladobleimposicin
seatribuyeunderechoexclusivodeimposicinauno
delosEstadoscontratantes.ElotroEstadocontratante
nopuedegravardichascategoras,evitndosedeesta
maneraladobleimposicin.
6.IMPOSICINDELASRENTASYDELPATRIMONIOGENERALIDADES
Incidencia Tributaria
7.1.MODELOSOCDEYONU(art.6)
Enestosmodelosdeconvenioselcriteriodegravameneseldelafuente.
Sinembargo,losmodelosserefierenaquelarentaobtenidaporun
residentedeunEstadocontratante,quederivadepropiedadinmobiliaria
situadaenotroEstadocontratante,puedesergravadaporesteltimo
Estado,conlocualnoserestringelafacultadparaqueelEstadodela
residenciapuedagravardichasrentas.Enestecaso,paraevitarladoble
imposicin,seaplicarnlasdisposicionessobreexencinodescuento.
7.2.MODELOEE.UU.(art.6)
MuysimilaralModeloOCDE,perointroduceunapartado5,queserefiere
alaescogenciaquepuedehacerunresidentedeunEstadocontratante
paraelegirqueelotroEstadocontratantegravelarentadelapropiedad
inmuebleporelneto,comosieseingresosetrataradeunautilidadde
negociosatribuidaaunaestadapermanente.
7.RENDIMIENTOSINMOBILIARIOS
Incidencia Tributaria
8.1.MODELOOCDE(art.7)
Utilizacomocriterioprincipaleldelaresidencia,pero
cuandoexistaunestablecimientopermanenteenelotro
Estado,sepermitequeseutilicecomomtodo
alternativoeldelafuentededichobeneficio,pero
solamenteenlorelacionadocondichasrentas.Permite
ladeduccindelosgastosenlosquesehayaincurrido
paralarealizacindelosfinesdelestablecimiento
permanente.
.
8.BENEFICIOSEMPRESARIALES
Incidencia Tributaria
8.2MODELOONU(art.7)
Amplalossupuestosenquepuedeaplicarseelimpuestoalarentalocal.
Permitegravarlosbeneficiosobtenidosmedianteunestablecimiento
permanente.
Permitegravarlosbeneficiosprovenientesdelasventashechasensu
territoriodebienesomercancascomercialesdenaturalezaidnticao
similaralasdelasvendidaspormediodelestablecimientopermanente,
ascomootrasoperacionescomercialesdenaturalezasimilaraladelas
efectuadaspormediodelestablecimientopermanente.
Permitededucirlosgastosdelestablecimientopermanentepara
determinarlosbeneficiosgravables,peronopermitededucirlospagos
queefecteelestablecimientopermanentealaoficinacentraldela
empresaoaalgunadesussucursales,attuloderegalas,honorarioso
pagosanlogos,salvoenelcasodeunaempresabancaria,attulode
dineroprestadoalestablecimientopermanente.
.
8.BENEFICIOSEMPRESARIALES
Incidencia Tributaria
8.3.MODELOEE.UU.(art.7)
MuysimilaraldelaOCDE.
Permiteladeduccindelosgastosenlosquesehayaincurridoparala
realizacindelosfinesdelestablecimientopermanente,incluyendolos
gastosdeinvestigacinydesarrollo,losinteresesyotrosgastossimilares
yunaparticipacinrazonableenlosgastosdedireccinygeneralesde
administracin,tantosiseefectuaronenelEstadoenqueseencuentrael
establecimientopermanentecomoenotraparte.
Introduceladefinicindebusinessprofits,enelsentidodegananciaso
utilidadescomerciales,incluyendolosingresosdelasempresasde
serviciospersonalesydearriendodelapropiedadpersonaltangible.
EsteModeloindicaquesepuedegravarlarentaimputableal
establecimientopermanenteenformatotalenelpasdondeseencuentre
situadodichoestablecimiento,inclusosilospagossedifierenhasta
despusdesucierre.
.
8.BENEFICIOSEMPRESARIALES
Incidencia Tributaria
9.1.MODELOOCDE(art.8)
Seutilizaelcriteriodelasedededireccinefectiva(dondelaempresaes
realmenteadministrada),comosinnimodeestablecimientopermanente.
9.2.MODELOONU(art.8)
AdemsdelasolucinprevistaenelModeloOECD,basadaenquesolo
podrnsometerseatributacinenelestadocontratanteenqueest
situadalasededeladireccinefectivadelaempresa,seconsagraotra
alternativa,queadmitelaatribucindebeneficiosbasadaenunbalance
consolidado.Enestecasolosbeneficiosquevayanasometersea
tributacineneseotroEstadosecalcularntomandocomobaseuna
asignacinadecuadadelasutilidadesnetasglobalesobtenidasporla
empresaensusoperaciones(proporcionalidad).
9.3.MODELOEE.UU.(art.8)
Seutilizaelcriteriodelafuente,extendidoalalquileroarrendamientode
navesoaeronaves,yelusoocualquierbeneficioderivadodela
explotacindetrileresycontenedoresutilizadoseneltrfico
internacional.
9.TRANSPORTEMARTIMOYAREO
Incidencia Tributaria
10.1.MODELOOCDE(art.9)
Cuandoexistaunadireccincomn,situacionesdecontrologrupo
empresarial,prevaleceelcriteriodelestablecimientopermanente.Se
permiteutilizarlosmtodosdeexencinoimputacinparaevitarladoble
imposicin.
10.2.MODELOONU(art.9)
IgualalModeloOCDE.
10.3.MODELOEE.UU.(art.9)
IgualalosdosModelosanteriores,peroadicionaunapartado3,que
tieneespecialmenterelevanciaenlasllamadassubcapitalizaciones,
especialmenteenelcasodeprstamosalossocioscomounaformade
distribucindedividendos.
10.EMPRESASASOCIADAS
Incidencia Tributaria
11.1.MODELOOCDE(art.10)
Estableceunderechocompartidoparagravarlosdividendostantodel
Estadodelaresidenciadelbeneficiariocomodelderesidenciadela
sociedadquepagalosdividendos.
Seestablecendostarifasaplicables,unadel5%sobredividendos
recibidosporotrasociedad,cuandotengamsdel25%delcapitalsocial
delasociedadpagadoradelosdividendos(pagadosporunasubsidiariao
compaarelacionadaubicadaenunpasaunacompaaocasamatriz
ubicadaenelotropas),yotradel15%enlosdemscasos.
11.2.MODELOONU(art.10)
EssimilaralModeloOCDE,peronoestableceunatarifamximao
mnima(porcentajesabiertos,conelfindequelasparteslleguenaun
acuerdo.EsteModelosoloexigeunaposesinenelcapitaldelaempresa
del10%parabeneficiarsedelatarifamsbaja.
11.DIVIDENDOS
Incidencia Tributaria
11.3.MODELOEE.UU.(art.10)
EnestepuntoessimilaralModeloOCDE,seestablecentambindos
tarifasaplicables,unadel5%sobredividendosrecibidosporotra
sociedad,cuandotengamsdel10%delcapitalsocialdelasociedad
pagadoradelosdividendos,yotradel15%enlosdemscasos.
Adems,excluyedelconceptodedividendosalosbeneficiosquese
obtienenatravsdesociedadesdeinversinyfideicomisosde
inversionesinmobiliarias,porlocualdichosbeneficiossepodrngravar
conotrastasas.
Tambin,establecequesepodrgravarconelimpuestoaplicablealas
sucursales,lasrentasobtenidasporunasociedadqueseanatribuiblesa
unestablecimientopermanente.
11.DIVIDENDOS
Incidencia Tributaria
12.1.MODELOOCDE(art.11)
Adoptaelcriteriodelaresidencia,elcualpuedeseraplicadoen
concurrenciaconelprincipiodelafuente,porlocualtalesintereses
puedensometerseaimposicintambinporelEstadodelpasdela
fuentedeconformidadconlasnormasdeeseEstado,perosiel
destinatarioeselbeneficiarioefectivo,laretencinnopodrsersuperior
al10%delosinteresespagados.
ElEstadodelaresidenciapuedegravarlosintereses,peroenesecaso
debeconcederuncrditoporlaretencinefectuadaporelEstadodela
fuente.
12.INTERESES
Incidencia Tributaria
12.2.MODELOONU(art.11)
TambinsegravanlosinteresesenelEstadodelaresidencia,pero
puedensergravadosenconcurrenciaconelEstadodelafuente.Eneste
casolaretencintieneunporcentajeabiertoparaserobjetode
negociacinentrelaspartes.
12.3.MODELOEE.UU.(art.11)
SimilaralModelodelaOCDE,peropermiteelgravamendeciertos
interesesasociadosalvolumendelasoperacionesodelosresultados,
conlastarifasaplicablesalosdividendosdeinversionesencarteras.
Tambinpermiteelgravamenalosparticipantesdelasparticipaciones
inmobiliarias.
12.INTERESES
Incidencia Tributaria
13.1.MODELOOCDE(art.12)
Consagraelcriterioderesidenciademaneraexclusiva,siemprequedicho
residenteseaelbeneficiarioefectivo.
13.2.MODELOONU(art.12)
TambinsegravanenelEstadodelaresidencia,peropuedenser
gravadosenconcurrenciaconelEstadodelafuente.Enestecasola
retencintieneunporcentajeabiertoparaserobjetodenegociacinentre
laspartes.
13.3.MODELOEE.UU.(art.12)
IgualalmodeloOCDE.Sinembargo,consideraregalaslautilidad
obtenidaenlaenajenacindeunactivocuandodependadela
productividad,delautilizacinodeladisposicindelactivo.
13.REGALAS
Incidencia Tributaria
14.1.MODELOOCDE(art.13)
Engeneralconsagraelcriteriodelaresidencia,peroestablecelas
siguientesexcepciones,quesiguenelprincipiodelafuente:
a)ventadeinmuebles.
b)ventadeparticipacionesensociedadesqueposeaninmuebles(msde
50%delcapitalsocial).
c)ventadeestablecimientospermanentesenloscualesexistaninmuebles.
d)ventadebienesusadosentransporteinternacional,aplicaelcriteriode
lasedededireccinefectiva.
Seconsagraunaespeciedeclusuladecompetenciaresidualenesta
materia,segnlacuallasgananciasdecapitalquenotenganun
tratamientoespecial,selesaplicarelprincipiodelaresidencia.
14.GANANCIASDECAPITAL
Incidencia Tributaria
14.2.MODELOONU(art.13)
Tambinconsagracomocriteriogeneraleldelaresidencia.Las
excepcionessonsimilaresalasconsagradasenelModeloOCDE.Sin
embargosediferenciadelanteriorenlosiguiente:
a)ventadeinmueblesatravsdelaventadesociedades,especficaque
seaplicaelcriteriodelafuentecuandosetratadesociedadesde
responsabilidadlimitadaodefideicomisos,dejandoelporcentajede
participacinenelcapitaloenelcorrespondientepatrimonioabierto.
b)ventadeacciones,cuandoseenajeneundeterminadoporcentajedelas
mismas,elcualsedejaabierto,elpasdelaresidenciadelasociedad
emisoratendraelderechodegravarlasutilidades.Sinembargo,elpas
delafuentetendratambinderecho,perodespusdereconocerel
impuestopagadoenelpasdelaresidencia.
Tambin,seconsagraunaespeciedeclusuladecompetenciaresidual
enestamateria,segnlacuallasgananciasdecapitalquenotenganun
tratamientoespecial,selesaplicarelprincipiodelaresidencia.
14.GANANCIASDECAPITAL
Incidencia Tributaria
14.3.MODELOEE.UU.(art.13)
HayqueanotarqueEE.UU.consagraunatarifamenoralasgananciasde
capital(alrededordel15%),respectodeotrasrentas.
Demanerageneral,utilizaenformamsextendidaelcriteriodela
residencia,inclusiveparaelcasodelaventadeacciones,endonde,con
algunasexcepciones,setieneencuentaelcriteriodelaresidenciadel
vendedor.
EnesteModeloapareceunprincipioquenoseencuentraenlosdems,
queconsisteenquelagananciasderivadasdelaenajenacinde
cualquierderechoopropiedadquegenereregalas,serngravadasconel
criteriodelasregalas(residentebeneficiarioefectivo).
Sinembargo,cuandolaenajenacindelapropiedadproduzcaregalasy
ellasdependandelaproductividad,elusooladisposicindela
propiedad,dichasgananciassepuedengravarenelpasdelafuente.
Adems,utilizaelcriteriodelafuenteparagravarlasutilidades
inmobiliariasdeinversionistasextranjeros.
14.GANANCIASDECAPITAL
Incidencia Tributaria
15.1.MODELOOCDE(suprimido)
Esteartculofuesuprimidoenlaversin2005,porlocualseaplicarael
principiogeneraldelModelo,esdecireldelaresidencia,entendidaesta
comoellugardondeelprofesionaltienesuoficina.Aestetipoderentas
selesaplicaloscriterioscorrespondientesalosbeneficiosempresariales.
15.2.MODELOONU(art.14)
ElModeloONUfijacriteriosespecialesparagravarlosingresospor
serviciospersonalesindependientesoporcuentapropia,ampliandopara
elpasdondeseprestantalesservicios(fuente).Enconsecuencia,se
estableceunacompetenciacompartida.Estosepuedepresentarcuando
elprofesionalpermanezcaenelotroEstadopormsde183dasdurante
unperodode12meses.Asmismo,cuandolaremuneracinportales
serviciospersonalesoprofesionalesespagadaporunestablecimiento
permanenteuotrocentrofijosituadoeneseestadoyexcedeenelao
fiscaldel...%(porcentajeadeterminarpornegociacionesbilaterales),
estasrentastambinpodrnsergravadasenelotroestadocontratante.
15.SERVICIOSPERSONALESINDEPENDIENTES
Incidencia Tributaria
15.3.MODELOEE.UU.(art.14)
Utilizaelcriteriodelaresidenciaparagravarestasrentascomouna
prerrogativaexclusivadelpasdelaresidencia,salvoqueenelotro
Estadosetengaunabasefija,casoenelcualseutilizaelcriteriodela
fuenterespectodeesasrentasobtenidasenlabasefija.
15.SERVICIOSPERSONALESINDEPENDIENTES
Incidencia Tributaria
16.1.MODELOOCDEYONU(art.15)
Seconsagraelcriteriodelaresidencia,encuantoelempleadoprestelos
serviciosenelmismoEstadodemaneraexclusivaopermanente,yaque
solamenteenpresenciadelejerciciodeunaactividadpermanentese
permitequeelotroEstadopuedagravarestetipoderentas.
Estoscasosenloscualesseaplicaelcriteriodelafuenteson:a)La
presenciadelempleadopormsde183dasendocemeses,que
comiencenoterminenenelaorelevante.b)Cuandolaremuneracindel
empleadoseaasumidaporunestablecimientopermanenteoporun
residente.c)Sisetratadeactividadesdetransporte,elcriterioadoptado
eseldeladireccinefectiva.
16.3.MODELOEE.UU.(art.15)
SimilaralModeloOCDE,peroseutilizaelcriteriodelaresidenciapara
gravarlossueldos,salariosyotrasremuneracionessimilares,perose
excluyendeestetratamientoalaspensiones,anualidades,pensiones
alimenticiasyayudasporhijosyalasremuneracionesporeldesarrollo
defuncionespblicas.
16.SERVICIOSPERSONALESDEPENDIENTES
Incidencia Tributaria
17.1.MODELOOCDE(art.16)
Aunquedemanerageneralsesigueelcriteriodelafuente,existela
dificultaddeestablecerellugardeprestacindelservicio.En
consecuencia,seestableceunacompetenciacompartidaentreelEstado
deresidenciadelConsejeroyelEstadoderesidenciadelasociedad,por
locualelprimerEstadoseveraobligadoaeliminarladobleimposicin
internacional.
17.2.MODELOONU.(art.16)
EngeneraleltratamientoesigualalModeloOCDE,peroseincluyeun
apartadoquerefuerzaelcriteriodelafuente,alconsagrarqueelrgimen
delosconsejerosseaplicatambinalosdirectoresdelasociedad.
17.3.MODELOEE.UU.(art.16)
IgualalmodeloOCDE,peroestablecequelosimpuestossobreestas
rentasselimitenalasobtenidasporlosserviciosprestadosenelpasde
lafuente.
17.PARTICIPACIONESDECONSEJEROS
Incidencia Tributaria
18.1.MODELOOCDEYONU.(art.17)
Lainclusindeestacategoraespecialsejustificaporlamovilidadde
estaspersonas,lascualesenlamayoradeloscasoresidenenparasos
fiscales.Deallqueseadopteelcriteriodelafuente,conlocualsereduce
elriesgodelaevasinfiscal.Enestecasosoloseaplicaparala
remuneracindeserviciosprestadosenpblicoenfuncionesde
entretenimientoodeportivas.Tambinseaplica,eneleventoenqueel
pagoseefecteaunasociedadoaunequipo.
18.3.MODELOEE.UU.(art.17)
Seaplicaelcriteriodelafuente,exceptosilacuantadelosingresos
obtenidospordichoartistaodeportistaporlarealizacindeesas
actividades,incluidoslospagosporreembolsodegastosolosgastos
soportadosensunombre,noexcedede20.000dlaresUSA,respectodel
perodofiscalconsiderado.
18.ARTISTASYDEPORTISTAS
Incidencia Tributaria
19.1.MODELOOCDE(art.18)
Seaplicaelcriteriodelaresidenciademaneraexclusiva(potestad
exclusivaalEstadodelaresidencia).
19.2.MODELOONU.(art.18)
Establecedosregmenesalternativos,unoconpotestadexclusivayotro
conpotestadcompartida.Paraelcasodelaspensionesylosseguros
sociales,seutilizaelcriteriodelaresidencia,peroparaelcasodepagosa
funcionariosoficialesseutilizaelcriteriodelEstadopagador.Tambin,
existelaposibilidaddeaplicarelcriteriodelafuentecuandoelpagosea
realizadoporunresidenteounestablecimientopermanentedelEstado
contratante.
19.3.MODELOEE.UU.(art.18)
Sobrelaspensionesyotrasremuneracionessimilaresseaplicaelcriterio
delaresidencia,siemprequedichapersonaseasubeneficiarioefectivo.
Sinembargo,alosbeneficiosdelaSeguridadSocialselesaplicael
criteriodelafuentecuandoseanpagadosporunEstado,inclusosies
ciudadanodelosEstadosUnidos.
19.PENSIONES
Incidencia Tributaria
20.1.MODELOOCDE.(art.19)
Losserviciosprestadosenejerciciodefuncionespblicas,serngravados
porelEstadoquerecibedichosservicios,esdecirseaplicaelcriteriode
lafuente.Sinembargo,enelcasodelosnacionalesyalgunosresidentes
delotroEstado,sepuedeaplicarelcriteriodelanacionalidadodela
residencia,comoseraelcasodelostrabajadoreslocalesonativos.
20.2.MODELOONU(art.19)
IgualalModeloOCDE.
20.3.MODELOEE.UU.(art.19)
IgualalModeloOCDE.
20.FUNCIONESPBLICAS
Incidencia Tributaria
21.1.MODELOOCDE.(art.20)
Seaplicaelcriteriodelafuente,porlocualseincluyenclusulasparano
permitiralEstadoderesidencia(sitiodondeseencuentreelestudiante
adelantandosusestudiosoformacinacadmica)elgravamendelos
recursosquerecibedesdeelextranjero.
21.2.MODELOONU.(art.20)
Tambinconsagraelprincipiodelafuente,peropermitelaaplicacinde
losbeneficiospropiosdelosresidentescuandolafuenteseaelpasde
estudio.
21.3.MODELOEE.UU.(art.20)
Seaplicaelcriteriodelafuentedemanerageneralyexclusiva,peroenel
casodeaprendicesyentrenamientodenegocios,sisuestadaexcedede
unaoseaplicaelcriteriodelaresidencia.
21.ESTUDIANTES
Incidencia Tributaria
22.1.MODELOOCDE.(art.21)
Seconsagraunaespeciedeclusuladecompetenciaresidualenesta
materia,segnlacuallasrentasquenotenganuntratamientoespecial,
selesaplicarelprincipiodelaresidencia.
22.2.MODELOONU(art.21)
Tambin,seaplicaelprincipiodelaresidencia,perounprrafo,enel
sentidoqueelpasdelafuentetambinpuedegravarotrosingresosno
mencionadosenlosartculosanterioresquetengansuorigenenese
Estado.
22.3MODELOEE.UU.(art.21)
IgualalModeloOCDEseaplicaelcriteriodelaresidencia.Sinembargo,
siserealizaunaactividadindustrialocomercialmedianteun
establecimientopermanenteoseprestaunserviciopersonal
independientemedianteunabasefijasituada,seutilizaelcriteriodela
fuente.
22.OTRASRENTAS
Incidencia Tributaria
23.1.MODELOOCDEYONU.(art.22)
Eltratamientoessimilaraldelasgananciasdecapital,porloquese
consagracomocriteriofundamentaleldelaresidencia.
Sinembargo,seconsagranlassiguientesexenciones:a)parabienes
inmueblesybienesmueblesvinculadosaunestablecimientopermanente,
seaplicaelcriteriodelafuente.b)parabienesvinculadosalas
actividadesdetransporteobjetodeconvencin,seaplicaelcriteriodela
sedededireccinefectiva.
23.3.MODELOEE.UU.
Noincluyedisposicinalgunaenrelacinconimpuestossobreel
patrimonio,yaquenotieneesteimpuestoensulegislacin.
23.PATRIMONIO
Incidencia Tributaria
24.1.MODELOOCDE.(art.23)
Silasrentasoelementospatrimonialespuedensometerseaimposicin,
deformalimitadaoilimitada,enelEstadodelafuente,elEstadodela
residenciaestarobligadoaeliminarladobleimposicinmedianteunode
lossiguientesmtodos:
a)Mtododeexencin:lasrentasoloselementospatrimonialesque
puedensometerseaimposicinenelEstadodelafuenteosituacin
estnexentosenelEstadodelaresidencia
b)Mtododeimputacin:lasrentasoelementospatrimonialesque
puedensometerseaimposicinenelEstadodelafuenteosituacin
tambinsesometenagravamenenelEstadodelaresidencia,peroel
impuestosoportadoenelEstadodelafuenteosituacinsededucirdel
impuestoaplicadoporelEstadodelaresidenciarespectodetalesrentas
oelementospatrimoniales.
24.2.MODELOONU.(art.23)
Exencinodescuentoporvadelcrditofiscal
24.MTODOSPARAEVITARLADOBLEIMPOSICIN
Incidencia Tributaria
24.3.MODELOEE.UU.(art.23)
EnesteModelosepermiteasusresidentesociudadanosladeduccindel
impuestosobrelarentadelimpuestopagadoenelotroEstado.
EnelcasodeunasociedaddelosEstadosUnidosquedetente,almenos,
el10%delasaccionesconderechodevotodelasociedadresidenteenel
otroEstado,encasodequerecibadividendos,puedededucirel impuesto
sobrelarentapagadoenelotroEstado.
Enelcasodeunapersonafsicaconciudadanaestadounidense
residenteenotroEstado,lasrentasquepuedansometerseaimposicin
enlosEstadosUnidosporrazndeciudadana,seconsiderarn
obtenidasenelotroEstadoenlamedidanecesariaparaevitarladoble
imposicin,siemprequelacuantadelimpuestopagadoenlosEstados
Unidosnoseainferiorenningncasoalaquesehubierapagadosinose
trataradeunapersonafsicaconciudadanadelosEstadosUnidos.
24.MTODOSPARAEVITARLADOBLEIMPOSICIN
Incidencia Tributaria
25.1.1.MODELOOCDEYONU.(art.24)
Seestableelprincipiodequeestnprohibidaslasdiscriminacionesen
razndelanacionalidad,ysiexistereciprocidad,losnacionalesdeun
EstadonopuedenrecibirenelotroEstadountratomenosfavorableque
elaplicadoasuspropiosnacionalesqueseencuentrenenlasmismas
circunstancias.
25.1.3.MODELOEE.UU.(art.24)
SimilaralModeloOCDE,peroseestablecequesusciudadanos
(nacionales)noresidentesenEstadosUnidos,noestnenlasmismas
circunstanciasdelosdemsnoresidentes,yaquesusciudadanosse
gravansobreelcriteriodelarentamundial.
25.1.D.E NODISCRIMINACINFISCAL
Incidencia Tributaria
25.2.1.MODELOOCDEYONU(art.25)
Serecurreprimeroalderechointerno,atravsdelaautoridadoficial
competente(ennuestrocasoseralaDIAN)yluegoserecurrealarreglo
amistoso.
Elcasodeberserplanteadodentrodelostresaossiguientesala
primeranotificacindelamedidaqueimpliqueunaimposicinno
conformealasdisposicionesdelConvenio.
25.2.3MODELOEE.UU.(art.25)
AdiferenciadelModeloOCDEquereenvaalderechointerno,este
Modelopropicialosprocedimientosamistosos.
25.2.D.E PROCEDIMIENTOAMISTOSO
Incidencia Tributaria
25.3.1.MODELOOCDE.(art.26)
Sepropiciaelintercambiodeinformacinentrelasautoridadestributarias,
solamenteconfinesdefiscalizacinylimitadaalasmateriasobjetodel
convenio.Lainformacindebeusarseconreservaybuenuso.
25.3.2.MODELOONU.(art.26)
IgualalModeloOCDE.
25.3.2.MODELOEE.UU.(art.26)
IgualalModeloOCDE.
25.3.D.E INTERCAMBIODEINFORMACIN
Incidencia Tributaria
25.4.1.MODELOOCDE.(art.27)
SeestablecenreglasparaquelosEstadoscontratantessepresten
asistenciamutuaenlarecaudacindeimpuestos,conformealas
legislacionesnacionalesdecadauno.
25.4.2.MODELOONU
Noexisteestaclusula.
25.4.3.MODELOEE.UU.(art.26)
SimilaralModeloOCDE.
25.4.D.E ASISTENCIAENLARECAUDACIN
Incidencia Tributaria
25.5.1.MODELOOCDE.(art.28)
Seestablecedemanerageneral,quelasdisposicionesdelConveniono
debenafectarlosprivilegiosfiscalesdequedisfrutenlosagentes
diplomticosofuncionariosconsularesdeacuerdoconlosprincipios
generalesdelDerechoInternacionaloenvirtuddeacuerdosespeciales
25.5.2.MODELOONU.(art.27)
IgualalModeloOCDE.
25.5.2.MODELOEE.UU.(art.27)
IgualalModeloOCDE.
25.5.D.E PERSONALDIPLOMATICOYCONSULAR
Incidencia Tributaria
25.6.1.MODELOOCDE.(art.29)
Extiendeelmbitodeaplicacindelconvenioatodoelterritorionacional
delpascontratante,yaotrosterritoriosqueseencuentrenbajosu
control.
25.6.2.MODELOONU.
Nocontieneestaclusula.
25.6.2.MODELOEE.UU.
Tampococontieneestaclusula.
25.6.D.E EXTENSINTERRITORIALDELCONVENIO
Incidencia Tributaria
25.7.1.MODELOOCDE.(arts.30y31)
Enrelacinconlaentradaenvigor,remitealprocedimientointernode
cadaEstadocontratanteparasuratificacin,yparaelcasodeladenuncia
lasreglasnormalmenteaplicablesparalostratadosinternacionales
bilaterales.
25.7.2.MODELOONU.(arts.28y29)
SimilaralModeloOCDE.
25.7.3.MODELOEE.UU.(arts.28y29)
SimilaralModeloOCDE.
25.7.D.E ENTRADAENVIGORYDENUNCIA
Incidencia Tributaria
26.1.MODELOOCDE.
Aunquenocontieneunaclusulaexpresaenestesentido,lainclusindel
conceptobeneficiarioefectivo(ej.Arts.10,11y12),odedireccin
efectiva(trficointernacional),sonformasantielusivas.
26.2.MODELOONU.
Nocontieneestetipodeclusulasenformaexpresa.
26.CLAUSULASANTIABUSO
Incidencia Tributaria
26.3.MODELOEE.UU.(art.22)
Enestecaso,laluchacontraelabusodelostratadosespropiadela
polticadeEstadosUnidosparautilizarlosconveniosenmateriafiscal
paraeliminarladobletributacininternacional,perotambin,paraluchar
contralaelusinyevasinfiscalinternacional.
Estetipodeclusulasrestringenlaaplicacindelosconveniossuscritos
porEstadosUnidosenelcasodequelossujetosresidentessean
controladosporsociedadesopersonasresidentesentercerospases
(triangulacin),evitandoasllevaraestoslosbeneficiosdeconvenio
bilateral.
Definicindeabusodelosconvenios
26.CLAUSULASANTIABUSO
Incidencia Tributaria
26.3.MODELOEE.UU.(art.22)
Deconformidadconelart.22delModelodeConvenio,unasociedad
norteamericanaresidenteenotroEstado,tienederechoalareduccinde
laretencinsobrelosdividendos,intereses,yregalas,provenientesdel
otroEstado,siempreque:
a)lasaccionesdelasociedadcoticenenunabolsadevalores
debidamentereconocidaporelEstadocontratante
b)msdel75%delbeneficialinterest(DerechodeUsufructo)endicha
sociedadestenpoder,directaoindirectamente,deunoovarios
residentesenEstadosUnidos,y
c)quesepuedacomprobarlanointencindeusareltratadocomoun
mecanismodeelusin.
26.CLAUSULASANTIABUSO
Incidencia Tributaria