CONTABILIDAD

Tema1Laactividadeconmicaylainformacincontable

1.1) laactividadeconmicaylainformacincontable

La actividad econmica se concreta en la produccin intercambio y consumo de

bienes servicios derechos y obligaciones entre los sujetos o unidades econmicas que
actanenlaeconoma

Nuestro cada vez ms complejo entorno econmico se caracteriza por (a) la

existencia de incertidumbre y (b) ser un sistema de economa de mercado caracterizado
por el predominio del sector privado lo cual implica que no exista una economa
centralizada sino que las decisiones econmicas son dispersas y objetivo de mximo
beneficio

Enteseconmicosdeproduccin Enteseconmicosde
consumo
Sectorprivado 1) empresasprivadas
2) entidadesproductivasde
economasocial
4)familias
5)asociacionesy
entidadessinanimode
lucro
Sectorpublico 3)empresaspublicas 6)administraciones
publicas

1) empresasconanimodelucro
2) empresassinanimodelucro
3) participadasmayoritariamenteporlaadministracin
4) personasqueconsumenbienesyservicios
5) asociacionesculturalesprofesionalesetc.
6) Estado,autonomas,ayuntamientos

mbito:1)Microeconomico:estudiadosindividualmente

2)Macroeconmico:estudiadosenconjunto

contabilidad : sistema de informacin para reducir la incertidumbre en la roma de

decisiones

Lainformacineconmicaseclasificasegnlasfuentesquelageneran:

a) La informacin interna o de gestin: de carcter reservado se elabora en el seno

deunaunidadeconmica(pocorequisitoformal)

b) Informacin externa o financiera: carcter publica til para otros sujetos

econmicossubclasificadosenlaentidadquelagenera:

b1)empresas:contabilidad
b2)entidadessinanimodelucro
b3)administracionespublicas

1.2) losusuariosdelacontabilidad

usuarios:internos
externos

1.3) conceptoydivisindelacontabilidad

1.3.1)conceptoyfines:

cienciasocialdenaturalezaeconmica

divisin:

segnlaextensindelosestudioscontables:

a) general:haceabstraccindelasunidadeseconmicasalasqueseaplicara

b) aplicada:conunenfoqueconcretoserefiereaunaunidadeconmicaconcreta

segnlostiposdeunidadesalosqueserefiere:

a) microcontabilidad:unidadeseconmicasconcretas

b) macrocontabilidad:gruposdeunidadeseconmicas

segnlaclasedeactividadeseconmicasquedebecaptar:

a) contabilidaddeunidadesdeproduccindeempresas

b) contabilidaddeunidadesdeconsumo

c) contabilidadpublica

segnelmbitodelacirculacineconmicadelaempresa

a) Internaoanaltica:sinrequisitosformales

b) externa : se preocupa por las operaciones que la empresa haga con su entorno
sometidaarequisitoslegales

segneltipodeusuarios:

a) Directivaodegestin:aplicacioneshaciadirectivos

b) financiera:llegaatodotipodeusuarios

1.4) requisitosdelainformacincontable

secaracterizapor:

referirseamagnitudeseconmicasexpresadasentrminosmonetarios
portenercarcterperidicorecurrente
sometidaaregulacin
supuestodeestabilidadmonetaria

requisitos:

relevante
oportunidad:disponibilidad
fiabilidad
informacineconmica
comparable
comprensible

Tema2teoradelpatrimonio

2.1) lariquezaopatrimoniodelaempresa,loselementospatrimoniales

3categoras:
bienes
derechos
obligaciones

2.2) Laidentidadcontable:activoypasivo

AP=NP

AP+NP = teora de la propiedad segn la cual el propietario posee la riqueza y debe

responderdelasobligaciones

Teoradelaentidad:A=Pexigible+NP

2.3) larepresentacindeloselementospatrimoniales

cuenta:instrumentopararepresentarloselementospatrimoniales

elementosdelacuenta:

Titulodelacuenta:identificaalelementopatrimonialquerepresenta
Anotacionesdelacuenta:aumentosydisminucionesdevalor
Saldodelacuenta:valornetoquepresentaenundeterminadomomento

2.4) Lasmasaspatrimoniales:criteriosdeagregacin

los elementos patrimoniales podemos agruparlos en masas patrimoniales que

recogencaractersticassimilaresdefuncionalidadenlaempresa

los criterios de agregacin son el plazo de tiempo que permanecen en la empresa,

despus el activo se agrupa segn el grado de liquidez y el pasivo segn el grado de
exigibilidad

Activo
Ordenadodemayor
amenorliquidez

Activocirculante
Permaneceenla
empresa1aoo
Disponible
facilidadinmediata
caja,tesor,
deudores

Realizable
inversiones

Existencias
mercaderas

Activofijo
+de1ao
Inmaterial Inmmaterialy
financiero
Inm.inmaterial Elementostangibles
ficticio Gastosde
establecimiento
Pasivo
Ordenadodemayor
amenorexigibilidad
Pasivocirculante Exigibleacp Acreedoresacp
Pasivofijo Exigiblealp Acreedoresalp
Fondospropios Aportacinde
propietariosy
autofinanciacin

2.5) anlisisdelactivoocapitaleconmicoydelpasivoocapitalfinanciero

2.5.1) anlisisdelactivoocapitaleconmico

Constituido por todos los elementos patrimoniales que posee la empresa y que ha
invertido en recursos financieros. Su composicin esta determinada por el tipo de
actividadquedesarrollelaempresa.

Atendiendoasufuncinhayactivofijoycirculante:

Activo fijo o inmovilizado: permanece en la empresa + de 1 ao. su existencia requiere

inmovilizarfondosenellosquenopodranaplicarseaotrosfines

Dentrodistinguimos:

Gastos de establecimiento: desembolsos que realiza la empresa para poder

iniciar sus actividades. sern absorbidos paulatinamente a travs de los
resultadosenunplazomximode5aos
Inmovilizado inmaterial: elementos intangibles susceptibles de valoracin
econmica:patentes,marcas
Inmovilizado material: elementos tangibles que la empresa adquiere para su
uso. Pueden ser inmuebles de naturaleza fija: construcciones... pueden ser
inmvilesomoviles:maquinas,elem.Transporte

estas3primerassecaracterizanporsuutilidadfuncional

Inmovilizadofinanciero:inversionesconcarcterpermanente
Acciones,obligaciones+de1ao
crditosconcedidosaterceros,depsitos

3finalidades:
obtenerrentabilidad
obtenercontratoservicio
ejerceruncontrolsobreterceraspersonas

Activo circulante: permanece en la empresa de 1 ao. se caracteriza por sufrir

mutacionesdemaneracontinuacomoconsecuenciadelaactividaddelaempresa

mercaderas:adquiridasparaluegovenderlas
Materiasprimas:basedeprocesosdetransformacin
Productosencurso:parcialmentetransformados
Productossemiterminados:faltaalgunafasedetransformacin
Productosterminados:listosparavender,producidosporlaempresa

Deudores: Expresa el importe de los crditos a c/p a favor de la empresa y que cobrara al
finaldesuvencimiento(realizable)

inversionesfinancierastemporalesoacp
mismoqueinmovilizadofinancieroperoacp

tesorera:dineroliquidooelquetengamosenlacc

2.5.2) anlisisdepasivoocapitalfinanciero

Expresa los orgenes de la financiacin necesaria para toda la empresa. Muestra

lasdistintasfuentesdedondeprocedenlosrecursosqueseinviertenenelactivo

segnsuorigendistinguimosentrefondospropiosyfondosajenos:

Fondospropios:incluyeasuvez2conceptos:

Aportacin capitalista: aportaciones iniciales y posteriores de los propietarios:

capital
autofinanciacin : recursos generados por la propia empresa que no se
repartenentrelospropietarios:reservas

Fondos ajenos o pasivo exigible: recursos obtenidos de terceros y que debe reintegrar
en un determinado plazo de tiempo que se distinguirn entre cp o lp. Se integran aqu tanto
losacreedorescomercialescomolosfinancieros

2.6) balancedesituacinexpresindelequilibriopatrimonial

2.6.1) conceptoymodelos

El balance va a mostrar cual es la situacin financiera patrimonial de la empresa en

un determinado momento del tiempo. nos mostrara el origen de los recursos como se
financia(pasivo)yenquesehaninvertido(activo)

BALANCE

activo pasivo

liquidez: exigibilidad
inmovilizado fondospropios
i. gastos
ii. inmovilizadomaterial PElp
iii. inmovilizadofinanciero PEcp

activocirculante
i. existencias
ii. deudores
iii. tesorera
+liquidez +exigibilidad

2.6.2) equilibriosfinancieros

Situacin optima: recursos permanentes de que dispone la empresa debe

permitir financiar el activo inmovilizado y parte del activo circulante mientras que el pasivo
circulantedeberafinanciarelrestodelactivocirculante

Activocirculante Pasivocirculante
Pasivofijo
Activofijo Pasivofijo

FondodeManiobra

FM = AC PAcp : parte de AC que la empresa tendr todava a su

disposicinencasoquetuvieraquesatisfacertodassusdeudasdelosPAcp
FM = PF + PAlp + AF: parte de los recursos permanentes destinados a
financiarelAC

Activocirculante

FMpartedeACdespusdehacerfrentealPC
Pasivocirculante
Activofijo FMpartedel
Pasivofijo

FMpositivo:laempresanotieneproblemasdesolvencia

Insolvencia:

Activocirculante Pasivocirculante
FMnegativo
FM
Activofijo
FMnegativo
Pasivofijo

ACTIVO

Inmovilizadoofijo Gastosdeestablecimiento Gastosjurdicosytributos

iniciales,estudiosprevios
paracrearlaempresa
inmaterial Marcas,patentes,derechos
detraspaso
material Terrenosyconstrucciones
instalacionesymaquinaria
utillajeymobiliario
financiero Participacionesenotras
empresas
Valoresnegociablesalp
crditosalp
Depsitosyfinanzasalp
circulante existencias Mercaderas,matprima,
productosencurso,
productosterminados
deudores Clientes,deudores,
administracinpublica
Inversionesfinancieras
temporales
Participacionesenotras
empresas,crditosacp,
valoresnegociablesacp,
depsitosyfinanzasacp
tesorera Dineroencaja
Depositoenbancos

PASIVO

Fondospropios Aportacincapitalista capital

autofinanciacin Reservas
PyG
Fondosajenos Acreedoresalpocrditosde
financiamiento
Emisionesdeobligaciones
ybonos,deudascon
entidadesdecrdito,
otrosacreedores
Acreedoresacp Emisionesdedeudasno
comerciales,otrasdeudas
nocomerciales

Tema3elmtodocontable

3.1)elmtodocontableestructurayobjetivos

El mtodo contable es el modo de captar las modificaciones de la realidad econmica con

el fin de obtener una representacin permanente de la situacin de la misma que podemos
conocerlaevolucindelpatrimonioylaactividadempresarial

seestructurasobreunconjuntodeconveniosenlossiguientesaspectos:

Principiodedualidad:identificarloshechoseconmicos
Reglasdemedicin:permitenvalorarconhechos
mecanismosderepresentacin
reglasdeagregacin

losobjetivosdelmtodocontableson:

analizar la actividad empresarial y seleccionar los sucesos que interesen a la

contabilidad
interpretar los hechos seleccionados para elaborar informacin relevante y
adecuada
comunicarlainformacin

fases:

identificar y seleccionar los hechos de la actividad empresarial que posean

informacincontable
interpretar y procesar los datos para poder elaborar informacin significativa (
cargoyabono)
simplificar la informacin a los usuarios que la precisen a travs de los estados
contables

3.2)ladinmicaempresarial:hechoseconmicosyhechoscontables

sololasoperacionesqueafectenalpatrimoniodelaempresavanaafectaralacontabilidad

lascaractersticasquehadereunirunhechoeconmicoparaserconsideradocontableson:
1) queserefieraalaentidadcontableconsiderada
2) queafecteopuedaafectaralpatrimonio
3) quesetratedeunhechocuantitativamentesignificativo

3.3)elprincipiodedualidad

loshechoscontablesafectanadosomselementosdelostrminosdelasexpresiones
fundamentalesdelacontabilidad

A=P+NP

Es una manera de ver y entender los hechos contables, intervienen al menos 2 elementos
patrimoniales con un sentido antittico ( causa efecto o el origen aplicacin) y que
experimentan una variacin de igual cuanta de manera que siempre se cumple la expresin A =
PE+NP
El principio de dualidad tambin tiene reflejo en el registro de los hechos contables ya que
cadaunoseanotaenalmenos2registrosocuentasdiferentesdemaneraque:
nohaydeudorsinacreedor(nohaypartidasincontrapartida)
Aunaomscuentasdeudoraslecorrespondenunaomscuentasacreedoras
La suma de las cuantas anotadas en el debe ha de ser igual a la suma de las
cuentasanotadasenlhaber

3.4)tiposdehechoscontables:permutativos,modificativosymixtos

enfuncindelasmodificaciones:
permutativos : aquellos hechos contables que alteran al activo pasivo y el
capitalperosinmodificarelneto,podemosdistinguir:
a)de activo: intervienen unicamente elementos patrimoniales de
activo
b)depasivo:intervienennicamentecuentasdepasivo
A=PE+incrPEdismPE+NP
C) de activo y pasivo por aumento: las cantidades cargadas en
lascuentasdeactivocoincidenconlasabonadasenlasdepasivo
A+incrA=PE+incrPE+NP
D) de activo y de pasivo por disminucin: las cantidades
abonadas en las cuentas de activo coinciden con las cargadas en
lasdepasivo
AdismA=PEdismPE+NP
e) de neto: Intervienen nicamente cuentas de neto pero sin alterar
sucuantaej:capitalizacindereservas
A=PE+NP+incrNP+dismNP

modificativos : aquellos que alteran la cuanta del NP producido por la

obtencindebeneficiosoperdidas,podemosdistinguir:
a) por aumento del activo: existe un cargo en una cuenta de A y
unabonoenunacuentadiferencial(ingreso)
A+incrA=PE+NP+incrNP
b) por disminucin de activo: existe un abono en una cuenta de
Ayunacargoenunacuentadiferencial(gasto)
A+dismA=PE+NP+dismNP
C) por aumento de pasivo: existe un abono en una cuenta de
pasivoyuncargoenunacuentadiferencial(gasto)
A=PE+incrPE+NP+dismNP
D) por disminucin de pasivo: existe un cargo en una cuenta de
Pyunabonoenunacuentadiferencial(ingreso)
A=PE+dismPE+NP+incrNP

mixtos : aquellos que presentan simultneamente una parte permutativa y una

modificativa, participan al menos 3 componentes patrimoniales y al menos 1
deNP,podemosdistinguir:
a) de activo: habra un cargo y un abono en cuentas de A y se
habraproducidounresultadoexplicito
A+incrA+dismA=PE+NP+incrNP(odismNP)
b) de pasivo: habr un cargo y un abono en cuentas de pasivo
producidoporunresultadoexplicitooimplcito
A=PE+incrPEdismPE+NP+incrNP(odismNP)
C) de activo y pasivo por aumento: son aquellos en los que
existe una parte permutativa entre activo y pasivo que no se
compensa, modificndose el neto por la diferencia. habr un cargo
en cuenta de activo y un abono en cuenta de pasivo,
producindoseunresultadoexplicitooimplcito
A+incrA=PE+incrPE+NP+incrNP(odismNP)
D)De activo y pasivo por disminucin: son aquellos en los que
existe una parte permutativa entre activo y pasivo que no se
compensa, modificndose el N por la diferencia. habr un abono
en cuenta de A y un cargo en P producindose un resultado
explicitooimplcito
AdismA=PE+dismPE+NP+incrNP(odismNP)

3.5)cambiosenelnetopatrimonial.elresultadocontable

El neto mide el valor del patrimonio por lo que la variacin del neto mide la variacin de la
riqueza. Los hechos modificativos y mixtos son los que alteran la cuanta del Neto dando lugar al
resultadodelejercicio

lavariacindelnetopuedetener2orgenes:

1) aportaciones o reintegros de los propietarios, lo que origina incrementos o

disminucionesdeAyNPsinquesederiveresultadoalguno

2) operaciones derivadas de la actividad de la empresa diferente a las anteriores en la que

sealteralacuantadelNPdandolugaralresultado

Los elementos patrimoniales tienen un carcter heterogneo por su diversa naturaleza,

encontrar un mecanismo que facilite la homogenizacin es la problemtica de la valoracin
contable
Sonlasnormasdelavaloracinlasqueindicanelcriterioaseguirencadacaso

LosprincipiosdevaloracindePantalenson:

unpatrimoniodebeserdiversamentevalorado
unbalancedeterminalasrelacionesentreAyP
con un balance pueden perseguirse varios objetivos pero estos han de ser
compatiblesentres,ysinolosondebenredactarsevariosbalances
puedencoincidirdiversoscriteriosdevaloracinparaunamismaempresa

valoracionesenelinventario:
criteriosoprincipiosdeconfeccindeinventarioson5:

1)Instantaneidad:elinventariotienequereferirseaunafechaconcretaydeterminada
2) Integridad: el inventario tiene que referirse integramente a todos los elemtos de la
empresa.Sifueraparcialtienequecontenertodosloselementosalosquehagareferencia
3) Homogeneidad: hay que valorar todos los elementos de las empresas sin tener en
cuentalainflacinhayquemantenerelpreciodeadquisicin
4) Especificacin: cada elemento patrimonial tiene que estar desarrollado especificando
lascondicionesycaractersticasdecadaunodeellos
5)Temporalidad:quenohayaundesfasetemporalentrelainformacindelinventarioyla
fechaenlaquesehace.Hayqueirajustando

3.6)valoracinanalticayvaloracinsinttica

Valoracin analtica: supone atribuir a cada elemento patrimonial individualmente

considerado el valor resultante de aplicarle un determinado criterio de valoracin que dependera
del objetivo o finalidad que se tenga al aplicar la valoracin. De manera que el valor del
patrimonioserlasumadelvalordetodosloselementospatrimoniales

finalidades : es una valoracin anual la que se hace a finales de cada ejercicio, con la
finalidad de poder controlar las cuentas anuales en este caso se aplican los criterios generales de
valoracinqueseencuentranenla5partedelplan

Valoracin de liquidacin: no son aplicables los criterios anteriores, van a primar la

liquidezinmediata,brevedadenlostramites,exigibilidaddelasobligaciones

Valoracin sinttica: valora el patrimonio en su conjunto, de manera que pueden aparecer

resultados distintos. Existe el fondo de comercio, adems de valorar lo que tiene valora los
clientes que tiene en el mercado lo que le puede dar mas rentabilidad. El fondo de comercio se
puedecontabilizarcomounactivodelaempresa

3.7)criteriosdevaloracin

criteriosdevaloracin:

1) preciodecostehistrico
2) preciodeventa
3) preciodemercadoodereparacin
4) preciorevalorizado
5) criteriodevalornominal
6) criteriodevalorefectivo
7) criteriodecapitalizacin
8) criteriodeperitacin
9) valornetocontable

1) Preciodecostehistrico:adquisicin
costedeproduccin
2) Preciodeventa:sevaloraranalprecioalquesevendaenelmercado
3) Precio de mercado: los elementos se valoraran al precio que en un momento
dadotieneenelmercado
4) Precio revalorizado: se valoran los elementos de acuerdo con la aplicacin
dealgunindicederevalorizacion
5) Criterio de valor nominal: se aplica para valores negociables, es el precio
que aparece en el documento que lo representa. Tambin se puede aplicar
paracrditosydbitos
6) Criterio de valor efectivo: se considera que lo que realmente hemos pagado
por el elemento, crditos y debitos. Se contabiliza el valor efectivo del crdito
+losintereses
7) Criterio de capitalizacin: lo podemos aplicar cuando conocemos el
rendimiento que produce un determinado bien, consideramos al valor de
capitalizacin el valor del elemento + el rendimiento segn el tipo de interes
concedido
8) Criteriodeperitacin:atribuyeelvaloralbienunexperto
9) Valor neto contable: cualquier elemento de la empresa va perdiendo valor,
estoseregistraatravesdelprocesodeamortizacinyprovisiones

tema4representacincontable

4.1) la cuenta como instrumento de representacin contable, estructura, terminologa y

clasificacin

lacuentatieneunadoblefuncinrepresentativayvalorativadeloselementospatrimoniales

La cuenta es un instrumento contable que permite representar y tambin identificar los

diferentes elementos patrimoniales. Captar el valor de los mismos y recoger todos los hechos
contables que le suponga modificaciones valorativas de manera que en cualquier momento nos
permitirconocersuvaloratravsdesusaldo

anotacionesenunacuenta:

Abrirunacuenta:asignartituloyrealizarla1operacin
Cargar,adeudarodebitarunacuenta:anotarenlapartedeldebe
Abonaroacreditar:apuntarenlapartedelhaber
Liquidar una cuenta: realizar las anotaciones para calcular la diferencia entre
EDyEH
Saldarunacuenta:anotarelsaldoenlapartecontraria
reapertura

operacionessobreunacuenta:

debito:sumadetodaslasoperacioneshechaseneldebe
crdito:sumadelasoperacioneshechasenelhaber
saldo: diferencia entre crdito y debito y la colocamos en la parte que sea
menor
cerrar:darporterminadalasanotaciones

clasificacindelascuentas:

segnlanaturalezadelelementopatrimonialquerepresentan:
i. cuentasdeactivo
ii. cuentasdepasivo
iii. cuentasdeneto
segnsecaptenonomagnitudesquemodifiquenelNP
i. Integrales o de balance: corresponden a elementos patrimoniales de A
yPyreflejanelvalordelosbienes,derechosyobligaciones
ii. Diferenciales o de resultados: corresponden al patrimonio neto asi
como a las variaciones del mismo como consecuencia de la actividad.
Sedesglosanencuentasdegastos/perdidas,ing/bfos

segnsufuncionamiento:
i. Cuentas administrativas: por el procedimiento administrativo. se limitan
a captar el movimiento de valor de los elementos de valor de los
elementosdeAyPsinincluirresultados
leyesdefuncionamiento:
i. leydedesglose
ii. leydeintegracin
iii. leydeconexin
iv. leydeeliminacin

4.2)elfuncionamientodelascuentas:lateoramatemticadelcargoydelabono
Titulocuenta
Debe Haber
Cargo,adeudo
AumentodeA
DismdePE
DismNP
Gasto
Perdidas
Elquerecibe
Loqueentra
Inversinodestino
Abono
DismA
IncrPE
IncrNP
Ingreso
Beneficio
Elqueentrega
Loquesale
Financiacin
origen

4.3)soportematerialdelainformacincontable:loslibrosdecontabilidad

captadounhechocontablehayqueseguirlossiguientespasos:

comprenderlo : determinar las consecuencias que tiene para la empresa y a

queelementospatrimonialesoderesultadosafecta
registrarlo : habr que realizar las anotaciones necesarias en los libros
contablescorrespondientes
Libro diario: se recogen cronolgicamente los hechos contables realizando
anotacionesenformadeasientos

Xdebea HaberX

Libro mayor: recoge la coleccin de elementos patrimoniales y de resultados

conlosquelaempresaoperarepresentadosencuentasenformadeT
inventarios:Balances,estadoderesultados,seelaboranperidicamente

Las cuentas administrativas utilizan el mismo criterio valorativo tanto en sus aumentos
como en sus disminuciones por tanto sus saldos son expresivos reflejando el valor del elemento
patrimonial que representa sin necesidad de ningn ajuste. Les cuentas en funcionamiento
especulativo pueden utilizar diferentes criterios valorativos en sus aumentos y disminuciones por lo
que su saldo es inexpresivo al integrar mezclados el valor de su elemento, representacin y los
resultadosquesehayanpodidodardeoperacionesrelativasaestosefectos.
Por tanto se precisa un ajuste para reparar estos 2 componentes y hacer que el saldo sea
expresivodelvalordelelemento

Mtodoscontables

1)administrativoodepermanenciaeninventario:
Utilizaelmismocriteriovalorativoparalasentradasysalidasdelalmacn.
Criterio utilizado el de precio de adquisicin que incluye el consignado en la factura mas todos los
gastosadicionalesqueseproduzcanhastaqueesosbieneslleguenalalmacndelaempresa
Normas13.17y18delPGC

2)mtodoespeculativoodecuentanica:
Pueden utilizar diferentes criterios valorativos en entradas y salidas, el saldo resulta
inexpresivoyhayquerealizarunajuste.
Se utiliza la cuenta de mercaderas para contabilizar todas las operaciones relativas a las
mismas

3) Pueden utilizar diferentes criterios valorativos en entradas y salidas, el saldo resulta

inexpresivoyhayquerealizarunajuste.
La cuenta mercaderas tiene un movimiento muy limitado solo se utiliza en el asiento de
apertura, en el de regularizacin de mercaderas y en el asiento de cierre. En su lugar se utilizan
diferentes cuentas relacionadas con las mercaderas para registrar las diferentes operaciones
relacionadasconellas

Tema5elciclocontable

5.1)ejercicioeconmicoyciclocontable:fases

Es el conjunto de todas las operaciones que una empresa va a contabilizar a lo largo de un

periodo,normalmenteanual.
El ejercicio econmico son todas las operaciones que lleva a cabo la empresa a lo largo
delperiodo.
El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la empresa a lo
largo de cada ejercicio econmico anual, cuyo objeto es determinar, al final del periodo, el
resultadoquelaempresahaobtenidoypoderenjuiciarlamarchadelaempresa.
Se pretende con ello cumplir los requisitos legales. Vienes por la normativa y los propios
usuariosdelaempresa

Motivos:
determinarresultadosperidicos
enjuiciarlamarchaolagestindelaempresa
Porimperativoslegales:fiscalesycontables

fasesdelciclocontable:
inventario(aprincipioofinaldelejercicioeconmico)
fasedeapertura
fasededesarrollo
fasedeconclusinocierre

la vida de la empresa se diseccina en periodos de carcter anual, y calcularemos el resultado en

cadaunodeesosperiodos

5.2)elinventario

Consiste en que la empresa enumere o cree un listado de todo lo que posee. Se identifica,
cuantifica,yvaloracadaunodeloselementos.

5.3)fasedeapertura

consisteenabrirlascuentasdeloselementospatrimonialesqueposeelaempresa

Activoa Pasivo

Esteasientocoincideconelasientodecierredelaoanteriorperoalrevs

5.4)fasededesarrollo

Laempresavaaregistrartodaslasoperacionesqueserealicenduranteelao.

5.5)fasedeconclusinodecierre

Se van a realizar unos asientos de regularizacin previos antes de cerrar el ejercicio, se van a
derivar de la aplicacin de una serie de principios contables entre los que destacan el principio de
devengoyeldeprudencia

5.5.1)laregularizacincontable

1)regularizarlascuentasespeculativas

mtododedesdoblamientoincompleto

Variacinmercaderasa mercaderas(iniciales)
mercaderas(finales) Variacindemercaderas(PyG)

Mtodoespeculativodecuentanica

Resultadoa mercaderas

Mtodoadministrativo
Noexisteajuste

2)reclasificacindelascuentas

Deudas a favor o en contra que tenga la empresa. Con el paso del tiempo las deudas a
largoplazo(+1ao),seconviertenendeudasacortoplazo

1/1/99
Prstamolp(adevolver30/6/00)1.000.000

31/12/99
1.000.000prstamolpa Prstamocp1.000.000

3)periodidificaciondeingresosygastos

responde al principio de devengo segn el cual se consideraran gastos y los ingresos

aquellos que hayan devengado en l, independientemente de que se hayan cobrado o pagado en
eseejerciciooeneseperiodo

ventaa30/11/99secuentacomoingresoysecobreel30/1/00

30/11/99
120000primadeseguro(gasto)a Bancoscc120000
30/11/9930/11/00
99gastosanticipadosa
200011/12
Primasdeseguros110000

110000primasdesegurosa Gastosanticipados110000

31/12/99
Xarrendamientosa AcreedoresppserviciosX

4)Correccionesvalorativas

XAcreedoresporfacturaspendientesa AcreedoresX
Xacreedoresa BancosX

(580)interesespagadosporanticipado(gasto)a(480)gastosanticipados
(585)interesescobradosporanticipado(ingreso)a(485)ingresosanticipados

30/11/99
120bancosa Ingresointereses120
30/11/9928/2/2000

5)Periodificacion

31/12/99
80ingresosintereses2/3.120a Interesescobradosporanticipado80

Depreciaciones

irreversibles:
Sistemticas:seproducenaotrasao
amortizaciones
nosistemticas:seproducenocasionalmente:perdidas

reversibles:provisiones

Depreciacincontable:

amortizaciones:
pasodeltiempo
uso
obsolescenciatcnica
imputacindesucostealolargodesuvidatil

amortizacin:
contable:serecogeladepreciacindelelemento
econmica:permiterepartirsucostecomogastoalolargodesuvidatil
financiera : se va creando un fondo con el cual reponer el elemento amortizado
cuando acabe su vida til, de esta manera se pretende convertir el
inmovilizadoenfondosparasureposicin

mtodosdeamortizacin:

amortizacinlinealocuotaconstante:

seestablecelavidatil(N)yanualmenteseamortizara1/N
Ej.:N=10 amortizacinanual=1/10=10%

maquinariaconpreciodeadquisicinde10.000.000
vidatilde20aos

amortizacinanual=5%10.000.000=500.000
1/20=5%

500.000amortizacindelinmovilizadoa
material/inmaterial(610)
Amortizacinacumuladadel500.000
Inm.Material/inmaterial

Activo balancedesituacin pasivo

10.000.000maquinariaa
500.000amortizacinac.maquinaria

Cuandoexistaunvalorresidualesunvalorquenosepierde,nohacefaltaamortizarlo

Valoramortizable=preciodeadquisicinvalorresidual

Maquinaria:p.adquisicin=10.000.000,valorresidual=1.000.000,vidatil=20aos
Amortizacinanual=10.000.0001.000.000/20=5%(10.000.0001.000.000)=450.000

Elementosdetransporte:P.Adq.=11.000.000,valorresidual=1.000.000,vidatil=5
Fechaadquisicin30/9/99

31/12/99
500.000amort.Deinm.Mat
500.000=2.000.000.3/12
Amort.Ac.Inm.Mat.500.000
amortizacinanual=(11.000.0001.000.000)/5=20%
Seamortizan3meses

31/12/2000
2.000.000Am.Ac.Inm,mata Amort.Ac.InmMat.2.000.000

31/12/04
1.500.000

Metododirecto

Se caracteriza porque el elemento amortizado mantiene en todo momento el valor de su

precio de adquisicin. Mientras que la depreciacin se va acumulando en una cuenta determinada
amortizacin acumulada de X . Aparecer en el balance de situacin restando valor en al activo
alelementoqueseamortiza.Seaplicasobretodoeninmovilizadomaterialyenelinmaterial.

Con este mtodo se amortiza el denominado activo ficticio ( mx. 5 aos, gtos establec. ,
gtosconst.,ampliacincapital)
Segn vamos amortizando, vamos reduciendo el valor de la partida que esta siendo objeto
deamortizacin.

gtosconst.(legal)5m
gtosestab(nolegal)5m

son activados cuando se incurren en ellos y se imputaran a gastos a travs de amortizacin

enunplazomximode5aos

empresacreadaen1/1/99

1/1/99
5.000.000gastosdeconstitucina Bancos5.000.000

31/12/99
1.000.000amortizacingastosconst.a Gastosconstitucin20%(5m)1.000.000

Si amortizamos de mas por un lado incurrimos en mayores gastos durante los aos que
estamos amortizando, pero recuperamos antes el valor del bien, con lo cual repartimos menos
dividendosypagamosmenosimpuestosporqueelbeneficioenmenor.

Si amortizamos de menos, estamos reconociendo un gasto menor del que deberamos,

entonces el beneficio aumenta, pagaremos mas impuestos y se repartirn mas dividendos del
beneficio.Producedescapitalizacindelaempresa.

El mtodo indirecto proporciona mas informacin porque nos informa en todo momento
del precio de adquisicin del bien amortizado y de la depreciacin que ha sufrido, lo cual no hace
eldirecto.

Si no amortizamos los bienes a lo largo de su vida til, no habremos generado un fondo en

laempresaparapoderreponerlo.

Depreciacionesirreversiblesnosistemticas

Seproducendemanerapuntualenlaempresaynosonrecuperables
Lo contabilizaremos reflejando esa perdida y dando de baja el elemento que ha sido
objetodeesadepreciacinyelvalordelamisma

Maquina:10.000.000
Accidente3.000.000perdidadevalorirreversible

3.000.000perdidaporvalorMq.a Maquinaria3.000.000

Clasificacindelasdepreciaciones

naturaleza Tipodedepreciacin Correccinvalorativa

Sistemtica Definitiva Amortizacin
Excepcionalonosistemtica potencial provisin
definitiva Reduccindirectadevalor

Provisin : depreciacin no sistemtica que mas tarde puede recuperarse. Se producen

como consecuencia de las variaciones del valor del mercado, de manera que si el precio de
adquisicin ( 300) es mayor que el valor de mercado ( 200. Entonces se produce una
depreciacin.
De acuerdo con el principio de prudencia la empresa va a registrar los gastos que se
producen,losrealesylospotenciales.Loharatravsdelasprovisiones.Loqueharser:

DOTARPROVISIN=P.ADQ.V.MERCADO>0
300200=100
sonpotencialesportantopuedenserrecuperadas

100dotacinalaprovisinpordepreciacinde
X(gastopotencial)a
ProvisinpordepreciacindeX100
(Dotacin,activonegativo)

A)recuperapartedelvalor200y275(valordemercado)

75provisinpordepreciacindeXa
(valorrecuperado75)
Dotacinalaprovisinpordepreciacin75
DeX(ingreso)

B)recuperade200a340(valordemercado)

100provisinpordepreciacindeXa ProvisinpordepreciacindeX100
(ellimiteesloquetengamosdotado)

Tema6laregulacincontableenEspaa

6.1)laregulacincontable

El cdigo de comercio es el texto que fundamentalmente y con carcter general impone la

obligacindellevarlacontabilidadalasempresas.
El cdigo de comercio establece que los empresarios llevaran obligatoriamente un libro de
inventariosycuentasanualesqueconstande:

balanceinicialdetalladodelaempresa
balancestrimestralesdecomprobacindesumasysaldos
inventariodecierredelejercicio
lascuentasanuales
librodiario

Adems las sociedades llevaran uno o varios libros de actas en el que tienen que constar
losacuerdosadoptadosporsusjuntasgeneralesydemsrganoscolegiados.
Los libros obligatorios deben de ser legalizados en el registro mercantil del lugar donde la
empresatengasuejercicio.
En el libro diario de pueden hacer anotaciones globales pero que en ningn caso pueden
sersuperioresalmes.
Todos los libros y documentos contables tienen que ser llevados con claridad, por orden
de fechas, sin espacios en blanco, tachaduras, interpolaciones, raspaduras... debindose de
corregir cuando se adviertan los errores o las omisiones contables aparecidas al hacer los
registros.
Los empresarios deben de conservar los libros de contabilidad y toda la documentacin
delnegociodurante6aoscontadosapartirdelafechadelultimoasientorealizado.

6.2)P.G.C

El PGC actual esta aprobado por real decreto 1643/1990 del 20 de diciembre y
constituyeeldesarrollocontabledelalegislacinmercantil.

Constade5partes:
1) principioscontables
2) cuadrodecuentas
3) definicionesyrelacionescontables
4) cuentasanuales
5) normasdevaloracin

Es de aplicacin obligatoria a todas las empresas con independencia de su forma jurdica.

Estaobligatoriedadescompletaygeneralizadaporlaspartes1,4y5

6.3)principioscontables

Tienen por finalidad dotar de objetividad a la informacin financiera que reflejan los
estados contables. Conjunto de criterios y normas a utilizar en el proceso de captacin, medida y
representacin de la realidad econmico financiera de la empresa, de modo que los estados
financieros presenten una imagen fiel del patrimonio al final del ejercicio considerado y de los
resultadosycambioshabidosenlasituacinfinancieradelaempresadurantedichoejercicio

PGC

La aplicacin de los pricipios contables debera conducir a que las cuentas anuales
formuladas con claridad expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los
resultadosdelaempresa.

Cuando la aplicaion de estos principios contables no son suficientes para que las cuentas
anuales expresen la imagen fiel mencionada, debera suministrarse en la memoria las explicaciones
necesariassobrelosprincipioscontablesaplicados.

En aquellos casos excepcionales en los que la aplicacin de un principio contable o de

cualquier otra norma contable sea incompatible con la imagen fiel q deben mostrar las cuentas
anuales,seconsideraraimprocedentedichaaplicacin,seindicaraenlamemoria.

Principioscontablesobligatorios

principiodeprudencia
principiodeempresaenfuncionamiento
principioderegistro
principiodelpreciodeadquisicion
principiodeldevengo
principiodecorrelaciondeingresosygastos
principiodenocompensacin
principiodeuniformidad
principiodeimportanciarelativa

en caso de colision de dos principios siempre prevalecera el que permita obtener una
mejor imagen fiel del patrimonio de la empresa, y en todo caso el de prudencia tiene carcter
preferencialsobretodoslosdemas.

Normasdevaloracin:

Constituyen el desarrollo de los principios contables conteniendo los criterios y reglas de

aplicacinaoperacionesohechoseconomicosasicomoadiversoselementospatrimoniales.
Sonobligatorias.

LascuentasenelPGC

Grupo1:financiacionbasica
Grupo2:inmovilizado
Grupo3:existencias
Grupo4:acreedoresydeudoresdeoperacionesdetrafico
Grupo5:cuentasfinancieras

Grupos15soncuentasdebalance

Grupo6:comprasygastos
Grupo7:ventasylosingresos

Grupos67soncuentasderesultados

Desglosedelosnumerosdelascuentas:

4310
4:grupo4:acreedoresydeudoresporoperacionesdetrafico
43:subgrupo43:clientes
431:cuenta431:clientes,efectoscomercialesacobrar

ACTIVO PASIVO
FIJO:
material
inmaterial
IIF
Grupo2
NP:
capital
PyG
Acreedoresalp
Grupo1
CIRCULANTE:
Existencias(grupo3)
REALIZABLE:
Deudores(grupo4)
Cobrosdeudas(5)
IFF(5)
Tesoreria(5)

Acreedorescp
acreedorescomerciales(4)
otrosacreedores(resto5)

PGCesgeneralperonodirectaoaplicableadeterminadasempresas:

sectorfinanciero
empresassometidasaregulacinestataloconcesionesadministrativas
empresasconciclodeexplotacinmuylargo
entidadessinanimodelucro
algunasempresasdelsectordeservicios