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Curso sobre el Nuevo Plan General
de Contabilidad
Inmaculada Alonso Carrillo
Profesora Titular del rea de Economa Financiera y Contabilidad
Toledo, Noviembre de 2008
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IMPUESTO SOBRE
BENEFICIOS
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Impuesto sobre beneficios
Sufre una reforma significativa cambia la filosofa del
clculo.
Pasa de ser el eje central la cuenta de prdidas y
ganancias a ser el balance.
Ya no hay comparacin entre ingresos y gastos
contables y fiscales, sino entre valores contables y bases
fiscales de elementos patrimoniales.
Gasto por impuesto tiene dos componentes:
El gasto por impuesto corriente resultante de la liquidacin anual
Correccin derivada de los diferimientos fiscales.
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Impuesto sobre beneficios
Diferencias Permanentes (igual que antes)
Se trata de aquellas partidas que se incluyen para la
determinacin del resultado contable, pero que no
forman parte ni formarn parte, a menos que cambie la
legislacin fiscal de la base imponible. Son por tanto,
diferencias producidas entre el resultado contable y la
base imponible que no tienen incidencia en la carga
fiscal futura.
Se originan:
- Gastos contables, no deducibles a efectos fiscales (art. 14 del
TRLIS)
* Multas y sanciones
* Liberalidades, prdidas en el juego y donaciones
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Impuesto sobre beneficios
Diferencias temporarias:
Aquellas derivadas de la diferente valoracin contable y
fiscal atribuida a los activos, pasivos y determinados
instrumentos de patrimonio, en la medida en que tengan
incidencia en la carga fiscal futura.
Base fiscal:
Importe atribuido a un elemento de acuerdo con la
legislacin fiscal.
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Impuesto sobre beneficios
Las diferencias temporarias se producen por:
La existencia de diferencias temporales entre el resultado
contable y la base imponible, cuyo origen se encuentra en
diferencias criterios de imputacin temporal para determinar el
valor contable y la base fiscal de un elemento
Los ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto,
que no se computen en la base imponible, incluidas las
variaciones de valor de los activos y pasivos siempre que dichas
variaciones difieran de las atribuidas a efectos fiscales.
Las diferencias valorativas entre contabilidad y fiscalidad de los
elementos patrimoniales, que surjan de una combinacin de
negocios.
La diferencia de valoracin entre el valor contable y el valor
atribuido a efectos fiscales, en el reconocimiento inicial de un
elemento que no surja de una combinacin de negocios.
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Impuesto sobre beneficios
Las diferencias entre la valoracin contable y la fiscal puede ser de dos tipos:
Diferencias temporarias imponibles: suponen
cantidades fiscalmente imponibles en el futuro.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES

Pasivo por impuesto diferido
Ajustes extracontables negativos
VC > BF de un activo
VC < BF de un pasivo
Diferencias temporarias deducibles: suponen
cantidades que sern fiscalmente deducibles en el futuro.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES

Activo por impuesto diferido
Ajustes extracontables positivos
VC < BF de un activo
VC > BF de un pasivo
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Impuesto sobre beneficios
Prdidas a compensar
Las entidades disponen de un plazo mximo de quince
aos para compensar las bases imponibles negativas
Contablemente:
Se registra el crdito derivado de las bases imponibles
negativas pendientes de compensar.
Se produce un derecho fiscal, que permite compensar la
prdida con los beneficios fiscales obtenidos por la
empresa.
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Impuesto sobre beneficios
Resultado contable antes de impuestos
+/- diferencias permanentes
+/- DT, que no proceden de Ingresos y gastos imputados
directamente al patrimonio neto
+/- Ingresos y gastos imputados al patrimonio neto, que
forma parte de la base imponible.
- Prdidas a compensar
= Base Imponible
Base Imponible x Tipo Impositivo
---------------------------------------------------
= Cuota ntegra
- bonificaciones y deducciones
- Retenciones y pagos a cuenta
= Cuota a pagar
IMPUESTO DEL GRUPO 6:
Resultado contable antes de impuestos
+/- diferencias permanentes
----------------------------------------------------
= Resultado contable ajustado
Resultado contable ajustado x Tipo impositivo
----------------------------------------------------
= Impuesto bruto
- bonificaciones y deducciones
------------------------------------------------------
= Impuesto del grupo 6
Gasto por impuesto = Impuesto del grupo 6 +
Impuesto del grupo 8
FISCALMENTE CONTABLEMENTE
Diferencia temporaria deducible o imponible por los
ingresos y gastos imputados al PN, que no forman parte
de la BI
O Reversin de la Diferencia Temporaria
Impuesto del grupo 8: Ingreso o gasto imputado
directamente al patrimonio neto x tipo impositivo o
Reversin del ingreso o gasto imputado al patrimonio
neto
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Impuesto sobre beneficios
Cuentas a Utilizar:
Cuentas del subgrupo 13: Subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de valor
137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios
1370. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios
ejercicios
1371. Ingresos fiscales por bonificaciones y deducciones a distribuir en varios
ejercicios
Cuentas del subgrupo 47. Administraciones Pblicas
470. HP deudor por diversos conceptos
4709. HP deudor por devolucin de impuestos
473. HP retenciones y pagos a cuenta
474. Activos por impuesto diferido
4740. Activos por diferencias temporarias deducibles
4745. Crditos por prdidas a compensar del ejercicio..
475. HP, acreedor por conceptos fiscales
4752. HP acreedora por impuesto sobre sociedades
479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles
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Impuesto sobre beneficios
Cuentas a Utilizar:
Cuentas del subgrupo 63. Tributos
630. Impuesto sobre beneficios
6300. Impuesto corriente
6301. Impuesto diferido
633 Ajustes negativos en la imposicin sobre beneficios
638. Ajustes positivos en la imposicin sobre beneficios.
Cuentas del subgrupo 83. Impuesto sobre beneficios
830. Impuesto sobre beneficios
8300. Impuesto corriente
8301. Impuesto diferido
833. Ajustes negativos en la imposicin sobre beneficios
834. Ingresos fiscales por diferencias permanentes
835. Ingresos fiscales por deducciones u otras ventajas fiscales
836. Transferencias de diferencias permanentes
837. Transferencias de deducciones u otras ventajas fiscales
838. Ajustes positivos en la imposicin sobre beneficios
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Impuesto sobre beneficios: Tratamiento
contable
Pagos a cuenta y retenciones: (igual que antes)
Durante el ejercicio:
Liquidacin del impuesto sin diferencias temporarias:
(57) Tesorera a (473) HP Retenciones y
pagos a cuenta
(4752) HP Acreedora por
Impuesto sobre sociedades
(473) HP Retenciones y
pagos a cuenta
a (6300) Impuesto corriente
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Impuesto sobre beneficios: Tratamiento
contable
Liquidacin del impuesto con prdidas en el
ejercicio y sin diferencias temporarias:
Ao en el que la empresa tiene prdidas:
Aos en los que se compensa la prdida:
(6301) Impuesto diferido A (4745) Crditos por prdidas
a compensar
(4752) HP Acreedora por
Impuesto sobre sociedades
(4745) Crditos por prdidas
a compensar
a (6300) Impuesto corriente
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Impuesto sobre beneficios: Tratamiento
contable
Tratamiento de las diferencias temporarias:
Diferencias temporarias imponibles, que aparecen en el ejercicio.
VC > BF de un activo o VC< BF de un pasivo:
(4752) HP Acreedora por
Impuesto sobre sociedades
(473) HP Retenciones y pagos a
cuenta
a (6300) Impuesto corriente
(479) Pasivo por diferencias
temporarias imponibles
A (6301) Impuesto diferido
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Tratamiento de las diferencias temporarias:
Diferencias temporarias deducibles que aparecen en el ejercicio
liquidado:
VC<BF de un activo o VC>BF de un pasivo
(4752) HP Acreedora por
Impuesto sobre sociedades
(473) HP Retenciones y pagos a
cuenta
a (6300) Impuesto corriente
(6301) Impuesto diferido A (4740) Activo por diferencias
temporarias deducibles
Impuesto sobre beneficios: Tratamiento
contable
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Tratamiento de las diferencias temporarias:
Reversin de diferencias temporarias imponibles:
VC>BF de un activo o VC<BF de un pasivo en el ejercicio en que surgi la diferencia:
(4752) HP Acreedora por
Impuesto sobre sociedades
(473) HP Retenciones y pagos a
cuenta
a (6300) Impuesto corriente
(6301) Impuesto diferido A (479) Pasivo por diferencias
temporarias imponibles
Impuesto sobre beneficios: Tratamiento
contable
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Tratamiento de las diferencias
temporarias:
Reversin de diferencias temporarias deducibles de ejercicios
anteriores:
VC<BF de un activo, o VC>BF de un pasivo en el ejercicio en que surgi la
diferencias
(4752) HP Acreedora por
Impuesto sobre sociedades
(473) HP Retenciones y pagos a
cuenta
a (6300) Impuesto corriente
(4740) Activo por diferencias
temporarias deducibles
A (6301) Impuesto diferido
Impuesto sobre beneficios: Tratamiento
contable
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Modificaciones en los Tipos Impositivos
El mtodo de la Deuda obliga a ajustar los saldos por impuestos
diferidos y prdidas a compensar al tipo impositivo que a 31 de
diciembre, se sabe que van a revertir.
Impuesto sobre beneficios: Tratamiento
contable
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Modificaciones en los Tipos Impositivos
Aumentos en los tipos impositivos:
Ajustes negativos en la imposicin directa Pasivos por impuestos
diferidos
Ajustes positivos en la imposicin directa activos por impuestos
diferidos y en los crditos por prdidas a compensar
Disminuciones los tipos impositivos:
Ajustes positivos en la imposicin directa Pasivos por impuestos
diferidos
Ajustes negativos en la imposicin directa activos por impuestos
diferidos y en los crditos por prdidas a compensar
Impuesto sobre beneficios: Tratamiento
contable
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Tratamiento de las diferencias Permanentes:
La norma de valoracin 13 determina que aquellas ventajas fiscales que tengan la
naturaleza econmica asimilable a las subvenciones, se contabilizarn de acuerdo con
ellas, por lo tanto se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias en funcin del
perodo en que se deprecie el activo con el que se encuentran relacionados.
El PGC prev las siguientes cuentas para recoger el efecto impositivo de las
diferencias permanentes que se pueden distribuir a lo largo de varios ejercicios:
834. Ingresos fiscales por diferencias permanentes, recoge el efecto impositivo de las
diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios, en el ejercicio en que surja.
836. Transferencias de diferencias permanentes, recoge la parte correspondiente a imputar
en el ejercicio, de forma correlacionada con la depreciacin del activo que motive la
diferencia permanente.
1370. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios recoger
el saldo pendiente de imputar a resultados de las ventajas fiscales materializadas en
diferencias permanentes, que por tener una naturaleza econmica asimilable a las
subvenciones, son objeto de imputacin en la cuenta de prdidas y ganancias en varios
ejercicios.
Impuesto sobre beneficios: Tratamiento
contable
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En el ao en que surge la diferencia permanente:
Resultado contable antes de impuestos
+/- diferencias permanentes
----------------------------------------------------
Base Imponible
Base Imponible x Tipo Impositivo
---------------------------------------------------
= Cuota ntegra
- bonificaciones y deducciones
- Retenciones y pagos a cuenta
= Cuota a pagar
IMPUESTO DEL GRUPO 6:
Resultado contable antes de impuestos
----------------------------------------------------
= Resultado contable ajustado
Resultado contable ajustado x Tipo impositivo
----------------------------------------------------
= Impuesto bruto
- bonificaciones y deducciones
------------------------------------------------------
= Impuesto del grupo 6
Gasto por impuesto = Impuesto del grupo 6 +
Impuesto del grupo 8
FISCALMENTE CONTABLEMENTE
Impuesto del grupo 8: Ingreso o gasto imputado
directamente al patrimonio neto x tipo impositivo
Impuesto sobre beneficios: Tratamiento
contable
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En los aos en los que se distribuye la diferencia permanente:
Resultado contable antes de impuestos
----------------------------------------------------
= Base Imponible
Base Imponible x Tipo Impositivo
---------------------------------------------------
= Cuota ntegra
- bonificaciones y deducciones
- Retenciones y pagos a cuenta
= Cuota a pagar
IMPUESTO DEL GRUPO 6:
Resultado contable antes de impuestos
Ajuste extracontable de las DP
----------------------------------------------------
= Resultado contable ajustado
Resultado contable ajustado x Tipo impositivo
----------------------------------------------------
= Impuesto bruto
- bonificaciones y deducciones
------------------------------------------------------
= Impuesto del grupo 6
Gasto por impuesto = Impuesto del grupo 6 + Impuesto
del grupo 8
FISCALMENTE CONTABLEMENTE
Impuesto del grupo 8: Ingreso o gasto imputado
directamente al patrimonio neto x tipo impositivo
Impuesto sobre beneficios: Tratamiento
contable
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Tratamiento de las Deducciones:
La norma de valoracin 13 determina que aquellas deducciones que tengan la
naturaleza econmica asimilable a las subvenciones, se contabilizarn de acuerdo
con ellas, por lo tanto se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias en funcin
del perodo en que se deprecie el activo con el que se encuentran relacionados.
El PGC prev las siguientes cuentas para recoger el efecto impositivo de las
diferencias permanentes que se pueden distribuir a lo largo de varios ejercicios:
835. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones, recoge el efecto impositivo de las
deducciones a distribuir en varios ejercicios, en el ejercicio en que surja.
837. Transferencias de deducciones y bonificaciones, recoge la parte correspondiente a
imputar en el ejercicio, de forma correlacionada con la depreciacin del activo que motive
la deduccin.
1371. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios
recoger el saldo pendiente de imputar a resultados de las ventajas fiscales materializadas
en deducciones, que por tener una naturaleza econmica asimilable a las subvenciones,
son objeto de imputacin en la cuenta de prdidas y ganancias en varios ejercicios.
Las deducciones, que pueden ser periodificada con este criterio, sern las que
procedan de inversin en activos amortizables.
Impuesto sobre beneficios: Tratamiento
contable
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En el ao en que se realiza la inversin:
Resultado contable antes de impuestos
----------------------------------------------------
= Base Imponible
Base Imponible x Tipo Impositivo
---------------------------------------------------
= Cuota ntegra
- bonificaciones y deducciones
- Retenciones y pagos a cuenta
= Cuota a pagar
IMPUESTO DEL GRUPO 6:
Resultado contable antes de impuestos
----------------------------------------------------
= Resultado contable ajustado
Resultado contable ajustado x Tipo impositivo
----------------------------------------------------
= Impuesto bruto
------------------------------------------------------
= Impuesto del grupo 6
Gasto por impuesto = Impuesto del grupo 6 + Impuesto
del grupo 8
FISCALMENTE CONTABLEMENTE
Impuesto del grupo 8: Ingreso o gasto imputado
directamente al patrimonio neto x tipo impositivo
Impuesto sobre beneficios: Tratamiento
contable
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En ejercicios siguientes:
Resultado contable antes de impuestos
----------------------------------------------------
= Base Imponible
Base Imponible x Tipo Impositivo
---------------------------------------------------
= Cuota ntegra
- Retenciones y pagos a cuenta
= Cuota a pagar
IMPUESTO DEL GRUPO 6:
Resultado contable antes de impuestos
----------------------------------------------------
= Resultado contable ajustado
Resultado contable ajustado x Tipo impositivo
----------------------------------------------------
= Impuesto bruto
-bonificaciones
- deducciones (por el mismo porcentaje que se amortizan
los elementos que dan lugar a la deduccin)
------------------------------------------------------
= Impuesto del grupo 6
Gasto por impuesto = Impuesto del grupo 6 + Impuesto
del grupo 8
FISCALMENTE CONTABLEMENTE
Impuesto del grupo 8: Ingreso o gasto imputado
directamente al patrimonio neto x tipo impositivo
Impuesto sobre beneficios: Tratamiento
contable
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Podemos analizar dos situaciones:
* Que los valores contables y fiscales no coincidan
temporalmente, y se originan diferencias temporarias
deducibles o imponibles:
En el ao en que se produzca el incremento o disminucin del valor del
activo con abono o cargo a cuentas del subgrupo 90 u 80, en la liquidacin
del impuesto surgir un gasto por impuesto imputado al Patrimonio Neto,
cuya contrapartida ser una cuenta deudora o acreedora por impuesto
diferido.
En el ao en que se den de baja los elementos patrimoniales
correspondientes, revertir la diferencia temporaria y el gasto por
impuesto del grupo 8, se trasferir al grupo 6.
Ajustes de valor imputados al
Patrimonio Neto
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* Que los valores fiscales de dichas partidas coincidan con
los valores contables.
En el ao en que se produzca el incremento o disminucin del
valor del activo con abono o cargo a cuentas del subgrupo 90 u
80, el citado incremento o disminucin de valor tendr que
tributar fiscalmente, por lo que supondr un abono a una cuenta
acreedora con la Administracin (4752).
En el ejercicio en que se d de baja el elemento revalorizado o
infravalorizado, contablemente habr un gasto por impuesto que
no supondr deuda con la Administracin Pblica, puesto que ya
se tribut por ello.
Ajustes de valor imputados al
Patrimonio Neto
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SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS:
Desde el punto de vista contable, las subvenciones se contabilizarn
como ingresos directamente imputados al patrimonio neto (cuenta
940), y se reconocern como ingresos en prdidas y ganancias
sobre una base sistemtica y racional, de forma correlacionada con
los gastos derivados de la subvencin.
Desde un punto de vista fiscal, el ingreso que se incorpora en la
base imponible del impuesto sobre sociedades ser solo aqul que
haya pasado por la cuenta de prdidas y ganancias.
Contablemente, al haber un ingreso imputado directamente al
patrimonio neto, ste debe tenerse en cuenta a la hora de
determinar el gasto por impuesto sobre sociedades, por lo que se
originar una diferencia temporaria imponible, que se contabilizar
como un pasivo por impuesto diferido por el importe resultante de
aplicar el tipo impositivo a la parte de la subvencin que no se ha
traspasado a la cuenta de resultados.
Impuesto sobre beneficios: Tratamiento
contable
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Empresas de reducida dimensin:
A efectos de liquidacin del impuesto sobre sociedades, se considera empresa de
reducida dimensin aquellas que presentan en el perodo impositivo anterior, un
importe neto de la cifra de negocios inferior a 8 millones de euros (Ley 2/2004, de 27 de
diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2005).
Las ventajas fiscales:
Libertad de amortizacin
Libertad de amortizacin para inversiones de escaso valor
Amortizacin acelerada para los elementos de inmovilizado material nuevos, tanto
adquiridos a terceros, como los construidos por la empresa.
Amortizacin acelerada para elementos patrimoniales, objeto de reinversin.
Amortizacin acelerada de elementos adquiridos mediante contratos de
arrendamiento financiero
Dotacin por posibles insolvencias de deudores
Tipos de gravamen:
Base imponible comprendida entre 0 y 120.202,41 , al tipo del 25% y el resto al 30%.
Si el periodo impositivo fuese inferior al ao, la parte de base imponible que tributa al 25% ser la
resultante de aplicar una proporcin a 120.202,41 en funcin del nmero de das del perodo
impositivo.
Impuesto sobre beneficios: Tratamiento
contable
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Microempresas
- Cifra total de las partidas de activo inferior a 1.000.000 de euros,
- Importe neto de la cifra de negocios inferior a 2.000.000 de euros
- y nmero de trabajadores inferior a 10.
Criterios especficos para la contabilizacin del impuesto
sobre sociedades:
Gasto (en la cuenta 6300 Impuesto corriente) el importe que resulte de las
liquidaciones fiscales del ejercicio corriente.
En la memoria de las cuentas anuales se deber indicar la siguiente
informacin:
Diferencias entre la base imponible del impuesto y el resultado contable antes de
impuestos motivadas por la distinta calificacin de los ingresos, gastos activos y
pasivos
Bases imponibles negativas pendientes de compensar fiscalmente, plazos y
condiciones.
Incentivos fiscales aplicados en el ejercicio y los pendientes de deducir, as como
los compromisos adquiridos en relacin a estos incentivos
Cualquier otra circunstancia de carcter sustantivo en relacin con la situacin
fiscal.
Impuesto sobre beneficios: Tratamiento
contable