FACULAD DE CIENCIAS CONA!LES ES"UEMA O ESRUCURA DEL PROYECO DE INVESI#ACI$N Proyecto de tesis de Maestra RESOLUCIONES CONRADICORIAS (%&&&'%&&() DEL RI!UNAL FISCAL SO!RE OPERACIONES NO REALES Y SU EFECO EN LA )URISPRUDENCIA RI!UARIA* LIMA-PER 2008 I* INFORMACI$N !ASICA FACULTAD : Ciencias Conta!es MAE"TRIA : Po!tica y #esti$n Tri%tario ME&CI'& : Po!tica y "iste(a Tri%tario TITUL' : RE"'LUCI'&E" C'&TRADICT'RIA" )2000-2008* DEL TRI+U&AL FI"CAL "'+RE 'PERACI'&E" &' REALE" , "U EFECT' E& LA -URI"PRUDE&CIA TRI+UTARIA. E-ECUT'R : CPC -%an /a!de0 C$rdo1a. A"E"'R : LU#AR DE E-ECUCI'&: Li(a Metro2o!itana )U&M"M* U&IDADE" DE A&ALI"I": Reso!%ciones Contradictorias )2000-2008* De! Tri%na! Fisca! TIP' DE I&/E"TI#ACI'&: +3sica 4 Lon5it%dina!. I&ICI' : 'ct%re - 2008 TERMI&' . "e2tie(re - 2006 INTRODUCCION El Tribunal Fiscal es un rgano resolutivo del Ministerio de Economa y Finanzas,que tiene por misin resolver las controversias tributarias que surjan entre las entidades recaudadoras de tributos y los contribuyentes, para el presente proyecto nos referimos a la Superintendencia acional de !dministracin Tributaria "S#!T$ y los %&T'()#*ETES+ El proyecto de investigacin se concentra en una de las controversias tributarias de mayor actualidad, vale decir &,E'!%(&ES & 'E!-ES, en la cu.l al analizar las 'esoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal se puede observar que cae en contradicciones, resolviendo en forma distinta trat.ndose del mismo tema y circunstancias+ ,ara conocer a mayor profundidad el problema anteriormente mencionado se /a elaborado el ,royecto de Tesis de Maestra denominado 0'ES&-#%(&ES %&T'!1(%T&'(!S "233342335$ 1E- T'()#!- F(S%!- S&)'E &,E'!%(&ES & 'E!-ES * S# EFE%T& E -! 6#'(S,'#1E%(! T'()#T!'(!7, cuyos objetivos son los siguientes8 a. Estudiar las teoras cientficas relacionadas con polticas de fiscalizacin de resoluciones tributarias+ b+ !nalizar las resoluciones contradictorias del tribunal fiscal sobre operaciones no reales emitidas entre el 2333 y 2335+ c+ 1eterminar las complicaciones que originan las resoluciones contradictorias en la administracin tributaria+ d+ %uantificar los contribuyentes afectados por la aplicacin de las resoluciones contradictorias del tribunal fiscal+ e+ ,recisar los efectos de las resoluciones contradictorias en la jurisprudencia tributaria+ Sus resultados constituir.n un aporte importante, para innovar, actualizar y crear conciencia tributaria, as como cambiar la actuacin de los que intervienen en este tipo de controversias, como son8 El Tribunal Fiscal, la S#!T, los %ontribuyentes y los ,rofesionales que asesoran a los mismos, as como tambi9n servir. para los estudiantes de 1erec/o, %ontabilidad, !dministracin, Economa y en general para todas las carreras afines que tienen relevancia en el manejo empresarial y determinacin de los tributos+ E! A%tor CAPITULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION 1. Problema Principal. 0'esoluciones %ontradictorias 1el Tribunal Fiscal 1el ,er:7 El Tribunal Fiscal como :ltima instancia administrativa en materia tributaria, resulta de vital importancia para nuestro sistema tributario+ El Tribunal Fiscal es el rgano que cierra la fase administrativa del procedimiento tributario y es, asimismo, aqu9l cuyas decisiones constituyen criterios jurisprudenciales de observancia obligatoria de gran importancia no slo para los contribuyentes, sino tambi9n para las propias administraciones tributarias, de acuerdo al artculo ;<=> del %digo Tributario+ Sin embargo al resolver sobre operaciones no reales, resuelve en forma contradictoria trat.ndose del mismo tema+ Estas contradicciones del Tribunal Fiscal al resolver conlleva, a que los contribuyentes no corrijan en forma definitiva su accionar en relacin a esta forma de evasin, sino que contin:en realizando esta mala accin, a la espera que en una apelacin, el Tribunal Fiscal, pueda resolver a su favor+ En relacin a las operaciones calificadas por la S#!T como o 'eales, "%omprobantes de compras falsos emitidos de favor$, cae en contradicciones en sus resultados, como se puede ver en el resumen de cuatro 'esoluciones del Tribunal Fiscal que se presentan a continuacin 8 Sumilla RTF: N 00770-2-2006 Se revoca la apelada respecto al reparo por operaciones no reales, se?al.ndose que si los proveedores no cumpliesen con sus obligaciones o si de la verificacin y cruce de informacin 9stos incumplieran con presentar alguna informacin o no demostraran la fe/aciencia de una operacin, tales /ec/os no pueden ser imputables al usuario o adquirente, debiendo tenerse en cuenta adem.s que para determinar la fe/aciencia de las operaciones realizadas por los contribuyentes es necesario, en principio que se acredite la realidad de las transacciones realizadas directamente con sus proveedores, no /abiendo acreditado la !dministracin que respecto a los proveedor cuyas facturas son materia de reparo, se produzcan otros /ec/os que permitan concluir que las adquisiciones de la recurrente supongan operaciones no reales+ Se confirma la apelada en cuanto al reparo por costo de alimentos de ganado en crecimiento "costo de activos cargado a resultados$, se se?ala que el ganado en crecimiento es parte del activo tangible que posee la recurrente al cumplir con las condiciones establecidas por la (% ;@, para ser consideradas como parte del activo fijo, agreg.ndose que los desembolsos destinados a la alimentacin de dic/o ganado deben formar parte del costo del activo por cuanto sirven para ponerlos en condiciones de operacin para su uso esperado+ Sumilla 'TF8 A 3B;@54;4233@ Se declara nula e insubsistente la apelada a efecto que la !dministracin Tributaria emita un nuevo pronunciamiento respecto al reparo al cr9dito fiscal y al gasto por operaciones no reales y multas respectivas, toda vez que se /a limitado a los resultados de los cruces de informacin con los proveedores de la recurrente no /abiendo observado la totalidad de elementos probatorios proporcionados por la recurrente destinados a acreditar la realizacin de las operaciones de compras observadas, como son la documentacin contable proporcionada, las comunicaciones y declaraciones juradas presentadas por los proveedores tanto a la !dministracin como a la contribuyente+ !simismo, la !dministracin debe verificar si las adquisiciones reparadas ingresaron al almac9n de la recurrente, si efectivamente el proveedor comunic la baja de los comprobantes observados, entre otros+ Sumilla 'TF83;5CC4;4233@ Se confirma la apelada en cuanto al reparo al cr9dito fiscal por operaciones no fe/acientes, debido a que la recurrente no present documentacin que permitiera acreditar en forma fe/aciente la efectiva adquisicin de los bienes facturados por las empresas proveedoras materia de reparo, por el contrario, la evaluacin de los /ec/os observados por la !dministracin en forma conjunta, lleva a concluir que tales operaciones no son reales+ Se confirma el reparo al cr9dito fiscal por tipo de cambio utilizado por la recurrente, debido a que la !dministracin /a considerado el promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de )anca y Seguros en la fec/a de emisin de las facturas, conforme a lo establecido en el artculo <A del 'eglamento de otas de %r9dito egociables+ Sumilla 'TF83@;@;424233B Se declara nula e insubsistente la resolucin apelada+ 'especto al reparo al cr9dito fiscal por estar sustentado en operaciones no fe/acientes se indica que no obran en autos los cruces de informacin correspondientes a los proveedores de la recurrente, asimismo no es posible determinar si se verificaron los egresos de caja en la documentacin contable de la recurrente a fin de verificar el desembolso y cancelacin de las facturas reparadas, por lo que la !dministracin debe efectuar estas verificaciones y emitir nuevo pronunciamiento+ 'especto al reparo a la renta neta por operaciones no fe/acientes se precisa que no resulta aceptable que se repare como operaciones no fe/acientes aquellas adquisiciones que se /ayan registrado en la cuenta de compras, sin acreditarse previamente que las mismas influyeron en la determinacin de la renta neta, precis.ndose que las adquisiciones de bienes que posteriormente son vendidos se reflejan en la determinacin del (mpuesto a la 'enta a trav9s del costo de ventas, apreci.ndose en el Estado de Danancias y ,9rdidas que consta en la declaracin jurada que la recurrente consign como costo de ventas una suma menor a la que fue adicionada por la !dministracin a la renta neta, procediendo en esta caso tambi9n que se emita nuevo pronunciamiento luego de verificar si el registro de las adquisiciones observadas afect la determinacin de la renta neta+ Se mantienen las observaciones por operaciones no fe/acientes respecto de otros proveedores En t9rminos generales, el problema de investigacin se plantea sobre la base de la siguiente pregunta8 Por !"# el Trib"nal $i%cal emi&e Re%ol"cione% con&ra'ic&oria% al re%ol(er la% apelacione% %obre operacione% no reale%) *. Problema% Sec"n'ario% !dem.s, del planteamiento del problema principal se formula otras interrogantes que constituyen problemas secundarios+ Ellas son8 ;+ EEn que fundamentos 6urdicos se basa el Tribunal Fiscal para resolver los eFpedientes de apelacin de operaciones no realesG 2+ EHu9 efectos genera en la 6urisprudencia Tributaria las decisiones contradictorias del tribunal fiscal al resolver conflictos tributarios sobre operaciones no realesG B+ Hue incidencia tienen las 'esoluciones contradictorias del Tribunal Fiscal en la conciencia tributaria+ +. Alcance% , limi&acione% 'e la in(e%&i-aci.n El presente proyecto de investigacin tiene alcance nacional, por eso, se analizaran =2 'esoluciones del Tribunal Fiscal relacionadas a operaciones no reales, que permitir.n tener claridad del problema que se pretende investigar+ Entre otras, las limitaciones de la investigacin son8 a+ o eFisten fuentes bibliogr.ficas que traten el problema objeto de estudio, por eso /aremos uso de teoras generales sobre tributacin+ b+ -a naturaleza de la investigacin eFige entrevistas estructurada a los vocales del tribunal fiscal, a la superintendente de la administracin tributaria, 6efe de 1ivisin de 'eclamaciones de la S#!T, los contribuyentes litigantes y sus abogados quienes, por asuntos personales muc/as veces no permiten ser entrevistados. CAPITULO II OB/ETIVOS DE LA INVESTIGACION 1. General. ;+; %ontribuir a la mejor aplicacin de las normas tributarias+ *. E%pec01ico%. 2.7 Estudiar las teoras cientficas relacionadas con polticas de fiscalizacin de resoluciones tributarias+ 2+2 !nalizar las resoluciones contradictorias del tribunal fiscal sobre operaciones no reales emitidas entre el 2333 y 2335+ 2+B 1emostrar que las resoluciones contradictorias del Tribunal Fiscal, complican las decisiones de la Superintendencia de !dministracin Tributaria+ 2+= %uantificar las 'esoluciones contradictorias seg:n eFpedientes de apelacin+ 2+< ,recisar los efectos de las resoluciones contradictorias en la jurisprudencia tributaria+ CAPITULO III /USTI$ICACION E IMPORTANCIA DEL ESTUDIO 1. /"%&i1icaci.n 'el Pro,ec&o El problema de investigacin se justifica por su8 a. Na&"rale2a.3 -as 'esoluciones contradictorias del tribunal fiscal sobre operaciones no reales no contribuyen significativamente a la solucin de los reclamos de los contribuyentes ante la S#!T, dado que los funcionarios de la !dministracin Tributaria al momento de tomar decisiones se encuentran en una incertidumbre de cu.l aplicar, por lo tanto es un problema de investigacin prioritaria para resolver conflictos que constantemente se presentan en el pas . Ma-ni&"'.3 la magnitud del problema de las resoluciones contradictorias alcanza solo a los contribuyentes que apelan a este tipo tienen este tipo de problemas ante la S#!T de igual manera no contribuye eficientemente en el .rea de fiscalizacin+ c. Tra%cen'encia.3 !fecta el comportamiento de los contribuyentes en relacin a su actuacin en la determinacin de los tributos a pagar+ d. V"lnerabili'a'4 el problema de investigacin es vulnerable, es decir, puede ser investigado+ El investigador tiene los conocimientos suficientes y los recursos necesarios para obtener resultados rigurosos+ *. Impor&ancia 'el Pro,ec&o. El proyecto de investigacin es importante porque permitir.n determinar las causas de las contradicciones de las resoluciones del Tribunal Fiscal y los resultados tendr.n los siguientes efectos8 a. T#cnico 5 cien&01ica El establecimiento de un marco terico, principios y procedimientos para evitar contradicciones al resolver apelaciones de operaciones o 'eales, permiten sistematizar la mencionada ciencia, es decir tienen repercusiones cientficas tecnolgicas+ b. Social -os resultados de la presente investigacin contribuir.n con la aceleracin en resolver las apelaciones relacionadas a operaciones o 'eales, benefici.ndose los intervinientes, y el Tribunal Fiscal, al contar con un marco terico, principios y procedimientos, para resolver con m.s equidad y justicia+ c. Econ.mica ,ermitir. un control m.s estricto de la evasin tributaria, respecto al cr9dito fiscal del (mpuesto Deneral a las Ientas, costo y gasto del (mpuesto a la 'enta, benefici.ndose el estado al incrementar sus ingresos por recaudacin '. /"r0'ico Tendr. una implicancia jurdica, en el sentido que modificar. la estructura legal de la normatividad al resolver este tipo controversias y permitir. adecuar a la normas tributarias a una mejor aplicacin del derec/o+ +. Limi&acione% El concepto terico de limitantes no significa obst.culos para realizar la investigacin, son los par.metros establecidos por el investigador para demostrar y comprobar la /iptesis en el lapso establecido+ 1ic/a limitaciones son8 a$ Te.rica6 ,ara la elaboracin y ejecucin de la presente investigacin se utilizar.n teoras cientficas relacionadas al (mpuesto Deneral a las Ientas4 %r9dito Fiscal, operaciones no reales, ciencia contable y jurdica, as como la normatividad aplicable al Tribunal Fiscal entre otras mencionamos las siguientes8 ormatividad -egal4Tributaria 4 TeFto Jnico &rdenado del %digo Tributario 1+S+ > ;B<4KK4EF y modificatorias+ 4 'eglamento de &rganizacin y Funciones del Tribunal Fiscal "'esolucin Ministerial A ;K;4233 EFL=B$ 4 Manual de &rganizacin y Funciones del Tribunal Fiscal "'esolucin de ,residencia del Tribunal Fiscal A33;42332 EFL=;$ 4 Manual de ,rocedimientos del Tribunal Fiscal "'esolucin de ,residencia del Tribunal Fiscal > 3324233@4EFL=;$ b$ Temporal, -a investigacin es b.sica longitudinal+ Se inicia en el mes de octubre 2335 y termina en Septiembre 4 233K c$ E%pacial, -as unidades de an.lisis corresponden a las < salas resolutoras en materia de tributacin interna del Tribunal Fiscal de donde procede la muestra de las =2 resoluciones materia de investigacin+ CAPITULO IV MARCO TEORICO 7 CONCEPTUAL DE RE$ERENCIA +* An&ece'en&e% 'e la In(e%&i-aci.n. El tribunal fiscal en el ,er: 8 !utor8 !bogado EdMard Iargas Ialderrama+ En este trabajo de in1esti5aci$n el autor indag la naturaleza del Tribunal Fiscal, sus atribuciones y !(ites, en forma general, no se /a encontrado un trabajo de especializacin, sobre el presente proyecto de investigacin+ *. Ba%e Le-al 3 TeFto Jnico &rdenado del %digo Tributario 1+S+ > ;B<4KK4EF y modificatorias+ 3 'eglamento de &rganizacin y Funciones del Tribunal Fiscal "'esolucin Ministerial A ;K;4233 EFL=B$ 3 Manual de &rganizacin y Funciones del Tribunal Fiscal "'esolucin de ,residencia del Tribunal Fiscal A33;42332 EFL=;$ 3 Manual de ,rocedimientos del Tribunal Fiscal "'esolucin de ,residencia del T+F+ > 3324233@4EFL=;$ +. Marco Te.rico Concep&"al El Tribunal Fiscal es el organismo resolutivo de m.Fima jerarqua administrativa en materia tributaria, siendo su principal funcin la de resolver en :ltima instancia administrativa los reclamos de los contribuyentes sobre cuestiones tributarias de orden general y municipal+ Fue creado por el !rt+;<; de la ley > ;=K23 del mes de febrero de ;K@=, reemplazando al antiguo %oncejo Superior de %ontribuciones+ 1entro de la estructura del sector p:blico, el Tribunal Fiscal, es un organismo de naturaleza contencioso4tributario dependiente del Ministerio de Economa, Finanzas y %omercio "1ecreto -egislativo > ;5B, !rt+B5;, -ey &rg.nica del Ministerio de Economa, Finanzas y %omercio$+ 1esde el punto de vista jurisdiccional, la eFistencia de 9ste tribunal constituye una garanta para el contribuyente, quien tiene perfecto derec/o de plantear sus puntos de vista ante un rgano especializado en materia tributaria, como lo es el Tribunal Fiscal, contra lo resuelto por este Tribunal, podr. interponerse demanda contencioso4administrativaN la misma que se regir. por las normas contenidas en el Ttulo (I del %digo Tributario, en observancia a lo preceptuado en el artculo ;=5; de la %onstitucin ,oltica del Estado+ El %digo Tributario norma su %onstitucin y funciones "Ttulo I(( del -ibro Segundo, !rts+K5; al ;32;$ en concordancia con su O'eglamento de &rganizacin y FuncionesO aprobado por '+M+ > 35<4K=4EFL;3 de fec/a ;;43<4K=+ !s como en el OTeFto Jnico &rdenado del 'eglamento de &rganizacin y Funciones del Tribunal FiscalO, aprobado mediante '+M+ > ;@34K<4EFL;3+ Compo%ici.n , e%&r"c&"ra 1e acuerdo a lo que establece el !rt+K5; y siguientes, del %digo Tributario, el Tribunal Fiscal cuenta con los siguientes rganos8 a$ -a ,residencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Iocal ,residente, preside las Salas ,lenas y supervisa el trabajo institucional+ Es el rgano encargado de representar al Tribunal Fiscal en todas sus actuaciones+ b$ -a Sala ,lena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Iocales del Tribunal Fiscal reunidos en asamblea+ Es el rgano encargado de establecer procedimientos necesarios para el cumplimiento de los fines institucionales, as como de unificar los criterios de sus salas, mediante los !cuerdos de Sala ,lena+ c$ -a Iocala !dministrativa, integrada por un Iocal !dministrativo encargado de la logstica, de la parte administrativa y del control de los recursos /umanos+ d$ -as Salas especializadas en materia tributaria o aduanera, que seg:n las necesidades operativas del Tribunal Fiscal se establezcan por 1ecreto Supremo+ !simismo, en el !rt+ @; del 'eglamento de &rganizacin y Funciones del Tribunal Fiscal, contempla su Estructura &rg.nica+ -as Salas Especializadas son seis, cinco en materia de tributacin interna y una dedicada a tributacin aduanera+ A&rib"cione% -as atribuciones o funciones del Tribunal Fiscal est.n taFativamente se?aladas en el !rt+;3;; del %digo Tributario, y en el !rt+2; de su O'eglamento de &rganizacin y FuncionesO aprobado por '+M+ > 35<4K=4EFL;3N concordante con su OTeFto Jnico del 'eglamento de &rganizacin y FuncionesO, aprobado mediante '+M+ > ;@34K<4EFL;3+ !s tenemos8 a$ %onocer y resolver en :ltima instancia administrativa las apelaciones contra las 'esoluciones de la !dministracin que resuelven reclamaciones interpuestas contra &rdenes de ,ago, 'esoluciones de Multa, 'esoluciones de 1eterminacin u otros actos administrativos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributariaN as como contra las 'esoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las correspondientes a las aportaciones administradas por el (nstituto ,eruano de Seguridad Social y la &ficina de ormalizacin ,revisional+ b$ %onocer y resolver en :ltima instancia administrativa, las apelaciones contra las 'esoluciones que eFpida la Superintendencia acional de !duanas4!1#!!S y las (ntendencias de las !duanas de la 'ep:blica, sobre los derec/os aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la -ey Deneral de !duanas, su 'eglamento y normas coneFas y los pertinentes al %digo Tributario+ c$ conocer y resolver en :ltima instancia administrativa, las apelaciones respecto de la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de ve/culos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las sanciones que sustituyan a 9sta :ltima de acuerdo a lo establecido en el !rt+;5B; del %digo Tributario, seg:n lo dispuesto en las normas sobre la materia+ d$ 'esolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria+ e$ 'esolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios, contra las actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en el %digo Tributario, as como los que se interpongan de acuerdo con la -ey Deneral de !duanas, su 'eglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera+ f$ #niformar la jurisprudencia en materia de su competencia+ g$ ,roponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue necesarias para suplir deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera+ /$ 'esolver en va de apelacin o de consulta terceras que se interpongan con motivo del procedimiento coactivo de cobranza+ i$ %elebrar convenios con otras entidades del Sector ,:blico, a fin de realizar la notificacin de sus resoluciones, as como otros que permitan el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios+ De%i-naci.n 'e Vocale% El vocal ,residente, el Iocal !dministrativo y los dem.s Iocales del Tribunal Fiscal son nombrados por el Ministro de Economa y Finanzas con la aprobacin del ,residente de la 'ep:blica mediante 'esolucin Suprema+ -os presidentes de Sala son designados por el Iocal ,residente, quien dispone la conformacin de las salas y propone a los Secretarios relatores, quienes son nombrados por el Ministro de Economa y Finanzas, mediante 'esolucin Ministerial+ ,ara ser nombrado Iocal del Tribunal Fiscal, se requiere ser profesional, tener reconocida solvencia moral, tener conocimientos en materia tributaria o aduanera, seg:n el caso y no tener menos de < a?os de ejercicio profesional ;3 a?os de eFperiencia en el tema+ $"ncionamien&o 'e la% Sala% Todos los recursos de apelacin, inclusive los de puro derec/o, son interpuestos ante la !dministracin Tributaria, que luego de evaluar los requisitos de admisibilidad, los eleva al Tribunal Fiscal+ #na vez recibidos los eFpedientes por el Tribunal Fiscal son asignados a las Salas y, en 9stas son distribuidos para su evaluacin, estudio y posterior emisin de la 'esolucin+ En el caso de los recursos de queja por violacin al procedimiento legalmente establecido, 9stos pueden ser interpuestos tanto ante la !dministracin Tributaria como ante el propio Tribunal Fiscal+ -os eFpedientes originados por los escritos de queja, luego de recibidos por el Tribunal Fiscal, tienen el mismo tr.mite que los dem.s, con la particularidad de que por la naturaleza del recurso y por los plazos m.s breves, tienen prelacin en la agenda de cada sala+ Si el recurso no es lo suficientemente claro o no est. acompa?ado con los documentos necesarios que acrediten la violacin del procedimiento, 9stos tendr.n que solicitarse mediante provedo a la !dministracin Tributaria, lo que generar. un retraso por la emisin del fallo+ El ,residente de la Sala, en coordinacin con el Secretario relator, asigna los eFpedientes entre los miembros de la sala+ -os asesores preparan informes sobre los casos asignados, a partir de los cuales los vocales elaboran sus dict.menes+ Estos son analizados en una sesin en la que participan los tres vocales y el Secretario 'elator, la que concluye con la emisin de la 'esolucin+ Pla2o% -os plazos, tal como est.n establecidos en el %digo Tributario y dem.s normas procesales, tienen una distribucin y duracin razonable desde el punto de vista de un proceso ideal u ptimo+ !s por ejemplo, 23 das para interponer la reclamacin desde la notificacin de los valores, B3 das para ofrecer y actuar las pruebas, @ meses para resolver la reclamacin, ;< das para interponer la apelacin desde la notificacin de la 'esolucin que resuelve la reclamacin, B3 das para elevar el eFpediente al Tribunal Fiscal, =< das para solicitar el uso de la palabra en informe oral contados a partir de la interposicin del recurso de apelacin, @ meses para emitir 'esolucin, entre otros, son plazos razonables+ Sin embargo, esa propuesta gen9rica, siendo buena, para ser eficaz, requiere de una estructura administrativa lo suficientemente operativa que la /aga real+ En este sentido, sera necesario considerar los plazos con relacin a la carga procesal y a la capacidad operativa de cada dependencia con la facultad resolutiva, pues de lo contrario el proceso ideal difcilmente llegar. a ser real+ El E1ec&o 'e %"% Re%ol"cione% El artculo ;<B; del %digo Tributario, es claro y determinante al se?alar que Ocontra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativaO+ Esto quiere decir que las resoluciones del Tribunal Fiscal son inapelables, porque causan OejecutoriaO o estado en la va administrativa+ ,or lo tanto las resoluciones de este rgano, constituyen la base de la jurisprudencia administrativa en materia tributaria+ -a repeticin constante de estas resoluciones del Tribunal reiterando su criterio interpretativo de las leyes tributarias, en determinados casos concretos, constituyen precedentes que deben observarse obligatoriamente por los rganos de la !dministracin Tributaria "Superintendencia acional de !dministracin Tributaria, %oncejos Municipales, etc+$+ -a jurisprudencia fiscal constituye, pues, fuente de 1erec/o Tributario, seg:n nuestro %digo y debe ser observada obligatoriamente mientras el propio Tribunal no cambie su criterio, o 9ste sea modificado por alguna ley o reglamento eFpreso+ CAPITULO V 8IP9TESIS DE LA INVESTIGACION a: 8ip.&e%i% General RE8ACER LA 8IPOTESIS TRANS$ORMANDO LOS OB/ETIVOS EN VARIABLES . 0-as 'esoluciones contradictorias del Tribunal Fiscal al resolver controversias en relacin a operaciones & 'E!-ES conlleva a un efecto negativo en la 6urisprudencia Tributaria7+ b$ Piptesis Especifica Variable% 1ependiente Iariable Q R %ontradicciones en las 'esoluciones del Tribunal Fiscal (ndependientes Iariable * R %ontroversias en operaciones denominadas como no reales Iariable S R Efecto en la 6urisprudencia Tributaria+ 1 Operacionali2aci.n &peracional izando la /iptesis, se /a determinado las siguientes variables e indicadores8 1eterminando los indicadores por cada variable, tenemos8 In'ica'ore% 'e la (ariable ;6 %ontradicciones en las 'esoluciones del Tribunal Fiscal (deas eFplicativas co/erentes Q; %onceptuales y eF/austivas Q2 ormas de conductas que orientan la accin QB (mparcialidad Q= Equidad Q< 6usticia Q@ In'ica'ore% 'e la (ariable 78 %ontroversias en operaciones no 'eales aturaleza *; 1efinicin *2 )ase -egal *B %omprobantes de compras falsos *= &peraciones ineFistentes o simuladas *<
In'ica'ore% 'e la (ariable <6 Efecto en la 6urisprudencia Tributaria 'esoluciones del Tribunal Fiscal de &peraciones o 'eales S; E- Tribunal Fiscal S2 -a S#!T SB -os %ontribuyentes S= CAPITULO VI METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION. 1. Tipo 'e in(e%&i-aci.n -a investigacin no es eFperimental+ Se analizaran las variables que permitan demostrar las contradicciones de las resoluciones y los efectos de la !+T+ trabajo que no necesita laboratorio+ *. Ni(el 'e In(e%&i-aci.n -a investigacin es b.sica, se conocer. los argumentos jurdicos de los vocales del Tribunal Fiscal para emitir resoluciones y a su vez se demostrar. sus contracciones
+. M#&o'o De In(e%&i-aci.n 1urante el proceso de investigacin para demostrar y comprobar la /iptesis se aplicaran los m9todos que a continuacin se indican8 +.1. Generale%. -os m9todos generales que ser.n aplicados son8 a+ Pistrico+ ! trav9s de este m9todo se conocer. la evolucin /istrica que a eFperimentado el problema de investigacin, para el efecto se conocer. las 'esoluciones del Tribunal Fiscal contradictorias en materia de operaciones no reales b+ %omparativo+ Este m9todo se utilizara para comparar la 'esoluciones del Tribunal Fiscal en materia de operaciones no reales que presentan contradicciones y servir. tambi9n para poder comparar los criterios doctrinales respecto al tema de investigacin+ +.*. E%pec01ico%. -os m9todos especficos a ser aplicados durante la investigacin son8 a+ 1e !naloga+ ,ermitir. conocer cu.les son las diferencias y similitudes al resolver este tipo de controversias tributarias y los efectos que estos tienen en la 6urisprudencia+ b+ (nferencial+ Se aplicara la induccin y la deduccin, para el primer caso se analizara las diferentes normas aplicadas al resolver las resoluciones en materia de operaciones no reales+ En el segundo caso se tratara de precisar cu.les son los efectos de estas decisiones+ =. Poblaci.n , M"e%&ra -as resoluciones del Tribunal Fiscal que resuelven en forma contradictoria en materia de operaciones no reales, constituyen el universo en las < Salas que resuelven este tipo de controversias, sirven de base para determinar la muestra num9rica+ =+; M"e%&ra N"m#rica. ,ara determinar la muestra representativa de la poblacin se aplica8 =.* M"e%&ra inicial4 Se obtiene mediante la formula < * >p: >!: n ? E * 1onde6 n R muestra inicial S R ivel de confianza para generalizar los resultados p q R campo de variabilidad, donde p, representa los aciertos y q, los errores E R nivel de precisin -os valores a considerarse son8 S R ;+K@ p R 3+KC q R 3+3B E R 3+3< 'eemplazando valores tenemos6 ";+K@$ 2 "3+KC$ "3+3B$ nR "3+3<$ 2 B+5=;@ F 3+32K; nR 3+332< 3+;;;CK3<@ nR 3+332< nR ==+C;@22= nR ==+ -a muestra inicial es de ==+ Este resultado ser. sometido a factor de correccin finita+ *.*. M"e%&ra A@"%&a'a. Se obtiene mediante la frmula8
n nA ? n 3 1 1 B N 1onde8 n R Ialor de la muestra inicial n3 R Muestra ajustada o corregida R ,oblacin+ 'eemplazando valores tenemos8 == n3 R == 4 ; ; T ;333 == n3 R =B ; T ;333 == n3 R R =2+;5@3 ;+3=B
-a muestra representativa de la poblacin es =2 'esoluciones del Tribunal Fiscal relacionadas a operaciones no reales+ + C. T#cnica% E In%&r"men&o% De Recolecci.n De Da&o% C.1. T#cnica% De Recolecci.n a* $icDa@e6 se utiliz para registrar los datos obtenidos de las diversas obras consultadas en los instrumentos llamados fic/as, las cuales, debi4 damente elaboradas y ordenadas contienen la mayor parte de la infor4 macin recopilada en esta investigacin+ ,* AnEli%i% 'e la% re%ol"cione%6 se llevara a cabo a trav9s de las guas de observacin que servir.n para recopilar la informacin+ -* En&re(i%&a8 siendo las encuestas un conjunto de preguntas normalizadas dirigidas a una muestra representativa de la poblacin, con el fin de conocer estados de opinin o /ec/os especficos, la presente investigacin tuvo como objetivo obtener informacin de la muestra representativa de la poblacin total de especialistas en materia tributaria+ a. In%&r"men&o% 'e Recolecci.n a* $icDa% 'e In(e%&i-aci.n Biblio-rE1ica , 'e Campo6 Se utilizaron para sintetizar datos especficos "fec/as, cantidades, nombres, etc+$, de res:menes "artculos o libros$, bibliogr.ficas "artcu4 los o monografas$ o de campo "opiniones$+ El contenido de las fic/as determin su orden8 alfab9tico, cronolgico, etc+ ,* AnEli%i% 'e la% re%ol"cione%6 Se utilizaron para eFtraer los datos m.s importantes de la doctrina comparada y nacional, referentes al tema investigado+ -* C"e%&ionario6 ! fin de obtener corrientes de opinin respecto al tema investigado, se utilizaron dos cuestionarios de veinte preguntas abiertas dirigidas al personal profesional de la !dministracin Tributaria, Tribunal Fiscal, Tribunal %onstitucional, ,oder 6udicialN y otro dirigido al personal pro4 fesional especializado en materia tributaria que no trabaje en las insti4 tuciones p:blicas+ F. T#cnica% 'el Proce%o 'e Te%i%. F.1. T#cnica% De Proce%amien&o 'a&o% a* E%&a'0%&ica6 -os datos recogidos permitieron la construccin de cua4 dros estadsticos y gr.ficos estadsticos con su respectiva interpreta4 cin+ b. T#cnica eGe-e&i&a%8 Se interpretar. jurdicamente las 'esoluciones del Tribunal Fiscal CAPITULO VII ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS 7. AnEli%i%6 Se aplicar. an.lisis descriptivo a la respuesta de cada pregunta y a la respuesta de preguntas abiertas con dos o mas prioridades 2. In&erpre&aci.n6 Se interpretar.n los cuadros y gr.ficos considerados ESTRUCTURA DE IN$ORME DE PRO7ECTO DE TESIS INTRODUCCI9N Capi&"lo I. 1. CONCEPTOS BASICOS 1.1 Trib"nal $i%cal ;+2 %omposicin y Estructura ;+2+; -a ,residencia del Tribunal Fiscal ;+2+2 -a Sala ,lena del Tribunal Fiscal ;+2+B -a Iocala !dministrativa ;+2+= -as Salas especializadas en materia tributaria o aduanera ;+2+< 'esoluciones del Tribunal Fiscal ;+B &peraciones no reales ;+= Facturas Falsas Capi&"lo II6 *. E- T'()#!- F(S%!- * -! (TE','ET!%(U 1E -!S &'M!S T'()#T!'(!S 2+; ,rincipios Denerales del 1erec/o y !dministracin ,:blica 2+2 -a (nterpretacin de ormas y la !preciacin de Pec/os por ,arte del Tribunal Fiscal 2+B -a Facultad de (nterpretar del Tribunal Fiscal Capi&"lo III6 B+ EQ,E1(ETES 1E !,E-!%(U ,'ESET!1&S !TE E- T'()#!- F(S%!- B+; %riterios utilizados por el Tribunal Fiscal para resolver eFpedientes de !pelacin relacionados a operaciones no reales B+2 &peraciones calificadas como no reales B+B %omprobantes de compras falsos emitidos de favor B+= 'esoluciones del Tribunal Fiscal, emitidas en relacin a &,E'!%(&ES & 'E!-ES+
Capi&"lo IV =+ -! EI!S(U T'()#T!'(! %&SE%#E%(! 1E -!S &,E'!%(&ES & 'E!-ES+ =+; %onsecuencias en la labor de control de la !dministracin Tributaria =+2 -os contribuyentes y las operaciones no reales %&%-#S(&ES 'E%&ME1!%(&ES )()-(&D'!F(! !1'(!SE '&1'VD#ES, -uis %arlos+ OEl tribunal Fiscal y algunos criterios de interpretacin que viene utilizandoO+ En 'evista (#S ET IE'(T!S o+;@ ,ublicada por la ,ontificia #niversidad %atlica del ,er:+ -ima ;KK5, p.gs 2B@42<B+ !E-E !sesoramiento y !n.lisis -aborales S+!+ %U1(D& T'()#T!'(&, 1ecreto -egislativo ; 5;@, TeFto &rdenado y Sumillado+ Edit+ !E-E+ -ima, Marzo ;KK5+ (ST(T#T& 1E !1M((ST'!%(U T'()#T!'(! "S#!T$8 (nformativo Tributario OTributemosO ro+ =C4K@ y o+ C<4KK+ -ima 4 ,er:+ (ST(T#T& 1E !1M((ST'!%(U T'()#T!'(! "S#!T$8 Dlosario Tributario+ oviembre, ;KKB+ -E* ros+ 2C3B5 ",:blicada el8 B;+;2+;KK5$ -ey que modifica al 1ecreto -egislativo o+ 5;@ 4 %digo Tributario y ormas %oneFas+ 'EI(ST! 1E !SES&'V! ES,E%(!-(S!1! O%!)!--E'& )#ST!M!TEO+ E1(%(U EQT'!&'1(!'(!+ -ima, Enero ;KKK+ '#)(& %&''E!, Marcial+ El Sistema 6urdico+ (ntroduccin al 1erec/o+ Edit+ 1esa+ -ima ;KKB+ S!!)'(! &'T(S, 'ub9n8 %omentarios al %digo Tributario y los (lcitos Tributarios+ Edit+ San Marcos+ -ima, 6unio ;KKC+ IE-!SH#ES %+ 6uan M+ y I!'D!S %!%(&, Wilfredo8 1erec/o Tributario Moderno+ Edit+ Drijley E+(+'+-+ -ima, 6unio ;KKC+ I(--ED!S, P9ctor )+8 %urso de finanzas, derec/o financiero y tributario+ Edit+ 1epalma+ )s+ !s+ ;KK=+ ASPECTOS ADMINISTRATIVOS a$ %ronograma PRO7ECTO DE TESIS DE MAESTRIA6 'ES&-#%(&ES %&T'!1(%T&'(!S "233342335$ 1E- T'()#!- F(S%!- S&)'E &,E'!%(&ES & 'E!-ES * S# EFE%T& E -! 6#'(S,'#1E%(! T'()#T!'(!7, !ctividades MESES !?o E F M ! M 6 6 ! S & 1 ;+ ,lanteamiento del ,roblema 2335 Q G G 2+ Elaboracin del marco terico y conceptual de referencia 233K G B+ Formulacin y &peracionalizacin de la /iptesis 233K ; =+ 1ise?o muestral y estrategias del trabajo de campo 233K G <+ 'ecoleccin de informacin documental 233K G G @+ 'ecoleccin de informacin emprica 233K G G C+ ,rocesamiento de informacin 233K G G 5+ %ontratacin de los resultados 233K ; G K+'edaccin del trabajo 233K ; G ;3 ,resentacin y sustentacin 233K G b$ ,resupuesto a. Pre%"p"e%&o. b.1. Rec"r%o% b.1.1. Rec"r%o% Ma&eriale% DESCRIPCION CANTIDAD PRECIO UNIT. COSTO TOTAL %opia Fotost.ticas =333 #nid+ 3+;3 =33 !nillado @ #nid+ B+33 ;5+33 (mpresin @ #nid+ 3+;3 3+@3 -apiceros C #nid+ 3+B3 2+;3 %uadernos 2 #nid+ ;+<3 B+33 ,apel bond =333 #nid+ =3+33 ;@3+33 (nternet B3 #nid+ ;+33 B3+33 %artulinas ;3 #nid+ 3+<3 <+33 Folders @ #nid+ 3+<3 B+33 Materias de empaste @ #nid+ B3+33 ;53+33 TOTAL 532+33 b.1.*. Rec"r%o% 8"mano% b.*. ViE&ico% DESCRIPCI9N VECES POR LUGAR PASA/ES LUGARES NH INSTITUCIONES IMPORTE SI.
'esponsables de la investigacin B ;3 (nstituciones ,rivadas < ;<3+33 investigador B ;3 (nstituciones ,ublicas ;3 B33+33
TOTAL =<3+33 b.+. Alimen&o% b.+.1. Alimen&o% DESCRIPCI9N ALIMENTOS POR VECES JUE VA A CADA LUGAR ALMUER<O 7 DESA7UNO NH INSTITUCIONES IMPORTE SI. (nvestigador B @+33 ,'(I!1!S < K3+33 'esponsables de la investigacin B @+33 ,#)-(%!S ;3 ;53+33
TOTAL 2C3+33
PRESUPUESTO TOTAL RECURSOS To&al An"al 'ecursos Pumanos B+<33+33 Materiales Ii.ticos !limentos 532+33 =<3+33 2C3+33 TOTAL C4A**.AA DESCRIPCI9N CANTIDAD REMUNERACI9N MENSUAL TIEMPO IMPORTE SI. ,rofesionales 2 @33 2 meses ;,233+33 Encuestadores 2 233 = meses 533+33 Secretaria ; 2<3 @ meses ;,<33+33