DERECHO TRIBUTARIO I

SEMINARIO VERANO 2010

Derecho Constitucional Tributario, e
Hiptesis de incidencia tributaria
POTESTAD O PODER TRIBUTARIO
Definicin.-
Poder jurdico del Estado, derivado de
su poder de imperio, que lo faculta a
crear, modificar y suprimir tributos, y
eximir de ellos.
Se distribuye en la Constitucin.

CARACTERSTICAS DEL
PODER TRIBUTARIO
a) Abstracto (inherente)
b) Permanente (a nocin de Estado)
c) Irrenunciable (aunque no se ejerza)
d) Indelegable (salvo autorizacin)
e) Limitado (lmites constitucionales y
polticos)




TITULARES DE POTESTAD
TRIBUTARIA EN PER (Const. 1993)
Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o
derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en
caso de delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas,
dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que
seala la ley ().
TITULARES DE POTESTAD TRIBUTARIA
EN PER (Const. 1993)

CONSTITUCIN DE 1993.-
(Art. 74)

a) GOBIERNO NACIONAL
b) GOBIERNOS REGIONALES
c) GOBIERNOS LOCALES


TITULARES DE POTESTAD
TRIBUTARIA EN PER (Const. 1993)
GOBIERNO NACIONAL
1. RGANO QUE EJERCE:
- Poder Legislativo (Congreso) respecto de impuestos,
salvo aranceles, y contribuciones.
- Poder Ejecutivo respecto de aranceles y tasas, y
respecto de impuestos por delegacin.
2. MATERIA:
- Impuestos, Tasas y Contribuciones
3. INSTRUMENTO:
- Ley
- Decreto Legislativo (previa delegacin)
- Decreto Supremo (tasas y aranceles)



TITULARES DE POTESTAD
TRIBUTARIA EN PER (Const. 1993)
GOBIERNO NACIONAL

4. CONDICIONES:
- No materia tributaria en Decretos de Urgencia
- No materia tributaria en leyes de presupuesto
- Tampoco en leyes que aprueban crditos
suplementarios (Norma V del TP del CT).



TITULARES DE POTESTAD
TRIBUTARIA EN PER (Const. 1993)
GOBIERNOS REGIONALES (Ley 27867,
LOGR)

1. RGANO QUE EJERCE:
- Consejo Regional

2. MATERIA:
- Tasas y Contribuciones

3. INSTRUMENTO:
- Ordenanza Regional


TITULARES DE POTESTAD
TRIBUTARIA EN PER (Const. 1993)
GOBIERNOS LOCALES

1. RGANO QUE EJERCE:
- Concejo Municipal (Provincial o Distrital).

2. MATERIA:
- Tasas y Contribuciones

3. INSTRUMENTO:
- Ordenanza

TITULARES DE POTESTAD
TRIBUTARIA EN PER (Const. 1993)
GOBIERNOS LOCALES

4. CONDICIONES:
- Dentro de su jurisdiccin y de acuerdo a Ley (LOM
y LTM)
- Ordenanza distrital debe ser ratificada por
Municipalidad Provincial (Art. 40 LOM, Ley 27972).
- Prohibicin de gravar la entrada, salida o trnsito de
personas, bienes, mercadera, productos y
animales en el territorio nacional o que limiten el
libre acceso al mercado (LTM).



ACREEDORES TRIBUTARIOS EN PER
ACREEDOR TRIBUTARIO es aqul a favor del cual
debe realizarse la prestacin tributaria, el titular de la
prestacin tributaria (aunque los fondos no se destinen
al acreedor, sino a otro destinatario financiero de los
recursos).

ACREEDORES TRIBUTARIOS (Art. 4 Cd. Tribut.)

1. GOBIERNO CENTRAL
2. GOBIERNOS REGIONALES
3. GOBIERNOS LOCALES
4. ENTIDADES DE DERECHO PBLICO CON
PERSONERA JURDICA PROPIA
DISTINCIN ENTRE TITULAR DE POTESTAD
TRIBUTARIA, ACREEDOR TRIBUTARIO, Y
DESTINATARIO FINANCIERO DE RECURSOS
SE TRATA DE TRES (3) CONCEPTOS DISTINTOS:

- Hay acreedores tributarios sin potestad tributaria (por
ejemplo: Entid. de D.P. con P.Jca. propia); otros la tienen
slo para ciertos tributos (GL, GR).

- Hay tributos que tienen un acreedor tributario que no es
el destinatario financiero de los recursos. Ejemplo: GC es
titular de potestad tributaria y acreedor tributario de
impuestos que son recursos del GL (impuestos
nacionales creados a favor de GL: IPM, Imp.Rodaje, Imp.
Embarc. Recreo).


DISTINCIN ENTRE TITULAR DE POTESTAD
TRIBUTARIA, ACREEDOR TRIBUTARIO, Y
DESTINATARIO FINANCIERO DE RECURSOS
- Hay tributos creados por titulares de potestad tributaria
que no son los acreedores tributarios. Ejemplo: GL son
acreedores de impuestos municipales creados por el GC
a favor de ellos (Imp. Predial, Vehicular, Alcabala, Juegos,
Apuestas, y Espectculos Pblicos no deportivos);
Entids. de D.P. con P.Jca. propia son acreedores de
tributos creados por el GC (contribuciones a ESSALUD, al
SENATI, etc.).
-
LMITES JURDICOS A LA
POTESTAD TRIBUTARIA
Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin,
y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad
tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de
igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn
tributo puede tener carcter confiscatorio.

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener
normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad
anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que
establece el presente artculo."



PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
1. Reserva de ley (legalidad)
2. Igualdad (capacidad contributiva):
generalidad y proporcionalidad
3. No confiscatoriedad
4. Respeto a los derechos
fundamentales?



RESERVA DE LEY
- Nullum tributum sine lege
- Ejercicio de la potestad tributaria por
quienes son titulares, en el mbito de
su competencia y mediante los
instrumentos legales que
corresponden.
- Preexistencia de la norma
- Reserva de ley o legalidad?



RESERVA DE LEY
Norma IV del TP del CT.- Principio de Legalidad Reserva de la Ley
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin, la
base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el
agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 10.
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios.
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto
a derechos o garantas del deudor tributario.
d) Definir las infracciones y establecer sanciones.
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a ls establecidas en
este Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir
sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se
regula las tarifas arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el
Ministro de Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas.
En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar
discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.
IGUALDAD
- Capacidad contributiva?
- Igualdad horizontal: Generalidad,
gravar a todos los que se encuentran
en el supuesto.
- Igualdad vertical: Gravar distinto segn
las distintas capacidades contributivas.
- Imposibilidad de otorgar privilegios
personales.



NO CONFISCATORIEDAD
- Proteccin del derecho de propiedad.
- Se refiere a confiscatoriedad
cuantitativa.
- Debe medirse en cada caso concreto.
Requiere actividad probatoria.
- Individual o conjunto de tributos.


EXENCIN TRIBUTARIA
- INMUNIDAD: Inafectacin de rango
constitucional; sustraccin de potestad tributaria.
- INAFECTACIN: Exclusin del campo de
aplicacin del impuesto.
- EXONERACIN: Dispensa de pago.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS: Tratamiento
tributario ventajoso, incluida la exoneracin,
fraccionamiento, aplazamiento, etc. No
comprende la inmunidad ni la inafectacin.



APLICACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
EN EL TIEMPO
Artculo 109.- Vigencia y obligatoriedad de la Ley
La ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin
en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley
que posterga su vigencia en todo o en parte.
Artculo 103.- Leyes especiales, irretroactividad, derogacin y abuso
del derecho
Pueden expedirse leyes especiales porque as lo exige la
naturaleza de las cosas, pero no por razn de las diferencias de las
personas. La ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas
existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo, en
ambos supuestos, en materia penal cuando favorece al reo. La ley
se deroga slo por otra ley. Tambin queda sin efecto por
sentencia que declara su inconstitucionalidad.
La Constitucin no ampara el abuso del derecho.
Artculo 74.- ()
() Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a
partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin
().

APLICACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
EN EL TIEMPO
Norma X del TP del CT.- Vigencia de las Normas Tributarias
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de
la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma
IV de este Ttulo [crear, modificar, suprimir tributos, sealar el hecho
generador de la obligacin, la base para su clculo y la alcuota, el
acreedor tributario, el deudor tributario, y el agente de retencin o
percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 10], las
leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer
da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de
tributos y de la designacin de los agentes de retencin o
percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto
Supremo o Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.
Los Reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la Ley
reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la
entrada en vigencia de la Ley, rigen desde el da siguiente al de su
publicacin, salvo disposicin contraria del propio Reglamento ().

APLICACIN DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO
Aplicacin inmediata
Prohibicin de retroactividad
Por excepcin de la ley, casos de
ultraactividad
Normas relativas a tributos de
configuracin peridica (no slo anual)
Reglamentos



APLICACIN DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO
Artculo 81 C.P.Constitucional.- Efectos de la Sentencia fundada

Las sentencias fundadas recadas en el proceso de
inconstitucionalidad dejan sin efecto las normas sobre las cuales se
pronuncian. Tienen alcances generales y carecen de efectos
retroactivos. Se publican ntegramente en el Diario Oficial El
Peruano y producen efectos desde el da siguiente de su
publicacin.
Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias
por violacin del artculo 74 de la Constitucin, el Tribunal debe
determinar de manera expresa en la sentencia los efectos de su
decisin en el tiempo. Asimismo, resuelve lo pertinente
respecto de las situaciones jurdicas producidas mientras
estuvo en vigencia.
Las sentencias fundadas recadas en el proceso de accin popular
podrn determinar la nulidad, con efecto retroactivo, de las normas
impugnadas. En tal supuesto, la sentencia determinar sus alcances
en el tiempo. Tienen efectos generales y se publican en el Diario
Oficial El Peruano.

APLICACIN DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO
Artculo 83 CP.Constitucional.- Efectos de la irretroactividad

Las sentencias declaratorias de ilegalidad o
inconstitucionalidad no conceden derecho a reabrir
procesos concluidos en los que se hayan aplicado las
normas declaradas inconstitucionales, salvo en las
materias previstas en el segundo prrafo del artculo
103 y ltimo prrafo del artculo 74 de la
Constitucin.

Por la declaracin de ilegalidad o inconstitucionalidad de
una norma no recobran vigencia las disposiciones
legales que ella hubiera derogado.


INTERPRETACIN DE
NORMAS TRIBUTARIAS
- Aplicacin de la teora general de
la interpretacin.
- Norma VIII del TP del CT: todos los
mtodos de interpretacin.



MTODOS DE INTERPRETACIN
Literal: letra de la ley.
Lgico: reglas lgicas y de interpretacin.
Teleolgico: ratio legis, finalidad del legislador.
Histrico: circunstancias de lugar y tiempo en
que se dict la norma y gnesis de su
elaboracin.
Sistemtico por ubicacin: ubicacin de la
norma.
Sistemtico por comparacin: relacin con otras
normas.
PROHIBICIN DE ANALOGA
En va de interpretacin no podr
crearse tributos, sanciones,
exoneraciones, ni extenderse las
disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los sealados
en la ley.

Ej: exoneracin de transporte
terrestre (no incluye el areo ni
martimo, fluvial o lacrustre).
CALIFICACIN ECONMICA
DE LOS HECHOS



Para determinar la verdadera naturaleza
del hecho imponible, la SUNAT tomar en
cuenta los actos, situaciones y relaciones
econmicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores
tributarios.

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal


RTF 6686-4-2004

- Calificacin econmica de los hechos: apreciar
los hechos, actos o relaciones jurdicas
efectivamente realizados.
- Simulacin: acto ficticio (no real o distinto del
formal), que se oculta de terceros. Discordancia
entre fondo y forma.
- No aplica a fraude de ley: operacin real pero
bajo forma no tpica, para usar norma menos
gravosa y eludir la norma ms gravosa.
- Economa de opcin: coincidencia de fondo y
forma.

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal



RTF N 622-2-2000 (Pavos beneficiados)

Ley: Venta de pavos vivos exonerado de IGV
vs. Venta de pavos beneficiados gravado con
IGV.

Hechos: Venta de pagos vivos + Servicio
gratuito de beneficio de los pavos

Norma VIII: Se trat de una venta de pavos
beneficiados, operacin afecta al IGV

ASPECTOS DE LA HIPTESIS DE
INCIDENCIA TRIBUTARIA




1. ASPECTO MATERIAL: Qu? Campo o mbito de
aplicacin.
2. ASPECTO PERSONAL: Quin? Acreedor y Deudor
tributario. Contribuyente y Responsables.
3. ASPECTO ESPACIAL: Dnde? Jurisdiccin tributaria.
4. ASPECTO TEMPORAL: Cundo? Nacimiento de la
obligacin tributaria.
5. ASPECTO MENSURABLE: Cunto? Base imponible
y alcuota.

NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
HIPTESIS:
HECHO IMPONIBLE
CONSECUENCIA:
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Hiptesis de Incidencia: Ej: IGV
Aspecto Material: Qu? Venta de bienes muebles
Aspecto Subjetivo: Quin? Acreedor y Deudor. GN y el
vendedor
Aspecto Espacial: Dnde? Ubicacin de bienes en Per
Aspecto Temporal: Cundo nace? Entrega del bien o
emisin del comprobante de pago, lo que ocurra primero
Aspecto Cuantitativo: Cunto? 19% del valor de venta
plano legal
plano real
NACIMIENTO / EXIGIBILIDAD Y
EXIGIBILIDAD COACTIVA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:
Cuando se produce el Hecho Imponible.
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:
Vencimiento de los plazos para el pago (vinculado al
clculo de intereses).
EXIGIBILIDAD COACTIVA: Desde cundo se puede
exigir coactivamente (vinculado al inicio del
procedimiento de cobranza coactiva: rdenes de Pago,
Resoluciones de Determinacin y Resoluciones de
Multa, o Resoluciones que resuelven reclamos y
apelaciones, no impugnadas oportunamente).