SENTENCIAS IMPUESTOS MUNICIPALES

1.-SENTENCIAS IMPUESTO ACTIVIDADES ECONMICAS

Caracas, 05/08/2004 No.32
CASO: CONSTRUCTORA NASE
Tribunal Superior Primero de lo Contencioso Tributario
TEMA: IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONOMICAS



Principio de Igualdad

Ahora bien, el argumento esgrimido por la representacin municipal en la apelacin,
radica en la imposibilidad que tena el Tribunal Superior Primero de lo Contencioso
Tributario para desaplicar, va control difuso, la Ordenanza sobre Patente de Industria y
Comercio de fecha 17 de junio de 1996

Ahora bien, en el mbito impositivo, la igualdad ante la ley constituye no slo un derecho
constitucional, sino uno de los principios fundamentales sobre los cuales descansan la
mayora de los sistemas tributarios modernos; as, comporta un criterio material de
distribucin de las cargas tributarias conforme al cual todos los habitantes del Estado son
iguales ante la ley y deben, en consecuencia, soportar por igual el peso de las cargas
pblicas

debe destacarse que esta igualdad no es simplemente una igualdad respecto del
quantum del tributo para cada uno de los habitantes del Estado, sino que supone, un
tratamiento idntico para aquellos que se encuentran en supuestos de hecho iguales y un
trato desigual para quienes son desiguales. Tal derecho constitucional se presenta, en el
campo de la tributacin, indisolublemente asociado a los principios materiales de la
justicia tributaria, como son la generalidad, capacidad contributiva, progresividad

En tal virtud, observa este Alto Tribunal que existir discriminacin que lesione dicho
derecho cuando en situaciones anlogas o semejantes se dispense, sin aparente
justificacin, un trato distinto. De all, en el presente caso pudo apreciar esta Sala que el
juzgador de instancia inaplic, de oficio, el Codificador de Actividades Econmicas anexo
de la Ordenanza sobre Patente de Industria y Comercio de 1996 del mencionado
Municipio, por establecer dos tipos de alcuotas, una para los contribuyentes residentes y
otra para los transentes

Definicin Impuesto a las Actividades Econmicas

Ha sealado la jurisprudencia de este Alto Tribunal que el impuesto sobre patente de
industria y comercio grava las actividades econmicas realizadas por los contribuyentes
dentro del territorio de los Municipios. Asimismo, ha reiterado que la naturaleza de dicho
impuesto no es la de un impuesto a las ganancias sino a las propias actividades
econmicas. As, el hecho de que las leyes municipales utilicen normalmente como base
de clculo el capital de las sociedades mercantiles, los ingresos obtenidos, o las ventas
efectuadas por los contribuyentes, no significa que se trate de un gravamen a los
enriquecimientos, sino que estos constituyen una referencia objetiva para aplicar la
alcuota respectiva del impuesto establecida en la Ordenanza aplicable.

En tal virtud, la determinacin del impuesto a pagar en determinado ao impositivo, se
efecta en base a la informacin que la propia contribuyente presenta de sus ganancias o
ingresos brutos obtenidos o producidos en el ao anterior. Es decir, que anticipadamente
el contribuyente sabe con certeza la cantidad que debe pagar el ao siguiente como
resultado de aplicar la alcuota correspondiente, al movimiento econmico producido en el
ao anterior.

Ahora bien, el impuesto sobre patente de industria y comercio es un impuesto de
verificacin peridica, es decir, que el hecho imponible, esto es, la actividad industrial o
comercial ejercida por el potencial contribuyente, debe ser realizada durante un ejercicio
econmico, que conforme a la citada Ordenanza comprende desde el primer da del mes
de enero hasta el 31 de diciembre del mismo ao. De esa manera, la gravabilidad del
impuesto por parte de la Administracin Municipal no debe hacerse sobre los elementos
econmicos que haya establecido el Municipio para fijar la base imponible, sino por el
acaecimiento del hecho imponible o hecho generador, cual es la sola realizacin de la
actividad comercial, industrial o de otra ndole similar, durante el ao al cual ella
corresponde, o sea el ao civil siguiente a la declaracin.

En el caso concreto, tratndose de un contribuyente calificado como transente que
desarrolla una actividad econmica en el mencionado Municipio, el cual para el perodo
fiscal investigado no tena un (1) ao de actividades en esa Municipalidad, conforme al
artculo 31 de la Ordenanza de 1996, su declaracin abarcar slo el lapso comprendido
entre el da de su instalacin y el 31 de diciembre del ao de que se trate, como
mecanismo de fijacin del impuesto.


Caracas, 12/08/2004 Partes:
No.36
CASO: Tecnoconsult, C.A
Sala Politico Admnistrativa
TEMA: IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONOMICAS


.), puede ser considerada como sujeto susceptible de ser gravado por el impuesto de
patente de industria y comercio, consagrado en la Ordenanza Sobre Patente de Industria
y Comercio y Actividades Conexas del Municipio Los Taques del Estado Falcn


Ahora bien, corresponde a esta Sala Accidental como Alzada, pronunciarse sobre la
correcta o incorrecta aplicacin de la Ordenanza sobre Patente de Industria, Comercio y
Actividades Conexas del Municipio Los Taques, por parte del Juzgador de instancia y,
para ello, considera indispensable traer a colacin el criterio que estableci la Sala
Constitucional en un caso anlogo, al declarar la nulidad parcial del artculo 1 de la
Ordenanza de Impuesto Sobre Patente de Industria y Comercio del Municipio Bolvar del
Estado Anzotegui, en virtud de que dicha normativa exiga a las personas naturales o
jurdicas que prestan servicios profesionales en el rea de la ingeniera, dentro de la
jurisdiccin del referido Municipio, el pago del impuesto de patente sobre industria y
comercio actualmente denominado impuesto sobre actividades econmicas de industria,
comercio, servicios o de ndole similar de naturaleza mercantil.

...Este marco histrico y econmico permite concluir que slo las actividades realizadas
con fines de lucro que tienen su causa en el desempeo de una industria o comercio, o en
una afn con cualquiera de stas en tanto actividad de naturaleza mercantil o de
interposicin en el trfico econmico, han sido objeto del antiguo impuesto de patente
sobre industria y comercio que han creado los Concejos Municipales en ejercicio de la
potestad tributaria originaria que los Textos Constitucionales han conferido a los
Municipios, sin que se tenga noticia, al menos durante el siglo XX, que actividades de
naturaleza civil hayan sido gravadas en Venezuela por esta va tributaria con fundamento
en alguna Constitucin o en la Ley.


En concordancia con lo expuesto, el Cdigo de Comercio publicado en Gaceta Oficial n
475, Extraordinario, del 26 de julio de 1955, establece de forma expresa cules
actividades son en Venezuela consideradas de naturaleza mercantil al enumerar, en su
artculo 2, todas las actuaciones econmicas que segn el legislador nacional son actos
objetivos de comercio, y al sealar, en su artculo 3, que se repuntan como actos
subjetivos de comercio cualesquiera otros contratos y cualesquiera otras obligaciones de
los comerciantes, si no resulta lo contrario del acto mismo, o si tales contratos y
obligaciones no son de naturaleza esencialmente civil.

Tal regulacin mercantil permite afirmar que todos los dems actos o
negocios jurdicos cuyo objeto sea valorable econmicamente, que no puedan ser
subsumidos en ninguno de los dispositivos legales antes referidos, bien porque no sean
actos objetivos de comercio, bien porque no sean realizados por comerciantes, o bien
porque an siendo comerciante el sujeto que la realiza cae en alguna de las excepciones
contenidas en el artculo 3, son de naturaleza esencialmente civil, y por tanto se
encuentran regulados por las disposiciones del Cdigo Civil publicado en Gaceta Oficial
N 2970, Extraordinaria, del 26 de Julio de 1982,


Las consideraciones previas permiten a la Sala arribar a las siguientes conclusiones: (I)
que por razones histricas y econmicas, las Constituciones y las leyes nacionales han
considerado slo a las actividades econmicas de naturaleza mercantil como susceptibles
de ser pechadas por va del impuesto de patente sobre industria y comercio, hoy llamado
impuesto a las actividades econmicas; (II) que slo son actividades econmicas de
naturaleza mercantil, y por tanto susceptibles de ser objeto del referido impuesto, aquellas
actividades subsumibles en los artculos 2 y 3, en concordancia con el 200, del Cdigo de
Comercio; y (III) que los servicios profesionales prestados con motivo del ejercicio de
alguna de las denominadas profesiones liberales (ingeniera, arquitectura, abogaca,
contadura, etc) son actividades econmicas de naturaleza civil, no subsumibles en
alguna de las disposiciones legales del Cdigo de Comercio antes referidas, que se rigen
por lo dispuesto en el Cdigo Civil o en leyes especiales, y que, por tanto, no son
susceptibles de ser objeto de imposicin alguna por constituir, a pesar del nimo de lucro
que evidencian, supuestos de no sujecin en atencin al objeto civil a que responden.


quedando excluidas del hecho generador del impuesto municipal contemplado en el
numeral 2 del artculo 179 del Texto Constitucional, todas aquellas actividades
econmicas de naturaleza civil, como las desempeadas con motivo del ejercicio de
profesiones liberales como la ingeniera, la arquitectura, la abogaca, la psicologa, la
contadura, la economa, entre otras, por constituir un supuesto de no sujecin al referido
tributo segn las motivaciones precedentes, de manera tal que mantienen plena vigencia
todas las disposiciones legales que excluyen la imposicin de tributos a actividades
econmicas (antigua patente de industria y comercio) al ejercicio de las profesiones cuyos
servicios son naturaleza de naturaleza civil. As se declara. (Exp. N 00-824, COVEIN,
S.A.)

Ahora bien, de la anterior transcripcin se puede entonces colegir de manera inequvoca,
que los municipios en ejercicio de su potestad tributaria no estn facultados para dictar
ordenanzas que impongan o graven con tributos comerciales o industriales a las
actividades econmicas desarrolladas por personas naturales o jurdicas con motivo del
ejercicio de una profesin como la ingeniera, arquitectura, abogaca, contadura, entre
otras, por cuanto el objeto de stas, al ser de naturaleza civil y no mercantil, de acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley de la Ingeniera, Arquitectura, y Profesiones
Afines impiden que dicha actividad sea considerada como un supuesto de sujecin al
pago de cualquier impuesto o tributo determinado.
8/06/2000 No.28
Caso: INVERSIONES LA CANTERA
Sala Constitucional
COMPETENCIA DEL PODER NACIONAL
TEMA: IMPUESTO ACTIVIDADES ECONOMICAS


recurso de nulidad por razones de inconstitucionalidad conjuntamente con amparo
cautelar contra el Anexo A denominado Clasificador de Actividades Econmicas,
Comerciales, Industriales o Similares, contentivo del rubro identificado con el cdigo de
actividad 211101, relativo a la explotacin y extraccin de minas y canteras,
especficamente de piedras para la construccin, arena, arcilla, piedra caliza, granzn y
dems minerales destinados a la construccin, que estableci una alcuota del seis por
ciento (6 %)

En virtud de lo expuesto, se evidencia que los Municipios gozan de una potestad
tributaria constitucional, que se encuentra limitada y debe ejercerse de acuerdo a lo
previsto en la propia Constitucin y las leyes. Por ello, luego de un anlisis previo en esta
etapa cautelar, esta Sala observa, que se desprende de la normativa citada que la
determinacin y aplicacin del impuesto establecido por la Ordenanza de Impuesto sobre
Patente de Industria y Comercio dictada por el Concejo Municipal del Municipio Guacara
del Estado Carabobo en fecha 29 de octubre de 1996 y publicada en la Gaceta Municipal
Nmero Extraordinario de esa misma fecha, a la actividad minera desarrollada en dicho
Municipio, no se encuentra dentro de las potestades asignadas a los entes municipales ni
en la Constitucin de 1961 ni tampoco en el Texto Fundamental vigente; motivo por el
cual, la creacin, determinacin y posterior exigencia del referido tributo, eventualmente,
pudiera constituir una infraccin al principio de la reserva legal previsto en el artculo 136
ordinal 8 y el 156 numeral 11 de la vigente Carta Fundamental en materia de gravamen a
la actividad minera, conforme al cual Es de la competencia del Poder Pblico Nacional:
(...) 12. La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos
sobre (...) los hidrocarburos y minas...; as como tambin del principio del carcter no
confiscatorio de los tributos previsto en el artculo 317 de la Constitucin vigente, en virtud
del cual No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn
establecidos en la ley, (...) Ningn otro tributo puede tener efecto confiscatorio, y que en
su esencia contemplaba el artculo 224 de la Constitucin de 1961.

Por lo que, de un primer examen del caso surge una presuncin de buen derecho
a favor de la parte actora. As se decide.
24-09-02 No.24
Caso: La Primera Entidad de Ahorro y Prstamo
Sala Poltico Administrativa
TEMA: IMPUESTO ACTIVIDADES ECONOMICAS
Competencias Poder Nacional (Actv. Financiera)

La decisin de instancia recurrida, declar que el Municipio invade competencias
del Poder Nacional cuando califica las actividades ejercidas por las entidades de ahorro y
prstamo, por el solo hecho de tener contenido econmico, de actividades comerciales,
industriales o de ndole similar, sujetas al impuesto de patente de industria y comercio.
Asimismo declar que por no estar demostrado que la actividad desarrollada por la
recurrente sea de naturaleza comercial, industrial o de ndole similar, no puede ser objeto
del Impuesto de Patente de Industria y Comercio, en consecuencia desaplic por
inconstitucional, de conformidad con lo previsto en el artculo 20 del Cdigo de
Procedimiento Civil, para el caso concreto, la inclusin de La Primera Entidad de Ahorro y
Prstamo de Caracas, en el Clasificador de Actividades de Comercio, Industriales o
Similares de la Ordenanza de Patente de Industria y Comercio del ente exactor. Decidi
adems, el a quo, que como sociedad civil o cooperativa no est sujeta a la patente y nulo
el reparo formulado por la Administracin Tributaria Municipal.

La controversia se centra en la calificacin jurdica de las actividades desarrolladas
por las entidades de ahorro y prstamo, por cuanto la administracin municipal las califica
de financieras, es decir, de ndole similar a las comerciales y el apoderado de la
recurrente las califica de mutualistas.

Ahora bien, mediante Decreto Ley N 3.243 publicado en la Gaceta Oficial
Extraordinaria N 4650 de fecha 25 de noviembre de 1993, se dict la reforma de la Ley
del Sistema Nacional de Ahorro y Prstamo, vigente a partir del 1 de enero de 1994,
mediante la cual se modific el marco conceptual y legal en que se desenvolva el
sistema, que prev, el que las entidades que se constituyan en el futuro debern adoptar
la forma de sociedad annima siendo esta modificacin una de las ms notables, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 116 eiusdem. De igual forma se ampla el
campo de sus actividades, ste deja de ser slo el del ahorro con fines a cubrir
necesidades habitacionales de los socios, para convertirse en el de una institucin
financiera, cuyo objeto es la captacin de recursos destinados al otorgamiento, por
cuenta propia, de crditos o financiamientos en los trminos y condiciones establecidos
en esta Ley, as como prestar servicios accesorios y conexos con dichas operaciones,
aunque manteniendo el nfasis en el financiamiento de la vivienda, y cuyas actividades y
operaciones debern realizarse de conformidad con las disposiciones del Cdigo de
Comercio, de la Ley del Banco Central de Venezuela, de la Ley General de Bancos y
Otras Instituciones Financieras, entre otras, segn lo dispuesto en sus artculos 2, 3 y 4
eiusdem.
En consecuencia, a partir del 1 de enero de 1994, fecha de vigencia de la Ley del
Sistema Nacional de Ahorro y Prstamo, la calificacin jurdica de las actividades
ejercidas por las entidades de ahorro y prstamo, es por definicin legal de carcter
financiero y por tanto son gravables con el Impuesto de Patente de Industria y Comercio.
As se declara.

Ahora bien, la Ley antes mencionada prev que las entidades de ahorro y
prstamo que se encuentran en funcionamiento para la fecha de su vigencia, tendrn la
opcin de mantener su base mutualista, para ello establece el artculo 5, Pargrafo
Primero, el monto del capital mnimo que debern mantener. En caso contrario, esto es,
de querer adoptar la forma de compaa annima, debern seguir el procedimiento
establecido en el artculo 116, previndose un plazo mximo de 3 aos para realizar el
ajuste prescrito por la Ley.

En ese orden de ideas, del anlisis exhaustivo de las actas del expediente, la Sala
no hall prueba alguna de que la recurrente La Primera Entidad de Ahorro y Prstamo de
Caracas, mantuvo su condicin mutualista, a partir de la vigencia de la nueva Ley que se
lo permita.

Asimismo, consta que los ejercicios fiscales de la entidad de ahorro y prstamo
recurrente, investigados por la administracin tributaria municipal son los del 93/94, 94/95
y 95/96, impositivo para los aos 95, 96 y 97, es decir, que ejerci sus actividades
econmicas bajo la vigencia del nuevo rgimen contenido en la antes citada e
identificada, Ley del Sistema Nacional de Ahorro y Prstamo. En consecuencia, ejerci
actividades financieras segn la calificacin jurdica legal, y por tanto, gravables con el
impuesto de patente de industria y comercio. As se declara.


No.38
Distribuidora Polar de Oriente
Sala Poltico Administrativa
04-08-1986
TEMA: IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONOMICAS

No existe duda, pare este Supremo Tribunal, acerca de cualquier cantidad que una
persona jurdica reciba para un tercero no puede formar nunca parte de sus propios
ingresos brutos. En el caso del contrato de comisin, el comisionista acta siempre por
cuenta del Comitente y las cantidades que a tal concepto recibe no son para si sino para
dicho comitente.

Establecido por los expertos cuales fueron esos ingresos propios de la recurrente como
comisionista, es de necesidad concluir que solo sobre esos ingresos y no sobre ninguna
otra cantidad debi haberse calculado el monto de los impuestos debidos por la entidad
recurrente a la municipalidad del Distrito Bolvar del Estado Anzotegui.


No. 37
Cervecera Polar del Centro C.A. (CEPOCENTRO)
Tribunal Superior Segundo de lo Contencioso Tributario
25-07-1997
TEMA: IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONOMICAS

Por lo cual, es importante destacar que la P.I.C:; tiene como hecho generador e
imponible la realizacin de actividades comerciales o industriales en un dominio fiscal
determinado o, lo que es lo mismo, la realizacin de actividades lucrativas de manera
habitual en el territorio de una determinada Municipalidad, siendo su base imponible los
elementos representativos del movimiento econmico del contribuyente vinculados a esa
actividad y que la misma pueda en un momento dado generar la obligacin de pagar
impuesto.

As las cosas, y de acuerdo a lo reconducido por la propia municipalidad in comento la
contribuyente en cuestin tiene el centro de su actividad principal LA FABRICACION DE
CERVEZAS Y MALTAS para el mercado nacional e internacional, en el Municipio Por
esta razn la actividad a gravar, como hecho generador de esa obligacin, no ser otra
que la actividad industrial y comercial de cervezas y maltas, desarrolladas por esa
empresa, nicamente, dentro de esa entidad federal, y la base de clculo para el pago del
tributo correspondiente, recaer sobre ingresos brutos obtenidos por dichas actividades.

si es importante el lugar donde se efecte la fabricacin y venta de esos productos en
virtud a que el Impuesto de Patente, Industria y Comercio es un impuesto, eminentemente
circunscrito al rea territorial donde se exige, vinculado al ejercicio de la actividad que se
realiza, con respecto al constitucional principio de la legalidad, ya que una actuacin
contraria traera como consecuencia actos administrativos viciados de nulidad absoluta,
por extralimitacin de atribuciones.

En este orden de ideas mal pueden las autoridades municipales de ., extender el mbito
de aplicacin de la Ordenanza, sobre Patente .a actividades de tipo financiero como
son: Colocaciones Nacionales, dividendo por venta de valores, ingresos por
participaciones, bonos cero cupn, fluctuaciones monetarias, que, aparte de constituir
ventajosos ingresos para la contribuyente, no renan la condicin de habitualidad y no
forma parte integral de su actividad industrial para ser gravados, los mas importante, son
elementos constitutivos del capital de una sociedad mercantil, cuyos impuestos son
competencia expresa del Poder Tributario Nacional.

El municipio.se excedi no solo los limites de su potestad tributaria y territorial sino
tambin usurpar funciones al extralimitarse en las atribuciones que, constitucionalmente,
le fueron conferidas al PTN.



No. 33
Constructora NASE vs. Municipio Freites
11-06-2001
Sala Constitucional
TEMA: IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONOMICAS
Requisitos para demostrar que una alcuota es discriminatoria (Residente Transente)\


Demostrar que era discriminatoria deba la parte accionarte alegar y demostrar que
una empresa domiciliada igual que ella en un territorio distinto al del Estado Anzotegui,
ejerci durante el mismo tiempo que ella, una actividad comercial similar en el Estado
Zulia, y que le fue aplicada la alcuota de residente y no la de transente; cuestin que no
fue planteada en autos.

No. 30
Ensambladora Carabobo C.A. Vs. Concejo Munc. Dist. Val.
20-03-1986
Sala Poltico Administrativa
TEMA: IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONOMICAS

El hecho generador de este impuesto, como la misma denominacin de el ya lo sugiere,
es el ejercicio de la industria o del comercio, entendidos, esta y aquella, en su cabal
acepcin econmica. De ah que no deban confundirse el hecho generador del impuesto,
a cuya ocurrencia este se causa, con la base para su clculo o base imponible, la cual
pueden ser las ventas, los ingresos brutos o el capital que el legislador municipal
seleccione como tal base, segn la naturaleza de la Industria o del Comercio que se
ejerza.

lo importante a los fines de la imposicin de la P de Ind. y Comercio, mas que el
destino de la mercanca vendida es la ubicacin del establecimiento comercial del
contribuyente donde este ejerce esa actividad.


Lo determinante a los fines de la imposicin, no es que las ventas se realicen en
jurisdiccin del legislador municipal que estableci el impuesto sino que se generen en o
desde el establecimiento comercial ubicado en dicha jurisdiccin. Precisar cuando una o
mas operaciones de ventas realizadas por una empresa se ha generado en un
determinado establecimiento, es una cuestin de hecho que habr que resolver en cada
caso particular.

Por ello, resulta de evidente utilidad saber si dicha empresa tiene una sola sede
establecida en una Municipalidad determinada, o si posee diversas sedes en distintas
municipalidades, siendo en uno u otro caso destacar que si poseen agentes vendedores
que corren el pas ofreciendo la mercanca que se encuentra en otra localidad distinta a
aquella de donde se ofrece, o si tienen empresas corresponsales que le sirvan de
agentes vendedoras. En el primer caso, toda la actividad comercial, as como las ventas
en que se materializa esa actividad, podrn y debern referirse al establecimiento as
como las ventas en que se materializa, podrn y debern referirse al establecimiento
nico de la empresa, por lo que el impuesto municipal por esa actividad lucrativa deber
pagarse en la Municipalidad donde se encuentre el establecimiento nico de la empresa.
En el segundo caso (diversos establecimientos) ser necesario dividir la actividad
comercial de la empresa, de manera de imputar a cada sede la actividad y,
consecuencialmente, las ventas realizadas en la localidad respectiva, en cuyo supuesto,
el impuesto municipal deber pagarse en cada jurisdiccin.

SHELL INTERNATIONALE PETROLEUM MAATSCHAPPIJ B.V. 25
Tribunal Supremo de Justicia 9-10-03
TEMA: IMPUESTO ACTIVIDADES ECONOMICA (Contribuyente transente)

Para la Sala, por el contrario, y sin perjuicio de que en casos concretos los
Municipios puedan efectivamente incurrir en tales excesos e invasiones, la sola previsin
del gravamen sobre unos denominados contribuyentes transentes no implica
inconstitucionalidad, por cuanto toda actividad generadora de ingresos debe quedar sujeta
a la imposicin municipal, sin exclusiones, salvo que el propio texto constitucional lo
disponga expresamente. Como se ver, la denominacin de transente identifica a un
contribuyente que slo se diferencia del residente a ciertos efectos, pero no en cuanto a la
realizacin del hecho generador. Sin duda, los problemas que siempre ha generado esa
figura se deben en realidad a un desafortunado bautizo, pues el nombre hace pensar en
alguien que no slo est de paso, cuando la verdad es que no es as. Por supuesto,
desde ya advierte la Sala que si un Municipio gravase la actividad de quien no mantiene
en su territorio ninguna forma de permanencia (en el sentido que ms adelante se
indicar) estara incurriendo en inconstitucionalidad, pero no por la figura del transente
en s, sino por imponer su gravamen a personas que no dan lugar al hecho generador de
la obligacin.


La parte actora mezcla, en su recurso, nociones con la pretensin de eliminar en
ciertas personas su condicin de contribuyentes. Para ello ha hecho mencin de la figura
del establecimiento permanente. Sin embargo, no ha reparado la accionante en que esa
figura, en el sentido estricto que invoca, tiene aplicacin slo en un caso: el de las
actividades comerciales, y no en todos los supuestos de actividades lucrativas.

Como ha tenido ocasin de resaltar la doctrina y la jurisprudencia, en ciertas
ocasiones es imprescindible tomar un elemento que logre limitar la vocacin tributaria de
una determinada entidad poltico-territorial. En el caso del comercio, por ejemplo, es
sumamente difcil determinar, y por ello fiscalizar, el lugar de la realizacin efectiva de una
venta, por lo que se ha optado por recurrir a la figura del establecimiento permanente, la
cual suple ese problema y hace imputar la operacin al sitio en el que exista una sede
fsica, con independencia de que sea realmente el lugar de la transaccin.

De esta manera, el establecimiento permanente es imprescindible (y por ello fue todo un
hallazgo del que no se desprende el Derecho Tributario) slo a los efectos de la actividad
comercial, debido a la dificultad de precisin del lugar de las ventas, pues no debe
olvidarse que el Derecho Civil ensea que esos negocios jurdicos se perfeccionan con el
recproco consentimiento, el cual bien puede darse entre ausentes


Segn la parte actora, una empresa sin oficina en el territorio de un Municipio
como es su caso en la entidad autora de la Ordenanza impugnada- debe estar eximido
del pago del impuesto a las actividades econmicas. Ahora, ya la Sala ha destacado que
con ese parecer se olvida que la habitualidad que es caracterstica de la gestin
empresarial (industria, comercio o similar) en nada requiere la existencia de una oficina
propia. Segn se ha indicado, el accionante desea trasladar al caso de la prestacin de
servicios profesionales la tesis del establecimiento permanente en su sentido ms estricto
(entendido como infraestructura), desconociendo su limitacin al caso comercial.

Pero aunque fuera cierta la tesis de la parte actora, se olvida que existe otra forma de
entender el establecimiento permanente, aplicable a casos distintos al comercio. Ello
ocurre si se hace hincapi en la permanencia y no en el establecimiento en un sentido de
infraestructura. As, sera permanente la presencia de una persona que, aun sin oficina,
est ejerciendo su actividad lucrativa por un determinando perodo. El nfasis, entonces,
est en la permanencia. No hay, en esos casos, propsito de instalarse de manera
definitiva en el lugar, pero s hay el ejercicio continuo y ms o menos prolongado de una
actividad en un lugar, de manera similar a la que hara, durante ese mismo tiempo,
aqullos que s han hecho instalacin.


En Venezuela no existe lmite constitucional alguno. El Texto Fundamental garantiza a los
Municipios la percepcin del impuesto a las actividades econmicas, pero nada dice
acerca del tiempo que es necesario para considerar que alguien ejerce tal actividad con
carcter permanente. En el caso de la industria es sencillo; en el del comercio no lo es
tanto, pero la figura del establecimiento permanente lo resuelve; en el de la prestacin de
servicios puede existir la dificultad de la ausencia de infraestructura, pero viene en ayuda
la idea de la permanencia sin sede fsica. No se trata de elucubraciones tericas: como se
ver, la situacin de la demandante en el caso de autos corresponde a una permanencia
sin oficinas propias.

La Sala no desconoce, claro est un problema: aunque sin duda resultara
excesivo, la ausencia de normas sobre permanencia mnima en un Municipio permite a
stos considerar contribuyente a un buen nmero de personas, siempre que al menos se
d el requisito de una habitualidad que lo acerque al residente. Si se trata de un mes, de
tres o seis meses, o de un ao, es cuestin que hasta ahora ha correspondido al
legislador municipal. En el caso de autos la Ordenanza nada dice, pero es obvio que ser
necesario un mnimo sin precisar- que pueda hacer que de alguien se predique la
condicin de una cierta permanencia.

Todo lo anterior lleva a afirmar a esta Sala que, si se observa con detenimiento, se
notar que no existe diferencia de fondo entre el contribuyente residente y el transente:
ambos ejercen actividad econmica. De hecho, ya no es frecuente el uso de esa
denominacin, aunque en la Ordenanza impugnada se haya hecho. Son, simplemente,
contribuyentes, unos con establecimiento permanente (en sentido de infraestructura);
otros que, teniendo permanencia en el lugar, carecen de oficinas. Quizs buena parte del
problema radique en que la nocin de establecimiento permanente, pese a su indiscutible
relevancia viene fuertemente cargada de esa vinculacin con las oficinas, sucursales,
agencias o similares, y se olvida que puede ser tambin una nocin de hecho. Por
ejemplo, para el caso de la prestacin de servicios de construccin, se ha reconocido
hasta ahora que la obra misma es su establecimiento permanente.

La diferenciacin entre residentes y transentes, en el caso en que se conserve
esa denominacin, es slo formal: la tenencia o, en su caso, la ausencia de sede
(infraestructura) permanente exige tratarlos por separado. As, resulta errneo lo expuesto
por el actor: que es necesario que el contribuyente tenga oficinas o establecimientos, aun
cuando no estn identificados, en la localidad, lo cual se desprende de la propia
Ordenanza, que exige colocar la patente o distintivo en un lugar visible del
establecimiento (), as como el cumplimiento () de una serie de requisitos referidos a
un inmueble: previsiones de zonificacin, salubridad, higiene y seguridad de la poblacin.
El recurrente no ha hecho ms que destacar una diferencia cierta: en el caso del
contribuyente residente ser necesario cumplir con esas normas de tipo policial,
inaplicables en el caso de un transente. Sin embargo, ello no implica que este ltimo no
pueda ser tambin gravado. Es ms, ni siquiera significa que esos transentes no
requieran una licencia. La norma puede exigirla, y as se ha aceptado sin problemas. Lo
que no debe es confundirse forma y fondo, y es lo que se ha hecho con esta demanda.


Ha admitido la Sala en los prrafos previos que la doctrina y la jurisprudencia
tributaria han desarrollado la figura del establecimiento permanente, la cual se ha
convertido en fundamental en materia de impuesto a las actividades comerciales, pero
ella no surgi advierte la Sala- para limitar el gravamen al exclusivo caso de empresas
con establecimientos permanentes, sino para impedir que algunos contribuyentes se
excusaran de pagar el tributo con el pretexto de que su sede est en otro sitio. Slo se ha
limitado el tributo a empresas con infraestructura en el caso del comercio, por lo
mencionado: se ha convertido en el nico factor de conexin que permite atribuir la
actividad a una o pocas entidades, ante el evidente riesgo de que las dificultades tericas
de las ventas ocasionen trastornos en la imposicin. Ello, en cambio, no sucede con la
prestacin de servicios, en la que es sencillo saber donde se hace con carcter
permanente: si una empresa suscribe con otra un contrato de asistencia, por ejemplo, y
por ello enva por un tiempo a un empleado a la sede de su co-contratante, est
establecindose temporalmente en ese lugar: tiene permanencia, mas no infraestructura.

As, la tesis del establecimiento permanente surgi para evitar algo frecuente: que slo
uno o pocos Municipios pudiesen gravar a ciertas personas que en la prctica tuviesen un
amplio territorio de operacin. Pinsese en el sencillo ejemplo de las muchas empresas
que tienen su domicilio estatutario o su sede fsica central en la capital de la Repblica,
pero que han diseminado oficinas por el pas, que le sirven precisamente para las labores
de comercializacin. Sin duda, sus ingresos provienen de esas diversas dependencias y
resulta justo que los Municipios que las alberguen disfruten de parte de ellos. De esta
manera, el establecimiento permanente es una manera de facilitar la determinacin del
sujeto pasivo del tributo y del poder del ente local para exigirle el impuesto, pero jams
puede convertirse en la esencia del mismo, salvo para la actividad comercial.
No. 31
GRAY TOOL COMPANY DE VNZLA vs. Dtto Bolvar.Edo Zulia
06-03-1996
Sala Poltico Administrativa
TEMA: IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONOMICAS

El supuesto activo para que se adquiera el carcter de contribuyente transente, es que
efectivamente se realicen actividades lucrativas de industria, comercio o prestacin de
servicios, aunque tales actividades no tengan carcter permanente en jurisdiccin del
Municipio correspondiente.

As, por ejemplo, estarn comprendidos en esta especial categora los vendedores
ambulantes de su mercanca, que ejercen actividad comercial mediante permisos
concedidos temporalmente por el municipio y los expositores participantes en ferias
comerciales en las que se realicen operaciones de esta ndole. En todos estos casos es
evidente que se da una presencia fsica en el Municipio si bien no permanente, por un
tiempo determinado que la hace identificable como el lugar, no solo en sino desde donde
se ejecuta una actividad econmica generadora del impuesto que en nada contraria el
principio de territorialidad sostenido por la Sala.

Voto Salvado Hildegar Rondon de Sanso
Contradice Ensambladora Carabobo donde se sealo que lo determinante ene. es la
ubicacin del establecimiento permanente en el cual el contribuyente ejerce su actividad.
No.13
DIXIE CUP DE VNZLA. Vs. Gobernacin del Dtto Federal
Sala Poltico Administrativa
17-02-1987
TEMA: IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONOMICAS/ ART 183

De conformidad con el articulo 34 de la Carta Magna, los Municipios estarn sujetos a las
limitaciones que se establezcan en el articulo 18 de la misma, limitaciones entre las
cuales se encuentra la prohibicin de gravar los bienes producidos fuera de su territorio
en forma diferente a los producidos en el.


En efecto, no puede considerarse compatible con la intencin plasmada por el
constituyente en el articulo 18 el que los Municipios graven de forma distinta a las
empresas industriales que producen sus artculos en Jurisdiccin de su Distrito y aquellas
empresas industriales que indirectamente a travs de ella misma o de una sucursal (por
tanto, mediante la misma persona jurdica), venden en esa misma jurisdiccin productos
producidos fuera de ella. Ello contribuira a crear la situacin de desigualdad en la
competencia que el constituyente pretende evitar al establecer la prohibicin contenidas
en el ordinal 3ro del artculo 18.

Cuando una empresa industrial vende en jurisdiccin distinta a aquella en la que realiza
su actividad industrial, a travs de establecimientos, agencias o sucursales ubicadas en
otras jurisdicciones, la tarifa que deben aplicarle los Concejos Municipales en la patente
de industria y comercio es la misma que corresponda a las industrias que produzcan
bienes semejantes en jurisdiccin de ese municipio no es menos cierto que la
uniformidad en la tarifa aplicable a las industrias se impone por mandato de lo establecido
en el articulo 18 Ord. 3ro. De la Constitucin, aplicable a los Municipios por efecto de lo
establecido en el artculo 34.
No. 12
FORWEST DE VNZLA vs. Municipio Lagunillas Edo. Zulia
Tribunal Sexto de lo Contencioso Tributario
29-11-1999
TEMA: IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONOMICA/ Potestad Tributaria
Municipal.


La atribucin de competencia efectuada en todo lo concerniente a la materia de las
Hidrocarburos es una asignacin exclusiva, absoluta en beneficio del Poder Nacional; que
la asignacin no solamente se refiere al rgimen administrativo y autorizatorio, de control
sino que incluye el rgimen tributario y la asignacin mediante la tcnica de competencia
exclusiva, que impide a los Municipios y a los Estados incidir o gravar las actividades
econmicas de explotacin de minas e hidrocarburo. tal prohibicin constituye una
limitacin explcita o directa al ejercicio del poder tributario estadal o municipal, que se
traduce, ms bien, en un deber de abstencin o de no intervencin en los asuntos propios
del Poder Nacional, como se desprende de los artculos 18 y 34 de la Constitucin
Nacional;

Tal como se evidencia en el presente caso, la Municipalidad concretiza una invasin
jurdicamente fuera de su competencia, la cual es de la esfera competencial del Poder
Nacional, al pretender gravar la actividad econmica de Perforacin y rehabilitacin de
pozos petroleros, actividad econmica regulada en la Ley de Hidrocarburos y que en el
caso sub-judice es el objeto de la empresa FORWEST DE VENEZUELA C.A.

Las limitaciones a la competencia de los Municipios estn consagradas en el artculo 18
de la Constitucin de la Repblica, por remisin del artculo 34 ejusdem, y contiene una
prohibicin expresa, tanto para los Estados como para los Municipios de crear impuestos
sobre las materias rentsticas de la competencia nacional, por lo que de acuerdo a lo
preceptuado en el ordinal segundo del artculo 136 de nuestra Carta Magna insostenible
la competencia rentstica en materia de hidrocarburos la detenta el Poder Nacional.

Es rigurosamente cierto que, el hecho generador o hecho imponible del Impuesto sobre
Patente de Industria y Comercio lo constituye la realizacin de actividades comerciales,
industriales y de servicios en una jurisdiccin municipal determinada; en otras palabras,
dicho impuesto es una exaccin que pecha el ejercicio de un conjunto de actos realizados
en forma habitual y destinados a la consecucin de un fin esencialmente lucrativo; el
hecho real es que para el Municipio Lagunillas del Estado Zulia, la prestacin de servicios
en el Lago de Maracaibo, est fuera de su jurisdiccin, constituye la actividad comercial
de la Empresa y por lo tanto, el hecho imponible de la Patente de Industria y Comercio no
significa que debe omitirse el contenido de las disposiciones que especficamente en esta
materia dispone la Constitucin de la Repblica, por lo que, no legitima al rgano
legislativo local a crear impuestos en materia de patente de industria y comercio, pero en
realidad lo que est gravando es la actividad de la empresa, dedicada a la explotacin de
hidrocarburos en aguas territoriales del Lago de Maracaibo, tal como lo es la perforacin y
rehabilitacin de pozos petroleros. Si bien es cierto que el Municipio goza de autonoma,
esto no quiere decir que en razn de esa autonoma, sea independiente de los otros
poderes, la autonoma es financiera y operativa, por que de ser autonoma absoluta sera
un ente totalmente ajeno y separado del Poder del Nacional.

En consecuencia, la actividad de Minas e Hidrocarburos ni ninguna otra de las
comprendidas dentro de las atribuciones que la Constitucin de la Repblica de
Venezuela reserva expresamente al Poder Nacional, puede admitir regulacin directa o
inmediata a travs de textos normativos subalternos a la Ley.

Los Municipios de acuerdo a su mbito de competencia tienen la potestad de gravar las
actividades comerciales e industriales, realizadas por los contribuyentes dentro de su
territorio o jurisdiccin. Pero de acuerdo a ello, no es extensible a cualquier otra actividad
distinta al objeto principal de la empresa, actividades stas que no se subsumen en la
norma, o en la Ordenanza que lo contempla, as que cualquier beneficio proveniente de
las fluctuaciones cambiarias, no es ingreso ordinario de la empresa producto de la
actividad que le es propia, de acuerdo al objeto establecido en los Estatutos Sociales de
la misma, porque esa diferencia es asemejable a los frutos civiles que produce un capital
y el hecho de no pagar a tiempo la Empresa MARAVEN a FORWEST DE VENEZUELA,
C.A., sus obligaciones provenientes del contrato de concesin, representa una prdida
econmica, producto de la disminucin de valor del dinero ocasionado por la inflacin, que
en todo caso pudiera haberse compensado por la ganancia que se obtiene producto de la
fluctuacin cambiaria. Por lo tanto quien suscribe este fallo, es del criterio que los
beneficios obtenidos producto de las fluctuaciones cambiarias no son gravables por la
Ordenanza sobre Patente de Industria y Comercio. As se declara.


2.- SENTENCIAS AUTONOMA TRIBUTARIA MUNICIPAL Y COMPETENCIAS DEL
PODER NACIONAL

N. 27
CERVECERIA POLAR DEL CENTRO
Sala Constitucional
6-07-2000
TEMA: INVASIN DE MATERIAL RENTISTICA DEL PODER NACIONAL O
MUNICIPAL

El thema decidendum en el caso que ocupa a la Sala en esta oportunidad, versa
principalmente sobre el alcance de la autonoma tributaria de los Municipios y el reparto
constitucional de competencias en dicha materia (tributaria) entre los distintas personas
poltico territoriales del pas, materias estas, que tambin han sido reguladas en la
recientemente promulgada Carta Magna.

Reiterando el criterio sentado en la referida sentencia (Heberto Contreras Cuenca),
estima esta Sala Constitucional de este Tribunal Supremo de Justicia, que en el
ordenamiento constitucional que entr en vigencia como consecuencia de promulgacin
de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, se mantienen los lmites de
la autonoma tributaria municipal a que dicha decisin alude, siendo los mismos, aquellos
que se deriven de las competencias que en materia tributaria ostentan las otras personas
poltico territoriales que conforman el modelo federal del Estado Venezolano.

De la norma transcrita, se evidencia de forma palmaria la abierta y flagrante
inconstitucionalidad en que ha incurrido el Municipio San Carlos del Estado Cojedes al
promulgar la Ordenanza sobre Contribucin por Consumo de Cerveza con Contenido
Alcohlico, puesto que tanto el Constituyente de 1999, como el Constituyente de 1961 al
establecer en el ordinal 8 del artculo 136, que era competencia exclusiva del Poder
Nacional el establecimiento de los impuestos que recayesen sobre la produccin y
consumo de bienes tales como alcoholes y licores-, haba dejado fuera del mbito de las
potestades tributarias del Poder Municipal el establecimiento de tributos sobre el consumo
de bebidas con contenido alcohlico.

En virtud de las anteriores consideraciones, estima esta Sala Constitucional del
Tribunal Supremo de Justicia que la Ordenanza sobre Contribucin por Consumo de
Cerveza con Contenido Alcohlico, estuvo viciada de inconstitucionalidad desde su
promulgacin por cuanto constituye una flagrante usurpacin de las funciones atribuidas
al Poder Nacional. En consecuencia se anula la tantas veces aludida Ordenanza en su
totalidad. As se decide.
No. 6
Herberto Contreras Cuenca
Corte Suprema de Justicia en Sala Plena, en sentencia del 13 de noviembre de 1989
TEMA: AUTONOMIA MUNICIPAL

"La Constitucin confiere autonoma normativa limitada a las Municipalidades, entendida
ella no como el poder soberano de darse su propia ley y disponer de su existencia, que
slo le corresponde a la Repblica de Venezuela, sino como el poder derivado de las
disposiciones constitucionales de dictar normas destinadas a integrar el ordenamiento
jurdico general, en las materias de su competencia local, incluso con respecto a aquellas
que son de la reserva legal; circunstancia sta que ha dado lugar a que la jurisprudencia
de este Supremo Tribunal haya otorgado carcter de "leyes locales" a las ordenanzas
municipales. En cuanto al valor normativo de esas fuentes de derecho emanadas de los
Municipios, en algunos casos se equiparan a la Ley Nacional, supuestos en los cuales se
da una relacin de competencia, mientras que en otros deben subordinase a las leyes
nacionales y estadales, supuestos en los cuales se da una relacin de jerarqua
normativa, todo ello segn lo predispuesto en el texto constitucional.

La Constitucin atribuye autonoma financiera y tributaria a los Municipios dentro de los
parmetros estrictamente sealados en su artculo 31, con las limitaciones y prohibiciones
prescritas en los artculos 18, 34 y 136 del mismo texto constitucional, derivadas de las
competencias del Poder Nacional, a fin de garantizar la autosuficiencia econmica de las
entidades locales. No obstante, la Constitucin sujeta a la Ley nacional y a la leyes
estadales, el aporte que reciben las Municipalidades, por intermedio de los Estados, del
Poder Nacional, al cual se denomina Situado Constitucional. Por lo que respecta a los
lmites de la autonoma tributaria municipal, su ejercicio debe supeditarse a los principios
de la legislacin reglamentaria de las garantas constitucionales, que corresponden al
Poder Nacional, ya que la legalidad tributaria es una garanta ligada al surgimiento mismo
del Estado de Derecho."
Municipalidad del Ctto. Lander vs. Asociacin de Industriales No. 19
C.S.J. 20 de julio de 1.971
TEMA: Competencia Nacional (Minas)

En el caso que se analiza, se observa claramente, que el Concejo Municipal del Dtto.
Lander del Estado Miranda, al reglamentar en la ordenanza la explotacin de arenas,
piedras ..y establecer sanciones por dicho incumplimiento, viol flagrantemente el ordinal
10 del artculo 136 pues no est facultado para ejercer tal atribucin conferida al Poder
Legislativo Nacional, el cual, en el articulo 7 de la ley de Minas, regul la materia

Identica es la situacin referente al impuesto sobre la explotacion de los mencionados
minerales previsto en el articulo 9 de la referida ordenanza, el cual en este caso es
violatorio del ordinal 8 del mismo articulo 136

En consecuencia toda regulacin que sobre dicha materia (minas) disponga el poder
Estadal o Municipal, viola las previsiones del citado Artculo 136

Caso: D.O.S.A. No. 14
C.S.J. 29 de mayo de 1.977
TEMA: Competencia del Poder Nacional

Se alego que bajo el impuesto a industria y patente se gravaba las ventas y este es un
impuesto competencia del poder nacional.
dichas ventas no constituyen el hecho generador del impuesto, ni la base imponible,
sino que se utilizan las ventas del ao anterior para establecer un impuesto proporcional a
la capacidad economica del contribuyente, para procurar una justa distribucin de las
cargas impositivas.

Voto Salvado Rondon de Sans:
. Debia estudiarse si el gravamen establecido por el impuesto de Industria y Comercio , no
constituia un impuesto al consumo encubierto bajo la modalidad de tasacin sobre las
actividades econmicas efectuadas en el Municipio.

Que el impuesto sobre la Patente de Industria y Comercio incide sobre el Capital y la
renta del contribuyente, usurpando la Potestad Tributaria Nacional (136.8).

Bajo la apariencia de que se est gravando una actividad comercial, lo que de verdad se
grava son los enriquecimientos netos o el capita.
Caso: Enrique Benedetti No. 15
C.S.J. 06 de diciembre de 1.967
TEMA: Competencia Poder Nacional (Licores)

Para determinar si la competencia nacional es excluyente en cuanto a los impuestos que
gravan la produccin y el consumo de bienes, no basta examinar el referido texto
constitucional, siendo necesario consultar en cada caso la ley de la materia.

El impuesto patente e industria y comercio no gravita sobre la produccin o el consumo de
determinados bienes sino en general sobre el ejercicio del comercio o de la industria

En consecuencia no contrarian la letra ni el espiritu de ninguna norma fundamental las
Ordenanzas Municipales que graven el comercio de licores, al por mayor o al detal, con
las patentes

La ley fiscal Nacional reconoce asi sea parcialmente, la competencia del Poder Municipal
para gravar los licores y los alcoholes con los impuestos municipales.

No.21
Caso: Constructora PEDECA
Sala Constitucional
TEMA: Competencia Poder Nacional


No obstante lo antes expuesto, en el caso de autos la accionante aleg la violacin
de su derecho a la propiedad y a la libertad econmica por cuanto -a su juicio- incurri la
municipalidad en usurpacin de funciones, al imponerle la obligacin de pagar el impuesto
de patente de industria y comercio sobre una actividad -administracin de peajes- que no
puede ser gravada por la municipalidad. Al respecto, pasamos a realizar las siguientes
consideraciones:
Artculo 179 de la Constitucin de 1999:
Los Municipios tendrn los siguientes ingresos:
1. Los procedentes de su patrimonio, incluso el producto de sus ejidos y
bienes.
2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por
licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de
industria, comercio, servicios, o de ndole similar, con las limitaciones
establecidas en esta Constitucin; los impuestos sobre inmuebles urbanos,
vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas, propaganda y
publicidad comercial; y la contribucin especial sobre plusvalas de las
propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de
aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin
urbanstica.

En este contexto, puede apreciar la Sala que la Patente de Industria y Comercio
tiene como finalidad gravar la actividad lucrativa de los contribuyentes durante el
correspondiente perodo impositivo, siempre y cuando -claro est- tal actividad se realice
dentro del mbito del Municipio que pretenda gravarla.



En este contexto, resulta evidente para la Sala, que si la accionante realiza una
actividad econmica dentro del mbito de un Municipio -como el presente caso- ste
podr realizar el cobro de la patente de industria y comercio, siendo el fundamento de
este impuesto la propia existencia de la actividad comercial, con independencia del tipo de
actividad desplegada, que en el caso de autos se refiere al cobro de los peajes por el uso
de carreteras.
En este contexto, quiere enfatizar la Sala que el referido impuesto municipal no es
causado por el pago que hagan los contribuyentes de los peajes correspondientes, lo cual
es un ingreso de carcter estadal tal y como lo disponen los numerales 9 y 10 del artculo
164 de la Constitucin, sino que por el contrario tiene como finalidad pechar los ingresos
que devengue la accionante en la administracin de sus peajes, montos estos que tienen
distinta naturaleza.
Por otra parte, en torno a las inmunidades de las concesionarias de la
Administracin Nacional o Estadal, el artculo 180 de la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela dispone textualmente lo siguiente:
Artculo 180. La potestad tributaria que corresponde a los Municipios
es distinta y autnoma de las potestades reguladoras que esta Constitucin
o las leyes atribuyan al Poder Nacional o Estadal sobre determinadas
materias o actividades.

Las inmunidades frente a la potestad impositiva de los Municipios, a
favor de los dems entes polticoterritoriales, se extiende slo a las personas
jurdicas estatales creadas por ellos, pero no a concesiones ni a otros
contratistas de la Administracin Nacional o de los Estados. (Subrayado del
presente fallo).

Ahora bien, en el caso de autos la accionante administra los sistemas viales en
referencia, en virtud de un contrato de concesin que le otorg la Gobernacin del Estado
Bolvar, de lo cual puede colegirse que s le es aplicable el impuesto de patente de
industria y comercio, por cuanto, tal y como expresamente lo dispone la disposicin en
referencia, a los concesionarios de los Estados no le son aplicables las inmunidades que,
en torno a la potestad tributaria municipal, corresponde a los Estados.
No. 22
Caso: SEAGRAM de VENEZUELA
Sala CONSTITUCIONAL
TEMA: Competencia Poder Nacional (Licores)

La Corte en Pleno de la entonces Corte Suprema de Justicia, en sentencia del 17
de abril de 1996, caso: Jos Rafael Badell y lvaro Badell, manifest: (...) hay tributos
que los Municipios pueden crear si una ley se los permite, como lo hace, por ejemplo, la
Ley Orgnica de Rgimen Municipal y lo hacen otras leyes especiales. Por tanto, aparte
de las materias constitucionalmente asignadas dentro de la potestad tributaria municipal,
la ley puede atender stas, en cuyo caso tal potestad no ser originaria sino derivada.
Ahora, tal posibilidad de extensin por va legal de la potestad tributaria municipal tambin
encuentra lmites: la no invasin de la potestad tributaria de los otros niveles,
particularmente el nacional, pues es sabido que la potestad tributaria originaria estadal -
que existe- es verdaderamente escasa si se compara con la del resto de los entes
territoriales" (Resaltado de la Sala).

El principio de legalidad tributaria municipal, est establecido en los artculos 183 y
317 de la Constitucin, y al respecto prevn que los Municipios no podrn cobrar
impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni podrn crear
impuestos sobre las dems materias rentsticas de la competencia nacional.

Visto ello, se impone verificar si el Municipio Simn Planas del Estado Lara, al
dictar el Calificador de Actividades Econmicas de la Ordenanza de Impuesto sobre
Patente de Industria, Comercio y Servicios Conexos de 1996, se mantuvo dentro de los
lmites que la propia Constitucin establece, o si por el contrario los transgredi al
atribuirse una potestad tributaria correspondiente al Poder Nacional.

156 ordinal 12 se cita

De lo anterior podra considerarse que los Municipio si estaran facultados para
crear algn tipo de tributos respecto al alcohol y especies y alcohlicas, en virtud de que
la Constitucin enuncia de manera muy escasa cual es el impuesto regulado en esta
materia, a saber, el consumo.
Pero visto que esta potestad tributaria de los Municipios ha sido un tema muy
controvertido a travs de los aos y objeto de distintos criterios jurisprudenciales,
tomaremos el ms reciente de estos, sentado por esta Sala Constitucional en sentencia n
285 del 4 de marzo de 2004 el cual resolvi un recurso de interpretacin interpuesto
respecto al primer aparte del artculo 180 de la Constitucin, y dispuso lo que sigue:

...la primera parte del artculo 180 de la Constitucin debe entenderse
como la separacin del poder normativo de la Repblica y los estados
respecto del poder tributario de los municipios. De esta manera, aunque al
Poder Nacional estadal corresponda legislar sobre determinadas materias,
los municipios no se ven impedidos de ejercer sus poderes tributarios,
constitucionalmente reconocidos (...), salvo que se prevea lo contrario
para el caso concreto (...) (Resaltado y Negrillas de la Sala).

Artculo 2: El ejercicio de la industria y del comercio del alcohol
etlico y especies alcohlicas quedan gravados con los impuestos que
establece esta Ley (Negrillas y resaltado de la Sala).


Artculo 3: La creacin, organizacin, recaudacin y control de los
impuestos sobre alcohol y especies alcohlicas quedan reservados
totalmente al Poder Nacional (Negrillas y resaltado de la Sala).

Tal como se desprende de los artculos citados, el espritu, propsito y razn del
legislador al dictar la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, fue mantener
dentro de la competencia del Poder Nacional todo lo concerniente a la regulacin y
potestad tributaria sobre alcohol y especies alcohlicas, lo que excluye de manera
incuestionable la posibilidad de que un Municipio pueda crear impuestos relativos al
ejercicio de la industria y el comercio en estas materias, pues ello excedera el lmite de
competencia concedido en la Carta Magna.

De conformidad con lo expuesto, se evidencia que el Municipio Simn Planas del
Estado Lara, al crear en el Clasificador de Actividades Econmicas de la citada
Ordenanza, un impuesto que grava la Destilacin, Rectificacin y mezcla de Alcoholes.
Elaboracin de Bebidas Alcohlicas y el Mayor de Bebidas Alcohlicas, incurri en una
fragrante inconstitucionalidad e ilegalidad por exceder los lmites que le fueron impuestos
por la entonces Constitucin de 1961, por la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, y por la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, usurpando
funciones y atribuyndose competencias que no le son propias, por corresponder
exclusivamente a materia de reserva legal.

En virtud de las anteriores consideraciones, estima esta Sala que los cdigos
nms. 3-1-3-1-01 y 6-1-0-7-08 del Clasificador de Actividades Econmicas de la
Ordenanza de Impuestos sobre Patente de Industria, Comercio y Servicios Conexos,
aprobada por el Concejo del Municipio Simn Planas del Estado Lara, estn viciados de
inconstitucionalidad desde su promulgacin por contravenir lo dispuesto en los artculos
156, numeral 12, 183 y 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y
por exceder lo dispuesto por el artculo 179 eiusdem; y de ilegalidad por transgredir lo
dispuesto por la Ley de Impuesto de Alcoholes y Especies Alcohlicas.
No.26
Caso: LUBJICA JOSIC RAMIREZ
Sala Constitucional
TEMA: Competencia Poder Nacional (Parqumetros)

Finalmente, alegan los accionantes que la Ordenanza sobre los Servicios de
Estacionamiento de Vehculos (PARQUMETROS) viola igualmente las disposiciones que
norman el trnsito terrestre, ya que todo lo relacionado con el trnsito terrestre, circulacin
de vehculos automotores y el estacionamiento de vehculos en la va pblica es
competencia del Ministerio de Transporte y Comunicaciones.

De un anlisis preliminar, esta Sala observa que la Ordenanza impugnada
establece un tributo que origina un cobro por el estacionamiento en las vas pblicas,
potestad que no se encuentra prevista en la Carta Magna como un ingreso de los entes
locales, por lo cual, la creacin y posterior aplicacin de dicha tarifa podra constituir una
infraccin al principio de la legalidad tributaria, previsto en el artculo 317 de la vigente
Constitucin de 1999

De esta manera, cuando en la Ordenanza se establece la posibilidad de que como
consecuencia de los posibles daos ocasionados por los ciudadanos a los parqumetros,
a stos se les pueda privar de su libertad hasta por un perodo de tres (3) aos -hecho
que estara tipificado como ilcito penal y por lo tanto reservado a la competencia del
Poder Nacional, ya que est referido a la materia penal- por tratarse sta de una norma
punitiva que tipifica un delito y lo sanciona con pena corporal de prisin, podra existir
vicios de inconstitucionalidad, que de aplicarse, podra constituir una violacin de un
derecho fundamental como es el derecho a la libertad personal, previsto en el artculo 60
de la derogada Constitucin de 1961, el cual se encuentra consagrado en el artculo 44 de
la Carta Magna vigente, siendo que la libertad es la regla, su limitacin es en cambio, la
excepcin y como tal debe ser de interpretacin restrictiva


Caso; Cigarrera Bigott No. 23
Sala POLITICO ADMINISTRATIVA 10-04-2000
TEMA: Impuesto Nacional (Cigarros)

De all que, tanto los Municipios como las Entidades Federales estn sujetos a las
mismas limitaciones de crear impuestos sobre materias rentsticas de la competencia
nacional (numeral 1 artculo 183), pero adems, se aclara la situacin de que el impuesto
sobre patente de industria y comercio no puede incidir sobre la misma materia rentstica
circunscribiendo a lo que efectivamente es, un impuesto a la actividad lucrativa de las
personas jurdicas domiciliadas en los territorios de los Municipios en cuestin.
Ahora bien, en el caso de autos, se observa que la recurrente aleg que la
Municipalidad al dictar el acto administrativo objeto de impugnacin, que grav por
concepto de impuesto sobre patente de industria y comercio a la Compaa Annima
CIGARRERA BIGOTT SUCESORES, dedicada a las actividades de fabricacin y venta
de cigarrillos, invadi la esfera de competencias tributarias que corresponden al Poder
Nacional, pues la materia de los cigarrillos le corresponde a ste con carcter exclusivo, lo
cual le est prohibido al Municipio conforme a los artculos 18 ordinal 1, 34, ordinales 8
del artculo 136 de la Constitucin de 1.961, que limitan el poder tributario municipal frente
a las competencias reservadas estrictamente y con carcter excluyente al Poder Nacional,
lo que trae como consecuencia extralimitacin de funciones y abuso de poder que,
conforme a los artculos 117 y 119 ejusdem, se traduce en la nulidad absoluta del acto
administrativo [Resolucin N 2827 del 10 de octubre de 1.963] que se fundamenta en la
norma inconstitucional.
Al respecto, se observa que mientras el objeto de los impuestos establecidos en la
Ley de Impuestos sobre Cigarrillos es una clase o categora de bienes, especficamente
determinada; por su parte, el objeto de los presupuestos de patentes sobre la industria y
comercio es toda actividad industrial, comercial o de ndole similar ejercida con fines
lucrativos.
Es pues por tal razn, que cuando la Administracin Pblica Municipal pech la
actividad de la recurrente como de venta de cigarrillos, efectivamente distingui por
una parte, el hecho imponible o hecho generador de impuesto, que no es ms de una
actividad lucrativa de una industria y, por la otra, la base imponible que es el clculo de
los ingresos brutos o en el monto de las ventas o de las operaciones efectuadas o en el
capital para medir la actividad lucrativa y aplicarle el impuesto correspondiente y as se
declara.
De lo antes expuesto, se colige que la base legal del acto administrativo
impugnado no viol los artculos 18 ordinal 1, 34, ordinal 8 del artculo 136 ni 117 y 119
de la Constitucin vigente para la poca respectivamente, como pretende la recurrente,
en razn de lo cual, no hubo extralimitacin de funciones ni abuso de poder, sino que, el
Concejo Municipal del Distrito Valencia del Estado Carabobo, actu con estricta sujecin a
la legalidad cuando dict el acto administrativo en cuestin, por cuanto, la norma
cuestionada efectivamente pechaba la actividad lucrativa realizada por la recurrente en su
jurisdiccin y as se declara.
3.- SENTENCIAS POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS MUNICIPIOS

Caso: JBS PUBLICIDAD No. 5
Sala CONSTITUCIONAL 2-08-04
TEMA: Potestad Tributaria de los Municipios

Conforme con lo anterior, esta Sala concluye que los Municipios tienen toda la
potestad para crear tributos en las materias reguladas por el Poder Nacional, siempre y
cuando la misma Constitucin o la ley no dispongan que la potestad tributaria tambin
est asignada nicamente a dicho Poder Nacional.

Al respecto, se observa que el artculo 156.13 establece:

Artculo 156. Es de la competencia del Poder Pblico Nacional:
(...)
13. La legislacin para garantizar la coordinacin y armonizacin de las
distintas potestades tributarias, definir principios, parmetros y limitaciones,
especialmente para la determinacin de los tipos impositivos o alcuotas de
los tributos estadales y municipales, as como para crear fondos
especficos que aseguren la solidaridad interterritorial.
(...).

Asimismo, la Disposicin Transitoria Decimocuarta del Texto Constitucional
establece:

Decimocuarta. Mientras no se dicte la legislacin que desarrolle los
principios de esta Constitucin sobre el rgimen municipal, continuarn
plenamente vigentes las ordenanzas y dems instrumentos normativos de
los Municipios, relativos a las materias de su competencia y al mbito fiscal
propio, que tienen atribuido conforme al ordenamiento jurdico aplicable
antes de la sancin de esta Constitucin.

De la lectura de las disposiciones constitucionales citada supra la Sala no
evidencia ninguna prohibicin o limitacin que impida a los Municipios la creacin de sus
tributos mediante las Ordenanzas Municipales.

Por su parte, el artculo 156.13 no establece, en forma alguna, que el Poder
Nacional ser el encargado de crear las alcuotas que debern pagar los contribuyentes
por el hecho imponible realizado en un Municipio, sino que ste ser el encargado de
crear las normas de coordinacin y armonizacin de las distintas potestades tributarias
tanto estadales como municipales, a fin de asegurar que esos tipos impositivos o
alcuotas creadas estn dentro de las cuantificaciones establecidas en dicha ley a
dictarse.

Respecto a la Disposicin Transitoria Decimocuarta, tampoco prohbe a los
Municipios dictar nuevas Ordenanzas, slo indica que hasta tanto no se dicte la nueva
Ley Orgnica de Rgimen Municipal las ordenanzas y los dems instrumentos normativos
de los Municipios relativos a las materias de su competencia y al mbito fiscal propio,
dictados conforme al ordenamiento jurdico aplicable antes de la sancin de Constitucin
de 1999, mantendrn su vigencia; en tal virtud no puede jams entenderse que dichos
entes locales no podrn dictar nuevas ordenanzas conforme a ese mismo ordenamiento
jurdico an vigente (Ley Orgnica de Rgimen Municipal de 1989), que, en el caso de
autos, no es aplicable respecto a potestad tributaria por cuanto la Constitucin da expresa
autorizacin para ejercerla.

En consideracin a lo expuesto la Sala no advierte violacin constitucional alguna
a las normas contenidas en el artculo 156.13 y Disposicin Transitoria Decimocuarta de
la Constitucin. As se decide.

4.- SENTENCIAS IMPUESTO INMOBILIARIO URBANO


Trina Blanco de Ramos
Sala Constitucional 17-07-2002
TEMA: IMPUESTO INMOBILIARIO URBANO La potestad tributaria en las Las reas
bajo rgimen de Proteccin Especial (Zona Protectora del rea Metropolitana de Caracas
y de El Volcn) la detenta la Republica.


Recurso: Nulidad Art. 2 y 7 Ord. 3 de la Ord. imp. sobre Inm Urb. Baruta

En lo que concierne a los impuestos municipales relativo al gravamen de inmuebles
urbanos, se le ha otorgado a los municipios la potestad de determinarlos y de recaudarlos,
dado que son ellos como autoridad local los que deben sufragar el gasto publico
relacionado con la materia urbanstica y con la prestacin de los servicios pblicos
domiciliarios

Esta potestad impositiva tambin reside en la autoridad local en virtud de que es ella, de
conformidad con lo estipulado en el articulo 178, numeral 1, de la constitucin de 1999, y
en los artculos 10 y 11 de la Ley Orgnica de Ordenacin Urbanstica, la que detenta la
regulacin especifica de las reas que en razn de su destilacin estn comprendidas
como zonas urbanas, las cuales son designadas como tales por el Poder Nacional.

Sin embargo, especficamente en cuanto a la potestad tributaria que detentan los
municipios para gravar inmuebles urbanos, la misma debe ser analizada conjuntamente
con las potestades que detentan con respecto a la materia de ordenacin urbanstica y
con la poltica de ordenacin del territorio, dado que el limite objetivo de este impuesto se
circunscribe nicamente al mbito urbano y no a inmueble destinados a otra finalidad.

En tal sentido, es oportuno destacar tal como se menciono anteriormente, que las Zonas
Protectoras forman parte de los planes especiales de ordenacin del territorio, por lo que
poseen un rgimen particular en lo que a su administracin se refiere. En el caso de la
Zona protectora del rea Metropolitana de Caracas y de El Volcn, las mismas se
encuentran comprendidas bajo la Administracin del Ministerio de Ambiente y de los
Recursos Naturales, tal como lo dispone las Resoluciones de ese organismo contentivas
de los Planes de Ordenamiento y Reglamento de Uso de esas ABRAE, por lo que al
verificarse que el manejo de dichas zonas le corresponde al Poder Nacional, mal podra la
municipalidad exigir la exaccin de un impuesto sobre un lugar del cual no puede ejercer
potestad tributaria.

Siendo eso as, esta Sala observa que el acto administrativo resulta inconstitucional, toda
vez que la municipalidad actu exigiendo un gravamen sobre un rea que no le
corresponde por el principio de la reserva legal tributaria, por cuanto se trataba de un
predio rural que se encontraba dentro de un rea protectora.