INFORMACION FINANCIERA Y SU INCIDENCIA EN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Expositor: CPCC Carlos Valdivia Loayza Introduccin CVL 2 POR QUE UN NUEVO PLAN CONTABLE? Porque:
Le faltaban cuentas para armonizar con las NIIF. Mantena cuentas cuyo tratamiento discrepaba con las NIIF. Cumplir con las NIIF. CVL 3 VIGENCIA DEL PCGE A partir Obligatoria Del 1 Enero 2011 Opcional Del 1 Enero 2010
Resolucin CNC No. 041-2008-EF/94 Publicada el 25.10.2008
CVL 4 Cuentas del Activo realizable CVL 5 CUENTAS DEL ACTIVO REALIZABLE
20 MERCADERIAS. 21 PRODUCTOS TERMINADOS. 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 23 PRODUCTOS EN PROCESO 24 MATERIAS PRIMAS 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 26 ENVASES Y EMBALAJES 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS CVL 6
NIC 2 Existencias CVL 7 NIC 2 Existencias Objetivo: o Prescribir tratamiento de los inventarios o Suministra directrices sobre frmulas de costos o Se debe aplicar a todos los inventarios o Efecta excepciones de aplicacin
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL: ELEMENTO 2 CVL 8 Definicin - Existencias ACTIVOS: Que se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios; Que se hayan en proceso de produccin para efectos de dicha venta; o Que se encuentran en forma de materiales o suministros que sern consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios. CVL 9 Medicin de los Inventarios
Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, el que sea menor.
CVL 10 Definicin -V.N.R. VNR: Valor de venta estimado para el curso ordinario de los negocios, menos los costos estimados de terminacin y los costos estimados necesarios para realizar la venta CVL 11 Valor neto de realizacin Ejemplo S/. Valor de venta (40 Unids. a US$100.00; T.@: S/.3.527) 14,108 Menos: Gastos necesarios para realizar la venta (ESTIMACION) Gastos de fletes 2% 282 Comisin de ventas 5% 705 987 Valor Neto de Realizacin 13,121
Costo de adquisicin (40 Unids. a S/.507.50) 20,300 Menos: Valor Neto de Realizacin 13,121 Estimacin por desvalorizacin 7,179 CVL 12 Caso 1: Activo Realizable
La empresa Paquita comercializadora de trigo tiene en sus almacenes un total de 250 TM de este material, cuyo valor en libros es de S/.250,000; equivalente a S/.1,000 por Tm. Al cierre del perodo, la cotizacin internacional por Tm de trigo es de S/.1,300 por Tm. CVL 13 Caso 1: Activo Realizable Clculo del incremento al valor razonable: S/. Saldo a valor razonable: 325,000 Valor en libros: ( 250,000) Incremento 75,000 CVL 14 Caso 1: Activo Realizable S/. S/. 20 Mercadera 75,000 201 Mercadera manufacturada 2011 Mercaderas manufacturadas 20112 Valor razonable
76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable 75,000 761 Activo Realizable 7611 Mercaderas CVL 15 CASO PRACTICO CUENTA 21 El proceso de produccin de computadoras de una empresa de ensamblajes ha generado los siguientes costos acumulados: Materia prima 58,000 Mano de obra 30,000 Gastos generales 20,000
La incorporacin de dicha produccin a los libros contables es la siguiente:
21 Productos terminados 108,000 211 Productos manufacturados 71 Variacin de la produccin almacenada 108,000 711 Variacin de productos terminados
CVL 16 CASO PRACTICO CUENTA 21 La compaa de software ha terminado un sistema para registrar operaciones a travs del PCGE, el cual espera empezar a comercializar a finales del 2009. Los costos acumulados son:
Mano de obra 60,000 Gastos generales 75,000
La incorporacin de dicha produccin a los libros contables es la siguiente:
21 Productos terminados 135,000 215 Existencia de servicios terminados 71 Variacin de la produccin almacenada 108,000 715 Variacin de existencia de servicios
CVL 17 Caso: Productos en proceso Palitos de los Palotes dedicado a la fabricacin de vinos (ordenes de produccin), se encuentran en proceso de fabricacin, ha sido financiada mediante prstamos a largo plazo los que han generado costos financieros por valor de S/.850,000.
Solucin: El activo califica como activo calificado
CVL 18 Caso: Productos en proceso 1 23 Productos en proceso 850,000 238 Costos de financiacin productos en proceso 45 Obligaciones financieras 850,000 455 Costos de financiacin por pagar 4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras Registro de 10,000 de intereses devengados
23 Productos en proceso 10,000 238 Costos de financiacin productos en proceso 45 Obligaciones financieras 10,000 455 Costos de financiacin por pagar 4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras CVL 19 CASO PRACTICO CUENTA 24 Se adquieren materias primas con los siguientes costos acumulados: Materia prima 70,000 + IGV Fletes 30,000 + IGV El registro de dicha compra es la siguiente:
60 Compras 100,000 602 Materias primas 70,000 6021 Materia prima para productos manufacturados 609 Costos vinculados con 30,000 Las compras 6092 costos vinculados con las compras de materias primas, materiales, suministros y repuestos 60921 Transporte 40 Tributos y aportes al sistema 19,000 de pensiones de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las ventas 40111 IGV cuenta propia a 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 119,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas CVL 20 CASO PRACTICO CUENTA 24
La incorporacin de dicha compra a la cuenta 24 es la siguiente:
24 Materias primas 100,000 241 materias primas para productos 61 Variacin de existencias 100,000 612 materias primas 6121 Materias primas para productos terminados
CVL 21 CASO PRACTICO CUENTA 25 Se adquieren suministros con los siguientes costos acumulados: Materia prima 7,000 + IGV Fletes 3,000 + IGV El registro de dicha compra es la siguiente:
60 Compras 10,000 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 7,000 6032 Suministros 609 Costos vinculados con 3,000 Las compras 6092 costos vinculados con las compras de materias primas, materiales, suministros y repuestos 60921 Transporte 40 Tributos y aportes al sistema 1,900 de pensiones de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las ventas 40111 IGV cuenta propia a 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 11,900 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas CVL 22 CASO PRACTICO CUENTA 25
La incorporacin de dicha compra a la cuenta 25 es la siguiente:
25 Materiales auxiliares, suministros 10,000 y repuestos 252 Suministros 2524 Otros suministros 61 Variacin de existencias 10,000 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros
CVL 23 27. Activos no corrientes mantenidos para la venta. CVL 24
NIIF 5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS
CVL 25 Objetivo (prrafo 1) a) Especificar el Tratamiento contable de los Activos No Corrientes Mantenidos para venta
Estos activos deben expresarse al menor importe entre el Importe en Libros y el Valor Razonable menos los costos de ventas. Cesa la depreciacin.
Estos activos se presentan por separado en el BG y las actividades interrumpidas se presentan separadamente en GP
b) Presentacin y Revelacin de las Actividades Interrumpidas CVL 26 Clasificacin de Activos No Corrientes como mantenido para venta (prrafo 6 a 12) Se clasificarn as cuando El Importe en Libros se recuperar mediante una Venta en vez de su uso continuo
Para ello, el activo deber estar disponible para una venta inmediata y probable
Se considera una Venta altamente probable cuando - La Gerencia lo tiene decidido (mediante un Plan de venta), - Ha iniciado la gestin para encontrar un comprador y - Tienen un precio razonable con su valor actual CVL 27 Clasificacin de Activos No Corrientes como mantenido para venta (prrafos 6 a 12) Se esperan vender en 1 ao, a partir de su Clasificacin salvo - que las circunstancias del alargue no dependan de la Empresa, - la Empresa no haya cambiado la decisin de vender
La ampliacin justificada del plazo no impide su clasificacin como MANTENIDO PARA VENTA
Se considera VENTA la permuta de Activos No Corrientes, cuando son transacciones de carcter comercial (NIC 16)
CVL 28 Clasificacin de Activos No Corrientes como mantenido para venta Cuando se adquiere un Activo No Corriente con el nico propsito de posterior venta se debe clasificar como MANTENIDO PARA VENTA (siempre que renan los requisitos antes mencionados)
Si las condiciones se cumplen despus de la fecha del BG no se muestran como Activos No Corrientes Mantenidos para Venta a esa fecha.
Pero si se cumplen despus de la fecha del BG pero antes de la Fecha de Autorizacin de Emisin de EF, deber revelarse en Nota
CVL 29 NIIF 5 - activos no corrientes destinados para la venta y operaciones discontinuadas Operaciones discontinuadas: Componentes de la empresa que han sido vendidos o han sido calificados como destinados para la venta.
(Prrafo 13)
CVL 30 Medicin (prrafo 15) Al menor importe entre el Importe en Libros y el Valor Razonable menos los gastos de venta
Cuando se espera vender despus del ao, los costos de venta se toman al Valor actual. Los incrementos de este valor son Costos financieros CVL 31 Caso prctico La empresa la Botella S.A. tiene un inmueble para el uso de sus oficinas, el cual tiene los siguientes saldos: S/. Edificio 250,000 Depreciacin Acumulada ( 82,400) Saldo neto 167,600
La gerencia ha desarrollado un plan de ventas contratando una persona encargada para la venta, el valor razonable a la fecha es de S/.175,000 y estimndose gastos de ventas por S/.10,000. CVL 32 Caso prctico ________________x______________ 27 Activos no corrientes mantenidos 167,600 para la venta 272 Inmuebles maquinaria y equipo 39Depreciacin, amortizacin y 82,400 agotamiento acumulado 391 Depreciacin acumulada
a 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 250,000 331 Terrenos 332 Edificios
CVL 33 Caso prctico ________________x______________ 66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable 2,600
a 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 2,600 272 Inmuebles maquinaria y equipos ( 167,600 165,000 )
CVL 34 30. Inversiones mobiliarias 35 30. Inversiones mobiliarias CONTENIDO Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuanta fija o determinable y cuyos vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intencin as como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de: a.) Los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonables, con cambios en los resultados (negociables); b.) Los que la entidad haya designado como activo disponibles para la venta; c.) Los que cumplan con la definicin de prstamos y partidas por cobrar. Adems, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas. 36 30. Inversiones mobiliarias RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Se reconoce la inversin a ser mantenida hasta el vencimiento a su valor razonable, ms los costos de transaccin directamente atribuibles a la compra o a su emisin.
Los instrumentos financieros representativos de deuda se registrarn al costo de adquisicin, el que incluye todos los costos de transaccin. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento sern medidas al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva. En el caso de inversiones en acciones y/o participaciones en subsidiarias y asociadas, stas se deben medir al valor de participacin patrimonial, con posterioridad a su reconocimiento inicial. En la oportunidad del reconocimiento inicial, debe medirse y registrarse, si existiese, cualquier plusvala mercantil contenida en el costo de adquisicin cuando se trata de una combinacin de negocios. Otras inversiones en acciones y/o participaciones se medirn al costo. Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversin, el importe en libros del valor del activo se reducir mediante una cuenta de valuacin, cuando no se sigue el mtodo de participacin patrimonial. 37 30. Inversiones mobiliarias
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 309 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos financieros representativos de deuda adquiridos. Entre ellos estn los valores emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema financiero, por empresas, u otras entidades. 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial. Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las entidades relacionadas, los certificados de participacin de fondos, las participaciones en asociaciones en participacin, entre otros. 309 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias. Registra el deterioro del valor de las inversiones. 38
NIC 28: Inversiones en asociadas
39 DEFINICIONES EMPRESA INVERSIONISTA SUBSIDIARIA ASOCIADA Participacin mayor al 50% Participacin mayor al 20% pero menor al 50% Influencia Significativa NIC 28 (Prrafo 6) 40 DEFINICIONES Influencia Significativa Evidencia de existencia de Influencia significativa Representacin en el directorio de la compaa que se invierte Participacin en la determinacinde polticas
Transacciones importantes entre el inversionista y la compaa en la que se invirti
Intercambio de personal gerencial Suministro de informacin tcnica esencial NIC 28 (Prrafo 7) 41 Mtodo de Participacin Patrimonial La inversin se registra:
Al inicio Al costo (+) (-) valor Participacin del inversionista en las utilidades o prdidas. (-) Distribuciones de utilidades (dividendos) (+) (-) Cambios en la participacin proporcional por modificaciones en el patrimonio, que no provengan del estado de resultados NIC 28 (Prrafo 11) 42 Efectos del Mtodo de Participacin Patrimonial en la Valuacin de Inversiones en Asociadas En el Balance
Se valoriza al costo ms o menos la proporcin del incremento en las ganancias y prdidas; menos dividendos as como, la participacin en los cambios en el patrimonio
Estado de Ganancias y Prdidas El ingreso se reconoce (devengado) en la participacin de las ganancias o prdidas de la empresa emisora despus de la fecha de la inversin (diferencia entre el costo de adquisicin y el valor patrimonial de la accin).
NIC 28 43 Eliminacin de Ganancias o Prdidas no Realizadas enTransacciones con Empresas Asociadas Cuando se aplica el mtodo de participacin patrimonial, las ganancias y prdidas no realizadas resultantes de las transacciones hacia arriba y hacia abajo entre un inversionista y sus asociados, debern eliminarse en proporcin a la participacin del inversionista.
Las prdidas no realizadas no deben eliminarse, en la medida en que la transaccin brinde una desvalorizacin al activo transferido. (Prrafo 22) NIC 28 44 Mtodo de Participacin Patrimonial La Compaa El Parque S.A.C es propietaria del 30% de las acciones de la Ca. Los Jardines S.A.C. adquiridos a su valor nominal al inicio del ao 1 por S/. 300,000. Al trmino del ao 1 los jardines ha obtenido utilidades de S/. 100,000. Es importante mencionar que Los Jardines S.A.C. tuvo una utilidad de 20,000 en la venta de un terreno a El Parque S.A.C. y que mantiene en su poder al cierre del ao1.
Se pide: Determinar el valor patrimonial de la inversin de El Parque S.A.C. en Los Jardines S.A.C. NIC 28 45 Solucin Total El Parque S.A.C. (30%) Ao 1 (miles de soles)
Capital 1000 300 Utilidad 100 30 1100 330 Eliminacin de utilidades ( 20) ( 6) No realizadas 1080 324 NIC 28 46 ASIENTO CONTABLE
__________1____________ s/. s/. 30 Inversiones Mobiliarias 24,000 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3022 Acc.repres.de capital social 76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable 24,000 763 Partic.en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el mtodo del valor patr. Por el ajuste del monto de las inversiones en la empresa El Parque S.A.C., por la variaciones en el patrimonio de la Cia Los Jardines al 31/x/1 NIC 28 47 Al 31 de Diciembre del ao 1 La Compaa ABC adquiri el 40% de las acciones de la Compaa La Fortaleza S.A. en S/. 600,000. El patrimonio al 31 DIC ao 1, estaba compuesto: S/. 800,000 en acciones comunes y S/. 200,000 en utilidades retenidas. Durante el ao 2 la Fortaleza S.A. obtuvo una utilidad de S. 100,000 y pag un dividendo de S/. 60,000. Se pide: efectuar los asientos contables. Aplicacin del Mtodo de la Participacin NIC 28 48
Determinacin de valor patrimonial a la fecha de adquisicin NIC 28 La Fortaleza ABC EMISORA INVERSIONISTA
(miles de soles) Capital 800 320 Utilidades retenidas 200 80 Participacin patrimonial 1000 400 Valor de adquisicin ( 600) Diferencia de valor (1) ( 200) Se mantiene como costo de la inversin. 49 _____________1___ 30Inversiones Mobiliarias 600,000 302 Instrum. Financ.reprent. de derecho patrimonial 3022 Acciones repres. de capital social 10 Caja y bancos 600,000 104Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041Cuentas corrientes operativas Por la compra del 40% de las acci ___________2______________ 10 Caja y bancos 24,000 104Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041Cuentas corrientes operativas 30 Inversiones Mobiliarias 24,000 302 Instrum. Financ.reprent. de derecho patrimonial 3022 Acciones repres. de capital social _Dividendos ( 40% de 60,000) Aplicacin del Mtodo de la Participacin NIC 28 50 _ __________3_______________
30 Inversiones Mobiliarias 40,000 302 Instrum. Financ.reprent.de derecho patrimonial 3022 Acciones repres. de capital social 76 Ganancia por medicin de activos no Financieros al valor razonable 40,000 763 particip. en los result. de la subsidiaria Por la particip.partida en las utilidades Aplicacin del Mtodo de la Participacin NIC 28 51 CASO 1
Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas Mtodo Participacin Patrimonial
Transacciones Realizadas:
La Compaa La Mayor S.A. invierte al comienzo del :
1 er ao (200x), en acciones para formar la empresa La Pequea S.A. de la forma siguiente:
De las 1000 acciones comunes que forman parte del capital de La Pequea S.A., la Ca. La Mayor adquiere 300 acciones con un valor de S/. 1,000 cada una. En ese primer ao, La Pequea obtuvo una utilidad neta de 100,000 nuevos soles. NIC 28 52 CASO 1
Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas Mtodo Participacin Patrimonial
Transacciones Realizadas:
La Compaa La Mayor S.A. invierte al comienzo del :
1 er ao (200x), en acciones para formar la empresa La Pequea S.A. de la forma siguiente:
De las 1000 acciones comunes que forman parte del capital de La Pequea S.A., la Ca. La Mayor adquiere 300 acciones con un valor de S/. 1,000 cada una. En ese primer ao, La Pequea obtuvo una utilidad neta de 100,000 nuevos soles. NIC 28 53 Caso 1 En el 2 do ao La Pequea S.A. capitaliz 150,000 nuevos soles emitiendo 150 nuevas acciones y obtuvo utilidades por 280,000 nuevos soles.
En el 3 er ao
La Pequea S.A. tuvo una prdida de 115,000 nuevos soles y efectu una revaluacin de activos por 57,500 nuevos soles. La Mayor S.A. vendi 10 acciones.
En el 4 to ao La Pequea S.A. Obtuvo una utilidad de 207,000 nuevos soles y pag dividendos por 57,500 nuevos soles. Se pide: aplicar el mtodo de participacin en los cuatro aos. NIC 28 54 Primer Ao
En la Ca. La Pequea S.A. S/. Capital inicial 1000 acc. de S/. 1000 c/1000,000 Utilidad del ao 100,000 Valor Patrimonial de la accin 1100 c/u 1100,000
En la Ca. La Mayor S.A. Acciones adquiridas 300 acc. de S/. 1000 c/u (30%)300,000 30% de la utilidad del ao 30,000 Valor patrimonial de la accin 1100 c/u 330,000 Caso 1 Mtodo de Participacin Patrimonial
NIC 28 55 S/. S/. __________1_____________ 30 Inversiones Mobiliarias 300,000 302 Instrum. Financ.reprent. de derecho patrimonial 3022 Acciones repres. de capital social 10 Caja y bancos 300,000 104Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041Cuentas corrientes operativas Por la compra de acciones ______________2_____________ 30 Inversiones mobiliarias 30,000 302 Instrum.financiero represent.de derecho patrimonial. 3022 Acciones represent. de capital social 76 Ganancia por medicin de activos no Financieros al valor razonable 30,000 763 particip. en los result. de la subsidiaria y Asociadas bajo el mtodo de part. Patrim. Por la participacin patrimonial en las utilidades de la asociada Caso 1 LA MAYOR S.A. Asientos Contables - Ao 1
NIC 28 56 Segundo Ao En la Ca. La Pequea S.A. S/. Valor patrimonial de la accin al inicio del ao 1`100,000 Utilidad del ao 280,000 Capitalizacin (150 acciones comunes) 150,000 Dividendos en acciones (150,000) 1`380,000 En la Ca. La Mayor S.A. Saldo al inicio del ao 330,000 30% de la utilidad del ao 84,000 Dividendos en acciones (45 acc comunes) 45,000 Capitalizacin (45,000) 414,000
Caso 1 Mtodo de Participacin Patrimonial
NIC 28 57 S/. S/. __________1_____________ 30 Inversiones mobiliarias 84,000 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial 3022 Acc.represent.de cap.social 76 Ganancia por medic.de activos no financieros al valor razonable 84,000 763 particip. en los result. de la subsidiaria y Asociadas bajo el mtodo de part. Patrim. Por la particip. patrimonial en las utilidades de la asociada ______________2_____________ 30 Inversiones inmobiliarias 45,000 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial 3022 Acc.represent.de cap.social 30 Inversiones inmobiliarias 45,000 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial 3022 Acc.represent.de cap.social Capitalizacin del 30%
Caso 1 LA MAYOR S.A. Asientos Contables - Ao 2
NIC 28 58 Tercer ao En la Ca. La Pequea S.A. S/. Saldo al inicio del ejercicio 1`380,000 Prdida del Ejercicio (115,000) Revaluacin de activos 57,500 Saldo al cierre del ejercicio 1`322,500
En la Ca La Mayor S.A. Saldo al inicio del ejercicio 414,000 Prdida (proporcin) (34,500) Venta de acciones, ms participacin (10 acciones 11,000) Revaluacin (proporcin a 335 acciones) 16,750 Saldo al cierre del ejercicio 385,250 Caso 1 Mtodo de Participacin Patrimonial
NIC 28 59 66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable 34,500 664 Participacin en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el mtodo de partic. patrimonial 30 Inversiones mobiliarias 34,500 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrim 3022 Acc.represent.de cap.social Por la particip. patrimonial en la prdida de la asociada ______________2___________________ 65 Otros gastos de gestin 11,000 655Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados 6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados 65516 Activos mobiliarios 30 Inversiones mobiliarias 11,000 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial 3022 Acc.represent.de cap.social Costo de la venta de valores Caso 1 LA MAYOR S.A. Asientos Contables - Ao 3
NIC 28 60 Caso 1 LA MAYOR S.A. Asientos Contables - Ao 3
__________3__________ 30 Inversiones mobiliarias 16,750 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial 3022 Acc.represent.de cap.social 57 Excedente de revaluacin 16,750 573 Participacin en excedente de revaluacin Inversiones en entidades relacionadas Por la participacin patrimonial del excedente de revaluacin en la asociada.
61 Caso 1 Mtodo de Participacin de Patrimonial
Cuarto ao
En la Ca. La Pequea S.A. S/. Saldo al inicio del ao 1`322,500 Pago de dividendos (57,500) Utilidad del ejercicio 207,000 Valor Patrimonial de la accin S/. 1,280 c/u 1`472,000 En la Ca La Mayor S.A. Saldo al inicio del ao 385,250 Cobro de dividendos (16,750) Utilidad del ejercicio (proporcin a 335 acciones) 60,300 Saldo de 335 acc. a valor patrimonial de S/. 1,280 c/u 428,800 NIC 28 62
__________1_____________ 10 Caja y bancos 16,750 104Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041Cuentas corrientes operativas 30 Inversiones mobiliarias 16,750 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial 3022 Acc.represent.de cap.social Por la distribucin de dividendos ______________2_____________ 30 Inversiones mobiliarias 60,300 302 Instrum.financieros represnt. de derecho patrimonial 3022 Acc.represent.de cap.social 76 Ganancia por medic.de activos no financieros al valor razonable 60,300 763 particip. en los result. de la subsidiaria y Asociadas bajo el mtodo de part. Patrim. Por la particip. patrimonial en las utilidades de la asociada
Caso 1
LA MAYOR S.A. Asientos Contables - Ao 4
NIC 28 63 31. Inversiones inmobiliarias CVL 64 NIC 40 INVERSION INMOBILIARIA CVL 65 OBJETIVO INVERSION INMOBILIARIA Tratamiento Contable Revelaciones (Prrafo 1) CVL 66 INVERSION INMOBILIARIA Terreno o edificio (total o parte) no utilizado en actividades ordinarias posedo El propietario o por el arren- datario segn NIC 17 Para ganar alquileres Para aumentar el valor del capital (Prrafo 5) CVL 67 MEDICION INICIAL Inversin Inmobiliaria Se medirn inicialmente al costo Honorarios (serv. Legales) Impuesto transferencia otros0 comprende Precio de compra Costos Atribuibles (Prrafo 20) CVL 68 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UNA INVERSION INMOBILIARIA Poltica contable sobre inversin inmobiliaria Modelo de Valor Razonable Modelo de Costo (Prrafos 33 a 55) (Prrafo 56) CVL 69 MODELO DE VALOR RAZONABLE (V.R.) Si se eligi el modelo de V.R. todas las inversiones inmobiliarias se medirn al valor razonable, excepto que no sea posible determinar su V.R. Cuando un arrendatario de un arrendamiento financiero, mantenga si activo como inversin inmobiliaria deber forzosamente el modelo de valor razonable. Las prdidas y ganancias derivadas de un cambio de valor razonable de una inversin inmobiliaria se incluirn en el resultado del periodo en que surjan. (Prrafo 33 al 35) CVL 70 31. Inversiones inmobiliarias CONTENIDO Incluye las propiedades (terrenos o edificios) cuya tenencia es mantenida (por el dueo o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambas, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a.) La produccin o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; b.) Su venta en el curso normal de las operaciones.
CVL 71 31. Inversiones inmobiliarias NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 311. Terrenos 312. Edificios y otras construcciones. 311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros. 312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtencin de rentas mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor. CVL 72
Caso prctico 1:
La Inmobiliaria S.A. posee dos oficinas en un edificio ubicado en el centro de Lima, las cuales se alquilaban y estaban contabilizadas como inversiones inmobiliarias bajo el mtodo del valor razonable. Debido a la cada en los alquileres en esa parte de la ciudad, la Gerencia decidi vender una oficina y ocupar la otra con su personal administrativo.
Registrar la reclasificacin de estos inmuebles teniendo en cuenta que el valor en libros de cada oficina era S/. 10,000 (valor razonable determinado al cierre del ao 2006), siendo el valor razonable actualizado de cada local S/. 8,000. NIC 40 TRANSFERENCIA DE UNA INVERSIN INMOBILIARIA A ACTIVO FIJO O EXISTENCIAS LP CVL 73 Caso prctico 1 - solucin ------------------------ 1 ------------------------ 27 Inversiones no corrientes mantenidas 8,000 para la venta 271 Inversiones Inmobiliarias 2712 Edificaciones 33 Inmuebles, maquinaria y equipos 8,000 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de Produccin
66 Prdida por medicin de activos no financieros 4,000 Al valor razonable 662 Activo Inmovilizado 6621 Inversiones inmobiliarias
31 Inversiones Inmobiliarias 20,000 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31211 Valor razonable Por la transferencia de las inversiones inmobiliarias a activo fijo y existencias NIC 40 CAMBIO DE USO DE UNA INVERSIN INMOBILIARIA LP CVL 74
Caso prctico 2:
Inversiones El Sol S.A.C. posee dos locales comerciales en un mercado de Lima, uno de los cuales (cuyo valor en libros es de S/10,000) estaba en venta y el otro (con un costo de S/. 8,000, neto de depreciacin de S/. 2,000) lo utilizan como almacn.
Debido a una ventajosa propuesta de alquiler por 10 aos de Comercial Cruz S.R.L., la Compaa firma un contrato de arrendamiento por dicho plazo.
Se pide registrar la transferencia de ambos locales. El valor razonable de cada local asciende a S/. 16,000. NIC 40 TRANSFERENCIA DE UN ACTIVO FIJO O EXISTENCIA A INVERSIN INMOBILIARIA CVL 75 NIC 40 TRANSFERENCIA DE UN ACTIVO FIJO O EXISTENCIA A INVERSIN INMOBILIARIA Caso prctico 2 - solucin ------------------------ 1 ------------------------ 31 Inversiones Inmobiliarias 32,000 312 Edificiaciones 3121 Edificaciones 31211 Valor razonable 39 Depreciacin, Amortizacin y agotamiento acumulados 2,000 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo costo 39131 Edificaciones 20 Mercaderas 10,000 204 Mercaderas Inmobiliarias 33 Inmuebles, maquinaria y equipos 10,000 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de Produccin 76 Ganancia por medicin de activos no financieros 14,000 Al valor razonable 762 Activo Inmovilizado 7621 Inversiones inmobiliarias
CVL 76 32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero
77 NIC 17 - ARRENDAMIENTO OBJETIVOS Prescribe las polticas contables adecuadas para contabilizar y revaluar la informacin relativa a los arrendamientos Para Arrendatarios y Arrendadores CVL 78 NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO RECONOCIMIENTO INICIAL EN EL ARRENDAMIENTO Como un activo y un pasivo por el mismo importe igual al valor razonable del bien arrendado. Valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento. Cualquier costo directo inicial del arrendamiento se aadir al importe reconocido como activo.
(PARRAFO 20) CVL 79 NIC 17 TRANSACCIONES DE VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR Si una venta con arrendamiento posterior resulta en un arrendamiento financiero cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado quedar diferido en los EEFF del Vendedor/Arrendatario y se amortizar a lo largo del plazo del arrendamiento.
(PARRAFO 59) CVL 80 32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero CONTENIDO Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de los activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 321. Inversiones inmobiliarias 322. Inmuebles, maquinaria y equipo. 321 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. 322 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos, y que se espera usar por ms de un ejercicio econmico. 81 NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO E ARRENDAMIENTOS PCGE 3 Financieros: Cta. 32 6 7 Operativos: Gastos: 635 Ingresos: 754 CVL 82 NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO E PARTIDA CTA SUB CTA DIV SUB DIV 3 Activo Diferido Intereses no devengados 37 3731
4 Obligaciones financieras Contratos de Arrendam. Financiero 45 452
4 Obligaciones Financieras Gastos de financiacin por pagar Contrato de arrendam. Financiero 45 455
4552 6 Gastos Financieros Contratos de arrend. Financiero (diferente a intereses) 67
6712
6 Gastos Financieros Gastos de operaciones de endeudamiento Contratos de arrend. Financiero (intereses) 67 673
6732 CVL 83 NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO E PARTIDA CTA SUB CTA DIV SUB DIV 3 Deprec. Amortiz. y Agotamiento Depreciacin Acumulada Activos Adquiridos en arrend. Financiero 39 391
3912 6 Valuacin y deterioro de Activos Depreciacin Deprec. Inv. Inmovilizacin Depreciacin - Ime 68 681
6812 6813 CVL 84 Caso de Arrendamiento Financiero La empresa Alida S.A. adquiri una mquina financindola con una operacin de arrendamiento financiero, con las siguientes caractersticas:
Valor de maquinaria S/. 68,297 Plazo de arrendamiento financiero 4 aos Cuota anual S/. 24,000 Opcin de compra al final del contrato S/. 4,000 Fecha de inicio de operacin 02.01.01 Tasa de inters implcita anual 14% Tasa del IGV 19% Vida econmica del bien 10 aos
Detallar los pasos necesarios para registrar el arrendamiento financiero en los libros del arrendatario. 85 1. Determinar los pagos mnimos:
24,000 x 4 aos = 96,000 Opcin de compra = 4,000 Pago mnimo = 100,000
2. Determinar el valor presente de los pagos mnimos:
Valor presente es igual a S/. 72,297.42 Tasa de Valor Valor descuento presente 24,000 1.1400 21,052.63 24,000 1.2996 18,467.22 24,000 1.4815 16,199.32 24,000 1.6890 14,209.93 4,000 1.6890 2,368.32 72,297.42 Caso de Arrendamiento Financiero 86 3. Estructurar un cuadro detallando los intereses y la amortizacin del capital durante los cuatro aos: Ao Valor Inicio del Reduccin de Intereses Total Valor al final I.G.V. Periodo Obligacin 14% Amortizacin del ao
1 72,297 13,878 10,122 24,000 58,419 4,560 2 58,419 15,821 8,179 24,000 42,598 4,560 3 42,598 18,036 5,964 24,000 24,562 4,560 4 24,562 20,562 3,438 24,000 4,000 5,320 68,297 27,703 96,000 19,000 Caso de Arrendamiento Financiero 87 4. Detallar los asientos contables que efectuar el arrendatario: Ao 1 1 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 72,297 322 Inmuebles maquinaria y equipo 3223 Maquinaria de arrendamiento financiero 37 Activo diferido 27,703 373 Ingresos diferidos 3731 Interese no devengados en operaciones con terceros 45 Obligaciones financiera 100,000 452 Contratos de arrendamiento financiero 72,297 455 Costos de financiacin por pagar 27,703 4552 Contratos de arrendamiento financiero Para registrar la adquisicin del activo por arrendamiento financiero en el Bco. XYZ 88 2 40 Tributos y aportes al sistema de 4,560 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 4,560 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crdito fiscal incluidos en los documentos de pago por las cuotas vencidas
3 45 Obligaciones financieras 28,560 452 Contratos de arrendamiento financiero 13,878 454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 10,122 4552 Contratos de arrend. Financiero 10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el ao 1 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas
Ao 1 89 4 67 Cargas financieras 10,122 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero 37 Activos diferidos 10,122 3731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el ao 1
5 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 7,230 681 Depreciacin 6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotacin 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acum. 7,230 391 Depreciacin acumulada 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo maquinarias y eq. de explotacin
Por la depreciacin del ao 1 a razn del 10% anual Ao 1 90 1 40 Tributos y aportes al sistema de 4,560 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 4,560 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crdito fiscal incluidos en los documentos de pago por las cuotas vencidas
2 45 Obligaciones financieras 28,560 452 Contratos de arrendamiento financiero 15,821 454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 8,179 4552 Contratos de arrend. Financiero 10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el ao 2 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas Ao 2 91 3 67 Cargas financieras 8,179 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero 37 Activos diferidos 8,179 3731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el ao 2
4 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 7,230 6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotacin 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acum. 7,230 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo maquinarias y eq. de explotacin
Por la depreciacin del ao 2 a razn del 10% anual Ao 2 92 1 40 Tributos y aportes al sistema de 4,560 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 4,560 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crdito fiscal incluidos en los documentos de pago por las cuotas vencidas
2 45 Obligaciones financieras 28,560 452 Contratos de arrendamiento financiero 18,036 454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 5,964 4552 Contratos de arrend. Financiero 10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el ao 3 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas
Ao 3 93 3 67 Cargas financieras 5,964 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero 37 Activos diferidos 5,964 3731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el ao 3
4 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 7,230 6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotacin 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acum. 7,230 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo maquinarias y eq. de explotacin
Por la depreciacin del ao 3 a razn del 10% anual Ao 3 94 1 40 Tributos y aportes al sistema de 4,560 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 4,560 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crdito fiscal incluidos en los documentos de pago por las cuotas vencidas
2 45 Obligaciones financieras 28,560 452 Contratos de arrendamiento financiero 20,562 454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 3,438 4552 Contratos de arrend. Financiero 10 Caja y Bancos 28,560 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el ao 4 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas
Ao 4 95 3 67 Cargas financieras 3,438 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero 37 Activos diferidos 3,438 3731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el ao 4
4 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 7,230 6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotacin 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acum. 7,230 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo maquinarias y eq. de explotacin
Por la depreciacin del ao 4 a razn del 10% anual Ao 4 96 5 40 Tributos y aportes al sistema de 760 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 760 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crdito fiscal incluidos en los documentos de pago por la opcin de compra
6
45 Obligaciones financieras 4,760 452 Contrato de arrendamiento financiero 4,000 454 otros instrumentos financieros por pagar 760 4549 otras obligaciones financieras
10 Caja y Bancos 4,760 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el ao 4 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas (ejecucin opcin de compra)
Ao 4 cancelacin de opcin de compra 97 33. Inmuebles, maquinaria y equipo CVL 98 Inmuebles maquinaria y equipos CONTENIDO Agrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y b) se espera usar durante ms de un perodo. CVL 99 Inmuebles maquinaria y equipos NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 331 Terrenos 332 Edificaciones 333 Maquinarias, y equipos de explotacin 334 Equipo de transporte 335 Muebles y enseres 336 Equipos diversos 337 Herramientas y unidades de reemplazo 338 Unidades por recibir 339 Construcciones y obras en curso 331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad. 332 Edificaciones. Incluye aquellos que estn destinados al proceso productivo o a uso administrativo. 333 Maquinarias y equipos de explotacin. Corresponde a las que se utilizan en el proceso productivo 334 Equipo de transporte. Incluye los vehculos motorizados y no motorizados para el transporte de bienes o para uso del personal. 335 Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los procesos empresariales, incluyendo el administrativo. 336 Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso productivo, adems de aquellos para el soporte administrativo. 337 Herramientas y unidades de reemplazo. Contiene herramientas de importancia material, y activos cuyo propsito es sustituir a otros en uso. 338 Unidades por recibir. Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos pendientes de ingreso a la entidad. 339 Construcciones y obras en curso. Bienes de las subcuentas 331 a la 337 que estn en proceso de construccin. Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas se transfieren a la cuenta 31. CVL 100 NIC 16 Inmuebles maquinaria y equipos CVL 101 Qu son IME? Son activos tangibles que son mantenidos por una entidad para:
Uso en la produccin o suministro de bienes o servicios Para su alquiler a terceros (excepto inmuebles NIC 40) Para propsitos administrativos
Se espera que sean utilizados por ms de un perodo Inmuebles maquinaria y equipos CVL 102 Medicin en el momento del reconocimiento Todo IME que cumpla con las condiciones para ser reconocidos como activo debe valorizarse al COSTO. Costo es el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los plazos normales de crdito, diferencia entre precio equivalente al contado y el total de pagos se reconocer como gasto en el plazo del crdito.
Inmuebles maquinaria y equipos CVL 103 a) Valor de adquisicin, aranceles, impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, deducidos descuentos. b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que puedan operar de la forma prevista por la gerencia. c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento; as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta cuando constituyan obligaciones. COMPONENTES DEL COSTO (Prrafo 16) CVL 104 El costo incluir los costos de desmantelamiento, retiro o restauracin si son obligaciones que se generan como consecuencia de instalar el tem. Tambin se incluirn los costos de desmantelamiento, retiro o restauracin si son obligaciones que se generan por el uso del tem durante un determinado perodo (uso para otros propsitos diferentes al de producir existencias).
Medicin del reconocimiento - costos de desmantelamiento, retiro y de restauracin
Inmuebles maquinaria y equipos CVL 105 COSTOS POSTERIORES (Prrafo 12,13 y 14) A resultado del ejercicio Se activa y se da de baja a los sustituidos Se activar si cumple condiciones para su reconocimiento y se dar de baja cualquier importe en libros precedente de una inspeccin previa. Mantenimiento Reemplazos de Componentes Inspecciones Generales CVL 106 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO Modelo de Costo:
Costo Depreciacin - Deterioro acumulada acumulado
Modelo de Revaluacin:
Valor - Depreciacin revaluado acumulada
CVL 107 Caso Prctico No 1: Costo de desmantelamiento La compaa El Privatizado S.A., constructora de un muelle e instalaciones portuarias ha recibido por parte del Estado el derecho de uso de un terreno donde ubicar su campamento y maestranza, con el compromiso que al trmino de la obra, desmontar dichas instalaciones y rehabilitar el trreno concedido. El costo pagado del campamento y maestranza es de S/. 800 mil nuevos soles y el costo estimado de desmontaje es de 200 mil nuevos soles que se efectuar al trmino de la obra en 5 aos.
Se pide: Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y maestranza y su depreciacin del 1er. ao de conformidad con la NIC 16 y 37. La tasa de inters para descontar es de 12% anual. CVL 108 Caso Prctico No 1: Costo de desmantelamiento El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual debe ser provisionado descontado (valor presente). La depreciacin de esta parte del activo no ser aceptada tributariamente pero si ser deducible el costo del desmontaje cuando se realice.
V.P.P. = 113,507 CVL 109 Caso Prctico No 1: Costo de desmantelamiento Solucin: (2) Costo del campamento y maestranza (listo para ser usado 31.12.X1)
Adquisicin e instalacin 800,000 Provisin desmontaje 113,507 Costo total del activo 913,507
Contabilizacin: S/. S/. 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 913,507 333 Maquinaria y equipo de explotacin 46 Cuentas por pagar diversas terceros 800,000 465 pasivos por compra de activos inmovilizados 48 Provisiones 113,507 482 Provisin por desmantelamiento 31/12 Por el trmino de la construccin del campamento.
Nota: la provisin se presentar en el Balance General como Pasivo Largo Plazo
CVL 110 (3) Depreciacin del Ao X2
Vida til 5 aos o sea S/. 913,507 : 5= 182,701
Asiento Contable S/. S/. 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciacin 160,000 6814 Dep. Inm. Maq y equipo costo 68142 Maquinaria y equipo de explotacin 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 686 Provisiones 22,701 6862 Provision para desmantelamiento 39 Depreciacin, amortizacin y agot. acumulado 3913 Inm. Maq y equipo 182,701 (4) Ajuste de la provisin 31.12.X2 Tratamiento en un ao de uso (faltan 4 aos para el desmontaje)
Aumento de la provisin: Al 31.12.02 127,065 Al 01.01.02 (113,507) Para ajustar la provisin 13,558 CVL 111 Asiento Contable S/. S/. 67 Cargas Financieras 679 Otras cargas financieras 13,558 6792 Gastos financieros a valor de descuento 48 Provisiones 482 Provisin por desmantelamiento 13,558
Comentarios al Caso: En los aos siguientes se deben ir actualizando la provisin por desvalorizacin con cargo a gastos financieros. La diferencia entre la depreciacin para fines tributarios y la determinada financieramente, as como los gastos financieros deber ser agregado en la D. Jurada y contabilizar una diferencia temporal que ser revertida al 5to ao, cuando se realice el desmontaje del campamento y maestranza.
CVL 112 Caso No 2 La empresa A fabrica chips de computadora y empresa B construye la maquinaria usada para fabricar los chips. Cada mquina que construye B se efecta segn las especificaciones del cliente. Por condiciones del mercado la Gerencia de A tiene poder para negociar condiciones de pago extendidas para adquirir una nueva mquina a ser construida por B. Empresa A pagar a B S/. 25,000,000 despus de 18 meses de la entrega del nuevo equipo. Debido a la naturaleza individual del equipo, no hay ningn precio de la lista para determinar el precio equivalente bajo las condiciones del crdito normales Cmo debe registrar el costo del activo en su reconocimiento? Inmuebles maquinaria y equipos CVL 113 Precio pactado: S/. 25,000,000 Perodo : 18 meses Tasa de inters estimada : 10%
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 21,669,604 333 Maquinaria y equipo de explotacin 37Activo diferido 373 Intereses diferidos 3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado 3,330,396
46 Cuentas por pagar diversas terceros 25,000,000 465 pasivos por compra de activos inmovilizados
En los meses siguientes se deben ir actualizando la con cargo a gastos financieros. Caso Prctico No 2 CVL 114 La siguiente maquinaria ha sido adquirida, y requiere ser registrada en libros.
Descripcin Importe
Valor de la factura ( US $ 10,000 a S/. 3.00) 30,000 Gastos de aduana 1,500 Seguro de transporte 1,200 Honorarios de instalacin 2,000 Otros costos de compra 300 35,000 ======== El impuesto a las ventas es S/. 6,650
Caso Prctico No 3 CVL 115
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 35,000
333 Maquinaria y equipo de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin y produccin
40 Tributos y aportes al sistema de 6,650 pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV
46 Cuentas por pagar diversas terceros 41,650
465 pasivos por compra de activos inmovilizados
Caso Prctico No 3 CVL 116 35. Activos biolgicos CVL 117
PRODUCTOS AGROPECUARIOS Fase de Cosecha o Beneficio
SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES
CVL 120 DEFINICIONES Actividad Agropecuaria Producto Agropecuario Activo Biolgico Transformacin Biolgica Grupos de Activos Biolgicos Cosecha o Beneficio CVL 121 USAR NIC 41 USAR NIC 2 Nacimiento Desarrollo Produccin Activo Biolgico LECHE CHE Producto Pecuario TRANSFORMACIN BIOLOGICA Producto Transformado Post - Ordeo TRANSFORMACIN INDUSTRIAL QUESO APLICACION CVL 122 Activos Biolgicos
Productos Agropecuarios
Productos resultantes de una transformacin post- cosecha/beneficio
Ovejas
Lana
Hilos, alfombras
rboles Bosque (forestales)
Troncos
Madera
Plantas
Algodn
Hilos, vestidos
Caa de azcar
Azcar
Ganado lechero
Leche
Queso
Cerdos
Carne de cerdo
Salchicha, jamn ahumado
Arbustos
Hojas
T, tabaco elaborado
Vid
Uvas
Vino
Arboles frutales
Frutas
Fruta preparada
CVL 123 ACTIVIDADES AGROPECUARIAS 1. Ganadera 2. Horticultura 3. Floricultura 4. Forestales 5. Cultivos (anuales o permanentes) 6. Acuicultura CVL 124 RECONOCIMIENTO Y MEDICION A su valor razonable neto Producto Agropecuario Activo Biolgico A la fecha de su reconocimiento y posteriormente a la fecha de cada balance. A la fecha de la cosecha o beneficio CVL 125 VALOR RAZONABLE Cmo determinarlo cuando no existe un mercado activo?
Usar las siguientes informaciones:
El precio de la ms reciente transaccin de mercado Precio de mercado de activos similares Valores referenciales vinculados al sector Que no existan cambios significativos entre la fecha de transaccin y la fecha del balance general Con los ajustes necesarios para reflejar las diferencias Ej. Valor del activo (chacra) o el valor del ganado (en Kg.) CRITERIOS INFORMACIN ADICIONAL CVL 126 RECONOCIMIENTO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Valor razonable inicial, neto de costos de ventas (+) ms (-) menos Ganancias o Prdida ocurrida por un cambio en el valor razonable neto. CVL 127 Ejemplo: Si el valor razonable menos los costos de venta de una ternera es de S/. 500.00 y la clasificacin que le sigue (1 ao ms) es el de vaquilla es de S/. 1,000. Cul sera el efecto en el estado de ganancias y prdidas por el nacimiento de una ternera y su crecimiento en un ao?
CVL 128
S/.
Reconocimiento inicial (nacimiento) 500.00 Aumento en su valor razonable por el cambio (un ao mayor) 500.00 UTILIDAD 1,000.00
CVL 129 35. Activos biolgicos CONTENIDO Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrcola; es decir, de la gestin por parte de una entidad, de las transformaciones con los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes. CVL 130 35. Activos biolgicos NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 351 Activos biolgicos en produccin 352 Activos biolgicos en desarrollo 351 Activos biolgicos en produccin. Activos de origen animal o vegetal que se encuentran en etapa productiva. 352 Activos biolgicos en desarrollo. Activos de origen animal o vegetal en crecimiento, que an no alcanzaron su etapa productiva. CVL 131 Caso prctico No 1 La empresa Agraria Trapiche S.A.C. cosecha caa. Para su cosecha 2009 desea determinar el valor razonable de estos productos sabiendo que en el mercado el precio de la cosecha es de S/.10,000.A la fecha de la medicin el costo histrico es S/ 4000
CVL 132 Caso prctico No 1 S/. Valor de mercado de la cosecha de caa 10,000 - Costo de transporte -870 - Otros costos necesarios para situar los productos en el mercado -435 8,695 Valor razonable - Comisiones de intermediarios y comerciantes -1,304 - Cargos de agencias reguladoras, bolsa o mercados organizados -652 - Impuestos y gravmenes sobre las traqnsferencias -1,087 - Otros costos estimados en el punto de venta -217 VALOR DE LA COSECHA DE CAA 5,435 CVL 133 Caso prctico No 1 1 35 Activos biolgicos 4,000 352 En desarrollo 3522 De origen vegetal 35221 valor razonable 72 Prod. activo inmobilizado 4,000 723 Activos biolgicos Por los costos reales de la cosecha de caa 2 35 Activos biolgicos 1435 352 En desarrollo 3522 De origen vegetal 35221 valor razonable 76 Ganancias por medicin de activos 1435 no financieros al valor razonable 762 Activo inmovilizado CVL 134 Caso prctico N2 Se adquiere aves reproductoras por un valor de S/.100,000. Al ao siguiente la poblacin aument con el nacimiento de 40 aves. En este momento el valor razonable de las aves reproductoras se incremento en S/.150,000, segn cotizacin y los aves nacidas tienen un valor de S/.3000. CVL 135 Caso prctico N2 1 35 Activos biolgicos 100,000 351 Activos biolgicos en produccin 3511 De origen animal 35112 Costo 46 Cuentas por pagar diversas - Teceros 100,000 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 2 35 Activos biolgicos 50,000 351 Activos biolgicos en produccin 3511 De origen animal 35111 Valor razonable 76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor 50,000 razonable 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biolgicos 3 35 Activos biolgicos 3,000 351 Activos biolgicos en produccin 3511 De origen animal 35111 Valor razonable 76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor 3,000 razonable 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biolgicos CVL 136 36. Desvalorizacin de activos CVL 137 NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS OBJETIVO Establecer Procedimientos que: Aseguren que sus activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a su valor recuperable. CVL 138 NIC 36 VALOR RECUPERABLE SE DETERMINA POR LA VENTA (VALOR RAZONABLE) POR SU USO Se toma el mayor CVL 139 NIC 36 ESTIMACION DE DETERIORO VALOR DEL ACTIVO EN LIBROS (VA) VALOR RECUPERABLE (VR) VS Ejemplo: VA 100 VR (80) 20 RESULTADO ESTIMACION DE DETERIORO CVL 140 NIC 36 INDICIOS DE DETERIORO Mediante Fuentes de Informacin: INTERNA EXTERNA CVL 141 NIC 36 DEFINICIONES VALOR RAZONABLE menos los costos de venta en el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y bien informadas VALOR DE USO es el valor presente de flujos futuros de efectivo o estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo. CVL 142 36. Desvalorizacin de activos CONTENIDO Agrupa las subcuentas de medicin de inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinarias y equipo; activos intangibles; y activos biolgicos , en las cuales se registra la desvalorizacin o por grupos homogneos.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 361 Inversiones inmobiliarias 363 Inmuebles, maquinarias y equipo 364 Activos intangibles 365 Activos biolgicos
361 Inversiones inmobiliarias. Comprende la estimacin del deterioro de los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, cuando para su registro se ha empleado el mtodo del costo. Estos activos son registrados en la cuenta 31. 363 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende la estimacin del deterioro de los activos registrados en la cuenta 33. 364 Intangibles. Comprende la estimacin del deterioro de los activos registrados en la cuenta 34. 365 Activos biolgicos. Comprende la estimacin del deterioro de los activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidos al costo menos la depreciacin acumulada menos deterioro, al no poder medir su valor razonable de manera fiable. CVL 143 Caso 1 : Desvalorizacin de activos
La empresa Palitos de los Palotes ha determinado un deterioro en sus maquinarias de la planta de refrescos. Tal deterioro se estima corresponde aun uso inadecuado de la maquinaria. El costo en libros de la maquinaria es de S/.80,000 y S/.16,000 la depreciacin acumulada. El valor de uso de la maquinaria es de S/.45,000 y el valor de venta es de S/.38,000 CVL 144 Caso: Desvalorizacin de activos
1 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 19,000 685 Deterioro del valor de los activos 6852 Desvalorizacin de Inmuebles Maquinaria y Equipo 68522 Maquinaria y equipo 36 Desvalorizacin de activos 19,000 363 Inmuebles maquinaria y equipo 3633 Maquinaria y equipo de explotacin 36331 Maquinaria y equipo de explotacin - Costo de construccin CVL 145 Caso 2 : Desvalorizacin de activos
La empresa Procesin S.A. ha determinado que el deterioro en sus maquinarias de la planta ha disminuido en S/. 10,000, luego de comparar su valor de venta y valor de uso con el valor en libros. Registrar dicha reversin. CVL 146 Caso prctico No 2 36 Desvalorizacin de activo inmovilizado 10,000 363 Inmueble , maquinaria y equipo 3633 Maquinaria y equipo en explotacin
75 Otros ingresos de gestin 10,000
757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activo inmovilizado
CVL 147 37. Activos diferidos CVL 148 NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA OBJETIVO PRESCRIBIR EL TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO A LA RENTA PRINCIPAL PROBLEMA Al contabilizar el IMPUESTO A LA RENTA como tratar las consecuencias actuales y futuras de:
a) Recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance.
b) Otros sucesos ocurridos en el periodo corriente. CVL 149 NIC 12 DEFINICIONES UTILIDAD CONTABLE UTILIDAD IMPONIBLE GASTO (INGRESO) TRIBUTARIO IMPUESTO CORRIENTE DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO
CVL 150
Objetivos Determinacin del Impuesto a la Renta Cta 88 Base Contable Diferencia Permanente x Tasa Imp.
Determinacin del Impuesto Diferido Impuesto Impuesto Impuesto Financiero - a pagar = Diferido (Gto. Tributario) (SUNAT) NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA CVL 151 IMPUESTO A LA RENTA EJEMPLO Base Base Impuesto Contable Cta Tributaria Cta Dierido Cta Utilidad Contable 1,000.0 1,000.0 +(-) Diferencias Permanentes Multas 100.0 100.0 Gastos no sustentados 80.0 80.0 +(-) 1,180.0 1,180.0 Diferencias Temporales Utilidad en vtas a plazos --- (180.0) 1,180.0 1,000.0 Partic. Trab. 10% (118.0) (100.0) 18.0 1,062.0 900.0 Imp. Renta 30% (318.6) (270.0) 40 48.6 88 41 49 87 49 CVL 152 Asiento contable S /. S/. 87 Participacin de los trabajadores 118 871 Partic. de los trabaj.-corriente 100 872Partic.de los trabaj.diferida 18 88 Impuesto a la renta 318.6 881 Impuesto a la renta-corriente 270 882 Impuesto a la renta-diferido 48.6 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones Y de salud por pagar 270 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40181Renta de tercera categora 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 100 413 Participacin de los trabajadores por pagar 49 Pasivo diferido 66.6 491 Imp.a la renta diferido 48.6 4912 Imp. a la renta dif.-resultados 492 Part.de los trabj.diferida 18 4922 Part. De trabaj.dif.-resultados CVL 153 NIC 12 PARTIDAS CARGADAS O ACREDITADAS DIRECTAMENTE A PATRIMONIO NETO
Los IMPUESTOS A LA RENTA ya sean del periodo corriente o diferidos deben ser cargados o abonados directamente al Patrimonio Neto si se relacionan con partidas que se llevan directamente a las cuentas del patrimonio neto ya sea en el mismo periodo o en otro diferente. Ejemplos: Revaluacin de Activos Correccin de un error o cambio de poltica Diferencia de cambio por conversin de inversin extranjera
CVL 154 LA NIC 12 Y EL PCGE E PARTIDA CTA SUB CTA DIV 3 Activo Diferido Impuesto a la Renta Diferido Participaciones de los Trabajadores Diferida 37 371 372 4 Pasivo Diferido Impuesto a la Renta Diferido Imp. a la Renta Diferido Patrimonio Imp. a la Renta Diferido Resultados Participacin de Trabajadores Diferida Partic. Trab. Diferidos Patrimonio Partic. Trab. Diferidos - Resultados 49 491
492
4911 4912
4921 4922 CVL 155 37. Activos diferidos
CONTENIDO Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar prdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 371 Impuesto a la renta diferido 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 373 Intereses diferidos CVL 156 37. Activos diferidos
371 Impuesto a la renta diferido. Contiene el efecto acumulado en el impuesto a la renta, originado en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. Tambin acumula el efecto del escudo fiscal asociado a prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro. 372 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originada en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. Tambin acumula el efecto del escudo fiscal asociado a prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro. 373 Intereses diferidos. Comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar, los que aun no han devengado. Incluye los intereses no devengados en medicin a valor descontado. CVL 157 Caso No 1 Se registra la participacin de los trabajadores diferido por S/. 30,000
87 Participacin de los trabajadores 30,000 872 Participacin de los trabajadores - diferida 49 Pasivo diferido 30,000 492 Participacin de los trabajadores diferidas 4922 Participacin de los trabajadores diferidas - resultados
CVL 158 Caso No 2 Se registra el impuesto a la renta diferido por S/. 120,000
88 Impuesto a la renta 120,000 882 Impuesto a la renta - diferido 49 Pasivo diferido 120,000 491 Impuesto a la renta diferido 4912 Impuesto a la renta - resultados
CVL 159 VII Curso de Especializacin en NIIF-2008 160/33 Provisin por desvalorizacin de existencias - Asignacin de costo fijo - Provisin por desvalorizacin de activos fijos - Depreciacin en exceso al limite tributario - Costos de desmantelamiento - Mejoras en bienes arrendados - Arrendamiento financiero - Venta con cobro diferido - Activacin de diferencia de cambio - Provisiones no autorizadas tributariamente - Capitalizacin de intereses (NIC23) - Revaluaciones - Activos y pasivos medidos a valor razonable
EJEMPLOS DE GENERACIN DE DIFERENCIAS TEMPORALES CVL 160