NOTAS DE CLASE

PROFESOR
HORACIO SANTELICES TELLO
I.3. EXISTENCIAS
IFRS NIC 2
NOTAS DE CLASE
EXISTENCIAS
NIC 2
Objetivo de esta normativa
Dar a conocer el tratamiento contable de los inventarios de la
empresa
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CONCEPTO DE EXISTENCIAS
NIC 2
Las existencias son activos posedos para su venta en el
curso normal de la explotacin
En el proceso de produccin con miras a esa venta
O en la forma de materiales o suministros que sern
consumidos en el proceso de produccin o en el
suministro de servicios
Se clasifican en Balance como Activos Corrientes
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ALCANCE
Esta normativa es aplicable a todos los inventarios
Excepto a:
Obras en curso, resultantes de contratos de construccin,
incluye contratos de servicios relacionados (NIC 11)
instrumentos financieros, (NIC 39) y
Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola en el
punto de cosecha (NIC 41)
Esta norma no es aplicable a:
Bienes mantenidos por productores agrcolas o forestales
Productos agrcolas despus de la cosecha ( se valorizan a Valor
Neto Realizable)
depsitos de mercadera (commodities) (se valorizan a fair value
menos costo de venta)
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VALORACION DE LAS EXISTENCIAS
Las existencias se valoran al menor valor de entre:
El costo, (costo histrico) o
El valor neto realizable
Valor neto realizable, es:
El precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la explotacin, menos los costos estimados
para terminar su produccin y los necesarios para llevar a
cabo la venta
Cuando el costo histrico es mayor que el Valor Neto de
Realizacin, la existencia debe ajustarse a este ltimo
valor,
Y luego, si se revierte la situacin, se debiera volver al
costo histrico
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EJEMPLO DE VALOR NETO REALIZABLE
La empresa Felices Sueos Ltda. fabrica colchones
El precio de venta de los colchones, en el punto de venta, alcanza
a M$ 350
El costo de transporte para llevar los colchones al punto de venta
es de M$ 20 por cada colchn
La empresa tiene en existencia colchones listos para la venta, y
otros en distintas etapas de proceso de produccin.
A algunos productos en proceso les falta M$ 150 para estar listos
para la venta, y a otros les falta M$ 200
Determine el valor neto realizable de los productos terminados y
de los productos en proceso
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VALOR NETO REALIZABLE
La prdida de valor de las existencias debido a dao,
obsolescencia, reduccin del precio de mercado, o cualquier otra
causa, disminuir el monto de las existencias hasta que su valor
contable sea igual que el valor neto realizable
No se reducirn por debajo del costo histrico los valores de las
materias primas y otros suministros mantenidos para la
produccin, siempre que se espere que los productos finales se
vendan al costo o por encima de l
Sin embargo, si baja el precio de las MP en el mercado, de tal
modo que el costo de los productos terminados exceder a su
VNR, se rebajar el valor libros hasta cubrir dicha diferencia
En estos casos, el costo de reposicin, puede ser la mejor
medida de VNR
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VALOR NETO REALIZABLE
Se realizar una evaluacin del VNR en cada
perodo posterior
Cuando las circunstancias que ocasionaron la
rebaja hayan dejado de existir, o cuando exista una
clara evidencia de un incremento del VNR como
consecuencia de un cambio en las circunstancias
econmicas, se revertir el valor de las mismas
De manera que el nuevo valor sea el menor entre el
costo y el valor neto realizable revisado
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EJEMPLO DE VALOR NETO REALIZABLE
WEB, es una tienda de material informtico y se dedica a montar
computadores. En junio del ao xxx6, tiene almacenados
procesadores Pentium IV para ser montados en computadores por un
valor de M$ 30.000 (100 procesadores a M$300 cada uno) Ante el
anuncio de la salida al mercado de un procesador de ltima
generacin, el Pentium V, los procesadores almacenados bajan de
precio hasta los M$ 250 cada uno. Los computadores con el
procesador Pentium IV incluido tienen un precio de venta de M$ 600 y
ste no ha variado, porque el nuevo computador no est a la venta.
El costo de los computadores es:
Procesador Pentium IV M$ 300
Otros componentes M$ 150
Mano de obra M$ 50
Costo total M$ 500
Existe ajuste al menor valor entre el costo y el valor neto realizable?
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EJEMPLO DE VALOR NETO REALIZABLE
En octubre del mismo ao se comprueba que el nuevo procesador
Pentium V es claramente superior al anterior y ste se comienza a
montar en nuevos computadores. Los computadores que contienen el
procesador antiguo quedan obsoletos y se venden a M$ 200 por
unidad
A la fecha se han montado 25 computadores con el Pentium IV y por
lo tanto quedan 25 procesadores en inventario
Existe ajuste a menor valor entre el costo antiguo y el VNR?
Qu sucede con los procesadores en existencia no utilizados?
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COSTOS DE INVENTARIO
El costo de las existencias debe comprender
Todos los costos derivados de la compra,
Los costos de conversin o transformacin y
Otros costos incurridos para traer los inventarios a su
presente locacin y condicin
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COSTOS DE ADQUISICION
El costo de adquisicin incluye:
El precio de compra
Aranceles de importacin y otros impuestos no
recuperables
Transporte, almacenamiento y
Otros directamente atribuibles a la adquisicin de las
mercaderas, los materiales o servicios
Se debe excluir los descuentos comerciales, las rebajas
y otras partidas similares
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COSTOS DE TRANSFOMACION
El costo de transformacin
Costos directos de fabricacin
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin, relativos a la
produccin normal
Fijos
Variables
En los que se haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados
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OTROS COSTOS DE INVENTARIO
Otros costos,
Que no sean ni de adquisicin ni de transformacin, que
se han de incluir en el valor contable de las existencias
que sean necesarios para su locacin y condicin actual
Ejemplo: diseos especiales para clientes especficos
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COSTOS INDIRECTOS
Produccin normal
Es la que se espera producir en circunstancias normales de
trabajo de los medios de produccin
Considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas
Y teniendo en cuenta la prdida de capacidad resultante de los
procesos provistos de mantencin
La distribucin del costo indirecto no se incrementar como
consecuencia de un bajo nivel de produccin, ni por la existencia
de capacidad ociosa
En perodos de produccin anormalmente altos se disminuir la
cantidad distribuida a cada producto
Los costos indirectos no distribuidos se cargaran a gastos del
ejercicio
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GASTOS NO INCLUIDOS EN COSTOS
Estn excluidos
Los costos de almacenamiento posteriores a la
terminacin del producto
Las prdidas anormales por desperdicios o mermas,
exceso de mano de obra o de otros costos de
produccin
Los costos de almacenamiento previos a un proceso,
que no sean necesarios para el proceso (especulacin)
Los costos indirectos de administracin que no hayan
contribuido a dar a las existencias su ubicacin y
condicin actuales
Los costos de comercializacin o ventas
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COSTOS POR INTERESES
La NIC 23 establece que los costos por intereses directamente
atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de
ACTIVOS CUALIFICADOS deben ser capitalizados formando
parte del costo de estos activos siempre que:
Sea probable que generen beneficios futuros,
Puedan ser valorados con suficiente fiabilidad y
Se trate de costos vinculados al desembolso efectuado para
la adquisicin o construccin de activos correspondientes
NO es posible capitalizar intereses en aquellas existencias
producidas rutinariamente o en grandes cantidades de forma
repetitiva, necesitndose de perodos cortos para su fabricacin,
as como en aquellas existencias que una vez adquiridas ya
estn listas para su uso o venta
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PRESTADORES DE SERVICIOS
Los inventarios se miden por los costos que suponga la
produccin.
Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra
y otros costos del personal directamente involucrado en la
prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y
otros costos directos atribuibles.
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PRODUCTOS AGRICOLAS RECOLECTADOS
Los activos biolgicos no se rigen por esta NIC
Se consideran activos biolgicos los productos hasta el punto
de su cosecha
Una vez cosechados pasan a ser activos corrientes
Al momento de su cosecha se medirn a su valor razonable
menos los costos estimados en el punto de venta (NIC 41)
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EJEMPLO DE PRODUCTOS AGRICOLAS
La sociedad Tres Chanchitos Desobedientes Ltda. se dedica a la
crianza de cerdos
Al 31.12.06 tena en su activo 65 cerdos, con 20 kilos cada cerdo
valorados en M$ 4.255 (Valor razonable menos costos estimados
para la venta)
En marzo de 2006 sacrifica 20 cerdos (20 kgs cada uno) y el
costo involucrado en la operacin asciende a M$ 100
El valor de mercado de la carne asciende en marzo a M$6 el kilo
Los costos de transporte ascienden a M$0,75 por kilo
Y se paga una comisin del 1% sobre el precio de venta
Cul es el valor de los inventarios?
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EJEMPLO DE PRODUCTOS AGRICOLAS
Al momento de su cosecha se medirn a su valor razonable
menos los costos estimados en el punto de venta (NIC 41)
Lo que se tiene que valorizar son los cerdos sacrificados
Valor razonable : 20 cerdos con 20 kgs c/u a M$ 6 el kilo
M$ 2.400
Comisin de 1% sobre precio de venta ( 24)
Costo de transporte M$ 0,75 por kilo ( 300)
Valor razonable 2.076
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RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO
Cuando se vendan los inventarios, el monto en libros de los
mismos se reconocer como gasto del perodo en que se
reconozcan los ingresos de operacin.
El monto de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el VNR,
as como todas las dems prdidas en los inventarios, sern
reconocidos en el perodo en que ocurra la prdida o la rebaja
El monto de cualquier reversin de la rebaja de valor que
resulte de un incremento en el valor neto realizable, se
reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios,
que hayan sido reconocidos como gasto en el perodo en que
la recuperacin tenga lugar
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RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO
El costo de ciertas existencias puede ser incorporado a otras
cuentas del activo
Ejemplo: existencias que se empleen para elementos del activo
inmovilizado material (fijo)
En este caso se reconocern como gasto durante la vida til
del bien principal
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EJEMPLO: RECONOCIMIENTO DE GASTOS
Las existencias estn registradas a su costo por M$ 1.000.000
El valor neto realizable se estima en M$ 800.000
Se debe cargar a resultado , con abono a una cuenta
complementaria de existencia para poder controlar los cargos a
resultado y el costo original de los activos
Presentacin de balance:
Existencias M$ 1.000.000
Cuenta complementaria ( 200.000)
Valor neto M$ 800.000
Este valor equivale al menor valor
Entre el costo y el VNR
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EJEMPLO: RECONOCIMIENTO DE GASTOS
Posteriormente se efecta una nueva valoracin de VNR y ella
alcanza a M$ 600.000
Se debe efectuar un nuevo ajuste, esta vez por M$ 200.000,
con abono a la cuenta complementaria de existencia que
llamaremos Deterioro acumulado de existencia
La presentacin en el Balance queda como sigue:
Existencias M$ 1.000.000
Deterioro Acum. De Existencias ( 400.000)
Valor neto 600.000
Este valor equivale al menor valor
Entre el costo y el VNR
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EJEMPLO: RECONOCIMIENTO DE GASTOS
Ante una nueva valoracin, se determina que el VNR alcanza a
M$ 900.000
En esta caso se debe efectuar un ajuste con cargo a la cuenta
complementaria y abono a resultados, hasta alcanzar el menor
valor entre costo y VNR
Presentacin de Balance
Existencia M$ 1.000.000
Deterioro Acum. De existencias ( 100.000)
Valor neto 900.000
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EJEMPLO: RECONOCIMIENTO DE GASTOS
Se efecta la venta de los inventarios, y ella alcanza a M$
1.500.000
Se debe reconocer ingresos por M$ 1.500.000 (venta) y cuyo
costo es de M$ 1.000.000, pero se debe ajustar M$ 100.000
por la recuperacin de prdidas anteriores
La presentacin en el estado de resultados es la siguiente
Ventas M$ 1.500.000
Variacin de Inventario ( 900.000)
Resultado Neto 600.000
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FRMULAS DE COSTEO
(BASE DE VALORIZACIN)
El costo de los otros inventarios debe ser asignado por las
siguientes frmulas
PEPS (FIFO)
PROMEDIO PONDERADO
Para existencias de naturaleza y uso similares, se utilizar la
misma frmula de costo
Para existencias con uso o naturaleza diferentes se puede
justificar la utilizacin de frmulas de costo diferentes
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EXISTENCIAS
Frmulas de costeo (base de valorizacin)
NIC N 2
Inventarios de partidas que no son ordinariamente
intercambiables
y de bienes o servicios producidos y segregados para
proyectos especficos:
se deben costear usando la identificacin especfica de los
costos individuales
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FIN DEL CAPITULO