Boletn Jurdico Tributario

Edicin N 61 | Diciembre 2012

El Gobierno de Nicaragua ha llevado a cabo reformas
scales integrales, con la cual pone n al intento
de reforma scal iniciado en el ao 2009 y que fue
parcialmente ejecutado con la Ley No. 712, Ley de
Reforma a la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal aprobada
en diciembre del 2009.
En La Gaceta No. 241 del 17 de diciembre del 2012
fue publicada la Ley No. 822 Ley de Concertacin
Tributaria (LCT), la cual consta de 324 artculos, y deroga
completamente la Ley 453, Ley de Equidad Fiscal, de
conformidad con el artculo 324 entrar en vigencia a
partir del 1 de Enero del 2013, de la que se encuentra
pendiente su reglamentacin por Decreto del Presidente
de la Repblica.
La LCT consta de 14 Ttulos, los cuales detallamos a
continuacin;
Ttulo I: Impuesto sobre la Renta
Ttulo II: Impuesto al Valor Agregado
Ttulo III: Impuesto Selectivo al Consumo
Ttulo IV: Impuesto Especico Conglobado a los
Combustibles
Ttulo V: Impuesto Especico para el Financiamiento
del Fondo de Mantenimiento Vial (FOMAV)
Ttulo VI: Impuesto Especial a los Casinos, Maquinas y
Mesas de Juegos
Ttulo VII: Impuesto de Timbres Fiscales
Ttulo VIII: Rgimen Simplicado Cuota Fija
Ttulo IX: Disposiciones Especiales
Ttulo X: Control de Exenciones y Exoneraciones
Ttulo XI: Transparencia Tributaria
Ttulo XII: Reformas a Otras Leyes
Ttulo XIII: Derogaciones
Ttulo XIV: Disposiciones Transitorias Finales
Reformas Fiscales en
Nicaragua
Boletn Jurdico Tributario
Juan Carlos Cortez
Gerente
Impuestos & Legal
Deloitte Nicaragua
Los contribuyentes residentes determinarn el monto de
su Impuesto sobre la Renta a pagar conforme la tarifa
progresiva siguiente:
Estratos de
Renta Neta
Anual
Impuesto
Base
Porcentaje
Aplicable
Sobre
Exceso de
De C$ Hasta C$ C$ % C$
0.01
100,000.00
0.00 0% 0.00
100,000.01
200,000.00
0.00 15% 100,000.00
200,000.01
350,000.00
15,000.00 20% 200,000.00
350,000.01
500,000.00
45,000.00 25% 350,000.00
500,000.01
a ms
82,500.00 30% 500,000.00
A los contribuyentes no residentes se les aplicar una
retencin denitiva del 20% de la renta bruta. El perodo
scal para la renta de trabajo estar comprendido del 1
de enero al 31 de diciembre de cada ao.
1.2 Rentas de las actividades econmicas
Son rentas de actividades econmicas, los ingresos
devengados o percibidos en dinero o en especie por
un contribuyente que suministre bienes y servicios,
incluyendo las rentas de capital y ganancias y prdidas de
capital, siempre que stas se constituyan o se integren
como rentas de actividades econmicas.
Se excluye de las rentas de las actividades econmicas,
las rentas de capital y las ganancias y prdidas de
capital devengadas o percibidas, las que se gravarn
separadamente cuando estas rentas sean conjuntamente
iguales o menores al 40% de la renta gravable, esta
exclusin no aplica a Instituciones Financieras reguladas
o no por sus rentas de capital y ganancias y prdidas de
capital, las que debern integrarse en su totalidad como
rentas de actividades econmicas.
La ley mantiene la mayora de las exenciones subjetivas
contenidas en la Ley de Equidad Fiscal, excepto rentas de
actividades econmicas de Sociedades Cooperativas hasta
por monto igual o menor a C$40,000,000 de crdobas
al ao.
A continuacin destacamos los cambios ms importantes
que la nueva ley incorporar a partir del 1 de Enero del
2013, segn exponemos a continuacin:
1. Impuesto sobre la Renta
La LCT clasica las rentas gravables con Impuesto sobre la
Renta en los siguientes tipos:
Rentas del trabajo,
Rentas de las actividades econmicas, y
Rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital.
Se incluyen deniciones de Residentes Fiscales,
Establecimiento Permanente (EP) y pases Parasos Fiscales,
este ltimo conforme a lista de pases calicados como
parasos scales por el Foro Global para la Transparencia y
el Intercambio de Informacin Tributaria (OECD).
Se incluyen reglas generales de Precios de Transferencia
sobre el principio de Libre Competencia (Arms Length
Principle), no obstante, las mismas sern aplicables hasta
el ao 2016.
1.1 Rentas del trabajo
Son rentas del trabajo las provenientes de toda clase
de contraprestacin o ingreso, cualquiera sea su
denominacin o naturaleza, en dinero o especie, que
deriven del trabajo personal prestado por cuenta ajena.
Se consideran rentas del trabajo exentas las siguientes;
Hasta los primeros C$100,000 crdobas (techo exento)
al ao.
Las indemnizaciones de hasta 5 meses de sueldos
contempladas en el Cdigo del Trabajo, otras leyes
laborales o de la convencin colectiva y adicionalmente
hasta C$ 500,000. Cualquier excedente de este monto
quedar gravado con retencin denitiva del 10%.
Sern deducciones permitidas las siguientes;
La deduccin por cotizacin o aporte en cualquiera de
los regmenes de la Seguridad Social.
Los aportes o contribuciones de las personas naturales
asalariadas a fondos de ahorro y/o pensiones distintos
de la seguridad social, y
A partir del ao 2014 inclusive, se permitir una
deduccin equivalente al 25% de gastos por educacin,
salud y contratacin de servicios profesionales,
hasta por un monto mximo de C$5,000 por ao
incrementando en los siguientes cuatro aos, hasta
alcanzar un monto de C$20,000 en el ao 2017.
Edicin N 61 Diciembre 2012
La renta neta de contribuyentes con ingresos brutos
anuales menor o igual a C$12,000,000 se determinar
mediante la diferencia entre ingresos percibidos menos
egresos pagados, o ujo de efectivo, por lo tanto, activos
adquiridos podrn ser depreciados de forma inmediata
o aceleradamente en su totalidad con la adquisicin. Los
contribuyentes personas naturales y jurdicas con ingresos
brutos anuales menores o iguales a C$12,000.000,
liquidarn y pagarn el IR aplicndole a la renta neta la
siguiente tarifa:
Estratos de Renta Neta
Anual
Porcentaje aplicable
sobre la renta neta
De C$ Hasta C$ (%)
0.01 100,000.00 10%
100,000.01 200,000,00 15%
200,000.01 350,000.00 20%
350,000,01 500,000.00 25%
500,000.01 a ms 30%
La deduccin por intereses pagados o causados
contratados para generar renta gravable ser deducible
hasta el monto que resulte de aplicar la tasa de inters
activa promedio de la banca, a la fecha de la obtencin
del prstamo, si fuera ja, y a la fecha de cada pago si
fuera variable. Se excluye de esta limitacin los prstamos
que realizan las Instituciones Financieras reguladas o no
por las autoridades competentes.
Los gastos pagados o acreditados por un contribuyente
residente o un establecimiento permanente de una
entidad no residente, a una persona o entidad residente
en un pas considerado paraso scal, estarn sujetos a
una alcuota de retencin denitiva del 17%.
La alcuota del Impuesto sobre la Renta de actividades
econmicas ser del 30% sobre la renta neta,
reducindose un punto porcentual por ao, a partir del
ao 2016 por los siguientes 5 aos hasta llegar a 25% en
el ao 2020.
Se establece como perodo scal ordinario el
comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de
cada ao. La Administracin Tributaria podr autorizar
periodos scales especiales por rama de actividad o
a solicitud fundada del contribuyente. El artculo 300
de la LCT establece como perodo scal transitorio el
cortado al 31 de diciembre del 2012. Sin embargo, los
contribuyentes que deseen continuar con su perodo scal
distinto al ordinario establecido, debern solicitar a la
Administracin Tributaria mantenerse en su periodo scal
especial, fundamentando su solicitud.
Se establecen las alcuotas de retenciones denitivas a
personas naturales y jurdicas no residentes siguientes;
a) Del 1.5% sobre reaseguros,
b) Del 3% sobre; -Primas de seguros y anza de
cualquier tipo, -Transporte martimo y areo, y
Comunicaciones telefnicas internacionales, y
c) Del 15% sobre las dems actividades econmicas.
El Pago Mnimo Denitivo se determinar aplicando 1%
sobre la renta bruta. Para el caso de recaudadores del
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), el Pago Mnimo
Denitivo ser el que resulte mayor de comprar 30% de la
utilidad y el 1% de la renta bruta.
La ley incorpora criterios de presuncin de renta, como
regla general establece que las transacciones de bienes,
cesiones de bienes y derechos, y las prestaciones de
servicios, se presumen realizadas por su valor normal de
mercado, salvo cuando estas operaciones sean valoradas
conforme las otras disposiciones contenidas en la presente
Ley.
Boletn Jurdico Tributario
1.3 Rentas de capital, ganancias y
prdidas de capital
Son rentas de capital los ingresos devengados o
percibidos en dinero o especie, proveniente de la
explotacin o disposicin de un activo bajo cualquier
gura jurdica, tales como; enajenacin, cesin, permuta,
remate, dacin o adjudicacin en pago, entre otras. Las
rentas de capital se clasican en;
Rentas de capital inmobiliario,
Rentas de capital mobiliario,
Rentas de capital de constitucin o cesin de derechos
de cualquier naturaleza.
Son ganancias o prdidas de capital las derivadas de
derechos, acciones o participaciones en personas
jurdicas, deicomisos, fondos de inversin, entidades
y colectividades, de no residentes, cuyo activo est
constituido, de forma directa o indirecta, por bienes
inmuebles situados en territorio nicaragense.
La alcuota del Impuesto sobre la Renta en rentas de
capital y ganancias y prdidas de capital sern;
a) Del 5% para la transmisin de activos constituidos en
deicomiso.
b) Del 10% para residentes y no residentes.
La base imponible sobre la cual aplica la alcuota sealada
ser;
Rentas de capital inmobiliario, el ingreso bruto
devengado o percibido menos una deduccin nica del
30% de la renta bruta.
Rentas de capital mobiliario, el ingreso bruto
devengado o percibido menos una deduccin nica del
50% de la renta bruta. En el caso de rentas de capital
mobiliario incorporal o intangible la base imponible
ser el total ingreso devengado, percibido o acreditado
sin admitirse deduccin alguna.
Ganancias o prdidas de capital, 1) La diferencia entre
el valor de transmisin menos su costo de adquisicin,
y 2) En los dems casos, el valor total percibido.
2. Impuesto al Valor Agregado
La tasa general del IVA mantiene en 15%, no obstante,
la ley incorpora dentro de la actividad de exportacin
gravada con tasa 0% la exportacin de servicios.
El periodo de declaracin y pago ser mensual, con
vencimiento en los siguientes 15 das subsiguientes al
periodo gravado.
Se incorpora la gura de la auto-traslacin de impuesto,
cuando la prestacin de servicios en general y el uso
o goce de bienes sea brindado por persona natural
residente o natural o jurdica no residente, que no sean
responsables recaudadores del IVA, debiendo el pagador
del servicio efectuar una auto traslacin por el IVA
causado, el cual constituir crdito scal conforme reglas
de acreditacin.
3. Rgimen Simplicado Cuota Fija
La ley crea el rgimen simplicado o rgimen de Cuota
Fija como impuesto conglobado de IR e IVA a pequeos
contribuyentes que realicen actividades econmicas y que
cumplan con al menos uno de los siguientes requisitos;
a) Obtengan ingresos mensuales igual o menor a
C$100,000 y
b) Dispongan de inventario de mercancas con un costo
no mayor a C$500,000
Estarn exentos de pagar el impuesto de cuota ja,
pequeos contribuyentes que perciban ingresos
menores o igual a C$10,000 mensuales. Los pequeos
contribuyentes inscritos en rgimen de cuota ja
estarn exentos de presentar declaraciones scales ante
Administracin Tributaria.
Edicin N 61 Diciembre 2012
Calendario de Cumplimiento Fiscal
Diciembre 2012
Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado
1
2 3 4 5 6 7 8
9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
30 31
10 de Diciembre del 2012
Fondo Nacional de Seguridad y Educacin Vial
Retencin de instituciones que operan con tarjetas de crdito
Retencin salarios, Casinos y Operadores de Salas de Juego
Retencin IR Otros, Ret. Defnitiva Otros, GRACOS Rec. Nacionales
17 de Diciembre del 2012
Anticipo IR, Cuota Fija, Derecho Explotacin Sector Minero, ISC
ISC (Petrleo Plazo Esp.)
IVA e IVA (Petrleo Periodo Especial), IVA Publicitario, Retenciones Defnitivas
FOMAV y FOMAV(Plazo Esp.), ISC-IMI, Anticipos (Utilidades), PMDM
Pago Mnimo de Instituciones fnancieras, Utilidades de las Instit. Financieras
21 de Diciembre del 2012
Ret. IR Otros, Retencin Defnitiva Otros, GRACOS Recaudadores Nacionales
Retencin de Instituciones que Operan con Tarjeta de Crdito
24 de Diciembre del 2012
SAIRI
31 de Diciembre del 2012
Productos Tradicionales y no tradicionales del Sector Pesca
Pesca Artesanal de Escamas
Boletn Jurdico Tributario
Informe Normativo
Numero Ley/Decreto Descripccin Ley/Decreto No. Gaceta Fecha
Resolucin
No. CD-SIBOIF-739-1-
AGOS2-2012.
Norma sobre auditoria externa, disposiciones
generales
211 11/5/2012
Resolucin
No. CD-CONAMI-002-01-
SEPT25-2012.
Norma sobre los requisitos para el registro de
instituciones nancieras intermediarias de
micronanzas
211 11/5/2012
Resolucin
No. CD-CONAMI-003-
10OCT17-2012
Establecimiento de plazo de registro ante la
CONAMI para las instituciones de micronanzas
212 11/6/2012
Banco Central de Nicaragua Estados Financieros de Banco Central de Nicaragua 214 11/8/2012
Ley No. 816. Ley de Reformas y
Adicin a la Ley No. 695
"Ley Especial para el Desarrollo del Proyecto
Hidroelctrico Tumarin
219 11/15/2012
Consejo Nacional De
Micronanzas
Norma sobre aportes de Instituciones Financieras
Intermediarias de Micronanzas
221 11/19/2012
Ministerio de Energa y Minas de
la Repblica de Nicaragua
Norma Tcnica para Centros o Puestos de
Distribucin de Combustible
222 11/20/2012
Ley No. 817 Ley de Reforma al
Artculo 30 de la Ley No. 382
Ley de Admisin Temporal para Perfeccionamiento
Activo de Facilitacin de las Exportaciones
226 11/26/2012
Ley No. 815 Cdigo Procesal del Trabajo y de la Seguridad Social
de Nicaragua
229 11/29/2012
Edicin N 61 Diciembre 2012
Enlaces de Inters
http://www.asamblea.gob.ni/
http://www.siboif.gob.ni/
http://www.bcn.gob.ni/
http://www.lagaceta.gob.ni/
Tipo de Cambio Ocial
Fecha Crdobas por
USD
1-Dec-12 24.0292
2-Dec-12 24.0324
3-Dec-12 24.0356
4-Dec-12 24.0388
5-Dec-12 24.042
6-Dec-12 24.0452
7-Dec-12 24.0484
8-Dec-12 24.0516
9-Dec-12 24.0548
10-Dec-12 24.0581
11-Dec-12 24.0613
12-Dec-12 24.0645
13-Dec-12 24.0677
14-Dec-12 24.0709
15-Dec-12 24.0741
Fecha Crdobas por
USD
16-Dec-12 24.0773
17-Dec-12 24.0805
18-Dec-12 24.0837
19-Dec-12 24.0869
20-Dec-12 24.0901
21-Dec-12 24.0934
22-Dec-12 24.0966
23-Dec-12 24.0998
24-Dec-12 24.103
25-Dec-12 24.1062
26-Dec-12 24.1094
27-Dec-12 24.1126
28-Dec-12 24.1158
29-Dec-12 24.1191
30-Dec-12 24.1223
31-Dec-12 24.1255
*Fuente Banco Central de Nicaragua
Si desea informacin adicional, por favor, visite www.deloitte.com/ni
Deloitte se refere a una o ms de las frmas miembros de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compaa privada del Reino Unido limitada por
garanta, y su red de frmas miembros, cada una como una entidad nica e independiente y legalmente separada. Una descripcin detallada de
la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus rmas miembros puede verse en el sitio web www.deloitte.com/about.
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