Tema 7 Losingresospublicoshaciendaderechouned 5113

LICENCIATURA DE DERECHO
HACIENDA PBLICA
1
S
TEMA 7
LOS INGRESOS PBLICOS
08/05/2014 2
HACIENDA PBLICA-DERECHO-TEMA
7-LOS INGREOSOS PBLCOS-MELBA
LUZ CALLE-UNED-TUDELA
SUMARIO
1. Introduccin.
2.Clasificacin de los ingresos pblicos.
3.Elementos bsicos de un tributo.
4. Clasificacin de los impuestos: Principales figuras tributarias
5. Progresividad legal y progresividad real:
A) Progresividad legal
B) Progresividad real
6. Los principios tributarios:
A) Principio de simplicidad
B) Principio de suficiencia
C) Principio de equidad
D) Principio de neutralidad
E) La compatibilidad entre los principios tributarios
7. Los ingresos extraordinarios.
A) La deuda pblica. El problema de la carga de la deuda y la sostenibilidad de la deuda
pblica.
B) La venta de patrimonio pblico
C) El seoreaje y la inflacin como impuesto.

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INTRODUCCIN
S OBJETIVOS:
S PRESENTAR EL CONJUNTO DE LOS INGRESOS PBLICOS Y
DIFERENCIAR ENTRE INGRESOS ORDINARIOS Y
EXTRAORDINARIOS.
S DEFINIR LOS ELEMENTOS DEL TRIBUTO SEGN LA
LEGISLACIN ESPAOLA
S CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS
S ESTUDIAR EL CONCEPTO DE PROGRESIVIDAD Y LA
DIFERENCIA ENTRE PROGRESIVIDAD LEGAL Y REAL.
CUESTIN MUY IMPORTANTE EN LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS
MODERNOS.

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III. ELEMENTOS BSICOS DE UN TRIBUTO
SLEY GENERAL TRIBUTARIA
SHECHO IMPONIBLE: ART. 20 LGT, PRESUPUESTO JURDICO O ECONMICO QUE
DA LUGAR AL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN DE PAGAR EL TRIBUTO.
SSUJETO PASIVO: ART. 36, LGT, ES LA PERSONA NATURAL O JURDICA
OBLIGADA AL PAGO DEL TRIBUTO COMO CONTRIBUYENTE O SU SUSTITUTO.
SBASE IMPONIBLE: ART. 50 LGT, ES LA VALORACIN ECONMICA DEL HECHO
IMPONIBLE.
SBASE LIQUIDABLE: ART. 54 LGT, ES EL RESULTADO DE RESTAR A LA BASE
IMPONIBLE LAS REDUCCIONES QUE SE ESTABLECEN EN LA LEY REGULADORA
DEL IMPUESTO.
STIPO DE GRAVAMEN, ART. 55 LGT, CIFRA, COEFICIENTE O PORCENTAJE QUE
SE APLICA A LA BASE LIQUIDABLE PARA OBTENER COMO RESULTADO LA
CUOTA NTEGRA.
SCUOTA NTEGRA, ART. 56.1. LGT, ES EL RESULTADO DE APLICAR EL TIPO
IMPOSITIVO A LA BASE LIQUIDABLE, SALVO QUE SEA UNA CANTIDAD FIJA.
SCUOTA LQUIDA, ART. 56.5. LGT, ES EL RESULTADO DE RESTAR A LA CUOTA
NTEGRA LAS DEDUCCIONES EN LA CUOTA QUE PERMITE LA LEY
SDEUDA TRIBURARIA: ART. 58 LGT, LA CONSTITUYE LA CUOTA LQUIDA MS
LOS RECARGOS, INTERESES DE DEMORA Y SANCIONES, QUE, EN SU CASO,
TENGA QUE SATISFACER EL CONTRIBUYENTE.

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IV. CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS
SCON EL CRITERIO DE LA BASE IMPONIBLE, SE CLASIFICAN EN:
SDIRECTOS: SON LOS QUE RECAEN SOBRE MANIFESTACIONES
DIRECTAS DE CAPACIDAD DE PAGO DEL CONTRIBUYENTE, RENTA O
PATRIMONIO, TIENEN EN CUENTA CIRCUNSTANCIAS PERSONALES
DEL SUJETO PASIVO, Y SON DE DIFCIL TRASLACIN.
SINDIRECTOS: RECAEN SOBRE EXPRESIONES INDIRECTAS DE
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA, EL CONSUMO, NO TIENEN EN CUENTA
LAS CIRCUNTANCIAS PERSONALES DEL CONTRIBUYENTE Y SE
TRASLADAN VA PRECIOS AL CONSUMIDOR FINAL.
SPARA EXPLICAR DNDE SE PUEDEN ESTABLECER IMPUESTOS ES
NECESARIO RECORDAR LAS VARIABLES DE FLUJO Y VARIABLES DE
STOCK.
SLAS V. DE F.: SON MAGNITUDES ECONMICAS QUE SE DEFINEN
PARA UN PERODO DE TIEMPO, RENTA NACIONAL, EL CONSUMO, SE
REFIEREN A UN AO.
SLAS V. DE S: SE DEFINEN PARA UN MOMENTO DEL TIEMPO, LA
RIQUEZA O PATRIMONIO, QUE SE ESTABLECE EN UNA FECHA
CONCRETA.
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SLA IMPOSICIN SOBRE LA RENTA EN ESPAA SE HA BASADO, EN POCA
ANTERIOR, EN UNA IMPOSICIN DE PRODUCTO, QUE DIRERECIABA CADA
TIPO DE RENTA POR SU FUENTE, SIN TENER EN CUENTA LAS
CARCTERSTICAS PERSONALES DE LOS SUJETOS.
SESTA IMPOSICIN REAL, DESPUS SE COMPLEMENT CON UN IMPUESTO
GENERAL SOBRE LA RENTA QUE S TENA EN CUENTA LAS
CIRCUNSTANCIAS PERSONALES PERO LA INTEGRACIN GENERAL EN UN
NICO IMPUESTO GENERAL Y PROGRESIVO SE REALIZ CON LA REFORMA
DE FERNNDEZ ORDEZ.
SPERO, ALGUNAS DE LAS FIGURAS TRIBUTARIAS DESAPARECIDAS CON LA
REFORMA CITADA PERVIVEN EN LA IMPOSICIN LOCAL, COMO EL
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES, IBI, HEREDERA DE LAS
CONTRIBUCIONES URBANA Y RSTICA, O EL IMPUESTO SOBRE
ACTIVIDADES ECONMICAS, IAE, QUE SUCEDE A LALICENCIA FISCAL QUE
FORMABA PARTE DE LA IMPOSICIN SOBRE ACTIVIDADES EMPRESARIALES
O PROFESIONALES.
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SEL SISTEMA IMPOSITIVO PUEDE RECAER SOBRE LA RENTA O
SOBRE EL CONSUMO SIN TENER EN CUENTA LAS
CONDICIONES PERSONALES DEL CONTRIBUYENTE. EN TAL
CASO SE HABLA DE IMPOSICIN REAL O, TENINDOLAS EN
CUENTA, CASO EN EL QUE SE HABLA DE IMPOSICIN
PERSONAL.
SEN EL CUADRO SE MARCA EN NEGRITA LAS FIGURAS
TRIBUTARIAS ACTUALMENTE VIGENTES, EN GRAFA NORMAL
AQUELLOS IMPUESTOS QUE HAN EXISTIDO EN NUESTRA
TRADICIN TRIBUTARIA, EN CURSIVA LO QUE NO HAN SIDO
MS QUE PROPUESTAS TERICAS O DE DISTINTAS
COMISIONES DE REFORMA, SIN QUE SE HAYAN LLEVADO A
CABO NUNCA EN ESPAA. VER TABLA 7.1.
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SLA IMPOSICIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PESONAS FSICAS HA
CAMBIADO EN LOS LTIMOS TIEMPOS.
SUNA PRIMERA MODIFICACIN FUE QUE LA TRIBUTACINDE LAS PLUSVALAS Y
MINUSVALAS QUEDABA SOMETIDA A UN IMPUESTO DISTINTO AUNQUE
FORMALMENTE APARECA DENTRO DEL IMPUESTO A LA RENTA.
SLA LTIMA REFORMA HA ESTABLECIDO UN IMPUESTO DE CARCTER DUAL, EN EL
QUE TODAS LAS RENTAS PROCEDENTES DEL CAPITAL SON SOMETIDAS A UN
GRAVAMEN PROPORCIONAL.
SIGUALMENTE, LA COTIZACIN SOBRE LOS SALARIOS QUE PAGA EL TRABAJADOR
SE PUEDE CONSIDERAR UN IMPUESTO DE PRODUCTO SOBRE UN TIPO DE RENTA,
QUE NO TIENE EN CUENTA LA SITUACIN PERSONAL DEL SUJETO PASIVO.
SENCUANTO AL IMPUESTO SOBRE EL BENEFICIO DE LAS SOCIEDADES, SIGUE
TENIENDO EL CARCTER DE PROPORCIONAL QUE LE HA CARACTERIZADO SIEMPRE
Y SE HA ACENTUADO SU CARCTER DE IMPUESTO PERSONAL.
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SEN CUANTO A LA IMPOSICIN AL CONSUMO, ESTAMOS EN
PRESENCIA DE FIGURAS TRIBUTARIAS DE CARCTER REAL.
SSIGUE LA COEXISTENCIA DE IMPUESTO DE CARCTER
GENERAL COMO EL IVA, Y TRIBUTOS ESPECFICOS, COMO A LOS
HIDROCARBUROS, AL TABACO O AL ALCOHOL.
SA ESTOS IMPUESTOS ESPECIALES O ACCISAS, SE DEBEN
SUMAR EL IMPUESTO QUE RECAE SOBRE LA MATRICULACIN DE
DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE, CREADO PARA
COMPENSAR LA REBAJA DEL IVA Y EL MS RECIENTE IMPUESTO
SOBRE SEGUROS PRIVADOS.
SEL IMPUESTO DE LUJO QUE GRAVABA DETERMINADOS
CONSUMOS SUNTUARIOS DESAPARECI A FAVOR DE LOS TIPOS
INCREMENTADOS DEL IVA QUE SE ELIMINARON TAMBIN.
SDEBE CONSIDERARSE IGUALMENTE IMPUESTO INDIRECTO A LA
CUOTA EMPRESARIAL A LA SEGURIDAD SOCIAL.
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SENCUANTO A LA IMPOSICIN SOBRE VARIABLES STOCK, VER LA TABLA 7.2.
SSE DISTINGUE ENTRE IMPUESTOS QUE RECAEN SOBRE LA TENENCIA DE
PATRIMONIO Y LAS FIG. TRIBUTRIAS QUE SE ESTABLECEN SOBRE LA
TRANSMISIN DEL MISMO.
SLA TABLA SE DIVIDE EN DOS APARTADOS, EL PRIMERO REFERENTE A LA
PROPIEDAD Y EL SEGUNDO A LA TRANSMISIN, ONEROSA O GRATUITA.
SADEMS DE ESTA DISTINCIN, EL IMPUESTO PUEDE TENER UN CARCTER
GENERAL, RECAYENDO SOBRE LA TOTALIDAD DEL PATRIMONIO, O SOBRE
DETERMINADOS ELEMENTOS DE LA RIQUEZA DE UNA PERSONA.
SEN EL CASO DE LA TRIBUTACIN POR LA MERA TENENCIA, DISTINGUIMOS
ENTRE EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO NETO, QUE RECAE SOBRE EL
CONJUNTO DE LA RIQUEZA NETA DEL CONTRIBUYENTE, DE LOS DIFERENTES
TRIBUTOS QUE GRAVAN ALGUNOS DE LOS INTEGRANTES DEL PATRIMONIO,
COMO LAS PROPIEDADES INMOBILIARIAS O LOS VEHCULOS A MOTOR.

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SEN LOS IMPUESTOS SOBRE LA TRANSMISIN GRATUITA DE
LA RIQUEZA, TAMBIN PODEMOS DIFERENCIAR ENTRE
AQUELLOS QUE GRAVAN EL TOTAL DEL CAUDAL
HEREDITARIO, ANTES DE SU DISTRIBUCIN A LOS
HEREDEROS, Y LOS QUE SE ESTABLECEN SOBRE CADA
ENTIDAD DONADA O HEREDADA, TAL COMO EN EL VIGENTE
IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES.
SEN CUANTO A LOS IMPUESTOS SOBRE LA TRANSMISIN
ONEROSA DEL PATRIMONIO, EL SISTEMA ESPAOL INCLUYE
EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y
ACTOS JURDICOS DOCUMENTADOS, UNO DE CUYOS HECHOS
IMPONIBLES ES LA TRANSMISIN ONEROSA DE ELEMENTOS
PATRIMONIALES INCLUYENDO NO SLO LA COMPRAVENTA O
LA PERMUTA SINO TAMBIN LA CONSTITUCIN DE DERECHOS
REALES, PRSTAMOS, FIANZAS, ARRENDAMIENTOS,
PENSIONES, ETC.
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S
V. PROGRESIVIDAD LEGAL Y
PROGRESIVIDAD REAL
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LA PROGRESIVIDAD IMPOSITIVA
CONCEPTO:
S LA PROGRESIVIDAD IMPOSITIVA ES LA CARACTERSTICA
QUE DISTINGUE A CIERTOS IMPUESTOS AD VALOREM, EN
VIRTUD DE LA CUAL, EL RITMO AL QUE AUMENTAN O
DISMINUYEN LOS TIPOS IMPOSITIVOS (Y SUS CUOTAS) ES
SUPERIOR AL RITMO EN QUE CRECE O DECRECEN LAS BASES
SOBRE LAS QUE SE GIRA EL IMPUESTO.
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LA PROGRESIVIDAD IMPOSITIVA
STRES TIPOS DE IMPUESTOS:
S * IMPUESTO PLANO O PROPORCIONAL,CUANDO EL PORCENTAJE NO ES
DEPENDIENTE DE LA BASE IMPONIBLE O RENTA DEL INDIVIDUO SUJETO A
IMPUESTOS. EL TIPO IMPOSITIVO ES UNA CONSTANTE POSITIVA E INFERIOR A
LA UNIDAD. Impuesto por el que todos los contribuyentes pagan la misma
proporcin de su renta.
S * IMPUESTO PROGRESIVO, CUANDO A MAYOR GANANCIA O RENTA,
MAYOR ES EL PORCENTAJE DE IMPUESTOS SOBRE LA BASE. PRESENTA UNA
ESCALA DE TIPOS QUE CONSISTE EN UNA GRADUACIN DE LA BASE EN
INTERVALOS DE CIERTA AMPLITUD A LOS QUE SE HACEN CORRESPONDER LOS
TIPOS DE GRAVAMEN QUE HAY QUE APLICAR. Impuesto por el que los
contribuyentes ms ricos pagan una proporcin mayor de su renta que los
ms pobres.
S * IMPUESTO REGRESIVO, CUANDO A MAYOR ES LA GANANCIA O RENTA,
MENOR ES EL PORCENTAJE DE IMPUESTOS QUE DEBE PAGARSE SOBRE EL
TOTAL DE LA BASE IMPONIBLE. Es por el que los ms pobres pagan una
proporcin mayor de su renta que los que ms tienen.
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TIPOS IMPOSITIVOS
SEL CLCULO DE LA CUOTA CORRESPONDIENTE A CADA BASE
LIQUIDABLE TIENE COMO CONSECUENCIA QUE, PARA CADA
FRACCIN DE BASE, EXISTAN DOS TIPOS IMPOSITIVOS DISTINTOS:
SEL TIPO MEDIO (tme): es la relacin por cuociente entre la cuota
ntegra total y la base. Es el cociente entre el impuesto pagado y la
renta.
SEl TIPO MARGINAL (tmg): es la variacin experimentada por el tipo
de gravamen ante una variacin infinitesimal de la base sobre la que
se gira el impuesto. Es el impuesto adicional que se paga por un euro
ms de renta.

18 08/05/2014 Melba Luz Calle-UNED-TUDELA
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V. PROGRESIVIDAD LEGAL Y
PROGRESIVIDAD REAL
A) PROGRESIVIDAD LEGAL
ESTE CONCEPTO SE OBTIENE A PARTIR DE LA RELACIN ENTRE
RECAUDACIN Y BASE IMPONIBLE, O SOBRE LOS CONCEPTOS DE
TIPO MEDIO Y TIPO MARGINAL. Dada la funcin impositiva T= f(B),

tm
e
= tipo medio de gravamen=

tmg =tipo marginal de gravamen=
De este modo diremos que:
El impuesto es proporcional si tme = tmg ( el porcentaje de la base imponible es siempre el
mismo, independientemente de la renta o riqueza de los agentes)
El impuesto es regresivo si tme>tmg (el porcentaje de la base imponible disminuye cuando
aumenta la renta)
El impuesto es progresivo si tme<tmg (el porcentaje de la base imponible aumenta cuando
aumenta la renta)

T
B
100

T
B
100
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PROGRESIVIDAD LEGAL: FORMAS
A. P. POR CLASES: CUANDO TODAS LAS BASES IMPONIBLES SE
AGRUPAN POR CLASES, A CADA UNA DE LAS CUALES
CORRESPONDE UN TIPO IMPOSITIVO QUE SE APLICA A LA
TOTALIDAD DE LA BASE. AS:

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EXPLICACIN DE LA TABLA
S SEGN LA TABLA, UN CIUDADANO CUYA BASE
IMPONIBLE FUESE DE 6.100 E, PERTENECERA A LA 2
CLASE, LE CORRESPONDERA EL TIPO DEL 12% Y SU
CUOTA SERA DE 732 E (6.100 X 12%).
S OTRO CUYA BASE FUESE DE 12.400 E, PERTENECERA
A LA 3 CLASE, EL TIPO IMPOSITIVO SERA DEL 14% Y
SU CUOTA SERA DE 1.735 E, (12.400 X 14%).
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ERROR DE SALTO
POR EJEMPLO:
S A UNA BASE DE 24.998 E, SE LE APLICARA EL TIPO DEL
5%, PERO SI ES DE 25.001 SE LE APLICA EL TIPO DEL 7%.
S ES DECIR, QUE CON UN CRECIMIENTO MNIMO DE
LA BASE LE CORRESPONDE EL MISMO TIPO DE
GRAVAMEN QUE SI EL CRECIMIENTO FUERA
EQUIVALENTE A LA CIFRA MXIMA DEL INTERVALO.
S ESTA SITUACIN INJUSTA SE CONOCE COMO
ERROR DE SALTO,O SOBREIMPOSICIN QUE
RESULTA POR UN INCREMENTO MNIMO DE LAS
BASES. EL IMPUESTO RESULTA CONFISCATORIO
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B. PROGRESIVIDAD
POR ESCALONES O TRAMOS
CADA BASE IMPONIBLE SE SUBDIVIDE EN TRAMOS O ESCALONES, A CADA
UNO DE LOS CUALES LES CORRESPONDE UN TIPO IMPOSITIVO DIFERENTE.
LA CUOTA SE OBTIENE MULTIPLICANDO CADA PORCIN O TRAMO POR SU
TIPO IMPOSITIVO Y SUMANDO LAS CANTIDADES RESULTANTES.
SPOR EJEMPLO:

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EXPLICACIN TABLA
S DE ACUERDO CON ESTA TABLA, SI UN
CONTRIBUYENTE TUVIERA UNA BASE IMPONIBLE
DE 6100 E PAGARA
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EXPLICACIN TABLA
S EN CAMBIO, UN CONTRIBUYENTE CON 12.500 E DE
BASE IMPONIBLE PAGARA:

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EXPLICACIN
S EN ESTE CASO NO PUEDE PRODUCIRSE EL ERROR DE
SALTO.
S EL PROCEDIMIENTO DE IR DIVIDIENDO LA BASE
IMPONIBLE EN TRAMOS, APLICANDO A CADA UNO UN
TIPO IMPOSITIVO, Y DESPUS SUMARLOS TODOS
PUEDE GENERAR ERRORES DE CLCULO EN LAS
DECLARACIONES TRIBUTARIAS.
S POR ELLO, LOS IMPUESTOS PRORESIOVS SE
PRESENTAN CON UNA TARIFA COMO LA ESTABLECIDA
EN LA TABLA 7.3 QUE ES LA QUE SE APLICA EN ESPAA
DESPUS DE LA REFORMA DEL IRPF.
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TABLA 7.3
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EXPLICACIN TABLA 7.3.
S EL EMPLEO DE ESTA TARIFA ES SENCILLO.
S EJEMPLO: UN CONTRIBUYENTE CUYA BASE IMPONIBLE ES DE 35000
EUROS. LE CORRESPONDE LA TERCERA LNEA DE LA TARIFA, PUES
LA SIGUIENTE, 52.360, EXCEDE EL VALOR DE SU BASE. PARA
CALCULAR LA CUOTA:

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S EN CUANTO AL TIPO MEDIO DE GRAVAMEN:

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S PARA OTRO TIPO DE CONTRIBUYENTE QUE TENGA UNA BASE
IMPONIBLE DE 58.000 E, TENDRAMOS QUE EMPEZAR EN LA CUARTA
LNEA, CALCULANDO LA CUOTA Y TIPO MEDIO DE GRAVAMEN
CORRESPONDIENTES.

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PROGRESIVIDAD POR
ESCALONES-GRFICA
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c) IMPUESTO PROPORCIONAL
CON MNIMO EXENTO
S EL TIPO IMPOSITIVO ES CONSTANTE, PERO HAY
UNA PROPORCIN DE LA BASE IMPONIBLE QUE
EST EXENTA DE GRAVAMEN. EN REALIDAD ES UN
IMPUESTO PROGRESIVO POR ESCALONES CON
DOS NICOS TRAMOS, EL PRIMERO ENTRE CERO Y
EL MNIMO EXENTO, Y EL SEGUNDO A PARTIR DEL
MNIMO.
S LA TARIFA SERA, COMO SE ILUSTRA EN LA SIG.
DIAPOSITIVA.
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IMPUESTO PROPORCIONAL
CON MNIMO EXENTO
S PARA APLICAR LA TARIFA HAY QUE ELIMINAR EL
MINIMO EXENTO DE LA BASE IMPONIBLE Y
APLICAR EL IMPUESTO PROPORCIONAL
CORRESPONDIENTE.
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B) PROGRESIVIDAD REAL
S LA PROGRESIVIDAD REAL NO USA LA RELACIN
ENTRE EL TIPO IMPOSITIVO Y LA BASE O ENTRE
RECAUDACIN Y BASE.
S LA P. R. SE DEFINE A PARTIR DE LA ELASTICIDAD
RENTA DEL IMPUESTO. ES DECIR:
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B) PROGRESIVIDAD REAL
S SE AFIRMA QUE UN IMPUESTO ES REALMENTE PROGRESIVO SI LA
ELASTICIDAD RENTA DEL IMPUESTO, E
TR
, ES UNITARIA.
S Y ES REALMENTE REGRESIVO SI LA ELASTICIDAD RENTA DEL IMPUESTO
ES MENOR QUE UNO.
S LA EXISTENCIA DE IMPUESTOS LEGALMENTE PROGRESIVOS NO
GARANTIZAN LA PROGRESIVIDAD REAL.
S POR EJ. UN IMPUESTO LEGALMENTE PROGRESIVO SOBRE EL CONSUMO
PUEDE NO SERLO SI AL AUMENTAR LA RENTA DE LOS SUJETOS LA
PROPORCIN QUE DEDICAN AL CONSUMO DECRECE.
S SI SE TIENE UN IRPF PROGRESIVO PERO CON FUERTES DEDUCCIONES
POR AHORRO O POR COMPRA DE VIVIENDA, PUEDE SUCEDER QUE
QUIENES MS INGRESOS TENGAN MS SE BENEFICIEN DE LAS
DEDUCCIONES Y POR ELLO LA ELASTICIDAD RENTA DEL IMPUESTO
DISMINUYA.
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VI. LOS PRINCIPIOS
TRIBUTARIOS
S A. PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD.
S EL SISTEMA TRIBUTARIO DEBE SER SENCILLO Y CMO PARA EL
CONTRIBUYENTE Y PARA LA ADMINISTRACIN.
S LA IDEA QUE SUBYACE ES: PAGAR EL IMPUESTO GENERA DOS
TIPOS DE COSTES PARA EL CONTRIBUYENTE.
S REDUCCIN DE LOS INGRESOS DISPONIBLES
S COSTES NO MONETARIOS PARA CUMPLIR LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS.
S EL PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD EXIGE QUE ESTOS LTIMOS SEAN
LO MS REDUCIDOS POSIBLES
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VI. LOS PRINCIPIOS
TRIBUTARIOS
S IMPLICACIONES:
S LAS NORMAS TRIBUTARIAS DEBEN SER CLARAS Y TRANSPARENTES. EL
CIUDADANO DEBE PODER CONOCER FCILMENTE SUS OBLIGACIONES.
LAS NORMAS TRIBUTARIAS NO DEBEN TENER CONTRADICCIONES.
S LAS NORMAS TRIBUTARIAS DEBEN TENER CONTINUIDAD Y NO SE
REFORMADAS FRECUENTEMENTE.
S LOS IMPUESTOS TAMBIN DEBEN SER FCILES PARA LA
ADMINISTRACIN. SI SU GESTIN ES DIFCIL PUEDE OCURRIR QUE LA
ADMINSITRACIN COMUNIQUE CON RETARDO LA COMISIN DE ERRORES
AL INTERESADO. ELLO SUPONDRA MS COSTES PARA EL CIUDADANO Y
UNA QUIBRA DE LA SEGURIDAD JURDICA.
S DEBEN ESTABLECERSE PROCEDIMIENTOS DE PAGO FRACCIONADO PARA
ACERCAR AL MXIMO LA OBLIGACIN DE CONTRIBUIR CON LA
REALIZACIN DEL HECHO IMPONIBLE.
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B. PRINCIPIO DE SUFICIENCIA
SEL CONJUNTO DE IMPUESTOS DEBE GENERAR RECURSOS CAPACES DE CUBRIR
LOS GASTOS DEL SECTOR PBLICO.
SIMPLICACIONES:
SSI SE CUMPLE LA LEY DE WAGNER, LA ELASTICIDAD DEL GASTO CON RESPECTO A
LA RENTA ES MAYOR QUE 1 Y DE ELLO SE DEDUCE QUE LA ELASTICIDAD RENTA DE
LOS IMPUESTOS TAMBIN DEBER SER MAYOR QUE LA UNIDAD.
SEL SISTEMA TRIBUTARIO DEBE SER REALMENTE PROGRESIVO, PORQUE SI NO EL
CRECIMIENTO DEL PAS LLEVARA AL DFICIT PBLICO.
SNO OBSTANTE, DUDAS:
SEL CUMPLIMIENTO DE LA CITADA LEY EXIGE QUE LA EVOLUCIN DEL GASTO SEA
COHERENTE CON LOS CAMBIOS EN LA RENTA, CRECIENDO AL AUMENTAR LA
RENTA Y DISMINUYENDO AL BAJAR EL NIVEL DE ACTIVIDAD ECONMICA.
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SAHORA BIEN, LOS GASTOS DE TRANSFERENCIA TIENDEN A
AUMENTAR, JUSTAMENTE, EN LOS MOMENTOS DE RECESIN
ECONMICA, Y, SI EL SISTEMA ES REALMENTE PROGRESIVO,
PUEDE OCURRIR QUE NO SE PRODUZCAN DFICIT PBLICOS
CUANDO SE INCREMENTE LA RENTA, PERO S CUANDO STA
SE DISMINUYA.
SPEACOCK Y WISEMAN: EXISTEN CIRCUNSTANCIAS
EXTRAORDINARIAS EN LAS QUE SE PRODUCE UN
INCREMENTO DEL NIVEL DE GASTO PBLICO, EL SISTEMA
TRIBUTARIO DEBE TENER FLEXIBILIDAD SUFICIENTE PARA
HACER FRENTE A ESA CONTINGENCIA, MODIFICANDO
ALGUNO DE LOS ELEMENTOS BSICOS DE LA RELACIN
TRIBUTARIA.
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SUNA TERCERA CONSECUENCIA ES QUE LOS TRIBUTOS DEBEN SER
CLARAMENTE PERCIBIDO POR LOS CIUDADANOS.
SLAS PRESIONES A FAVOR DE UN MAYOR GASTO PBLICO SE
FUNDAMENTAN EN LA IDEA DE QUE OTROS AGENTES ECONMICOS
ACABAN SUMINISTRANDO LOS RECURSOS NECESARIOS PARA
FINANCIARLOS.
SSI LOS CIUDADANOS NO PERCIBEN CLARAMENTE LOS IMPUESTOS,
PUEDE QUE SE GENERE LA ILUSIN FINANCIERA
SConcepto debido a Puviani, que significa la errnea percepcin popular del autntico sentido de una
disposicin tributaria, provocada por la Administracin con objeto de ocultar la carga real de los impuestos y
exagerar los efectos beneficiosos de los gastos pblicos.
SY QUE EL SISTEMA LLEGUE A SER INCAPAZ DE FINANCIAR EL GASTO PBLICO.
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C. PRINCIPIO DE EQUIDAD
S ESTE ES EL NICO PRINCIPIO QUE TIENE REFERENCIA EN LA CONSTITUCIN
ESPAOLA. DICHA IMPORTANCIA SE JUSTIFICA SI SE TIENE EN CUENTA QUE SEGN
LA CONSTITUCIN UNO DE LOS VALORES SUPERIORES DEL ORDENAMIENTO
JURDICO ESPAOL ES LA JUSTICIA. LA EQUIDAD SE DERIVA DE EXIGENCIAS DE LA
JUSTICIA.
SCONTENIDO ESPECFICO DE LA EQUIDAD EN EL SISTEMA TRIBUTARIO:
S1. AL GENERALIDAD EN EL PAGO DE IMPUESTOS: LA CE, ART. 31, INDICA QUE
TODOS DEBEN CONTRIBUIR AL SOSTENIMIENTO DE LOS GASTOS PBLICOS. EL
FRAUDE FISCAL ES EL MS GRAVE INCUMPLIMIENTO DEL PRINCIPIO DE EQUIDAD.
S 2. IGUALDAD DE LOS CONTRIBUYENTES. DOBLE PERSPECTIVA:
SEQUIDAD HORIZONTAL: TRATAR DE IDNTICA FORMA A LOS QUE ESTN EN LA
MISMA SITUACIN.
S
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S EQUIDAD VERTICAL: DAR UN TRATO FISCAL DIVERSO A QUIENES NO SE HALLEN
EN LAS MISMAS CIRCUNTANCIAS.
SDEBEN TENERSE EN CUENTA LAS SIGUIENTES CIRCUNSTANCIAS:
S1. EL SISTEMA TRIBUTARIO DEBE SER SENSIBLE A LAS DIFERENCIAS EN LAS
SITUACIONES PERSONALES DE LOS CONTRIBUYENTES. ES DECIR, PREFERIR LA
IMPOSICIN DIRECTA A LA INDIRECTA Y CONSIDERAR MS ADECUADOS LOS
TRIBUTOS PERSONALES QUE LOS DE CARCTER REAL.
SCUANDO LAS CONSIDERACIONES DE EQUIDAD SON PRIORITARIAS SE INTENTA
FUNDAMENTAR EL SISTEMA TRIBUTARIO EN EL IRPF.
S2. LA IDEA DE PROPORCIONALIDAD EN EL REPARTO DE LA CARGA TRIBUTARIA: EL
SACRIFICIO CAUSADO POR EL PAGO DEL IMPUESTO DEBE SER EL MISMO PARA
TODOS.
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SLA PROPOCIONALIDAD LLEVA A DOS LNEAS DE PENSAMIENTO EN CUANTO A LAS
CONCLUSIONES:
SSI SE CONSIDERAN EL PAGO DE IMPUESTO CON INDEPENDENCIA DE LAS
ACTIVIDADES REALIZADAS POR EL SECTOR PBLICO, LA PROPORCIONALIDAD SE
ENTIENDE CONSIDERANDO QUE LO JUSTO ES QUE PAGUEN MS QUIENES TIENEN
MAYOR CAPACIDAD ECONMICA, EN ESTE CASO SE UTILIZA EL CRITERIO DE
CAPACIDAD DE PAGO.
SSI LA RENTA Y EL PATRIMONIO PERSONAL SON LOS MEJORES INDICADORES DE
CAPACIDAD ECONMICA, ENTONCES LA IMPOSICIN DIRECTA DEBE SER LA BASE
DEL SISTEMA TRIBUTARIO.
SASIMISMO, SE PARTE DE LA IDEA DE QUE EL SACRIFICIO MARGINAL DE LOS
CONTRIBUYENTES DEBE SER SIMILAR Y DE QUE LA UTILIDAD MARGINAL DE LA
RENTA ES DECRECIENTE, DEBEN DEFENDERSE LOS IMPUESTOS PROGRESIVOS O
AL MENOS PROPORCIONALES.
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SDE OTRA PARTE, LA PROPORCIONALIDAD PUEDE ENTENDERSE CONSIDERANDO DE UN
MODO SIMULTNEO TODOS LOS INGRESOS Y LOS GASTOS PBLICOS.
SEN ESTAS CIRCUNSTANCIAS SE UTILIZA EL CRITERIO DEL BENEFICIO, Y SE CONSIDERA
QUE LA PROPORCIONALIDAD SE CONSIGUE SI CONTRIBUYEN MS AL SOSTENIMIENTO DE
LOS GASTOS QUIENES MS SE BENEFICIEN DE LA ACTIVIDAD DEL ESTADO.
SESTE CRITERIO ES EVIDENTE EN EL CASO DE LAS TASAS Y CONTRIBUCIONES.
SPERO, DIFICULTADES:
SNO SIEMPRE ES POSIBLE DENTERMINAR QU BENEFICIO OBTIENE CADA PERSONA DE LA
ACCIN DEL SECTOR PBLICO.
SAPLICAR ESTE CRITERIO SUPONE QUE EL ESTADO RENUNCIA A REALIZAR UNA POLTICA
REDISTRIBUTIVA, LO QUE NO ES ACEPTABLE PARA TODOS LOS HACENDISTAS. EL EMPLEO
DE ESTE CRITERIO AVALARA TANTO LOS IMPUESTOS PROGRESIVOS COMO LOS
PROPORCIONALES E INCLUSO LOS REGRESIVOS.
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D. PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD
SLOS IMPUESTOS ALTERAR LO MENOS POSIBLE DECISIONES DE LOS AGENTES
ECONMICOS.
SLOS INDIVIDUOS ELIGEN PTIMAMENTE, LOS PRECIOS EL SISTEMA
ECONMICO. ESTOS PRECIOSAFECTADOS POR LOS IMPUETOS, TALES
DISTORSIONES DEBEN SER MNIMAS.
SEL NICO IMPUESTO QUE NO ALTERA NINGN PRECIO CUOTA FIJA O
CAPITACIN. PERO UN SISTEMA BASADO EN ESTE TIPO DE IMPUESTOS NO
CUMPLIRA OTROS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS.
SPOR ELLO OTRAS FORMAS PARA CONSEGUIR LA NEUTRALIDAD.
SNEUTRALIDADMEDIDAEXCESO DE CARGA FISCAL
SVER GRFICO 7.3.

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REA DE A =
base: cantidad vendida en el
mercado Q
1

X
altura: impuesto T= t x P
0

A= Q1 X T = t x P
0
,
(recaudacin del Estado,
prdida de excedente del
consumidor)

REA DE B = (exceso de carga
fiscal)
Base: porcentaje de la
variacin de la cantidad
X
Altura: impuesto
Dividido por 2
B= Q x T = t x P
0

2
Q : evaluarse a partir de la
elasticidad de la demanda,
como se hace a continuacin.

EXPLICACIN FIG.7.3.
SINICIALMENTE HAY UN PRECIO P
0
AL QUE LOS DEMANDANTES ADQUIEREN LA
CANTIDAD Q
0
. SI EL ESTADO ESTABLECE UN IMPUESTO SOBRE EL PRECIO DE
VENTA, (T= t P
0
), EL PRECIO SE ELEVA HASTA P1, CON LO QUE LA CANTIDAD
DISMINUYE HASTA Q1. EL DEMANDANTE PIERDE EL EXCEDENTE FORMADO POR
LAS REAS A Y B.
SEL REA A TIENE COMO BASE LA CANTIDAD VENDIDA EN EL MERCADO Y COMO
ALTURA EL IMPUESTOS COBRADO POR EL SECTOR PBLICO.
SEN TALES CIRCUNSTANCIAS, SE PUEDE IDENTIFICAR EL REA A CON LA
RECAUDACIN OBTENIDA POR EL ESTADO. ES UNA PRDIDA DE EXCEDENTE PARA
EL CONSUMIDOR QUE SE CONVIERTE EN REACAUDACIN PARA EL SECTOR
PBLICO.
SEL TRINGULO B ES PRDIDA DE EXCEDENTE PARA EL CONSUMIDOR QUE NO ES
PERCIBIDA POR NADIE. STE ES EL EXCESO DE CARGA FISCAL.
08/05/2014 48
EXCESO DE CARGA FISCAL
SEL EXCESO DE CARGA FISCAL SE CALCULA AS:
08/05/2014 49
SEL TRMINO Q PUEDE EVALUARSE A PARTIR DE LA ELASTICIDAD DE LA
DEMANDA. LA DEFINICIN DE ESTA VARIABLE ES:

PERO EL INCREMENTO EN LOS PRECIOS NO ES MS QUE EL IMPUESTO COBRADO
POR EL SECTOR PBLICO, ES DECIR t P0. SUSTITUYENDO, TENEMOS:

08/05/2014 50
(y Frmula de Harberger)
SEN DONDE, CALCULAMOS QUE

SDE ESTA MANERA, EL REA DEL TRINGULO ES

SDONDE, EL VALOR DE LA ELASTICIDAD DE LA DEMANDA EST EN TRMINOS
ABSOLUTOS, ES DECIR, SIN TENER EN CUENTA EL SIGNO MENOS. ESTA EXPRESIN
ES CONOCIDA COMO FRMULA DE HARBERGER.

08/05/2014 51
EN ESTAS CIRCUNSTANCIAS, EL EXCESO DE CARGA FISCAL ES TANTO
MAYOR:
1.CUANTO MAYOR SEA LA ELASTICIDAD DE LA DEMANDA DEL
PRODUCTO. LA CONSECUENCIA DEBEN GRAVARSE MS PRODUCTOS
QUE DISPONGAN DE MENOS SUSTITUTIVOS O SEAN IMPRESCINDIBLES.
2.CUANTO MAYOR SEA EL TIPO IMPOSITIVO, AVALA LA MODERACIN
EN LOS IMPUESTOS SOBRE LA VENTA DEL PRODUCTO.
3.CUANTO MAYOR SEA EL TRMINO P
0
Q
0
, QUE NO ES MS QUE EL GASTO
INICIAL (antes de impuesto) DE LOS CONSUMIDORES. SE DEDUCE LOS
PRODUCTOS UN FUERTE GASTO DE LAS FAMILIAS GRAVADOS DE
FORMA MS MODERADA.

08/05/2014 52
MISMO PLANTEAMIENTO PARA UN IMPUESTO SOBRE LA VENTA, PUEDE EXTENDERSE A
UNO QUE RECAIGA SOBRE LA RENTA. CON UN PROCEDIMIENTO ANLOGO AL ANTERIOR,
SE PUEDE DEMOSTRAR QUE EN ESTE CASO ES:

Exceso
de carga
fiscal

B= E
d
. t
2
. (P
0
. Q
0
)

ECF: EXCESO DE CARGA FISCAL
E
0
= ELASTICIDAD DE LA OFERTA DE TRABAJO
t = TIPO IMPOSITIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
W
1
. N
1
=

RENTA INICIAL, en macroeconma, W= Salario, N= Empleo

LAS CONDICIONES QUE OBTENEMOS PARA EL DISEO DE UN IMPUESTO SOBRE LA RENTA
SON SIMILARES A LAS EXPUESTAS EN EL CASO DE UN GRAVAMEN SOBRE LA VENTA DE
LOS PRODUCTOS. 08/05/2014 53

EL EXCESO DE CARGA FISCAL SER MAYOR, EN EL IMPUESTO A LA RENTA :

1. CUANTO MAYOR SEA LA ELASTICIDAD DE LA OFERTA DE TRABAJO.

EN ESTE CASO, EL GRAVAMEN DEBERA SER SUPERIOR PARA PRECEPTORES DE
RENTA CUYA CAPACIDAD DE REDUCCIN EN SU ESFUERZO LABORAL SEA MS
PEQUEA Y EN CAMBIO INFERIOR PARA CONTRIBUYENTES QUE RENUNCIEN A UN
NMERO MAYOR DE HORAS DE TRABAJO AL ENFRENTARSE CON LA PRDIDA DE
INGRESOS SALARIALES CAUSADOS POR EL IMPUESTO.
2. CUANTO MAYOR SEA EL TIPO IMPOSITIVO, LO QUE AVALARA UNA LIMITACIN EN
LA PROGRESIVIDAD DE LA TARIFA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
3. CUANTO MAYOR SEA LA RENTA INICIAL DEL SUJETO, REPRESENTADA POR EL
TRMINO W
1
N
1
, LO QUE, FAVORECE EL ESTABLECIMIENTO DE LMITES A LA
PROGRESIVIDAD EN LA IMPOSICIN PERSONAL SOBRE LA RENTA.
08/05/2014 54

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