Impuesto a la renta

Dr. Jos Suing Nagua

Definiciones
Cantidad de dinero que rinde o produce peridicamente un bien; beneficio que se
obtiene de alguna actividad o esfuerzo
Impuesto a la renta global que obtengan las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades nacionales y extranjeras
Caractersticas:
Patrimonial
Directo
Peridico : anual, ejercicio fiscal
Renta:
Ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a ttulo gratuito u oneroso provenientes del
trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios; y
Ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el pas o por
sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 98 de esta Ley.
Sujetos
Activo:
El Estado, a travs del Servicio de Rentas Internas
Pasivo:
Personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades nacionales y extranjeras,
domiciliadas o no, que tengan ingresos gravados
Partes relacionadas (I)
Partes relacionadas: Las personas naturales o sociedades, domiciliadas o no en el
Ecuador, en las que una de ellas participe directa o indirectamente en la direccin,









administracin, control o capital de la otra; o en las que un tercero, sea persona natural o
sociedad domiciliada o no en el Ecuador, participe directa o indirectamente, en la
direccin, administracin, control o capital de stas:
1) La sociedad matriz y sus sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos
permanentes.
2) Las sociedades filiales ( creado por una empresa que depende de otra que participa
mayoritariamente del capital), subsidiarias (empresa que se encuentra bajo el control de
una empresa separada, la casa matriz) o establecimientos permanentes (un lugar fijo de
negocios mediante el cual una empresa realiza todo o una parte de su actividad, convenio
de la OCDE), entre s.
3) Las partes en las que una misma persona natural o sociedad, participe indistintamente,
directa o indirectamente en la direccin, administracin, control o capital de tales partes.
4) Las partes en las que las decisiones sean tomadas por rganos directivos integrados en
su mayora por los mismos miembros.
Partes relacionadas (II)
5) Las partes, en las que un mismo grupo de miembros, socios o accionistas, participe,
directa o indirectamente en la direccin, administracin, control o capital de stas.
6) Los miembros de los rganos directivos de la sociedad con respecto a la misma, siempre
que se establezcan entre stos relaciones no inherentes a su cargo.
7) Los administradores y comisarios de la sociedad con respecto a la misma, siempre que
se establezcan entre stos relaciones no inherentes a su cargo.
8) Una sociedad respecto de los cnyuges, parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad de los directivos; administradores; o comisarios de
la sociedad.
9) Una persona natural o sociedad y los fideicomisos en los que tenga derechos.
Ingresos de fuente ecuatoriana (I)
Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales,
profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de









carcter econmico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas
naturales no residentes en el pas por servicios ocasionales prestados en el Ecuador,
cuando su remuneracin u honorarios son pagados por sociedades extranjeras y forman
parte de los ingresos percibidos por sta, sujetos a retencin en la fuente o exentos; o
cuando han sido pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al
gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el
Ecuador.
Se entender por servicios ocasionales cuando la permanencia en el pas sea
inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo ao calendario;
Ingresos de fuente ecuatoriana (II)
Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el
exterior, provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales o extranjeras, con
domicilio en el Ecuador, o de entidades y organismos del sector pblico ecuatoriano;
Las utilidades provenientes de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles
ubicados en el pas;
Los beneficios o regalas de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de
autor, as como de la propiedad industrial, tales como patentes, marcas, modelos
industriales, nombres comerciales y la transferencia de tecnologa;
Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o establecidas
en el pas;
Ingresos de fuente ecuatoriana (III)
Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o
sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento permanente en el
Ecuador
Los intereses y dems rendimientos financieros pagados o acreditados por
personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por sociedades,
nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por entidades u organismos del
sector pblico;
Los provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador;









Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados
en el Ecuador; y,
Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales
nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador.
Exenciones (I)
Exencin: Bonificacin o beneficio fiscal, por la que en casos previstos en la ley, el SP se
libera del pago de una parte o la totalidad del impuesto. En condiciones normales existe el deber
de pagar el tributo. An cuando se produce el hecho imponible, no genera la obligacin tributaria
de pago. Puede ser permanente o temporal
No sujecin: no se realiza la actividad considerada como imponible
Dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la renta, distribuidos por
sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades
nacionales o extranjeras, no domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin
o de personas naturales no residentes en el Ecuador.
Dividendos en acciones que se distribuyan a consecuencia de la aplicacin de la
reinversin de utilidades
Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas pblicas reguladas por la
Ley Orgnica de Empresas Pblicas.
Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;
Bajo condicin de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos
internacionales, generados por los bienes que posean en el pas;
Exenciones (II)
Los de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas;
siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines especficos y solamente en la parte que
se invierta directamente en ellos.
Los intereses percibidos por personas naturales por sus depsitos de ahorro a la vista
pagados por entidades del sistema financiero del pas;









Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por toda
clase de prestaciones que otorga esta entidad; las pensiones patronales jubilares conforme el
Cdigo del Trabajo; y, los que perciban los miembros de la Fuerza Pblica del ISSFA y del ISSPOL; y,
los pensionistas del Estado;
Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales;
Los provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciados por la Junta de Beneficencia
de Guayaquil y por Fe y Alegra;
Exenciones (III)
Viticos a los funcionarios y empleados de las instituciones del Estado; el rancho de los
miembros de la Fuerza Pblica; los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin, debidamente
soportados con los documentos respectivos, de los funcionarios, empleados y trabajadores del
sector privado, por razones inherentes a su funcin y cargo.
Las Dcima Tercera y Dcima Cuarta Remuneraciones;
Asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios,
especializacin o capacitacin en Instituciones de Educacin Superior y entidades
gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internacionales otorguen el Estado, los
empleadores, organismos internacionales, gobiernos de pases extranjeros y otros;
Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificacin de desahucio e
indemnizacin por despido intempestivo, en la parte que no exceda a lo determinado por el
Cdigo de Trabajo
Los obtenidos por los servidores y funcionarios de las entidades que integran el sector
pblico ecuatoriano, por terminacin de sus relaciones laborales
Exenciones (IV)
Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el organismo competente,
en un monto equivalente al triple de la fraccin bsica gravada con tarifa cero del pago de
impuesto a la renta;
Los percibidos por personas mayores de sesenta y cinco aos, en un monto equivalente al
doble de la fraccin bsica exenta del pago del impuesto a la renta;









Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que tengan
suscritos con el Estado contratos de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de
hidrocarburos y que hayan sido canalizadas mediante cargos hechos a ellas por sus respectivas
compaas relacionadas, por servicios prestados al costo para la ejecucin de dichos contratos y
que se registren en el Banco Central del Ecuador como inversiones no monetarias sujetas a
reembolso;
Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o participaciones.
Exenciones (V)
Los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles, siempre que no desarrollen
actividades empresariales u operen negocios en marcha.
Los ingresos obtenidos por los fondos de inversin y fondos complementarios.
Los rendimientos por depsitos a plazo fijo pagados por las instituciones financieras
nacionales a personas naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero;
Los rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones en
ttulos valores en renta fija, que se negocien a travs de las bolsas de valores del pas;
Los beneficios o rendimientos obtenidos por personas naturales y sociedades, distribuidos
por fideicomisos mercantiles de inversin, fondos de inversin y fondos complementarios,
siempre que la inversin realizada sea en depsitos a plazo fijo o en ttulos valores de renta fija,
negociados en bolsa de valores.
Exenciones (VI)
Indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del lucro
cesante.
Los intereses pagados por trabajadores por concepto de prstamos realizados por la
sociedad empleadora para que el trabajador adquiera acciones o participaciones de dicha
empleadora, mientras el empleado conserve la propiedad de tales acciones.
La Compensacin Econmica para el salario digno.
Los ingresos percibidos por las organizaciones previstas en la Ley de Economa Popular y
Solidaria siempre y cuando las utilidades obtenidas sean reinvertidas en la propia organizacin









Los excedentes percibidos por los miembros de las organizaciones previstas en la Ley de
Economa Popular y Solidaria
Exoneracin temporal para el desarrollo de inversiones nuevas y productivas: Las
sociedades que se constituyan a partir de la vigencia del Cdigo de la Produccin , las sociedades
nuevas que se constituyeren por sociedades existentes, una exoneracin del pago del impuesto a
la renta durante cinco aos, contados desde el primer ao en el que se generen ingresos
atribuibles directa y nicamente a la nueva inversin.
Deducciones (I)
Costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en
comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento
correspondiente;
Intereses de deudas contradas con motivo del giro del negocio, as como los gastos
efectuados en la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en
el reglamento correspondiente. No sern deducibles los intereses en la parte que exceda de las
tasas autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, as como tampoco los intereses
y costos financieros de los crditos externos no registrados en el Banco Central del Ecuador.
Impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio que
soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusin de los intereses y multas que deba
cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones
Deducciones (II)
Primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos personales de
los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable
Prdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten
econmicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte que no
fuere cubierta por indemnizacin o seguro y que no se haya registrado en los inventarios
Gastos de viaje y estada necesarios para la generacin del ingreso, que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en
el reglamento correspondiente. No podrn exceder del tres por ciento (3%) del ingreso gravado
del ejercicio









Gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por
sus partes relacionadas, hasta un mximo del 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta ms
el valor de dichos gastos
Deducciones (III)
Depreciacin y amortizacin, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su
vida til, a la correccin monetaria, y la tcnica contable, as como las que se conceden por
obsolescencia y otros casos;
Amortizacin de las prdidas
Sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la participacin de
los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras erogaciones
impuestas por el Cdigo de Trabajo, en otras leyes de carcter social, o por contratos colectivos o
individuales, en actas transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al seguro social
obligatorio
Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas
matemticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares
Deducciones (IV)
Provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del
negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn del 1% anual sobre los crditos
comerciales concedidos en dicho ejercicio
Impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado que
asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para l, bajo relacin de
dependencia, cuando su contratacin se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario neto
Totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones jubilares
patronales, actuarialmente formuladas por empresas especializadas
Gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente
identificados con el giro normal del negocio y que estn debidamente respaldados
Deducciones (V)









Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados y
trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva retencin en la fuente sobre la
totalidad de estas erogaciones.
Las personas naturales podrn deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados
sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de impuesto a la
renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, as como los de su cnyuge e
hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del
contribuyente.
Deducciones especiales
Medianas empresas: durante el plazo de 5 aos, tendrn derecho a la deduccin del 100%
adicional de los gastos incurridos en los siguientes rubros:
1. Capacitacin tcnica dirigida a investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica, que mejore la
productividad, y que el beneficio no supere el 1% del valor de los gastos efectuados por conceptos
de sueldos y salarios del ao en que se aplique el beneficio;
2. Gastos en la mejora de la productividad a travs de: asistencia tcnica en desarrollo de
productos mediante estudios y anlisis de mercado y competitividad; asistencia tecnolgica a
travs de contrataciones de servicios profesionales para diseo de procesos, productos,
adaptacin e implementacin de procesos, de diseo de empaques, de desarrollo de software
especializado y otros servicios de desarrollo empresarial, siempre que el beneficio no superen el
1% de las ventas; y,
3. Gastos de viaje, estada y promocin comercial para el acceso a mercados internacionales, tales
como ruedas de negocios, participacin en ferias internacionales, entre otros costos o gastos de
similar naturaleza, y que el beneficio no supere el 50% del valor total de los costos y gastos
destinados a la promocin y publicidad
Compensacin por Prdidas
Las sociedades, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las sucesiones
indivisas obligadas a llevar contabilidad pueden compensar las prdidas sufridas en el ejercicio
impositivo, con las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco perodos impositivos
siguientes, sin que se exceda en cada perodo del 25% de las utilidades obtenidas.









En caso de liquidacin de la sociedad o terminacin de sus actividades en el pas, el saldo
de la prdida acumulada durante los ltimos cinco ejercicios ser deducible en su totalidad en el
ejercicio impositivo en que concluya su liquidacin o se produzca la terminacin de actividades.
No se aceptar la deduccin de prdidas por enajenacin de activos fijos o corrientes
cuando la transaccin tenga lugar entre partes relacionadas o entre la sociedad y el socio o su
cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, o
entre el sujeto pasivo y su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad.
Para fines tributarios, los socios no podrn compensar las prdidas de la sociedad con sus
propios ingresos.
Las rentas del trabajo en relacin de dependencia no podrn afectarse con prdidas,
cualquiera que fuere su origen.
Amortizacin de inversiones
Amortizacin de inversiones necesarias realizadas para los fines del negocio o actividad.
Son inversiones necesarias los desembolsos para los fines del negocio o actividad
susceptibles de desgaste o demrito y que, de acuerdo con la tcnica contable, se deban registrar
como activos para su amortizacin en ms de un ejercicio impositivo o tratarse como diferidos, ya
fueren gastos pre operacionales, de instalacin, organizacin, investigacin o desarrollo o costos
de obtencin o explotacin de minas. Tambin es amortizable el costo de los intangibles que sean
susceptibles de desgaste.
La amortizacin de inversiones en general, se har en un plazo de cinco aos, a razn del
veinte por ciento (20%) anual. En el caso de los intangibles, la amortizacin se efectuar dentro de
los plazos previstos en el respectivo contrato o en un plazo de veinte aos.
En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o actividad se harn los ajustes
pertinentes con el fin de amortizar la totalidad de la inversin
Pagos al exterior (I)
Los gastos efectuados en el exterior que sean necesarios y se destinen a la obtencin de
rentas, siempre y cuando se haya efectuado la retencin en la fuente, si lo pagado constituye para
el beneficiario un ingreso gravable en el Ecuador.









Sern deducibles, y no estarn sujetos al impuesto a la renta en el Ecuador ni se someten a
retencin en la fuente, los siguientes pagos al exterior:
Los pagos por concepto de importaciones;
Los pagos de intereses de crditos externos y lneas de crdito abiertas por instituciones
financieras del exterior, legalmente establecidas como tales; as como los intereses de crditos
externos conferidos de gobierno a gobierno o por organismos multilaterales. En estos casos, los
intereses no podrn exceder de las tasas de inters mximas referenciales fijadas por el Directorio
del Banco Central de Ecuador a la fecha del registro del crdito o su novacin; y si de hecho las
excedieren, se deber efectuar la retencin correspondiente sobre el exceso para que dicho pago
sea deducible.
Las comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato y las pagadas para
la promocin del turismo receptivo, sin que excedan del dos por ciento (2%) del valor de las
exportaciones.
Pagos al exterior (II)
Los gastos que necesariamente deban ser realizados en el exterior por las empresas de
transporte martimo o areo, sea por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador, sea por
su extensin en el extranjero.
El 96% de las primas de cesin o reaseguros contratados con empresas que no tengan
establecimiento o representacin permanente en el Ecuador;
Los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa registradas en la
Secretara de Comunicacin del Estado en el noventa por ciento (90%);
El 90% del valor de los contratos de fletamento de naves para empresas de transporte
areo o martimo internacional; y,
Los pagos por concepto de arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital,
siempre y cuando correspondan a bienes adquiridos a precios de mercado y su financiamiento no
contemple tasas superiores a la tasa LIBOR ( tipo de inters promedio diario en el mercado
interbancario en Londres) vigente a la fecha del registro del crdito o su novacin.
Otras deducciones









Pagos a compaas verificadoras: Los pagos que los importadores realicen a las sociedades
que tengan suscritos con el Estado contratos de inspeccin, verificacin, aforo, control y
certificacin de importaciones, sea que efecten este tipo de actividades en el lugar de origen o
procedencia de las mercaderas o en el de destino
Rentas ciertas o vitalicias: De las sumas que se perciban como rentas ciertas o vitalicias,
contratadas con instituciones de crdito o con personas particulares, se deducir la cuota que
matemticamente corresponda al consumo del capital pagado como precio de tales rentas
Precios de Transferencia
Se establece el rgimen de precios de transferencia orientado a regular con fines
tributarios las transacciones que se realizan entre partes relacionadas, de manera que las
contraprestaciones entre ellas sean similares a las que se realizan entre partes independientes.
Principio de plena competencia: Para efectos tributarios se entiende aquel por el cual,
cuando se establezcan o impongan condiciones entre partes relacionadas en sus transacciones
comerciales o financieras, que difieran de las que se hubieren estipulado con o entre partes
independientes, las utilidades que hubieren sido obtenidas por una de las partes de no existir
dichas condiciones pero que, por razn de la aplicacin de esas condiciones no fueron obtenidas,
sern sometidas a imposicin
Elementos a considerar (I)
1. Las caractersticas de las operaciones, incluyendo:
a) En el caso de prestacin de servicios, elementos tales como la naturaleza del servicio, y si el
servicio involucra o no una experiencia o conocimiento tcnico.
b) En el caso de uso, goce o enajenacin de bienes tangibles, elementos tales como las
caractersticas fsicas, calidad y disponibilidad del bien;
c) En el caso de que se conceda la explotacin o se transmita un bien intangible, la forma de la
operacin, tal como la concesin de una licencia o su venta; el tipo de activo, sea patente, marca,
know-how, entre otros; la duracin y el grado de proteccin y los beneficios previstos derivados
de la utilizacin del activo en cuestin;
d) En caso de enajenacin de acciones, el capital contable actualizado de la sociedad emisora, el
patrimonio, el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados o la cotizacin
burstil registrada en la ltima transaccin cumplida con estas acciones; y,









e) En caso de operaciones de financiamiento, el monto del prstamo, plazo, garantas, solvencia
del deudor, tasa de inters y la esencia econmica de la operacin antes que su forma.
Elementos a considerar (II)
2. El anlisis de las funciones o actividades desempeadas, incluyendo los activos utilizados y
riesgos asumidos en las operaciones, por partes relacionadas en operaciones vinculadas y por
partes independientes en operaciones no vinculadas.
3. Los trminos contractuales o no, con los que realmente se cumplen las transacciones entre
partes relacionadas e independientes.
4. Las circunstancias econmicas o de mercado, tales como ubicacin geogrfica, tamao del
mercado, nivel del mercado, al por mayor o al detal, nivel de la competencia en el mercado,
posicin competitiva de compradores y vendedores, la disponibilidad de bienes y servicios
sustitutos, los niveles de la oferta y la demanda en el mercado, poder de compra de los
consumidores, reglamentos gubernamentales, costos de produccin, costo de transportacin y la
fecha y hora de la operacin.
5. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y
ampliacin del mercado, entre otras.