EL IMPUESTO

El impuesto es una clase de ngeneralmente pecuniarias en favor del acreedor

tributario) regido por derecho pblico. Se caracteriza por no requerir una
contraprestacin directa o determinada por parte de la administracin hacendaria
(acreedor tributario).
Los impuestos en la mayora de legislaciones surgen exclusivamente por la
"potestad tributaria del Estado", principalmente con el objetivo de financiar sus
gastos. Su principio rector, denominado "Capacidad Contributiva", sugiere que
quienes ms tienen deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal, para
consagrar el principio constitucional de equidad y el principio social de la libertad.
Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que
pagar para financiar al estado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado no
podra funcionar, ya que no dispondra de fondos para financiar la construccin de
infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos, elctricas), prestar los servicios
pblicos de sanidad, educacin, defensa, sistemas de proteccin social (desempleo,
prestaciones por invalidez o accidentes laborales), etc.
En ocasiones, en la base del establecimiento del impuesto se encuentran otras
causas, como disuadir la compra de determinado producto (por ejemplo, tabaco) o
fomentar o desalentar determinadas actividades econmicas. De esta manera, se
puede definir la figura tributaria como una exaccin pecuniaria forzosa para los que
estn en el hecho imponible. La reglamentacin de los impuestos se
denomina sistema fiscal o fiscalidad.
1




Finalidades
Fines fiscales: es la aplicacin de un impuesto para satisfacer una necesidad
pblica de manera indirecta. Es decir, se recauda y lo producido de la
recaudacin (el dinero) se aplica en gastos para financiar diversos servicios
pblicos.
Fines extrafiscales: es la aplicacin de un impuesto para satisfacer una
necesidad pblica o inters pblico de manera directa. El clsico ejemplo son
los impuestos a los cigarrillos y a las bebidas alcohlicas.
Fines mixtos: es la finalidad de bsqueda conjunta de los dos fines anteriores.
Elementos del impuesto


Pago Hecho imponible: Aquella circunstancia cuya realizacin, de acuerdo con la ley,
origina la obligacin tributaria. Son hechos imponibles comunes la obtencin de una
renta, la venta de bienes y la prestacin de servicios, la propiedad de bienes y la
titularidad de derechos econmicos, la adquisicin de bienes y derechos por
herencia o donacin.
Sujeto pasivo: el que debe, es la persona natural o jurdica que est obligada por
ley al cumplimiento de las prestaciones tributarias. Se distingue entre
contribuyente, al que la ley impone la carga tributaria, y responsable legal o
sustituto del contribuyente que est obligado al cumplimiento material o formal
de la obligacin.
Sujeto activo: es la entidad administrativa beneficiada directamente por el
recaudo del impuesto, quien hace figurar en su presupuesto los ingresos por el
respectivo tributo. En el caso colombiano, por ejemplo, los sujetos activos son
administraciones de carcter territorial de orden nacional, departamental,
municipal o distrital, a los que la creacin del tributo define en un caso u otro
como destinatarios.
Base imponible: es la cuantificacin y valoracin del hecho imponible y
determina la obligacin tributaria. Se trata de una cantidad de dinero, pero puede
tambin tratarse de otros signos, como el nmero de personas que viven en una
vivienda, litros de gasolina, litros de alcohol o nmero de cigarros.
Tipo de gravamen: es la proporcin que se aplica sobre la base imponible con
objeto de calcular el gravamen. Dicha proporcin puede ser fija o variable.
Cuota tributaria: Aquella cantidad que representa el gravamen y puede ser una
cantidad fija o el resultado de multiplicar el tipo impositivo por la base
imponible.
Deuda tributaria: es el resultado final luego de reducir la cuota con posibles
deducciones y de incrementarse con posibles recargos, que debe ser emposada
(pagada) al sujeto activo segn las normas y procedimientos establecidos para
tal efecto.
Principios fundamentales de los impuestos
Artculo principal: Principios impositivos
Una de las preocupaciones fundamentales de la Hacienda Pblica ha sido
determinar los criterios y principios que deben regir un sistema impositivo, para que
sea calificado de ptimo.
Principio de justicia: consiste en que los habitantes de una nacin deben de
contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana
posible a sus capacidades econmicas y de la observancia o menosprecio de
esta mxima depende la equidad o falta de equidad en la imposicin.
Principio de certidumbre: todo impuesto debe poseer fijeza en sus elementos
esenciales (objeto, sujeto, exenciones, tarifa, poca de pago, infracciones y
sanciones), para evitar actos arbitrarios de la autoridad.
Principio de comodidad: todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la
forma en las que es ms probable que obtenga a su pago el contribuyente.
Principio de economa: consiste en que el rendimiento del impuesto debe ser lo
mayor posible, su recaudacin no debe de ser gravosa.
Clases de impuestos
Tasas de impuestos y tipo impositivo


Tipos impositivos mximos y mnimos en los pases de la OCDE, 2005.
Los impuestos son generalmente calculados con base en porcentajes,
denominado tipo de gravamen, tasas de impuestos o alcuotas, sobre un valor
particular, labase imponible. Se distingue:
Impuesto plano o rcional,cuando el propio porcentaje no es dependiente de la
base imponible o la renta del individuo sujeto a impuestos.
Impuesto progresivo, cuando a mayor ganancia o renta, mayor es el porcentaje
de impuestos sobre la base.
Impuesto regresivo, cuanto mayor es la ganancia o renta, menor es el porcentaje
de impuestos que debe pagarse sobre el total de la base imponible.
Los impuestos progresivos reducen el agobio sobre personas de ingresos menores,
ya que ellos pagan un menor porcentaje sobre sus ganancias. Esto puede ser visto
como algo bueno en s mismo o puede ser hecho por razones pragmticas, ya que
requiere menores registros y complejidad para personas con menores negocios. A
veces se califica de impuesto progresivo o regresivo a un impuesto cuyos efectos
puedan ser ms favorables o desfavorables sobre las personas de rentas menores,
pero este uso informal del trmino no admite una definicin clara de regresividad o
progresividad.

La discusin sobre la progresividad o la regresividad de un impuesto est vinculada
al principio tributario de "equidad", que a su vez remite al principio de "capacidad
tributaria" o contributiva. La Constitucin de la Nacin Argentina (art.16) reza: "La
igualdad es la base del impuesto y las cargas pblicas", lo que la doctrina entendi
como "igualdad de esfuerzos" o "igualdad entre iguales". Se desprende as el
concepto de equidad horizontal y vertical del impuesto. La equidad horizontal indica
que, a igual renta, consumo o patrimonio, los contribuyentes deben aportar al fisco
en igual medida. La equidad vertical indica que, a mayor renta, consumo o
patrimonio, debe aportarse en mayor medida, es decir, a tasas ms altas, para
conseguir la "igualdad de esfuerzos". Basndose en este ltimo concepto, es que se
ha generalizado el uso del trmino "regresividad" para calificar a los impuestos que
exigen un mayor esfuerzo contributivo a quienes menos capacidad tributaria tienen.
Es el caso del IVA, que siendo un impuesto plano en su alcuota, al gravar productos
de primera necesidad impone un esfuerzo tributario mayor a las clases bajas.
Impuestos directos e indirectos


Cartula de la obra Wealth of Nations, deAdam Smith, 1776.
Impuesto directo o imposicin directa es el impuesto que gravadirectamente las
fuentes de riqueza, la propiedad o la renta. Son el impuesto sobre la renta,
el impuesto sobre el patrimonio, el impuesto de sucesiones, lacontribucin rstica y
urbana (o impuesto sobre bienes inmuebles), los impuestos sobre la posesin de
vehculos (Impuesto de la tenencia o uso de vehculos, Impuesto sobre Vehculos de
Traccin Mecnica), animales, etc. En sistemas fiscales histricos se daba
la capitacin (impuesto igual a todos los habitantes), y tambin eran impuestos
directos muchos de los exigidos dentro del complejo sistema fiscal en torno a
la renta feudal.
Los impuestos directos ms usuales en los distintos sistemas tributarios son el
Impuesto a la Renta o a la Ganancias de personas fsicas y sociedades, los
impuestos al Patrimonio (en Argentina, Bienes Personales y Ganancia Mnima
Presunta), Derechos de Exportacin, impuesto a la transferencia de bienes a ttulo
gratuito. Como impuestos indirectos tpicos puede mencionarse al IVA, impuestos a
los consumos especficos (denominados Impuestos Internos en muchos pases), y
Derechos de Importacin.
Impuesto indirecto o imposicin indirecta es el impuesto que grava elconsumo. Su
nombre radica en que no afecta de manera directa los ingresos de un contribuyente
sino que recae sobre el costo de algn producto omercanca. El impuesto indirecto
ms importante es el impuesto al valor agregado o IVA el cual constituye una parte
importante de los ingresos tributarios en muchos pases del mundo. Histricamente,
es el caso de la alcabala castellana del Antiguo Rgimen y de los consumos del
siglo XIX.
Existe otra posibilidad de definicin de ambos tipos de imposicin, teniendo en
cuenta consideraciones jurdicas, segn las que son directos los impuestos en los
que el contribuyente de iure (aquel que la ley designa como responsable del ingreso
del tributo al fisco), es el mismo que el contribuyente de facto (quien soporta la
carga impositiva), al tiempo que considera indirectos a aquellos impuestos que
presentan una traslacin de la carga impositiva del contribuyente de iure al
contribuyente de facto. Si bien esta traslacin puede presentarse en distintos
sentidos (hacia adelante si se la traslada a los clientes; hacia atrs, si se la traslada
a los factores de la produccin; lateral, si se la traslada a otras empresas), debe
considerarse, a los fines de esta concepcin de impuesto indirecto, slo la
traslacin hacia adelante. Esta posicin es ampliamente difundida, pero presenta
asimismo aspectos muy discutidos, en el sentido de que es muy difcil determinar
quin soporta verdaderamente la carga tributaria y en qu medida. No obstante, esta
definicin suscita las ms interesantes discusiones sobre los efectos econmicos
de los impuestos.
Impuestos objetivos y subjetivos
Son impuestos objetivos aquellos que gravan una manifestacin de riqueza sin
tener en cuenta las circunstancias personales del sujeto que debe pagar el
impuesto, por el contrario son impuestos subjetivos, aquellos que al establecer el
gravamen s tienen en cuenta las circunstancias de la persona que ha de hacer
frente al pago del mismo. Un claro ejemplo de impuesto subjetivo es el Impuesto
sobre la renta, porque normalmente en este impuesto se modula diversas
circunstancias de la persona como pueden ser su minusvala o el nmero de hijos
para establecer la cuota a pagar, por el contrario el impuesto sobre la cerveza es un
impuesto objetivo porque se establece en funcin de los litros producidos de
cerveza sin tener en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo.
2

Impuestos reales e impuestos personales
Los impuestos reales gravan manifestaciones separadas de la capacidad
econmicas sin ponerla en relacin con una determinada persona. Los impuestos se
convierten en personales cuando gravan una manifestacin de capacidad
econmica puesto en relacin con una persona determinada.
Por ejemplo, un impuesto sobre la renta puede ser de carcter real si grava
separadamente los salarios, los beneficios de los empresarios, los alquileres o los
intereses obtenidos. El gravamen sobre la renta ser personal cuando recaiga sobre
el conjunto de la rentas de una persona. Son tpicos impuestos de carcter personal
, el impuesto sobre la renta de las personas fsicas, el impuesto sobre sociedades y
el impuesto sobre el patrimonio. Sin embargo estos impuestos no tienen siempre
este carcter, pues el impuesto sobre la renta de los no residentes que grava las
rentas obtenidas por las personas en un pas por personas que no son residentes en
ese pas, suelen ser de carcter real, los no residentes deben presentar una
declaracin de este impuesto por cada renta que obtienen en el pas.
Los impuestos personales pueden subjetivizarse de manera ms fcil y adecuada, al
gravar de manera ms completa a un sujeto, pero no tiene porque ser as, por
ejemplo podemos adoptar un impuesto sobre los salarios (por tanto real) que tenga
en cuenta en su gravamen las circunstancias familiares (nmero de hijos,
minusvalas fsicas etc) y por tanto tenga carcter subjetivo.
2

Impuestos instantneos e impuestos peridicos
En los impuestos instantneos, el hecho imponible se realiza en un determinado
momento del tiempo de manera espordica, por ejemplo la compra de un inmueble o
recibir una donacin de otra persona. En los impuestos peridicos, el hecho
imponible se prolonga de manera indefinida en el tiempo, en estos casos, el
legislador fracciona su duracin en el tiempo en diferentes periodos impositivos. El
impuesto sobre la renta grava la renta que es un fenmeno continuo, pero la ley la
grava anualmente.
2

Tipos de impuestos
La clasificacin de impuestos de la OCDE es la siguiente:
Impuestos sobre la renta (ISR), los beneficios y las ganancias de capital
Impuestos individuales sobre la renta, beneficios y ganancias de capital
Impuestos de sociedades sobre la renta, beneficios y ganancias de capital
Otros
Contribuciones a la Seguridad Social
Trabajadores
Empresarios
Autnomos y empleados
Impuestos sobre nminas de trabajadores y mano de obra
Impuestos sobre la propiedad
Impuestos peridicos sobre la propiedad inmobiliaria
Impuestos peridicos sobre la riqueza neta
Impuestos sobre herencias, sucesiones y donaciones
Impuestos sobre transacciones financieras y de capital
Impuestos no peridicos.
Impuestos sobre bienes y servicios
Impuestos sobre produccin, venta, transferencias, arrendamiento y
distribucin de bienes y prestacin de servicios.
Impuestos sobre bienes y servicios especficos
Impuestos sobre uso o permiso de uso o desarrollo de actividades
relacionadas con bienes especficos (licencias).
Otros impuestos
Pagados exclusivamente por negocios
Otros
Ejemplos de impuestos existentes
Impuesto sobre el Valor Agregado o Aadido (IVA): se aplica a artculos
vendidos y segn el producto vara la carga del impuesto. En Espaa es del 21%,
en Alemania 19%, en Suiza 8%. En Guatemala es del 12%. En Mxico por
ejemplo, aument del 15 al 16% (incluyendo las franjas fronterizas al norte y sur
de Mxico, donde, hasta el ao 2013, se tena una tasa preferencial del 11%).
En Argentina es del 21% (con algunas pocas excepciones en algunos
productos). EnChile es de un 19%, en Per es del 18%. En Paraguay es el
10%, Ecuador el 12% y en El Salvador es del 13%. En Uruguay la tasa bsica es
del 22% y la tasa mnima del 10% (que grava la circulacin de artculos de
primera necesidad y a la prestacin de servicios de salud). En Estados Unidos
es diferente en cada estado y oscila entre un 5% y un 8%.
Impuesto sobre la Renta (IRPF):
Impuesto sobre sociedades
Impuesto de la tenencia o uso de vehculos
Impuesto sobre hidrocarburos: se aplica a los carburantes.
Impuesto a la herencia
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales
Impuesto al Alcohol
Impuesto al Tabaco
Impuesto sobre Actividades Econmicas
Impuestos de los Ayuntamientos
Impuesto de la tenencia o uso de vehculos en Mxico
Impuesto a la ganancia presunta (un impuesto de emergencia en Argentina)
Impuesto a los Depsitos en Efectivo (IDE) en Mxico
Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) en Mxico

impuestos municipales o ley de municipios
Efectos econmicos de los impuestos
El establecimiento de un impuesto supone una disminucin de su renta disponible
de un agente, esto puede producir una variacin de la conducta del agente
econmico. En cuanto al efecto sobre la renta nacional el efecto puede ser favorable
o desfavorable de acuerdo con el modelo IS-LM.
Por otro lado, algunos impuestos al incidir sobre el precio de los productos que
gravan, es posible que los productores deseen pasar la cuenta del pago del
impuesto a los consumidores, a travs de una elevacin en los precios.
Percusin
Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las
obligaciones correspondientes. Este hecho no tiene solamente un significado
jurdico, ya que el pago del impuesto impone al sujeto la necesidad de disponer de
las cantidades lquidas para efectuarlo lo que, a veces, involucra tambin la
necesidad de acudir al crdito en sus diversas formas. Todo ello trae con sigo
consecuencias en la conducta econmica del contribuyente y alteraciones en el
mercado.
Transferencia o traslacin
Se da cuando el sujeto de iure, es decir, aquel sujeto obligado por la ley al pago del
impuesto traslada a un tercero (sujetode facto) mediante la subida del precio, la
cuanta del tributo, de modo que se resarce de la carga del impuesto.
ste es un efecto econmico y no jurdico, porque se traslada la carga econmica
pero no la obligacin tributaria: a quien coaccionar el Estado para cobrarle ser al
sujeto de iure y no al de facto, con quien no tiene ningn vnculo.
Incidencia
Artculo principal: Incidencia fiscal
Se da por:
Va Directa: igual a la percusin.
El sujeto de jure se confunde con el sujeto de facto, porque la incidencia es
hacia el sujeto pensado en la norma por su capacidad contributiva.
Va Indirecta: es la misma que traslacin.
El impuesto incide en un sujeto por va indirecta.
Difusin
Fenmeno general que se manifiesta por las lentas, sucesivas y
fluctuantes modificaciones en los precios, en el consumo y en el ahorro.
Los impuestos en conjunto tienen un efecto real y cierto en la economa
de los particulares.
Ejemplos:
Impuestos Directos: ahorramos menos por pagar la renta.
Impuestos Indirectos: inciden en el precio final de los productos: se puede
consumir menos.
Amortizacin
Uno de los efectos de los impuestos, que no es de carcter general
sino peculiar de los impuestos reales que gravan permanentemente
el rdito de los capitales durablemente invertidos y que, en cierto
modo, distinto de la incidencia, se denomina amortizacin del
impuesto.
Diferencia entre tasas e impuestos
Existen tres clsicos criterios para distinguir estos tributos:
Medio de financiacin: Segn este criterio, los impuestos son el
medio de financiacin de Servicios Pblicos Indivisibles (los que no
pueden determinarse el grado de beneficio para quien lo goza), y las
Tasas son el medio de financiacin de Servicios pblicos divisibles
(los que pueden determinarse el grado de beneficio de quien lo
goza). Se critica a este criterio de que los servicios pblicos
divisibles son financiados indistintamente por impuestos o tasas.
Grado de beneficio: Segn este criterio, en el pago del Impuesto no
hay contraprestacin por parte de Estado, en cambio con el pago de
Tasas si hay una contraprestacin, sin importar que sea efectiva o
potencial.
Causa: Segn este criterio, el impuesto tiene como causa la
capacidad contributiva o ms bien dicho la comisin del hecho
imponible, en cambio la tasa tiene como causa el uso efectivo o
potencial de servicios pblicos.




ANEXOS


Impuestos directos y indirectos



Tasas de impuestos y tipo impositivo






ELEMENTOS DEL IMPUESTO