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TTULO:

NIIF. Normas Internacionales de Informacin Financiera. Ejercicio prctico

AUTOR/ES:

Amaro Gmez, Richard L.

PUBLICACIN:

Prctica y Actualidad Tributaria (PAT)

TOMO/BOLETN:

XX

PGINA:

MES:

Enero

AO:

2013

OTROS DATOS:

NIIF. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA. EJERCICIO PRCTICO RICHARD L. AMARO GMEZ La siguiente colaboracin tcnica tiene por finalidad exponer un caso prctico relativo a la aplicacin de la resolucin general (AFIP) 3363, por medio de la cual el rgano Fiscalizador estableci la obligacin de presentar cierta informacin para aquellos sujetos que adopten, ya sea de manera obligatoria u optativa, las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), aprobadas por la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (FACPCE). INTRODUCCIN A estos fines recordemos que la mencionada resolucin dispuso que, para los sujetos con ejercicios comerciales que cierren a partir del 30 de junio de 2012, inclusive, y cuyos estados contables se confeccionen mediante la aplicacin de las NIIF, ya sea de manera obligatoria u opcional, y de acuerdo con lo dispuesto por la resolucin tcnica (FACPCE) 26/2009 y su modificatoria, la resolucin tcnica (FACPCE) 29/2010, se deber presentar ante la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) la siguiente informacin: a) Estados contables confeccionados segn lo dispuesto por la resolucin tcnica (FACPCE) 26/2009 y su modificatoria.

b) Estado de situacin patrimonial y estado de resultados elaborados en base a las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las disposiciones de las citadas resoluciones tcnicas. c) Informe profesional en el cual se detallarn las diferencias que surjan de la aplicacin de mtodos de medicin, valuacin y/o exposicin distintos de aquellos a los que deben ajustarse los sujetos no alcanzados por las NIIF, describiendo los motivos que originan tales diferencias. Estos elementos de informacin debern estar suscriptos por el representante legal, por el rgano de fiscalizacin de la entidad, en su caso, y por contador pblico independiente, con firma autenticada por el Consejo Profesional en el que se encuentre matriculado. Adicionalmente, se estableci que cuando para la determinacin de la materia imponible del impuesto de que se trate, conforme con las disposiciones legales y reglamentarias que sean de aplicacin, el contribuyente deba tomar como base los estados financieros, deber para ello considerar la informacin de los puntos b) y c) precedentemente sealados. Por ltimo, las pequeas y medianas empresas que apliquen las NIIF podrn optar por incluir una nota a los estados financieros, en la que se detallen el resultado final del ejercicio y los valores del activo, pasivo y patrimonio neto, determinados conforme con las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las disposiciones de las resoluciones tcnicas antes mencionadas, aunque debern conservar y mantener a disposicin de la AFIP los papeles de trabajo referidos a dicha nota. Vale aclarar que en adelante cada vez que se mencione informacin preparada por aplicacin de los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA), se entender que la misma ha sido elaborada en base a las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las disposiciones que adoptan la aplicacin de las NIIF. En contrapartida, cuando se mencione la sigla NIIF, se entender informacin preparada con la aplicacin de dichas normas. PLANTEO DEL EJERCICIO No temas, l es tu ayuda es una compaa que se dedica a la fabricacin y comercializacin de celulares. Es una sociedad annima que se constituy en el pas y que cierra su ejercicio econmico el 31 de diciembre de cada ao. Su fbrica est ubicada en la Provincia de Buenos Aires, en la que est situada tambin la oficina de administracin. En dicha jurisdiccin se llevan a cabo ntegramente las actividades de fabricacin, comercializacin y administracin. Adicionalmente, la compaa le informa que su compaa se encuentra alcanzada de manera obligatoria por las NIIF [RT (FACPCE) 26/2009 y modif.] para la preparacin de sus estados contables. La compaa lo ha contratado para que confeccione la liquidacin jurada del impuesto a las ganancias por el perodo fiscal 2012, razn por la cual le proporciona a su requerimiento la siguiente informacin: ESTADOS CONTABLES OFICIALES * Estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2012 (NIIF): ver Anexo I. * Estado de resultado integral al 31 de diciembre de 2012 (NIIF): ver Anexo I. ESTADOS CONTABLES EXIGIDOS POR LA RESOLUCIN GENERAL (AFIP) 3363 * Estado de situacin patrimonial al 31 de diciembre de 2012 (PCGA): ver Anexo II. * Estados de resultados del ejercicio de 12 meses cerrado el 31 de diciembre de 2012 (PCGA): ver Anexo II. * Anexo I [cuadro de amortizaciones al 31/12/2012 (PCGA)]: ver Anexo II. * Anexo II [cuadro de la mercadera vendida al 31/12/2012 (PCGA)]: ver Anexo II.

* Anexo VII [cuadro de gastos (PCGA)]: ver Anexo II. Cabe aclarar que, de acuerdo con lo normado por la resolucin general (AFIP) 3363, para la determinacin de la materia imponible de los impuestos, se partir de los estados contables elaborados en base a las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las NIIF. A estos estados contables los denominaremos Estados (PCGA), que son en definitiva aquellos no oficiales, ya que se presentan al solo efecto de la determinacin de los impuestos. A los estados contables oficiales los denominaremos NIIF, es decir, que es informacin contable preparada mediante la aplicacin de dichas normas. Adicionalmente, la compaa le provee la siguiente informacin respecto de los datos incluidos en los estados contables. NOTAS ACLARATORIAS Cmo ya se dijo antes, debido a que para la determinacin de la materia imponible debe partirse de los estados contables, preparados en base a las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las NIIF, las notas aclaratorias se refieren a los estados contables (PCGA) exigidos por la resolucin general (AFIP) 3363. 1. Segn la informacin proporcionada a su requerimiento durante el ejercicio 2012, de las gratificaciones contabilizadas hay un cuarenta por ciento (40%) que se planea pagar luego de la fecha de vencimiento de la declaracin jurada del impuesto de marras. 2. La compaa le proporcion el revalo impositivo de bienes de uso sobre el cual pudo efectuar las pruebas globales de razonabilidad pertinentes surgiendo diferencias inmateriales. Considerando el Anexo I del balance y el revalo impositivo, los totales en concepto de amortizacin se exponen seguidamente:

Amortizacin contable

35.646,91

Amortizacin impositiva 40.581,60

3. La compaa cuenta con el siguiente inventario de rodados que generaron durante el ejercicio diversos gastos, cuyos importes se exponen en el cuadro que se muestra a continuacin:

Cantidad

Tipo

Marca

Importe de gastos

Camin con acoplado Camioneta Automvil

Mercedes Benz 1620

2.693,40

2 1

Ford F-100 Ranger

5.608,02

Chevrolet Corsa Classic 1.260,58 4 p.

9.562,00

4. El personal de la compaa le informa que durante el ejercicio la empresa ha sido pasible de las siguientes sanciones de multas: Entidad Importe Concepto

AFIP ARBA

4.700,00 Presentaciones de DDJJ fuera de trmino 1.200,00 Presentaciones de DDJJ fuera de trmino

Sancin por cumplimiento a destiempo de un Cliente "Todo pasar" 3.300,00 contrato de provisin de bienes Total 9.200,00

Las respectivas multas fueron pagadas durante el ejercicio. 5. Durante el ejercicio la empresa registr en Resultados los siguientes incobrables por las razones que se exponen a continuacin:

Cliente

Importe

Causa

"An hay esperanza"

7.200,00

Se declar el concurso preventivo pero a la fecha an no se ha verificado su crdito

"Siempre debes luchar hasta el final"

3.600,00

Se le inici durante el ao en curso acciones judiciales tendientes al cobro

10.800,00

6. La compaa le informa que al cierre posee lo siguiente: a) Materia prima: elementos componentes para armar los celulares por un valor de adquisicin de $ 120.000. Segn el listado del proveedor, el valor de plaza de dichos bienes se mantuvo desde la ltima compra.

b) Productos terminados: 4.000 unidades. La ltima venta fue realizada en diciembre a un precio unitario de $ 1.200. El margen de utilidad es de $ 650 y los gastos de ventas se estiman en $ 120 por unidad. La compaa no lleva un sistema de costos que permita determinar el costo del producto. Adicionalmente, la compaa le informa que contablemente los bienes de cambio se valan al costo de reposicin (valor de compra) o de manufacturacin (valor de produccin), segn se trate de materias primas y productos terminados, respectivamente. Segn el detalle que le proporcion la compaa, las compras totales de materias primas y mercaderas de reventa, durante el ejercicio 2012, ascendieron a $ 420.000. El criterio contable de valuacin de las compras es el mismo que el que se utiliza impositivamente. Adicionalmente, le informan que a la fecha de cierre no haba productos en proceso. 7. Cabe considerar que de los papeles que le proporcion la compaa, referentes a la determinacin del impuesto de marras del ao 2011, se pudo constatar que la valuacin impositiva final de todos los productos fue de $ 269.545. SOLUCIN DEL EJERCICIO HOJA LLAVE DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS 2012

Cliente Ref.

Ao 31/12/2012

Ref.

Detalle

Columna I

Columna II

Normativa

Resultado del ejercicio contable

777.602,92

Gratificaciones al personal

Art. 87, inc. g), LG Art. 139, DR LG

Corresponde ajustar el 40% de las gratificaciones que quedarn pendientes

3.508,12

Amortizacin bienes de uso

Art. 82, LG

Impugnacin de la amortizacin contable

35.646,91

Deduccin de la amortizacin impositiva

40.581,60

Gastos del automvil

Art. 88, inc. i), LIG RG (AFIP) 94

Exceso de gastos contabilizados: no hay ajustes a efectuar

Multas impositivas

Art. 145, DR LG

AFIP (presentacin de DDJJ fuera de trmino)

4.700,00

ARBA (presentacin de DDJJ fuera de trmino)

1.200,00

Deudores incobrables

Art. 87, inc. b), LG Art. 136, DR LG

"An hay esperanza"

7.200,00

Valuacin de los bienes de cambio

Art. 52, LG Art. 56 LIG

Anulacin del costo de ventas contable

480.009,00

Deduccin del costo de ventas impositivo

397.545,00

Impuesto a las ganancias

Art. 88, inc. d), LG

Cargo al estado de resultados de la provisin del impuesto a las ganancias

405.963,17

Totales Resultado definitivo

438.126,60

1.715.830,12 1.277.703,52

Impuesto determinado 35%

447.196,23

NOTAS ACLARATORIAS DE LA SOLUCIN Se vuelve a reiterar que, de acuerdo con lo normado por la resolucin general (AFIP) 3363, para la determinacin de la materia imponible de los impuestos, se partir de los estados contables elaborados en base a las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las NIIF. En consecuencia, debemos partir del estado de resultados y del estado de situacin patrimonial elaborados con los PCGA (as como tambin de su informacin complementaria). Esto implica partir de una ganancia contable neta de $ 777.602,92 (estados contables - PCGA). 1. El artculo 87, inciso g), de la ley de impuesto a las ganancias establece que las gratificaciones que se paguen al personal son deducibles siempre y cuando se cancelen antes del vencimiento de la presentacin de la declaracin jurada del impuesto. En este caso, tenemos que el cuarenta por ciento (40%) no es deducible, esto es, $ 3.508,12 (de un total de $ 8.770,30 por 40%). En consecuencia, se debe impugnar a la Columna II la suma de $ 3.508,12. 2. No siempre las amortizaciones contables siguen el criterio de las amortizaciones impositivas, razn por la cual en la mayora de los casos hay que efectuar los debidos ajustes. Para realizar los mismos las empresas suele llevar un revalo impositivo y otro contable. Recordemos que el artculo 82, inciso f), de la ley de impuesto a las ganancias establece que de las ganancias de todas las categoras, y con las limitaciones que marca la ley, el contribuyente podr deducir las amortizaciones por desgaste y agotamiento, y las prdidas por desuso, entre otras cosas. En consecuencia, los valores a ajustar son $ 35.646,91 (Columna II) y $ 40.581,60 (Columna I). 3. El artculo 88, inciso i), establece que tampoco sern deducibles los gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias y en general todos los gastos de mantenimiento y funcionamiento de automviles que no sean bienes de cambio, en cuanto excedan la suma global que, para cada unidad, fije anualmente la Direccin General Impositiva.

La suma global fue establecida por la resolucin general (AFIP) 94 en un importe anual de $ 7.200. Tambin hay que mencionar que la nota externa (AFIP) 2/1999 (10/3/1999) estableci que el citado importe vinculado con los gastos de automviles se corresponde con el mximo a computar por unidad, es decir, que el lmite no debera aplicarse en forma global sobre la totalidad de los gastos. En consecuencia, en el caso en cuestin tenemos los importes individualizados por cada automotor, debiendo aplicarse el lmite del artculo 88, inciso i), slo al automvil:

Concepto

Importes

Chevrolet Corsa Classic 4 p. Lmite RG (AFIP) 94 Excedente no deducible

1.260,58 7.200,00 ---

En consecuencia, no hay ajuste que efectuar. El gasto generado por el resto de los rodados (camin con acoplado y camioneta) que no encuadran en el concepto de automvil definido por el artculo 5, inciso a), de la ley 24449, que es la denominada ley de trnsito, no debe ser ajustado. 4. El artculo 145 del decreto reglamentario de la ley de impuesto a las ganancias establece que para establecer la ganancia neta imponible, los contribuyentes no podrn deducir, entre otros conceptos, las multas derivadas de obligaciones fiscales. En consecuencia, las siguientes multas de naturaleza impositiva no se pueden deducir:

Entidad

Importe

Concepto

AFIP

4.700,00

Presentaciones de DDJJ fuera de trmino

ARBA

1.200,00

Presentaciones de DDJJ fuera de trmino

El resto de las multas que no tienen esa naturaleza ni origen s es deducible en virtud de lo dispuesto en los artculos 17 y 80 de la ley de impuesto a las ganancias, ya que son gastos necesarios para la obtener, mantener y conservar la fuente de ganancias gravadas. 5. El artculo 87 de la ley de impuesto a las ganancias estableci que se podrn deducir los castigos y malos crditos, pero siempre que sean justificables, pudiendo la AFIP-DGI establecer normas al respecto. A su vez, el artculo 136 del decreto reglamentario de la ley de impuesto a las ganancias establece los denominados ndices de incobrabilidad, que son taxativos, en el sentido de que, no cumplido con los mismos, no se pueden deducir los deudores incobrables. En el caso planteado, tenemos que el nico que cumple con uno de los ndices es Siempre debes luchar hasta el final, dado que el inicio de acciones judiciales es un ndice

expresamente establecido en el artculo 136 del decreto reglamentario. Por lo tanto, el crdito restante se debe impugnar por la Columna II. Cabe destacar que este ltimo tampoco cumple la condicin de ser de escasa significacin, ya que su monto es superior. 6. Cabe destacar que debido a que las normas impositivas prevn diferentes criterios de valuacin para los bienes de cambio, con relacin a las que establecen las normas contables profesionales, esto hace necesario efectuar ciertos ajustes a la valuacin de los bienes. Para efectuar dichos ajustes, partiremos de la misma frmula que se utiliza contablemente:

Existencia inicial

+ Compras -

Existencia final = Costo de la mercadera vendida

Para la aplicacin de dicha frmula, primero tenemos que impugnar el costo de ventas contable que figura en el Anexo II del balance, pero sin considerar los gastos de fabricacin que son claramente deducibles, esto es, $ 480.009. Los datos referidos a la existencia inicial y las compras fueron proporcionados por la compaa. No obstante, la existencia final debe valuarse de acuerdo con las normas impositivas y as analizarse la respectiva diferencia con la valuacin de la existencia final contable. El artculo 52 de la ley de impuesto a las ganancias establece que las mercaderas de reventa, materias primas y materiales deben valuarse al costo de la ltima compra efectuada en los 2 meses anteriores a la fecha de cierre del ejercicio econmico. Si no hubiera compra alguna en ese lapso, se tomar el costo de la ltima compra efectuada en el ejercicio, pero si no existen compras durante el ejercicio, la norma seala que debe tomarse el valor impositivo que los bienes tuviesen en el inventario inicial. En el ejercicio, la valuacin de las materias primas no merece ajuste alguno. Por otra parte, tenemos tambin los productos terminados. El artculo 52 establece que la valuacin de este tipo de productos se har en funcin del precio de venta (de contado y en condiciones normales de mercado), menos los gastos de venta y el margen de utilidad. Debe tratarse del precio de la ltima venta en los meses anteriores al cierre del ejercicio econmico. Si no se efectu alguna venta en ese lapso, debe tomarse la ltima venta del ejercicio. En caso de que no existan ventas en todo el ejercicio, se debe considerar el precio de venta para el contribuyente al cierre del ejercicio, pero cabe destacar que el artculo 52 establece que si se llevan sistemas que permitan la determinacin del costo de produccin, se utilizar igual mtodo que el establecido para la valuacin de mercaderas de reventa, considerando como fecha de compra el momento en

el que finaliza la fabricacin de los productos, pero debido a que la compaa no lleva un sistema de costo que permita individualizar el costo del producto, se opta por valuarlos conforme con la primera opcin. En el siguiente cuadro se muestra la determinacin del valor impositivo:

Precio de venta unitario

1.200,00

Gastos estimados de venta Margen de utilidad Valuacin impositiva

120,00 650,00 430,00

En consecuencia, la valuacin impositiva de estos bienes ascender a $ 430 por 4.000 unidades, lo que da un resultado de $ 172.000. Y, finalmente, aplicando la frmula EI + C - EF = costo de ventas, podemos determinar as el costo de ventas impositivo: Existencia inicial 269.545,00

+ Compras 420.000,00

Existencia final Materia prima

292.000,00 120.000,00

Productos terminados 172.000,00 = Costo impositivo de la mercadera 397.545,00 vendida En consecuencia, se debe consignar a la Columna I la suma de $ 397.545.

7. El artculo 88, inciso d), establece que no es deducible el propio cargo por el impuesto a las ganancias ni tampoco aquellos tributos que recaigan sobre terrenos baldos y campos que no se exploten, razn por la cual la carga por el impuesto a las ganancias se debe impugnar por la Columna II. De esta manera, ajustados impositivamente los estados contables requeridos por la resolucin general (AFIP) 3363, y partiendo de una ganancia neta de $ 777.602,92, determinada en base a las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las NIIF, llegamos a una ganancia impositiva de $ 447.196,23. La resolucin general (AFIP) 3363 exige la presentacin tanto de los estados contables oficiales (NIIF) como de aquellos elaborados en base a las normas contables vigentes no NIIF (PCGA). Adicionalmente, se ve que existen diferencias entre los estados contables NIIF y los PCGA. Esto se debe a los diferentes criterios de medicin (valuacin) y exposicin de los activos, pasivos, patrimonio neto y resultados. Estas diferencias deben ser informadas a la AFIP, ya que la resolucin de marras exige la presentacin de un informe profesional en el cual se detallarn las diferencias que surjan de la aplicacin de mtodos de medicin, valuacin y/o exposicin distintos de aquellos a los que deben ajustarse los sujetos no alcanzados por las NIIF, describiendo los motivos que originan tales diferencias. En consecuencia, el contribuyente deber presentar ante la AFIP lo siguiente: 1. Estado de situacin patrimonial y estado de resultados, elaborados en base a las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las disposiciones de las citadas resoluciones tcnicas. 2. Informe profesional en el cual se detallarn las diferencias que surjan de la aplicacin de mtodos de medicin, valuacin y/o exposicin distintos de aquellos a los que deben ajustarse los sujetos no alcanzados por las NIIF, describiendo los motivos que originan tales diferencias. A continuacin, exponemos una nota modelo a la AFIP en la cual se adjunta la informacin antes mencionada. CONCILIACIN DE LOS ESTADOS CONTABLES A continuacin, expondremos la conciliacin entre los 2 balances, uno elaborado en base a las NIIF y el otro a las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por dichas normas. Para esto fines, primero se expondr los rubros del activo y pasivo del PCGA, para luego reordenar los rubros del activo y pasivo del balance NIIF, para finalmente ver las diferencias de los rubros equivalentes. Cabe destacar que la columna Ref. se refiere al informe requerido por la resolucin general (AFIP) 3363 (Nota AFIP), en el cual se detallan las diferencias que surgen entre ambos balances por aplicacin de mtodos de medicin, valuacin y/o exposicin diferentes: Concepto PCGA NIIF Diferencias Ref.

ACTIVO

Caja y bancos

200.000

200.000

---

Inversiones transitorias

1.000.000

1.000.000

---

Crditos por ventas y servicios

2.879.324

2.879.324

---

Bienes de cambio

1.790.990

1.611.891

179.099

c)

Otros crditos

---

---

---

Otros activos

413.731

---

413.731

b)

Bienes de uso

457.406

548.887

- 91.481

a)

6.741.451

6.240.102

501.349

PASIVO

Comerciales

2.509.988

2.965.876

- 455.888

f)

Remuneraciones y cargas sociales

455.888

---

455.888

f)

Deudas fiscales

330,000

330,000

---

Comerciales

545.699

561.679

- 15.980

e)

Impuesto diferido

546.981

765.773

- 218.792

d)

4.388.556

4.623.328

- 234.772

A continuacin, aplicaremos el mismo procedimiento pero para el estado de resultados. Primero, se expondr los rubros del estado de resultados (PCGA), para luego reordenar los rubros Estado de resultado integral (NIIF), para finalmente ver las diferencias de los rubros equivalentes. Se recuerda nuevamente que la columna Ref. se refiere al informe requerido por la resolucin general (AFIP) 3363 (Nota AFIP), en el cual se detallan las diferencias que surgen entre ambos estados por aplicacin de mtodos de medicin, valuacin y/o exposicin diferentes. Concepto PCGA NIIF Diferencias Ref.

Resultados

Ventas netas

2.274.630

2.274.630 ---

Costo de ventas (Anexo II)

- 647.105

- 582.394 - 64.710

a)

Comercializacin (Anexo VII)

- 155.779

- 446.756 290.977

b)

Administracin (Anexo VII)

- 253.024

- 253.024

b)

Resultado por tenencia

- 35.156

- 35.156

c)

Impuesto a las ganancias

- 405.963

- 427.199 21.236

d)

777.603

818.280

- 40.677

INFORME REQUERIDO POR LA RESOLUCIN GENERAL (AFIP) 3363 Ciudad Autnoma de Buenos Aires, 10 de mayo de A los seores directores de No temas, l es tu ayuda SA Presente Domicilio legal: Avenida Todo saldr bien 1010 CUIT N: 30-91981393-1 1. Hemos examinado el estado de situacin financiera de No temas, l es tu ayuda SA al 31 de diciembre de 2012, el correspondiente estado de resultado integral, dems estados, Anexos y notas por el ejercicio terminado en esa fecha, preparados segn la resolucin tcnica (FACPCE) 26/2009 y su modificatoria, as como tambin el estado de situacin patrimonial al 31 de diciembre de 2012, el correspondiente estado de resultados, dems estados, Anexos y notas por el ejercicio terminado en esa fecha, preparados en base a las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las disposiciones de las citadas resoluciones tcnicas. 2. El directorio y la gerencia son responsables por la preparacin y adecuada presentacin de los estados contables mencionados en el prrafo 1, de acuerdo con las normas contables vigentes en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, Repblica Argentina. Esta responsabilidad incluye: a) el diseo, la implementacin y el mantenimiento de un control interno apropiado de manera que los estados contables no contengan distorsiones significativas debidas a errores o irregularidades; b) la seleccin de polticas contables apropiadas, y c) la preparacin de estimaciones contables razonables en las circunstancias. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados contables basada en nuestra auditora. 3. A estos fines, cumplimos en informarles las principales diferencias que surgen de la aplicacin de mtodos de medicin, valuacin y/o exposicin distintos de aquellos a los que deben ajustarse los sujetos no alcanzados por las NIIF, describiendo los motivos que originan tales diferencias: I - Diferencias originadas en los diferentes criterios de medicin y exposicin de las partidas patrimoniales Ref. Estado de situacin financiera (NIIF) A) Bienes de uso * La diferencia se genera en que, por aplicacin de las NIIF, se opt por el mtodo de revaluacin, en virtud del cual se le asignaron valores de venta de acuerdo con el precio de mercado a los bienes de uso. Cabe destacar que la contrapartida de este ajuste incidi en una cuenta patrimonial que fue consignada en el

patrimonio neto, siendo una de las causas por la cual difiere el patrimonio neto respecto del estado elaborado por aplicacin de los PCGA. B) Otros activos * Este rubro corresponde al reconocimiento contable de los gastos de organizacin y preoperativos por aplicacin de los PCGA. Sin embargo, por aplicacin de las NIIF no deben ser considerados como activos, razn por la cual se contabilizaron como gastos. C) Bienes de cambio * La diferencia en la valuacin de los bienes de cambio corresponde al ajuste que es necesario efectuar a fin de medir los mismos de acuerdo con lo que requiere la NIIF, es decir, a su valor de costo o por su valor neto de realizacin, segn el caso. Recordemos a estos fines que las normas locales (es decir, las normas anteriores a la vigencia de las NIIF) adoptan como criterio de medicin el costo de reposicin. D) Pasivo por impuesto diferido * Corresponde a los ajustes que fueron necesarios efectuar a los fines de adecuar el clculo del impuesto diferido a los diferentes criterios de las NIIF. E) Proveedores y otras cuentas a pagar (pasivo no corriente) * La diferencia con el balance bajo los PCGA radica en que se reconoci una provisin para juicios que, debido a que su ocurrencia no es altamente probable, en el primero de los casos no se reconoci. F) Proveedores y otras cuentas a pagar (pasivo corriente) * En realidad, no hay diferencia, sino que en este rubro se agruparon las deudas comerciales y las remuneraciones y cargas sociales del balance comercial elaborado en base a los PCGA. Adicionalmente, en el estado de situacin de financiera (NIIF) los diferentes rubros y partidas se agruparon en orden creciente en funcin de su liquidez o exigibilidad, a diferencia del estado de situacin patrimonial (PCGA) que fueron agrupados en orden decreciente. II - Diferencias originadas en los diferentes criterios de medicin y exposicin de las partidas de resultados Ref. Estado de resultado integral (NIIF) A) Costo de ventas * La diferencia se gener por lo expuesto en la nota A), es decir, mientras que en el balance NIIF se aplic el criterio de medir a los bienes de cambio a su costo, en el balance PCGA se midi todo a costo de reposicin. B) Gastos * La diferencia radica en los distintos criterios utilizados para el reconocimiento de los gastos; entre ellos, tenemos el caso de la provisin de juicios, la imputacin de los gastos de organizacin y preoperativos y el cargo de mayores amortizaciones por el mtodo de la revaluacin, entre otros. Adicionalmente, se opt por exponer todos los gastos de administracin y comercializacin en una sola lnea. C) Resultado por tenencia * Esta brecha radica en que, por aplicacin de las NIIF, no corresponde reconocer resultado por tenencia, ya que la medicin de los bienes de cambio se ha efectuado a su costo. D) Impuesto a las ganancias

* Corresponde exclusivamente a las diferencias generadas por el clculo del impuesto diferido. Debido a los diferentes criterios de medicin en lo que respecta a los bienes de cambio y bienes de uso, entre otros, fue necesario que tales diferencias fueran reconocidas en el diferido.

VISIN DE FUTURO Reg. de Asoc. Prof. CPCECABA T 2, F 6 Uriel Tsadkiel Socio Contador pblico (UB)

CPCECABA T CXXIII, F 1010 DECLARACIN JURADA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS Buenos Aires, 10 de mayo de Seores AFIP Presente

Ref.: No temas, l es tu ayuda SA. N de CUIT: 30-91981393-1. Declaracin jurada anual del impuesto a las ganancias correspondiente al perodo fiscal 2012. Informacin requerida por la resolucin general (AFIP) 3363.

De nuestra consideracin: Nos dirigimos a ustedes a efectos de informarles que, de acuerdo con lo establecido por la resolucin general (AFIP) 3363, hemos confeccionado la declaracin jurada anual de la referencia, partiendo, para la determinacin de la materia imponible, del estado de situacin patrimonial y del estado de resultados, elaborados en base a las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las disposiciones de la resolucin tcnica (FACPCE) 26/2009 y su modificatoria. Asimismo, y en cumplimiento de la resolucin de marras, adjuntamos a continuacin los siguientes elementos de informacin: - Estados contables confeccionados segn lo dispuesto en la resolucin tcnica (FACPCE) 26/2009 y su modificatoria. - Estado de situacin patrimonial y estado de resultados, elaborados en base a las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las disposiciones de las citadas resoluciones tcnicas. - Informe profesional en el cual se detallan las diferencias que surgen de la aplicacin de mtodos de medicin, valuacin y/o exposicin distintos de aquellos a los que deben ajustarse los sujetos no alcanzados por las NIIF, describiendo los motivos que originan tales diferencias.

Sin otro particular, los saludamos muy atentamente. ANEXOS Anexo I: Estados contables NIIF * Copias estados contables. Anexo II: Estados contables PCGA * Copias estados contables.

ANEXO I - NIFF ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA - NIIF

Cliente "No temas, l es tu ayuda"

EECC 31/12/2012

EJERCICIO ECONMICO N 10

Ref. 31/12/2012

Ref. 31/12/2012

ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO PASIVO NO CORRIENTE

Propiedad, planta y equipo

a)

548.887

Pasivo por impuesto diferido d) Proveedores y otras cuentas a e) pagar Impuestos a pagar

765.773

Otros activos

b)

---

545.699

330.000 1.641.472

Total del activo corriente

548.887

Total del pasivo corriente

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

Inventarios Clientes y otras cuentas por cobrar Activos para negociacin

c)

1.611.891

2.879.324

1.000.000 Proveedores y otras cuentas a f) pagar

Efectivo y equivalentes

200.000

2.965.876

Total del activo no corriente

5.691.215

Total del pasivo no corriente

2.965.876

Total del activo

6.240.102

Total del pasivo

4.607.348

PATRIMONIO NETO

1.632.754

Total pasivo y patrimonio neto

6.240.102

ANEXO I - NIFF ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL - NIIF Cliente EECC

"No temas, l es tu ayuda"

31/12/2012

Ejercicio finalizado el 31/12/2012 - PCGA Ref. 1

Ingresos ordinarios

2.274.629,52

Costo de ventas (Anexo II) Ganancia bruta Gastos Resultado por tenencia

a)

- 582.394,27

1.692.235,25 b) -446.756,25

c)

Ganancia antes de impuestos

1.245.479,00

Impuesto a las ganancias

d)

- 427.199,30

Resultado neto ANEXO II - PCGA ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL - PCGA

818.279,70

Cliente

EECC 31/12/2012

"No temas, l es tu ayuda"

EJERCICIO ECONMICO N 10

31/12/2012

31/12/2012

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE

PASIVO PASIVO CORRIENTE

Caja y bancos Inversiones transitorias Crditos por ventas y servicios

200.000 1.000.000

Deudas comerciales 2.509.988

2.879.324

Remuneraciones y cargas sociales

455.888

Bienes de cambio (10)

1.790.990

Deudas fiscales

330.000

Total del activo corriente

5.870.314

Total del pasivo corriente

3.295.876

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

Otros crditos

---

Deudas

Otros activos

413.731 457.406

comerciales

545.699 546.981

Bienes de uso (Anexo I)

Impuesto diferido

Total del activo no corriente

871.137

Total del pasivo no corriente

1.092.680

Total del activo

6.741.451

Total del pasivo

4.388.556

PATRIMONIO NETO

2.352.895

Total del pasivo y del patrimonio neto

6.741.451

ANEXO II - PCGA ESTADO DE RESULTADOS - PCGA

Cliente "No temas, l es tu ayuda"

EECC 31/12/2012

Ejercicio finalizado el 31/12/2012 - PCGA

Ventas netas Costo de ventas (Anexo II)

2.274.629,52 - 647.104,75

Ganancia bruta Gastos

1.627.524,77

Comercializacin (Anexo VII)

- 155.778,76

Administracin (Anexo VII) Resultado por tenencia

- 253.023,90

-35.156,00

Ganancia antes del impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias Ganancia neta del ejercicio ANEXO II - PCGA

1.183.566,11 - 405.963,18 777.602,93

Cuadro de amortizaciones al 31/12/2012 - Anexo I (PCGA)

Compaa "No temas, l es tu ayuda"

EECC 31/12/2012

ALTAS Valores al inicio Altas del ejercicio

AMORTIZACIN Valores Acumuladas Acumuladas Valor Disminu al cierre Deprec. Amortizacin al inicio del al cierre del residual al -ciones del de bajas del ejercicio ejercicio ejercicio cierre ejercicio

Descripcin

Muebles y tiles

80.000 ---

---

80.000

16.000

---

1.600

17.600

62.400

Maquinarias 54.999 5.500 ---

60.499

18.150

---

5.445

23.595

36.904

Equipos de cmputos

125.000 2.500 ---

127.500 14.165

---

4.556

18.721

108.779

Instalaciones 500.000 50.000 --Rodados 45.000 ---

550.000 330.000 45.000 18.000

---

15.981 4.500

345.981 22.500

204.019 22.500

---

---

Herramientas 54.565 ---

---

34.565

8.196

---

3.565

11.761

22.804

Totales

859.564 58.000 ---

897.564 404.511

---

35.647

440.158

457.406

ANEXO II - PCGA

Cliente "No temas, l es tu ayuda"

EECC 31/12/2012

ANEXO II - COSTO DE LA MERCADERA VENDIDA (PCGA)

Existencia inicial Compras del ejercicio Gastos de fabricacin (Anexo VII) Existencia final COSTO DE LA MERCADERA VENDIDA ANEXO II - PCGA

270.009,00 2.000.990,00 167.095,75 1.790.990,00 647.104,75

Cliente "No temas, l es tu ayuda"

EECC 31.12.12

ANEXO VII - CUADRO GASTOS (PCGA)

Ref. 1

Costos de produccin 51.661,18

Gastos de Gastos de Totales comercializacin administracin 37.410,56 3.306,28 92.378,02

Sueldos y jornales

Cargas sociales Gratificaciones Fletes y transportes Comisiones Depreciaciones de bienes de uso (Anexo 2 I) Impuestos, tasas y contribuciones Gastos de representacin Gastos por servicios tcnicos y auxiliares Honorarios y retribuciones por servicios Energa elctrica 1

13.948,52 -------

10.100,85 7.440,00 200,00 109,23

892,70 1.330,30 --77.593,25

24.942,07 8.770,30 200,00 77.702,48

7.914,00

2.409,41

25.323,50

35.646,91

10.000,00

7.179,57

12.285,00

29.464,57

---

745,00

---

745,00

914,28

964,50

3.500,00

5.378,78

8.732,84

887,52

18.564,27

28.184,63

287,25

---

---

287,25

Gastos de rodados Alquileres inmuebles

5.443,00 765,40

4.119,00 8.317,00

-----

9.562,00 9.082,40

Mantenimiento y reparaciones

1.565,00

---

54.100,00

55.665,00

Movilidad y viticos Multas 4

21.271,28

45.891,12

9.704,00 9.200,00

76.866,40 9.200,00

Gastos de relaciones pblicas Gastos de oficina Deudores incobrables 5

---

8.151,00

---

8.151,00

41.555,00 ---

5.444,00 10.800,00

10.587,00 ---

57.586,00 10.800,00

Seguros

554,00 2.484,00

5.156,00 454,00

8.400,00 18.237,60

14.110,00 21.175,60

Gastos generales

Totales

167.096

155.779

253.024

575.898