CAPITULO I LA AUDITORIA AMBIENTAL 1.1 Generalidades y Definiciones.

1.1.1 Antecedentes.
La profesin en los ltimos decenios ha intentado cambiar la percepcin que el publico en general tiene sobre ella, con respecto a las nuevas funciones; se han hecho interpretadores, no solamente de lo que significan los valores asignados a las diferentes transacciones que han efectuado las compaas, de la aplicacin y sentido de las variadas leyes a nivel nacional e internacional y su efecto sobre las operaciones de las empresas, sino tambin de la forma en que esta informacin es transmitida al publico, interpretadores de los resultados de los planes, de las actividades que las empresas se proponen llevar a cabo y en ultima instancia, un analista de lo que significan las cifras finales de estas transacciones. Una faceta que ha surgido en muchas discusiones en los ltimos veinte aos tiene que ver con el ambiente fsico en el cual la empresa se desempea; el aspecto ambiental ha tenido una especial importancia sobre algunas de las actividades que las empresas pueden y quieren llevar a cabo, en el momento actual existe una conciencia a nivel mundial del impacto, que sobre la

naturaleza tienen ciertas actividades desarrolladas por agentes econmicos, sean privados o pblicos. Esta preocupacin por la proteccin al medio ambiente se esta materializando en distintas iniciativas, propuestas y llamadas de atencin, es as como el diez de marzo de mil novecientos ochenta y nueve veinticuatro pases representados en la "Conferencia para la Proteccin del Globo" firman la "Declaracin de la Haya" con su lema" El derecho a la vida, es la base de todos los dems derechos". De igual forma en mil novecientos ochenta y dos, la Organizacin de las Naciones Unidas promovieron la "Conferencia de Ro" con el objetivo de hacer participes a todos los pases del mundo en el establecimiento de las bases necesarias para alcanzar el desarrollo sostenible en el que estn implicados todos los sectores sociales, se ha llegado por tanto a la conclusin de que es imprescindible compatibilizar el avance industrial de la humanidad con la viabilidad y existencia en el planeta, as como es prioritaria la adopcin de medidas que protejan el medio ambiente. Con la adicin de elementos tecnolgicos al comercio se ha vuelto ms compleja la actividad de los sujetos econmicos, por lo que las tcnicas, mtodos y objetivos de la auditora han ido de forma simtrica evolucionando para poder atender a los requerimientos exigidos por los clientes. Los auditores se han preocupado por superar la mera auditora de legalidad,

financiera y de cumplimiento, para llegar a otro tipo que incluya a las anteriormente sealadas, y que ofrezca mas informacin a empresarios, accionistas y publico en general. Nacen as las auditoras de gestin y operativas, de eficiencia y economa. Es en este contexto donde surge para responder a las necesidades sociales imperantes, una nueva modalidad: La Auditora Ecolgica, como un instrumento de proteccin del medio ambiente, susceptible de integrarse en la realizacin de las revisiones clsicas que se vienen efectuando en diferentes ramas de la economa. La auditora ecolgica o ambiental, entendida a la vez como un instrumento de evaluacin de los riesgos ambientales, un instrumento de gestin y un medio para asegurar el cumplimiento de los programas de calidad total; nace a finales de los aos 70 en los Estados Unidos, para evaluar la salud de la empresa con una finalidad inicial no de inspeccin, sino de servir como una herramienta a la direccin de la empresa para lograr una correcta gestin ambiental.

1.1.1.1

Esfuerzos Internacionales por desarrollar una visin ambiental.

A nivel internacional se han realizado algunas iniciativas que buscan impulsar el estudio del problema ambiental en variadas vertientes, este es

solo un pequeo indicador del inters que el tema ha generado en diferentes lugares : a) En el Reino Unido se ha publicado : Libro Verde; Valuacin de reportes Corporativos (Green Paper; Making Corporate Reports Valuable), por el comit de Investigacin del Instituto de Contadores Autorizados de Escocia, 1988. b) La Organizacin de las Naciones Unidas (ONU), tiene un programa relacionado con el ambiente y han desarrollado varios foros. En 1989 llevaron a cabo un taller en Pars, relacionado al tema de Auditora Ambiental ( Enero 1989 Industria y Medio Ambiente) c) Esfuerzos del Banco Mundial (BM) y del Banco Interamericano de Desarrollo (BID), de incorporar el aspecto ambiental en el estudio de las propuestas de prestamos a pases en vas de desarrollo. Como se expusiera estos son esfuerzos varios, ms no los nicos. En el rea privada se han desarrollado iniciativas para el financiamiento de proyectos que tengan una orientacin ambiental. Las consecuencias del debate ecolgico se estn viendo en la realidad empresarial. Los gobiernos

han encarado alguna de la responsabilidad ambiental a travs de leyes, decretos, multas a ejecutivos y empleados que no cumplen con los preceptos legales. Sin embargo la conciencia ecolgica esta desarrollndose todava a todos los niveles.1

1.1.1.2 Esfuerzos a nivel nacional por la conservacin y preservacin del medio ambiente.
Se tiene conocimiento que han existido instancias aisladas que buscan la elaboracin de una Normativa que vigile los entes que generan un impacto negativo al Medio Ambiente, entre ellos se pueden mencionar a la Secretara Ejecutiva del Medio Ambiente, que a travs de la asistencia tcnica otorgada por la Agencia Internacional Para el Desarrollo (AID), Proyecto Proteccin del Medio Ambiente de El Salvador (PROMESA), en el mes de diciembre de 1993 elabor el primer anteproyecto de Ley de Proteccin del Medio Ambiente, pero que por distintas razones no fue posible su aprobacin de parte de la Asamblea Legislativa de El Salvador. En el ao siguiente (agosto de 1994) se elaboraron algunos Anteproyectos de Ley, a cargo de los Ministerios de Planificacin y de Justicia, Comisin de Legislacin Ambiental lnter institucional (CLAI 1994-1995), que
1

Trabajos Internacionales, 1993 XX Conferencia Interamericana de Contabilidad de Santo Domingo, Editorial Cenapac, Tomo 1 Pg.3

estaba formada por instituciones del Estado con mandatos ambientales y Organizaciones No Gubernamentales Ambientales, sin embargo dada la complejidad de la situacin y la aguda crisis ambiental por la que atraviesa El Salvador, esos proyectos fueron considerados como insuficientes al carecer de normas sancionadoras, incentivos adecuados y no proponer un sistema de gestin ambiental eficiente. En junio de 1997; se crea el Ministerio del Medio Ambiente y Recursos Naturales como una alternativa para enfrentar el desafo que implica el rescate del medio ambiente y proteccin del recurso hdrico, uso adecuado de los suelos y la conservacin de la flora y fauna . Debido a la acelerada destruccin del medio ambiente en El Salvador, el gobierno y las organizaciones ambientales han realizado, en los ltimos aos, diversos proyectos para conservar los recursos naturales, es as, que en mayo de 1998, la Asamblea Legislativa aprueba la Ley de Medio Ambiente por medio de Decreto Legislativo No. 233 en la cual se designa al Ministerio de Medio Ambiente y Recursos Naturales como la institucin
que vigilar su cumplimiento, a las vez que los responsabiliza de la

elaboracin de una serie de normativas especiales que le darn a dicha Ley toda la capacidad de aplicacin .

Como se puede apreciar El Salvador ha decidido contar con una poltica que integre la conservacin del ambiente con el desarrollo econmico de la nacin. Pero la integracin de la economa de un pas exige reglas bsicas que permitan incorporar la dimensin ambiental al ordenamiento institucional, poltico econmico, educativo, y cultura en forma progresiva.2

1.1.2 Sistemas De Gestin Ambiental. 1.1.2.1 Visin General.

A medida que aumenta la preocupacin por mantener y mejorar la calidad del medio ambiente y proteger la salud humana, organizaciones de todos los tamaos dirigen progresivamente su atencin a los impactos ambientales potenciales resultados de sus actividades, productos o servicios. El desempeo ambiental de una organizacin adquiere cada vez mas importancia para las partes interesadas internas o externas. La obtencin de un desempeo ambiental seguro exige a la organizacin un compromiso con un enfoque sistemtico con el mejoramiento continuo del sistema de gestin ambiental ( S.G.A ). El cual proporciona orden y consistencia para que las organizaciones orienten las preocupaciones ambientales a travs de la distribucin de recursos y de la asignacin de responsabilidades,
2

Proyecto de Ley del Medio Ambiente de El Salvador, Septiembre de 1996. Editorial Ejecutiva Pag. 35

y de la evaluacin continua de las practicas, procedimientos y procesos. La gestin ambiental es una parte integral del sistema de gestin general de una organizacin, su diseo, es un proceso continuo e interactivo. La estructura, las responsabilidades, las prcticas, los procedimientos, los procesos y los recursos para implementar polticas, objetivos y metas ambientales pueden coordinarse con los esfuerzos existentes en otras reas (por ejemplo, operaciones, finanzas, calidad, salud y seguridad ocupacional). El sistema de gestin ambiental proporciona un proceso estructurado para obtener un mejoramiento continuo, cuyo grado y extensin sern determinados por la organizacin a la luz de circunstancias econmicas y de otro tipo. Aunque se puede esperar cierto grado de mejoramiento en el desempeo ambiental, debido a la adopcin de un enfoque sistemtico, conviene entender que el sistema de gestin ambiental es una herramienta que le permite a la organizacin obtener y controlar sistemticamente el nivel de desempeo ambiental que ella misma ha establecido y su establecimiento y operacin por s solo no dar necesariamente, la reduccin inmediata de un impacto ambiental adverso.

1.1.2.2

Principios del Sistema de Gestin Ambiental (SGA)

Dentro de los Principios del Sistema de Gestin Ambiental se tienen: a) Compromiso y poltica. Es conveniente que una organizacin defina su poltica ambiental y asegure el compromiso con su sistema de gestin ambiental.

Generalidades.
Es recomendable que la organizacin comience donde exista un beneficio obvio, por ejemplo, centrndose en el cumplimiento reglamentario, limitando las fuentes de responsabilidad legal o usando materiales en forma ms eficiente. A medida que la organizacin acrecienta su experiencia y su sistema de gestin ambiental comienza a tomar forma, se pueden poner en prctica procedimientos, programas y tecnologas para mejorar el desempeo ambiental. As, al existir un progreso en el sistema, ser posible integrar las consideraciones ambientales a todas las decisiones comerciales.

Poltica ambiental.
Una poltica ambiental establece un sentido general de direccin y fija los principios de accin para una organizacin. Esta debe establecer el propsito en cuanto al nivel de responsabilidad y desempeo ambiental

requeridos en la entidad, respecto de la cual sern juzgadas todas las acciones posteriores. La responsabilidad por el establecimiento de una poltica ambiental descansa generalmente en la direccin superior de la organizacin. La que tiene la responsabilidad de implementar la poltica y proveer el aporte para la formulacin y modificacin de la misma. b) Planificacin

Es necesario que una organizacin formule un plan para cumplir con sus polticas ambientales que le permitan un desempeo ambiental satisfactorio.

Generalidades.
Los elementos del sistema de gestin ambiental relacionados con la planificacin incluyen: La identificacin de los aspectos ambientales y la evaluacin de los impactos asociados al mismo; Los requisitos legales; La poltica ambiental; Los Criterios internos de desempeo;

 Los objetivos y las metas ambientales; Los planes ambientales y el programa de gestin.

Identificacin de los aspectos ambientales y evaluacin de los impactos asociados.

La poltica, los objetivos y las metas de una organizacin deben basarse en el conocimiento de los aspectos e impactos ambientales significativos asociados a sus actividades, productos o servicios. Esto permite asegurar que estos aspectos, sean considerados, cuando se establezcan los objetivos ambientales. La identificacin de los aspectos ambientales es un proceso dinmico que determina el impacto pasado, actual y potencial (positivo o negativo) de las actividades de una organizacin sobre el medio ambiente. Este proceso tambin incluye la identificacin de las exposiciones potenciales reglamentaria, legal y comercial que afectan a la sociedad. Adems, puede incluir la identificacin de los impactos en la salud, la seguridad, y la evaluacin del riesgo ambiental.

Requisitos legales y otros.

Para que la entidad funcione de una forma conveniente es necesario que se establezcan y mantengan procedimientos para identificar, tener acceso y comprender todos los requisitos legales y otros que suscriba, los cuales son aplicables directamente a los aspectos ambientales de sus actividades, de sus productos o de sus servicios.

Criterios Internos de desempeo.

Cuando las normas externas a las cuales se debe someter una entidad, no satisfacen sus necesidades o, cuando no hay existencia de ellas, es necesario que se desarrollen e implementen sus criterios y prioridades internas ya que estos complementan el desempeo ambiental. Los criterios internos de desempeo, junto con las normas externas, ayudan a la organizacin en el desarrollo de sus propios objetivos y metas.

Objetivos y metas ambientales.

Para que una institucin logre una adecuada eficiencia ambiental esta debe establecer los objetivos que le ayuden a satisfacer la poltica ambiental de la organizacin, los cuales son propsitos generales para el desempeo ambiental identificado en dicha poltica. Una agrupacin al momento de establecer sus objetivos, deber tomar en cuenta, los hallazgos pertinentes de las revisiones ambientales, e identificar los aspectos e impactos asociados a sus actividades.

Las metas ambientales pueden luego establecerse para alcanzar estos objetivos dentro de un cronograma determinado. Es importante que stas sean especificas y mensurables.

Programas de gestin ambiental.

Es de gran beneficio que una sociedad establezca un programa de gestin ambiental dirigido a la totalidad de sus objetivos ambientales, dentro del plan general de sus actividades. Para lograr una mayor efectividad, la planificacin de la gestin ambiental se debe integrar al programa estratgico de la agrupacin. Es necesario que los proyectos de gestin ambiental establezcan cronogramas, recursos y responsabilidades para alcanzar los objetivos y metas ambientales de la organizacin. Un programa de gestin ambiental identifica las acciones especificas en orden de su prioridad para la entidad. Estas pueden ir dirigidas a considerar procesos individuales, proyectos, productos, servicios, lugares o instalaciones dentro de un lugar. c) Implantacin

Para que la implantacin de un sistema de gestin ambiental sea efectiva, una agrupacin deber desarrollar las capacidades y los mecanismos de apoyo necesarios para alcanzar sus polticas, objetivos y metas ambientales.

Generalidades.
Las capacidades y el apoyo que requiere la entidad evolucionan constantemente en respuesta a los cambios de requisitos de las partes interesadas, a la dinmica del medio ambiente comercial, y al proceso de mejoramiento continuo. La institucin procurar entonces realizar un enfoque para armonizar sus diferentes componentes como son el personal, los sistemas, estrategias, recursos y su estructura, para alcanzar los objetivos ambientales propuestos. Para muchas organizaciones, la implantacin de la gestin ambiental puede abordarse en etapas y es conveniente que se base en el nivel de conocimiento de los requisitos, de los aspectos, de las expectativas y de los beneficios en materia ambiental, y en la disponibilidad de recursos. d) Medicin y evaluacin.

Es importante que una organizacin mida, realice el monitoreo y evale su desempeo ambiental.

Generalidades
La medicin, el monitoreo y la evaluacin son actividades claves de un sistema de gestin ambiental, y son estas herramientas las que aseguran que se est actuando en conformidad con el programa de gestin ambiental establecido.

Medicin y monitoreo (desempeo continuo).

Para llevar a cabo esta actividad debe ser establecido un sistema para la medicin y el monitoreo del desempeo real, comparndolo con los objetivos y las metas ambientales de la organizacin, en las reas de sistemas de gestin y procesos en las operaciones. Esto incluye la evaluacin del cumplimiento con la legislacin y los reglamentos ambientales pertinentes, los resultados obtenidos deben ser analizados y tomados en cuenta para determinar las reas de xito e identificar las actividades que requieren acciones correctivas y mejoramiento. Los indicadores deben ser objetivos, verificables y reproducibles, y que tengan una factibles. relacin adecuada con las actividades realizadas, y deben ser consistentes con su poltica ambiental, prcticos, costo efectivos, y tcnicas

Acciones correctivas y preventivas.

Para tener un historial de los eventos ocurridos en el desarrollo de las actividades se deben documentar los hallazgos, conclusiones, y recomendaciones obtenidos como resultado de la medicin, el monitoreo, las Auditoras y otros exmenes del sistema de gestin ambiental esto ayudar a identificar las acciones correctivas y preventivas que sea necesario realizar. d). Revisin y mejoramiento

Es conveniente que se revise y mejore continuamente el sistema de gestin ambiental, con el objeto de mejorar su desempeo ambiental general.

Revisin del sistema de gestin ambiental.

Es importante que la gerencia efecte, a intervalos apropiados, una revisin del Sistema de Gestin Ambiental para asegurarse la continuidad de su aptitud y efectividad. Es conveniente que la revisin del sistema de gestin ambiental tenga un alcance lo bastante amplio, para tratar las dimensiones ambientales de todas las actividades, productos o servicios de la organizacin, incluyendo su impacto en el desempeo financiero y posible posicin competitiva.

La revisin del Sistema de Gestin Ambiental debe incluir: a) Una revisin de los objetivos y metas ambientales y del desempeo ambiental; b) Los hallazgos de las auditoras al sistema; c) Una evaluacin de su efectividad; d). Una evaluacin de la aptitud de la poltica ambiental y de la necesidad de cambios a la luz de: * * * * * * La legislacin relacionada, Las expectativas y requisitos de las partes interesadas, * Los productos o las actividades de la organizacin, Avances en la ciencia y la tecnologa, Lecciones aprendidas de incidentes ambientales, Preferencias del mercado, Informes y comunicacin.

Mejoramiento continuo.
El concepto de mejoramiento continuo est incorporado en el Sistema de Gestin Ambiental. Este se alcanza evaluando continuamente el desempeo ambiental del Sistema respecto de sus polticas, objetivos y metas

ambientales, con el propsito de identificar oportunidades para el mejoramiento. Es vital que el proceso de mejoramiento continuo: Identifique las reas de oportunidad para el mejoramiento del sistema de gestin ambiental conducentes a mejorar su desempeo; Determine la causa o las causas principales de las no conformidades o deficiencias; Desarrolle e implemente planes de acciones correctivas y preventivas para tratar esas causas principales; Verifique la efectividad de las acciones correctivas y preventivas; Documente cualquier cambio en los procedimientos resultante del mejoramiento de los procesos; Haga comparaciones con los objetivos y metas.

1.1.2.3 Beneficios del Sistema de Gestin Ambiental.

La adopcin de un sistema de gestin ambiental efectivo se hace con el fin de ayudar a proteger la salud humana y el medio ambiente de los impactos potenciales de sus actividades, productos o servicios; y para ayudar a mantener y mejorar la calidad del medio ambiente.

El tener un Sistema de Gestin Ambiental puede ayudar a una organizacin a proporcionar confianza a sus partes interesadas de que: Existe un compromiso de la direccin para satisfacer las disposiciones de su poltica, objetivos y metas; El nfasis se ha colocado en la prevencin ms que en la accin correctiva; Puede proporcionar evidencias que existe una preocupacin y un cumplimiento reglamentario razonable; y El diseo de los sistemas incorpora el proceso de mejoramiento continuo. Una entidad cuyo sistema de gestin incorpore un Sistema de Gestin Ambiental tiene un marco que le permite equilibrar e integrar los intereses econmicos y ambientales, adems puede obtener ventajas competitivas significativas. Los beneficios potenciales asociados a un Sistema de Gestin Ambiental efectivo incluyen: Asegurar a los clientes el compromiso con una gestin ambiental demostrable; mantener buenas relaciones pblicas / comunitarias; Satisfacer los criterios del inversionista y mejorar el acceso al capital; Mejorar la imagen y la participacin en el mercado;

 Cumplir los criterios de certificacin del vendedor: mejorar el control de costos; Reducir los incidentes que puedan conducir a responsabilidades legales; facilitar la obtencin de permisos y autorizaciones; Mejorar las relaciones industria - gobierno

1.2 Auditora Ambiental. 1.2.1 Definicin.

Existen varias definiciones, las cuales todas ellas conllevan a los mismos objetivos, que ms adelante se citan: "La Auditora Ambiental constituye una herramienta de la direccin superior que consiste en una evaluacin sistemtica y objetiva de cun satisfactorio es el desempeo ambiental de la organizacin, de su direccin, de su sistema y productos con miras a salvaguardar al ambiente.3 La Auditora Ambiental se define como proceso de verificacin sistemtico y documentado a efectos de obtener y evaluar objetivamente la evidencia de auditora que permita determinar, si las actividades, eventos, condiciones, sistemas de gestin, especificados con respecto al ambiente o informacin

Ral R. Prando. 1996. Manual de Gestin de Calidad Ambiental, Editorial Piedra Santa, Pg. 103

acerca de los temas, conforman los criterios de auditora y comunicar los resultados de este proceso al cliente.4 La Auditora Ambiental es una revisin sistemtica de las instalaciones, operaciones, procedimientos a travs de documentos y entrevistas personales que ayudan a revelar el cumplimiento legal, (regulatorio o poltico), el estado de riesgo, (todos los eventos para la comunidad, el medio ambiente o los empleados) y las practicas de administracin de las instalaciones sometidas a la auditora".5

Tipos de Auditoras Ambientales Es muy importante tener presente que existen varias modalidades en la realizacin de Auditoras Ambientales, y que si no se tiene muy claro cual es el objetivo de cada una de ellas se corre el riesgo de incurrir en graves errores que pueden ocasionar costos adicionales o conflictos en las metas que se pretendan alcanzar.
4

/ Serie de Normas ISO 14010, 1997. Directrices para la auditora ambiental, Principios generales. Pag.2 / Procuradura Federal de Proteccin al ambiente de Mxico. 1996 Auditora Ambiental en la Pequea y Micro Empresa. Pg. 4

1) Auditora de Lugar: Se realiza sobre alguna instalacin que va a ser abandonada o transferida a otros propietarios y en donde la finalidad es evaluar las condiciones ambientales actuales e histricas a determinar las responsabilidades y acciones a desarrollar para restaurar el ambiente.6 2) Auditora de Cumplimiento: Esta es desarrollada en una planta industrial en operaciones y se evala el riesgo ambiental por actividades del pasado y presente as como el cumplimiento de la Legislacin Ambiental. Estas Auditoras detectan riesgos que son conocidos y de alguna forma regulados, pero no necesariamente detecta otros riesgos.7 3) Auditora de Manejo Ambiental: Este tipo de Auditora evala la existencia y efectividad de la organizacin e infraestructura para prevenir y mitigar los riesgos ambientales y a la poblacin. Contempla por un lado, la fase de verificacin de reglamentos, de organizacin ambiental e inversiones ambientales, y por otro

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Idem.5 Pag.21 Idem5. Pag. 21

la identificacin de reas dbiles, reas fuertes y reas de oportunidad. Este tipo de Auditora ayuda a detectar riesgos no regulados ni anticipados.8 4) Auditora de Minimizacin de Contaminantes. La Auditora de esta modalidad est ntimamente relacionada con el concepto de Reingeniera Ambiental en donde el objetivo se concentra en el rediseo de procesos productivos que generen menos desperdicios y por ende menos costos en la produccin.9

1.2.2 Objetivos y Propsitos de la Auditoria. 1.2.2.1 Objetivos.

Evaluar, verificar y analizar: * La existencia, eficiencia y capacidad de las instalaciones industriales para el cumplimiento de la normativa ambiental. * Las medidas con que cuentan las empresas para evitar o disminuir los daos a la salud y el ambiente, en caso de accidentes.

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Idem. 5 Pag. 21 Idem 5 Pag. 21

Los sistemas de respuesta y la capacidad del personal para ejecutarlos, en caso de presentarse accidentes que puedan producir daos a la salud y al ambiente.

* Las operaciones y procesos industriales, comerciales y de servicios, incluyendo el transporte de materias primas y productos elaborados, que puedan causar daos a la salud y al ambiente, por su peligrosidad o alta posibilidad de accidentes. * Las acciones que sean necesarias para prevenir emergencias ambientales, derivadas de actividades que por su naturaleza, constituyan un riesgo a la salud y al ambiente. * Cuantificar en tiempo y espacio, los efectos al ambiente por posibles eventos accidentales, de las actividades y procesos industriales, sistemas de transporte y de tratamiento, desperdicios o desechos, etc. * Una vez evaluados, verificados y analizados los puntos anteriores, dictaminar como resultados de la auditora ambiental, las medidas preventivas o de control, acciones, estudios, proyectos, obras, procedimientos y capacitacin que deber realizar la empresa u organismo auditado para prevenir los efectos a la salud, la contaminacin del ambiente y la atencin de emergencias ambientales.

1.2.2.2 Propsitos.
* El propsito de la auditora ambiental, es asegurar que el sistema auditado es correcto y suficiente para proteger el ambiente y minimizar riesgos. * Por lo tanto, el propsito del sistema auditado, es asegurar el desarrollo efectivo de su poltica ambiental, para proteger el medio ambiente. * El resultado de la evaluacin efectuada, permite la formacin de un programa especifico, para el sistema auditado o se ajuste en caso de que haya sido establecido. * El establecimiento implica la documentacin ( por escrito ) actualizada, legible, ordenada y completa de los elementos, requisitos y medidas aceptados por la empresa.

1.2.3 Alcances.
Verificar, definir y evaluar. * La capacidad y competencia del personal y de la propia organizacin asegurando el desempeo, verificacin y direccin del cumplimiento de las polticas-programas internos y de la normativa oficial en materia del control de la contaminacin y prevencin de riesgos. * Las instalaciones y reas circundantes, equipos o componentes asociados a tales programas y normas.

Polticas, programas, documentos, registros que contienen los requisitos necesarios para cumplir con los planes internos y leyes para la proteccin ambiental y prevencin de riesgos.

Actividades que por su naturaleza constituyen un riesgo potencial para el ambiente, tales como: Explotacin, transporte, transformacin, comercializacin, almacenamiento, produccin, servicios auxiliares, uso y disposicin de diversos residuos, lquidos, slidos y gaseosos e infecciosos, recursos econmicos asignados a los programas de control de contaminacin y/o prevencin de riesgos.

Los dispositivos necesarios para el cumplimiento de la normativa ambiental se refieren al equipo de control necesario para minimizar los riesgos de la contaminacin ambiental. Las medidas de las empresas para prevenir o actuar en caso de contingencias o emergencias ambientales se contienen en los planes, programas o procedimientos internos de la entidad.

La capacidad de las empresas para prevenir o actuar en caso de contingencias o emergencias ambientales se mide por la efectividad para lograr tal propsito.

La auditora ambiental pretende verificar que:

* El sistema incluya las actividades, los recursos, el personal y los conceptos o lineamientos que lo rigen. * Que estos conceptos o lineamientos constituyen el programa de proteccin ambiental de la empresa de forma continua. * El sistema es efectivo o no para proteger el ambiente y caso de no serlo se establecen las medidas correctivas o preventivas, que deber realizar el auditado, para asegurar su idoneidad a travs de acciones, obras, proyectos, estudios, programas o procedimientos recomendados por el auditor y/o dispuestos por el auditado. Los alcances definidos para la realizacin de auditoras se pueden enunciar como siguen : * Revisar, identificar y regular la existencia, eficiencia y capacidad de las instalaciones y dispositivos con que cuenten las industrias para el cumplimiento de la normativa ambiental impuesta por las autoridades competentes. accidente. * Revisar e identificar los sistemas de repuesta y la capacidad del personal para ejecutarlos, en caso de presentarse accidentes que puedan producir daos al ambiente. Revisar e identificar las medidas con que cuentan las empresas para evitar o disminuir los daos al ambiente, en caso de

* Revisar, identificar y regular las operaciones y procesos industriales, comerciales y de servicios, incluyendo el transporte de materias y productos elaborados, que puedan causar impactos negativos al ambiente, por su peligrosidad o alta probabilidad de accidentes. * Identificar y regular las acciones que sean necesarias para prevenir emergencias ambientales derivadas de actividades que por su naturaleza constituyan un riesgo al ambiente. * Revisar, identificar y determinar si se cuenta con recursos suficientes en las
instalaciones para atencin de emergencias, que pudieran responder a urgencias generadas por accidentes relacionados con la empresa.

* Cuantificar en tiempo y espacio los efectos al ambiente por posibles eventos accidentales de las actividades y procesos industriales, sistemas de transporte y de tratamiento o disposicin de desechos, as como la posibilidad de ocurrencia de accidentes. * Dictaminar, como resultado de la Auditora, las medidas preventivas, o de control, acciones, estudios, proyectos, obras, procedimientos y capacitacin que se debern realizar para prevenir la contaminacin y atender emergencias ambientales.

1.2.4 Actividades.

Por lo general, la realizacin de una auditora ambiental en una organizacin comprende: *. *. *. *. Identificar y comprender el sistema, productos o servicios a examinar. Recabar informacin Evaluar los hallazgos Informar y recomendar un plan de accin.

1.2.5 Requerimientos.
La realizacin exitosa de una auditora implica satisfacer como mnimo, los requerimientos siguientes : Compromiso de la direccin superior mediante su declaracin publica e involucramiento, la seleccin e integracin del equipo auditor, la asignacin de los recursos apropiados para ejecutarla y el seguimiento y cumplimiento de sus conclusiones y recomendaciones.
Informacin al personal de la razn y de la ejecucin de la auditora ambiental y de la importancia de contar con su participacin interactiva.

Independencia del auditor o de los integrantes del equipo auditor para garantizar as su objetividad.

 Jerarqua y experiencia suficientes de los auditores para que sus evaluaciones sean aceptadas de buen grado por la direccin superior de la organizacin. Definicin del alcance y de los criterios de auditora aplicables. Ejecucin de acuerdo a los procedimientos acordados y a las normas
aplicables.

Elaboracin de un informe escrito basado en las evidencias auditables a presentar al cliente o la direccin superior. Seguimiento de los hallazgos de la auditora y ejecucin de sus conclusiones incluidas en el informe correspondiente.

1.3 Auditora Ambiental Bajo el Enfoque de las Normas de la Organizacin Internacional de Normalizacin. ( ISO 14000). 1.3.1 Aspectos Generales
La serie ISO 14000 es un conjunto de normas voluntarias basadas en la auditora de los sistemas de Gestin Ambiental, las cuales tienen su origen en enero de 1993 cuando la Organizacin Internacional de Normalizacin ISO - con sede en Ginebra Suiza, concreto el establecimiento del Comit Tcnico 207 ( TC 207 ) para desarrollar normas en el rea de la Gestin

Ambiental. Su creacin tom como antecedentes, la evolucin creciente de la interrelacin Medio Ambiente Actividades Industriales - Comercio Internacional. Al existir una incidencia significativa del medio ambiente sobre la competencia entre las empresas industriales y una demanda creciente de un manejo respetuoso de aqul por parte de los consumidores. Los propsitos de estas normas van orientados a Determinar la importancia y urgencia de la adopcin de medidas de proteccin ambiental. Promover el desarrollo sostenible. Establecer la necesidad de disponer de normas internacionales para proteger el medio ambiente. Armonizacin internacional de las normas nacionales y regionales existentes sobre Medio Ambiente, Gestin y Aseguramiento Ambiental. Mediante el empleo de estas normas, una organizacin puede planificar, implementar, monitorear y mejorar en forma continua sus sistema de Gestin Ambiental y consecuentemente, su desempeo ambiental. La serie cuenta con dos documentos bsicos :

ISO 14001 Sistemas de Gestin Ambiental ( EMS ); Especificacin con Gua para su Uso. ISO 14004; Sistemas de Gestin Ambiental ( EMS ); Guas generales sobre Principios de Gestin Ambiental, Sistemas y Tcnicas de Apoyo. Dentro de las Tcnicas de Apoyo, se tienen las que evalan a la entidad y comprende las Normas de Auditora y de Evaluacin de Desempeo Ambiental. Con la aplicacin de las normas se busca mejorar la imagen pblica de las instituciones que muestran conformidad con sus requerimientos y la de los productos resultantes respecto a sus impactos sobre el medio ambiente. Al mismo tiempo que tiende, a travs de la Certificacin del Sistema de Gestin Ambiental a constituirse en diferenciador de Competencia entre las empresas al darle un respaldo de la calidad de sus productos. El aporte de las normas es la implantacin de una Gestin rigurosa la cual debe estar basada en : * Aplicacin de una poltica ambiental definida, conocida, y compartida por toda la corporacin.

* * *

Un sistema que se perfeccione a si mismo de forma permanente o dinmica. Motivacin y desarrollo de la responsabilidad de todos los miembros del grupo. Garanta y Medio de dilogo con las partes interesadas, las cuales son: a) Autoridades Pblicas b) Personal, Accionistas, Socios Estratgicos, c)Vecinos, asociaciones de proteccin ambiental, etc.

Segn las normas ISO 14010, la organizacin debe establecer y mantener programas y procedimiento para la Auditora peridica del sistema de gestin ambiental, las cuales se efectan para : * Determinar si el sistema de gestin ambiental a) Cumple con las disposiciones planificadas para la gestin ambiental incluyendo los requisitos de esta norma; y b) * Ha sido implantado y mantenido adecuadamente. Informar a la direccin acerca de los resultados de las auditoras.

El programa de auditora o cualquier plan, debe basarse en la importancia ambiental de la actividad en cuestin y en los resultados previos. Para considerarse completos, los procedimientos deben comprender el alcance, la

frecuencia y la metodologa, as como las responsabilidades y requisitos para conducir e informar los resultados. Los requerimientos para realizar una auditora ambiental, deben basarse en un tema objeto claramente definido y documentado, que al mismo tiempo le permita identificar a las partes responsables del mismo, de esta forma se recomienda que la auditora se efecte solo si, despus de consultar con el cliente, el auditor responsable opina que: * * * Existe informacin suficiente y apropiada acerca del tema objeto de la auditora. Hay disposicin de recursos suficientes para respaldar el proceso de auditora. Se brindar una cooperacin adecuada por parte del auditado.

1.3.2 Principios Generales de Auditora de Gestin Ambiental

Los principios generales sobre los cuales debe sustentarse una auditoria de sistemas de gestin ambiental son: * Objetivos y alcance Los cuales estn basados en los requerimientos del cliente; y alcance que es determinado por el auditor para satisfacer dichos objetivos.

Objetividad, independencia y competencia Para asegurar la objetividad de los resultados, hallazgos y de cualquier conclusin es conveniente que el equipo auditor sea independiente de las actividades que revisa y que tengan los conocimientos y habilidades que le permitan asumir la responsabilidad de la auditoria.

Ejercicio Profesional requerido: Al conducir una auditoria ambiental es conveniente que los auditores pongan el cuidado, la diligencia, la habilidad y el juicio que supone tendr cualquier auditor en circunstancias similares, cuidndose de no revelar informacin o documentos obtenidos en la auditora a terceros, sin la aprobacin del cliente.

Procedimientos sistemticos Para cualquier tipo de auditora ambiental es conveniente que los mtodos los procedimientos sean consistentes. lo cual mejora la confiabilidad a apegarse a tcnicas sistematizadas, definidas y documentadas.

Criterios, evidencia y hallazgos de auditora. Se recomienda que la informacin apropiada sea reunida, analizada, interpretada y registrada, para ser utilizada como evidencia de auditora en un proceso de examen y evaluacin, que permita determinar si se han cumplido los criterios de la auditora.

Confiabilidad de los hallazgos y conclusiones de la auditora. Es conveniente que el proceso de auditora ambiental este diseado, para proporcionar al cliente y al auditor, el nivel de confianza adecuado en la confiabilidad de las condiciones reportables y en cualquier conclusin de la auditora. Tambin es conveniente considerar las limitaciones vinculadas a la evidencia reunida, la incertidumbre de los hallazgos, para ser considerados en la planificacin y conduccin de la auditora.

Informe de auditora. Los hallazgos de la auditora y/o un resumen de estos es conveniente que se comuniquen al cliente por medio de un informe escrito. Se recomienda discutir los hallazgos y obtener los comentarios del cliente en forma escrita.

1.4

Planeacin de Auditora.

1.4.1 Enfoque General de Planeacin.

La primera norma relativa a la ejecucin del trabajo, dice: El trabajo debe ser planeado adecuadamente y los ayudantes, si los hay deben ser supervisados apropiadamente.10 "En vista de que las auditoras son actividades que requieren cuidado y preparacin, stas no pueden ser finalizadas adecuadamente si se carece de planificacin. El hecho de que se termine una auditora y se elabore un informe es prueba de que ha habido alguna planificacin, aunque no sea necesariamente la adecuada, adems, la planeacin abarca beneficios que son ms importantes que la estricta conformidad con una norma tcnica. La planificacin es necesaria a fin de: * Realizar una auditora con efectividad y prontitud * Identificar el tipo y nfasis relativo del trabajo de auditora a ser realizado, considerando problemas o cualquier situacin potencial.

10

/ Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. 1977 Declaraciones sobre Normas de Auditora. SAS 1 Pg.11

Permite la eficiente programacin de tiempo, personal necesario y plazos de entrega de informes. La planificacin adecuada tambin deber evitar la omisin de fases de la auditora, el reconocimiento tardo de problemas potenciales, la organizacin del personal a ltima hora, las asignaciones que no se ajustan a la habilidad o experiencia de los auditores y al negligente seguimiento de programas de auditora del ao anterior cuando el trabajo es recurrente. Son necesarias dos fases generales en la planificacin de un trabajo de auditora: a) La planificacin inicial, es la fase de conocimiento e informacin general en la cual se desarrolla la estrategia global de auditora, la que incluye el esquema general del alcance y enfoque de la revisin, el tipo de informe, un presupuesto de tiempo preliminar, la medicin del tiempo empleado en la auditora del ao anterior (si es aplicable), la identificacin de las reas criticas, asuntos de contabilidad poco comunes y las asignaciones del personal.

b)

La planificacin del trabajo en el campo, en esta fase se desarrolla el enfoque especifico de la auditora con aspectos a cada sistema, reas o ciclo de transacciones.

La planeacin del trabajo en el campo no solamente tiene lugar durante la revisin interina, sino que deber ser continuada hasta que termine la revisin; despus de que se hayan completado los planes, debe iniciarse la etapa de comprobacin de la auditora, las condiciones que surgen o son descubiertas durante esta etapa frecuentemente requieren modificaciones de los programas.

1.4.2 Conocimiento y Comprensin del Negocio del Cliente.

El conocimiento del negocio del cliente es una etapa clave de la planificacin inicial: ya que sin familiarizarse con las operaciones del cliente, el trabajo del auditor no estara enfocado a los objetivos de auditora, ni mucho menos, se efectuara un trabajo con eficiencia y calidad. Se considera importante que el auditor este al tanto del estado general de la economa a nivel internacional y nacional, y el impacto que esta puede tener en la industria o actividad de la entidad. Para clientes con negocios y

operaciones a nivel internacional existen factores cambiarios, de desarrollo y otros que pueden tener un impacto significativo en las operaciones actuales y futuras. Normalmente se puede adquirir informacin sobre la economa mediante la familiaridad de auditor con las publicaciones peridicas sobre negocios. El auditor debe comprender la industria o tipo de negocios que realiza la empresa para obtener un entendimiento de los problemas de contabilidad y auditora que le son propios, as como el ambiente global en que funciona el mismo. Las consideraciones tales cmo: productos competitivos, estabilidad de la demanda del producto, los desarrollos tecnolgicos, etc., pueden afectar el negocio del cliente y por lo tanto influir en la estrategia de la auditora. El auditor debe iniciar con el conocimiento general de las actividades, para la preparacin o actualizacin de la descripcin del negocio, incluyendo los factores que influyen de modo importante sobre los resultados de las operaciones. La informacin se obtendr por medio de entrevistas con la gerencia y personal clave, por la revisin de informes internos del cliente, publicaciones, correspondencia y otros. Este conocimiento debe incluirse en un memorndum de planeacin que contendr aquellas reas ms importantes.

1.4.3 Contenido del Memorndum de Planeacin

A continuacin se presenta un contenido sugerido del memorndum de planeacin, que es la forma de documentar el conocimiento del cliente, la planeacin y la estrategia general de la auditora: a) Naturaleza y finalidad de la empresa Clase de sociedad o empresa, descripcin de actividades principales segn la escritura de constitucin, fecha de constitucin e inscripcin, etc. b) Propiedad y Capital Social Nombre de los accionistas principales, porcentajes de participacin, numero y monto de acciones, su forma de pago, valor contable por accin, capital inicial de constitucin, capital mnimo, formacin y nominacin de la junta directiva, posiciones de los accionistas en la administracin, capital actual, cambios o modificaciones importantes, etc. c) Objetivos de la empresa. Metas a corto y largo plazo; como expansin del mercado, mantenimiento de nivel actual, planes para lograr estos objetivos, etc. d) Estructura organizacional.

Tipo o sistema de organizacin, puestos claves, transacciones entre compaas afiliadas o subsidiarias, etc.
e) Financiamiento y capacitacin. Estructura del capital de trabajo, deuda a corto y largo Plazo, relaciones con instituciones financieras, principales bancos con que opera garantas ofrecidas, capacidad de pago, lneas de crdito, etc.

f)

Mercado y Competencia. Posicin del cliente en la industria, lneas principales, sus competidores, mrgenes brutos de rentabilidad y su comportamiento, proyectos de diversificacin, nuevos productos, gastos de publicidad anual, polticas especiales, etc.

f)

Ventas y servicios. Monto de las ventas en unidades y valores de los ltimos aos, mtodo de distribucin, personal de mercadeo, formas de remuneracin, tendencias de precios, polticas de crditos y cobros, descuentos, devoluciones, tendencias de los productos ofrecidos, etc.

h)

Compras y produccin.

Volumen anual de los ltimos periodos en unidades y valores, principales proveedores, breve descripcin de las operaciones de fabricacin, capacidad de la planta, planes de expansin, condiciones generales de la maquinaria, etc. i) reas crticas o de importancia para la auditora. Son criticas con base a materialidad e impacto en los resultados, controles deficientes o irregularidades, debe obtenerse los montos y porcentajes, tipos especficos de controles, deficiencias generales, descripcin de pruebas de auditoria a realizar, etc. Las reas importantes se determinarn realizando un anlisis a los estados financieros ms recientes a la fecha de la auditora. j) Sistema de contabilidad Tipos de sistemas, mecanizado o manual; describir la configuracin del equipo de contabilidad, marca, capacidad, personal tcnico, cargos especficos desempeados, tipos de informes que se preparan, su oportunidad y fiabilidad, si estn de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, grado en que el sistema es anlogo a las operaciones, si hay catalogo y manual de aplicaciones adaptado a las actividades y operaciones.

k)

Empleados. Numero total de empleados, tarifas de salario promedio por actividad, beneficios y compensaciones especiales.

i)

Asesores Legales y otros. Principales firmas de abogados, consultores ambientales, etc. tipo de relacin que mantienen con la empresa.

m) Objetivos de examen. Tipo de revisin que se va a realizar, tipo de dictamen en aos anteriores (si es recurrente) y si no se espera ningn problema o limitacin del cliente. n) Requerimientos y fechas de entrega. Fechas sealadas por el cliente para la entrega de informes y reportes especiales, fecha de envo de confirmaciones bancarias, de cuentas por cobrar y por pagar, cartas a los abogados, fechas de observaciones de inventarios etc. o) Procedimientos y pruebas a realizar. Detalle en forma general de las pruebas a realizar en el examen preliminar y en el examen final. p) Requisitos Legales y Beneficios Fiscales.

Descripcin general de los beneficios, fecha de concesin, fecha de vencimiento, requisitos legales aplicables y otros.