Derecho Tributa Rio

GUA DIDCTICA Y MDULO
MARIA VICTORIA AGUDELO VARGAS
FUNDACIN UNIVERSITARIA LUIS AMIG
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, ECONOMICAS Y CONTABLES
Colombia, 2009
Fundacin Universitaria Luis Amig
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COMIT DIRECTIVO Jos Wilmar Snchez Duque Rector Hernn Ospina Atehorta Vicerrector Administrativo y Financiero Director de Planeacin Jos Jaime Daz Osorio Vicerrector Acadmico Francisco Javier Acosta Gmez Secretario General
Derecho Tributario Maria Victoria Agudelo Vargas Decana Facultad de Ciencias Administrativas, Econmicas y Contables. Maria Victoria Agudelo Vargas Correccin de estilo: FUNLAM
Diseo: FUNLAM
Impresin: Departamento de Publicaciones FUNLAM www.funlam.edu.co
TODOS LOS DERECHOS RESERVADOS Medelln Colombia

2009
CONTENIDO
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PRIMERA PARTE:
PROTOCOLO ACADMICO
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PRESENTACIN
Apreciado estudiante, bienvenido a la Facultad de Ciencias Administrativas, Econmicas y Contables de la Fundacin Universitaria Luis Amig.
Este mdulo ha sido escrito teniendo presente al estudiante que ingresa en la metodologa a distancia, la cual se constituye en uno de los nuevos retos y alternativas para la formacin de profesionales capaces de intervenir problemticas sociales contemporneas, desde la aplicacin de la ciencia y la tecnologa con criterios ticos y de calidad.
La educacin a distancia responde a la necesidad de ofrecer un proceso de formacin que supere obstculos representados en grandes distancias geogrficas y escasez de tiempo de personas deseosas de tener las oportunidades de desarrollo humano que brinda la educacin superior.
Dicha metodologa exige a cada estudiante un esfuerzo investigativo, creativo e innovador soportado por la voluntad del compromiso que demanda nuestra sociedad.
Por esto, para el alcance de los objetivos en este proceso formativo, ms que construir un texto, se ha tratado de presentar un instrumento de comunicacin acadmica y dinmica entre la institucin y el estudiante, en el que se diferencian dos partes fundamentales: la gua de estudio y trabajo, el mdulo de aprendizaje. La gua considera las orientaciones sobre el desarrollo del curso en cuanto define los elementos necesarios para la interlocucin entre estudiantes y asesor, describiendo en la metodologa las actividades a realizar para cada encuentro, bibliografa complementaria, proceso de evaluacin y Fundacin Universitaria Luis Amig
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compromisos adquiridos por el estudiante. El mdulo desarrolla el contenido conceptual bsico que permite al estudiante la comprensin de los problemas potenciales en el campo administrativo.
Seguros de que en dicho material se encuentran los referentes necesarios para el desarrollo de un proceso acadmico con calidad, le deseamos xitos en este nuevo ciclo de su formacin profesional.
1. IDENTIFICACIN
Ficha tcnica
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CURSO
DERECHO TRIBUTARIO
AUTOR
MARIA VICTORIA AGUDELO VARGAS
INSTITUCIN
FUNDACIN UNIVERSITARIA LUIS AMIG
UNIDAD ACADMICA
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, ECONOMICAS Y CONTABLES
PROGRAMA
ADMINISTRACIN DE EMPRESAS
PALABRAS CLAVE
TRIBUTOS, IMPUESTOS, RENTA Y COMPLEMENTARIOS, RETENCION EN LA FUENTE, IVA, REGIMEN COMUN, REGIMEN SIMPLIFICADO.
REA DE CONOCIMIENTO
PROFESIONAL
CRDITOS
2 (DOS)
CIUDAD
MEDELLN
FECHA
5 DE FEBRERO DE 2009
ACTUALIZACIN
ADICIN DE TEMAS
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APROBADA POR
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2. INTENCIONALIDADES FORMATIVAS
2.1. Objetivos generales
Dotar al estudiante de herramientas, habilidades y destrezas en torno al Derecho Tributario, que le posibiliten lograr un alto nivel de competencia incursionando con xito en la vida laboral. Fomentar el estudio de los tributos como parte estructural del desarrollo y viabilidad del Estado, considerando que son fuente primordial para el cumplimiento de los deberes que le competen al mismo.
2.2. Objetivos especficos

Comprender los aspectos histricos y normativos (principios y fundamentos constitucionales) de los tributos. Conocer la definicin y clasificacin de los tributos en Colombia. Analizar los diferentes Impuestos; su definicin, elementos, clasificacin y caractersticas. Identificar las entidades responsables de administrar los impuestos en Colombia.
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3. UNIDADES TEMTICAS
UNIDAD 1
Aspectos histricos de los tributos.
UNIDAD 2
Aspectos normativos de los tributos.
UNIDAD 3
Los tributos.
UNIDAD 4
Los impuestos.
UNIDAD 5
Impuestos nacionales.
UNIDAD 6
Retencin en la fuente.
UNIDAD 7
Impuestos sobre las ventas.
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4. METODOLOGA GENERAL
Para garantizar el buen desarrollo del curso se establecern los criterios definidos en el Reglamento Estudiantil con relacin a evaluacin y seguimiento del portafolio personal de desempeo, entre otros.
En los encuentros presenciales se har claridad sobre aquellos conceptos que han presentado alguna dificultad en los estudiantes; para ello se utilizarn explicaciones precisas sobre el tema, ejemplos y aplicacin de stos al rea administrativa. Adicionalmente, se respondern inquietudes sobre los ejercicios propuestos para ser desarrollados por los estudiantes en el tiempo destinado al trabajo independiente.
El estudiante debe realizar las actividades de forma consecuente con los encuentros presenciales, para garantizar el logro de los objetivos propuestos en el curso. Estas actividades estn distribuidas de la siguiente manera: El encuentro inicial, que tendr como prembulo un proceso previo de diagnstico de los conocimientos previos con que cuentan los estudiantes. Este elemento sirve de base para definir los compromisos en lo referido a la autogestin del alumno, tambin se ilustrar la globalidad de las nociones conceptuales y procedimentales de las temticas a desarrollar. Los encuentros transitorios que permiten constatar los desarrollos y logros de los alumnos y potenciar el intervalo final del proceso. En ellos se recogen las inquietudes y se profundizan en aspectos conceptuales y procedimentales, igualmente se socializa la elaboracin acadmica de los alumnos y finalmente se proponen las actividades de la etapa final. Este encuentro sirve tambin para evaluar el logro de objetivos y el desarrollo de los indicadores metodolgicos. Fundacin Universitaria Luis Amig
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El encuentro final, en donde se retoman nuevamente los objetivos propuestos en el curso con un propsito integrador que permita verificar el nivel de logros alcanzado. El docente entregar la certificacin final de la nota ocho (8) das despus de terminado el curso.
5. EVALUACIN INTEGRAL
5.1. Sistema de evaluacin
La evaluacin del rendimiento acadmico es un proceso crtico, intencionado y sistemtico de recoleccin, anlisis, comprensin e interpretacin de Fundacin Universitaria Luis Amig
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informacin que permite a los actores educativos valorar el estado en que se encuentra la formacin integral de los estudiantes.
La
evaluacin
busca
valorar
las
aptitudes,
actitudes,
conocimientos,
habilidades y destrezas del estudiante frente a un determinado programa docente, y hacer un seguimiento permanente que permita establecer el cumplimiento de los objetivos educacionales propuestos.
Un sistema de evaluacin debe aportar no slo al proceso de aprendizaje, sino que debe ayudar al estudiante a forjar su personalidad, comprometindolo activamente en un proceso de auto evaluacin. Lo fundamental es desarrollar la responsabilidad personal del estudiante y, por ende la responsabilidad profesional del egresado, as como su capacidad para aprender a investigar, lo cual le permitir alcanzar mayores niveles de realizacin.
5.2. Actividades de reconocimiento

Esta fase permite saber acerca de los conocimientos previos que cada uno de los estudiantes posee con respecto al derecho tributario; para ello se plantean unos conceptos introductorios.
5.3. Actividades de profundizacin
Esta fase se dedica a implementar didcticas que generen la apropiacin clara de conceptos y su asimilacin del estudio de casos, talleres y anlisis de experiencias en las organizaciones competencias: Competencia Interpretativa: Capacidad para comprender la informacin; teoras y conceptos. Fundacin Universitaria Luis Amig
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buscando desarrollar las siguientes
Competencia Argumentativa: Capacidad para justificar o encontrar razones para sostener algn tipo de planteamiento.
Competencia Propositiva: Capacidad para formular propuestas encaminadas a la solucin de situaciones problmicas.
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PRESENTACIN
La sabidura y la razn hablan; la ignorancia y el error ladran. Arturo Graf
Estudiante amigoniano: Con este documento pretendo dejar visible una pasin por el estudio de los tributos. Tengo la certeza de que en Colombia concretamente no existe una cultura del pago de los tributos, porque siempre hemos optado por nuestros derechos y en pocas oportunidades se ha reflexionado sobre nuestros deberes.
Al estudiante inquieto, que ha tenido tiempo para analizar que la seguridad, la educacin, la vivienda y las oportunidades deben llegar a los ms necesitados; que se crece vertiginosamente en la acumulacin de riquezas pero al mismo tiempo no se tiene la cultura de que se debe coadyuvar con las cargas del estado.
Es en conclusin un texto que le ayudar al estudiante de ciencias econmicas a comprender la naturaleza y razn de los tributos; la responsabilidad que se tiene frente al pago de los mismos y la importancia que stos tienen dentro del mbito social y empresarial.
Espero motivar a cada estudiante para que tenga los mnimos conceptos de la estructura de algunos de los impuestos en Colombia, al menos lo que tarde que temprano pasarn a ser parte de su carga contributiva.
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JUSTIFICACIN
Desde el comienzo de la humanidad se conoce que todo tipo de organizacin ha requerido de los tributos, bien haya sido desde el contexto religioso, poltico o militar. Estos han mantenido las oligarquas, los ejrcitos, los gobiernos y hasta los patriarcas de los cultos. Conocer parte de su historia, su permanencia, estructura y legitimidad hace parte de la propia historia ya que no hay estado posible sin la contribucin de sus ciudadanos. Colombia, como un estado social de derecho no escapa a esta realidad y es hoy una necesidad que profesionales y no profesionales se sensibilicen frente al tema de los tributos, ya que sin stos no sera posible acceder a la salud, educacin, vivienda, servicios, seguridad, proteccin del medio ambiente, entre muchas de las necesidades que tiene un pas y al que se hace necesario coadyuvar para alivianar la carga del estado. Es esta una invitacin para que te sensibilices con el tema de los tributos, su importancia y el papel que estos juegan en el desarrollo de las naciones.
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1.
ASPECTOS HISTRICOS DE LOS TRIBUTOS.
El concepto de la contribucin es tan antiguo como la misma humanidad, puesto que al ser una caracterstica de nuestra especie el desarrollarse en grupo, tambin lo es la contribucin que cada integrante del grupo ha de realizar para mantenerle.
OMAR CORTES
OBJETIVOS
1. Comprender los fundamentos histricos que dieron origen a los tributos.
2. Reconocer
los
principios
fundamentos
que
sustentan los tributos.
3. Analizar la incidencia poltica en las reformas tributarias.
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1.
1.1
ASPECTOS HISTRICOS DE LOS TRIBUTOS

ORIGEN DE LOS TRIBUTOS
Para esbozar el origen de los tributos, es necesario referirse al origen de la humanidad y contemplar, entre otros aspectos, la religin, la poltica, la cultura y la evolucin de las diferentes organizaciones sociales.
Desde la perspectiva religiosa, existi la necesidad del hombre paleoltico de dar ofrendas a su Dios a travs de ddivas en especie, o sacrificios de seres humanos o animales; en parte, esto atenuaba sus temores y les permita agradecer y calmar a los Dioses.
Referentes desde el contexto bblico hacen pensar que los tributos siempre han existido, basta con hacer un recorrido por citas como: (Mc. 2, 13-17). Jess comparte con Lev y los recaudadores de impuestos. El texto de los dos
hombres que fueron a orar al templo; el fariseo y el recaudador de impuestos o cuando los fariseos cuestionaron a Jess diciendo Es lcito dar tributo al Csar? y l responde: Da al Csar lo que es del Csar y a Dios, lo que es de Dios.
En Egipto, de acuerdo a vestigios de papiros que datan de 3.600 aos A.C., se llevaba un sistema de contabilidad pblica, donde se registraba, controlaba y vigilaba el recaudo de impuestos. Los funcionarios reales nombrados por el faran, cobraban los impuestos, quienes conjuntamente con los sacerdotes clase privilegiada y los militares, sometan a los comerciantes, artesanos, siervos y esclavos para que sirvieran y tributaran al faran.
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En Grecia, el arconte; persona perteneciente a la aristocracia, era el jefe que manejaba el tesoro pblico y a travs de sus auxiliares recaudaba los impuestos, (Siglo X A. C.).
En Esparta, los pariecos, que eran los contribuyentes y los que iban a la guerra (campesinos, comerciantes e industriales), pagaban los impuestos y sostenan a las clases parasitarias o ciudadanos que prcticamente vivan de los dems.
En Atenas, (ao 594), la sociedad estaba dividida en cuatro clases y la cuarta, que era la ms pobre, no tena acceso a los cargos pblicos, pero tampoco pagaba impuestos, ni prestaba servicio militar.
Por su parte, el Imperio Romano, tom de las instituciones Griegas y etruscas, la cultura, la organizacin social y las instituciones tributarias, especialmente despus de su dominacin, que converta en provincia a regiones vencidas entre las que se destacan Egipto, Grecia y Judea. Una de las causas que origin la cada del Imperio Romano fue la corrupcin poltica y los altos impuestos, especialmente sobre la produccin agrcola.1
Julio Csar, quien conquist Germania, Inglaterra y parte del Asia Menor, declarado dictador vitalicio, reorganiz el estado y le dio a los cuestores (recaudadores de impuestos), la funcin del cobro de los mismos; estos tributos se cobraban en todo el imperio, el pago lo hacan en monedas (con el rostro del Csar) o en especie, donde pases como Sicilia y Egipto surtan de trigo al estado romano, quien a su vez suministraba gratuitamente este cereal al pueblo de Roma.
GONZLEZ M., Conrado y ARROYAVE M., Luis Carlos (1997). Breve Historia de la Humanidad. Ed. Bedout S.A: Santaf de Bogot, D.C. P. 33
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En la edad Media (Ao 476 al ao 1453 D.C.), el Cristianismo era considerado la nica y verdadera religin. Carlomagno, emperador coronado por el Papa, impuso en el ao 800 las cruzadas, campaas guerreras para imponer la fe. La Iglesia, como poder dominante de la poca, tuvo sus propias instituciones tributarias. El sistema econmico fue el Feudalismo, un medio de produccin basado en la agricultura, poca actividad comercial y escasa circulacin monetaria. En esta poca, el instrumento esencial era la tierra, donde
primaban como propietarios los monarcas y la Iglesia. Los seores feudales eran quienes imponan onerosos tributos los cuales transferan posteriormente a quien reconocan como rey. Los siervos sin tierra pagaban sus tributos,
inicialmente, en dinero, posteriormente en especie con frutos de la tierra y trabajo personal.
En esta poca no exista la economa de mercado, el poco comercio se consolidaba a travs del trueque. Con las cruzadas se impuls un inters por las mercaderas de diferentes regiones y se lideraron las ferias en las diferentes ciudades que pagaban impuestos por la salida y entrada de mercancas, por el almacenaje y por las ventas.
En el ao de 1215, la Carta Magna de Inglaterra, estipul el tributo que los nobles deban pagar; otros tributos conocidos de la poca fueron:
La Taille, viejo impuesto feudal que se aplic a la venta presunta en Francia. La talla, como impuesto directo, es el que se recauda de forma personal. El proceso de imposicin se denomina tallacin. La taille era uno de los principales impuestos del Antiguo Rgimen en Francia, y considerado como muy regresivo, al estar exentos justamente los privilegiados, la parte ms rica de la sociedad. En la Espaa del Antiguo Rgimen haba impuestos semejantes, a los que contribuan slo los pecheros.
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El centime, creado por Felipe IV el Hermoso (1285-1314), aplicable al rendimiento de la tierra. Centime denier. El denier es una antigua moneda francesa, equivalente a 1/240 de la libra. Por su parte, el centime denier fue un impuesto real, establecido en 1703, equivalente a una centsima parte (1%), aplicable a toda transferencia de bienes inmuebles (posesin o usufructo) ya fuera por herencia o por donacin mediante contrato de matrimonio; se le calculaba sobre el valor del bien transferido.
El cinquatime, gravamen al patrimonio y a la renta.
El catastro, del ao 1427 en Florencia Italia.
Debe considerarse que en la Edad Media, no existan bases o sistemas tributarios elaborados. El rey viva de su patrimonio y de los tributos y cada gobernante, como el seor Feudal, creaba los impuestos que consideraba conveniente.
En la Edad Mediana (1453-1789), la mayora de los pases europeos tenan colonias en todos los continentes, se desarroll el comercio, lo cual impuls los tributos aduaneros.
Amrica por ejemplo, tena su propia organizacin social, poltica y tributaria. Los Incas, ubicados en Per y Chile, en las ciudades de Cuzco y Machu Picchu, para mantener a los sacerdotes y a la clase gobernante, pagaban sin inconformidad el tributo en especie y en trabajo, llevaban la contabilidad a travs del quipus.
Los Aztecas (Mxico), con la autonoma de cada territorio, administraron 38 provincias que aportaban de acuerdo a sus recursos. Se pagaba el tributo a la liga, este poda ser en contingentes armados o en especie segn la capacidad de los sometidos, este pago lo hacan en oro, alimentos, cermicas y vestidos Fundacin Universitaria Luis Amig
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para guerreros y sacerdotes; llevaban su contabilidad por un sistema contable vigesimal este sistema les permita controlar los sujetos pasivos y la cantidad que cada contribuyente pagaba.
Los Chibchas, pueblo indgena que habit nuestro territorio, utilizaron la contabilidad basada en el quipus, cobraban los tributos en oro, mantas y trabajo.
Con el descubrimiento de Amrica como resultado para encontrar nuevas alternativas para el comercio, Espaa resolvi sus dificultades financieras y traslad las instituciones tributarias vigentes en Europa saqueando, en parte, las riquezas de Amrica sin ninguna consideracin o contraprestacin en el desarrollo econmico de la regin.
En la poca de la colonia, el Virrey que era la autoridad suprema de la Nueva Granada fiscalizaba entre otros asuntos la Real Hacienda. Se crearon los
cabildos donde se manejaban los fondos municipales y se dictaban ordenanzas relacionadas con los impuestos. Entre los impuestos coloniales ms
importantes se recuerdan: El Quinto Real, El Almojarifazgo, Los Diezmos, La Alcabala, El Estanco, La Armada de Barlovento, La Media Anata, Bula de Cruzada, El Papel Sellado, El Tributo de Indios, Derechos Herenciales, Averia, Donativos Graciosos, Derechos de Puertos, Bodegas y Pasos Reales, Tonelaje y la Venta de Tierras Realengas.
Cabe recordar que la Revolucin de los Comuneros (1780) y el Memorial de Agravios (1809), fueron revueltas, producto en parte, por las cargas tributarias.
Con la Revolucin Francesa (1789), se da inicio a la Edad Contempornea y los tributos hacen parte de la poca.
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En Inglaterra con Napolen Bonaparte nace el Impuesto sobre la Renta (1797) con un escaso recaudo en el tributo de las importaciones (porque quienes deban pagarlo no lo hacan o ponan resistencia a cumplir con este deber). Este suceso desencaden un aumento en el impuesto al consumo de licores, medicamentos, t, jabn; adems del impuesto que se cobraba por el uso de coches, caballos, perros, relojes, entre otros.
En Francia, con la Revolucin se suprimen todos los tributos y se crean cuatro viejas contribuciones, conocidas con el nombre les quatre vieilles, ellas son:
La contribucin territorial que grava la tierra y los edificios. La contribucin mobiliaria que es el impuesto a los valores locativos de la vivienda, considerado como ndice de renta.
La contribucin de patentes que grava el comercio, la industria y las profesiones liberales.
La contribucin de puertas y ventanas, la cual se pagaba de acuerdo al nmero de aberturas de los edificios.
Otros datos relacionados con la historia de los tributos en el mundo durante esta poca se resumen as:
Alemania; organizacin federal donde impera el impuesto de renta, dividido en dos partes, uno para las sociedades y el otro para las personas naturales.
Italia, crea el impuesto dominical a los inmuebles, terrenos y edificios, el impuesto agrario y el complementario progresivo (ao, 1923).
Espaa, incluye con el paso de los aos una transformacin hacia la modernidad tributaria, pasa de los impuestos al producto y de la contribucin territorial, industrial y de comercio para concretar su estructura tributaria en el
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impuesto sobre la renta a sociedades y a personas naturales (Ley 230 de 1963).
Estados Unidos, deriva en parte sus ingresos de los impuestos indirectos, o al consumo, pero no es suficiente por lo que, en 1914, con la autorizacin del Congreso establece el Impuesto a las Rentas o Income Tax, que soluciona la principal fuente de recursos para el Estado Federal.
Colombia, por su parte en el Gobierno de Francisco de Paula Santander (1820), establece el Impuesto de Renta, el cual no fue posible recaudar por las continuas guerras civiles. En 1918, con la Ley 56, se logr establecer propiamente este tributo. En este gobierno se mantena en parte una estructura tributaria heredada de Espaa y se conservaban como tributos: alcabalas, aduanas, aguardientes, quintos de metales, diezmos y vacantes que pagaban 2.5 millones de habitantes.
En 1821 con la Constitucin del Congreso de Ccuta se suprimen: la alcabala, el impuesto a las exportaciones y el impuesto al estanco para aguardientes. El diezmo fue abolido en 1849, cuando tambin se aboli la esclavitud en el gobierno de Jos Hilario Lpez.
Con la Constitucin de 1886, se imprime una nueva forma de organizacin estatal, la cual perdur hasta el ao 1991. Para esta poca, (1886), la
situacin tributaria y los recaudos, eran como los ilustra el siguiente grfico:
N orden 1. 2. 3. 4. Aduanas Salinas
Tributos
Valor presupuesto 10.000.000 3.700.000 1.866.100 1.200.000
Derecho de degello Papel moneda (emisin)
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5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18.
Papel sellado y timbre nacional Correos Telgrafos Derecho complementario de ttulo Derechos consulares Laguna de Fqueme (imp. Ribereo) Bonos del Ferrocarril de la Sabana Ferrocarril de Panam y Letras Impuesto fluvial del Ro Magdalena Impuesto y Arrendamiento de Minas Ferrocarril de Panam Otros ferrocarriles y puentes Bienes Nacionales Otros: amonedacin, faros, etc. Total Presupuesto 1887
624.000 580.000 250.000 200.000 200.000 200.000 200.000 126.000 120.000 101.000 70.000 36.000 36.000 31.600 19.540.700
Fuente: LPEZ Garavito Luis Fernando. Historia de la Hacienda y el Tesoro en Colombia. Banco de la Repblica 1992. Pg. 307.
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La estructura tributaria vigente hoy en Colombia obedece a una transformacin marcada por aspectos polticos y continuas reformas tributarias, que buscan equilibrar el dficit fiscal vigente, incluso, desde el nacimiento de la Constitucin de 1886, como lo plantea el autor Lpez Garavito. A esta
situacin de dficit, se le aaden situaciones de orden poltico como la guerra de los mil das (1898); la prdida del canal de Panam (1903) y las sucesivas reformas tributarias que pueden enunciarse a continuacin.
1. Gobierno del Marco Fidel Surez (Ley 56 de 1918), contribucin directa, grava las rentas de capital, industria y trabajo. Se da la exencin para las ESAL (Entidades sin nimo de Lucro). Se establece el impuesto de renta, pero slo se aplic en 1922.
2. Gobierno de Miguel Abada Mndez (Ley 64 de 1927), influenciada por la Misin Kemmerer, cuya funcin era la modernizacin de la administracin financiera del Estado (1923). Se definen conceptos como la Renta Bruta y la Renta Lquida, (se reconocen costos y deducciones). Se consolida el Impuesto de Renta. Tanto el impuesto al consumo suntuario, creado por las leyes 26 de 1914 y 69 de 1917, como el impuesto de renta, constituyen los primeros esfuerzos para que el Gobierno Nacional consolide un sistema impositivo moderno.
3. Gobierno de Enrique Olaya (Ley 81 de 1931), esta poca se caracteriz por el surgimiento de la clase empresarial con preponderancia sobre la clase agraria.
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Se acentan los resultados de la segunda visita de la Misin Kemmerer. Lo que consolida una reforma tributaria que incluye entre otros aspectos las rentas exentas y la organizacin de los sistemas de liquidacin y declaracin de renta.
Con la crisis econmica de la dcada de los treinta, se reduce el comercio exterior que genera una decadencia fiscal, por lo que el gobierno implementa un sistema tributario interno slido, que se
fortaleci con los impuestos directos a travs de las Leyes: 81 de 1931, 78 de 1935 y 66 de 1936.
4. Gobierno de Alfonso Lpez Pumarejo (Reforma de 1935). Establece a travs de la Ley 78 de 1935 la diferencia entre rentas de capital y rentas de trabajo, introduce el impuesto complementario de patrimonio. En este mismo gobierno con el Acto Legislativo N1, se reforma la Constitucin del 91, para permitir la inspeccin de documentos privados para fines tributarios.
5. Gobierno de Eduardo Santos (Ley 132 de 1941). Se someten las comunidades de bienes al mismo rgimen de sociedades colectivas.
6. Gobierno de Alfonso Lpez Pumarejo (Reforma de 1942). A travs de decretos especiales y ordinarios se incluyen, entre otros aspectos, los siguientes:
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Se concede amnista para los que no haban declarado antes de 1941.
Se reglamentan los reclamos de los contribuyentes. Se establece la revisin de libros de contabilidad. (Art. 38 de la Constitucin Nacional de 1886).
Con la Ley 135 de 1944, se aumentan las exenciones personales. Con la Ley 6 de 1945, se da exencin a algunos ingresos laborales, los primeros $5.000 recibidos de cesantas, accidentes de trabajo, seguro de vida y dems prestaciones sociales.
7. Gobierno de Mariano Ospina Prez (1946-1950). Se aumenta el impuesto de renta y se crea el impuesto de remesas. Con la expedicin en 1948 de los decretos-leyes 1961 y 2118; se gravan las rentas mayores a $24.000, se crea el impuesto de ausentismo y soltera y se favorece la importacin de maquinaria agrcola.
8. Gobierno de Gustavo Rojas Pinilla (1953-1957). A travs de los decretos legislativos 2317 y 2615, se reordenan los siguientes criterios en materia fiscal: Se grava a cada uno segn su capacidad de pago, crendose tarifas diferentes para personas naturales y para personas jurdicas. Se actualiza el valor de los predios con el fin de mejorar el recaudo del impuesto de patrimonio.
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9. Gobierno de Alberto Lleras Camargo (1958-1962). Con este gobierno comienza el acuerdo entre conservadores y liberales denominado Frente Nacional. Uno de los objetivos fue implementar el
principio de equidad tributaria, gravando por igual a todos los sectores de la economa: industriales, banqueros y hacendados. Con la Ley 81 de 1961, se introducen, entre otros, los siguientes cambios:
Una reduccin de las rentas provenientes de trabajo. Se dividen las rentas de los cnyuges. Hay exenciones personales Se crean las tarifas progresivas, distinguiendo entre rentas de trabajo y renta de capital.
Se crea el procedimiento tributario con la expedicin del decreto extraordinario 1651 de 1961.
10. Gobierno de Guillermo Len Valencia (1962-1966). Se da facultad al gobierno con la Ley 21 de 1963 para establecer el impuesto sobre las ventas el cual se adopta con la expedicin del Decreto 3288 de 1963. Este impuesto surge como un impuesto monofsico, es decir solo grava la etapa de produccin, importacin y la vinculacin de procesos a las mismas. Inicia con una tarifa que oscila entre el 3% y el 10%, se exceptan alimentos, textos escolares, drogas y productos para exportacin. Este impuesto, slo se aplica desde 1966 con la promulgacin del Decreto legislativo 1595 de 1966.
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11. Gobierno de Carlos Lleras Restrepo (1966-1970). Crea el CAT (Certificado de Ahorro Tributario) para fortalecer las exportaciones, se da un 15% de reintegro (ttulos) que se utilizan para el pago de impuestos. Con la Ley 63 de 1967, se da relevancia al control de la evasin y el fraude en los impuestos sobre la renta, sucesorales y especiales. Se crea con la expedicin de la Ley 64 de 1967 el impuesto a la gasolina. Hay control a la evasin con la expedicin del Decreto 1366 de 1966. Se implement la liquidacin privada del impuesto a la renta y su pago inmediato. Con la expedicin del Decreto 444 de 1967, se establece el impuesto de remesas al exterior y el primer estatuto cambiario. Con las Leyes 37 y 38 de 1969, se consolida la retencin en la fuente sobre salarios y dividendos. Se estableci una retencin en la fuente sobre salarios con un tope del 10%. 12. Gobierno de Misael Pastrana Borrero (1970-1974). Se expide la Ley 6 de 1973, por la cual se crean estmulos, tributarios, para las sociedades annimas. Se aumentan las exenciones personales. Se crea el impuesto de renta y complementarios para corporaciones o asociaciones y fundaciones en el caso que obtengan utilidades con fines de lucro.
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En el ao 1971, la Misin Musgrave, concluy que exista un desbalance en la estructura tributaria, donde el impuesto en la renta estaba un 60% por encima del promedio de otros pases en Latinoamrica y los impuestos indirectos (ventas) en un 50% por debajo, lo que llev al gobierno a establecer polticas que fortalecieran el sistema de impuestos indirectos, que era sin lugar a dudas de ms fcil recaudo y control, pero menos beneficios en trminos distributivos.
En la poca 1970-1974 hay una baja en el recaudo, producto de las exenciones personales y otras deducciones, sobre todo en el sector agropecuario. Se establece la venta presuntiva sobre patrimonio y sobre ingresos, reforma 1974.
13. Gobierno de Alfonso Lpez Michelsen (1974-1978). En este gobierno se decret por primera vez en Colombia la emergencia econmica con el propsito de conjurar la crisis fiscal. Se expidieron los decretos de Ley 2053, 2247 y 2821 de 1974, que tuvieron, entre otras las siguientes medidas de carcter fiscal: Se considera un slo impuesto, el de Renta y Complementarios. Se precisan los sujetos pasivos del Impuesto de Renta. Pasan a ser contribuyentes las empresas industriales y comerciales del estado. Hay establecimiento de las rentas especiales. Se aumenta la tarifa de renta. Se crea el impuesto a las ganancias ocasionales.
14. Gobierno de Julio Csar Turbay Ayala (1978-1982). Fundacin Universitaria Luis Amig
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Con la Ley 20 de 1979, se reform el impuesto a las ganancias ocasionales; se reintrodujo la exencin al sector ganadero.
Con las reformas del 77 y 79, el impuesto de renta disminuy ostensiblemente su participacin en los ingresos nacionales. en los ingresos tributarios, lo que
ocasion que el impuesto a las ventas tuviera una mayor participacin
15. Gobierno de Belisario Betancur Cuartas (1982-1986). Durante este gobierno mediante el mecanismo de emergencia econmica se da una nueva reforma tributaria con las Leyes 9 y 14 que concretan los siguientes resultados: Se baja la tasa marginal del impuesto de renta para personas naturales del 56% al 49%. Se reduce el impuesto de renta para sociedades limitadas del 20% al 18%. Se extiende la renta presuntiva para actividades de comercio e intermediacin financiera, antes slo para el sector agropecuario. Se establece el impuesto al valor agregado (IVA) a una tasa del 10%. Con la expedicin de la Ley 14 de 1983, se modernizan los tributos territoriales para fortalecer los fiscos municipales y departamentales. Se Crea con esta ley, el Certificado de Reembolso Tributario CERT, para promover las exportaciones de bienes y servicios. Se establece la obligatoriedad de la firma del Revisor Fiscal en las declaraciones (Art. 66, Ley 9 de 1983.
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16. Gobierno de Virgilio Barco Vargas. (1986-1990). Con la promulgacin de la Ley 75 de 1986: Se reduce la tasa mxima para personas naturales al 35%. Se exoner al 90% de los asalariados de retencin en la fuente. Se unific el impuesto de renta para sociedades limitadas (18%), annima (40%). Se simplifican los formularios y se autoriza a los bancos para el recaudo de impuestos. Se suprimen los anexos de las declaraciones. Se redujo el gravamen de las sociedades annimas del 40% al 30%. Se elimina la doble tributacin socio-sociedad, en lo referente al tratamiento de dividendos y participaciones. Se prevee que los contribuyentes deben conservar la informacin para fines tributarios por un trmino de 5 aos. Con el Decreto 624 de 1989, se recopila la legislacin de los impuestos administrados por la DIAN antes DIN, en el Estatuto Tributario.
17. Gobierno de Csar Gaviria Trujillo (1990-1994). Se destaca la Ley 6 de 1992, que aporta entre otros los siguientes cambios: Excluye de la categora de contribuyentes a los territorios indgenas, reas metropolitanas, distritos, asociaciones de municipios, comunidades negras, unidades administrativas especiales y superintendencias, empresas industriales y comerciales del estado.
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Se aumenta el impuesto a las ventas del 12% al 14%. Se excluyen del IVA, algunos bienes de la canasta familiar. Con a Ley 174 de 1994. Se incluyen entre los aspectos ms relevantes: La facultad al gobierno para dictar normas sobre retencin en la fuente. El manejo de costos y gastos.
18. Gobierno de Ernesto Samper Pizano (1994-1998). Ley 223 de 1995, entre los impactos que dej la reforma tributaria, se enuncian algunos a saber: La empresa unipersonal se asimila a la sociedad limitada y los consorcios no contribuyen con el impuesto de renta. Define el tratamiento tributario para el Leasing y fiducia mercantil. Se da prevalencia tributaria en descuentos a las donaciones que van dirigidas a entidades sin nimo de lucro. La tarifa del impuesto de renta pasa del 30% al 35%. Se establece el rgimen de estabilidad tributaria, lo cual pretende proteger la inversin extranjera. Se dan medidas relativas al IVA, rgimen procedimental, investigaciones, controla la evasin y una reforma sobre tributacin departamental.
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Decreto 081 y Ley 383 de 1997.
Con esta reforma se expiden normas
tendientes a fortalecer la lucha contra la evasin y el contrabando, entre las principales medidas, se canalizan las siguientes:
Se penaliza el contrabando y los defraudadores del fisco. Se incrementa el impuesto de timbre del 0.5% al 1%.
19. Gobierno de Andrs Pastrana Arango (1998-2002). Ley 488 de 1998. Se aumenta la base gravable del IVA, gravando un mayor nmero de bienes, incluso de la canasta familiar y algunos servicios que antes estaban excluidos. Se eliminan exenciones y beneficios en el impuesto de renta. Se crea la contribucin para la paz, mediante bonos. En 1999 se decreta la segunda emergencia econmica y con ella el dos por mil.
Ley 633 de 2000. Mantiene las tarifas del impuesto de renta. Grava con IVA los vehculos usados y la vivienda en estratos altos. Aumenta del 2 al 3 por mil la tarifa al gravamen de las transacciones financieras. Fundacin Universitaria Luis Amig
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20. Gobierno de Alvaro Uribe Vlez (2002-2010). Con el presidente Uribe, se expiden la Ley 788 de 2002 y la Ley 863 de 2003, que son las ms relevantes en su mandato y que buscan establecer normas tributarias, aduaneras, fiscales y de control para estimular el crecimiento econmico y el saneamiento de las finanzas pblicas.
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2.
CURIOSIDADES DE LA HISTORIA DE LOS TRIBUTOS EN
COLOMBIA
Durante el Siglo XX se llevaron a cabo 24 reformas tributarias, 10 en la primera mitad del siglo, 1.6 por dcada, mientras en la segunda mitad el promedio fue de 3.2. La dcada de los noventa (1991-2000) registr 8 reformas tributarias.
En la evolucin de la estructura tributaria colombiana, se evidencian tres fases a saber: la primera entre 1925 a 1943, donde los impuestos indirectos eran la principal fuente de tributacin. La segunda, entre 1944 y 1973 donde hay una similitud entre la participacin de los tributos en impuestos directos e indirectos y la tercera a partir de 1974, donde los impuestos indirectos ganan mayor participacin.
En la primera mitad del Siglo XX, la estructura de Colombia era bastante simplificada: los ingresos del Gobierno Nacional provenan en un 79.6% de los impuestos de aduana y comercio exterior, 3.2 impuesto de timbre y papel sellado y 4.2 otros impuestos. El 13% de ingresos restantes corresponda a ingresos no tributarios y de capital. (Memorias de Hacienda, 1910, en
Coyuntura Econmica, Vol. XVI, N2, junio de 1984).
Las primeras reformas tributarias del siglo fueron las Leyes 26 de 1914 y 69 de 1917, que crearon los impuestos al consumo suntuario (se cobr un impuesto a las ventas para la manufactura, la cerveza, los fsforos y los naipes.)
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TALLER UNIDAD 1
1. Para argumentar la evolucin del rgimen tributario en Colombia, es necesario conocer aspectos relevantes de la colonia en materia de tributos, por lo tanto, el estudiante deber consultar en qu consistan los impuestos que imperaban en la poca de la colonia a saber: Rentas estancadas o monopolios Tributo de indios Bula de cruzada Media Anata Mesadas eclesisticas Diezmos Quintos reales La alcabala Avera Almojarifazgo Armada de Barlovento o Sisa
2. Analizar en qu consista el quipus, instrumento Inca, utilizado por los Chibchas. 3. Entre los aos 1587 y 1602, Miguel de Cervantes Saavedra recorri varias regiones como recaudador de impuestos y producto de los malos manejos que l hizo del dinero de la Nueva Granada, fue encarcelado. Se pide hacer una lectura que ample este tema, que en parte tiene relacin con la obra cumbre que escribi El Ingenioso Hidalgo Don Quijote de la Mancha y con las prcticas de corrupcin de nuestros tiempos.
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2. ASPECTOS NORMATIVOS DE LOS TRIBUTOS
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Proporcionalidad: cada ciudadano debe contribuir en atencin a sus facultades, o sea en relacin a su capacidad contributiva Adam Smith: en su obra La Riqueza de las Naciones
OBJETIVOS
1. Analizar los aspectos normativos de los tributos y su relacin con la constitucin colombiana.
2. Identificar
los
fundamentos
principios
constitucionales del sistema tributario en Colombia.
2.
2.1
ASPECTOS NORMATIVOS DE LOS TRIBUTOS

LA CONSTITUCION Y LOS TRIBUTOS.
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Es deber del estado cumplir con necesidades colectivas entre las cuales pueden enunciarse la educacin, la salud, la seguridad, la vivienda, para lo cual debe procurar los recursos econmicos los cuales provienen entre otros de los tributos, entendidos stos como las prestaciones obligatorias, exigidas por el Estado, en virtud de su potestad de imperio para atender sus necesidades y realizar sus fines polticos, econmicos y sociales. Esto significa que el Estado unilateralmente exige a las personas el desplazamiento de sumas de dinero de su patrimonio al Erario Pblico2.
Para que el Estado pueda disear, exigir, reglamentar y recaudar los tributos debe estar facultado por la Constitucin Nacional, que establece las bases y cuantas de los mismos.
La Constitucin Nacional es norma de normas, Ley de leyes, carta magna y cualquier desviacin por medio de leyes, decretos, resoluciones, conceptos, le concede al individuo el deber de oponerse a las mismas, ya que por la jerarqua constitucional le quita legalidad al ejercicio de poder toda norma que le sea contraria que le sea contraria.
2.2
FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES DE LOS TRIBUTOS.
Principio de buena fe. ( Art.83 C.N ). Considerado por la Corte Constitucional como un postulado de carcter constitucional, que exige a los particulares y autoridades ceirse en sus actuaciones a conductas honestas, leales y acordes con el comportamiento que puede esperarse de una persona correcta.
2
Elementos del Derecho Comercial, Tributario y Contable, Luis Alberto Cadavid A, Horacio Valencia, Jhon Cardona. Mc Graw Hill. Pg 190, 1998. Pgina 42 de 148
Las actuaciones de los particulares y de las autoridades pblicas debern ceirse a los postulados de la Buena Fe, la cual se presumir en todas las gestiones que aquellos adelanten ante stas. Para su mejor entendimiento la buena fe tiene correlacin con la lealtad, con un sentimiento de honradez esto es que se acta en conciencia, decorosamente, pero sobre todo se tiene la confianza de que los dems obran con honestidad. La buena fe no se vincula la ignorancia o inexperiencia, sino a la ausencia de obras fraudulentas de engao, reserva mental, astucia, o viveza, en fin de una conducta lesiva de la buena costumbre que debe imperar en una comunidad. El Debido Proceso
Artculo 29 C.N. El debido proceso, se aplicar a toda clase de actuaciones judiciales y administrativas. Nadie puede ser juzgado sino conforme a las leyes preexistentes al acto que se le imputa, ante juez o tribunal competente y con observancia de la plenitud de las formas propias de cada juicio. As como el Estado tiene la facultad de crear tributos por medio de normas jurdicas, tambin est en la obligacin de hacerlo dentro del debido proceso, por lo tanto las garantas procesales, el derecho de defensa, el derecho de contradiccin y la presuncin de inocencia consagrados en la constitucin deben ser salvaguardados por el Estado. Es nula de pleno derecho la prueba obtenida con violacin del debido proceso. Presuncin de Inocencia
Art. 29 C.N. Toda persona se presume inocente mientras no se haya declarado judicialmente culpable. Quien sea sindicado tiene derecho a la defensa y a la asistencia de un abogado escogido por l, o de oficio, durante la investigacin y el juzgamiento; a un debido proceso pblico sin dilaciones injustificadas, a presentar pruebas y a controvertir las que se alleguen en su
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contra; a impugnar la sentencia condenatoria, y a no ser juzgado dos veces por el mismo hecho. Tratndose del ejercicio de las prcticas tributarias en lo relacionado con las declaraciones tributarias, las informaciones presentadas por el contribuyente, slo pueden ser desvirtuadas mediante pruebas obtenidas y aportadas por la administracin tributaria, de donde se deduce que la carga de la prueba de culpabilidad o imputabilidad recae en el estado.
Contribuir con el Financiamiento del Estado
Art. 95 N 9 de la C.N.
La calidad de colombiano enaltece a todos los Todos estn en el deber de
miembros de la comunidad nacional. engrandecerle y dignificarla.
El ejercicio de los derechos y libertades
reconocidos en la Constitucin implica responsabilidades. Toda persona est obligada a cumplir la Constitucin y las leyes. Son deberes de la persona y del ciudadano: Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad. 2.3 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL SISTEMA TRIBUTARIO
Por principio se entiende una verdad fundamental o una regla de conducta desde el punto de vista moral3. Desde la temtica de los tributos, el artculo 363 de la C.N. define los principios en que se funda nuestro sistema tributario y consagra elementos
fundamentales de un contribuyentes.
sistema coherente y garante de los derechos de los
Principio de Generalidad
3
Elementos bsicos de la tributacin en Colombia, una publicacin de CIIUF. Guillermo Fino Serrano y Rubn Vasco Martnez. Pg. 103. 2001. Segunda Edicin.
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Art. 95 N9 de la C.N. ya descrito anteriormente, enuncia la obligatoriedad de contribuir con el Estado dentro de los conceptos de justicia y de equidad.
Este principio bien puede aplicarse al concepto de que toda persona o ente que se encuentre bajo los supuestos que determine la norma fiscal y tenga capacidad econmica debe contribuir con el Estado. Bajo esta premisa la generalidad hace relacin que un impuesto se debe aplicar por igual a todas las personas, sin embargo el principio tambin constitucional de la capacidad de pago puede incluir las excepciones al pago del tributo. Principio de Equidad o Igualdad
El principio de equidad tiene sus antecedentes en los artculos 363, 95 numeral 9, 2 y 13 de la C.N. este principio busca la igualdad social mediante el impuesto, dado que frente al Estado todos los ciudadanos son iguales. Desde otra dimensin existe la teora que define la equidad desde la doble perspectiva la horizontal y la vertical. La equidad horizontal argumenta que quienes se hallan en iguales condiciones deben tributar igual, o sea que frente a las cargas impositivas los contribuyentes que se encuentren en idntico supuesto de hecho paguen lo mismo; mientras que la equidad vertical exige un tratamiento distinto de acuerdo a la capacidad de pago del contribuyente, esto significa que los tributos deben cumplir con el principio de progresividad y capacidad de pago, el que ms tiene ms paga, el que menos tiene menos paga o no paga.
Principio de Neutralidad
Sustentado en los artculos 2, 95-9 y 363 de la C.N. este principio se fundamenta en la tesis de que la estructura fiscal no debe interferir en las decisiones del mercado, en otras palabras, qu producir o qu consumir; pues Fundacin Universitaria Luis Amig
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los tributos no pueden ser motor del desestimulo de una actividad o impedir el desarrollo de la misma; como bien lo dice Maurice Duverger un impuesto es neutro, cuando no tiene por objeto ejercer una presin sobre los contribuyentes para incitarlos a una accin o abstencin cualquiera.
Principio de Progresividad
Fundamentado en el artculo 363 C.N. este principio tiene como premisa general que el gravamen debe recaer sobre el que tiene mayor capacidad econmica. Tiene relacin directa con el principio de equidad vertical visto con antelacin y busca que los tributos cumplan con el precepto de la progresividad haciendo posible la relacin de que quien ms tenga ms pague y proteger en cierta medida al ms dbil desde la posesin del trmino riqueza. Principio de la no Confiscatoriedad
Art. 34 de la C.N. Se prohben las penas de destierro, prisin perpetua y confiscacin no obstante por sentencia judicial, se declarar extinguido el dominio sobre los bienes adquiridos mediante enriquecimiento ilcito, en perjuicio del Tesoro pblico o con grave deterioro de la moral social Bsicamente este principio busca que el Estado no abusar de su poder de imposicin, para imponer tributos que superen la capacidad econmica y lesiones el patrimonio de personas. Principio de la No Retroactividad
Art. 338 C.N Las leyes, ordenanzas y los acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un periodo determinado, no pueden aplicarse sino a partir del periodo que comienza despus de iniciar la vigencia de la respectiva Ley, ordenanza o acuerdo. Esto indica que las normas tributarias no se aplicarn con retroactividad y en Fundacin Universitaria Luis Amig
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consecuencia no puede determinarse un impuesto sobre hechos pasados. La Ley tributaria slo rige para el futuro. Para que se concrete una obligacin tributaria la Ley debe definir los elementos de la misma: hecho generador, sujeto, base y tarifa; stos se consideran en impuestos que son instantneos (ejemplo timbre), o de periodo (ejemplo Renta, IVA); aplicando el principio de no retroactividad, la Ley no puede variar los elementos de los tributos que estn en curso, las modificaciones entrarn en vigencia a partir del nuevo periodo del impuesto.
Principio de Eficiencia
Predica el sistema tributario debe ser simple, administrado por personal diligente y honesto, con funcionarios que se ajusten a lo indicado por la ley, evitando extralimitarse en funciones. Por lo tanto el Estado debe facilitar
procesos, trmites y recaudos simplificados que no incurran en cargas adicionales para el contribuyente y el ente recaudador, esto es, procesos adecuados y gestiones oportunas.
Principio de Legalidad
Artculos 338, 150, 300 numeral 4 y 313, numeral 4. Es quizs el principio base del derecho tributario, ya que es parte fundamental de la seguridad jurdica, ello implica que no hay impuesto sin representacin. Art. 338 C.N. En tiempos de paz, solamente el Congreso, las Asambleas Departamentales y los Concejos Municipales podrn imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La Ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos.
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Con este principio se establece que el tributo nace de la Ley no hay Obligacin tributaria sin Ley que los establezca.
Excepciones: Consultar las excepciones en la legalidad de los tributos. Art. 338 prrafo 3.
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3. LOS TRIBUTOS.
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No hay derechos legtimos sino se adquieren responsabilidades. Annimo.
OBJETIVO
1. Identificar el concepto de tributo y sus diferentes clasificaciones.
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3.
3.1
LOS TRIBUTOS
DEFINICION DE TRIBUTO
Como se defini desde la perspectiva constitucional el tributo es la obligacin que impone el estado en ejercicio de su potestad y consiste en la transferencia que los particulares hacen al estado para que este pueda satisfacer las necesidades de los ciudadanos conocidas como colectivas.
3.2
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS
Hay que considerar que frente a la clasificacin jurdica de los tributos se han adoptado varias posiciones doctrinarias de diversos tratadistas en relacin con la clasificacin de los tributos, una de las ms conocidas es la que clasifica los tributos en impuestos, tasas, contribuciones y aportes parafiscales. Veamos la diferencia entre cada uno de estos.
Impuestos Tasas
TRIBUTOS
Contribuciones Aportes parafiscales
3.2.1 Impuestos Son prestaciones en dinero o en especie exigidas por el estado en virtud de su poder de imposicin, para cumplir con sus funciones. Son de carcter obligatorio Fundacin Universitaria Luis Amig
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No tienen contraprestacin directa. Son recursos que se destinan a cubrir los fines del Estado. Ej. seguridad, salud, educacin, vas, etc. (contraprestacin indirecta). Ejemplos de Impuestos: Renta y complementarios IVA Predial De vehculos De loteras Turismo Ganancias Ocasionales. 3.2.2 Tasas Son prestaciones en dinero que se pagan al estado en contraprestacin por un servicio recibido. Algunos tratadistas opinan que son obligatorios, otros opinan que no. Hay contraprestacin directa por el beneficio recibido. Ejemplo de tasas: Tasa aeroportuaria Tasa de aseso Tasa de alumbrado pblico Tasa de medio ambiente. Peajes
3.2.3 Contribuciones Es la carga cuyo hecho generador se deriva de una obra pblica. Es la financiacin de una obra pblica que tiene como beneficio directo la valorizacin de un predio o bien. Es obligatorio Tiene contraprestacin directa (valorizacin de predios o bienes, en razn de la obra realizada) Ejemplo: . Contribucin por valorizacin . Contribuciones corporativas . Cmaras de comercio .Superintendencias . Contraloras. Fundacin Universitaria Luis Amig
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3.2.4 Aportes parafiscales Son contribuciones asignadas a entidades designadas para prestar servicios de seguridad social, fomentar la enseanza de los trabajadores y fortalecer la familia. Estn a cargo de los empleadores. Buscan proteger y mejorar el nivel de vida de los colombianos. Ejemplos: Aportes al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar ICBF Aportes a las Cajas de Compensacin Aportes al SENA.
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4. IMPUESTOS
Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del estado dentro de los conceptos de justicia y equidad. Constitucin Nacional.
OBJETIVOS
1. Identificar el concepto de impuesto y sus elementos.
2. Analizar la forma en que se clasifican los impuestos desde el sujeto pasivo.
3. Estudiar la clasificacin de los impuestos desde el orden territorial.
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4.
4.1
IMPUESTOS
DEFINICION DE IMPUESTO.
Es un tributo de carcter obligatorio cuyo beneficio se observa en la accin estatal de orden social con la intervencin en la organizacin de la comunidad en lo referente a la educacin, la salud, la seguridad, la proteccin al medio ambiente, entre otros. 4.2 ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS.
Para que se concrete un impuesto este debe ser creado por ley as lo determina la constitucin nacional cuando establece en el art. 338 En tiempos de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales, y los concejos distritales podrn imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas, y los acuerdos deben fijar directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos.
Queda entonces as determinado por constitucin los elementos de las contribuciones fiscales las cuales pueden definirse en trminos generales as:
Sujeto Activo. Es aquel que tiene la facultad de administrar y percibir tributos, o sea el estado que es el que tiene el poder de imposicin. Aclrese que el poder de imposicin esta dado a la rama legislativa y el de administrar a la rama ejecutiva.
Sujeto Pasivo. Es el contribuyente o responsable del pago del tributo. Es sobre el que recae la accin del hecho generador. El sujeto pasivo
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comprende aquellas personas naturales o jurdicas que tienen capacidad contributiva a favor del fisco (Estado).
Hecho generador. Es la manifestacin externa del hecho imponible, o sea el hecho econmico considerado por la ley como fctico de la obligacin tributaria, por ejemplo servicios, importar mercancas, etc. percibir ingresos, vender bienes y
Base. Consiste en el valor monetario o unidad de medida del hecho generador sobre el cual se aplica la tarifa para establecer el valor de la obligacin tributaria.
Tarifa. Es el valor absoluto o relativo que se aplica a la base para concretar el tributo.
4.3
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS DESDE EL SUJETO PASIVO
Impuestos Directos e Indirectos.
Esta divisin no tiene un sustento jurdico, es ms una clasificacin desde la perspectiva de dos criterios: el de la percusin y el de la incidencia.
En la percusin, el responsable del tributo, no es quien lo asume; ejemplo el IVA, tiene un responsable frente al estado que es quien lo recauda y un sujeto pasivo que lo paga, el consumidor final tambin denominado sujeto jurdico. El sujeto incidido, es lo contrario de la percusin, pues el responsable en el caso del IVA es quien tiene la obligacin de declarar y consignar (sujeto econmico), pero quien lo asume no tiene ninguna responsabilidad frente al Estado.
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As las cosas, el impuesto directo es aquel donde el sujeto jurdico es el responsable de pagarlo, ejemplo: Impuesto de Renta y Complementarios. (El contribuyente declara y paga el impuesto).
El impuesto indirecto, es aquel donde el sujeto jurdico es diferente al sujeto econmico, ejemplo el IVA, donde el sujeto jurdico (repercutido) es diferente al sujeto econmico (incidido).
4.4
CLASIFICACIN
DE
LOS
IMPUESTOS
DESDE
EL
ORDEN
TERRITORIAL
Otra de las pautas que da origen a una clasificacin de los impuestos, es desde el punto de vista territorial, que permite clasificarlos en: nacionales, departamentales y municipales. Para su ilustracin me remitir a la siguiente grfica, con algunos ejemplos:
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Fuente: Boletn de Divulgacin Econmica Departamento de Planeacin Nacional.
Impuestos Nacional
del
orden Impuestos del Departamental por
orden Impuestos Municipal
del
orden
Administrados DIAN
la Impuesto sobre los billetes de lotera Impuesto a juegos Impuesto de Renta y permitidos. Complementarios de Impuesto al consumo de ganancias ocasionales licores. y las remesas de Sobretasa al consumo utilidad al exterior. de licores extranjeros. Impuesto a las ventas. Impuesto a la venta de Impuesto al timbre. licores. Tributos aduaneros. Impuesto al consumo y Gravamen a los venta de cervezas. movimientos Impuesto al consumo de financieros. cigarrillos y tabaco. Sobretasa a los No administrados por la cigarrillos extranjeros. DIAN Impuesto de registro y anotacin. Impuesto a las Sobretasa al impuesto exportaciones de caf. de registro y anotacin. Impuesto a la gasolina Impuesto a la previsin y ACPM social. Impuesto al turismo. Impuesto a Impuesto al cine espectculos pblicos. Rentas petrolferas, por Monopolio de licores y hidrocarburos y loteras minerales. Ingreso por juego de Tasa aeroportuarias. apuestas permanentes. Tarifas de puertos. Ingreso de actividades Impuestos de nmina: mineras. Aportes patronales Contribucin de Impuesto a la valorizacin seguridad social departamental Impuesto a la previsin (estampillas pro social desarrollo Impuestos notariales departamental, Impuestos de timbre de estampilla pro salidas al exterior. electrificacin rural). Fundacin Universitaria Luis Amig
Impuesto predial Recargas por reas metropolitanas. Sobretasa para el levantamiento catastral. Impuesto para parques y arborizacin. Sobretasa a la gasolina. Impuesto de estratificacin socioeconmica. Impuesto de corporaciones autnomas regionales. Contribucin de valorizacin. Contribucin de desarrollo municipal. Impuesto a la delineacin urbana. Sobretasa por el uso del suelo. Impuesto de extraccin de arenas, cascajo y piedra del lecho de los ros. Impuesto de Industria. Sobretasa por avisos y tableros. Impuesto a espectculos pblicos. Impuesto de casinos. Impuesto sobre rifas. Impuesto sobre apuestas permanentes. Impuesto sobre vehculos automotores. Impuesto degello de
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Tarifas hoteleras.
ganado menor. Tasa de servicios pblicos. Cesin de impuesto a las ventas. Impuesto al oro, plata y platino.
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5. IMPUESTOS NACIONALES
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Sin recursos no hay prestacin de servicios, sin servicios no hay estado posible. Annimo.
OBJETIVOS
Identificar los impuestos de Renta y Complementarios, e Impuesto de ventas como los impuestos del orden nacional ms representativos en la composicin del producto interno bruto.
Analizar la estructura de los componentes de cada uno de stos impuestos.
Identificar las diferencias entre uno y otro.
5.
IMPUESTOS NACIONALES
5.1
IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA DIRECCIN DE IMPUESTOS
Y ADUANAS NACIONALES (DIAN) Fundacin Universitaria Luis Amig

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Como ya se esboz, la clasificacin de los tributos es bastante amplia, por lo que se dedicar esta unidad al anlisis de los principales impuestos del orden nacional que son administrados por la DIAN y que adicionalmente representan en parte los ingresos ordinarios de la nacin; ellos son: El Impuesto de Renta y Complementarios y el Impuesto de Valor Agregado IVA.
Cualquier inquietud o ampliacin del tema podr ser consultado en el Estatuto Tributario que recopila en forma sistemtica lo referente a los impuestos que administra la DIAN.
5.2
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS.
Objetivo:
Comprender
la
estructura
del
Impuesto
de
Renta
Complementarios, su aplicacin para personas naturales y jurdicas y su forma de recaudo. Logros: Definir el Impuesto de Renta y Complementarios. Conocer los elementos del Impuesto de Renta y Complementarios. Definir el hecho generador. Clasificar el sujeto. Definir las bases del impuesto de renta y complementarios. Concretar los mecanismos de recaudo del impuesto.
En coherencia con lo aprendido en temas anteriores, se puede concluir que, el Impuesto de Renta y Complementarios, es un tributo personal directo,
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progresivo, que comprende el Impuesto de Renta y los Complementarios (impuesto de ganancias ocasionales y al impuesto de remesas al exterior). Impuesto sobre La Renta: Grava la sumatoria de todos los ingresos ordinarios o extraordinarios realizados en el ao o perodo gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin y que no hayan sido expresamente exceptuadas (Art. 26 del E.T.)
Impuesto a las Ganancias Ocasionales. Son los ingresos producto de la venta de activos posedos durante dos aos o ms; las utilidades que se originan en la liquidacin de sociedades con dos aos o ms de existencia; los ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones, as como los obtenidos por loteras, premios, rifas, apuestas y similares. Impuesto de Remesas. Este impuesto se causa cuando hay giro o transferencia al exterior, de rentas o ganancias ocasionales obtenidas en Colombia. 5.2.1. ELEMENTOS DEL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS.
5.2.1.1
Sujeto
Sujeto activo Es quien tiene el poder de imposicin dado a travs de la Constitucin Nacional que para el caso de Colombia es el estado, quien delega en la DIAN la administracin del mismo. El nacimiento de la obligacin
tributaria conlleva en si el cumplimiento de la obligacin tributaria sustancial y la obligacin formal.
La obligacin sustancial est referida al pago del tributo y a las obligaciones formales a cumplir con situaciones tales como: facturar, llevar contabilidad, Fundacin Universitaria Luis Amig
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presentar declaraciones, suministrar informacin, responder requerimientos y conservar pruebas en un trmino no inferior a 5 aos. La obligacin tributaria se extingue por las siguientes vas: el pago, la compensacin, la condonacin, la nulidad o revocacin y la prescripcin.
Sujeto Pasivo.
El artculo 2 del Estatuto Tributario
enuncia: son
contribuyentes o responsables directos del pago del tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de la obligacin sustancial.
Tambin el Estatuto enuncia que para fines del Impuesto sobre la Renta, se consideran sinnimos los trminos contribuyente y responsable. Por lo tanto, los sujetos pasivos, son los contribuyentes o responsables, quienes pueden ser o no declarantes. Lo anterior se explica dado que en
Colombia todas las personas naturales que reciben ingresos son sujetos pasivos del Impuesto de Renta, pero no todos tienen la obligacin formal de declarar, ya que a travs del mecanismo de recaudo denominado retencin en la fuente, el contribuyente paga su impuesto.
Los sujetos pasivos pueden clasificarse en personas naturales y personas jurdicas y los que se asimilan a unos y a otros.
Sujeto pasivo, personas naturales y sus asimilados. Las personas naturales frente al impuesto de renta y complementarios tienen las siguientes caractersticas. 1. Cuando una persona natural no est obligada a declarar, el impuesto es la suma de las retenciones en la fuente que le fueron aplicadas por todo concepto en el respectivo perodo gravable. (Art. 6. E.T).
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2. Las personas naturales y las sucesiones ilquidas estn sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios. La sucesin es ilquida
entre la fecha de la muerte del causante y aquella en la cual se ejecutara la sentencia aprobatoria de la particin o, se autorice la escritura pblica cuando se opte por lo establecido en el Decreto extraordinario 902 de 1988 (Art. 7 E.T.) 3. Los cnyuges se gravan en forma individual. 4. Para efectos del gravamen, la ley prev la residencia tratndose de personas naturales y dice: las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el pas y las sucesiones ilquidas de causantes con residencia en el pas en el momento de su muerte, estn sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera. Los extranjeros residentes en Colombia estarn sujetos a impuestos sobre las rentas de fuente extranjera a partir del quinto ao de residencia en Colombia (Art. 9 E.T.) Residencia: Para efectos fiscales la residencia es la permanencia continua en el pas por ms de 6 meses en el ao, o perodo gravable, o que se complementen dentro de ste, lo mismo que la permanencia discontinua por ms de 6 meses en el ao o perodo gravable. Cuando una persona natural nacional conserve su familia o el asiento principal de sus negocios en el pas, as permanezcan en el exterior, hay residencia. (Art. 10 E.T.) 5. Al rgimen impositivo de renta y complementarios de personas naturales se agregan los bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales. (Art. 11 E.T.)
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PERSONAS NATURALES Y ASIMILADOS Sucesiones ilquidas, asignaciones modales
RESIDENCIA
NO RESIDENCIA
Se gravan rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional o extranjera
Se gravan slo sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional. Despus de 5 aos de residencia, se gravan las rentas, ganancias ocasionales tanto de fuente nacional como de fuente extranjera.
Los cnyuges tienen tratamiento tributario independiente
En el de caso de menores de edad que poseen bienes e ingresos, el sujeto gravable es, quien ejerce la patria potestad.
6. Para efectos del Impuesto de Renta y Complementarios los ingresos se entienden realizados cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie. (Art. 27 E.T.). Obligacin formal de presentar declaracin de renta para personas naturales y asimiladas. Tema de Consulta: Quin debe presentar declaracin de renta por el respectivo ao? Realizar un ejercicio (declaracin de renta) para un asalariado, para un trabajador independiente y para un contribuyente de menores ingresos. Sujeto pasivo, personas jurdicas y asimiladas Este grupo puede clasificarse de la siguiente manera:
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Sociedades annimas y asimiladas Sociedades limitadas y asimiladas Otras entidades y personas jurdicas sin nimo de lucro.
Todas estas sociedades o entidades son aquellas constituidas conforme a las leyes colombianas y que su domicilio se encuentra en el territorio nacional. Otra clasificacin de tratadistas como Guillermo Fino Serrano y Rubn Vasco Martnez, es la siguiente: Sociedades de Derecho Pblico Sociedades de Derecho Privado Sociedades Extranjeras
Las Sociedades de Derecho Pblico Corresponden a entidades del Estado, tales como: entidades territoriales, establecimientos pblicos, empresas industriales y comerciales del Estado, sociedades de economa mixta y sociedades entre entidades pblicas. Las Sociedades de Derecho Privado Son las que comprenden las sociedades civiles, las comerciales y otras entidades. Las Sociedades Extranjeras Estn constituidas conforme a leyes de otros pases y su domicilio principal se encuentra en el exterior. En Colombia estas sociedades pueden actuar a
travs de sucursales o en forma independiente. Para efectos del impuesto de renta y complementarios estas sociedades tributan sobre las rentas de fuente nacional y sobre las remesas (giro de divisas al exterior).
Las sociedades nacionales tributan sobre rentas ordinarias y extraordinarias de fuente nacional y de fuente extranjera. Fundacin Universitaria Luis Amig
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Clasificacin de las personas jurdicas frente al impuesto de renta y complementarios.
Para efectos de interpretar la obligacin tributaria de las personas jurdicas y otras entidades es necesario retomar el tema de sujeto pasivo, o sea sobre el que recae la obligacin. En Colombia las personas Jurdicas se clasifican en Contribuyentes, No
Contribuyentes y Contribuyentes del Rgimen Tributario Especial. Entender este tema es prioritario en el sentido de que esta vinculado a la retencin en la fuente a titulo de Renta, as cuando una entidad es no contribuyente o
contribuyente del rgimen tributario especial no esta sometida a retencin en la fuente. A travs del siguiente cuadro se presenta la clasificacin de los contribuyentes, no contribuyentes y contribuyentes del rgimen tributario especial.
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PERSONAS JURIDICAS Y OTRAS ENTIDADES FRENTE AL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS CONTRIBUYENTES DEL NO CONTRIBUYENTES REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL Estn expresamente sealados por la ley, no pagan impuesto de renta y complementarios, pero algunas deben cumplir con la obligacin formal de presentar declaracin de ingresos y patrimonio (Art.598 ET). No son contribuyentes: Son tienen contribuyentes un CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN GENERAL que Son los dems que estn
tratamiento no
tributario especial, el cual contemplados en los depende bsicamente de la dos destinacin del beneficio anteriores. grupos
neto o excedente, del objeto social de beneficio general con la comunidad.
El estado, sus entes territoriales y Las
entidades
incluidas
dems organismos y entidades dentro del rgimen tributario gubernamentales. especial (RTE). se podrn La nacin, departamentos y sus consultar en el artculo 19 asociaciones, distritos; del Estatuto Tributario (ET), municipios, sus asociaciones y estas entidades son: federaciones; autnomas desarrollo corporaciones regionales sostenible; y de 1. Las corporaciones, reas fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, que las siguientes
Metropolitanas,
superintendencias, las unidades cumplan administrativas
especiales, condiciones: a. Que el objeto social principal y recursos estn destinados a actividades de salud,
territorios resguardos y cabildos indgenas, y los establecimientos pblicos siempre que no sean sealados expresamente como
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contribuyentes.
deporte, formal,
educacin cultural,
Organizaciones particulares sin nimo de lucro, sindicatos, asociaciones de padres de familia y de ex alumnos sociedades de mejoras pblicas, universidades y hospitales sin nimo de lucro, organizaciones de alcohlicos annimos, juntas de accin comunal y defensa civil, las juntas de copropietarios de edificios y conjuntos residenciales, partidos o movimientos polticos, ligas de consumidores, fondos de pensionados, movimientos, congregaciones y asociaciones religiosas.
investigacin cientfica tecnolgica, ecolgica, proteccin ambiental, programas desarrollo social. b. Que dichas o a de o
actividades sean de inters general, y c. Que sus excedentes sean reinvertidos en la
totalmente
actividad de su objeto social.
2. Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realizan
Tampoco son contribuyentes la propiedad colectiva de las comunidades negras, conforme la ley 70 de 1993. Las entidades contempladas en el numeral (3) del artculo 19 del (ET) no son contribuyentes cuando no realizan actividades industriales o de mercadeo. Los fondos de inversin, de
actividades de capacitacin y colocacin de recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia de la financiera. 3. Los fondos mutuos de inversin y las asociaciones gremiales respecto de sus actividades industriales y superintendencia
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valores y comunes que administren las entidades fiduciarias tambin son no contribuyentes al igual que los fondos parafiscales, agropecuarios, pesqueros y los fondos de pensiones y cesantas.
de mercadeo. 4. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, grado organismos superior, de las
asociaciones
mutualistas,
instituciones auxiliares del cooperativismo confederaciones cooperativas. y
NOTA:
Las
asociaciones cajas de
gremiales,
las
compensacin familiar, los fondos de empleados son contribuyentes respecto a los ingresos provenientes de actividades industriales, comerciales y actividades financieras distintas a la de inversin de su patrimonio.
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CONSIDERACIONES FRENTE A LA CLASIFICACIN DE LOS NO CONTRIBUYENTES, CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL Y CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN GENERAL
CONTRIBUYENTES DEL NO CONTRIBUYENTES RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN GENERAL
- No pagan impuesto de renta y complementarios.
Las entidades del numeral Son contribuyentes las 4 del artculo 19 E.T., empresas industriales estarn exentas de renta si del y comerciales del
- Solamente tiene la obligacin formal de presentar declaracin de ingresos y patrimonio todas las entidades no contribuyentes
impuesto
y estado, las sociedades el de economa mixta.
complementarios
(20%) veinte por ciento del excedente, tomando - FOGAFIN es entidad en su totalidad del fondo contribuyente. de educacin y
menos las siguientes: La nacin, los departamentos, los municipios, distritos, comunal, las la juntas defensa de accin los
solidaridad se destine por - Tienen obligacin las cooperativas cupos a formal de presentar y declaracin de renta y
civil,
sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las juntas que administran propiedad horizontal.
financiar
programas de educacin complementarios formal autorizados por el gobierno Nacional. Si el beneficio neto de las cooperativas no se
destina a lo establecido en la legislacin
cooperativa y al 20% en beneficio de programas
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de
educacin,
debern
pagar impuesto de renta y complementarios con una tarifa del 20%. Para las ESAL del articulo 19 numeral 1,2,y 3, el calculo del beneficio neto o excedente para efectos tributarios realizarse debe conforme al
artculo 356 del Estatuto Tributario. Son entidades no
sometidas al clculo de renta presuntiva. Tienen obligacin formal de presentar declaracin de renta y complementarios.
NOTA: Consultar qu diferencia hay entre una declaracin de renta y complementarios y una declaracin de ingresos y patrimonio
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5.2.1.2
Hecho generador
El hecho generador de acuerdo al tratadista Jos Luis Prez es el hecho hipottico establecido por la ley como un indicio o sistema de capacidad contributiva y cuyo acaecimiento u ocurrencia determina el origen de la obligacin de pagar el tributo4 otros como Guillermo Fino Serrano y Rubn Vasco Martnez lo definen como aquel que al ocurrir genera unas obligaciones de pagar un impuesto, de la misma manera expresan Es la manifestacin externa del hecho imponible, supone que al realizarse un ingreso se va producir o se produjo una renta5
El hecho generador en el caso del impuesto de renta y complementarios es el que implica el nacimiento de la obligacin tributaria sustancial que en este caso son los ingresos tanto ordinarios como extraordinarios, las ganancias ocasionales, y los giros al exterior.
5.2.1.3
Base
Conforme a las normas tributarias una de las bases para el pago de impuesto de renta y complementarios es la renta lquida gravable, la cual debe calcularse conforme lo estipula el estatuto tributario en el artculo 26, el cual enuncia: Los ingresos son base de la renta lquida. La renta lquida gravable se determina as:
De la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el ao o perodo gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin, y que no hayan sido
4
Referenciado por Eduardo Cuesguen Olarte en Manual de Derecho Tributario, grupo Editorial Leyer 80, 1998. 5 Elementos bsicos de la Tributacin en Colombia, Guillermo Fino Serrano, Rubn Vasco Martnez pg. 157, publicado por CIJOF- 2001
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expresamente exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo que se obtienen los ingresos netos. De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones realizadas imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta lquida. Salvo las excepciones legales, la renta lquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas sealadas en la Ley.
De la norma anterior es pertinente aclarar que fiscalmente cada concepto tiene una connotacin que implica el conocimiento a fondo de las otras normas tributarias, por ejemplo es indispensable comprender trminos como:
Ingresos realizados Ingresos que produzcan un incremento neto en el patrimonio Ingresos que no sean exceptuados, lo que se conoce como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. Costos realizados imputables a tales ingresos Deducciones realizadas imputables a tales ingresos
Esquemticamente el formulario para presentar la declaracin de renta y complementarios tiene en trminos generales la siguiente estructura, que permite visualizar la determinacin de la renta lquida gravable. Veamos:
BASE PARA LA DETERMINACION DEL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS. Fundacin Universitaria Luis Amig
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INGRESOS BRUTOS..XXXXX Ingresos Operacionales ...XXXXX Ingresos No Operacionales .....XXXXX Ingresos Financieros XXXXX Menos: Devoluciones, Rebajas y Descuentos ...( XXX ) Menos: Ingresos No Constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional. .( XXX ) =INGRESOS NETOS ....XXXXX Menos: =Costos Imputables o Deducibles ......( XXX ) RENTA BRUTA ..XXXXX Menos Deducciones Imputables o Permitidas (Gastos) ....( XXX ) =RENTA ..XXXXX RENTA ...XXXXX DE LA MAYOR ENTRE RENTA LIQUIDA Y LA RENTA PRESUNTIVA Se Resta RENTAS EXENTAS ...XXXXX =RENTA LIQUIDA GRAVABLE ...XXXXX X Tarifa .XXXXX = Impuesto sobre la Renta Gravable XXXXX Menos: Descuentos Tributarios ..( XXX ) =IMPUESTO NETO DE RENTA .XXXXX PRESUNTIVA LQUIDA
Consideraciones de la depuracin de la renta liquida gravable Fundacin Universitaria Luis Amig

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1. Un ingreso se entiende realizado cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie. 2. Los ingresos recibidos por anticipado que correspondan a rentas no causadas, slo se gravan en el ao o perodo gravable que se causen. 3. Se excluyen de la norma de realizacin del ingreso los contribuyentes que llevan contabilidad, excepto ventas a plazos, los ingresos por dividendos o participaciones que se entienden realizados cuando hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles y los ingresos por enajenacin de bienes inmuebles que se entienden realizadas en la fecha de la escritura pblica. (Ver art 27 E. T). 4. La causacin se entiende cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el cobro. (Ver art 29 E.T.). 5. Para los no obligados a llevar contabilidad los ingresos se consideran realizados cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie. 6. Al depurar los ingresos para determinar la base del impuesto de renta y complementarios se incluyen conceptos tales como: ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, costos imputables, deducciones permitidas, rentas exentas, descuentos tributarios entre otros, por lo que la utilidad contable difiere de la utilidad fiscal. 7. Para efectos tributarios los ingresos pueden ser excluidos para la determinacin de la base, esta exoneracin puede darse por las siguientes condiciones: Porque no es un ingreso de fuente nacional Porque es un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional. Porque el ingreso es considerado como renta exenta.
8. Otras formas de no considerar los ingresos como base es: Que el titular sea un No Contribuyente Que sean considerados descuentos tributarios
9. Para ampliar el tema de ingresos que no se consideran de fuente nacional se debe consultar el art 25 del E.T., uno de los ejemplos que citar es
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- los crditos destinados a la financiacin o prefinanciacin de exportadores. 10. Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, que son aquellos que por Ley no estn sometidos al impuesto de renta y complementarios. Para ampliar este tema se debe consultar del artculo 36 al art 57-1 E.T., teniendo en cuenta el artculo 34 del mismo estatuto, no qued en el captulo de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. Algunos ejemplos de estos ingresos son: Prima en colocacin de acciones Utilidad en enajenacin de acciones Donaciones para partidos, movimientos y campaas polticas Recompensas, entre otros.
11. Los costos deben ser pagados o causados dentro del respectivo ao gravable. 12. Los costos son todas las erogaciones relacionadas directa o indirectamente con la adquisicin o produccin de bienes o prestacin de servicios. 13. Para que un costo sea imputable o deducible debe cumplir entre otros requisitos tener relacin de causalidad con la renta, que se pague o se cause dentro del periodo gravable. 14. Que no se encuentren limitados por la ley, como ejemplo citare los pagos de multas o sanciones de cualquier ndole. 15. Para el caso pagos laborales la deduccin esta limitada al pago de los aportes parafiscales. 16. Para ampliar el tema de los costos deducibles se debe leer los artculos del estatuto tributario del articulo 58 al 103. 17. Los gastos que tributariamente se conocen como deducciones son erogaciones necesarias para la produccin de la renta. 18. Las deducciones son los gastos o provisiones permitidos por la ley que se restan de la renta bruta para obtener la renta liquida.
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19. Las deducciones (gastos) deben cumplir con los siguientes requisitos para su deducibilidad la causalidad, la necesidad y la proporcionalidad. 20. La causalidad significa que los gastos tengan relacin de causalidad con la actividad productora de renta. La necesidad implica que el gasto es necesario para generar la renta y la proporcionalidad va de acuerdo con la actividad econmica y las practicas acostumbradas en el mercado. 21. Para ampliar el tema de deducciones se debe leer los artculos de estatuto tributario del 104 al 177.
Renta lquida De acuerdo al esquema planteado en la depuracin de la renta observamos que la renta liquida se obtiene de restar de la renta bruta las deducciones.
Renta presuntiva Para efectos del impuesto sobre la renta se presume que la renta liquida del contribuyente no es inferior al tres por ciento (3%) de su patrimonio liquido, en el ultimo da del ejercicio gravable inmediatamente anterior. Para determinar el patrimonio lquido del ao anterior que sirve de base para el clculo de la renta presuntiva se debe leer el artculo 189 del estatuto tributario. Se concluye de los anteriores dos prrafos que son base para la determinacin de la base gravable en el impuesto de renta y complementarios la renta liquida y la renta presuntiva. Tema de consulta: En que consiste la renta por comparacin patrimonial? Se configura en base para determinacin del impuesto? Rentas exentas
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Son rentas que por expresa disposicin de la ley no estn sometidas al impuesto. Hay rentas de capital exentas y rentas de trabajo exentas, ambas se pueden consultar en el estatuto tributario en los artculos del 206 al 230.
5.2.1.4
Tarifa
Para el caso del impuesto sobre la renta y complementarios hay dos tipos de tarifas; una tabla progresiva para las personas naturales, nacionales y extranjeras con residencia en el pas y una tarifa general para el caso de personas jurdicas.
Descuentos tributarios Aplican por expresa autorizacin de la ley. Son valores que se restan del valor de los impuestos. Hay descuentos diversos; unos evitan la doble tributacin, otros incentivan determinadas actividades. Algunos de estos descuentos son los siguientes: Descuentos por impuestos pagados en el exterior. Descuentos a favor de empresas de transporte areo o martimo internacional. Descuentos por donaciones aciertos organismos y entidades. Descuentos por cultivar rboles o descuento por reforestacin.
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TALLER DE RENTA
1. Que conceptos comprende el impuesto de renta y complementarios. 2. Cuales son los elementos del tributo. 3. Quienes son los complementarios. sujetos pasivos del impuesto de renta y
4. Que diferencia hay entre un contribuyente, un no contribuyente y un contribuyente del rgimen tributario especial. 5. Que diferencia hay en ingresos para una persona natural y una persona jurdica. 6. Cuales son las bases para la determinacin del impuesto de renta y complementarios aplicables en Colombia. 7. Que diferencia hay entre renta bruta y renta liquida. 8. Que diferencia hay entre renta liquida y renta liquida gravable 9. De cinco ejemplos de rentas exentas de trabajo y cinco ejemplos de renta de capital exentas. 10. De cinco ejemplos de ingresos no constitutivos de renta ni ganancias ocasionales. 11. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios que implicaciones tiene un ingreso no constitutivo de renta y una renta exenta. 12. Elabore un ejemplo de depuracin de renta. 13. Una persona natural que no esta obligada a declarar tampoco es contribuyente?. Explique su respuesta. 14. Cuando una persona extranjera es contribuyente del impuesto de renta en Colombia ?. 15. Para efectos del impuesto de renta y complementarios que se entiende por residencia y para que sirve. Fundacin Universitaria Luis Amig
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16. Para que le sirve al Estado conocer el patrimonio Bruto de una persona natural y como se hace su calculo . 17. Para que le sirve al Estado conocer el patrimonio liquido de un contribuyente y como se calcula . 18. Que diferencia hay entre una declaracin de renta y complementarios y una declaracin de ingresos y patrimonio.
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6. RETENCIN EN LA FUENTE
Pagar en forma oportuna los impuestos tiene sus beneficios. Annimo.
OBJETIVOS
1. Conocer la estructura del mecanismo de recaudo de impuestos, denominado retencin en la fuente.
2. Diferenciar los tipos de retencin en la fuente que existen en Colombia.
3. Reconocer las diferencias entre la retencin en la fuente y un impuesto.
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6. RETENCION EN LA FUENTE
6.1 DEFINCIN. La retencin en la fuente es un mecanismo fiscal a travs del cual, el gobierno nacional busca facilitar, acelerar y asegurar el recaudo anticipado de impuestos. Este mecanismo de recaudo de impuestos se ha extendido a los impuestos de Renta, IVA, Timbre, Remesas, Ganancias Ocasionales y en algunos casos a impuestos municipales como es el caso del impuesto de Industria y Comercio-(ICA).
6.2
RETENCIN EN LA FUENTE A TTULO DE RENTA
Para un adecuado manejo de la retencin en la fuente, se debe considerar conceptos previos relativos al Impuesto de Renta y Complementarios, ya que la retencin es una forma de recaudar dicho impuesto por lo que habr que considerar los temas vistos en la unidad anterior y nuevos conceptos como:
1. 2. 3.
Ingresos de fuente nacional, Art. 24, E.T. Ingresos que no se consideran de fuente nacional Calidad de la persona que percibe el ingreso, ya que las personas para efectos del Impuesto de Renta y Complementarios se dividen en personas naturales y personas jurdicas, y las personas jurdicas se clasifican en contribuyentes, no contribuyentes y contribuyentes del rgimen tributario especial.
4.
Ingresos de fuente nacional gravados, pero que las normas han calificado como Rentas Exentas o Ingresos No Constitutivos de Renta Ni Ganancia Ocasional.
5. 6.
Ingresos exeptuados de Retencin en la Fuente. Pagos que no constituyen ingresos
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CONCLUSIN: Una vez se conozcan las excepciones para aplicar la retencin en la fuente, podr aplicarse la tarifa y la base sobre los NO EXCEPTUADOS.
6.2.1 Ingresos de fuente nacional: Art. 24 E.T. (Sometidos a Retencin en la fuente)
Se consideran ingresos de fuente nacional los provenientes de la explotacin de bienes materiales e inmateriales dentro del pas y la prestacin de servicios dentro de su territorio, de manera permanente o transitoria, con o sin establecimiento propio. Tambin constituyen ingresos de fuente nacional los obtenidos en la enajenacin de bienes materiales e inmateriales, a cualquier ttulo que se encuentren dentro del pas al momento de su enajenacin. Los ingresos de fuente nacional incluyen entre otros:
Rentas de capital provenientes de bienes inmuebles. La explotacin de bienes muebles en el pas Las rentas de trabajo. Los beneficios o regalas. La prestacin de servicios tcnicos. Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro del pas.
El valor del contrato para el caso de contratistas. (Ver otros ejemplos en el artculo 24 del E.T)
Consultar: Qu es bien material? Qu es bien inmaterial? 6.2.2 Ingresos que no se consideran de fuente nacional.
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Artculo 25 E.T. (No sometidos a retencin en la fuente). No generan renta de fuente dentro del pas.
Los siguientes crditos obtenidos en el exterior, los cuales tampoco se entienden posedos en Colombia:
1. Los crditos a corto plazo originados en la importacin de mercancas y en sobregiros o descubiertos bancarios. 2. Los crditos destinados a la financiacin exportaciones. 3. Los crditos que obtengan en el exterior las corporaciones financieras y los bancos constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes. o prefinanciacin de
6.2.3 Calidad de contribuyente PERSONAS PERSONA NATURAL Contribuyentes Sometido a Retencin en la Fuente por ser contribuyente del Impuesto de Renta y Complementarios. PERSONA JURDICA
No Contribuyentes Contribuyentes contribuyentes del Rgimen sometidos a Tributario No sometidos a Retencin en la Especial. retencin en la Fuente. fuente. No sometidos a Retencin. (con excepcin de ingresos financieros)
6.2.4 Ingresos de fuente nacional gravados calificados como rentas exentas o ingresos no constitutivos de renta ni ganancias ocasionales.
Ingresos calificados como rentas exentas. (No sometidos a Retencin en la Fuente).
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Hay rentas de trabajo y rentas de capital
a) Rentas de Trabajo exentas (Artculo 206 E.T.) Entre los numerales que desagregan las rentas exentas estn: 1. Indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad. 2. Indemnizaciones que impliquen proteccin a la maternidad. 3. Lo recibido por gastos de entierro del trabajador. 4. Auxilio de cesantas e intereses sobre las cesantas (consultar parte gravada y parte exenta) 5. Pensiones de jubilacin o invalidez, vejez, de sobrevivientes y riesgos profesionales hasta 50 salarios mnimos (consultar limitaciones). 6. Seguro por muerte y compensaciones de miembros, fuerzas militares y polica nacional. 7. Gastos de representacin de: magistrados, fiscales, rectores y profesores de universidades oficiales, hasta un 50% de su salario. Repblica hasta un 25% de su salario. 8. El 25% de ingresos laborales se consideran rentas exentas sin exceder (de 240 U.V.T.). Jueces de la
Para los numerales 1, 2, 3, y 6 la exencin es sobre los valores mnimos legales de que tratan las normas laborales.
b) Otros ingresos calificados como rentas exentas (No sometidos a Retencin en la Fuente) 1. Venta de energa elctrica generada con recursos elicos Decreto 2755/03 art. 1 y 2 (art. 207-2 E.T) 2. Prestacin de servicios de transporte fluvial. Decreto 2755/03, art. 3 y 4 (art. 207-2 E.T.) 3. Servicios hoteleros para hoteles remodelados, ampliados o nuevos. Decreto 2755/03 (art. 5, 6, 7, 8, 9 art. 207-2 E.T.) 4. Derechos de autor. (art. 208 E.T) Fundacin Universitaria Luis Amig
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Para ampliar el tema de rentas exentas se debe leer del art. 206 art. 233 del E.T.
Entre otras normas que incluyen rentas exentas o conceptos no sometidos a retencin en la fuente consultar:
Ley 633/00 art. 7 Ley 608/00 Decreto R. 2668/00 Ley 100/93 art. 135 Ley 488/98 art 27 y 104 Ley 98/93 art. 28
Ingresos calificados por la ley como no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional (no sometidos a retencin en la fuente).
Estos conceptos podrn consultarse en el Estatuto Tributario entre los artculos 34 y 57; algunos de los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional son:
1. Los ingresos percibidos por las madres comunitarias, de parte del gobierno Nacional, por la prestacin del servicio social. 2. Prima en colocacin de acciones 3. Recompensas por suministrar datos a organismos estatales 4. Utilidad en casa o apartamento de habitacin adquirido antes del 1 de enero de 1987 en la siguiente distribucin:
Antes 1978 1978
100% Exento 90% Exento
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1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986
80% Exento 70% Exento 60% Exento 50% Exento 40% Exento 30% Exento 20% Exento 10% Exento
5. Donaciones recibidas por partidos, movimientos y campaas polticas. 47 1 ET. 6. Los aportes voluntarios y obligatorios a los fondos de pensiones hasta el 30% del ingreso laboral o del ingreso del participe independiente. Art. 126 1 ET. 6.2.5 Ingresos exceptuados de retencin en la fuente
Entre estos ingresos estn:
1. Los ingresos producidos en el exterior girados a Colombia que estn sometidos al impuesto de renta. Ver art. 366-1 del ET, art. 105 de la Ley 488/98 2. Servicios de radio, prensa, televisin. Art. 4 D.R. 2775/83 3. Servicios de almacenaje prestados por entidades sometidas a vigilancia de Superfinanciera art. 21 D.R. 2126/83. 4. Servicio de arrendamiento financiero. Art. 366-2 ET. 5. Servicio de restaurantes, hotel y hospedaje pagados con cheque o efectivo de manera indirecta. Art. 5 D.R. 260/01 6. Ingresos de entidades sin nimo de lucro pertenecientes al Rgimen Tributario Especial diferentes a ingresos financieros. Art. 14 D.R. 4400/04
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7. Pagos de cesantas e intereses a las cesantas. Art. 135 Ley 100/93 y Art. 22 D.R 841/98 8. Otros conceptos exceptuados de la retencin en la fuente pueden consultarse en las siguientes normas:
D.R 2509/85 Art. 17 D.R 198/88 Art. 3 D.R 3750/86 Art. 5 D.R 1512/85 Art. 5 D.R 574/02 Art. 1 D.R 1512/85 literal K) Art. 5 D.R 1512/85 Art. 5 D.R 2076/92 Art. 13 Art 400 ET. 6.2.6 No hay retencin en la fuente cuando el pago no constituye ingreso
Los conceptos que la norma no considera ingresos estn definidos expresamente y ellos son:
1. Subsidio de transporte Ley 15/59 Art. 2 2. Pagos de alimentacin de trabajadores, con tope de 41 UVT y alimentacin para quienes devenguen hasta 310 UVT (Art. 387-1 ET) 3. El auxilio de transporte y elementos para el desempeo a cabalidad de la parte laboral. Art. 128 Cdigo Sustantivo de Trabajo. 4. Los reembolsos de gastos D.R 535/87 Art. 10, Dcto R. 187/75, art. 17 conceptos de la DIAN 057290 de julio/98 y 063100/junio/00 5. Cancelacin de pasivos 6. Otorgamiento de prstamos
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6.3 CONCEPTOS Y PORCENTAJES SOMETIDOS A RETENCIN EN LA FUENTE
Se recomienda consultar la tabla vigente a cada ao fiscal, lo cual depende del valor de la UVT (Unidad de Valor Tributario), el cual vara cada ao.
Nota: en este mdulo se incluye parte de los conceptos ms comunes.
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AO FISCAL 2009 CONCEPTO Vehculos y bienes races Compras Combustibles y derivados del petrleo En general En general Celebrados con Honorarios personas jurdicas, personas naturales que presentan declaracin de renta 6% 1 3,5% 11% 10% 642.000 1 1,5% 1 % 1% BASE 642.000
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CONCEPTO Ingresos Tributarios Arrendamientos En general Bienes muebles Bienes inmuebles Contribuyentes con emolumentos eclesisticos Que presentan declaracin de renta Que no presentan declaracin de renta Rendimientos financieros en general De empresas temporales De vigilancia y aseo Restaurante, hotel y hospedaje Servicios en general Servicios Servicio de transporte terrestre de carga Transportes terrestre o fluvial de personas nacional o internacional
% 3,5% 4% 3,5%
BASE 642.000 1 1
6% 3,5%
642.000 642.000
7% 1% 2% 3,5% 4% y 6%
1 95.000 95.000 95.000
95.000
1%
95.000
3,5%
642000
6.4
AGENTES DE RETENCION EN RENTA
En la retencin en la fuente de renta los agentes de retencin son en su orden: 1. Las entidades administradoras de tarjetas dbito y crdito, Art. 17 D.R. 406/01, Art. 1 D.R. 556/01 Fundacin Universitaria Luis Amig
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2. La bolsa de valores sobre comisiones Art. 393 E.T. D.R 2026/86 Art. 13 3. Autorretenedores, estos a su vez se clasifican en: Personas naturales, en general en la venta de activos fijos, (Art. 398/399 del ET), Personas jurdicas sobre ttulos con intereses y/o descuentos (Art. 397 ET), Autorretenedores por decreto, DR 399/87, DR 2775/83 Art. 9, DR 700/97, Autorretenedores por resolucin DR 535/87, Art. 9.
Para solicitar autorizacin de la DIAN en el caso de querer ser autorretendor se puede consultar la resolucin de la DIAN 4074 de mayo 25/05 y la resolucin 0186 de febrero 22/07.
4. Los mandatarios DR 3050/97 Art. 29, DR 1514/98 Art. 3. 5. Las comunidades organizadas, sucesiones ilquidas, consorcios,
unidades temporales, empresas unipersonales, personas jurdicas, sociedades de hecho, personas naturales comerciantes con patrimonio bruto o ingresos brutos sea superior 30.000 U.V.T. 6.5 ASPECTOS GENERALES DE LA RETENCIN EN LA FUENTE A
TITULO DE RENTA
1. A los autorretenedores no se les efecta retencin en la fuente. Es requisito entregar el soporte de la resolucin para acreditar que se es autorretenedor DR 2670/88 Art. 4.
2. La base de la retencin es el valor total de la operacin antes del IVA; incluye financiacin, seguros, fletes, acarreos entre otros. DR 535/87 Art. 9. 3. Con el objetivo de organizar la informacin tributaria algunas entidades retienen sobre cualquier cuanta, sta decisin administrativa es vlida y est Fundacin Universitaria Luis Amig
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soportada en el DR 2509/85 Art. 2 y el concepto de la DIAN 19060 de marzo 8/01.
4. Cuando existe un pedido que supere los topes mnimos y hay fraccionamiento de las facturas para evadir la retencin, esta se har sobre cualquier cuanta. (concepto DIAN 049044 de junio 17/95).
5. En los servicios de reparacin con incorporacin de repuestos, se retiene por servicios. En compras que incorporan instalacin se retiene por compras (concepto 110280 de noviembre 9/00 DIAN).
6. En contratos de impresin la retencin se efecta sobre compras (DIAN 011792 de febrero 9/05).
7. En los anticipos al personal de la empresa para compra de bienes o servicios, se debe efectuar la retencin. Las facturas debern estar a nombre del comprador y tener la identificacin del vendedor. (DIAN 076101 de 22 de agosto/01).
6.6
OBLIGACIONES DEL AGENTE RETENEDOR (Art. 375 al 382 ET)
1. 2. 3. 4. 5.
Practicar la Retencin en la Fuente. Presentar declaracin de Retencin en la Fuente Consignar los valores retenidos Elaborar y expedir los certificados a los beneficiarios Devolver las retenciones practicadas en exceso DR 1189/88 Art.
6.7 RESPONSABILIDAD EN LA RETENCIN EN LA FUENTE (Art. 370 al 372 ET)
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1. 2. -
El agente de retencin responder por los valores dejados de retener. Hay solidaridad en las sanciones por retencin entre: El encargado de hacer la retencin y la persona jurdica que tiene la calidad de agente retenedor Entre el encargado y dueos de la empresa, si esta no tiene personera jurdica.
3.
La sancin penal por no cancelar los valores retenidos esta prevista en el Art. 402 de la ley 599/00 y el delito de falsedad en el Art. 666 ET que hace referencia a entregar certificados por sumas diferentes a las efectivamente retenidos.
Consultar: Art. 666 ET y Art. 667 ET.
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TALLER DE RETENCION EN LA FUENTE A TITULO DE RENTA
Adems de resolver el taller, tu profesor deber realizar un taller prctico de Retencin en la fuente, en el que se utilice el formulario prescrito para tal fin. 1. Qu es retencin en la fuente? 2. Sobre que impuestos se hace retencin en la fuente? 3. En que casos no se efecta retencin en la fuente a ttulos de renta? 4. Quines son agentes retenedores en renta?
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7. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
El IVA un impuesto al consumo con caracterstica regresivo
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Annimo.
OBJETIVOS
1. Identificar los elementos que tipifican el impuesto a las ventas en Colombia.
2. Diferenciar las caractersticas entre el impuesto a la renta y el impuesto a las ventas.
3. Conocer las obligaciones del responsable del impuesto a las ventas.
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7. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
7.1 DEFINICIN. El impuesto a las ventas es un impuesto de naturaleza indirecta. Su evolucin en Colombia se remonta al 1 de enero de 1965 con la expedicin de la Ley 3288 de 1963 que contemplaba entre otros aspectos los siguientes:
Gravaba la venta de artculos terminados a excepcin de los artculos alimenticios de consumo popular, textos escolares, drogas y artculos para la exportacin.
Slo eran responsables los productores, importadores y personas vinculadas econmicamente.
Se aplicaba una tarifa general del 3% y unas tarifas diferenciales del 10%, 8% y 5%.
Para determinar el impuesto a pagar se permita deducir de la base gravable, el costo de adquisicin de los insumos sobre los cuales haban pagado impuestos.
El impuesto a las ventas en sus inicios fue monofsico, es decir slo gravaba la etapa de produccin, importacin o la vinculacin econmica, con la expedicin del Decreto Ley 3541 de 1983, se instaura el valor agregado o tambin el impuesto a las ventas plurifsico, con ello se extiende la responsabilidad, para los comerciantes tanto mayoristas como minoristas, gravando los bienes y servicios no slo en la produccin o importacin sino en todas las etapas del ciclo econmico (importacin, produccin, distribucin y comercializacin).
Actualmente coexiste el impuesto monofsico para:
El agua mineral, las gaseosas aromatizadas, aguas minerales, bebidas no alcohlicas (Art. 446 ET)
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Combustibles, lubricantes y dems derivados del petrleo (Art. 444 ET). Cervezas y sifones (Art. 185/201 de la ley 223/95) Vinos y licores Art. 49/54 de la ley 788/02.
7.2 ELEMENTOS DEL IMPUESTO A LAS VENTAS
7.2.1 Hecho generador
La venta habitual de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente.
La prestacin de servicios en el territorio nacional. Las ventas en los juegos de suerte y azar con excepcin de las loteras. La importacin de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente.
La venta de bienes habitual u ocasional de bienes que no poseen materia tangible (incorporales), de bienes que no se pueden trasladar de un lugar a otro (inmuebles), que no estn destinados para la venta (activos fijos), no generan impuesto a las ventas.
Hechos que se consideran Venta (Art. 421 ET)
Todos los actos que implican la transferencia de dominio a ttulo gratuito u oneroso de bienes corporales muebles. Sea que esas transferencias se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio o por cuenta y a nombre de terceros. Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa. Clasificacin de Bienes y Servicios para Efectos del IVA
Los bienes se clasifican en: bienes exentos, bienes excluidos y bienes gravados Fundacin Universitaria Luis Amig
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Bienes Exentos: son aquellos bienes que el legislador ha gravado con una tarifa 0.
Bienes Excluidos: tambin denominados que no causan el IVA, por lo tanto no tienen tarifa.
Bienes Gravados: son los bienes que cumplen con el hecho generador del IVA.
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IMPUESTO A LAS VENTAS
BIENES
EXENTOS
EXCLUIDOS
GRAVADOS
Tarifa o Solo opera para los productores, o importadores Quienes los comercializan no son responsables del IVA. Los bienes que se exportan son catalogados como exentos (Art. 479 ET) Los Productores de bienes exentos o exportadores son responsables del Iva, por lo tanto deben inscribirse en el RUT como tal Los bienes exentos se pueden consultar en el Art. 477 y 478 del ET.
Hay bienes que cumplen con el hecho generador pero que la ley ha excluido para efectos del IVA. El Iva que se genera en la etapa de produccin o distribucin, hace parte de un mayor valor del costo. Los productores, comercializadores o importadores de bienes excluidos, no son responsables del IVA. Los bienes excluidos pueden ser consultados en el Art. 424 ET y siguientes.
Son todos los dems Los productores, importadores, distribuidores o comercializadores son responsables del IVA, por lo tanto deben cumplir con las obligaciones que la norma establece para ello.
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IMPUESTO A LAS VENTAS
SERVICIOS
El hecho generador es la prestacin del servicio habitual y ocasional en el territorio nacional. La norma defini para efectos del IVA, el tema de territorialidad, lo cual podr consultarse en el Art. 420 del ET pargrafo tercero.
EXENTOS
EXCLUIDOS
GRAVADOS
Los servicios exentos pueden ser consultados en el Art. 481 del ET. Quien los importe o los preste es responsable del IVA
Los servicios excluidos pueden ser consultados en el Art. 476 del Estatuto Tributario Quien los importe, produzca y comercialice, no es responsable del IVA.
Todos los dems
Consulta.
Elaborar un cuadro sipntico con la clasificacin de bienes y servicios de acuerdo al Impuesto a las ventas.
Bienes y servicios excluidos por razn del territorio
1) Departamento de Archipilago: Ley 47/93 Art. 22, Ley 6/92 Art. 117 Fundacin Universitaria Luis Amig
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2) Departamento del Amazonas: Ley 223/95 Art. 270 Ley 1004/05 Art 12 (importacin de bienes en desarrollo de convenio Colombo Peruano) Ley 1111/06, DR 4650/06 Art. 56 DR 4650/06, venta de productos de Consumo humano y animal importados de Brasil y Per para consumo local 3) Zonas de frontera Departamentos de Vichada, Guajira, Guaina y Vaups. Art. 56 Ley 1111/96 Bienes importados de pases vecinos para consumo propio (Venezuela, Brasil, Per)
4) Zonas de Rgimen Aduanero especial de Maicao, Uribia y Manaure. Los bienes importados para ser consumidos en estos territorios Ley 677/01 Art. 23. 5) Zonas de Rgimen Aduanero Especial de Urab, Tumaco y Guap Excluido del IVA la venta a turistas extranjeros hasta US 2.000 Las ventas a comerciantes extranjeros, con la condicin que los bienes sean sacados del pas.
6) Zonas Francas (Ley 1004/05) Leer artculos 1, 2 y 3 de la Ley 1004/05 En las Zonas Francas hay en materia de tributos unas exenciones especiales, ya que se considera que los bienes que se introducen en estas zonas y los bienes que se exportan estn por fuera del territorio nacional DR 2685/99.
Para ampliar el tema de la exencin en el IVA para bienes que se exporten se debe leer el Art. 479 Et y 481 del ET.
7.2.2 Responsables del Impuesto a las Ventas Fundacin Universitaria Luis Amig
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Son responsables del Impuesto a las Ventas todas las personas naturales o jurdicas que vendan productos o presten servicios gravados.
Los responsables del impuesto a las ventas se pueden inscribir en el Rgimen Comn o en el Rgimen Simplificado.
a) Rgimen Comn. A este grupo pertenecen todas las personas jurdicas y las personas naturales que no cumplen los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado. b) Rgimen Simplificado. A este grupo pertenecen nicamente personas naturales que cumplan los requisitos establecidos por la Ley.
1) Requisitos para Pertenecer al Rgimen Simplificado Art. 499 ET.
Los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado estn definidos en la Ley, y ellos son: Personas naturales que cumplan las siguientes condiciones: Comerciantes o artesanos Minoristas o detallistas Agricultores o ganaderos que realicen operaciones gravadas Que presten servicios gravados (profesionales excepto en salud humana y educacin porque son servicios excluidos) Adems deben cumplir con la totalidad de los siguientes requisitos Que en el ao anterior hubieren tenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad inferiores a 4.000 U.V.T., concepto DIAN 098422 Dic/05 Que tengan un mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio y que se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles. Fundacin Universitaria Luis Amig
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Que no sean usuarios aduaneros Que no hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior ni en el ao en curso contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por valor individual y superior a 3.300 U.V.T.
Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao anterior o durante el respectivo ao no supere la cifra de 4.500 UVT. En el ao 2008 el UVT fue equivalente a $22.054.
2) Obligaciones de los responsables del IVA que pertenecen al rgimen comn
Inscribirse en el RUT como responsable Art. 507, 555 y siguientes del E.T. Facturar o emitir documento equivalente a la factura, Art. 2 DR 1001/97, Art. 617 y 511 del E.T Solicitar autorizacin a la DIAN para la numeracin de la factura Cobrar el IVA y discriminarlo en la factura o documento equivalente Descontarse el IVA de acuerdo con las normas vigentes Art. 485 u siguientes del ET. Presentar las declaraciones de IVA (Art. 601 del ET) Informar el cese de actividades Art. 614 del ET. Si es Agente Retenedor del IVA, retener Expedir certificados bimestrales del IVA retenido Art. 859 ET. Asumir el IVA por la compra de bienes y servicios que se adquieren con los pertenecientes al rgimen simplificado. Expedir documento por compras al rgimen simplificado DR 522/03 Art. 3. Llevar una cuenta denominada IVA por pagar Art 509 ET. Exigir copia del RUT a los pertenecientes del Rgimen Simplificado. Presentar declaracin e renta Art. 592/594-3 del ET. Fundacin Universitaria Luis Amig
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3)
Obligaciones de los Responsables del IVA pertenecientes del Rgimen
Simplificado
Inscribirse en el RUT Llevar el libro de Registro de Operaciones diarias No cobrar el IVA (Art. 15 DR 380/96) No presentar declaracin del IVA. Presentar declaracin de renta si cumple con uno varios de los requisitos contemplados en el art. 591 del ET, Art. 75 ley 788/02 7.2.3 Base gravable en el impuesto sobre las ventas
La base gravable para determinar el IVA, es el valor total de la operacin gravada, por lo tanto se incluyen entre otros:
Gastos directos de financiacin ordinaria, extraordinaria o moratoria. Accesorios, acarreos, instalaciones Seguros, comisiones, garantas y dems erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y aunque, considerados independientemente, no se encuentren sometidos a tal imposicin (Art. 447 ET.) 7.2.4 Tarifas del impuesto a las ventas
Existen una tarifa general del 16% y tarifas diferenciales, las cuales se sintetizan a continuacin:
1. Productos gravados a la tarifa del 10%. Se pueden consultar en el Art. 468-1 del ET. 2. Servicios gravados con la tarifa del 10%. Consultar Art 468-3 del ET. Fundacin Universitaria Luis Amig
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3. Productos gravados a la tarifa del 2%. Consultar Art. 468-2 ET. 4. Servicios gravados a la tarifa del 20%. Servicio de telefona mvil (celular) Art. 470 del ET. 5. Tarifa de vehculos. Ver Art. 471 ET. 6. Tarifa Especial para derivados del petrleo Art. 459 ET. Las cervezas (Art. 475 ET)
Taller: Realiza una lista de bienes y servicios de diferentes tarifas.
7.3
RETENCIN EN LA FUENTE EN EL IMPUESTO A LAS VENTAS.
En el Art. 437 del ET se establece la retencin en la fuente a ttulo de IVA, en un porcentaje del 50%. La retencin en la fuente se aplica si la operacin econmica supere la base mnima que es para servicios de 4 U.V.T. y por compras de 27 U.V.T. 7.3.1. Agentes de Retencin en la Fuente en IVA
Los agentes de retencin en Iva son: las entidades estatales, los grandes contribuyentes y los responsables pertenecientes al rgimen comn.
a) Entidades del Estado y grandes contribuyentes El porcentaje de retencin es del 50% No se retienen entre ellos mismos, ejemplo si el Municipio de Medelln compra un bien que tiene Iva a un Gran Contribuyente no le puede retener. Cuando adquieren bienes y servicios gravados a un responsable del rgimen simplificado deben asumir el 50% del Iva, porque los pertenecientes al rgimen simplificado no cobran Iva.
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Un responsable del rgimen comn que no est clasificado como Gran Contribuyente no le puede retener Iva a las entidades del Estado o a los Grandes Contribuyentes.
b) Los responsables pertenecientes al rgimen comn. Slo retienen IVA en el caso que adquiera bienes y servicios gravados a personas no domiciliadas en Colombia o a personas que pertenecen al rgimen simplificado.
La retencin del IVA un mecanismo de recaudo de impuesto.
Como ya se haba visto en el captulo de retencin en la fuente; la retencin es un mecanismo de recaudo anticipado del impuesto, por lo tanto su objetivo es recaudar en forma anticipada el impuesto a las ventas, as el estado no tiene que esperar dos meses para recaudar el IVA.
Para Indagar:
Qu significa ser gran Contribuyente? Por qu la DIAN califica a ciertas personas naturales o jurdicas como Gran Contribuyente?
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TALLER DEL IVA El IVA es un impuesto plurifsico, qu significa este concepto? El IVA es de tipo valor agregado, Qu significa este concepto? Antes del decreto Ley 3541/83 vigente desde el 01 de abril de 1984 el impuesto a las ventas es plurifsico? Desde 1963 y hasta 1984 el IVA era monofsico, Qu significa este concepto Art. 444 ET Art. 185/201 Ley 223/95, Art 49/54 Ley 788/02 Cul es el hecho generador de Iva?. (Art.420 ET) Para efectos de IVA Qu son: Bienes Corporales Bienes Muebles Bienes Movibles Bienes Incorporales Bienes Inmuebles Bienes Inmovilizados Qu se considera venta para efectos del Iva? Art. 421 ET. Qu hechos no se consideran venta frente al IVA? Art. 421 ET. Qu son bienes exentos? 479 ET 477-478 Qu son bienes excluidos? Art. 476 ET. Cules son los regmenes del IVA? Qu requisitos se requiere para pertenecer al Rgimen Simplificado? Art. 506 ET Cules son las obligaciones para quienes pertenecen al rgimen simplificado? Art. 506 ET. Hacer un cuadro comparativo entre responsables Rgimen comn y los del Rgimen Simplificado. Qu elementos forman parte de la base gravable? 447 ET. Qu elementos no forman parte de la base gravable? 449-1 ET, 454 ET. Cules son las tarifas del impuesto a las ventas? Bienes excluidos 424 y siguientes ET Servicios Excluidos 476 ET Tarifas Diferenciales 462-1 ET Juegos de Azar 420 ET, 468-1 ET, 468-3 ET, 470 ET, 473 ET. Quin es el sujeto pasivo en el Iva? Sujeto Econmico
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Sujeto Jurdico
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BIBLIOGRAFA
Constitucin Poltica de Colombia de 1991. Editorial Presencia Ltda. Santaf de Bogot.
CUESGUEN OLARTE, Eduardo.
Manual de derecho tributario. Grupo editorial
LEYER. Primera edicin. 1998. 587 paginas.
Departamento Nacional de Planeacin. Las Reformas Tributarias en Colombia durante el Siglo XX (1). Francisco Gonzlez, Valentina Caldern, 49 pgs.
Diccionario tcnico tributario. Centro interamericano de jurdico financiero CIJUF. Ediciones grficas Ltda. 1997. 897 pginas.
CADAVID A, Luis Alberto y otros. Elementos de derecho comercial, tributario y contable. Mc Graw Hill. 290 pginas.
FINO S, Guillermo y VASCO M, Rubn. Elementos bsicos de la tributacin en Colombia. Centro interamericano jurdico financiero CIJUF. Ediciones grficas Ltda. Segunda edicin. 2001. 688 paginas.
GONZLEZ M., Conrado y ARROYAVE M., Luis Carlos (1997). Breve Historia de la Humanidad. Ed. Bedout S.A: Santaf de Bogot, D.C. Pg 33.
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GLOSARIO
Accin de cobro Accin que tiene la Administracin Tributaria de perseguir, a travs de sus propios funcionarios, el cobro de las deudas a su favor. Es una accin privilegiada toda vez que lo normal es que el acreedor demande ante un juez independiente el pago de los crditos a su favor. Accin de inexequibilidad Accin consagrada para que la Corte Constitucional, previa demanda de un ciudadano, decida si la ley, el decreto con fuerza de ley, los decretos legislativos, los actos reformatorios de la Constitucin, de convocatoria a un referendo o una asamblea constituyente o los tratados internacionales y las leyes que los aprueban, violan o no la Constitucin Poltica. Se pueden demandar mediante esta accin las leyes, los decretos con fuerza de ley y los decretos legislativos que consagran modificaciones al rgimen tributario sustancial o procedimental, cuando stos violen la Constitucin [...]. Accin de nulidad Est consagrada en el Cdigo Contencioso Administrativo y tiene como finalidad que todos los decretos sin carcter de ley y en general los actos administrativos, sean anulados por el Consejo de Estado o los Tribunales de lo Contencioso Administrativo competentes, cuando dichos actos presenten algunos de los siguientes vicios: 1) Cuando infrinjan las normas en que deberan fundarse. 2) Cuando hayan sido expedidos por funcionarios u organismos incompetentes. 3) Cuando hayan sido expedidos en forma irregular. 4) Cuando hayan sido expedidos mediante falsa motivacin. 5) Cuando hayan sido expedidos con desviaciones de las atribuciones propias del funcionario o corporacin que los profieren. 6) Cuando hayan sido expedidos con desconocimiento del derecho de audiencia y de defensa. Puede ser ejercido por cualquier persona. Accin de restablecimiento del derecho Se instaura ante la jurisdiccin de lo contencioso administrativo para que se anule el acto y se restablezca el derecho violado, desconocido o menoscabado. Para acudir ante esta jurisdiccin es necesario que se haya agotado la va gubernativa, mediante acto expreso o presunto por silencio negativo o que las autoridades no hayan dado la oportunidad de ejercer los recursos existentes, caso en el cual los interesados pueden demandar directamente los correspondientes actos siempre que se encuentren dentro del trmino para actuar, esto es, que no haya caducado la accin. Accin de tutela Es una peticin a travs de la cual, los individuos, en ejercicio de un derecho preferencial buscan la proteccin inmediata de los derechos constitucionales fundamentales e incluso de aquellos que sin estar consagrados en la Constitucin en forma expresa, por su naturaleza ameriten ser objeto de la accin de tutela. Se presenta directamente o a travs de otra Fundacin Universitaria Luis Amig
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persona, el defensor del pueblo y los personeros, ante los jueces sin limitacin de tiempo o lugar. Son susceptibles de esta accin las actuaciones u omisiones de cualquier autoridad pblica y las sentencias o providencias judiciales cuando se violen los derechos fundamentales. En estos casos la accin se debe promover dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que aqulla ha sido proferida. Es posible tambin contra particulares encargados de un servicio pblico cuando el particular afecte grave y directamente el inters colectivo o cuando el solicitante se halle en estado de subordinacin o indefensin [...]". Se debe tener en cuenta que esta accin procede cuando contra los actos que violen los derechos fundamentales, no procedan recursos. Acervo Caudal de bienes hereditarios que estn proindiviso. Los bienes que deja el causante y que integran la sucesin ilquida, esto es, no han sido adjudicados a los herederos o legatarios. Acta de visita Documento que levanta el funcionario debidamente autorizado mediante auto comisorio sobre las actuaciones llevadas a cabo en la ubicacin de contribuyentes morosos. Activo Representa los bienes y derechos de la empresa. De acuerdo a la facilidad de convertirse en efectivo se clasifica en activo corriente, activo fijo y otros activos. Cosa que tiene un valor susceptible de ser apreciado en dinero y posedo por el contribuyente, persona natural o jurdica. Activo corriente Agrupa las cuentas que pueden convertirse fcilmente en efectivo, empezando por caja y bancos, cuentas por cobrar, inventarios, etc., las cuales tienen que ver con el giro ordinario de los negocios de la empresa. Activo fijo Agrupa las cuentas que representan los terrenos, edificios, maquinaria, vehculos y dems bienes que pueden convertirse en efectivo ms difcilmente y que sirven para desarrollar el objeto de la empresa. Se ordenan de acuerdo a su durabilidad. Activo monetario Son las cosas, bienes o derechos, que mantienen el mismo valor por no tener ajustes pactados, ni adquirir mayor valor nominal por efecto de demrito del valor adquisitivo de la moneda. Activo movible (compra) Son activos movibles aquellos que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios de una persona o empresa, e implican ordinariamente existencias o inventarios, al principio o al final de cada ejercicio. La venta no est sometida a retencin en la fuente, pero s su compra cuando la realice una persona jurdica o sociedad de hecho.
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Activo no monetario Bienes o derechos que adquieren un mayor valor nominal por efecto del demrito del valor adquisitivo de la moneda. Activo total bruto Es el activo total sin descontar las depreciaciones ni las provisiones de inventarios y Deudores Acto administrativo Es la expresin de la voluntad de la Administracin encaminada a producir efectos de derecho. El acto emitido por un funcionario competente para expresar el querer de la Administracin y que produce efectos jurdicos. Actos de trmite Son los actos preliminares que toma la Administracin para posterior decisin final o definitiva sobre el fondo de un asunto. Ejemplo: oficio mediante el cual se pide informacin o documentos a un contribuyente. De acuerdo con lo estipulado por el Estatuto Tributario, artculo 833-1, las actuaciones administrativas realizadas en el procedimiento administrativo de cobro son de trmite y contra ellas no procede recurso alguno, excepto los que en forma expresa se sealen en este tipo de procedimiento para las actuaciones definitivas. Actos definitivos Son los actos administrativos que deciden al resolver definitivamente algn asunto o actuacin administrativa. Ejemplo: resolucin de remisibilidad, resolucin que ordena la ejecucin. Actuacin El hecho real de llevar a cabo procesos distintos; por ejemplo, hacer una labor. Ejecucin de las funciones exigidas a una persona. Actualizacin Ajustar una cifra a su valor actual. Las obligaciones tributarias que al momento de su cancelacin tengan tres aos o ms de mora deben ser ajustadas en un porcentaje equivalente al incremento porcentual del ndice de precios al consumidor nivel ingresos medios, certificado por el DANE, por ao vencido transcurrido entre el 1 de marzo siguiente al vencimiento del plazo para pagar y el 1 de marzo inmediatamente anterior al pago. Los tres primeros aos de mora no son actualizables segn sentencia del Consejo de Estado. La actualizacin pretende recuperar el valor adquisitivo del dinero adeudado. Acuerdo concordatario Es la frmula de pago suscrita por todos los acreedores del concordato, previa aprobacin de la autoridad competente. Acumulacin Es la facultad discrecional de la Administracin Tributaria, que permite la aplicacin concreta de los principios de economa procesal, celeridad y eficacia, contemplados en el artculo 3 del C.C.A.", procurando recuperar todas las obligaciones del contribuyente. La acumulacin permite entonces que se puedan tomar todas las obligaciones del contribuyente y se cobren en un Fundacin Universitaria Luis Amig
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solo proceso. Las obligaciones o procesos que se acumulan siempre deben ser del tipo de los administrados por la DIAN y deben estar en una misma etapa procesal. Ejemplo: no se puede acumular una obligacin que apenas est en cobro persuasivo con otra que est en la etapa de avalo. En este caso se debe abrir proceso ejecutivo a la que est en persuasiva y llevarla hasta la etapa de avalo para continuar con el cobro de las dos obligaciones previamente acumuladas mediante auto. Agente de retencin Son las personas que realizan el pago o abono en cuenta y a quienes la ley ha otorgado tal calidad sin importar si son contribuyentes o no en el impuesto sobre la renta. Agente oficioso Es la persona que administra, sin mandato, los bienes de alguna persona. Acta a nombre del tercero obligndolo y obligndose a s mismo. Solamente los abogados pueden actuar como agentes oficiosos. El tercero debe ratificar la actuacin del agente oficioso dentro del trmino sealado por ley, entendindose en este caso debidamente interpuestos los recursos o validada la actuacin, cesando desde este momento la intervencin del agente; en caso contrario, es decir, si no es ratificada la actuacin se entiende por no realizada y no surte efecto alguno. Agotamiento de la va gubernativa Se produce cuando los recursos interpuestos han sido resueltos o denegados por silencio administrativo. Una vez agotada la va gubernativa el contribuyente puede acudir ante la jurisdiccin contencioso administrativa. Ajuste contable Accin y efecto de ajustar. Cambio en la contabilidad o cuenta, aumentando o disminuyendo una cifra a su valor real. Ejemplo: en un recibo de pago el contribuyente se equivoca al escribir el NIT; debe entonces corregirse el error para que el dinero realmente ingrese a su cuenta. Albacea Persona a la cual el testador da el encargo de hacer ejecutar sus disposiciones. Persona que administra los bienes de la sucesin. Anlisis Financiero Se puede definir como la evaluacin del funcionamiento financiero y el desempeo operacional de una empresa, mediante el proceso de recopilacin, interpretacin, comparacin y estudio de los Estados Financieros y datos operacionales de un negocio, mediante la utilizacin de herramientas como indicadores, porcentajes, tasas, etc., ayudando as a los administradores, inversionistas y acreedores a tomar sus respectivas decisiones. no debe ser entendido como un simple clculo de indicadores, por el contrario, se debe enmarcar dentro de un conjunto de hechos y situaciones que conforman el medio ambiente en que se desarrolla la empresa, toda vez que sta recibe influencia externa de una economa con caractersticas especiales en la que, por su parte, cada negocio revierte sus resultados; Fundacin Universitaria Luis Amig
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adems, al interior de cada empresa no se puede considerar el aspecto financiero como una funcin independiente de las dems reas del negocio, sino como el reflejo de un esfuerzo conjunto de Directivos y Empleados. Ao o perodo gravable Es el mismo ao calendario que comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre, pero puede comprender lapsos menores aplicables en los siguientes casos: a sociedades que se constituyan o liquiden dentro del ao y a extranjeros que lleguen al pas o se ausenten de l durante el respectivo ao gravable. Apoderado Persona que acta ante la Administracin Tributaria en nombre del contribuyente. El artculo 849-4 del Estatuto Tributario establece o consagra que los expedientes de las oficinas de Cobranzas slo podrn ser examinados por el contribuyente o su apoderado legalmente constituido, o abogados autorizados mediante memorial presentado personalmente por el contribuyente. Si se otorga un poder general no se requiere ser abogado pero debe hacerse mediante escritura pblica. Arancel Impuesto que grava el movimiento de bienes y servicios que cruzan las fronteras aduaneras de los pases". Ejemplo: se importa una mercanca de Estados Unidos; cuando sta ingresa al pas debe pagar, adems, un valor determinado segn su clasificacin, por el hecho de entrar al pas. Archivar Disponer en orden; guardar documentos separadamente en forma sistemtica, clasificndolos segn las necesidades de la empresa o persona. Ejemplo: orden numrico, alfabtico, cronolgico, por zonas geogrficas, etctera. Archivo Cualquier clase de equipo, tal como filas verticales de cajones, bandejas de fichas visibles y dems muebles similares en el que se conservan en forma ordenada los expedientes, documentos y materiales. Asistencia tcnica Es la asesora suministrada mediante contrato de prestacin de servicios incorporales, para la utilizacin de conocimientos tecnolgicos aplicados por medio de un arte o tcnica. Comprende tambin el adiestramiento de personas para la aplicacin de tales conocimientos. Audiencia preliminar Audiencia que se da en el proceso de concordato. De acuerdo con el Decreto 350 de 1989 y la Ley 222 de 1995 era la ltima etapa para que la Administracin Tributaria presentara los crditos a su favor; con la reforma del Cdigo de Comercio esta etapa qued sin vigencia y la Administracin Tributaria debe presentar sus acreencias dentro de los trminos generales sealados para todos los acreedores. Auto Providencias dictadas por los funcionarios competentes en el proceso de cobro. Ejemplo: auto de embargo, auto de cancelacin, etctera. Fundacin Universitaria Luis Amig
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Auto comisorio Es el acto administrativo mediante el cual el funcionario de conocimiento puede comisionar a un juez o funcionario de otra Administracin o de la misma dependencia para que lleve a cabo diligencias inherentes al proceso de cobro (secuestros, avalos, remates) cuando los bienes se encuentran en sitio diferente a aqul donde se adelanta el proceso. Auto de archivo Acto administrativo por medio del cual se ordena el archivo del expediente, por criterios diferentes a la cancelacin de las obligaciones. Auto de terminacin Es el acto administrativo por medio del cual se culmina por pago el proceso administrativo de cobro. Auxiliares de la Administracin Tributaria Personas ajenas a la institucin, debidamente inscritas como auxiliares en listas diseadas por la Administracin, previa convocatoria, para colaborar en las labores inherentes al proceso ejecutivo obteniendo como contraprestacin unos honorarios fijados por el funcionario de conocimiento. Ejemplo: avaluadores, peritos, secuestres. Auxiliares de la justicia Son personas inscritas en las listas propias de la rama jurisdiccional. Dichas listas deben ser consultadas por los funcionarios de impuestos para nombrar peritos avaluadores, curadores, secuestres, etc., cuando en la Administracin no se haya elaborado listas de auxiliares. Sus honorarios se tasan en igual forma que para los auxiliares de la Administracin. Avalo Estimacin que se hace del valor o precio de un bien. En el proceso de cobro se pueden dar varios eventos para realizarlos: cuando se da un bien en garanta para suscribir una facilidad de pago se determina su valor comercial con el fin de verificar que cubra el valor a asegurar; para la diligencia de remate se deben avaluar los bienes y as fijar el precio por el cual sern vendidos. Avalo comercial Consiste en la determinacin del valor de los bienes obtenidos mediante investigacin y anlisis estadstico del mercado del tipo de bien. Aviso de remate Aviso ordenado por el artculo 525 del Cdigo de Procedimiento Civil, que estipula el deber de anunciar al pblico el remate de los bienes del deudor. Este aviso debe publicarse en un lugar visible del despacho del funcionario ejecutor, en un diario de amplia circulacin nacional y en una radiodifusora local. Balance general Denominado tambin "Estado de situacin financiera"; es un documento que muestra el valor y naturaleza de los recursos econmicos de una empresa as como los intereses conexos de los acreedores y la participacin de los dueos en una fecha determinada.
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Base gravable Valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se aplica la tarifa para establecer el valor monetario del crdito fiscal o valor cuantitativo del objeto de la obligacin tributaria".Como ejemplo tenemos: en el impuesto sobre la renta la base gravable se obtiene de restar de los ingresos netos totales los costos de produccin, las deducciones legales y, por ltimo, las rentas exentas taxativamente sealadas por la ley. Bien Es toda cosa corporal o incorporal con un valor econmico que pertenece a una persona. Bienes agotables Son todos aquellos bienes que sufren agotamiento (disminucin) sin posibilidades de renovacin. Ejemplo: minas e hidrocarburos. Bienes amortizables Bienes a los cuales se aplica el equivalente monetario del desgaste que sufre un bien de produccin en un perodo determinado. Estos no se "deprecian". Se amortizan. Ejemplo: derechos como good Hill y know how. Bienes corporales Son cosas corporales, las que tienen un ser real y pueden ser percibidos por los sentidos, como una casa, un libro etc. Estos bienes se dividen en muebles e inmuebles. Bienes depreciables Son todos aquellos bienes que al producir renta, se desgastan. Tal desgaste o agotamiento es susceptible de valorar en trminos monetarios y por tiempo determinado. Bien inmueble Son los bienes corporales que no pueden trasladarse de un lugar a otro; por ejemplo: una mina y los bienes que se adhieren permanentemente a ella, como los edificios, los rboles, etctera. Bien mueble Son las cosas muebles que pueden trasladarse de un lugar a otro ya sea por s mismas -como los animales-, ya sea por una fuerza extraa, como una silla, una mesa, etctera. Bien pblico Los bienes que por ser de uso comn pertenecen a la Nacin, ya sea por su propia naturaleza: un ro, o por la destinacin que de ellos hace la ley: un parque. Bienes relictos Es el caudal de bienes que deja el causante. Son bienes relictos hasta el momento de la adjudicacin a los herederos o legatarios de la sucesin.
C. de Co Cdigo de Comercio
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Caducidad Es la facultad de ejercer un derecho o realizar un acto dentro del trmino perentorio sealado por la ley. Ejemplo: para interponer el recurso de reconsideracin se dan dos meses contados a partir de la notificacin del acto de determinacin del impuesto (liquidacin oficial); si el contribuyente deja vencer dicho plazo sin interponer el recurso pierde su derecho a hacerlo. Calificacin y graduacin de crditos En el proceso concordatario se dicta un auto por la autoridad competente mediante el cual se califican y se gradan los crditos presentados al proceso, determinando las bases para liquidar los crditos que hayan sido reconocidos y admitidos, la prelacin para el pago y los privilegios o preferencias que la ley establece. Es de anotar que el crdito fiscal es un crdito privilegiado toda vez que por mandato legal debe pagarse antes que los dems crditos reconocidos, con excepcin de los laborales. Cartera morosa Conjunto de crditos a favor del Estado que no han sido pagados a la fecha de su vencimiento. Caucin Cualquier obligacin que se contrae para la seguridad de otra obligacin propia o ajena. Ejemplo: la fianza, la hipoteca, la prenda. Causacin Momento especfico en que surge o se configura la obligacin. Ejemplo: contablemente los costos y gastos se causan siempre que nace la obligacin de pagarlos, as no se paguen en el mismo momento. Ejemplo: cuando se vende la mercanca se causa el IVA aunque ste se pague posteriormente. Citacin Escrito dirigido a los interesados para que comparezcan a la oficina o despacho administrativo. Tratndose del proceso administrativo de cobro y en casos sealados por el Estatuto Tributario (notificacin de mandamiento ejecutivo, por ejemplo) la citacin se hace para que dentro de los diez (10) das siguientes a la fecha de introduccin al correo, comparezca a la respectiva oficina con el fin de efectuar la notificacin personal del acto administrativo. Cobro Accin que pretende obtener la satisfaccin de una obligacin, cualquiera que fuere sta. Compensacin En trminos generales, se compensan deudas cuando dos personas son deudoras, una de la otra al mismo tiempo. En trminos tributarios se puede compensar saldos a favor presentados en las declaraciones tributarias con otros saldos a cargo del contribuyente, slo en los casos expresamente determinados por la ley y con el lleno de ciertos requisitos. Competencia para el cobro La competencia es la facultad otorgada por la ley a un funcionario para producir un acto administrativo. Respecto del cobro de las obligaciones fiscales hay dos clases de competencias: la funcional y la territorial. La competencia funcional es la referida al cargo que tiene el Fundacin Universitaria Luis Amig
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funcionario y la territorial est referida al lugar donde se origin la obligacin o al domicilio del deudor. Competencia para investigacin de bienes Los funcionarios del rea de Cobranzas, dentro del procedimiento administrativo de cobro, tienen facultades legales para investigar los bienes de los contribuyentes morosos a quienes se les adelantan dichos procesos. Concordato Proceso que tiene por objeto la conservacin y recuperacin de la empresa como unidad de explotacin econmica y fuente generadora de empleo, cuando ello fuere posible, as como la proteccin adecuada del crdito. El concordato es solicitado por los empresarios que se encuentran con muchos problemas econmicos y temen no poder atender a sus acreedores. Concurrencia de embargos Situacin procesal en la cual sobre un mismo bien recaen dos o ms embargos. Cuando en el procedimiento coactivo se da este evento -por ser el crdito fiscal un crdito privilegiado-, el funcionario de Cobranzas debe informar al juez que adelanta el otro proceso acerca de la existencia del proceso de cobro para que se haga parte y solicite remanentes pero, si el otro proceso es de grado superior al del fisco, el funcionario de Cobranzas debe hacerse parte en l para pedir remanentes. Concurso de acreedores Es un proceso que se presenta cuando el deudor, no comerciante, se encuentra en estado de iliquidez. Puede ser espontneo si lo provoca el mismo deudor mediante la cesin de todos sus bienes, o forzoso si lo promueve cualquiera de los acreedores con ttulo ejecutivo. Consorcio Cuando dos o ms personas presentan en forma conjunta una misma propuesta para la adjudicacin, celebracin y ejecucin de un contrato, respondiendo solidariamente todas las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato. Contabilidad Es un sistema de informacin basado en el registro, clasificacin, medicin y resumen de cifras significativas que, expresadas bsicamente en trminos monetarios, muestran el estado de las operaciones y transacciones realizadas. Arte de registrar, clasificar, resumir, e interpretar los datos financieros, con el fin de que estos sirvan a los diferentes estamentos interesados en las operaciones de una empresa. Contrato Es un acto jurdico bilateral destinado a originar obligaciones. Es un acuerdo de voluntades de dos o ms personas para crear obligaciones. Los contratos estn destinados a producir efectos dentro del campo patrimonial. Contribucin Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
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estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin. Contribuyente Es el sujeto respecto de quien se realiza el hecho generador de la obligacin sustancial. Es la persona obligada por la ley tributaria a cumplir obligaciones formales o sustanciales. Conversin Cambio, la conversin de la plata en oro. Correccin monetaria Es un ndice que indica la diferencia de valor de una moneda, tomada entre dos fechas y expresada de manera porcentual. Tal variacin en Colombia es certificada por el Banco de la Repblica que la establece con la base en el IPC mensual (y/o anual) y el promedio mensual de las tasas de inters del DTF. Costo Es un gasto, erogacin o desembolso, en dinero o especie, acciones de capital o servicios, hecho a cambio de recibir un activo. El efecto tributario de trmino costo (o gasto) es el de disminuir los ingresos para obtener la renta. Costas judiciales Son los gastos en que incurre la Administracin para llevar adelante el proceso coactivo y hacer efectivo el crdito. Las costas son a cargo del contribuyente. Ejemplo: honorarios del secuestre, publicaciones del remate, etctera. Cruce de informacin Es el intercambio de informacin que realiza el rea de Cobranzas con otras entidades o dependencias de la DIAN para determinar la capacidad de pago, los bienes, pasivos, ubicacin y actos a cargo de los contribuyentes morosos. Ejemplo: Cobranzas solicita a Liquidacin informacin sobre liquidaciones oficiales pendientes a cargo de determinado contribuyente a quien se le est realizando gestin de cobro. Cuentas adicionales Acto administrativo por el cual se modifica la declaracin aduanera, ya sea por inconsistencia en la posicin arancelaria de las mercancas, por tasacin de tarifa diferente a la sealada por la ley u otra inconsistencia que determine un menor valor a pagar. Estas cuentas adicionales se emitieron hasta la vigencia del Decreto 1909 de 1992 que modific el rgimen aduanero existente y lo equipar al Estatuto Tributario respecto a la presentacin de la declaracin de aduanas y las liquidaciones oficiales de determinacin de los gravmenes. Costos Son los pagos en que incurre la empresa para desarrollar el objeto social de la misma. Podemos mencionar las materias primas, la mano de obra de la planta, los servicios pblicos de la planta de produccin, etc. Costos de ventas En una empresa comercial, corresponde al valor de compra de las mercancas que se van a vender. En una empresa manufacturera o Fundacin Universitaria Luis Amig
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industrial, corresponde a la suma del costo de produccin ms el inventario inicial de productos terminados, menos el inventario final de productos terminados. Dacin en pago Es el acuerdo entre el acreedor y el deudor para que ste entregue una cosa distinta de la que constituy el objeto de la obligacin. La dacin en pago constituye un modo de extinguir las obligaciones; sin embargo, en materia tributaria, a pesar de estar contemplada en la Ley 6 de 1992 incorporada al Estatuto Tributario en el artculo 822-1, no ha sido reglamentada y, por lo tanto, no puede aplicarse. De oficio Con carcter oficial. Son las diligencias que se practican judicialmente sin peticin de parte, Ejemplo: sin que el contribuyente solicite una inspeccin a sus libros o una visita a su establecimiento, el funcionario que conoce el proceso ordena la inspeccin porque la considera necesaria. Debido proceso Es un principio constitucional segn el cual toda persona se presume inocente mientras no se le haya declarado judicialmente culpable. Quien sea sindicado, tiene derecho a la defensa y a la asistencia de un abogado escogido por l o de oficio, durante la investigacin y el juzgamiento; a un debido proceso pblico sin dilaciones injustificadas; a presentar pruebas y a controvertir las que se alleguen en su contra; a impugnar la sentencia condenatoria y a no ser juzgado dos veces por el mismo hecho. Es nulo (sic), de pleno derecho, la prueba obtenida con violacin del debido proceso. Declaracin de renta Es un documento que los contribuyentes, y algunos no contribuyentes, presentan a la DIAN sobre su estado de ingresos y egresos en el perodo gravable comprendido entre el 1 de enero y 31 de diciembre del ao que corresponda. Tiene como objetivo principal servir de base para liquidacin del impuesto de renta y complementarios y otros impuestos que la ley tiene establecidos para liquidar conjuntamente. Las informaciones que contiene as como las que se produzcan oficialmente en relacin con ellas, estn amparadas solamente para el control, recaudo y cobro de los impuestos nacionales y para informaciones impersonales de estadsticas. Declaracin por fraccin de ao Las personas jurdicas y sus asimiladas y las sucesiones que se liquiden durante el ao presentan declaracin por la fraccin del ao correspondiente a su vigencia, esto es, hasta su liquidacin definitiva o hasta el momento en que se adjudican los bienes en cabeza de los herederos o legatarios, segn el caso. Declaraciones tributarias Son los documentos elaborados por el contribuyente con destino a la Administracin de Impuestos y Aduanas, en los cuales se da cuenta de la realizacin de los hechos gravados, cuanta y dems circunstancias requeridas para la determinacin de los impuestos, de acuerdo con las exigencias legales. Fundacin Universitaria Luis Amig
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Deducciones Son los gastos efectuados necesariamente dentro de la actividad productora de renta y las provisiones normalmente acostumbradas para la proteccin del capital. Derecho Es la facultad que se tiene de disponer de un bien u objeto, o de exigir el cumplimiento de una obligacin generalmente, respaldada con documentos, papeles negociables o ttulos valores. Derecho de peticin Trata de proteger los derechos civiles y polticos, econmicos y culturales frente a la accin del Estado. Regula un derecho constitucional, es atribuido a todo el mundo y puede interponerse en inters general o particular. Derecho personal Son los que slo pueden reclamarse de determinadas personas, que por un hecho suyo o por disposicin de la ley han contrado obligaciones correlativas. Ejemplo: la persona que le presta dinero a otra puede reclamar su pago (por un hecho suyo), o el padre que debe alimentos a su hijo debe proporcionrselos (por disposicin de la ley). Derecho real Es el que se tiene sobre una cosa sin respecto a determinada persona. Los derechos reales son: el derecho de dominio, el de herencia, usufructo, uso o habitacin, servidumbres activas y los de prenda e hipoteca. Derechos de aduana Son todos los derechos, impuestos, contribuciones, tasas y gravmenes de cualquier clase, los derechos antidumping o compensatorios y todo pago que se fije o exija sobre la importacin de mercancas al territorio nacional o en relacin con la exportacin, al igual que toda clase de derechos de timbre o gravmenes que se exijan o tasen con respecto a los documentos requeridos para la importacin o que en cualquiera otra forma tengan relacin con la misma. No se consideran derechos de aduana los valores correspondientes a las sanciones, las multas y recargo, al precio de los servicios prestados ni el IVA que se causa con la importacin. Depreciable Equivalente monetario del desgaste sufrido por un activo fijo productor de renta en un periodo de tiempo determinado. Depreciacin Equivalente econmico del desgaste sufrido por un bien productor de renta. Desactualizacin Son las inconsistencias presentadas en la cuenta corriente del contribuyente, por ejemplo, cuando la obligacin ha sido satisfecha pero la cuenta muestra un pasivo a cargo. Deudor solidario Son las terceras personas a quienes la ley llama a responder por el pago del tributo, junto con el deudor principal. Ejemplos: los herederos respecto a las obligaciones del causante y de la sucesin; los socios respecto a Fundacin Universitaria Luis Amig
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las deudas de la sociedad, etc. Tambin son aquellas personas que se comprometen personalmente y por su propia voluntad a cumplir una obligacin de un tercero si ste siendo el deudor principal no la cumple. Ejemplo: en las facilidades de pago, si el contribuyente no paga las cuotas pactadas, pueden reclamarse en cabeza de las personas que respaldaron la facilidad como deudores solidarios. Devaluacin Se presenta respecto de las monedas extranjeras. El fenmeno es un alza en el costo de estas monedas frente a la nuestra, lo cual depende de la ley, de la oferta y la demanda. Pero algunas veces la devaluacin (o la revaluacin) depende de medidas de poltica monetaria especfica. Devolucin Es una restitucin de los saldos a favor del contribuyente. Para la Administracin, la devolucin constituye una obligacin que se establece, por lo general, respecto del impuesto de renta, ventas y pagos indebidos. La Administracin debe devolver los dineros solicitados por dichos conceptos previa verificacin del saldo a favor y el cumplimiento de los requisitos legales. Devolucin de saldos a favor Los contribuyentes que liquiden saldos a favor en las declaraciones tributarias, podrn solicitar. En el IVA solo podrn solicitarlos los productores de bienes exentos y exportadores. La competencia corresponde al jefe de la Unidad de Devoluciones o Unidad de Recaudo encargada. La solicitud debe presentarse a ms tardar dos aos despus de la fecha de vencimiento del trmino para declarar, siempre y cuando no los hubieren imputado al mismo impuesto en el perodo siguiente. Cuando la declaracin haya sido modificada mediante liquidacin oficial y sta haya sido impugnada, slo podr hacerse la solicitud hasta tanto se resuelva definitivamente sobre la procedencia del saldo. Direccin para notificaciones La notificacin de las actuaciones de la Administracin debe efectuarse a la direccin informada por el contribuyente en su ltima declaracin de renta o de ingresos y patrimonio, segn el caso, o mediante formato especial de cambio de direccin. Si durante el proceso el contribuyente informa una direccin para que le notifiquen los actos correspondientes, la Administracin debe hacerlo a dicha direccin procesal. Si el contribuyente no ha informado direccin, las actuaciones deben notificarse a la que se establezca mediante la utilizacin de guas telefnicas, directorios u otros documentos de informacin oficial, comercial o bancaria. Disolucin de sociedades Es una figura jurdica que da lugar a la liquidacin de la sociedad y que puede ocurrir por causales legales o contractuales. La disolucin de una sociedad no conlleva la desaparicin inmediata de ella como persona jurdica en aras de proteger el patrimonio individual hasta la liquidacin total o definitiva.
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Dividendo o utilidad Valor que a ttulo de utilidades actuales o acumuladas es distribuido, previa declaracin a cada uno de los socios de las sociedades de capital, es decir, a los accionistas a prorrata de su aporte. Comnmente el dividendo puede ser repartido en dinero en efectivo, acciones de capital de la propia compaa u otros bienes. Si se reparten acciones de capital se denominar pago de dividendos en acciones. Documento bsico de cobro Gua o manual elaborado por la Subdireccin de Cobranzas de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, cuyo objetivo es orientar y facilitar las actuaciones de los funcionarios competentes para adelantar el proceso administrativo de cobro coactivo. Domicilio Para las personas fsicas el domicilio es el que corresponda a su residencia, pero si tiene el asiento principal de sus negocios en otro lugar, ste debe considerarse su domicilio. Para las personas jurdicas el domicilio est determinado en la escritura de constitucin o modificacin, pero en todo caso es aqul donde tenga el asiento principal de sus negocios. Ejecutor Funcionario del rea de Cobranzas, investido con facultades para llevar a cabo el proceso administrativo de cobro hasta su finalizacin. Ejecutoria del acto administrativo Se encuentran ejecutoriados los actos administrativos que sirven de fundamento al cobro coactivo: 1) Cuando no procede contra ellos recurso alguno; 2) Cuando, vencido el trmino para interponerlos, no se han interpuesto o no se presentan en debida forma; 3) Cuando se renuncie expresamente a los recursos o se desista de ellos; 4) Cuando los recursos interpuestos en la va gubernativa se han resuelto en debida forma. Elementos del tributo Los elementos esenciales del tributo son: sujeto, objeto, base gravable y tarifa. Embargo El embargo en el proceso coactivo es el acto mediante el cual se coloca fuera del comercio un bien. La forma de perfeccionarse es diferente segn se trate de bienes sujetos a solemnidades o no. Para los bienes sujetos a la solemnidad del registro, por ejemplo inmuebles, el embargo se perfecciona con la inscripcin de la providencia que lo decret. Respecto a los bienes que no exigen solemnidad, el embargo se consuma o perfecciona con el secuestro. Embargo preventivo Previa o simultneamente con el mandamiento de pago, el funcionario puede decretar preventivamente el embargo y secuestro de los bienes del deudor, cuando previa investigacin se han establecido como de su propiedad y se tema su enajenacin o insolvencia. En el proceso de cobro se pueden dictar medidas cautelares sobre embargos de saldos bancarios sin previa investigacin de bienes.
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Empresario mercantil Aquella persona que se dedica a toda actividad econmica organizada para la produccin, transformacin, circulacin, o custodia de bienes o prestacin de servicios. Emplazamiento Es una forma de notificacin que se surte cuando se desconoce o se ignora la habitacin y el lugar de trabajo de quien debe ser notificado personalmente, o sencillamente cuando se encuentra ausente y no se conoce su paradero. Ente econmico Es la empresa, esto es, la actividad econmica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de los otros entes. Entidades autorizadas para el recaudo Son los establecimientos bancarios y las corporaciones de ahorro y vivienda, que la DIAN ha autorizado para la recepcin y recaudo de las declaraciones y recibos de pago tributarios y aduaneros Escisin de sociedades Es la divisin de una sociedad en otra u otras. En el proceso de cobro esta figura reviste importancia toda vez que las nuevas sociedades, producto de la escisin, son responsables solidarias con la sociedad escindida tanto por los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones e intereses y dems obligaciones tributarias de esta ltima exigibles al momento de la escisin, como de los que se originen a su cargo con posterioridad como consecuencia de los procesos de cobro, discusin, determinacin oficial del tributo o aplicacin de sanciones correspondientes a perodos anteriores a la escisin. Establecimiento de comercio Es el conjunto de bienes organizados por el empresario para realizar los fines de la empresa. Una misma persona puede tener varios establecimientos de comercio y a su vez un solo establecimiento de comercio puede pertenecer a varias personas. Estados financieros Revisten importancia para el otorgamiento de las facilidades de pago. Son los resmenes contables de los recursos con que cuenta una organizacin, adicionalmente muestran la productividad econmica de dichos recursos. Son estados financieros: el Balance general y los Estados de prdidas y ganancias, entre otros. Son informes peridicos acerca de la situacin de una empresa, los progresos de la administracin y los resultados obtenidos durante el perodo que se estudia. Su idoneidad depende de la competencia de quienes los elaboran y de su respeto por los principios y convenciones contables generalmente aceptados. Los ms importantes son: el balance general, el estado de prdidas y ganancias (p y g), estado de flujo de fondos, estado de flujo de caja, etc. Es Fundacin Universitaria Luis Amig
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una presentacin de datos derivados de los registros de contabilidad (Kohler). Los estados financieros ms usuales son el balance general y el estado de prdidas y ganancias. Excepciones Son aquellas que se oponen a que prospere la pretensin, esto es, se oponen al proceso abierto en su contra. Las excepciones deben proponerse en el proceso de cobro administrativo coactivo dentro de los quince (15) das siguientes a la notificacin del mandamiento de pago. Proceden la siguientes excepciones: 1) pago efectivo; 2) existencia de facilidad de pago; 3) falta de ejecutoria del ttulo; 4) prdida de ejecutoria del ttulo por revocacin o suspensin provisional del acto administrativo; 5) interposicin de demandas de restablecimiento del derecho o del proceso de revisin de impuestos ante la jurisdiccin de lo contencioso administrativo; 6) prescripcin de la accin de cobro; 7) falta de ttulo o incompetencia del funcionario que lo profiri. Contra el mandamiento que vincula los deudores solidarios proceden adems de las anteriores las siguientes excepciones: a) la de calidad de deudor solidario, b) la indebida tasacin del monto de la deuda (E.T., art. 831). Exencin tributaria Es una norma de carcter excepcional que consiste en que la ley excluye, de la aplicacin de un impuesto, determinados actos o personas que normalmente son agravados. La exencin necesariamente debe estar establecida en la ley, puesto que significa excluir de un gravamen, o impuesto, actos o personas que la ley ha considerado como afectadas por ella misma. Debe tenerse en cuenta, tambin, el principio de igualdad como limitacin. Por eso la exencin debe tener un fundamento general o de inters colectivo, segn sean los elementos del impuesto respecto de lo que est formada la exencin. Esta puede ser real o relativa a la materia imponible; personal o relativa al sujeto del impuesto; o mixta si se refiere a ambos elementos. Exigible Que puede o debe exigirse o demandarse. Expediente Conjunto de documentos archivados en forma cronolgica que determinan la secuencia y las actuaciones que se han surtido dentro del proceso administrativo de cobro coactivo. Expreso Claro, evidente, especificado, patentado, detallado. Estado de prdidas y ganancias Se le conoce como estado de rentas y gastos, de ingresos y egresos, estado de resultados, estado de utilidades o estado de ganancias o prdidas. Facilidad de pago Es una figura mediante la cual la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales concede plazos para cancelar las obligaciones de aquellos contribuyentes que se encuentren en mora, previa la constitucin de las garantas necesarias que respalden el pago. Fundacin Universitaria Luis Amig
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Factoring Es la compra de facturacin o de cartera. Factura Constituye el soporte externo de las respectivas operaciones ejecutadas por los comerciantes, o por las personas asimiladas a dicha calidad. Para efectos tributarios, las facturas debern contener: Apellidos y nombres, o razn social, y nmero de identificacin tributaria del vendedor, o de quien presta el servicio; Nmero de fecha de la factura; Descripcin especfica, o genrica de los artculos vendidos o servicios prestados; Valor de la operacin. Adems de estos requisitos, las facturas expedidas por los responsables del IVA debern contener la discriminacin del correspondiente impuesto sobre las ventas, cuando el enejanante sea un responsable del rgimen comn y el adquiriente de los bienes o prestacin del servicio sea responsable, y as lo solicite al vendedor. En estos casos, se identificar al adquiriente. Fecha de pago Es aquella en que los valores imputables han ingresado a las oficinas de Impuestos Nacionales o a los bancos autorizados, an en los casos en que se hayan recibido inicialmente como simples depsitos, buenas cuentas, retenciones en la fuente o que resulten como saldos a su favor por cualquier concepto. Fiducia mercantil Es un negocio jurdico en virtud del cual una persona llamada fiduciante o fideicomitente, transfiere uno o ms bienes especificados a otra, llamada fiduciaria, quien se obliga a administrarlos o enajenarlos para cumplir una finalidad determinada por el fideicomitente, en provecho de ste o de un tercero llamado fiduciario o fideicomisario. El fiduciante puede ser a su vez beneficiario. Fiscalizacin Es sinnimo de control. Fiscalizar equivale a dominar o supervisar con carcter de autoridad, cuando se trata de personas naturales o jurdicas que forman parte de un conjunto econmico. Fiscalizar Es ejercer o desempear el oficio de fiscal. En todos los rdenes, la accin de fiscalizar, representa la de sindicar, criticar, y vigilar o inspeccionar las acciones de otra u otras personas. Son vocablos derivados: fiscalizable, fiscalizacin, fiscalizador, fiscalizado, fiscalizante. Fuerza mayor Es el imprevisto que no es posible resistir. Fusin de sociedades Es el acto jurdico mediante el cual una o ms sociedades se disuelven para ser absorbidas por otra o para crear una nueva, en tal forma que las compaas fusionadas quedan extinguidas sin necesidad de liquidacin previa, mediante la transferencia global de todas sus relaciones jurdicas, a otra que puede ser una sociedad preexistente. Para efectos tributarios no se considera que exista enajenacin entre las sociedades fusionadas.
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Ganancias Ocasionales Son el resultado de actividades espordicas, que no hacen parte del giro ordinario del negocio, como son: las utilidades generadas en la enajenacin de activos posedos por dos aos o ms, en la liquidacin de sociedades, lo percibido por herencias, legados y donaciones y los premios provenientes de loteras, juegos, rifas y similares. Garanta Consiste en tener un respaldo jurdicamente eficaz al pago de una obligacin garantizada, al otorgar al acreedor una preferencia o mejor derecho para obtener el pago de la obligacin. Garanta personal Consiste en la manifestacin expresa, en virtud de la cual una persona natural o jurdica se compromete para con el acreedor a cumplir en todo o en parte con la obligacin ajena. Garanta real Son garantas reales las que se otorgan sobre determinados bienes, por ejemplo, la hipoteca, la prenda. Gastos Son los pagos que hace la empresa para funcionar y que no tienen que ver con el proceso productivo o el objeto social de la misma. Por ejemplo, papelera, sueldos de los empleados de la administracin y ventas, servicios pblicos de la oficina, etc. Gastos de administracin Son las deudas causadas durante el trmite y ejecucin del concordato, es decir, desde la fecha de admisin del mismo. No estn sometidas al acuerdo concordatario y deben pagarse inmediatamente se causen. Gestin de cobro Son todas las actuaciones adelantadas por el funcionario competente para obtener el pago de las obligaciones tributarias en mora. Gestor Funcionario del rea de Cobranzas encargado de ubicar al contribuyente moroso y recaudar el impuesto adeudado por ste, valindose de medios persuasivos o de acercamiento. Good Will Es un activo intangible que es la causa de la produccin de ganancia neta en exceso de la que se considera normal en una empresa particular, en ese ambiente de negocio particular. Grandes contribuyentes Son los contribuyentes, personas jurdicas o naturales, agentes retenedores o responsables, que por su importancia en el recaudo y por el volumen de sus operaciones son clasificados como tales mediante resolucin del Director de Impuestos Nacionales. Gravamen Es una carga impuesta sobre un inmueble o sobre un caudal. Obligacin que pesa sobre alguien.
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Hecho generador Es la manifestacin externa del hecho imposible. Supone que al realizarse un ingreso se va a producir o se produjo una venta; que al venderse, importarse o exportarse, un bien se va a producir un consumo; que al registrarse un acto notarial va a haber un cambio efectivo de activos. Esta presuncin puede desvirtuarse cuando el ingreso realizado no constituye renta , o el bien mueble adquirido no es consumido y, por tanto, devuelto al vendedor ; o la mercanca es reexportada, o la exportada es reimportada, o el bien vendido no es entregado, o es anulado o rescindido al contrato. Hecho imponible Es el hecho econmico considerado por la ley sustancial como elemento fctico de la obligacin tributaria. Su verificacin imputable a determinado sujeto, causa el nacimiento de la obligacin. Herencia Asignaciones a ttulo universal. Las asignaciones a ttulo singular se llaman legados. El ttulo es universal cuando se sucede al difunto en todos sus bienes, derechos y obligaciones transmisibles o una cuota de ellos. Es singular cuando se sucede en una o ms especies o cuerpos ciertos, por ejemplo una casa; o en una o ms especies indeterminadas, por ejemplo seis caballos. Hipoteca Es un contrato que puede constituirse sobre inmuebles, embarcaciones, embarcaciones mayores y las menores dedicadas a pesquera, a investigacin cientfica o a recreo. Este contrato deber otorgarse por escritura pblica. Honorarios Consiste en la retribucin equitativa por la prestacin de un servicio en ejercicio de las funciones propias o de los auxiliares de la Administracin Tributaria y/o de Justicia. Importacin Es la introduccin de mercancas procedentes de otros pases o de la zona franca industrial colombiana al resto del territorio aduanero nacional. Impuesto Es un tributo obligatorio que no tiene ninguna contraprestacin directa; busca siempre un beneficio general como es el caso de la educacin, la salud, la defensa de los pueblos, etc. Es un tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. Impuesto a las remesas Se genera con el giro o transferencia al exterior, de renta o ganancias ocasionales de fuente nacional. Impuesto al valor agregado (IVA) En general, las ventas se gravan por el sistema de impuesto contra impuesto permitindole al responsable descontar, de los impuestos causados por la enajenacin de bienes gravados, el impuesto pagado por las adquisiciones de bienes y servicios. Recae sobre las ventas e importacin de bienes muebles corporales no excluidos que no formen parte del activo fijo; los servicios expresamente gravados y, excepcionalmente los Fundacin Universitaria Luis Amig
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activos fijos en el caso de los intermediarios que venden habitualmente, a nombre y por cuenta de terceros, vehculos y activos fijos. Son contribuyentes, los comerciantes en cualquier fase de circuito econmico del producto o quienes habitualmente realicen actos similares. La base gravable es el valor total de la operacin. Las tarifas son las establecidas por el gobierno para los diferentes productos y servicios.
Impuesto de aduana Es un impuesto nacional que grava la importacin de mercancas y bienes sobre el precio a la fecha de aprobacin de la licencia o registro de importacin. La tarifa se aplica de acuerdo con la posicin arancelaria. Impuesto de ganancia ocasional Es el tributo que se causa por los ingresos y utilidades obtenidas con carcter extraordinario, es decir, es un impuesto aplicado a los ingresos ocasionales. Impuesto de timbre Es un impuesto directo, esencialmente documental, que recae sobre los documentos pblicos o privados en los que se haga constar la constitucin, existencia, modificacin o extincin de obligaciones, siendo entonces un gravamen que recae sobre ciertos documentos sealados por la ley. Impuestos directos Son aquellos que recaen sobre ingresos y bienes de una persona directamente. Es decir, tienen relacin directa con la capacidad econmica del contribuyente; tienen el carcter de permanentes, siempre que se d el hecho generador de la obligacin. Son universales, se producen para todos los habitantes de un pas o para quienes establecen relacin con el pas; el responsable del pago es el contribuyente y, en principio, no pueden ser trasladables. Impuestos indirectos Son aquellos que estn dirigidos a gravar el consumo en general, como el impuesto sobres las ventas, y consumos especficos. Se predican en relacin con los bienes y servicios y los soporta el consumidor final, dado que estos impuestos son trasladables al precio.
Impuesto sobre la renta Impuesto directo que grava fundamentalmente todo ingreso que sea susceptible de producir un incremento en el patrimonio de la persona en el perodo gravable de un ao calendario. Por ser un impuesto personal, grava la capacidad contributiva de la persona. Imputacin del pago Los pagos que por cualquier concepto hagan los contribuyentes, responsables o agentes retenedores, deben imputarse al perodo de impuesto que indique el contribuyente, conservando siempre el Fundacin Universitaria Luis Amig
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siguiente orden de imputacin: primero a sanciones actualizadas, segundo a inters y tercero a impuestos, anticipos o retenciones actualizadas. La actualizacin se determina cuando segn las normas legales haya lugar a su pago (E.T., art. 804). Incumplimiento de la facilidad de pago Cuando se incumpla alguna de las cuotas pactadas en la facilidad o cualquier otra obligacin surgida con posterioridad a la misma, debe dictarse un acto administrativo declarando el incumplimiento y dejando sin vigencia el plazo concedido, con el fin de hacer efectiva la garanta otorgada. ndice Para las reas econmico-contables el ndice es un nmero; tambin es una medida. El ndice es un nmero que mide y en general representa un promedio estadstico utilizado para mostrar variaciones porcentuales que indican la evolucin de fenmenos especficos. ndice de precios Diferencia en los precios de un grupo de mercancas, tomada entre dos fechas, y expresada mediante un nmero porcentual. En Colombia el ndice de Precios al Consumidor (IPC), es investigado, determinado y certificado por el DANE. Inflacin Es un aumento continuo del nivel general de precios. Tcnicamente los precios aumentan porque se presenta un exceso de demanda sobre la disponibilidad de bienes producidos. En general, esto se presenta porque la gente posee dinero en exceso, es decir, cuando hay demasiado dinero circulante la economa tiende hacia la inflacin. El efecto entonces es la prdida del poder adquisitivo de la moneda. Su valor real decrece. Ingresos Es todo aquello susceptible de ser valorado en dinero, ordinario o extraordinario, recibido en la empresa como susceptible de producir un incremento neto del patrimonio del contribuyente en el momento de su percepcin. Intangible Que no puede ni debe tocarse. Insolvencia del deudor Si la Administracin encuentra que el contribuyente, durante el proceso de determinacin y discusin del tributo, tena bienes que dentro del procedimiento administrativo de cobro no aparecen, y se ha operado una disminucin de su patrimonio, puede declararlo insolvente. Inspeccin tributaria Es un examen parcial o general de los libros, comprobantes y documentos del contribuyente obligado a llevar contabilidad, para verificar la exactitud de las declaraciones o para establecer la existencia de hechos gravables, declarados o no, vincular nuevos declarantes, obtener posibles diferencias de valores que generen un proceso investigativo y aclarar situaciones confusas a travs de terceras personas que permitan establecer Fundacin Universitaria Luis Amig
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pruebas. Por medio de la inspeccin se deber obtener la suficiente informacin, fidedigna y documentada que sierva de evidencia para emitir un concepto profesional de la tributacin acerca de la gestin, contable y fiscal de los contribuyentes. Dentro de los medios de investigacin que puede emplear la administracin tributaria, la inspeccin tributaria constituye un medio probatorio que se puede adelantar de oficio o a peticin del contribuyente. Inters moratorio Se genera por el no pago oportuno de las obligaciones contractuales. La tasa de inters para el pago de las obligaciones tributarias es decretada anualmente por el Gobierno Nacional y rige entre el 1 de marzo y el 28 de febrero del ao siguiente. Interrupcin y suspensin de trminos Son fenmenos que causan la paralizacin de un proceso. La interrupcin ocurre por un hecho externo al proceso, en cambio la suspensin obedece a un hecho interno del proceso y proveniente de un acto del mismo. En la interrupcin se invalida el espacio transcurrido en el proceso y los trminos empiezan a correr de nuevo; en la suspensin, mientras sta dure, se entiende que es un espacio de tiempo no corrido. Intervencin en procesos especiales Es la intervencin que la Administracin realiza ante las entidades competentes del proceso principal. Con el fin de hacer valer los crditos fiscales, la Divisin de Cobranzas interviene en los procesos de concordato, liquidacin obligatoria, liquidacin forzosa administrativa, concurso de acreedores, sucesin y liquidacin judicial o voluntaria. Investigacin de bienes La ley tributaria faculta ampliamente a los funcionarios de Fiscalizacin y de Cobranzas para obtener informacin sobre todos los bienes que poseen los contribuyentes a su cargo. El Estatuto Tributario consagra sanciones expresas para aquellas entidades que, teniendo el deber formal de dar informacin, no lo hacen o lo hacen fuera del trmino legal. Irregularidades en el proceso coactivo Las irregularidades procesales que se presenten en el procedimiento administrativo de cobro se deben subsanar en cualquier tiempo, antes de que se profiera la actuacin que aprueba el remate de bienes. Las irregularidades se entienden saneadas cuando a pesar de ellas el deudor acta en el proceso y no las alega y en todo caso, cuando el acto cumpli su finalidad y no se viol el derecho de defensa. Irretroactividad de la ley fiscal La ley fiscal sustancial debe ser preexistente a la verificacin de los hechos objeto de imposicin. Solamente puede aplicarse hacia el futuro.
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Jurisdiccin Es la potestad estatal de administrar justicia. No todos los empleados pblicos tienen jurisdiccin y competencia. Solamente puede decirse que son competentes aquellos que por ley estn facultados para aplicar la normatividad jurdica, aun por medios coactivos. Jurisdiccin de lo contencioso administrativo Est instituida para juzgar las controversias originadas en actos y hechos administrativos de las entidades pblicas y de las privadas cuando cumplan funciones pblicas. Se ejerce por el Consejo de Estado y los Tribunales Administrativos. Know How Es la experiencia secreta sobre la manera de hacer algo, acumulada en un arte o tcnica y susceptible de ceder para ser aplicada en el mismo ramo con eficiencia. Leasing Es el arrendamiento de bienes muebles, como maquinaria o inmuebles. Ley Es una declaracin de la voluntad soberana manifestada en la forma prevenida en la Constitucin Nacional. El carcter general de la Ley es mandar, prohibir, permitir o castigar. Liquidacin administrativa Es un proceso que se surte ante la Superintendencia de Sociedades o ante la Superintendencia Bancaria. En el primer caso se deben adelantar los procesos de liquidacin forzosa de las empresas industriales y comerciales del Estado y de las sociedades de economa mixta, entre otras. En el segundo caso cuando se trata de instituciones financieras. Liquidacin de aforo Es un acto administrativo por medio del cual la Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales determina de oficio el impuesto y las sanciones que el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante no determin por no haber presentado las declaraciones tributarias, estando obligado a ello. Liquidacin de correccin aritmtica Es un acto administrativo que profiere de oficio la Administracin. Mediante este acto administrativo se corrigen los errores aritmticos contenidos en las declaraciones tributarias. Liquidacin de revisin Es un acto administrativo por medio del cual la Administracin modifica, por una sola vez, las liquidaciones privadas de los contribuyentes, responsables o agentes retenedores. Liquidacin de sociedades Es el acto que pone fin a la sociedad y consiste en la distribucin de los activos sociales entre los asociados, conforme a lo estipulado en el contrato de sociedad, o a lo que ellos acuerden con posterioridad. Cuando una sociedad entre en disolucin por una causal distinta Fundacin Universitaria Luis Amig
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de la quiebra o el concurso de acreedores, el representante legal o el liquidador debe dar aviso a la Divisin de Cobranzas dentro de los diez (10) das siguientes a la fecha en que haya ocurrido el hecho que produjo la causal de disolucin, con el fin de que se le comuniquen las deudas de plazo vencido a cargo de la sociedad, teniendo la obligacin de hacer las provisiones necesarias para el pago de las acreencias fiscales. Liquidacin judicial El juez ante quien se presente la demanda es quien debe dirimir las discrepancias entre los socios respecto al hecho mismo de la disolucin y liquidacin de la sociedad. El juez es competente para conocer desde la declaratoria de la disolucin hasta la liquidacin, siempre y cuando no deba conocer del proceso una autoridad administrativa. Liquidacin privada Es la que realiza el mismo contribuyente y presenta con la declaracin tributaria, por lo tanto hace parte del respectivo denuncio. Litisconsorcio Situacin y relacin procesal surgida de la pluralidad de personas que, por efecto de una accin entablada judicialmente, son actoras o demandadas en la misma causa, con la concurrencia de la solidaridad de inters y la colaboracin en la defensa. Mandamiento de pago Acto administrativo mediante el cual el funcionario competente ordena la cancelacin de las obligaciones pendientes, ms los intereses y actualizaciones a que haya lugar. Se notifica personalmente al deudor, herederos o deudores solidarios y garantes, previa citacin para que comparezcan en un trmino de diez (10) das; si no comparecen, se notifica por correo. Con el mandamiento de pago se inicia propiamente el proceso administrativo coactivo. Medidas cautelares Son las medidas de embargo y secuestro que se decretan sobre los bienes del deudor con el fin de lograr la satisfaccin de la obligacin. Medidas cautelares dentro del proceso Las que se decretan con posterioridad a la notificacin del Mandamiento de pago. Medidas cautelares previas Las que se decretan previa o simultneamente con el Mandamiento de pago. Medios de prueba Son los diversos elementos que, autorizados por la ley, sirven para demostrar la veracidad o falsedad de los hechos controvertidos en un juicio. Notificacin Es el medio por el cual se da a conocer al contribuyente las decisiones que toma la Administracin con el fin de que interponga los recursos que contra ellas proceden o acate su cumplimiento. En el texto de toda notificacin se deben indicar los recursos que proceden contra el acto, ante Fundacin Universitaria Luis Amig
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quin deben interponerse y los plazos para hacerlo. Los actos que no se notifiquen con las exigencias legales no producen efectos jurdicos. En materia tributaria, las notificaciones se hacen personalmente o por correo. Las providencias que deciden recursos se notifican personalmente o por edicto. Notificacin personal La notificacin personal es la que se practica por el funcionario de la Administracin en el domicilio del interesado o en la oficina competente de la Administracin. En el acto siempre debe quedar constancia de la fecha en que se sent la notificacin respectiva. Notificacin por conducta concluyente Se presenta cuando la parte interesada manifiesta que conoce determinada providencia o la menciona en un escrito que lleve su firma, o verbalmente durante una audiencia o diligencia. Notificacin por correo Se practica mediante el envo de una copia del acto a la direccin informada por el contribuyente; se entiende surtida en la fecha de introduccin al correo. Notificacin por edicto Cuando las providencias que deciden recursos no puedan darse a conocer personalmente, pasados diez (10) das de la citacin sin que comparezca el contribuyente, se fija el edicto en un lugar pblico del despacho con la insercin de la parte resolutiva. La fijacin es por diez (10) das hbiles. Nulidad Significa inutilidad o falta de mrito. Seala, en el campo del derecho, un vicio o defecto que le quita eficacia o valor a los actos jurdicos. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) Es el nmero que asigna la Direccin General de Impuestos y Aduanas Nacionales para identificar a las personas jurdicas, extranjeros y menores de edad. Objeto de la obligacin tributaria Es uno de los elementos esenciales que configuran la obligacin, y consiste en una prestacin de tipo patrimonial. En cuanto a su naturaleza jurdica se trata de una prestacin de dar, ya sea sumas de dinero o, en algunos casos aislados, cantidades de cosas. Obligacin tributaria sustancial Es aquella por la cual el sujeto pasivo (contribuyente) se encuentra obligado mediante la ley a dar determinada cantidad de dinero al ente pblico a ttulo de impuesto, una vez determinado el hecho imponible. Obligaciones tributarias formales Aparte de la obligacin tributaria sustancial, existen otro tipo de obligaciones formales necesarias para la efectividad del pago del tributo. Entre ellas estn las obligaciones procesales: informar la direccin, notificarse de los actos administrativos, representar a los
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contribuyentes o incapaces; tambin estn las obligaciones recaudatorias: efectuar retencin en la fuente. Obsolescencia Es el desuso o falta de aceptacin de un bien a su funcin propia, o la inutilidad que pueda preverse como resultado de un cambio de condiciones o circunstancias fsicas o econmicas, que determinen clara y evidentemente la necesidad de abandonarlo por inadecuado, en una poca anterior al vencimiento de su vida til probable. Oposicin al secuestro Es una accin procesal de un tercero que busca proteccin de los tenedores del derecho. El opositor slo puede alegar posesin material del bien, no discute su dominio o propiedad. Otros activos Agrupa las cuentas que representan derechos y bienes de la empresa que no necesariamente tienen que ver con el giro de los negocios, sin importar su facilidad para convertirse en efectivo. Pago del impuesto Es la forma comn u ordinaria de extinguir las obligaciones. En materia fiscal consiste en la prestacin de dar al Estado una suma de dinero a ttulo de impuesto. El pago puede ser efectuado por el contribuyente o por un tercero a su nombre. Pago en bancos El pago de los impuestos, anticipos y retenciones debe efectuarse nicamente en los bancos autorizados, ubicados en la jurisdiccin de la Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales que corresponda a la direccin del contribuyente. Parentesco Es el vnculo que une a las personas, sea por sangre: padres, hijos, abuelos, hermanos; por matrimonio: esposo(a), cuados, suegros; o por adopcin: padres adoptantes, hijos adoptivos. Pasivo Son todas las obligaciones o deudas que afectan el patrimonio bruto del contribuyente. Es el conjunto de todas las deudas u obligaciones apreciables en dinero que tiene un empresario mercantil, a favor de terceros, en un momento dado, respaldadas por documentos tales como letras, pagar, hipotecas por pagar, obligaciones bancarias, documentos por pagar, impuestos por pagar, proveedores nacionales y extranjeros, acreedores varios, diferidos y otros. Pasivo a largo plazo Representa deudas pagaderas dentro de un ao o ms. Pasivo contingente Es aquel que se refleja como cuenta de orden por cuanto existe una posible responsabilidad legal.
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Pasivo monetario Son todas las obligaciones o deudas, que afectan el patrimonio bruto de un contribuyente pero que mantiene su valor adquisitivo de la moneda. Pasivo no monetario Son obligaciones o deudas que adquieren un mayor valor nominal (o menor) por efectos de la correccin monetaria, la diferencia en cambio, o por un ajuste pactado sobre el principal. Patrimonio Contablemente, el derecho patrimonial del propietario de un negocio representa los aportes o recursos invertidos. El patrimonio es igual a los activos menos los pasivos, es decir, s igual al valor que queda despus de liquidar los derechos de los alrededores. Representa la participacin de los propietarios en la empresa. Resulta de restar al activo, el pasivo con terceros. Se denomina tambin capital social o supervit. Perencin del proceso La perencin pone fin al proceso y no interrumpe la caducidad de la accin. Cuando el proceso permanezca inactivo, no se impulse sin que exista orden de suspensin. Peritazgo En casos especiales que requieran conocimientos determinados que escapan al funcionario, se hace necesario el dictamen de personas aptas y competentes dada su profesin, oficio y experiencia; por eso el peritazgo es una prueba cientfica y directa. Persona natural Es todo individuo de la especie humana independientemente de sus ideas, poltica, sexo, color, raza o religin. Personera jurdica Es la capacidad de ejercer derechos o contraer obligaciones permitiendo tanto a las personas naturales como a las personas jurdicas actuar en el mundo de las relaciones jurdicas; estas ltimas a travs de su representante legal. Es un ser ficticio creado por la ley, capaz de contraer derechos y obligaciones, como las empresas y sociedades comerciales. Plazo Son las fechas de vencimiento de obligaciones tributarias. Existen, por ejemplo, plazos calendario para cumplir con algunas de las obligaciones tributarias, tales como la presentacin de las declaraciones y el pago de los impuestos. Poder general Los poderes generales se le pueden conferir a los abogados y a las personas legalmente capaces que no tengan la calidad de abogado inscrito. Para todos los procesos se requiere que el poder se constituya por escritura pblica. Pliza de seguro Es el documento por el cual se perfecciona y se prueba el contrato de seguro. Se puede constituir pliza de compaa aseguradora para
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garantizar el cumplimiento de las facilidades de pago y de algunas obligaciones aduaneras. Prejudicialidad Se presenta cuando la decisin que adopta la jurisdiccin penal influye en la suerte del proceso administrativo coactivo, por ejemplo, cuando se presentan recibos presuntamente falsos. Se debe suspender el proceso hasta la ejecutoria de la sentencia de la justicia penal. El auto de suspensin del proceso se debe dictar tan pronto se tenga conocimiento del hecho. Prelacin de crditos En los procesos de concurso de acreedores, quiebra, liquidacin judicial o administrativa y concordatos, los funcionarios de conocimiento o los jueces deben observar la prelacin de los crditos fiscales presentados por los funcionarios de Cobranzas y los que se generen hasta la terminacin del proceso. Los crditos fiscales tienen prelacin en su pago respecto de los dems crditos, excepto respecto de los crditos laborales. Prenda Es un contrato accesorio que garantiza, con bienes muebles, el cumplimiento de una obligacin. En el otorgamiento de las facilidades de pago se pueden suscribir contratos de prenda sin tenencia con el fin de asegurar el cumplimiento de los pagos pactados. Prescripcin Es un modo de adquirir las cosas ajenas o de extinguir las acciones o derechos ajenos por haberse posedo las cosas y no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo. Finalmente se puede afirmar que la prescripcin es la extincin de la obligacin tributaria producida por el transcurrir de determinado tiempo, sin que se hubiere exigido su pago. Presuncin Es el deducir de ciertos antecedentes o circunstancias conocidas, un hecho. Si estos antecedentes o circunstancias que dan motivo a la presuncin son determinados por la Ley, la presuncin se llama legal. Procedimiento Es la forma de hacer efectiva una obligacin tributaria. Tambin hace referencia a las normas que regulan el procedimiento contencioso administrativo de las obligaciones tributarias principales y accesorias. Razones o indicadores Son el resultado de establecer la relacin numrica (divisin) entre dos cuentas del balance o del estado de prdidas y ganancias. No todas estas relaciones que pueden establecerse tienen un significado importante para el anlisis financiero, razn por la cual se han seleccionado las razones ms importantes para el efecto. Recaudacin Actividad llevada a cabo por el gobierno para proporcionar liquidez a los fondos pblicos. Fundacin Universitaria Luis Amig
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Recibo oficial de pago en bancos Formulario diseado por la DIAN que debe utilizarse por un solo perodo para el pago de los impuestos de renta, ventas, retenciones, sanciones, retenciones por venta de activos fijos y derechos aduaneros. Para el pago de las obligaciones aduaneras debe utilizarse un formulario diferente, igualmente diseado por la DIAN. Recurso Es un medio de impugnar los actos administrativos; el ciudadano puede utilizarlo en su defensa contra las decisiones de la Administracin. Los recursos deben presentarse dentro de los plazos y con las condiciones o requisitos exigidos por la ley para cada caso especial. En el proceso administrativo de cobro coactivo, por disposicin expresa del Estatuto Tributario, las actuaciones administrativas son de trmite y contra ellas no procede recurso alguno, excepto los que en su forma expresa se sealan en este procedimiento. Recurso de apelacin Es el que procede contra los actos que ponen fin a las actuaciones administrativas, ante el superior inmediato, con el fin de que ste las aclare, modifique o revoque. Recurso de reconsideracin Procede contra las liquidaciones oficiales y resoluciones que imponen sanciones u ordenan el reintegro de las sumas devueltas y dems actos producidos en relacin con los impuestos administrados por la DIAN. Recurso de reposicin Procede ante el mismo funcionario que profiri el acto administrativo para que lo aclare, modifique o revoque. Registro nacional de vendedores Los responsables del impuesto sobre las ventas deben inscribirse en el Registro nacional de vendedores dentro de los dos meses siguientes a la iniciacin de sus operaciones ante la DIAN. Los exportadores con derecho a devolucin deben inscribirse en el Registro nacional de exportadores. Registro nico Tributario (RUT) Inscripcin ante la DIAN para que sea asignada la identificacin tributaria. Remesa Es todo pago, o abono en cuenta, realizado mediante giro de transferencia de rentas o ganancias ocasionales obtenidas en Colombia, o de fuente nacional, cualquiera que sea el beneficiario o destinatario de la transferencia, en el extranjero, salvo las exoneraciones especificadas en los pactos internacionales y en el derecho interno. Remesas al exterior Corresponden a la transferencia al exterior de ingresos ordinarios o extraordinarios obtenidos en Colombia, gravados con impuesto de renta y de ganancias ocasionales, cualquiera que sea el beneficiario o destinatario de la transferencia. Fundacin Universitaria Luis Amig
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Ejemplos: situar en el exterior el pago por una consultora tcnica prestada por una persona natural no residente en Colombia. Remate de bienes Es la venta forzosa en pblica subasta que hace el funcionario judicial o administrativo competente, para adjudicar al mejor postor. Remisin de deudas tributarias Es una forma de extinguir las obligaciones a cargo del deudor, mediante la condonacin de la deuda o renuncia del acreedor a exigir su cumplimiento. En materia fiscal est estipulada la remisin para las personas que mueren sin dejar bienes, las que carecen de respaldo econmico debidamente comprobado con las formalidades legales, y para los crditos que por su cuanta representan un menor costo beneficio frente al valor que se va a recuperar. Remocin En el procedimiento administrativo de cobro se presenta esta figura cuando se remueve o se cambia a los auxiliares de la administracin tributaria o de justicia, como por ejemplo al secuestre, por las circunstancias determinadas en la ley. Renta Es todo beneficio o utilidad proveniente del ejercicio de una actividad personal o de un bien material. La renta para el sujeto a quien se atribuye, debe ser algo real, percibido, capaz de aumentar su haber (patrimonio) de modo efectivo. Renta bruta Es la suma de los ingresos netos realizados en el ao o periodo gravable que no hayan sido exceptuados expresamente en la ley. Cuando la realizacin de tales ingresos implique la existencia de costos, la renta bruta est constituida por la suma de dichos ingresos, menos los costos imputables a los mismos. No todos los ingresos netos se afectan con costos, por consiguiente, son equivalentes a la renta bruta , como en el caso de los contribuyentes que no estn obligados a formar inventarios (empleados profesionales, comisionistas, etc) de las empresas que no produzcan ni transformen materia primas (instituciones de crdito, transportes, correos, etc.) y de los ingresos provenientes de capital (dividendos, participaciones, intereses, etc.). Renta gravable Esta constituida por la renta bruta menos las deducciones que tengan relacin de causalidad con las actividades productoras de renta. Renta lquida Se determina de la siguiente manera: de la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el ao o periodo gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto de patrimonio en el momento de su percepcin y que no hayan sido expresamente exceptuados, se restan, las devoluciones, rebajas y descuentos con los cuales se obtienen los ingresos netos.
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De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones realizadas con lo cual se obtiene la renta lquida. Normalmente la renta lquida es igual a la base gravable, salvo las excepciones establecidas en la ley y a ellas se aplican las tarifas correspondientes. Reparto Consiste en la distribucin de la carga de trabajo entre los funcionarios de cada uno de los grupos organizacionales responsables de adelantar la gestin de cobro. Se encuentra ligado a las estrategias de cobro definidas por los jefes de rea, basadas en los criterios, polticas e instrucciones emitidas por la Subdireccin de Cobranzas. Puede ser: 1. Automtico: se determina la distribucin de expedientes, conforme la opcin dada por el jefe de grupo; 2. Manual: se realiza mediante asignacin directa del jefe de grupo. Existen varios criterios para priorizar el reparto, entre ellos: cuanta, fecha de prescripcin, respaldo econmico, concepto, etctera. Representacin Dentro del procedimiento administrativo de cobro el deudor puede intervenir personalmente o a travs de apoderado, el cual debe ser abogado inscrito y debe acreditar su calidad mediante el respectivo poder; cuando se trate de personas jurdicas la representacin se debe acreditar con el certificado de la Cmara de Comercio; tratndose de curador o tutor, con la respectiva sentencia judicial. Reserva de los expedientes Los expedientes de las Divisiones de Cobranzas slo pueden ser examinados por el contribuyente o su apoderado legalmente constituido, o por abogados autorizados mediante memorial presentado personalmente por el contribuyente. Retencin Es la detraccin que al momento de efectuar el pago o abono en cuenta respectivo, debe hacer el agente retenedor a ttulo de impuesto. Retencin en la fuente Es un mecanismo que tiene por finalidad conseguir que el impuesto de renta se recaude en forma gradual del mismo ejercicio gravable en que se cause. Opera a partir de las operaciones econmicas que realizan las personas, denominndosele a una retenedor y a la otra retenido o beneficiario. Los entes retenedores son delegados del Estado o agentes de ste, responsables ante el fisco por el recaudo de la retencin en la fuente, su determinacin y consignacin. La calidad de agente retenedor, para cada concepto sujeto a retencin, est expresamente determinada por la ley y no tiene incidencia que sea contribuyente del impuesto de renta o no lo sea. Por lo tanto, las entidades no contribuyentes tambin son agentes retenedores. Fundacin Universitaria Luis Amig
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Revocatoria directa Esta accin procede cuando el contribuyente no interpuso los recursos por la va gubernativa. El trmino para ejercerla es de dos (2) aos contados a partir de la ejecutoria del respectivo acto administrativo. En general, los actos administrativos deben ser revocados por los mismos funcionarios que los hayan expedido o por sus inmediatos superiores, de oficio o a solicitud de parte y por las siguientes causales: 1) Violacin de la Constitucin; 2) Cuando no estn de acuerdo al inters pblico o social o atenten contra l; 3) Cuando se cause agravio injustificado a una persona. Saldo a favor Los contribuyentes o responsables que liquiden saldos a favor en sus declaraciones tributarias podrn: Imputarlos dentro de su liquidacin privada, del impuesto correspondiente al siguiente periodo gravable. Solicitar su compensacin con deudas por concepto de impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones que figuren a su cargo. Solicitar su devolucin. Sociedad Es todo ente jurdico constituido de acuerdo con leyes extranjeras y cuyo domicilio principal est en el exterior. Sujeto Activo Es el ente administrativo que tiene la facultad y la capacidad para administrar, fiscalizar y recaudar el impuesto. Sujeto Pasivo Se define como aquel en quien recae la obligacin del pago del tributo; en el impuesto a la renta los sujetos pasivos son las personas naturales y jurdicas y sus asimiladas, al igual que otros entes pblicos y privados. El Sujeto Pasivo o contribuyente puede estar o no obligado a presentar las declaraciones, situaciones que la Ley determina. Tangible Que puede tocarse. Tarifa (del promedio del intervalo) Entindase por tarifa del promedio de intervalo, la correspondiente al promedio de lmites de un intervalo. Dicha tarifa que tiene una aproximacin de dos decimales, corresponde al resultado de dividir el impuesto del intervalo por el promedio de los lmites del mismo. Las tarifas son las establecidas por el gobierno nacional para los diferentes productos y servicios. Tasa de cambios Valor en pesos establecido para una moneda extranjera en una fecha determinada. Trmino Es el periodo de tiempo con el que cuenta el contribuyente de impuesto a la renta y complementarios, el responsable del impuesto sobre las ventas, los sujetos pasivos del impuesto de timbre, y los retenedores en su calidad de recaudadores del tributo pertinente para hacer efectivos sus derechos frente al fisco.
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Ttulos valores Documentos necesarios para legitimar el ejercicio del derecho literal y autnomo que en ellos se incorpora. Pueden ser representativos de un crdito, como la letra, el pagar, el cheque, etc.; corporativos o de representacin, como los bonos; y de tradicin o representativos de mercancas, como las facturas cambiaras. Tributo Es la prestacin en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige de las personas sobre quienes ejerce soberana, con el objeto de agenciarse recursos que le permitan cumplir sus fines. Valor fiscal Es una cifra establecida como calor de un bien con fines puramente tributarios, es decir, para ser objeto de operaciones tendientes a establecer sobre ella, un tributo, una deduccin, una depreciacin. Variacin Cambio establecido en una cifra o valor durante un periodo determinado que expresado de manera porcentual se denomina ndice y permite mostrar la evolucin de un fenmeno. Vinculacin econmica Es la relacin entre un contribuyente y un no contribuyente cuando existen intereses econmicos, financieros o administrativos, comunes o recprocos, as como cualquier situacin de control o dependencia, salvo cuando el beneficiario del pago sea un ente de derecho pblico.
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2.2. Objetivos especficos

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5.2. Actividades de reconocimiento

5.3. Actividades de profundizacin

buscando desarrollar las siguientes

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ASPECTOS HISTRICOS DE LOS TRIBUTOS.

sustentan los tributos.

3. Analizar la incidencia poltica en las reformas tributarias.

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ASPECTOS HISTRICOS DE LOS TRIBUTOS

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inicialmente, en dinero, posteriormente en especie con frutos de la tierra y trabajo personal.

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El cinquatime, gravamen al patrimonio y a la renta.

El catastro, del ao 1427 en Florencia Italia.

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La contribucin de patentes que grava el comercio, la industria y las profesiones liberales.

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impuesto sobre la renta a sociedades y a personas naturales (Ley 230 de 1963).

N orden 1. 2. 3. 4. Aduanas Salinas

Valor presupuesto 10.000.000 3.700.000 1.866.100 1.200.000

Derecho de degello Papel moneda (emisin)

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5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18.

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Se concede amnista para los que no haban declarado antes de 1941.

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ocasion que el impuesto a las ventas tuviera una mayor participacin

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Decreto 081 y Ley 383 de 1997.

Con esta reforma se expiden normas

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CURIOSIDADES DE LA HISTORIA DE LOS TRIBUTOS EN

Coyuntura Econmica, Vol. XVI, N2, junio de 1984).

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