Comparativo de Las Nic

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com Anlisis de los Estndares Internacionales de Contabilidad y las Normas Contables Colombianas
INDICE
Descripcin Pginas Introduccin 2-3 Normas Internacionales de Contabilidad vigentes 4 arco Conce!tual " - #$ NIC # - %resentacin de Estados &inancieros ## - #' NIC 2 ( Inventarios #) -2$ NIC ) - Estado de *lu+o de e*ectivo 2# - 23 NIC , - -anancia o !erdida neta del !er.odo/ errores *undamentales y cambios en las !ol.ticas contables 24 - 2' NIC #$ - 0ec1os ocurridos des!u2s de la *ec1a del balance 2) - 2, NIC ## - Contratos de construccin 23 - 3# NIC #2 - Im!uestos a las ganancias 32 - 33 NIC #4 - In*ormacin *inanciera !or segmentos 34 - 3" NIC #" - In*ormacin !ara re*le+ar los e*ectos de los cambios en los !recios 3' - 3) NIC #' - %ro!iedades/ !lanta y e4ui!os 3, - 43 NIC #) ( Arrendamientos 44 - 4" NIC #, - Ingresos 4' - 4, NIC #3 - 5ene*icios a los em!leados. 43 - "$ NIC 2$ - Contabili6acin de las subvenciones del gobierno "# - "2 NIC 2# - E*ecto en las variaciones en la tasa de cambio de moneda E7tran+era "3 - "" NIC 22 - Combinaciones de Negocios "' - "3 NIC 23 - Costos !or intereses '$ - '# NIC 24 - In*ormacin a 8evelar sobre !artes vinculadas '2 - '3 NIC 2' - Contabili6acin e in*ormacin &inanciera sobre !lanes de 5ene*icio !or retiro '4 NIC 2) - Estados &inancieros consolidados y contabili6acin de la Inversiones en subsidiarias '" - ') NIC 2, - Contabili6acin de Inversiones en em!resas asociadas ', - )$ NIC 23 - In*ormacin *inanciera en econom.as 1i!erin*lacionarias )# - )4 NIC 3$ - In*ormacin a revelar en los estados *inanciera de 5ancos e Instituciones *inancieras )" - )) NIC 3# - In*ormacin *inanciera de los intereses en negocios con+untos ), - )3 NIC 32 - Instrumentos *inancieros9 !resentacin e in*ormacin a revelar ,$ NIC 33 - -anancias !or accin ,# - ,2 NIC 34 - Estados *inancieros intermedios ,3 - ,4 NIC 3" - :!eraciones en discontinuacin ," - ,' NIC 3' - ;eterioro del valor de los activos ,) - 3$ NIC 3) - %rovisiones/ activos contingentes y !asivos contingentes 3# - 32 NIC 3, - Activos intangibles 33 - 3" NIC 33 - Instrumentos *inancieros9 reconocimiento y medicin 3' NIC 4$ - %ro!iedades de inversin 3) - 3, NIC 4# - Agricultura 33 ( #$$ I&8S # - Ado!cin !or !rimera ve6 de los estndares Internacionales ;e re!orte de in*ormacin *inanciera C:NC<=SI:NES #$#
Autor9 C.%. N2stor A. >im2ne6 >. %gina # de ##,
Sabercontable.com Anlisis de los Estndares Internacionales de Contabilidad y las Normas Contables Colombianas
INTRODUCCION
;esde el a?o #3)3 cuando se creo el IASC @International Accounting Standards CommitteeA/ como una entidad !rivada e inde!endiente/ !or acuerdo de Estados =nidos/ 27ico y algunos !a.ses Euro!eos/ 1a sido !reocu!acin la !resentacin de in*ormacin *inanciera su*iciente y de calidad 4ue ayude a los !art.ci!es de los mercados *inancieros mundiales y a otros usuarios en la toma de decisiones econmicas. 0oy en d.a las actividades del IASC/ relacionadas con los estndares contables/ son conducidas !or el IAS5 @International Accounting Standards 5oardA com!uesto !or #4 miembros @#2 de tiem!o com!leto y dos de medio tiem!oA !rocedentes de varios !a.ses cuya res!onsabilidad es !re!arar y emitir estndares internacionales de re!orte de in*ormacin *inanciera @antes Normas Internacionales de Contabilidad (NIC o IAS en Ingl2sA. El IAS5 e7!ide los Estndares Internacionales de 8e!orte de In*ormacin &inanciera @en ingl2s I&8S - International &inancial 8e!orting Standards- A/ los cuales 1oy en d.a com!renden 34 Estndares vigentes @emitidos !or el IASCA y un I&8S e7!edido recientemente. uc1os !a.ses del undo 1an venido tomando como !unto de re*erencia !ara 1acer sus !ro!ias normas contables a las NICs @I&8SA y algunos otros las ace!tan como sus !ro!ias normas/ todo esto y en es!ecial debido a la globali6acin e internacionali6acin de la econom.a 4ue elimin *ronteras y *acilit la reali6acin de negocios desde y 1acia cual4uier !arte de casi todo el undo. Colombia como %a.s iembro de la : C @:rgani6acin undial del ComercioA 1a *irmado acuerdos 4ue incluyen la armoni6acin de normas contables a nivel Internacional. Es as. 4ue mediante la <ey ""$ de #333 en su art.culo '3/ el Congreso de la 8e!Bblica de Colombia estableci lo siguiente9 CArmoni6acin de las normas contables con los usos y reglas internacionales. %ara e*ectos de garanti6ar la calidad/ su*iciencia y o!ortunidad de la in*ormacin 4ue se suministre a los asociados y a terceros/ el -obierno Nacional revisar las normas actuales en materia de contabilidad/ auditor.a/ revisor.a *iscal y divulgacin de in*ormacin/ con el ob+eto de a+ustarlas a los !armetros internacionales y !ro!oner al Congreso las modi*icaciones !ertinentesD. Esta ley 4ue rige durante cinco a?os a !artir de su !ublicacin en el diario o*icial/ lo cual ocurri el 3$ de diciembre de #333/ tendr vencimiento el 3$ de diciembre de 2$$4. Estamos/ entonces/ cerca de un a?o !ara 4ue esta norma de+e de tener vigencia/ !or lo 4ue se vuelve im!ortante acelerar el !roceso de estudio de los estndares internacionales de contabilidad y muy es!ecialmente su im!acto en los resultados *inancieros y en el !atrimonio de las Com!a?.as 4ue vienen !resentando su in*ormacin ba+o las normas contables colombianas. Como a!orte al estudio y entendimiento de estos estndares y sus im!licaciones en las em!resas colombianas/ 1emos !re!arado el !resente documento en el cual se anali6a de una *orma sencilla y !rctica cada uno de los estndares internacionales de contabilidad @1oy denominados I&8SA en relacin con las normas contables colombianas. %ara ello/ se !re!aro un resumen de los as!ectos esenciales de cada uno de los estndares internacionales vigentes !ara !osteriormente !resentar nuestros comentarios *rente a las
Autor9 C.%. N2stor A. >im2ne6 >.
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diversas normas contables colombianas en relacin con cada uno de los temas y 4ue cubren los di*erentes sectores econmicos El estudio se !resenta en el mismo orden en 4ue 1an sido emitidos cada uno de los Estndares Internacionales de Contabilidad @1oy I&8SA vigentes incluyendo en cada una de ellas un resumen y un anlisis com!arativo con la Normas Colombiana. Sugerimos al lector el estudio detallado y la consulta de cada uno de los Estndares Internacionales de Contabilidad 4ue *acilitar la com!rensin de los mismos en su a!licacin. A-N International C.%. N2stor >im2ne6 >. Autor %ro1ibido el uso lucrativo de este documento sin !ermiso del autor. %odr ser utili6ado !ara e*ectos acad2micos !ero siem!re citando al autor.
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ESTANDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD VIGENTES

El IASC cuya sede est situada en <ondres/ era el ente encargado de la emisin y divulgacin de los Estndares Internacionales de Contabilidad @IAS en ingl2s o NIC en es!a?olA. ;e acuerdo a recientes cambios en la estructura y organi6acin de este Comit2 y de acuerdo con el resultado de los estudios llevados a cabo !or la Comisin designada !ara tal *in/ se !roducen cambios tanto en la estructura de los entes encargados de estos estudios como del conce!to y en*o4ue de los Estndares. Es as. como a1ora las denominadas IAS @o NICA sern denominados Estndares Internacionales de re!orte de in*ormacin *inanciera @en ingles I&8S - International &inancial 8e!orting StandardsA lo cual/ signi*ica 4ue aun4ue siguen vigentes las IAS establecidas/ de a1ora en adelante los nuevos estndares internacionales se denominarn I&8S @Eal como el !rimero 4ue recientemente *ue emitidoA con el ob+etivo/ as. mismo/ 4ue con el tiem!o se vayan reem!la6ando los actuales IAS !or los nuevos I&8S de acuerdo con las revisiones 4ue e*ectBe el IAS5. As. mismo/ e7isten las denominadas inter!retaciones @SICA/ de las cuales 1an sido emitidas 33 a la *ec1a y 4ue consisten en aclaraciones a las NIC !roducto de in4uietudes 4ue surgen en la a!licacin de estas BltimasF estas inter!retaciones deben ser leidas con+untamente con la NIC 4ue la origino. %roducto tambi2n de los cambios antes mencionados/ las SIC irn siendo reem!la6adas !or las a1ora denominados I&8IC @International &inancial 8e!orting Inter!retations CommitteeA/ de las cuales aBn no 1a 1abido emisin de ellas. Igualmente se !roducen cambios en la estructura 4ue conllevan a establecer el IAS5 (International Accounting Standards CommitteeA encargado de emitir y divulgar los Estndares Internacionales de 8e!orte de In*ormacin &inanciera y el nuevo comit2 de Inter!retaciones mencionado en el !rra*o anterior. A la *ec1a se 1an emitido 4# Estndares Internacionales de Contabilidad/ de los cuales 34 estn vigentes y se 1a emitido recientemente el !rimer I&8S. As. mismo se 1an emitido 33 inter!retaciones de los mismo @SICA. <os Estndares Internacionales de Contabilidad vigentes son las siguientes9 No. # 2 ) , #$ ## #2 #4 #" #' #) #, Tt !" arco Conce!tual %resentacin de Estados &inancieros Inventarios Estado de *lu+o de e*ectivo -anancia o !erdida neta del !er.odo/ errores *undamentales y cambio en las !ol.ticas contables. 0ec1os ocurridos des!u2s de la *ec1a del balance Contratos de construccin Im!uestos a las ganancias In*ormacin *inanciera !or segmentos In*ormacin !ara re*le+ar los e*ectos de los cambios en los !recios %ro!iedades/ !lanta y e4ui!os Arrendamientos Ingresos
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#3 2$ 2# 22 23 24 2' 2) 2, 23 3$ 3# 32 33 34 3" 3' 3) 3, 33 4$ 4# I&8S #
5ene*icios a los em!leados. Contabili6acin de las subvenciones del gobierno E*ecto en las variaciones en la tasa de cambio de moneda e7tran+era Combinaciones de Negocios Costos !or intereses In*ormacin a 8evelar sobre !artes vinculadas Contabili6acin e in*ormacin &inanciera sobre !lanes de 5ene*icio !or retiro Estados &inancieros consolidados y contabili6acin de las Inversiones en subsidiarias Contabili6acin de Inversiones en em!resas asociadas In*ormacin *inanciera en econom.as 1i!erin*lacionarias In*ormacin a revelar en los estados *inanciera de 5ancos e Instituciones *inancieras In*ormacin *inanciera de los intereses en negocios con+untos Instrumentos *inancieros9 !resentacin e in*ormacin a revelar -anancias !or accin Estados *inancieros intermedios :!eraciones en discontinuacin ;eterioro del valor de los activos %rovisiones/ activos contingentes y !asivos contingentes Activos intangibles Instrumentos *inancieros9 reconocimiento y medicin %ro!iedades de inversin Agricultura. Ado!cin !or !rimera ve6 de los Estndares Internacionales de 8e!orte de In*ormacin &inanciera @First-time Adoption of International Financial Reporting Standards)
En mar6o de 2$$2 se emiti el denominado C%re*acio a las I&8SD cuyos !rinci!ales as!ectos son los siguientes9 O#$eti%"s &e! IASB ;entro de los ob+etivos del IAS5 se encuentran los de iAdesarrollar/ en aras de inter2s !Bblico/ un !a4uete de estndars globales de contabilidad de alta calidad/ entendibles y en*orceable 4ue e7igan alta calidad/ trans!arencia e in*ormacin com!arable en los estados *inancieros y otros re!ortes de in*ormacin *inanciera 4ue ayude a los !artici!antes en el mercado mundial de ca!itales y a otros usuarios del maercado en sus decisiones econmicas/ iiA !romover el uso y a!licacin estricta de esos estndares/ y iiiA traba+ar activamente con los cuer!os de emisin de estndares nacionales 4ue conlleve la convergencia de estndares nacionales y los I&8S en soluciones de alta calidad. A!cance &e !"s I'RS <os estndares 4ue sern emitidos !or el IAS5 sern denominados CEstndares Internacionales de 8e!orte de in*ormacin *inancieraD !or sus siglas en ingl2s I&8S.
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Eodas los Estndares Internacionales de Contabilidad @NIC o IAS en ingl2sA vigentes y sus inter!retaciones @SICA emitidas !or el anterior IASC continuarn siendo a!licables 1asta tanto se emitn nuevos estndares o sean modi*icados !or el IAS5 <os I&8S a!lican a los estados *inancieros de !ro!sito general y otros re!ortes de in*ormacin *inanciera !ara entidades con nimo de lucro @!ueden ser comerciales/ industriales/ *inancieras o actividades similaresA inde!endientemente de su *orma legal. :tras entidades di*erentes de las anteriores !ueden tambi2n a!licar los I&8S El !ro!sito general de los estados *inancieros es satis*acer necesidades comunes de accionistas/ acreedores/ em!leados y los usuarios en general de in*ormacin acerca ded la !osicin *inanciera/ resultados y *lu+os de ca+a de la entidad. :tra in*ormacin re!ortada incluye in*ormacin !rovista !or *uera de los estados *inancieros 4ue ayudan en al inter!rertacin de los estados *inancieros o entrega a los usuarios la 1abilidad !ara la toma de decisiones econmicas e*icientes I&8S a!lican a los estados *inancieros de entes individuales y consolidados E7isten los denominados Ctratamiento !or !unto de re*erenciaD y el Ctratamiento alternativo !ermitidoD. ientras el !rimero en realidad es el !re*erible a utili6ar se da la !osibilidad de usar el segundo y en cual4uiera de los dos casos estar.a con*orme a I&8S/ aun4ue la tendencia es eliminar los tratamientos alternativos 1acia un *uturo. <a letra usada en los I&8S 4ue antes era di*erente !ara lo !rinci!al y lo no !rinci!al a1ora signi*icar 4ue ambos tienen la misma autoridad. El !roceso de emisin de una norma conlleva9 Eraba+o del e4ui!o !ro*esional !ara identi*icar y estudiar nuevas emisiones/ estudio de estandares y !rcticas nacionales/ !re!aracin de un !royecto/ !re!aracin y !ublicacin !ara comentarios de un !royecto de estndar/ consideracin de los comentarios recibidos del !Bblico/ a+ustes a las !ro!uestas/ a!robacin con el voto mGnimo de , miembros. Se debe tener en cuenta 4ue las deliberaciones son llevadas a cabo en reuniones abiertas a la observacin !Bblica.
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(ARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACI)N * PRESENTACI)N DE LOS ESTADOS 'INANCIEROS BA+O ESTANDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
,- 'EC.A DE APROBACION El arco conce!tual *ue a!robado !or el Conse+o en abril #3,3/ !ara su !ublicacin en el mes de +ulio de dic1o a?o.
/- RESU(EN GENERAL El arco Conce!tual establece conce!tos relacionados con la !re!aracin y !resentacin de los estados *inancieros con destino a usuarios e7ternos. No se le considera un Estndar Internacional de Contabilidad/ !or lo 4ue/ en caso de e7istir con*lictos entre el arco Conce!tual y una NIC/ !revalece 2sta Bltima. El arco Conce!tual trata sobre el ob+etivo de los estados *inancieros/ sus caracter.sticas cualitativas/ la de*inicin/ reconocimiento y medicin de los elementos de los estados *inancieros y los conce!tos de ca!ital y de mantenimiento de ca!ital. Se re*iere a los estados *inancieros de !ro!sito general e indica las necesidades 4ue satis*acen a los usuarios de los mismos. ;ic1os estados *inancieros com!renden el balance general/ el estado de resultados/ un estado de cambios en el !atrimonio/ un estado de *lu+o de e*ectivo y las notas de los estados *inancieros res!ectivas/ con cual4uier estado *inanciero com!lementario y otras e7!licaciones. Establece 4ue la res!onsabilidad en la !re!aracin y !resentacin de los estados *inancieros es de la gerencia de la Entidad. ;e*ine como el ob+etivo de los estados *inancieros el suministrar in*ormacin acerca de la situacin *inanciera/ desem!e?o y cambios. Establece como 1i!tesis *undamentales la base de acumulacin o devengo y el negocio en marc1a. ;etermina como caracter.sticas cualitativas de los estados *inancieros la com!rensibilidad/ la relevancia @e im!ortancia relativaA/ con*iabilidad @re!resentacin *iel/ esencia sobre *orma/ neutralidad/ !rudencia e integridadA y com!arabilidad. Establece como restricciones a la in*ormacin relevante y con*iable su o!ortunidad y e4uilibrio entre costo y bene*icio. <as caracter.sticas y las normas conllevan a una !resentacin ra6onable o imagen *iel de la situacin *inanciera/ desem!e?o y cambios.
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Establece los siguientes elementos de los estados *inancieros9 los relacionados con la situacin *inanciera denominado balance general 4ue com!rende los activos/ !asivos y !atrimonio y los relacionados con el desem!e?o denominado estado de resultados 4ue com!rende ingresos y gastos. ;ebe ser ob+eto de reconocimiento en los estados *inancieros una !artida sobre la 4ue se tenga !robabilidad de obtener bene*icios o sacri*icios y cuyo valor sea determinable en *orma con*iable. E7isten cuatro m2todos !ara reconocer los 1ec1os econmicos9 costo 1istrico/ costo corriente/ valor reali6able o de li4uidacin y valor !resente. ;e*ine dos conce!tos de ca!ital9 mantenimiento de ca!ital *inanciero y mantenimiento de ca!ital *.sico.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL El !ro!sito del arco Conce!tual es ayudar al IAS5 en el desarrollo de *uturos Estndares Internacionales/ ayudar al IAS5 a !romover la armoni6acin/ ayudar a los organismos nacionales en el desarrollo de sus !ro!ias normas/ ayudar a 4uienes !re!aran los estados *inancieros a a!licar las Nics/ ayudar a los auditores !ara *ormarse una o!inin sobre los estados *inancieros !re!arados segBn NIC/ ayudar a los usuarios en la inter!retacin de los estados *inancieros y suministrar in*ormacin. <a in*ormacin en los estados *inancieros se debe !re!arar !ara satis*acer necesidades de di*erentes usuarios entre los cuales se incluyen inversionistas/ em!leados/ entidades *inancieras/ !roveedores/ acreedores/ clientes/ el gobierno y en general entidades u organismos !Bblicos y el !Bblico en general.
O#$eti%" &e !"s esta&"s 1inancier"s El ob+etivo de los estados *inancieros es suministrar in*ormacin acerca de la situacin *inanciera/ desem!e?o y cambios en la !osicin *inanciera de la entidadF sin embargo/ se aclara 4ue no suministran toda la in*ormacin 4ue los usuarios !uedan necesitar !ara todas sus decisiones ya 4ue los estados *inancieros re*le+an !rinci!almente e*ectos *inancieros !asados y no contienen in*ormacin distinta de la *inanciera. <a in*ormacin acerca de la estructura *inanciera 4ue se !resenta en los estados *inancieros es Btil !ara !redecir las necesidades *uturas de dinero/ !ara entender las ganancias y los *lu+os de e*ectivo 4ue sern ob+eto de distribucin entre los due?os/ !ara !redecir si la entidad tendr 27ito en la consecucin de *uentes *uturas de *inanciacin/ acerca de su li4uide6 y solvencia/ entre otros.
.iptesis 1 n&a2enta!es
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<os estados *inancieros se !re!aran sobre la base de la acumulacin o del devengo contable es decir 4ue las transacciones y 1ec1os econmicos se reconocen cuando ocurren/ inde!endientemente de cuando se recibe o !agan el dinero. <os estados *inancieros se !re!aran sobre la base 4ue la em!resa est y estar *uncionando y continuando sus o!eraciones normales en un *uturo !redecible.
Caractersticas c a!itati%as &e !"s esta&"s 1inancier"s Son los atributos 4ue 1acen Btil !ara los usuarios/ la in*ormacin 4ue est 1aciendo suministrada en los estados *inancieros. Estas son9 <a c"2prensi#i!i&a& su!one 4ue los usuarios tienen un conocimiento ra6onable del mundo de los negocios y de la contabilidad 4ue les !ermita com!render *cilmente la in*ormacin incluida en los estados *inancieros. <a re!e%ancia im!lica 4ue la in*ormacin dis!onible !uede 1acer 4ue el usuario e+er6a in*luencia o reciba esa in*luencia sobre las decisiones econmicas 4ue deba tomar. <a in*ormacin debe tener las dimensiones de !reventiva y con*irmativa. Se debe tener en cuenta el conce!to de im!ortancia relativa. <a c"n1ia#i!i&a& im!lica 4ue la in*ormacin est libre de errores signi*icativos y 4ue los usuarios !ueden con*iar en lo 4ue se !retende re!resentar. %ara 4ue 1aya con*iabilidad la in*ormacin debe ser la re!resentacin *iel de las transacciones y 1ec1os econmicos/ se debe contabili6ar segBn su esencia y realidad econmica ms 4ue en su *orma legal/ debe ser neutral y libre de sesgos y !re+uicios/ en su reconocimiento se debe guardar cierto grado de !recaucin y *inalmente debe ser .ntegra. <a c"2para#i!i&a& im!lica la ca!acidad 4ue !ueden tener los usuarios/ con base en la in*ormacin entregada/ de com!arar los estados *inancieros tanto de una entidad a lo largo del tiem!o como con otras entidades. El retraso indebido en la !resentacin de la in*ormacin !uede !erder la relevancia. <os bene*icios derivados de la in*ormacin deben ser su!eriores al costo de suministrarla.
E!e2ent"s &e !"s esta&"s 1inancier"s El balance general re!resenta la situacin *inanciera de un ente/ siendo sus elementos los activos/ !asivos y !atrimonio. Activo es un recurso controlado !or la entidad como resultado de sucesos !asados del 4ue se es!era obtener bene*icios econmicos *uturos. %asivo es una obligacin !resente surgida !or sucesos !asados/ conllevando 4ue/ a la *ec1a de vencimiento/ la entidad deba des!renderse de recursos 4ue incor!oren bene*icios econmicos. %atrimonio es la !arte residual de los activos de la entidad.
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El estado de resultados re!resenta el desem!e?o de la entidad siendo sus elementos los ingresos y los gastos. Ingresos son los incrementos en los bene*icios econmicos !roducidos a lo largo del !er.odo contable y gastos son las disminuciones en los bene*icios econmicos. <a revaluacin o ree7!resin de activos y !asivos da lugar a incrementos o disminuciones del !atrimonio neto.
Rec"n"ci2ient" &e !"s e!e2ent"s &e !"s esta&"s 1inancier"s Se denomina reconocimiento al !roceso de incor!oracin en el balance general o en el estado de resultados de una !artida 4ue cum!le la de*inicin del elemento corres!ondiente mencionado anteriormente. ;ebe ser ob+eto de reconocimiento toda !artida/ 4ue cum!la la de*inicin de elemento tal como lo mencionamos anteriormente siem!re 4ue cum!la estas dos caracter.sticas9 4ue sea !robable 4ue cual4uier bene*icio econmico asociado con la !artida entre o salga de la entidad y 4ue la !artida tenga un costo o valor 4ue !ueda ser determinado con con*iabilidad. Se reconoce un activo en el balance cuando es !robable 4ue se obtengan del mismo bene*icios *uturos y econmicos !ara la entidad y/ adems/ 4ue dic1o activo tenga un costo o valor 4ue !ueda ser determinado con con*iabilidad. Si no cum!le estas caracter.sticas/ dic1a transaccin ser reconocida como gasto en el estado de resultados. Se reconoce un !asivo en el balance cuando es !robable 4ue de su !ago !resente se derive salida o entrega de recursos 4ue tienen incor!orados bene*icios econmicos y/ adems/ 4ue la cuant.a del desembolso !ueda ser determinada con con*iabilidad. Se reconocen ingresos en el estado de 8esultados cuando 1a surgido o cuando surge un aumento en los bene*icios econmicos *uturos relacionado con un aumento en activos o una disminucin en !asivos y/ adems/ el valor del ingreso !uede determinarse con con*iabilidad. Se reconocen gastos en el estado de resultados cuando surge una disminucin de los bene*icios econmicos *uturos relacionados con una disminucin en los activos o con un aumento en el !asivo y adems el gasto !uede determinarse con con*iabilidad. <os gastos se reconocen sobre la base de su asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin es!eci*ica de ingresos lo 4ue comBnmente se denomina correlacin de ingresos/ costos y gastos.
(e&icin &e !"s e!e2ent"s &e !"s esta&"s 1inancier"s <a medicin es el !roceso de determinacin de los valores monetarios !or los 4ue se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados *inancieros. 5a+o NIC e7isten cuatro bases de medicin/ las cuales !ueden ser utili6adas en *orma inde!endiente o mediante su combinacin. Eales bases son9 costo 1istrico/ costo corriente/ valor reali6able y valor !resente.
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Costo 1istrico9 ba+o este conce!to los activos se registran !or el valor de e*ectivo o el valor de las !artidas !agadas o !or el valor ra6onable de la contra!artida entregada a cambio en el momento de la ad4uisicin. <os !asivos se registran !or el valor del !roducto recibido a cambio de incurrir en la deuda. Costo corriente9 ba+o este m2todo los activos se registran contablemente !or el valor de e*ectivo o !or el valor de otras !artidas e4uivalentes 4ue deber.a !agarse si se ad4uiriera en la actualidad el mismo activo o uno e4uivalente. <os !asivos se registran !or el valor @sin descontarA del e*ectivo 4ue se re4uerir.a !ara li4uidar el !asivo actualmente. Halor reali6able o de li4uidacin9 <os activos se registran !or el valor de e*ectivo o e4uivalentes 4ue se obtendr.a en el momento actual !or la venta no obligada de los mismos y los !asivos !or su valor de li4uidacin 4ue !ermita satis*acer las deudas en condiciones normales. Halor !resente se de*ine como el m2todo ba+o el cual los activos se registran contablemente al valor !resente descontadas las entradas netas de e*ectivo 4ue se es!era genere la !artida en el curso normal de la o!eracin.
C"ncept"s &e capita! 3 2anteni2ient" &e! capita! E7isten dos conce!tos de ca!ital9 uno denominado Cconce!to *inancieroD de ca!ital y otro denominado Cconce!to *.sicoD de ca!ital. El conce!to *inanciero de ca!ital re*le+a el dinero invertido o dic1o dinero en !oder ad4uisitivo/ !or lo 4ue ca!ital es sinnimo de activo netos o !atrimonio neto de la entidad. El conce!to *.sico de ca!ital re*le+a la ca!acidad !roductiva o su mantenimiento/ en consecuencia/ el ca!ital es la ca!acidad o!erativa de la em!resa basado !or e+em!lo en el numero de unidades !roducidas diariamente. <a seleccin del conce!to a!ro!iado de ca!ital debe basarse en las necesidades de los usuarios. ;ebe ado!tarse un conce!to *inanciero si a los usuarios les interesa el mantenimiento de su ca!ital nominal o en !oder ad4uisitivo/ !or el contrario si la !reocu!acin es mantener su ca!acidad !roductiva debe utili6arse el Cconce!to *.sicoD del ca!ital. 5a+o el conce!to de mantenimiento de ca!ital *inanciero se obtiene ganancia solo si el valor *inanciero o monetario de los activos netos al *inal del !eriodo e7cede el valor *inanciero de los activos al !rinci!io del a?o/ des!u2s de e7cluir los a!ortes de ca!ital de los socios o distribuciones e*ectuadas @dividendos o reembolso de ca!italA. %uede ser medido en unidad monetaria nominal o en !oder ad4uisitivo constante. 5a+o el conce!to de mantenimiento de ca!ital *.sico se obtiene ganancia si la ca!acidad !roductiva en t2rminos *.sicos o ca!acidad o!erativa al *inal del !eriodo es
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su!erior a la e7istente al inicio del !eriodo des!u2s de e7cluir los a!ortes de ca!ital de los socios o distribuciones e*ectuadas @dividendos o reembolso de ca!italA.
4- CO(ENTARIOS CON RELACION A LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS El marco conce!tual colombiano *ue establecido en el E.tulo I del ;ecreto 2'43 de #333. %or ser una norma tiene el carcter de obligatorio mientras el arco Conce!tual de las NICs tiene un carcter orientador. %or otro lado dentro del arco Conce!tual Colombiano se incluyen normas de ti!o es!ec.*ico !ara el tratamiento de o!eraciones o transacciones desvirtuando el sentido del mismo. 5a+o normas contables colombianas @;ecreto 2'43I33A y otras normas de ti!o legal/ se 1a establecido en Colombia 4ue ciertos entes gubernamentales !ueden emitir normas contables y de in*ormacin @normalmente de ti!o t2cnicoA !ero siem!re conservando las normas generales. Sin embargo/ de todas *ormas en la !rctica se observa 4ue !revalecen las normas t2cnicas 4ue sean e7!edidas !or estos entes gubernamentales en *orma es!ec.*ica inde!endientemente de las normas generales. 5a+o NIC cual4uier discre!ancia entre el arco conce!tual y una NIC es!ec.*ica !rima esta Bltima. <as Su!erintendencia 5ancaria/ Su!ervalores/ Su!erintendencia de econom.a solidaria/ Su!erintendencia de Servicios !Bblicos/ Su!erintendencia de Subsidio &amiliar/ Su!erintendencia Nacional de Salud/ Su!ersociedades/ Contadur.a -eneral de la Nacin/ entre otros entes -ubernamentales vienen e7!idiendo normas contables 4ue son de obligatorio cum!limiento !or !arte de los entes sometidos a su ins!eccin/ vigilancia y control @segBn el nivelA. En caso de incum!limiento de dic1as normas @aBn en el evento en 4ue sean contrarias a las normas del ;ecreto 2'43I33A !ueden surgir sanciones al in*ractor. As. mismo a trav2s de las di*erentes normas de ti!o tributario/ e7!edidas !or el E+ecutivo y el <egislativo/ se 1a regulado as!ectos t2cnicos de las normas contables generando en muc1os casos la e7istencia en las Com!a?.as de una sola contabilidad !ero de ti!o tributario ale+ndose de su realidad econmica/ !ues es sabido !or todos 4ue las normas tributaria buscan un *in muy di*erente del 4ue buscan las normas de ti!o contable. ientras segBn el arco Internacional e7isten unas caracter.sticas cualitativas de los estados *inancieros/ !ara las normas contables colombianas e7isten unas cualidades 4ue son9 com!rensibilidad/ utilidad/ !ertinencia/ con*iabilidad y com!arabilidad. <a esencia sobre *orma es considerada una norma bsica. El arco conce!tual colombiano y en general las normas contables colombianas tiene un en*o4ue ms de registro de 1ec1os econmicos en *uncin de cum!lir re4uisitos de ti!o legal y tributario con destino a autoridades gubernamentales 4ue en realidad o*recer in*ormacin relevante y con*iable a los diversos usuarios de los mismos.
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El en*o4ue de la contabilidad en Colombia/ adems/ est basada en reglas o normas 4ue surgen de la ley e instrucciones es!ec.*icas emanadas de diversas entes gubernamentales mientras 4ue el en*o4ue de los estndares internacionales est basada en !rinci!ios. E< modelo contable colombiano no contem!la el conce!to de CHalor ra6onableD/ el cual ba+o estndares Internacionales tiene gran im!ortancia. Es de resaltar 4ue/ de todas *ormas/ !or recientes normas de las Su!erintendencia Nacional de Halores y 5ancaria se 1a iniciado un !roceso de medicin de ciertas inversiones ba+o el conce!to de CHalor ra6onableD. Sin embargo/ en la !rctica en Colombia solo se utili6a una base de medicin9 el CCosto 1istricoD ree7!resado en *orma !arcial en virtud de la in*lacin ya 4ue los dems m2todos se utili6an Bnicamente !ara e*ectos de determinacin de valori6aciones yIo desvalori6aciones sin modi*icar el costo de los bienes. <as normas colombianas contem!lan la !osibilidad de re*le+ar los 1ec1os econmicos ba+o normas su!eriores @aBn en el evento en 4ue se ale+en de su realidad econmicaA e7igiendo Bnicamente una revelacin de dic1o 1ec1o en los estados *inancieros. <as normas colombianas dan im!ortancia a la tabulacin y descri!cin de cuentas a trav2s de C%lanes =nicos de cuentasD 4ue re*le+an la reco!ilacin/ clasi*icacin y resumen de 1ec1os en la contabilidad mientras 4ue los estndares internacionales !ro!enden ms !or la !resentacin/ re!orte y revelaciones de in*ormacin. Si bien es cierto la norma colombiana menciona el mantenimiento del !atrimonio *inanciero y o!erativo/ el marco conce!tual Internacional lo !resenta de una *orma ms detallada y e7!licativa. Sin embargo/ la norma colombiana solo !ermite el uso del conce!to de mantenimiento del !atrimonio *inanciero. ientras 4ue ba+o normas colombianas los activos se de*inen como recursos CobtenidosD ba+o estndares internacionales se de*inen como recursos CcontroladosD generando di*erencias sustanciales en su reconocimiento. 5a+o estndares internacionales el conce!to de ingresos incluye tanto las ganancias o utilidades como los ingresos ordinarios y el conce!to de gastos incluyen tanto los costos como los gastos como las !2rdidas. En Colombia el conce!to de gasto est se!arado del conce!to de costo. 5a+o Estndares internacionales no e7isten las denominadas cuentas de orden en la medida en 4ue la relevancia est dada en la divulgacin de in*ormacin ms 4ue en la *orma en 4ue se registran en libros los 1ec1os econmicosF !or tal ra6n la in*ormacin 4ue usualmente en Colombia es registrada en cuentas de orden/ ba+o los estndares internacionales debe ser revelada en nota a los estados *inancieros. 5a+o los estndares internacionales el conce!to de ganancia incluye tanto las reali6adas @reconocidas en el estado de resultadosA como las no reali6adas
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@reconocidas en el !atrimonioA mientras 4ue ba+o normas colombianas el conce!to de ganancias ests relacionada Bnicamente con !artidas 4ue se reconocen en el estado de resultados. <as normas colombianas incluyen los estados *inancieros de !eriodos intermedios/ los cuales si bien es cierto no 1an sido regulados !or las normas contables/ si lo 1an sido a trav2s de normas e7!edidas !or Su!erbancaria/ Su!ervalores y Su!ersociedades A nivel internacional los estados *inancieros de !er.odos intermedios tiene un estndar es!ecial el No. 34.
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NIC , 5 PRESENTACION DE ESTADOS 'INANCIEROS

,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar *ue revisado en #33) y tiene vigencia a !artir de los estados *inancieros 4ue comiencen el # de +ulio #33,. En mayo de #333 la NIC #$ modi*ico algunos !rra*os cuya vigencia es a !artir de # enero 2$$$. Se 1an emitido dos inter!retaciones @SICA a estas normas as.9 la SIC , relacionada con la a!licacin !or !rimera ve6 de la NIC como base de contabili6acin y la SIC #, relacionada con la uni*ormidad. Igualmente se debe tener en cuenta 4ue a mediados del a?o 2$$3 se e7!idi el I&8S # @el cual ms adelante se comentaA y 4ue su ve6 elimina la SIC ,.
/- RESU(EN GENERAL Este estndar !resenta consideraciones generales y bases !ara la !resentacin de los estados *inancieros de !ro!sito general/ con el *in de asegurar la com!arabilidad de los mismos con res!ecto a !eriodos anteriores y con res!ecto a otras em!resas. Incluye conce!tos relacionados con Negocio en marc1a/ base contable de acumulacin/ uni*ormidad en la !resentacin/ im!ortancia relativa/ com!ensacin de saldos/ !ol.ticas contables/ in*ormacin com!arativa/ o!ortunidad y !resentacin ra6onable @*air !resentationA. ;escribe los as!ectos m.nimos 4ue deben tener en su estructura y contenido los cuatro estados *inancieros bsicos @balance general/ estado de resultados/ estado de *lu+o de e*ectivo y estado de cambios en el !atrimonioA/ los describe y !resenta *ormatos !ara ello.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL Este estndar @al igual 4ue todas las NICsA a!lica !ara estados *inancieros individuales y consolidados de todo ti!o de entidades incluyendo com!a?.as con nimo de lucro !Bblicas y !rivadas del sector real/ *inanciero y de seguros. Eambi2n !ueden ser a!licadas !or entidades sin nimo de lucro !rivadas o !Bblicas. Es de resaltar 4ue de todas *ormas e7isten unos estndares internacionales es!eciales !ara el sector !Bblico denominados NICS%. No a!lica !ara in*ormacin de !eriodos intermedios/ !ara lo cual e7iste la NIC 34. El ob+etivo de !resentar estados *inancieros de !ro!sito general es suministrar in*ormacin de acerca de la situacin *inanciera/ el desem!e?o *inanciero y los *lu+os de e*ectivo de la entidad 4ue !ermita la toma de decisiones a los usuarios. Eambi2n sirven !ara evaluar los resultados de la gestin de la administracin. <a entidad es res!onsable de la elaboracin y !resentacin de los estados *inancieros.
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<os Estados &inancieros incluyen9 el balance general/ el estado de resultados/ un estado 4ue !resente los cambios en el !atrimonio neto @o 4ue re*le+e los cambios en el !atrimonio neto distinto de a!ortes y reembolsos de ca!ital y distribucin de dividendosA/ un estado de *lu+o de e*ectivo y *inalmente las !ol.ticas contables utili6adas y dems notas e7!licativas. Se aconse+a a las em!resas la !resentacin de un in*orme *inanciero 4ue describa y e7!li4ue las !rinci!ales actividades llevadas a cabo !or la entidad as. como su !osicin *inanciera y !rinci!ales incertidumbres a las 4ue se en*renta/ !rinci!ales *actores o in*luencias 4ue 1an generado la rentabilidad/ res!uesta 4ue 1a dado la em!resa a los cambios en el entorno y otros/ e*ecto de las !ol.ticas de inversiones y e*ecto de las !ol.ticas !ara me+orar los resultados/ !ol.tica de dividendos/ las *uentes de *ondos 4ue la entidad 1a utili6ado/ las !ol.ticas de endeudamiento y gestin del riesgo. Igualmente se sugiere 4ue se !resenten in*ormes adicionales relacionados con la generacin y distribucin de valor agregado y del medio ambiente. Cuando se indi4ue 4ue los estados *inancieros 1an sido !resentados de acuerdo con NIC signi*ica 4ue se 1an a!licado todas las NIC sin e7ce!ciones. <os tratamientos contables inadecuados no !ueden ser +usti*icados mediante su revelacin en notas de !ol.ticas contables. Si la gerencia de una entidad llegua a la conclusin 4ue el cum!limiento de los re4uisitos de una NIC dar lugar a con*usin @lo cual ser.a un caso muy raroA/ se !ermite abandonar la a!licacin de dic1a NIC/ revelando la naturale6a y las ra6ones de de+ar de cum!lir la norma y el im!acto *inanciero 4ue esta situacin genera. Es la gerencia del ente 4uien debe seleccionar y a!licar las !ol.ticas contables de *orma 4ue los estados *inancieros !resenten ra6onablemente su situacin *inanciera/ se de cum!liento a las NICs y a las SIC. Siem!re se debe asegurar 4ue los estados *inancieros suministren in*ormacin relevante/ in*ormacin con*iable @4ue sea neutralA/ 4ue sea !rudente/ 4ue este com!leta en sus as!ectos signi*icativos y 4ue sea ra6onable. ;e*ine los siguientes conce!tos9 Neg"ci" en 2arc6a7 Se asume 4ue los estados *inancieros se !re!aran sobre la base de 4ue la em!resa continuar o!erando normalmente. <a gerencia debe considerar incertidumbres im!ortantes relativas a sucesos o condiciones 4ue indi4uen dudas signi*icativas sobre la !osibilidad de 4ue la em!resa continue o!erando. Base &e ac 2 !acin9 <os estados *inancieros se deben !re!arar sobre la base de la acumulacin o devengo es decir 4ue los 1ec1os o sucesos econmicos se reconocen cuando ocurren inde!endientemente de cuando se !agan o recaudan.
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Uni1"r2i&a&7 <as !artidas en los estados *inancieros deben ser !resentadas y clasi*icadas ba+o los mismos conce!tos de un !eriodo. Cuando e7ista un cambio en la clasi*icacin y !resentacin se deben reclasi*icar los estados *inancieros del a?o anterior a *in de 1acerlos com!arativos. I2p"rtancia re!ati%a9 Cada !artida 4ue !osee la su*iciente signi*icatividad debe ser !resentada !or se!arado/ en l.nea se!arada/ en los estados *inancieros. <a in*ormacin ser signi*icativa o material si su omisin !uede tener in*luencia en las decisiones econmicas 4ue los usuarios tomen a !artir de los estados *inancieros. C"2pensacin9 No se deben com!ensar activos con !asivos ni ingresos con gastos salvo si esa com!ensacin esta !ermitida !or otra NIC. In1"r2acin c"2parati%a9 Se debe !resentar la in*ormacin com!arativa con res!ecto al !eriodo anterior. Si 1ay cambios en la !resentacin se deben reclasi*icar las !artidas del a?o anterior de tal manera de 4ue los 1agan com!arables. Per"&"7 <os estados *inancieros se deben !resentar !or lo menos en *orma anual y ser emitidos a ms tardar dentro de los seis meses siguientes a la *ec1a de corte. Ba!ance Genera!9 Es o!tativo la !resentacin en corriente y no corriente. En caso de no ser !resentado ba+o esta clasi*icacin/ las !artidas se deben !resentar en orden de li4uide6 y se deben revelar los valores 4ue vencen antes y des!u2s de un a?o. Se considera corriente la !artida 4ue se es!era reali6ar o !agar en el ciclo normal @como el !eriodo de tiem!o entre la ad4uisicin de los materiales 4ue entran en !roceso !roductivo y la reali6acin de los !roductos en *orma de e*ectivoA de la o!eracin de la entidad dentro del !eriodo de doce meses des!u2s de la *ec1a del balance. En el caso de obligaciones 4ue vencen antes de los #2 meses/ sobre las 4ue su !la6o inicial *ue su!erior a doce meses y la em!resa tiene un acuerdo *ormal de re*inanciacin o reestructuracin de !agos 4ue 1a concluido antes de la autori6acin de los estados *inancieros se debe clasi*icar como no corrientes. Cuando se utilice el m2todo de clasi*icacin en corriente y no corriente se sugiere 4ue el balance se !resente iniciando con los activos no corrientes y con el !atrimonio. Esta&" &e res !ta&"s9 Se establecen dos m2todos de !resentacin de este estado9 El m2todo segBn su Cnaturale6aD y segBn su C*uncinD. El !rimer m2todo re4uiere !resentar los costos y gastos en *orma se!arada !or conce!to @materia !rima/ nmina/ de!reciaciones y amorti6aciones y otros incluyendo la variacin neta en inventariosA mientras 4ue el m2todo segBn la C*uncinD !resenta en *orma se!arada el costo de ventas/ los gastos de ventas y administrativos. En cual4uier m2todo se debe revelar en *orma se!arada los Ingresos/ resultados de o!eracin/ gastos *inancieros/ !artici!acin en resultados de em!resas asociadas o negocios con+untos segBn el m2todo de !artici!acin/ el im!uesto de renta/ las !2rdidas o ganancias !or actividades ordinarias/ los resultados e7traordinarios/ los resultados minoritarios y la ganancia o !2rdida neta del !eriodo. Ca2#i"s en e! patri2"ni" net"9 Este estado se !uede !resentar ba+o dos m2todos9 =no en el cual se detallen los movimientos de todos los com!onentes del !atrimonio. El otro en el cual se re*le+en solo los movimientos del resultado del a?o/ los resultados
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no reali6ados/ el e*ecto de cambios contables y la correccin de errores/ !resentando en nota los dems movimientos !atrimoniales. '! $"s &e e1ecti%"9 Her NIC ). N"tas a !"s esta&"s 1inancier"s9 Se debe revelar9 las bases utili6adas !ara elaborar los estados *inancieros/ las !ol.ticas contables/ in*ormacin adicional necesaria 4ue no esta !resentada en el cuer!o de los estados *inancieros y la dems in*ormacin e7igida !or las NIC y 4ue no est incluida en los estados *inancieros. As. mismo se debe revelar domicilio y *orma legal de la entidad/ !a.s/ direccin/ una descri!cin de sus o!eraciones/ el nombre de la em!resa controladora y el nBmero de traba+adores al *inal del mismo. Cuando se a!li4ue !or !rimera ve6 las NICs en su totalidad/ se debe reali6ar en *orma retros!ectiva e7ce!to si alguna NIC no lo e7ige o el valor de los a+ustes de !eriodos anteriores no !uede ser determinado ra6onablemente. <os a+ustes de los saldos iniciales del balance !or e*ecto de a!licar !or !rimera ve6 las NICs se debe re*le+ar en el saldo de las ganancias retenidas. Sin embargo/ v2ase la modi*icacin introducida a este as!ecto en el I&8S # 4ue se detalla ms adelante y 4ue de*ine !autas !ara la a!licacin !or !rimera ve6 de los I&8S. =na !ol.tica establecida debe ser a!licada !ara todas las !artidas naturale6a. Cual4uier cambio debe seguir lo indicado en la NIC ,. de su misma
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS En Colombia e7isten unas normas generales y t2cnicas establecidas en el ;ecreto 2'43 de #333F adems/ coe7isten a su ve6 normas es!ec.*icas de ti!o t2cnicocontable !ara sectores econmicos emitidas !or un sinnBmero de Entes -ubernamentales tales como las dictadas !or la Su!erbancaria !ara Entidades &inancieras/ Su!ervalores !ara Entidades su+etas a su vigilancia y control/ Su!erintendencia de Econom.a Solidaria !ara las entidades coo!erativas/ Su!erintendencia de Subsidio &amiliar !ara Ca+as de Com!ensacin/ Su!erintendencia de Salud !ara las entidades su+etas a su vigilancia y control/ Contadur.a -eneral de la Nacin !ara el sector !Bblico/ Su!erintendencia de Servicios %Bblicos domiciliarios !ara este ti!o de em!resas y algunas otras Su!erintendencias. Igualmente el E+ecutivo y el <egislativo e7!iden normas de ti!o tributario con incidencia contable @!or e+em!lo el tratamiento de <easingA. ;ebido a 4ue cada Entidad -ubernamental legisla en materia contable se !resentan situaciones de contradiccin en la emisin de algunas de ellas @!or e+em!lo el tratamiento del im!uesto !ara !reservar la seguridad/ o el mane+o de la consolidacin de estados *inancierosA !udiendo generar con*usiones ante los usuarios y *alta de consistencia y com!arabilidad. %or otro lado aBn e7iste con*usin acerca de s. ciertos entes deben cum!lir o no el ;ecreto 2'43I33 tales como las Entidades sin nimo de lucro/ algunas de las cuales a trav2s de sus &ederaciones/ consideran 4ue estas normas no les es a!licable y en consecuencia no las cum!len.
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<as normas contables establecidas en Colombia a!lican tanto !ara estados *inancieros de !ro!sito general como !ara estados *inancieros de !er.odos intermedios aun4ue en la !rctica no se 1an desarrollado normas es!ec.*icas !ara estos Bltimos. <as Su!erintendencias 5ancaria y de Halores 1an emitido instrucciones acerca del ti!o y !eriodicidad de in*ormacin *inanciera de !er.odos intermedios. Se e7ige la !resentacin de los estados *inancieros individuales de una atri6 con+untamente con los estados *inancieros consolidados !ero otorgando mayor im!ortancia a los individuales/ los cuales adems son la base !ara la distribucin de dividendos/ !ara la toma de decisiones y !ara evaluar la gestin. As. mismo/ en Colombia no se le 1a dado la verdadera im!ortancia a los estados *inancieros consolidados !or lo 4ue su !resentacin es ms de carecer in*ormativo y !or e7igencia -ubernamental 4ue !ara evaluar los resultados reales o !ara la toma de decisiones. 5a+o NIC/ se le da ms im!ortancia a los estados *inancieros consolidados tanto 4ue cuando ellos se !resentan no se e7ige la !resentacin de los estados .individuales de la atri6.. <a res!onsabilidad de la !re!aracin y di*usin de los estados *inancieros en Colombia est regulada a trav2s del conce!to de Ccerti*icacin de estados *inancierosD 4ue im!lica la elaboracin y *irma tanto de un documento !or !arte del re!resentante legal y el contador en el 4ue conste 4ue se 1an veri*icado las a*irmaciones de los estados *inancieros. As. mismo se deben *irmar todos los estados *inancieros. A la *ec1a esta caracter.stica no est contem!lada en las NICs. <as normas colombianas aBn e7igen la !resentacin del estado de cambios en la situacin *inanciera sobre la base de ca!ital de traba+o/ el cual ba+o NIC *ue eliminado cuando se emiti el Estndar relacionado con el &lu+o de E*ectivo. <as normas contables colombianas no establecen la !resentacin de in*ormes adicionales/ di*erentes de los estados *inancieros. ediante la ley 222 de #33" se estableci 4ue los administradores deben !resentar un Cin*orme de gestinD/ a la Asamblea de Socios o accionistas/ el cual debe incluir una e7!osicin *iel sobre la evolucin de los negocios y la situacin econmica/ administrativa y +ur.dica de la sociedad incluyendo9 acontecimientos im!ortantes acaecidos des!u2s del e+ercicio/ evolucin !revisible de la sociedad/ o!eraciones con socios y administradores/ estado de cum!limiento de las normas de !ro!iedad intelectual y derec1os de autor. Este contiene algunos as!ectos no contem!lados en el in*orme mencionado en la NIC # tales como la !arte +ur.dica y el cum!limiento de derec1os de autor y !ro!iedad intelectual !ero a su ve6 no incluye los detalles de ti!o *inanciero y otros e7igido !or la NIC # tales como el e*ecto de decisiones tomadas/ a!orte social y al medio ambiente. <as normas contables colombianas son de obligatorio cum!limiento @adems !or !rovenir de una norma legal ( ;ecreto 2'43 - y similares en otro ti!o de entidades como bancosA !or las !ersonas obligadas a llevar contabilidad !or lo 4ue no e7iste la !osibilidad de usar tratamientos contables di*erentes de los de*inidos en estas normas. 5a+o NIC y debidamente +usti*icado @aun4ue en casos muy rarosA e7iste la !osibilidad de no a!licar una norma o de a!licar un tratamiento alternativo !ermitido.
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<as normas colombianas se a!lican siem!re en *orma !ros!ectiva y cual4uier e*ecto contable se reconoce en los resultados del !er.odo sin a*ectar las ganancias retenidas/ mientras 4ue la NIC # establece la a!licacin retroactiva con e*ecto en las ganancias retenidas. Adems/ *rente a cambios no se e7ige/ en Colombia/ la reclasi*icacin de los estados *inancieros del a?o anterior !ara 1acerlos com!arables y en algunos casos se !re*iere omitir los estados *inancieros del a?o anterior tal como 1a sucedido !or e+em!lo cuando 1ay una *usin o una escisin. <os cambios en !ol.ticas contables y estimados contables se tratan en Colombia en *orma !ros!ectiva sin a*ectar las ganancias retenidas como lo e7ige la NIC # !ara cambios en !ol.ticas contables. <os cambios en !ol.ticas contables no generan modi*icaciones a los estados *inancieros de a?os anteriores 4ue se !resentan com!arativos con los del a?o actual @o del cambioA. El !er.odo m7imo de corte o cierre de estados *inancieros en Colombia es anual lo 4ue signi*ica 4ue se !ueden reali6ar cierres contables en !er.odos in*eriores a un a?o. %or otro lado el cierre anual se debe reali6ar el 3# de diciembre. 5a+o NIC #/ el !er.odo m.nimo es un a?o e7istiendo la !osibilidad de !er.odos su!eriores y no se establece una *ec1a de cierre o de corte de estados *inancieros !or lo 4ue !uede ser di*erente del 3# de diciembre. <as normas contables colombianas no establecen la *ec1a en 4ue deben ser !resentados/ a!robados y divulgados los estados *inancieros de !ro!sito es!ecial. En virtud de normas legales 4ue regulan el Cdigo de Comercio se 1a establecido como *ec1a m7ima de reuniones ordinarias de las sociedades el 3# de mar6o o el !rimer d.a 1bil del mes de abril y se 1a establecido 4ue los estados *inancieros deben estar dis!onibles !ara los accionistas y socios !or lo menos 4uince d.as antes de la reunin. %or otra !arte/ normas de la Su!erbancaria @!ara sus vigiladosA establecen 4ue 3$ d.as antes de la Asamblea se debe enviar a dic1a entidad/ los estados *inancieros y otros in*ormes !ara su estudio/ anlisis y a!robacin. %ara otro ti!o de entidades no cubiertos !or el Cdigo de Comercio no e7isten normas legales 4ue estable6can las *ec1as en 4ue debe ser divulgados y !resentados sus estados *inancieros !or lo 4ue es comBn/ en entidades sin nimo de lucro !or e+em!lo/ encontrar 4ue sus reuniones !ara conocer los estados *inancieros se reali6an en los meses de abril/ mayo/ +unio e incluso algunas en se!tiembre. Es rescatable 4ue las normas legales colombianas @no las contablesA establecen una *ec1a m7ima ms e7igente 4ue la NIC # 4ue establece un m7imo de seis meses. %or costumbre contable en Colombia/ el balance general se !resenta en orden de li4uide6 atendiendo la caracter.stica de corriente y no corriente entendido el corriente como lo recu!erable o !agable dentro un !er.odo de un a?o. Aun4ue la norma contable colombiana indica 4ue lo corriente se determina como el ciclo del negocio en la medida en 4ue e7ceda de un a?o/ esto/ en general/ no se cum!le ni en la !resentacin ni en la revelacin. El estado de resultados se !resenta en Colombia Bnicamente ba+o el m2todo de la C*uncinD. %ara las em!resas 4ue utili6an el sistema de inventario !eridico se utili6a
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!arcialmente el m2todo de la naturale6a !ero Bnicamente en lo relacionado con el costo de ventas. No est determinada la metodolog.a de !resentacin del estado de cambios en el !atrimonio/ !or lo 4ue usualmente se !resenta incluyendo todos los movimientos de todas las cuentas !atrimoniales. En Colombia no e7iste la !osibilidad de a*ectar las ganancias retenidas o resultados de e+ercicios anteriores en virtud de cambios contables/ correccin de errores u otros as!ectos/ los cuales siem!re se reconocen a trav2s de los resultados del !er.odo. <as normas colombianas no e7igen revelar ni el domicilio de la entidad ni el nBmero de traba+adores/ los cuales usualmente son revelados en in*ormes se!arados de gestin social/ 4ue adems/ no todas las em!resas los !resentan. En Colombia cuando se revela la base de !re!aracin de los estados *inancieros/ se debe mencionar el decreto 2'43 y las normas es!ec.*icas segBn el sector econmico debiendo !resentar en notas las di*erencias entre unos y otros. Situacin 4ue ba+o NIC no e7istir.a !ara 4uienes las cum!lan en su totalidad. En general las normas contables colombianas no son tan e7igentes en cuanto a revelaciones @e7ce!cin 1ec1a tal ve6 de las entidades vigiladas !or Su!erbancaria y Su!ervalores 4ue tiene unas e7igencias un !oco mayores de revelacin !ero normalmente con destino a ellas !ara sus !rocesos de control 4ue !ara ser divulgadas a tercerosA. <as NIC son muc1o ms am!lias/ detalladas y e7igentes e incluyen normas !ara reconocimiento/ normas !ara medicin y muy es!ecialmente en*ati6a en las normas de revelaciones.
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NIC / 5 INVENTARIOS
,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar *ue revisado en #333 !ara iniciar su vigencia el # de enero de #33". En mayo de #333 *ue modi*icada !ara la vigencia 4ue inicia el # de enero de 2$$$ y *inalmente en virtud de la NIC 4# nuevamente *ue modi*icada con vigencia @la modi*icacin del !rra*o # y el nuevo !rra*o #'AA el # de enero de 2$$3. Se 1a emitido la inter!retacin SIC # relacionada con la uni*ormidad.
/- RESU(EN GENERAL %rescribe el tratamiento contable de los inventarios dentro del sistema de medicin del costo 1istrico. Igualmente suministra una gu.a !ara la determinacin de tal costo. <os inventarios sern valuados a su costo o valor neto de reali6acin el menor. El costo incluye todos los costos de ad4uisicin y !roduccin necesarios !ara darles su condicin y ubicacin actuales. El costo de los inventarios se determina !or el m2todo de identi*icacin es!ec.*ica y como tratamiento !unto de re*erencia/ el &I&: o el !romedio !onderado. Se !ermtie como m2todo alternativo el <I&:. El costo de venta @gasto segBn NICA de los inventarios se determina cuando se reconocen los ingresos.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL ;e*ine inventarios como CactivosD !ose.dos !ara ser vendidos/ en !roceso de !roduccin !ara su venta o en *orma de materiales o suministros !ara ser consumidos en el !roceso de !roduccin o en el suministro de servicios. Esta norma a!lica en el conte7to del costo 1istrico !ara contabili6ar los inventarios/ e7cluyendo contratos de construccin/ instrumentos *inancieros/ inventario de !roductos agr.colas/ *orestales/ minas de mineral 4ue est2n en el !oder de los !roductores y activos biolgicos @los cuales son tratados en *orma es!ec.*ica en otras NICSA. Se clasi*ica dentro de los inventarios el suministro no solo de bienes sino tambi2n de servicios @4ue corres!onden al costo de los servicios sobre los cuales aBn no se 1a reconocido un ingresoA. El valor neto de reali6acin se de*ine como el !recio estimado de venta de un activo en el curso normal de o!eracin/ menos los costos estimados !ara terminar su !roduccin y llevar a cabo su venta.
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Si el costo del inventario e7cede el valor neto de reali6acin se debe disminuir su costo contra gastos 1asta el valor menor. Sin embargo/ si dic1o elemento se incor!orar !ara !roducir un bien y su nuevo costo es menor 4ue el valor neto de reali6acin no se disminuye su valor. Estas estimaciones se deben reali6ar al *inal de cada !er.odo contable. Si las circunstancias iniciales 1an cambiado/ se debe reversar el valor !revio de la disminucin 1asta 4uedar nuevamente en el menor entre el costo y el valor neto reali6able revisado. Eambi2n se incluyen dentro de inventarios los bienes com!rados 4ue est2n destinados !ara ser vendidos a terceros tales como terrenos y otros activos inmobiliarios. El costo de ad4uisicin incluye el !recio de com!ra/ aranceles e im!uestos/ trans!orte/ almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la ad4uisicin de la mercanc.a materiales o servicios. <os descuentos comerciales/ reba+as y otros conce!tos similares se reducen del costo de ad4uisicin. El costo de ad4uisicin !uede incluir di*erencias en cambio !or com!ras e*ectuadas con !asivos en moneda e7tran+era cuyo tratamiento esta de*inido en la NIC 2# !ara los activos considerados como Ccali*icablesD. El costo de !roduccin de los inventarios com!rende los costos directamente relacionados con las unidades !roducidas/ tales como la mano de obra directa/ y una !orcin de costos indirectos ya sean variables o *i+os incurridos !ara trans*ormar las materias !rimas en !roductos terminados. <a distribucin de los costos indirectos *i+os se debe basar en la ca!acidad normal de !roduccinF es decir/ a4uella 4ue se es!era conseguir en circunstancias normales. %or lo tanto una !arte de los costos indirectos *i+os no !ueden ser asignados a los inventarios cuando e7ista un ba+o nivel de !roduccin o cuando e7iste ca!acidad ociosa. Estos costos no distribuidos se deben reconocer como gastos del !eriodo. <os costos indirectos variables se distribuyen sobre la base del nivel real del uso de los medios de !roduccin. Si el !roceso !roductivo genera ms de un !roducto los costos de conversin o trans*ormacin se distribuirn sobre bases uni*ormes racionales. <os costos !or cantidades anormales de des!erdicio de materiales/ mano de obra y otros costosF los costos de almacenamiento/ los costos indirectos de administracin y los costos de comerciali6acin no !ueden ser ca!itali6ados y deben ser cargados a gastos cuando se incurre en ellos. <os intereses y costos *inancieros se incluyen en el costo de inventario solo ba+o el tratamiento alternativo !ermitido !or la NIC 23. <os inventarios !ara 4ui2n suministra servicios incluyen mano de obra y otros costos de !ersonal directamente involucrados en la !restacin del servicio/ incluyendo !ersonal de su!ervisin y costos indirectos distribuibles. <os costos relacionados con
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las ventas y !ersonal de administracin no se incluyen en el costo del inventario y debe ser reconocido como gasto. %ara la determinacin @medicinA de los costos de inventarios se ace!ta el m2todo del costo estndar @el cual debe ser revisado !eridicamenteA y el m2todo del minorista @o retail !ara medir inventarios con muc1os items/ alta rotacin y mrgenes similares donde al !recio de venta se le descuenta un !orcenta+e a!ro!iado de margen brutoA siem!re 4ue el resultado de a!licarlos se a!ro7ime al costo. El costo de los inventarios de !roductos 4ue no son intercambiables entre s. y los !royectos es!ec.*icos deben ser determinados ba+o el m2todo de identi*icacin es!ec.*ica de sus costos individuales. Se deben revelar las !ol.ticas contables/ valor de los inventarios !or categor.a/ valor de los inventarios medidos a su valor neto reali6able/ el valor de las reversiones de las disminuciones del valor de inventarios/ valor de los inventarios dados en garant.a/ costo de ventas del !er.odo y si se 1a utili6ado <I&: revelar la di*erencia en el inventario *inal segBn este m2todo y el menor entre &I&: o %romedio y valor neto de reali6acin.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS <os inventarios son tratados en las normas contables colombianas en el art.culo '3 del ;ecreto 2'43 de #333 y de una *orma muy general. <a norma colombiana de*ine el inventario como Cbienes cor!oralesD mientras la NIC los de*ine como CactivosD. Esto im!lica 4ue ba+o normas colombianas no se !ermite darle el tratamiento de inventarios a activos tales como los intangibles 4ue se tiene !ara su com!ra y venta. No est establecido en Colombia el conce!to de inventarios en em!resas de servicios/ los cuales normalmente no e7isten ni se !resentan como tal. Algunas em!resas de servicios !resentan los costos acumulados @4ue ser.an inventarios ba+o NICA como un activo di*erido. Sin embargo/ se 1a venido avan6ando en este sentido es!ecialmente !ara las em!resas de servicios !Bblicos domiciliarios a 4uienes se les viene e7igiendo establecer un sistema de costos de sus servicios de tal *orma 4ue 1acia un *uturo !uedan reconocer y !resentar inventarios tales como los 4ue !ueda tener una 1idroel2ctrica/ un generadora de energ.a o una em!resa 4ue !resta el servicio de aguas. <a norma colombiana es muy general al indicar 4ue los inventarios incluyen todas las erogaciones y cargos directos e indirectos necesarios !ara !oner en condiciones de utili6acin o venta mientras 4ue la NIC establece en *orma ms !recisa !armetros sobre lo 4ue debe y lo 4ue no debe incluir el costo. <a NIC es muc1a ms am!lia y detallada en la descri!cin de la *orma en 4ue se debe calcular el valor neto de reali6acin de los inventarios/ mientras la norma colombiana no indica la metodolog.a !ara ello.
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No est contem!lado en las normas colombianas el registro de los inmuebles destinados !ara la venta dentro de la cuenta de inventarios a e7ce!cin de em!resas 4ue se dedican a actividades de construccin o com!raventa de inmuebles en cuyo caso se !ermite su mane+o dentro de los inventarios. No se establece claramente/ en las normas colombianas/ 4ue los descuentos comerciales/ reba+as y otras !artidas similares se deban reducir del costo de ad4uisicin. %or costumbre estos conce!tos son disminuidos del costo de ad4uisicin tal como lo e7ige la NICF sin embargo/ e7isten discre!ancias acerca del tratamiento contable de los descuentos comerciales 4ue se conocen solo al *inal del cum!limiento de un volumen de com!ras/ o los descuentos *inancieros 4ue siem!re son tomados !or el com!rador/ los cuales !ara algunos se mane+an como ingresos y !ara otros como una disminucin del costo del inventario. Colombia !ermite la ca!itali6acin de toda la di*erencia en cambio incurrida sobre deudas en moneda e7tran+era desde la *ec1a en 4ue se ad4uiere la deuda 1asta 4ue se e7tinga la misma o el inventario est2 dis!onible !ara su uso o venta @lo !rimeroA. 5a+o NIC solo se admite ca!itali6ar di*erencia en cambio ba+o el tratamiento alternativo !ermitido en la NIC 2# @es decir cuando 1a 1abido una *uerte devaluacin de la 4ue no *ue !osible reali6ar o!eraciones de coberturaA As. mismo ba+o normas colombianas es !ermitido ca!itali6ar el costo !or intereses sobre deudas 1asta 4ue se e7tinga la misma o el inventario est2 dis!onible !ara su uso o venta @lo !rimeroA mientras 4ue ba+o NIC 23 solo se !ermite ca!itali6ar costo !or intereses solo ba+o el tratamiento alternativo !ermitido cuando se trata de activos cali*icables @a4uel activo 4ue re4uiere de un tiem!o sustancial antes de estar listo !ara su uso o ventaA. Colombia tiene establecido 4ue el costo de los inventarios se !uede determinar ba+o %E%S @&I&:A/ =E%S @<I&:A/ !romedio !onderado o el de identi*icacin es!ec.*ica mientras 4ue la NIC establece como tratamiento !or !unto de re*erencia el %E%S/ !romedio e identi*icacin es!ec.*ica y solo como tratamiento alternativo admite el =E%S @<I&:A. <as normas colombianas no !resentan tan detalladamente/ como lo 1ace la NIC/ la *orma de determinacin de los costos de !roduccin/ !or lo 4ue es usual encontrar 4ue situaciones tales como los costos indirectos *i+os incurridos en !eriodos anormales de !roduccin/ costos anormales de des!erdicio y otros son ca!itali6ados al inventario generando distorsiones del mismo. <as normas colombianas no contem!lan el mane+o de costos estndar/ los cuales si bien es cierto son utili6ados !or muc1as em!resas/ al *inal del a?o @o aBn en !er.odos intermediosA son convertidos a costos reales mediante la distribucin de sus variaciones.
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Colombia no estable contablemente como m2todo !ara determinar el costo de inventarios el denominado Cm2todo retailD aun4ue las normas tributarias lo establecen como un m2todo de valoracin de inventarios. <a Su!erintendencia Nacional de Halores establece 4ue los costos indirectos de *abricacin siem!re deben incluirse en los costos de !roduccin sin considerar los niveles de !roduccin. Cual4uier contingencia de !2rdida de valor @ !or e+em!lo si el costo e7cede el valor neto de reali6acinA es reconocida en Colombia mediante una !rovisin mientras 4ue ba+o NIC dic1a di*erencia debe ser reconocida como un menor valor del inventario disminuyendo en *orma inmediata su costo/ el cual se modi*ica !ara todos los e*ectos.
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NIC 8 5 ESTADO DE 'LU+O DE E'ECTIVO

,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar 4ue *ue revisad$ en #332 entro en vigencia a !artir del # de enero de #334.
/- RESU(EN GENERAL Este estado es de*inido !or la NIC # como uno de los estados *inancieros bsicos. <a in*ormacin acerca de los *lu+os de e*ectivos es Btil !or 4ue suministra a los usuarios las bases !ara evaluar la ca!acidad 4ue tiene la em!resa !ara generar e*ectivo y las necesidades de li4uide6 4ue esta tiene. Identi*ica los movimientos y cambios del e*ectivo y e4uivalentes de e*ectivo durante el !er.odo. <os e4uivalentes se de*inen como a4uellas inversiones de corto !la6o y de alta li4uide6. Se e7ige la clasi*icacin de los *lu+os de e*ectivo en actividades de o!eracin/ inversin y *inanciacin.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL El estado de *lu+o de e*ectivo/ +unto a los dems estados *inancieros/ suministra in*ormacin !ara 4ue los usuarios evalBen la estructura *inanciera/ la ca!acidad de cobro y !ago de la entidad/ la ca!acidad de ada!tacin/ los cambios en los activos y en Bltimas/ la ca!acidad de la em!resa !ara generar e*ectivo. Acti%i&a&es &e "peracin son de*inidas como a4uellas 4ue constituyen la !rinci!al *uente de ingresos de la entidad/ y a4uellas otras 4ue no se clasi*i4uen dentro de las actividades de inversin o de *inanciacin. 8e*le+an los *ondos generados en la actividad de la entidad 4ue !ermitirn reembolsar cr2ditos/ mantener la ca!acidad de o!eracin de la em!resa/ !agar dividendos y reali6ar nuevas inversiones. Acti%i&a&es &e in%ersin com!renden la ad4uisicin y desa!ro!iacin @venta o retiroA de activos a largo !la6o as. como otras inversiones no incluidas en el e*ectivo y e4uivalente. Acti%i&a&es &e 1inanciacin son a4uellas las 4ue !roducen cambios en el tama?o y com!osicin de ca!ital !ro!io y !r2stamos obtenidos !or la em!resa. <os sobregiros bancarios !odrn ser incluidos como com!onentes del e*ectivo o tambi2n !ueden ser incluidos como un !r2stamo bancario.
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E7isten dos m2todos !ara re*le+ar los *lu+os de e*ectivo de la o!eracin9 El m2todo directo y el m2todo indirecto. Esta NIC aconse+a la utili6acin !re*erentemente del m2todo directo. El m2todo directo !resenta en *orma se!arada las !rinci!ales categor.as de cobros y !agos en t2rminos brutos. <a in*ormacin !ara ello surge de los registros contables y del anlisis del movimiento de las cuentas. El m2todo indirecto comien6a !resentando la ganancia o !2rdida neta/ la cual se va de!urando !or transacciones no monetarias/ !agos o cobros no reali6ados y !2rdidas o ganancias asociadas a actividades de inversin o *inanciacin. %ara su determinacin se reali6an a+ustes a la ganancia o !2rdida de los movimientos netos de las cuentas de los estados *inancieros tales como inventarios/ cuentas !or cobrar/ cuentas !or !agar y !artidas 4ue no generan e*ectivo como9 de!reciaciones/ amorti6aciones/ di*eridos y otras. <os *lu+os de e*ectivo !rocedentes de moneda e7tran+era se deben convertir a la tasa de cambio vigente en la *ec1a en 4ue se !rodu+o el *lu+o de e*ectivo. <as variaciones en tasas de cambio 4ue no 1an sido reali6adas @!or4ue no 1an sido moneti6adasA no !roducen *lu+os de e*ectivo !ero si a*ectan las cuentas de e*ectivo y e4uivalente @!or e+em!lo si se tiene cuentas bancarias en moneda e7tran+eraA deben ser !resentados en *orma se!arada en el estado de *lu+os de e*ectivo !ara !oder conciliar el e*ectivo al !rinci!io y al *inal del !eriodo. <os *lu+os de e*ectivo de intereses recibidos y !agados y dividendos recibidos o !agados deben !resentarse en *orma se!arada y se re*le+aran como actividades de o!eracin. Como tratamiento alternativo se !ueden clasi*icar como actividades de inversin o *inanciacin segBn corres!onda. <os *lu+os de e*ectivo relacionados con im!uesto de renta se deben !resentar !or se!arado y clasi*icarse como actividades de o!eracin. Sin embargo/ si es !osible identi*icar el im!uesto generado !or actividades de o!eracin/ inversin y *inanciacin/ se !ermite su clasi*icacin en cada uno de ellos si es !ertinente. <as o!eraciones de inversin o *inanciacin 4ue no 1an generado *lu+os de e*ectivo deben e7cluirse del estado de *lu+os de e*ectivoF sin embargo/ estas transacciones deben ser in*ormadas dentro de los estados *inancieros. %or e+em!lo la com!ra de un activo con una deuda/ o la com!ra de una em!resa mediante el aumento de ca!ital/ o la conversin de una deuda en !atrimonio/ no generan *lu+o de e*ectivo !ero si son relevantes se !resentan en *orma se!arada. <a entidad debe revelar los com!onentes de la !artida e*ectivo y e4uivalentes !resentando una conciliacin de dic1os valores con lo re*le+ado en el balance general. ;ebe revelarse tambi2n cual4uier saldo del e*ectivo 4ue no este dis!onible o 4ue tenga alguna restriccin.
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4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS No establecen las normas colombianas una metodolog.a tan detallada como la indicada en esta NIC. Sin embargo/ el conse+o t2cnico de la Contadur.a emiti el lineamiento No. , @antes !ronunciamientoA en donde de una *orma detallada y con e+em!los !resenta la metodolog.a !ara la con*eccin de este estado y 4ue recoge muc1as de las !rcticas indicadas en la NIC ). A !esar de lo anterior debe recordarse 4ue los lineamientos e7!edidos !or el Conse+o E2cnico de la Contadur.a no son de obligatorio cum!limiento. Normalmente no se reconoce las di*erencias en cambio !or a+ustes de saldos en el e*ectivo y e4uivalentes 4ue aBn no se 1an moneti6ado como un incremento del saldo del e*ectivo. En la !rctica se observa 4ue la mayor.a de las em!resas usan el m2todo indirecto mientras la NIC !re*iere el directo. As. mismo no siem!re se revela de *orma adecuada las transacciones im!ortantes 4ue no a*ectan el e*ectivo como lo e7ige la NIC.
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NIC 9 : GANANCIA O PERDIDA NETA DEL PERIODO; ERRORES 'UNDA(ENTALES * CA(BIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES
,- 'EC.A DE VIGENCIA
Este Estndar *ue revisado en #333 con vigencia a !artir del # de enero de #334. <a NIC 3" modi*ica algunos !rra*os con vigencia a !artir del # de enero de #333 y la NIC 4$ modi*ico el !rra*o 44 con vigencia a !artir de enero de 2$$#. Se 1a emitido la inter!retacin SIC , relacionada con la a!licacin !or !rimera ve6 de la NIC como base de contabili6acin. Sin embargo/ debe
tener en cuenta 4ue a mediados del a?o 2$$3 se e7!idi el I&8S # @el cual ms adelante se comentaA y 4ue su ve6 elimina la SIC ,.
/- RESU(EN GENERAL <as !artidas e7traordinarias @a4uellas distintas de las actividades normales de la entidad 4ue !ocas veces se re!itenA se debern !resentar en *orma se!arada des!u2s de la ganancia o !2rdida en las actividades ordinarias. Cual4uier !artida de ingreso o gasto 4ue sea de tal magnitud/ cualidad o incidencia en la entidad deber ser ob+eto de revelacin !or se!arado. <as correcciones de errores *undamentales @a4uellos 4ue se descubren en el !eriodo corriente y 4ue son de tal magnitud 4ue 1ace 4ue los estados *inancieros de !eriodos anterior no se consideren *idedignosA se tratan como un a+uste a !eriodos anteriores contra las ganancias retenidas y la in*ormacin com!arativa debe ser corregida. <os cambios en !ol.ticas contables deben ser e*ectuados retroactivamente corrigiendo la in*ormacin com!arativa y revelando las ra6ones del cambio.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL Parti&as e<tra"r&inarias Se de*ine una !artida e7traordinaria como ingreso o gasto 4ue surge !or sucesos o transacciones 4ue son claramente distintas de las actividades ordinarias de la em!resa y !or tanto no se es!era 4ue se re!itan *recuente o regularmente. Eoda !artida de ingresos y gastos reconocida en el !eriodo debe ser incluida en la determinacin de la ganancia o !erdida neta del !eriodo/ incluyendo !artidas e7traordinarias y los e*ectos en cambios de estimados contables. E+em!los de !artidas e7traordinarias son la e7!ro!iacin de activos/ un terremoto/ o un desastre natural. El detalle de las !artidas e7traordinarias debe ser revelado en el estado de resultados o bien en desglose en notas de los estados *inancieros.
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Cual4uier !artida de ingreso o gasto 4ue con*orma la ganancia o !2rdida de actividades ordinarias !ero 4ue es de una gran magnitud/ cualidad o de incidencia en la entidad/ debe ser ob+eto de revelacin !or se!arado normalmente en nota a los estados *inancieros. E+em!los de estas !artidas son la reba+a del valor de inventario a su valor neto/ reestructuracin de actividades de la em!resa/ ventas de !ro!iedad/ !lanta/ e4ui!os o de inversiones/ discontinuacin de o!eraciones o reversin de !rovisiones.
Ca2#i"s en esti2aci"nes c"nta#!es Algunas !artidas de los estados *inancieros normalmente son medidas mediante estimaciones !or4ue llevan im!l.citos ciertas incertidumbres. Cuando ocurren cambios en las circunstancias en 4ue se 1ace la estimacin como !roducto de una nueva in*ormacin obtenida se debe revisar la estimacin inicial/ lo cual no da lugar a un a+uste 4ue cali*i4ue como una !artida e7traordinaria o error *undamental. El e*ecto del cambio en una estimacin contable debe ser incluido en el !eriodo en 4ue tiene lugar el cambio si a*ecta un solo !eriodo o en el !eriodo del cambio o *uturos !eriodos si el cambio a*ecta varios !eriodos. El e*ecto del cambio en una estimacin contable se debe !resentar en el estado de resultados en la misma !artida 4ue *ue usada !reviamente !ara re*le+ar la estimacin. Cual4uier cambio en un estimado contable 4ue !rodu6ca e*ectos signi*icativos en el !eriodo corriente o *uturo debe ser revelado.
Err"res 1 n&a2enta!es <a necesidad de corregir errores *undamentales !uede !rovenir de errores aritm2ticos/ errores en a!licacin de una !ol.tica contable/ !roblemas de inter!retacin de los 1ec1os/ *raudes o negligencia. El tratamiento !or !unto de re*erencia indica 4ue la correccin de errores *undamentales debe constituir un a+uste contra el saldo de las ganancias retenidas al inicio del !eriodo y la in*ormacin com!arativa debe ser corregida a menos 4ue sea im!osible 1acerlo. Se debe revelar in*ormacin sobre la naturale6a del error/ el valor 4ue im!lica la correccin a !eriodos corrientes y a !eriodos anteriores e indicar 4ue 1a sido corregida la in*ormacin com!arativa. El tratamiento alternativo !ermitido establece 4ue una correccin de un error *undamental se incluya en el resultado en el !eriodo corriente/ !resentndose adems in*ormacin adicional corregida de !eriodos !recedentes como si los errores 1ubiesen sido corregidos en el !eriodo en 4ue se cometieron. <a entidad debe revelar la naturale6a del error/ el valor de la correccin reconocida en el resultado del e+ercicio y el valor de la correccin incluida en los !eriodos !ara los cuales se !resenta in*ormacin adicional.
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Ca2#i"s en p"!ticas c"nta#!es <os estados &inancieros se deben !re!ararse en *orma com!arativa de un !eriodo a otro. Solo se deben e*ectuar cambios en !ol.ticas contables cuando es obligatorio !or norma legal/ !or4ue lo establece un rgano regulador o cuando el cambio !roduce una !resentacin mas adecuada de los sucesos y transacciones en los estados *inancieros. El tratamiento !or !unto de re*erencia establece 4ue todos los cambios en !ol.ticas contables deben ser a!licados retros!ectivamente y 4ue el a+uste resultante debe ser tratado como una modi*icacin del saldo inicial de ganancias retenidas y la in*ormacin com!arativa debe ser corregida. El tratamiento alternativo establece 4ue todos los cambios en !ol.ticas contables deben ser a!licados retros!ectivamente y 4ue el a+uste resultante debe ser tratado como com!onente el resultado neto del !er.odo corriente. <a in*ormacin com!arativa debe ser !resentada tal como 4uedo en los estados *inancieros originales. Se debe !re!arar in*ormacin adicional corregida segBn el tratamiento !or !unto de re*erencia. Cuando no sea !osible determinar ra6onablemente los a+ustes del cambio/ el cambio deber ser a!licado !ros!ectivamente. Se debe revelar las ra6ones del cambio/ el valor del a+uste del a?o corriente y a?os !recedentes/ indicar 4ue la in*ormacin !recedente 1a sido corregida @!ara tratamiento de re*erenciaA.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS Aun4ue las normas colombianas mencionan el conce!to de !artidas e7traordinarias indicando 4ue las mismas deben ser reveladas/ no se e7ige !resentarlas en *orma se!arada de las ordinarias generando/ en consecuencia/ 4ue las mismas se !resenten como no o!eracionales !ero no como e7traordinarias tal como lo e7ige la NIC. <a correccin de errores de e+ercicios anteriores @errores *undamentales en la NICA se reconocen en Colombia en el estado de resultados del !er.odo en 4ue se descubren mientras 4ue la NIC e7ige se recono6can contra ganancias retenidas y se corrigen/ !ara !resentacin/ los estados *inancieros anteriores. El art.culo 4$ de la <ey 222 de #33" estableci 4ue los entes gubernamentales !ueden e7igir la recti*icacin de los estados *inancieros. ;ic1a recti*icacin de estados *inancieros a*ectara el !er.odo ob+eto de revisin si el ente gubernamental 1ace la solicitud dentro del mes siguiente a la *ec1a en los estados *inancieros le *ueron !resentadosF de lo contrario a*ectarn o sern reconocidos en el e+ercicio en curso. <os cambios en !ol.ticas contables son tratados ba+o las normas colombianas en *orma !ros!ectiva mientras la NIC los trata en *orma retroactiva y adems ba+o NIC se debe corregir los estados *inancieros com!arativos del a?o anterior. En Colombia cuando se
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elimin los a+ustes !or in*lacin de inventarios y estado de resultados la Su!ervalores e7igi la !resentacin !ro*orma de los estados *inancieros del cambio como si se 1ubiese continuado con la norma derogada. %ara el a?o 2$$3 aBn no 1a 1abido un !ronunciamiento al res!ecto en relacin con el a+uste !or in*lacin nuevamente de los inventarios. En general las NIC son muc1a ms am!lias y detalladas al tratar estos temas 4ue las normas colombianas.
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NIC ,= 5 .EC.OS OCURRIDOS DESPU>S DE LA 'EC.A DEL BALANCE

,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar *ue a!robado en mar6o de #333 !ara vigencia a !artir del # de enero de 2$$$.
/- RESU(EN GENERAL <a entidad debe !roceder a e*ectuar a+ustes a los estados *inancieros como consecuencia de 1ec1os ocurridos con !osterioridad a la *ec1a de cierre siem!re y cuando !rovengan @los 1ec1osA de condiciones o evidencias e7istentes a la *ec1a de cierre. No se e*ectuarn a+ustes a los estados *inancieros !or 1ec1os ocurridos con !osterioridad a la *ec1a de cierre si los mismos son eventos nuevos no e7istentes a la *ec1a de cierre. <os dividendos !ro!uestos o declarados a *avor de accionistas des!u2s de la *ec1a de cierre no deben ser reconocidos como un !asivo a dic1a *ec1a. Si la gerencia determina 4ue con !osterioridad a la *ec1a de cierre/ e7iste la intencin de li4uidar o cesar actividades la entidad/ los estados *inancieros no se debe !re!arar ba+o el conce!to de negocio en marc1a.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL 0ec1os ocurridos des!u2s de la *ec1a del balance son a4uellos eventos *avorables o des*avorables 4ue se 1an !roducido entre la *ec1a del balance @*ec1a de cierreA y la *ec1a de autori6acin de los estados *inancieros !ara su !ublicacin. Se entiende 4ue los estados *inancieros estn autori6ados !ara !ublicacin en la *ec1a de su emisin y no en la *ec1a en 4ue los !ro!ietarios lo a!rueban. 0ay dos ti!os de eventos en relacin con 1ec1os ocurridos des!u2s de la *ec1a del balance @*ec1a de cierreA9 A4uellos 4ue suministran evidencia de condiciones 4ue e7ist.an en la *ec1a del balance @o sea 1ec1os 4ue generan a+ustesA y a4uellos 4ue son indicativos de condiciones nuevas 4ue 1an a!arecido des!u2s de la *ec1a del balance @o sea 1ec1os 4ue no im!lican a+ustesA. <os eventos 4ue im!lican a+ustes !ueden incluir la resolucin de un litigio +udicial/ la rece!cin de in*ormacin 4ue indi4ue el deterioro de un activo a esa *ec1a @4uiebra de un cliente/ la venta de inventarios a !2rdidaA/ la determinacin del costo de activos com!rados o el valor de activos vendidos/ el descubrimiento de *raudes o errores. Se debe revelar la *ec1a en 4ue los estados *inancieros 1an sido autori6ados !ara !ublicacin as. como 4uien 1a dado tal autori6acin. Si los !ro!ietarios tienen !oder !ara cambiar los estados *inancieros tras la !ublicacin se debe revelar ese 1ec1o.
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Si des!u2s de la *ec1a del balance la em!resa recibe in*ormacin acerca de condiciones 4ue ya e7ist.an a dic1a *ec1a/ debe actuali6ar las revelaciones 4ue estn relaciones con tales condiciones. Si un evento es signi*icativo/ se debe revelar @!ara 1ec1os 4ue no im!lican a+ustesA la naturale6a del evento y un estimado de los e*ectos *inancieros al res!ecto. E+em!lo de estas o!eraciones es una combinacin de em!resas/ el anuncio !ara discontinuar una o!eracin/ la venta de activos/ la destruccin !or un incendio de la !lanta/ una reestructuracin *inanciera/ cambios en tasas de cambio/ cambios en las tasas im!ositivas/ la ace!tacin de com!romisos o !asivos contingentes o litigios nuevos surgidos.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS El art.culo "3 del ;ecreto 2'43 de #333/ establece de *orma similar el reconocimiento de in*ormacin conocida con !osterioridad al corte y antes de la emisin de los estados *inancieros si suministra evidencia adicional sobre condiciones 4ue e7ist.an a la *ec1a de cierre. %or otro lado el art.culo ##" en su numeral #" indica 4ue se deben revelar 1ec1os reali6ados luego de la *ec1a de corte !ero no indica cual es el limite de dic1a *ec1an la naturale6a de dic1os 1ec1os @si solo 1asta la *ec1a de emisin de los estados *inancieros u otra *ec1aA. <a NIC de*ine con mayor claridad la denominada C*ec1a de emisinD !ara determinar los 1ec1os !osteriores mientras las normas colombiana solo lo menciona ms no indica cual es esa *ec1a 1abida cuenta 4ue !ueden ser varias as.9 la *ec1a en 4ue la com!a?.a los tiene listos !ara revisin y a!robacin *inal del 8evisor &iscal/ la *ec1a en 4ue la gerencia los a!rueba/ la *ec1a en 4ue son entregados a la >unta/ la *ec1a en 4ue la >unta los a!rueba !ara !resentacin a la Asamblea/ la *ec1a en 4ue son entregados a la Su!erintendencia @cuando ello se e7igeA/ la *ec1a en 4ue la Su!erintendencia los a!rueba. <a Su!erintendencia bancaria establece el env.o de ane7os en los cuales se relacionen las contingencias/ ms !ara su control 4ue !ara ser !ublicados 1acia los usuarios. <a NIC es muc1o ms am!lia en los conce!tos 4ue la norma colombiana.
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NIC ,, : CONTRATOS DE CONSTRUCCION

,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar revisado en #333 tiene vigencia a !artir del # de enero de #33". <a NIC #$ modi*ico en mayo de #333 el !rra*o 4" !ara su vigencia a !artir del # de enero de 2$$$.
/- RESU(EN GENERAL Se establecen dos m2todos !ara reconocer los ingresos y gastos de los contratos de construccin9 El Cm2todo del !orcenta+e de obra terminadaD y el Cm2todo de los costos recu!erablesD. <as !2rdidas es!eradas en la e+ecucin de los contratos de construccin deben ser reconocidas inmediatamente en el estado de resultados del !er.odo.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL =n contrato de construccin es de*inido como a4uel negocio !ara la *abricacin de un activo o un con+unto de activos 4ue estn .ntimamente relacionados entre s. o son interde!endientes en dise?o/ tecnolog.a y *uncin o bien en relacin con su Bltimo destino o uso *inal. E7isten dos ti!os de contratos9 iA El contrato de !recio *i+o en el cual se acuerda un !recio *i+o o una cantidad *i+a !or unidad de !roducto/ en cual/ en algunos casos/ est su+eto a clusulas de revisin. iiA El contrato de margen sobre costo !or medio del cual se reembolsa al contratista los costos satis*ec1os !or 2l y de*inidos !reviamente en el contrato ms un !orcenta+e de esos costos o una cantidad *i+a. <os re4uisitos de la norma se a!lican se!aradamente !ara cada contrato de construccinF sin embargo/ ba+o ciertas circunstancias se !ueden +untar un gru!o de contratos !ara darles este tratamiento contable. Se entienden se!arados los contratos cuando se 1an recibido !ro!uestas econmicas di*erentes !or cada activo o cuando cada activo 1a estado su+eto a negociacin se!arada y cuando se !ueden identi*icar los ingresos y costos de cada activo. =n gru!o de contratos sea de un cliente o de varios debe ser tratado como un Bnico contrato de construccin si se negocia como un Bnico !a4uete o cuando los contratos estn .ntimamente relacionados y se e+ecutan simultneamente o en secuencia. L"s ingres"s &e! c"ntrat" com!renden el valor inicial del ingreso acordado en el contrato y cual4uier modi*icacin en el traba+o contratado as. como reclamaciones e incentivos. <os ingresos del contrato se miden !or el valor ra6onable de la contra!restacin recibida o !or recibir. L"s c"st"s &e! c"ntrat" com!renden a4uellos directamente relacionados con el contrato/ los costos relacionados con la actividad de contratacin en general y
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cual4uier costo 4ue se !ueda cargar al cliente ba+o lo !actado en el contrato. %or lo tanto incluye mano de obra/ materiales usados en la construccin/ de!reciacin/ des!la6amientos/ al4uileres/ dise?os/ seguro/ asistencia t2cnica no relacionada directamente y costos indirectos de construccin/ algunos intereses ba+o NIC 23/ entre otros. Estos costos se !ueden disminuir con ingresos eventuales o recu!eracin de los mismos. Eodos los costos se distribuyen sistemtica y racionalmente basado en un nivel normal de la actividad de construccin. :tros costos tales como los costos generales de administracin/ costo de investigacin y desarrollo y la cuota de de!reciacin 4ue corres!onda a in*rautili6acin !or4ue las !ro!iedades !lanta/ e4ui!o no 1a sido utili6ado deben ser tratados como gastos. <os costos del contrato com!renden todo los costos atribuidos al mismo desde la *ec1a en 4ue est en *irme el contrato 1asta el *inal de e+ecucin de la obra corres!ondiente. Algunos otros costos !revios a las negociaciones !ueden ser incluidos en costo del contrato si se identi*ican *iablemente. 5a+o el Cm2todo del !orcenta+e de obra terminadaD los ingresos y costos del contrato deben ser reconocidos en los resultados si el resultado del mismo !uede ser estimado con su*iciente *iabilidad. %ara el caso de contratos a !recio *i+o el resultado del contrato !uede ser medido con *iabilidad si se !ueden medir los ingresos/ se es!era obtener bene*icios econmicos/ los costos 4ue *altan !ara la terminacin y el grado de terminacin !uede ser medido con*iablemente y los costos del contrato !ueden ser identi*icados y medidos. %ara los contratos de margen sobre el costo el resultado del contrato !uede ser medido con *iabilidad si es !robable 4ue se obtengan bene*icios econmicos del contrato y los costos atribuibles al contrato !ueden ser claramente identi*icados y medidos. %or medio del Cm2todo de !orcenta+e de obra terminadaD los ingresos del contrato se com!aran con los costos del mismo y se reconoce los ingresos y costos de la !orcin del contrato ya e+ecutado. Esta !orcin se !uede determinar con base en los costos incurridos o el e7amen *.sico del traba+o e+ecutado. 5a+o el Cm2todo de costos recu!erablesD solo se incluyen los costos del contrato 4ue re*le+en el traba+o e+ecutado 1asta dic1a *ec1a y 4ue son recu!erables y los ingresos se reconocen con base en dic1os costos incurridos. Si el desenlace de un contrato no se !uede estimar con *iabilidad los ingresos deben ser reconocidos en la medida 4ue sea !robable recu!erar los costos y los costos se reconocen como gastos del !eriodo en 4ue se incurren. Si 1ay costos en el contrato 4ue no sea de !robable recu!eracin se debe llevar inmediatamente a los resultados. %ermanentemente se deben revisar las estimaciones e*ectuadas.
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Se !ueden !roducir cambios en las estimaciones de los ingresos o costos del contrato ba+o el m2todo de !orcenta+e obra en cuyo caso estos cambios deben ser tratados como cambio en estimacin contable 4ue se indica en la NIC ,. Se debe revelar in*ormacin sobre los ingresos reconocidos !rovenientes de contratos/ los m2todos utili6ados !ara determinar la !orcin de ingresos reconocidos y los m2todos !ara determinar el grado de reali6acin del contrato en curso. %ara los contrato en curso se debe revelar la cantidad acumula de costos incurridos/ las ganancias reconocidas/ los antici!os recibidos y retenciones en los !agos/ los activos 4ue re!resenten cantidades debidas !or los clientes !or los contratos y !asivos debido a los clientes !or la misma causa.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS <as normas contables colombianas no contem!lan el tratamiento contable de los contratos de construccin. <as normas tributarias colombianas contem!lan dos m2todos de reconocimiento de este ti!o de o!eraciones9 el m2todo de 1onorarios y el m2todo de la utilidad bruta. Sin embargo/ en cual4uiera de los dos m2todos no se determina con claridad cuando 1ay lugar al reconocimiento del ingreso. %or lo anterior/ en la !rctica cada em!resa utili6a el m2todo 4ue me+or considere y 4ue !uede incluir registrar el ingreso con base en la *actura/ registrarlo segBn el avance de la obra o registrarlo segBn su inter2s !articular.
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NIC ,/ : I(PUESTO A LAS GANANCIAS ,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar *ue a!robado en #33' con vigencia el # de enero de #33,. En #333 y 2$$$ *ueron modi*icados algunos !rra*os en virtud de las NIC #$ y 4$. Se 1an emitido dos inter!retaciones SIC 2# y 2".
/- RESU(EN GENERAL El im!uesto corriente debe ser reconocido como un !asivo !ero si el valor ya !agado e7cede el valor a !agar deber ser !resentado como un activo. El bene*icio *iscal de las !2rdidas *iscales se reconoce como un activo en el !er.odo en el cual la !2rdida ocurre en la medida en 4ue sea !robable 4ue la entidad obtenga bene*icios !ara su amorti6acin. Se debe reconocer im!uesto di*erido ba+o el m2todo del !asivo basado en el balance general/ es decir !or las denominadas Cdi*erencias tem!orariasD.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL Se debe reconocer un !asivo !or im!uesto di*erido como !roducto de di*erencias tem!orarias 4ue sern gravables en un *uturo y se debe reconocer un activo !or im!uesto di*erido !or di*erencias tem!orarias 4ue sern deducibles en un *uturo. <as di*erencias tem!orarias son a4uellas 4ue se originan !or di*erencias entre el valor en libros de un activo o !asivo y su valor *iscal. Eambi2n se incluyen dentro de estas di*erencias las denominadas Cdi*erencias tem!oralesD es decir a4uellas 4ue se originan en un !er.odo entre la ganancia contable y la ganancia *iscal y 4ue se revierten en otro u otros !er.odos tales como la de!reciacin o ciertos ingresos. <as di*erencias !ermanentes/ es decir a4uellas 4ue nunca se revierten @como gravables o como deduciblesA desde el !unto de vista *iscal !or lo 4ue no generan im!uesto di*erido. El reconocimiento de activos di*eridos solo se debe e*ectuar en la medida en 4ue sea !robable 4ue se generarn bene*icios econmicos *uturos 4ue !ermitirn la reversin de la di*erencia tem!oraria. <as di*erencias tem!orarias de las inversiones en subsidiarias/ sucursales o asociadas o negocios con+untos !or di*erencias entre su valor en libros y su valor *iscal generan im!uestos di*eridos. El im!uesto corriente se determina a la tasa im!ositiva actual a la *ec1a de cierre. El im!uesto di*erido se determina con base en la tasa 4ue vaya a ser a!licada al momento en 4ue se es!era se reviertan las di*erencias.
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A la *ec1a de cierre se deben revisar y a+ustar los valores del im!uesto di*erido. El im!uesto corriente al igual 4ue el im!uesto di*erido a*ecta los resultados del !er.odo a menos 4ue la !artida se origine en un conce!to 4ue a*ecto el !atrimonio. Eal es el caso de las revaluaciones 4ue a*ectan el !atrimonio en cuyo caso el im!uesto di*erido 4ue genera debe a*ectar igualmente dic1o !atrimonio. En una ad4uisicin de la cual !rovienen di*erencias entre los valores contables y los valores *iscales se reconoce el im!uesto di*erido a*ectando la determinacin de la !lusval.a o de la minusval.a. Si no se 1ab.an reconocido im!uesto di*erido y a1ora se reconocen !or4ue !roducto de la ad4uisicin si cum!len las condiciones/ se debe reconocer el im!uesto di*erido a*ectando los resultados !ero a su ve6 se debe a+ustar el valor de la !lusval.a o minusval.a determinada en la com!ra. <os activos y !asivos !or im!uesto se deben !resentar !or se!arado si tiene naturale6a y origen di*erente. <os activos y !asivos !or im!uesto di*erido no deben ser clasi*icados en corrientes. El im!uesto corriente debe ser !resentado en *orma se!arada en el estado de resultados al igual 4ue el im!uesto di*erido. Se debe revelar los com!onentes de la determinacin del im!uesto corriente. ;etalles del im!uesto di*erido/ cambios en las tasas de im!uestos/ las di*erencias tem!orales y las di*erencias de tiem!o.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS <as normas contables colombianas no !ermiten el registro del im!uesto di*erido 4ue surge !or !2rdidas *iscales 4ue sea !robable su amorti6acin en un *uturo. Este bene*icio solo se reconoce en el !er.odo en el cual se a!lica. El im!uesto di*erido ba+o las normas colombianas se reconoce ba+o el m2todo del di*erido y no ba+o el m2todo del !asivo como lo establece lo estndares internacionales. Estos m2todos !ueden !roducir di*erencias signi*icativas en la determinacin del im!uesto. 5a+o el m2todo del di*erido solo se reconocen im!uesto di*erido sobre las di*erencias de tiem!o 4ue surgen al conciliar la utilidad contable con la utilidad *iscal y 4ue im!lican gastos deducibles o ingresos gravables en !eriodos de tiem!o di*erentes mientras 4ue ba+o el m2todo del !asivo/ adems se reconocen el im!uesto di*erido activo o !asivo !or di*erencias entre los activos y !asivos contables con relacin a los activos y !asivos *iscales 4ue se revierten en el *uturo @es decir generan ingresos gravables o gastos deduciblesA. %or lo indicado anteriormente el im!uesto di*erido a*ecta solo !er.odo. los resultados del
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No se contem!la en las normas colombianas la tasa de im!uesto a a!licar !ara el im!uesto di*erido @la tasa corriente o la tasa *uturaA. Como no 1a 1abido cambios en dic1a tasa normalmente se viene utili6ando la tasa corriente.
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NIC ,4 5 IN'OR(ACI)N 'INANCIERA POR SEG(ENTOS

,- 'EC.A DE VIGENCIA Este estndar tiene vigencia a !artir del # de +ulio de #33,.
/- RESU(EN GENERAL Este estndar es obligatorio !ara em!resas cuyas acciones o t.tulos de deuda coti6an en el mercado !Bblico de valores o 4ue est2n en !roceso de emitir t.tulos !ara ser coti6ados en mercados !Bblicos de valores. Se debe re!ortar in*ormacin *inanciera !or segmentos del negocio y !or segmentos geogr*icos. ;ic1o re!orte debe ser e*ectuado ba+o un *ormato !rinci!al @segmento !rinci!alA y un *ormato secundario @segmento secundarioA.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL =n seg2ent" &e! neg"ci" se de*ine como un com!onente identi*icable de la entidad encargado de suministrar un Bnico !roducto o servicio o bien un con+unto de ellos 4ue est2n relacionados y 4ue se caracteri6a !or estar sometido a riesgos y rendimientos de naturale6a di*erente a los 4ue corres!onde a otros segmentos del negocio dentro de la misma em!resa. =n seg2ent" ge"gr1ic" es un com!onente identi*icable encargado de suministrar !roductos y servicios dentro de un entorno econmico es!ec.*ico sometido a riesgos y re4uisitos de naturale6a di*erente a los 4ue corres!onden a otros com!onentes o!erativos 4ue desarrollan su actividad de entornos di*erentes. <os ingresos/ gastos/ activos y !asivos del segmento estn con*ormados !or las transacciones de la em!resa directamente atribuibles al segmento ms las transacciones generales de la em!resa @comunes a varios segmentosA 4ue !uedan ser distribuidos al segmento sobre una base ra6onable. El origen y la naturale6a !redominante de los riesgos y rendimientos de la em!resa determinan si el *ormato !rinci!al es el segmento del negocio o el segmento geogr*ico. Si e7iste mayor in*luencia de los !roductos y servicios el *ormato !rinci!al ser el negocio y el *ormato secundario el geogr*ico. Al contrario si e7iste mayor in*luencia !or o!erar en di*erentes !a.ses o regiones el *ormato !rinci!al ser el geogr*ico y el secundario el del negocio. <os segmentos deben ser determinados si constituyen al menos el #$J del consolidado de la entidad. En todo caso si los ingresos asignados a los segmentos a re!ortar constituyen menos del )"J del total de ingresos se deben identi*icar segmentos adicionales.
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%ara el 1"r2at" principa! se debe revelar el ingreso de cada uno de los segmentos se!arando los ingresos de clientes e7ternos y los 4ue !roceden de transacciones con otros segmentos/ el resultado obtenido !or cada segmento/ el margen bruto de ventas/ el valor en libros de los activos y !asivos !or segmento/ el costo incurrido !ara ad4uirir activos/ el valor del gasto !or de!reciacin y amorti6acin y otros gastos 4ue no im!lican salida de e*ectivo/ y la naturale6a y valor de todas y cada una de las !artidas de ingreso y gastos incurridos en la determinacin de resultados y la base usada !ara determinar los !recios entre segmentos. %ara e! 1"r2at" sec n&ari"; si el *ormato !rinci!al es el negocio/ debe revelarse in*ormacin de ingresos del segmento !or rea geogr*ica/ valor en libros de los activos del segmento !or locali6acin geogr*ica/ el costo total incurrido !ara ad4uirir activos 4ue se !uedan utili6ar ms de un !eriodo segBn su locali6acin geogr*ica. Si el *ormato !rinci!al es el segmento geogr*ico/ se debe !ro!orcionar in*ormacin !or segmento del negocio cuyos ingresos su!eren del #$J de los ingresos totales acerca ventas a clientes e7ternos/ valor en libros de los activos del segmento y costos incurridos !ara la ad4uisicin de activos del segmento. Cuando se trate de !resentar o revelar los ingresos del segmento !rocedentes de otros segmentos los !recios de ventas entre segmentos deben *i+arse con la misma base !ara *i+ar los !recios de estas tras*erencias a terceros.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS <as normas contables colombianas no establecen el conce!to de in*ormacin a !resentar !or segmentos. Solo se e7ige revelar los ingresos !ercibidos de los tres !rinci!ales clientes o de entidades o*iciales o de e7!ortaciones si ellos re!resentan en su con+unto ms del "$J de los ingresos brutos menos descuentos o individualmente ms del 2$J de los mismos. <a Su!erintendencia de Servicios %Bblicos viene e7igiendo a nivel de re!orte con destino a dic1a entidad la !resentacin se!arada !or servicio/ negocio o actividad del balance general y el estado de resultados. Esta in*ormacin es e7igida Bnicamente !ara control de este ente !ero no se e7ige a nivel de !resentacin con destino a los usuarios de los estados *inancieros. Si embargo muc1as em!resas viene mane+ando a nivel administrativo y !ara e*ectos de control resultados a nivel de segmentos del negocio !ero ms !ara e*ectos internos ms no !ara su re!orte a terceros.
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NIC ,? 5 IN'OR(ACI)N PARA RE'LE+AR LOS E'ECTOS EN LOS CA(BIOS EN LOS PRECIOS
,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar *ue a!robado en #3,3 !ero debido a 4ue no se 1a alcan6ado el consenso internacional al res!ecto se 1a decidido 4ue esta norma no es de obligatorio cum!limientoF sin embargo se aconse+a su a!licacin.
/- RESU(EN GENERAL DE LA NOR(A Esta norma se a!lica !ara re*le+ar los e*ectos de los cambios en los !recios sobre la determinacin de los resultados de la em!resa y su !osicin *inanciera y su a!licacin surge !or el 1ec1o de 4ue con el tiem!o los !recios/ sean estos generales o es!ec.*icos/ van cambiando debido a las di*erentes *uer6as econmicas 4ue o!eran en determinado !a.s. E7isten dos m2todos !ara re*le+ar los !recios cambiantes9 =no con base en t2rminos del !oder ad4uisitivo y el otro con base en el m2todo del costo corriente. Ninguno de estos m2todos !retende determinar el valor de la entidad/ !ara lo cual e7isten otras metodolog.as. El m2todo de !oder ad4uisitivo reconoce la ganancia des!u2s de 4ue se 1a mantenido el !oder ad4uisitivo del !atrimonio neto @en*o4ue *inancieroA y el m2todo del costo corriente reconoce la ganancia tras el mantenimiento de la ca!acidad !roductiva de la entidad @en*o4ue o!erativoA
0- CONTENIDO SUSTANCIAL 5a+o el en1"@ e &e! p"&er a&@ isiti%" se ree7!resan alguna o todas las !artidas de los estados *inancieros en consideracin a cambios en el nivel general de los !recios. 5a+o este en*o4ue y mediante un .ndice a!ro!iado la ganancia re*le+a el e*ecto de los cambios en el nivel general de !recios sobre la de!reciacin/ el costo de ventas y el activo monetario neto y es !resentada una ve6 1a sido mantenido el !oder ad4uisitivo del !atrimonio neto de la entidad. 5a+o el en1"@ e &e! c"st" c"rriente normalmente se usa el costo de re!osicin como la base !rinci!al de medicin. %ero si ese costo de re!osicin es mayor 4ue el valor neto reali6able y 4ue el valor !resente/ se utili6ar como base de medida el mayor valor de estos dos Bltimos de+ando !or *uera el de costo de re!osicin. El costo de re!osicin considera el costo actual de ad4uisicin de un activo similar nuevo o usado y con una ca!acidad !roductiva o un !otencial de servicio e4uivalente/ el valor neto reali6able re*le+a el !recio corriente neto de venta del activo mientras 4ue el valor !resente e4uivale a la estimacin de ingresos *uturos atribuibles al activo descontados *inancieramente. El en*o4ue del costo corriente normalmente e7ige reconocer los e*ectos 4ue tiene en la entidad los cambios en !recios es!ec.*icos sobre de!reciacin y costo de venta.
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Se deben revelar el valor del a+uste o la cantidad ya a+ustada de de!reciacin/ el valor del a+uste en el costo de ventas o el valor ya a+ustado/ los a+ustes relacionados con las !artidas monetarias y el e*ecto de los *ondos a+enos o del !atrimonio neto cuando se 1ayan tenido en cuenta tales a+ustes en determinar las ganancias y el e*ecto 4ue sobre los resultados tengan los a+ustes antes descritos y otras !artidas 4ue re*le+an los e*ectos en los cambios en los !recios. Cuando se ado!ta e m2todo de costo corriente debe revelarse los valores de las !ro!iedades/ !lanta y e4ui!os/ as. como los inventarios obtenidos a!licando este criterio.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS Aun4ue la NIC #" no es de obligatorio cum!limiento es im!ortante 1acer notar algunas di*erencias con las normas colombianas. <as normas colombianas 4ue dieron origen al reconocimiento de los e*ectos de los cambios en los !recios tuvieron su origen en las normas tributarias con a!licacin contable @lo 4ue muestra aBn ms la gran in+erencia de las normas tributarias en las normas contablesA. <as normas colombianas establecieron como m2todo el en*o4ue del !oder ad4uisitivo mientras el en*o4ue de costos corrientes se utili6a !ara determinar la valori6acin de activos ms 4ue !ara su reconocimiento contable o modi*icacin del costo @es decir se usa !ara actuali6ar activos !ero no !ara reconocer esa actuali6acin en los resultados como devengada ni !ara cambiar el costo del activo e7ce!to cuando es desvalori6acinA. <a norma colombiana mediante la <ey 4,, de #33, @ley de ti!o tributarioA elimino los a+ustes !or in*lacin a los inventarios/ costo de ventas y resultados. Sin embargo/ !or medio de una recientes normas tributarias @ley ),, de 2$$2A nuevamente se revivi la e7igencia de a!licar a+ustes !or in*lacin sobre los inventarios teniendo su origen ms en los recaudos de im!uestos 4ue en la realidad econmica. %or otra !arte/ algunos entes de control y vigilancia estatal/ tales como Su!erbancaria @2$$#A/ Contadur.a -eneral de la Nacin @2$$#A/ Su!ervalores @ en el 2$$2 !ara algunas entidadesA/ Su!ersolidaria @2$$#A/ 1an eliminado los a+ustes !or in*lacin en algunos casos ms !or conveniencia 4ue !or estructura t2cnica. 5asado en lo anterior observamos 4ue en Colombia la a!licacin del a+uste !or in*lacin tiene una combinacin antit2cnica de diversos as!ectos tales como9 el !rimer a?o de su a!licacin no se 1i6o en *orma retroactiva sino !ros!ectiva/ no todas las !artidas a!licables son a+ustadas !or in*lacin/ e7iste un solo m2todo !ara ello/ se crean unas cuentas de a+ustes !or in*lacin di*eridas/ algunas !artidas !or montos menores !ueden no ser a+ustadas !or in*lacin @norma tributariaA. %or ello coe7isten en Colombia/ em!resas 4ue a+ustan !or in*lacin/ otras 4ue no lo 1acen/ las 4ue lo 1acen lo tiene !arcial y/ aBn ms/ todas/ cuando el sistema se estableci/ solo lo 1icieron en *orma !ros!ectiva y no retroactiva. Eodo esto debe generar distorsiones al momento de anali6ar/ !or !arte de los usuarios/ los estados *inancieros.
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NIC ,A 5 PROPIEDADES; PLANTA * EBUIPO

,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar inicialmente *ue a!robado en mar6o #3,2 y revisado en diciembre de #333 !ara vigencia a !artir de # de enero de #33". En #33) y #33, y 2$$$ *ueron modi*icados algunos !rra*os en virtud de cambios en las NIC #/ 22/ 3'/ 3) y 4$ !ara vigencia a !artir del # de enero de 2$$#. &inalmente en virtud de la NIC 4# *ue modi*icado el !rra*o 2 con vigencia a !artir de enero del 2$$3. Se 1an emitido las inter!retaciones SIC #4 ( %2rdida !or deterioro de valor de las !artidas y la SIC 23 ( Ins!ecciones mayores y revisiones generales. Este estndar a!lica !ara la contabili6acin de los elementos de !ro!iedades/ !lanta y e4ui!os e7ce!to !ara a4uellos casos es!ec.*icos donde otra norma as. lo contem!la tales como NIC 4# relacionado con actividades agr.colas/ la NIC 22 4ue !resenta el tratamiento es!ecial !ara el registro de !ro!iedades !lanta y e4ui!o !rocedentes de una combinacin 4ue es llevada a su valor ra6onable y la NIC 4$ 4ue se re*iere a !ro!iedades de inversin.
/- RESU(EN GENERAL El costo del activo es el valor de e*ectivo u otro medio e4uivalente !agado o el valor ra6onable de la contra!restacin entregada !ara com!rar un activo. Va!"r raC"na#!e es la cantidad !or la cual !uede ser intercambiado un activo entre com!rador y vendedor debidamente in*ormados en una transaccin libre. ;ic1os activos debern ser reconocidos cuando es !robable 4ue la em!resa obtenga bene*icios econmicos *uturos derivados del mismo y cuando el costo del activo !ueda ser medido con su*iciente *iabilidad. <os bene*icios *uturos se obtendrn en la medida en 4ue los riesgos y venta+as del activo 1ayan sido tras!asados a la entidadF si no es as. o la transaccin !uede ser cancelada sin !enali6acin im!ortante/ el activo no se reconoce como tal. El tratamiento !unto de re*erencia indica 4ue el activo se reconoce inicialmente !or su costo y con !osterioridad se debe contabili6ar a su costo de ad4uisicin menos la de!reciacin acumulada y menos el valor de las !2rdidas !or deterioro de valor. El tratamiento alternativo !ermite 4ue el activo se recono6ca inicialmente !or su costo y con !osterioridad se debe contabili6ar a su valor revaluado @4ue es igual al valor ra6onable menos la de!reciacin acumulada !racticada con !osterioridad a la revaluacin menos la !2rdida !or deterioro de valorA. <as revaluaciones se e*ectBan Bnicamente ba+o el tratamiento alternativo !ermitido y deben ser !racticadas con su*iciente regularidad.
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0- CONTENIDO SUSTANCIAL C"st" <as !ro!iedades/ !lanta y e4ui!os son activos tangibles 4ue tienen la em!resa !ara su uso en la !roduccin o suministro de bienes y servicios/ !ara arrendarlos a terceros o !ara su so!orte administrativo y 4ue se es!era usar durante mas de un !eriodo econmico. <a de!reciacin es la distribucin sistemtica del valor de un activo a lo largo de su vida Btil. El valor de!reciable es el costo 1istrico del activo una ve6 se 1a deducido el valor residual. El valor residual es la cantidad neta 4ue la em!resa es!era recibir de un activo al *inal de su vida Btil. Hida Btil es el !eriodo en el cual se es!era utili6ar el activo de!reciable o bien es 2l numero de unidades de !roduccin o similares 4ue se es!era obtener del mismo. El costo de un activo construido !or la em!resa se determina ba+o los mismos !rinci!ios 4ue si *uera un elemento de las !ro!iedades !lantas y e4ui!o ad4uirido !or *uera de la em!resa. %ueden e7istir !ie6as de re!uesto y e4ui!o au7iliar 4ue se registran como !arte de los inventarios y 4ue van cargndose a gastos a medida 4ue se consumenF sin embargo/ !ueden e7istir re!uestos im!ortantes o e4ui!os 4ue sustituyan los actuales 4ue cum!lan condiciones !ara ser cali*icados como !ro!iedades !lantas y e4ui!os en la medida en 4ue la em!resa los !uede utili6ar ms de un !eriodo. Se considera a!ro!iado 4ue ba+o ciertas circunstancias se distribuya la inversin de un activo entre sus !artes com!onentes y se contabilicen !or se!arado. Esto es esencialmente im!ortante en a4uellos casos de activos individuales o com!onentes 4ue !uedan tener vida Btil di*erentes. El costo de las !ro!iedades/ !lanta y e4ui!o com!renden el !recio de com!ra/ los aranceles de im!ortacin/ los im!uestos no recu!erables y cual4uier otro costo directamente relacionado con la !uesta en marc1a del activo. Cual4uier descuento o reba+a en los !recios ser un menor valor. ;e acuerdo con NIC 23 se !ermite ca!itali6ar ciertos costos *inancieros !ara activos denominados cali*icables. <os costos de administracin y otros indirectos no constituyen !arte del costo del activo salvo 4ue se relacionen directamente con la ad4uisicin del bien o con su !uesta en marc1a. <as !2rdidas iniciales de o!eracin del activo 4ue sur+an antes de 4ue el activo alcance su rendimiento es!erado tambi2n se tratarn como gastos del !eriodo corriente. Cuando un elemento de las !ro!iedades/ !lanta y e4ui!os se ad4uiere a cr2dito ms all de los !la6os normales del cr2dito comercial @4ue !or lo tanto !ueden conllevar un sobre costoA debern ser reconocidos al !recio e4uivalente al contado y la
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di*erencia entre la cantidad y los !agos totales sern reconocidos como gasto !or inter2s durante el !eriodo de !la6o. Este inter2s se !odr ca!itali6ar de acuerdo con NIC 23. Cuando se ad4uiere un activo mediante el intercambio con otros activo distinto su costo de ad4uisicin se medir !or el valor ra6onable del activo recibido/ el cual es e4uivalente al valor ra6onable del activo entregado a+ustado !or el valor de cual4uier cantidad entregada adicionalmente en e*ectivo. Si el intercambio es !or un activo similar el costo ser igual al costo 4ue ten.a el activo entregado. <os desembolsos !osteriores a la ad4uisicin de un activo debern ser ca!itali6ados en la medida 4ue sea !robable 4ue se obtengan bene*icios econmicos *uturos adicionales a los originalmente determinados. Cual4uier otra erogacin 4ue no cum!le este re4uisito deber ser reconocido como gasto en el momento en 4ue se incurre. A4uellos desembolsos de re!aracin y mantenimiento 4ue restauren o mantengan los bene*icios econmicos del activo se deben reconocer como gastos del !eriodo en 4ue se !roducen. Se !odrn ca!itali6ar ins!ecciones mayores o re!araciones generales cuando iA el mismo 1aya sido identi*icado !reviamente como un com!onente se!arado del activo y se 1aya de!reciado !or lo 4ue se 1ace es restaurar o restituir sus bene*icios/ iiA sea !robable 4ue bene*icios econmicos *uturos asociados con el activo *luyan a la em!resa yIo iiiA el costo de la ins!eccin mayor o re!aracin general !ueda ser medido de manera con*iable.
Re%a! aci"nes para trata2ient" a!ternati%" Se deben e*ectuar revaluaciones @!ara el tratamiento alternativo del costoA con cierta *recuencia y de acuerdo con los cambios 4ue e7!erimenten los valores ra6onables de los elementos 4ue se estn revaluando. %ara activos 4ue no tengan cambios signi*icativos en el valor ra6onable/ las revaluaciones se !odrn 1acer cada a 3 y " a?os. Normalmente el valor ra6onable de los terrenos y edi*icios y ma4uinaria ser su valor de mercado determinados mediante un avalBo de un !erito cali*icado. Si no es !osible obtener el valor de mercado se tomar el costo de re!osicin del elemento debidamente de!reciado. Cuando se reevalBa un elemento de !ro!iedades !lanta y e4ui!o la de!reciacin acumulada a la *ec1a de reevaluacin !uede tener dos tratamientos9 - 8ee7!resar !ro!orcionalmente al cambio en el valor bruto del activo de tal *orma 4ue el valor neto sea igual al valor reevaluado @a!lica en activo !ara los 4ue se usa un .ndice en la revaluacinA - Eliminar la de!reciacin contra el valor bruto del activo de tal *orma 4ue el valor neto se ree7!resa 1asta alcan6ar el valor reevaluado. Si la revaluacin es !ositiva se debe acreditar la cuenta su!ervit !or revaluacin dentro del !atrimonio y si es negativa deber ser reconocida como !2rdida del !er.odo. No obstante una disminucin de la revaluacin !reviamente e7istente y
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registrada en el su!ervit !ara el mismo activo debe ser cargada al su!ervit 1asta de+arlo en cero y de a1. en adelante se registrar como !2rdida. =n aumento de la revaluacin !reviamente registrada en gastos ser reconocido como ganancia del !er.odo 1asta alcan6ar el valor !reviamente reconocido en gastos/ de a1. en adelante ser su!ervit. Si se reevalBa un elemento de las !ro!iedades !lantas y e4ui!os se deben reevaluar todos los activos 4ue !ertene6can a la misma clase. E< su!ervit !or reevaluacin !uede ser trans*erido a la cuenta de ganancias retenidas cuando la !lusval.a corres!ondiente se realice. Sin embargo/ una !arte de dic1a !lusval.a !uede ser reali6ada a medida 4ue se usa el activo en cuyo caso el valor reali6ado ser igual a la di*erencia entre la de!reciacin calculada segBn el valor reevaluado del activo y la calculada segBn su costo original.
Depreciacin El costo de las !ro!iedades !lantas y e4ui!os deben ser de!reciados o distribuido en *orma sistemtica durante los a?os 4ue 1a sido estimado como su vida Btil. El m2todo de de!reciacin ser el 4ue me+or re*le+e los bene*icios econmicos 4ue el activo incor!ora y el cargo !or de!reciacin de cada !eriodo ser reconocido a gastos a menos 4ue se incluye como com!onente del valor de otro activo. En la determinacin de la vida Btil se debe considerar9 el uso deseado del activo estimado !or su ca!acidad o rendimiento/ el deterioro natural es!erado/ la obsolescencia t2cnica derivada de cambios en el mercado y los limites legales o restricciones sobre el uso del activo incluida la caducidad de contratos de servicios !ara el mismo. E7isten diversos m2todos de de!reciacin entre los 4ue se encuentran el de l.nea recta/ tasas constante sobre valor neto en libros @saldos decrecientesA o la de unidades !roducidas. <a de!reciacin se reconoce como gastos o como costo de otro activo @en inventarios !or e+em!loA. <a vida Btil del activo y los m2todos de de!reciacin deben ser revisados !eridicamente y si las e7!ectativas actuales cambian signi*icativamente se deben e*ectuar los a+ustes a las estimaciones !revias y en los resultados en el !eriodo corriente y en los !eriodos *uturos.
Retir" 3 %enta &e acti%"s Cual4uier !2rdida o ganancia al retiro o venta de un activo se reconoce en los resultados en *orma inmediata.
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%ara el caso de tratamiento alternativo del costo la revaluacin se reconocer al momento de venta o retiro contra ganancias retenidas y la di*erencia entre el activo revaluado y el valor de venta se reconoce como gasto o ingreso del !er.odo. <as !2rdidas !or deterioro de valor deben ser reconocidas segBn lo indica la NIC 3'. <as com!ensaciones recibidas de terceros !or !2rdida/ deterioro o abandono de !ro!iedades/ !lanta y e4ui!o deben incluirse en el estado de resultados cuando se !roceda a reconocerlas.
Re%e!aci"nes Se debe revelar las bases de medicin !ara determinar el valor en libros/ m2todo de de!reciacin/ vidas Btiles/ valor bruto en libros y de!reciacin acumulada/ el movimiento durante el !eriodo de la cuenta de !ro!iedades !lanta y e4ui!o/ cual4uier restriccin en cuanto a su titularidad/ las !ol.ticas contables seguidas/ el valor de antici!os sobre elementos de !ro!iedades en construccin y el valor de com!romisos de com!ra de !ro!iedades !lanta y e4ui!o/ los cargos !or de!reciacin y la de!reciacin acumulada Si las !ro!iedades !lantas y e4ui!os se contabili6an !or valores reevaluados debe revelar las bases !ara la reevaluacin/ la *ec1a de reevaluacin/ si se usa un !erito cual4uier/ .ndice !ara determinar los costos de re!osicin el valor en libros y el su!ervit !or reevaluacin.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS <a NIC #' es muc1o ms am!lia/ detallada y t2cnica 4ue las normas contables colombianas/ las cuales se limitan a mencionar el tema en uno solo de sus art.culos @art.culo '4 del ;ecreto 2'43A. En Colombia el reconocimiento del activo y el valor !or el cual debe ser medido se establece a !artir de lo legal *ormal sin considerar la realidad econmica. Es as. como se encuentran valores asignados a activos en algunas situaciones muy !or deba+o de su valor real y en otras muy !or encima del misma a *in de obtener venta+as tributarias. Aun4ue la norma tributaria regula el tema/ los valores establecidos/ a !esar de ello/ muc1as veces se ale+an de su realidad econmica. %ara las normas colombianas el costo de un activo construido !or la em!resa/ es el costo incurrido mientras 4ue !ara la NIC es el costo 4ue 1ubiese tenido de ser ad4uirido a trav2s de un tercero. <a norma colombiana establece 4ue los re!uestos y suministros incluidos los necesarios !ara su uso en reem!la6o !ara ma4uinaria y e4ui!o deben ser !resentados dentro de los inventarios @e7ce!to algunos casos en la industria !etrolera y !ara la Contadur.a -eneral de la Nacin los cuales tiene el tratamiento de !ro!iedades/ !lanta y e4ui!oA. 5a+o las NIC las !ie6as de re!uesto y e4ui!o au7iliar
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son mane+ados como inventarios y reconocidos como gastos cuando se consumen !ero las !ie6as de re!uesto im!ortantes y el e4ui!o de sustitucin son tratados como !ro!iedades/ !lanta y e4ui!o y de!reciados en un !er.odo de tiem!o no su!erior a la vida Btil del elemento con el 4ue est2n relacionados. No es usual @tam!oco lo establece la norma colombianaA segregar un activo en sus com!onentes. Normalmente se les trata como un solo activo su+eto a de!reciacin y vida Btil igual aBn en el evento de ser com!onentes se!arados. Colombia !ermite la ca!itali6acin de toda la di*erencia en cambio incurrida sobre deudas en moneda e7tran+era desde la *ec1a en 4ue se ad4uiere la deuda 1asta 4ue se e7tinga la misma o el activo est2 dis!onible !ara su uso o venta @lo !rimeroA. 5a+o NIC solo se admite ca!itali6ar di*erencia en cambio ba+o el tratamiento alternativo !ermitido en la NIC 2# @es decir cuando 1a 1abido una *uerte devaluacin de la 4ue no *ue !osible reali6ar o!eraciones de coberturaA As. mismo ba+o normas colombianas es !ermitido ca!itali6ar el costo !or intereses sobre deudas 1asta 4ue se e7tinga la misma o el activo est2 dis!onible !ara su uso o venta @lo !rimeroA mientras 4ue ba+o NIC solo se !ermite ca!itali6ar costo !or intereses solo en el tratamiento alternativo !ermitido cuando se trata de activos cali*icables @a4uel activo 4ue re4uiere de un tiem!o sustancial antes de estar listo !ara su uso o ventaA. <as normas colombianas no son claras *rente al tratamiento de costos de administracin y !uesta en marc1a/ !2rdidas iniciales de o!eracin del activo/ los cuales muc1as veces se ca!itali6an. En Colombia no se e7ige se!arar el costo de un activo y su costo *inanciero cuando es com!rado a cr2dito ms all de lo normal si la *actura no lo se!ara. Si lo se!ara en algunos casos de trata el costo *inanciero como gastos mientras en otras se ca!itali6a su valor. El valor de un activo intercambiado !or otro di*erente/ ba+o las normas colombianas/ es el valor establecido !or las !artes. No se considera el conce!to de Cvalor ra6onableD. <a norma colombiana establece 4ue los valores revaluados se !resenten en *orma se!arada de los activos 4ue lo originan mientras la NIC 4ue lo establece solo como tratamiento alternativo !ermitido e7ige su !resentacin como !arte del activo. <a norma colombiana no e7ige revaluar todos los activos de su mismo ti!o @si se llega a revaluar un activoA ya 4ue e7cluye a4uellos activos in*eriores a 2$ s.m.v. <a actuali6acin de la revaluacin se e7ige en Colombia cada tres a?os. No contem!la la norma colombiana el anlisis !ermanente @o !or lo menos al cierre de cada a?oA de los m2todos de de!reciacin y de las vidas Btiles de los activos. Sin
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embargo ba+o normas tributarias cual4uier cambio debe ser in*ormado !reviamente y en algunos casos se debe obtener autori6acin !revia. <as normas colombianas solo !ermiten 4ue las valori6aciones se registren como ingresos cuando el activo es vendido/ mientras 4ue la NIC !ermite ir reali6ando la revaluacin en la medida en 4ue el activo es usado.
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NIC ,8 5 ARRENDA(IENTOS
,- 'EC.A DE VIGENCIA Este estndar revisado en #334 tendr vigencia a !artir del # de enero de #333. En abril de 2$$$ *ueron modi*icados algunos !rra*os en virtud de la NIC 4$ y con vigencia # de enero de 2$$3 y en virtud de la NIC 4# *ueron modi*icados los !rra*os #/ 24 y 4, A. Se 1a emitido la inter!retacin SIC #".
/- RESU(EN GENERAL Se indica 4ue e7isten dos ti!os de contratos de arrendamiento9 el *inanciero y el o!erativo. El arrendamiento *inanciero se caracteri6a !or4ue los riesgos y bene*icios del activo 1an sido trans*eridos sustancialmente al arrendador. El arrendamiento o!erativo es cual4uier acuerdo distinto del arrendamiento *inanciero. 5a+o el conce!to de arrendamiento *inanciero el activo se ca!itali6a al valor ra6onable del activo o a su valor !resente el menor.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL 5a+o el conce!to de arrendamiento *inanciero/ al inicio del mismo se debe reconocer un activo y un !asivo del mismo valor y e4uivalente al valor ra6onable del bien arrendado o al valor !resente de los !agos del arrendamiento si este es menor. Cada cuota de arrendamiento *inanciero debe ser distribuida entre la amorti6acin a ca!ital y el costo *inanciero. El activo ob+eto de arrendamiento *inanciero es de!reciado de acuerdo con NIC #' !or !arte del arrendatario !ero teniendo en cuenta 4ue si el arrendatario no e+ercer la o!cin de com!ra el tiem!o !ara su de!reciacin ser el menor entre su vida Btil y el !la6o del contrato. <as cuotas de los arrendamientos o!erativos deben ser reconocidas como gastos en el estado de resultados en *orma lineal en el !la6o del contrato. El arrendatario debe revelar en *orma detallada los activos/ !la6os/ cuotas y contratos de arrendamiento *inanciero incluyendo restricciones. <os arrendadores deben registrar los activos dados en arrendamiento *inanciero como una cuenta !or cobrar !or el valor igual a la inversin neta del arrendamiento. As. mismo debe reconocer el ingreso *inanciero ba+o una tasa de rendimiento constante.
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<os arrendadores deben registrar los activos dados en arrendamiento o!erativo de acuerdo con su naturale6a y los ingresos !or arrendamientos deben ser reconocidos en *orma lineal. <a de!reciacin se 1ar de acuerdo con NIC #'. Cual4uier utilidad 4ue se genere en la venta de un activo !ara ser recibido !osteriormente en arrendamiento *inanciero @lease bacKA debe ser di*erida en el !la6o del contrato. Si es un arrendamiento o!erativo cual4uier ganancia o !2rdida se reconoce en *orma inmediata si 1a sido determinado a su valor ra6onable.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS <as normas contables colombianas no contiene su*iciente detalle !ara el tratamiento de este ti!o de arrendamientos. ediante normas tributarias se 1a regulado esta materia con e*ectos contables. E7iste una di*erencia *undamental al determinar si un contrato es *inanciero u o!erativo ya 4ue mientras el estndar internacional es claro al *i+ar !armetros !ara ello desde el !unto de vista econmico y de la realidad/ la norma colombiana @tributariaA determina esta clasi*icacin en virtud de los !la6os/ del monto de !atrimonio bruto del arrendatario y del ti!o de !royecto. Esto cambiar a !artir del # de enero de 2$$'/ *ec1a en la cual todos los contratos de arrendamiento con o!cin de com!ra tendrn el carcter de *inanciero. El arrendamiento *inanciero ba+o la norma colombiana reconoce un activo y un !asivo !ero su valor se determina con base en el valor !resente de los cnones y o!ciones de com!ra calculado a las tasas !actada. No se considera el valor ra6onable. El contrato de lease bacK es considerado como un arrendamiento *inanciero en todos los casos ba+o normas colombianas. %ara el arrendador ba+o normas colombianas el activo entregado en arrendamiento ser un activo monetario. No e7iste su*iciente claridad acerca del tratamiento !or !arte del arrendador de los ingresos !or arrendamiento *inanciero u o!erativo.
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NIC ,9 5 INGRESOS
,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar tiene vigencia a !artir del # de enero de #33". En #33, y #333 *ueron modi*icados algunos !rra*os en virtud de las NIC 33 y #$. El !rra*o ' *ue modi*icado !or la NIC 4# a !artir del # de enero de 2$$3.
/- RESU(EN GENERAL <os ingresos deben ser reconocidos cuando los riesgos y bene*icios signi*icativos 1an sido trans*eridos al com!rador/ el control sobre la gestin de los bienes 1a sido trans*erido/ el ingreso !uede ser medido con *iabilidad/ es !robable 4ue se reciban los bene*icios econmicos asociados con la transaccin/ los costos incurridos !ueden ser medidos con *iabilidad y los ingresos y costos estn correlacionados.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL <os ingresos deben ser medidos !or el valor ra6onable de la contra!artida recibida o !or recibir derivada de los mismos. Este valor normalmente se determina !or un acuerdo entre el com!rador y el vender y en ella se deben tener en cuenta los descuentos/ las boni*icaciones o reba+as comerciales 4ue se otorgan. Si la entrada en e*ectivo del ingreso es a cr2dito @donde usualmente se le carga un valor sin detallar !or interesesA se debe determinar el valor ra6onable con base en el descuento *inanciero de todos los cobros *uturos utili6ando una tasa de inter2s. <a di*erencia entre el valor ra6onable y el valor nominal de la contra!artida se reconoce como un ingreso *inanciero !or inter2s. Si 1ay intercambio o !ermuta de bienes o servicios !or otros bienes o servicios de naturale6a similar no se considera como una transaccin 4ue !roduce ingresos. Si los bienes se venden o servicios se !restan recibiendo en contra!artida bienes o servicio de naturale6a di*erente el intercambio se considere como una transaccin 4ue !roduce ingresos. Si el e*ecto comercial de una o!eracin 4ue lleva im!l.cita varias transacciones de ingresos @!or e+em!lo la venta de un !roducto con el servicioA no es se!arable @dada su esenciaA el reconocimiento del ingreso se 1ar en *orma con+unta ba+o un solo m2todo. Al contrario si es se!arable se debe medir cada transaccin !ara su reconocimiento en *orma se!arada.
Venta &e #ienes <a venta de bienes debe ser reconocida y registrada cuando se cum!len todas y cada una de las siguientes condiciones9 se 1a trans*erido al com!rador los riesgos y venta+as signi*icativas de los bienes/ la em!resa no conserva ninguna im!licacin en la gestin de los bienes vendidos/ el valor de los ingresos !uede ser medidos con *iabilidad/ la em!resa recibir los bene*icios econmicos asociados con la
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transaccin y los costos incurridos o !or incurrir !ueden ser medidos con *iabilidad. Si se cum!len estos re4uisitos aBn en el caso 4ue no se 1aya trans*erido la !ro!iedad/ se debe registrar el ingreso. <os ingresos y gastos relacionados con esa misma transaccin se deben reconocer en *orma simultnea.
Prestacin &e ser%ici"s Se debe reconocer como ingresos la !restacin de servicios si !ueden ser estimado sus valores con *iabilidad/ es !robable 4ue se obtendrn bene*icios econmicos de la transaccin y el grado de terminacin de la !restacin del servicio as. como sus costos a la *ec1a del balance !uede ser medido con *iabilidad El m2todo de reconocimiento de los ingresos !or !restacin de los servicios se denomina Cm2todo de !orcenta+e de terminacinD es decir los ingresos se reconocen en los !eriodos en los cuales el servicio se !resta.
Intereses; rega!as 3 &i%i&en&"s Estos ingresos 4ue !rovienen !or uso de !arte de terceros de activos de la em!resa se reconocen siem!re 4ue sean !robables obtener bene*icios econmicos con la transaccin y el valor !uede ser determinado *iablemente. El inter2s se reconocen sobre la base de !ro!orcin de tiem!o transcurrido teniendo en cuenta el rendimiento e*ectivo del activo/ las regal.as usando la base de acumulacin y los dividendos cuando se estable6ca el derec1o a recibirlo !or !arte del accionista.
Re%e!aci"nes Se deben revelar las !ol.ticas contables !ara reconocer los ingresos/ los m2todos utili6ados/ la cuant.a de cada categor.a signi*icativa/ ingresos !rocedentes de bienes/ !restacin de servicios/ intereses/ regal.as/ dividendos y el valor de ingresos !roducidos !or intercambio de bienes o servicios.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS 5a+o la norma colombiana/ los ingresos se miden !or el valor acordado !or las !artes mientras 4ue la NIC indica 4ue debe ser medido !or el valor ra6onable. Cuando el ingreso es a cr2dito y lleva im!l.cito un costo *inanciero/ ba+o la norma colombiana/ el mismo no se se!ara ni si4uiera aBn en el caso de las denominadas Cventas a !la6osD. <as normas colombianas e7igen 4ue cual4uier transaccin 4ue genere ingresos/ aun en el evento de una !ermuta o intercambio !or o!eraciones similares/ sea reconocido
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como ingresos mientras la NIC indica 4ue si son de naturale6a similar no se reconoce como ingresos. Ciertos ingresos se reconocen ms de acuerdo con el cum!limiento de la legalidad 4ue su esencia. Es as./ y tal ve6 !or in*luencia tributaria/ 4ue la venta de inmuebles se registra a la *ec1a de la escritura as. !reviamente a dic1a *ec1a se 1ayan trans*erido los riesgos y bene*icios del activo. <as ventas a !la6os en Colombia se reconocen como ingresos en la medida en 4ue se obtiene su !ago @igual !or in*luencia de la norma tributariaA mientras la NIC indica 4ue si los riesgos y bene*icios *ueron trans*eridos y es cuanti*icable su valor y es !robable obtener su !ago se debe reconocer en *orma inmediata como ingreso. <a norma internacional en su a!2ndice !resenta lineamientos am!lios a seguir !ara el reconocimiento de ingresos en cierto ti!o de transacciones mientras 4ue las normas colombianas no son tan detalladas !ermitiendo inter!retaciones. 5a+o normas colombianas/ la utilidad o !2rdida en contratos de Clease-bacKD se reconocen en resultados a la *ec1a de la venta.
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NIC ,D : BENE'ICIOS A E(PLEADOS

,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar *ue a!robado en #333 y revisada con vigencia el # de enero de #333. Algunos de sus !rra*os 1an sido modi*icados siendo la Bltima en el a?o 2$$$ con vigencia el # de enero de 2$$#.
/- RESU(EN GENERAL Esta norma trata de los bene*icios a los em!leados !or la !restacin de sus servicios e incluyen9 los salarios !restaciones sociales/ !agos !ost-retiro/ bene*icios luego del retiro/ a!ortes de !ensiones/ bene*icios !or terminacin del contrato/ bene*icios !or com!ensacin en acciones/ !li6as de seguro/ entre otros. Se debe reconocer los bene*icios a corto !la6o a los em!leados como un gasto en el momento en 4ue se incurre en ellos/ es decir en el !er.odo en 4ue el servicio es !restado !or el traba+ador. Se debe reconocer las ausencias remuneradas en la medida en 4ue se va obteniendo el derec1o @!ara las acumulativasA o cuando se !rodu6ca la ausencia si no son acumulativas. Se debe reconocer el derec1o de los em!leados en las ganancias cuando surge la obligacin y su monto es estimable. Se establece el tratamiento !ara los bene*icios 4ue se otorgan al em!leado luego de su retiro tales como las !ensiones y los seguros m2dicos. Estos bene*icios se clasi*ican en dos categor.as9 iA el !lan de a!orte de*inido y iiA el !lan de bene*icio de*inido. El !asivo !or !lan de bene*icio de*inido debe ser reconocido en su totalidad cuando el em!leado ad4uiere el derec1o inde!endientemente de cuando lo dis*rute.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL <a !artici!acin en bene*icios y los incentivos !or bonos deben reconocerse solo cuando la em!resa tiene una obligacin im!l.cita de !agarlo y su costo !ued ser determinado de *orma con*iable. 5a+o el C!lan de a!orte de*inidoD la entidad reali6a un a!orte a un *ondo 4ui2n administra los recursos y es el traba+ador 4ui2n asume los riesgos. 5a+o este !lan los a!ortes se reali6an durante la vida activa del em!leado y se reconoce como gasto en la medida en 4ue se causa. Si la obligacin de contribuir continBa aBn des!u2s de doce meses de retiro del traba+ador debe ser reconocida a su valor descontado. Si los !agos e7ceden los a!ortes 4ue se deben e*ectuar ser tratado como un activo mientras se va reduciendo el !ago *uturo.
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5a+o el C!lan de bene*icio de*inidoD la entidad asume el !ago de los bene*icios *uturos del em!leado. En consecuencia se debe reali6ar un clculo actuarial 4ue re*le+e los bene*icios devengados !or el em!leado !ero 4ue sern !agados en un *uturo. ;ic1o clculo se registra a su valor !resente reconociendo en *orma inmediata en resultados los cambios 4ue ocurran. As. mismo/ si se 1a creado un *ondo !ara dic1o !lan/ los ingresos del *ondo y su actuali6acin se re*le+an como un ingreso. %ara determinar el !asivo !or !ensiones se debe utili6ar el m2todo de la Cunidad de cr2ditoD en la cual se tiene en cuenta los a?os de servicios. 5a+o este m2todo se contem!la cada a?o de servicios como generador de una unidad adicional de derec1o a los bene*icios y se mide cada unidad de *orma se!arada !ara con*ormar la obligacin *inal. :tros bene*icios a largo !la6o deben ser reconocidos a su valor !resente neto del valor ra6onable de los activos 4ue cubran dic1o !asivo. Se debe reconocer bene*icios !or terminacin cuando 1ay un com!romiso de terminar el contrato con un em!leado o un gru!o de ellos o 1aya una o*erta econmica como incentivo !ara la terminacin. <a NIC no establece re4uisitos !ara la medicin y reconocimiento de los bene*icios en n acciones. Solo e7ige revelar todos los !lanes al res!ecto. Se debe revelar las !ol.ticas contables seguidas/ el ti!o de !lan/ los activos y !asivos asociados a los !lanes de bene*icios/ los ingresos y gastos de los !lanes de bene*icios/
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS <as normas colombianas 1an !ermitido di*erir el reconocimiento del !asivo !or bene*icios asumidos !or la em!resa !ara !ensiones de +ubilacin. Este !asivo 4ue inicialmente deb.a 4uedar amorti6ado en su totalidad en el a?o 2$#$/ *ue am!liado en su !la6o en virtud de recientes normas legales. <as normas contables colombianas no establecen el m2todo de determinacin del !asivo !or !ensiones de +ubilacin/ el cual es de*inido !or otras normas legales. <as normas colombianas no !ermiten reconocer gastos ni !asivos !or indemni6aciones mientras no se 1ayan !agado. <a NIC es muy am!lia y detallada sobre el mane+o de los bene*icios a em!leados mientras la norma colombiana es muy corta al res!ecto. Sin embargo/ con las e7ce!ciones indicadas en los !rra*os anteriores/ en t2rminos generales el reconocimiento de las obligaciones laborales se reali6a de *orma similar al estndar internacional aun cuando algunas em!resas lo 1acen solo en el momento de su !ago.
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NIC /= : CONTABILIEACION DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO E IN'OR(ACION A REVELAR SOBRE A*UDAS GUBERNA(ENTALES
,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar tiene vigencia a !artir del # de enero de #3,4 y en #333 *ueron modi*icados algunos !rra*os con vigencia el # de enero de 2$$$. En el a?o 2$$# !or medio de la NIC 4# se modi*ic el !rra*o 2 con vigencia el # de enero de 2$$3. Se 1a emitido la SIC #$.
/- RESU(EN GENERAL <as subvenciones deben ser reconocidas como ingresos en *orma sistemtica a lo largo de los !er.odos necesarios !ara com!ensarlos con los costos incurridos. <o recibido !or tales subvenciones no ser acreditado al !atrimonio neto. <as subvenciones relacionadas con activos deben ser reconocidas como ingresos di*eridos o como deducciones del valor de los activos con los 4ue se relacionan.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL <as ayudas gubernamentales y las subvenciones son ayudas reali6adas !or el sector !ublico !ara suministrar bene*icios econmicos es!ec.*icos a una em!resa o gru!o o ti!os de em!resas de acuerdo con criterios !reviamente establecidos o 4ue cum!lan en el *uturo o en el !asado ciertas condiciones establecidas. <as subversiones del gobierno se reconocen siem!re y cuando e7ista una !rudente seguridad de 4ue la em!resa cum!lir las condiciones asociadas a su dis*rute y 4ue se recibirn dic1as subvenciones. Cuando se recibe una subvencin mediante la trans*erencia de activos no monetarios su valor se determina ba+o el m2todo del valor ra6onable. <as subvenciones de ingresos se !ueden !resentar como ingresos o como menor valor del gasto con el cual se relaciona. Cual4uier subvencin 4ue se convierta en reembolsable im!lica contablemente una revisin de una estimacin contable ba+o NIC ,. Cual4uier devolucin relacionada con ingresos en !rimer lugar debe a*ectar cual4uier ingreso di*erido 4ue e7ista/ si e7cede o no e7iste el di*erido ser un gasto de inmediato a resultados. Se deben revelar las !ol.ticas contables ado!tadas/ naturale6a y alcance de las subvenciones/ reconocidas y las condiciones incum!lidas y contingentes.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS <as normas colombianas no establecen el tratamiento !ara este ti!o de transacciones.
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%or la anterior no 1ay uni*ormidad !ara el reconocimiento de estas o!eraciones de tal *orma 4ue se encuentran/ entre otras/ las siguientes situaciones9 %ara los Certs @cuando su tasa no era del $JA algunas em!resas los reconoc.an con base en las e7!ortaciones mientras otras lo 1ac.an cuando el 5anco de la 8e!Bblica los !agaba/ el IC8 @Incentivo a la Ca!itali6acin 8uralA es reconocido !or algunos cuando se *irma el contrato y otros solo cuando se recibe su valor o su a!licacin a la deuda/ los reembolsos de %roe7!ort !or incentivos a los e7!ortadores son reconocidos !or algunos cuando se incurre en el gasto y !or otros cuando se recibe el reembolso. %ara el caso de bienes recibidos en subvencin normalmente no se reconocen como ingresos sino en cuentas de orden.
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NIC /, 5 E'ECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CA(BIO EN (ONEDA EFTRAN+ERA

,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar revisado en #.333/ tiene vigencia a !artir del # enero de #/33" y 1an su*rido modi*icaciones algunos !rra*os en #33, y #333 en virtud de las NIC 33 y NIC #$. Se 1an emitido las inter!retaciones SIC )/ ##/ #3 y SIC 3$.
/- RESU(EN GENERAL Este Estndar Internacional indica 4ue las transacciones en moneda e7tran+era se convierten a la tasa de cierre. %ara e*ectos de la conversin de estados *inancieros de una moneda a otra establece dos m2todos9 el m2todo de las tasas 1istricas en no monetarios si la o!eracin en el e7tran+ero es !arte integral de las o!eraciones de la em!resa 4ue in*orma y el m2todo de tasas de cierre si se trata de entidades e7tran+eras. 5a+o las inter!retaciones se 1a dado claridad en el sentido de determinar el m2todo de conversin de acuerdo con la denominada C oneda de medicinD/ entendida esta como a4uella moneda en la cual la em!resa reali6a sustancialmente sus o!eraciones/ de tal *orma 4ue si la moneda de medicin es la local se utili6an tasas de cierre y si la moneda de medicin es una moneda di*erente de la local se utili6an tasas de cierre !ara monetarios y tasas 1istricas !ara no monetarios.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL %ara e*ectos de determinar el m2todo a utili6ar !ara la conversin de o!eraciones en el e7tran+ero se clasi*ican dic1as o!eraciones en dos ti!os9 C:!eracin en el e7tran+ero 4ue 1ace !arte integral de las o!eraciones de la em!resa 4ue in*ormaD y CEntidad e7tran+eraD. Estas o!eraciones corres!onden a em!resas o actividades 4ue !osee la entidad 4ue in*orma en el e7tran+ero. Algunas de las caracter.sticas !ara determinar si la o!eracin es una CEntidad e7tran+eraD incluyen9 las o!eraciones 4ue reali6a la em!resa en el e7tran+ero la reali6a con cierto grado de autonom.a/ sus transacciones no son una !ro!orcin elevada de las actividades de la em!resa 4ue in*orma/ las o!eraciones del establecimiento en el e7tran+ero se *inancian !rinci!almente con sus !ro!ias o!eraciones o son !r2stamos locales/ sus costos se !agan en moneda local/ las ventas se !roducen en monedas distintas de los estados *inancieros de la em!resa 4ue in*orma/ los *lu+os de e*ectivo de la entidad 4ue in*orma son inde!endientes de las actividades cotidianas de las o!eraciones en el e7tran+ero. ;e no cum!lirse con estas caracter.sticas estamos *rente a una C:!eracin en el e7tran+ero 4ue 1ace !arte integral de las o!eraciones de la em!resa 4ue in*ormaD.
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Transacci"nes en 2"ne&a e<tran$era <as transacciones en moneda e7tran+era deben ser reconocidas en la moneda de los estados *inancieros a!licando al valor de moneda e7tran+era la tasa de cambio e7istente en la *ec1a de la o!eracin. <os saldos de las !artidas monetarias e7!resados en moneda e7tran+era se actuali6an a la *ec1a de cierre con base en la tasa de cambio de cierre y debe ser reconocida como ingreso o gastos en el estado de resultados e7ce!to !or lo indicado en los !rra*os siguientes. <os saldos originados en los activos no monetarias 4uedan e7!resadas a la tasa de cambio de la *ec1a de com!ra @si se usa el m2todo del costoA o a la tasa de revaluacin @si se utili6a el m2todo de revaluacinA. <a di*erencia en cambio !roveniente de una !artida monetaria 4ue *orma !arte de la inversin neta reali6ada en una entidad e7tran+era se clasi*ica dentro del !atrimonio neto y solo se reconoce como ingreso o gastos en el estado de resultados en la *ec1a de su venta. <a di*erencia en cambio de los !asivos a largo !la6o 4ue sirven de cobertura !ara la inversin neta de la em!resa en una entidad e7tran+era debe ser registrado en el !atrimonio 1asta 4ue se !rodu6ca la venta de la inversin/ momento en el cual se registra el ingreso o el gasto res!ectivo. Como tratamiento alternativo !ermitido se establece 4ue las di*erencias en cambio !roducidas !or una *uerte devaluacin contra la 4ue no 1a sido !osible reali6ar o!eraciones de cobertura y 4ue a*ectan !asivos obtenidos !or la com!ra reciente de activos *acturados en moneda e7tran+era deben ser ca!itali6adas siem!re 4ue el valor del activo @incluida la ca!itali6acinA no su!ere el valor recu!erable del activo o el costo de re!osicin @el menor de los dosA.
Operaci"nes en e! e<tran$er" @ e s"n parte integra! &e !as "peraci"nes &e !a enti&a& @ e in1"r2a <as o!eraciones en el e7tran+ero 4ue son consideradas como C!arte integral de las o!eraciones de la entidad 4ue in*ormaD deben ser convertidas as.9 las cuentas monetarias a la tasa de cierre/ las cuentas no monetarias a las tasas 1istricas @la de origen de la transaccinA y las cuentas de resultados a las tasas de cambio !romedio. <as di*erencias de cambios surgidas se reconocen en el estado de resultados.
Enti&a&es e<tran$eras <as o!eraciones en el e7tran+ero 4ue tomen la *igura de Centidades e7tran+erasD se convierten as.9 activos y !asivos sean monetarios o no monetarios utili6ando la tasa de cierre/ gastos e ingresos a la tasa de cambio e7istente a la *ec1a de la transaccin o la tasa !romedio. Si es una entidad ubicada en una econom.a 1i!erin*lacionaria todas las !artidas de balance y estados de resultados se convierten utili6ando la tasa de cierre.
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<as di*erencias de cambio e7istentes se clasi*ican como com!onente del !atrimonio neto 1asta la desa!ro!iacin o venta de la inversin neta. Cuando la entidad e7tran+era se encuentra en una econom.a 1i!erin*lacionaria deben ser inicialmente ree7!resados segBn NIC 23 y luego !roceder a su conversin. Cuando se cambia la clasi*icacin dada a una o!eracin en el e7tran+ero los !rocedimientos de conversin de la nueva situacin se a!lican desde el momento en 4ue tiene lugar el cambio.
Re%e!aci"nes Se debe revelar el valor de las di*erencias en cambio incluidas en las ganancias y !erdidas del !eriodo/ las 4ue 1an sido incluidas en el !atrimonio/ las 4ue 1an surgido en el !eriodo y 4ue se 1an registrado de acuerdo con el tratamiento alternativo de activarlo o ca!itali6arlo. Igualmente/ en caso de 4ue se !resenten estados *inancieros en una moneda di*erente de la moneda local/ se debe revelar las ra6ones !ara utili6ar esa otra unidad monetaria. Si se 1a 1ec1o un cambio en la clasi*icacin de una o!eracin en el e7tran+ero se deber revelar la naturale6a del cambio/ las ra6ones del cambio y el im!acto del cambio. &inalmente si 1ay una variacin im!ortante en las tasas de cambio ocurrida des!u2s de la *ec1a de cierre de estados *inancieros debe ser revelada.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS <as normas contables colombianas del ;ecreto 2'43 no establecen la !osibilidad de conversin de estados *inancieros de una moneda a otras monedas. %ara ello las Su!erintendencias 5ancaria/ de Halores y Su!ersociedades 1an emitido algunas normas 4ue cobi+an a sus vigilados. <as inversiones 4ue !osee una com!a?.a en el e7terior/ de acuerdo con normas contables colombianas/ se a+ustan al ti!o de cambio y la di*erencia se reconoce a trav2s de los resultados mientras 4ue ba+o las NICs se reconoce a trav2s del !atrimonio como ganancia en cambio no reali6ada. <a Su!erbancaria se 1a re*erido al !roceso de conversin de estados *inancieros de otra moneda a !esos estableciendo dos !rocedimientos9 Si la subordinada se encuentra en un %a.s con alta in*lacin y a+usta sus estados *inancieros !or in*lacin se utili6a las tasas de cierre !ara activos/ !asivos cuentas de resultados y tasa 1istrica de la *ec1a de ad4uisicin !ara cuentas !atrimoniales !ero si la subordinada no a+usta sus estados *inancieros !or in*lacin se utili6a en cuentas monetarias el ti!o de cambio de cierre/ los activos y !asivos no monetarios las tasas 1istricas/ !atrimonio la 1istrica de la *ec1a de ad4uisicin y las cuentas de resultados la tasa !romedio. En %a.ses 4ue no sean de alta in*lacin las activos y !asivos se convierten
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a tasas de cierre/ el !atrimonio a tasas 1istricas y los resultados al !romedio. Como se observa las normas de la Su!erbancaria son ms bien instrucciones 4ue no dan !osibilidad de anali6ar cuidadosamente cada situacin tal como lo establece el estndar internacional. <a di*erencia en conversin se registra/ !ara el m2todo de tasas de cierre/ contra el !atrimonio y !ara el m2todo de tasas 1istricas en no monetarios contra las cuentas de resultados igual 4ue la NIC. <as Su!erintendencias de Halores y de Sociedades se 1an re*erido al tema de *orma muy tangencial mencionando la conversin a moneda *uncional !ero sin de*inir el !rocedimiento y las caracter.sticas del mismo tal como lo establece el estndar internacional. Colombia !ermite la ca!itali6acin de toda la di*erencia en cambio incurrida sobre deudas en moneda e7tran+era desde la *ec1a en 4ue se ad4uiere la deuda 1asta 4ue se e7tinga la misma o el inventario o activo est2 dis!onible !ara su uso o venta @lo !rimeroA. 5a+o NIC solo se admite ca!itali6ar di*erencia en cambio ba+o el tratamiento alternativo !ermitido en la NIC 2# @es decir cuando 1a 1abido una *uerte devaluacin de la 4ue no *ue !osible reali6ar o!eraciones de coberturaA.
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NIC // 5 CO(BINACIONES DE NEGOCIOS

,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar tiene vigencia a !artir de # de enero de #33". &ueron modi*icados algunos !rra*os en virtud de las NIC #2/ 3)/ 3)/ 3,/ #$ en los a?os #33'/ #33,/ #333 y 2$$$. Se 1an emitido dos inter!retaciones SIC/ la No. 3/ la No. 22 y la SIC 2,.
/- RESU(EN GENERAL Establece dos ti!os de combinaciones de negocios9 las ad4uisiciones y la uni*icacin de intereses. 5asado en lo anterior e7isten dos m2todos !ara la contabili6acin de la combinacin de negocios9 el m2todo de com!ra y el m2todo de uni*icacin de intereses. 5a+o el m2todo de com!ra la ad4uisicin se registra como cual4uier otra com!ra de un activo/ a su costo o al valor ra6onable @ Si 1ay intercambio de activos netosA. 5a+o el m2todo de uni*icacin de intereses se registra al valor en libros.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL =na combinacin de negocios es la uni*icacin de em!resas inde!endientes en una entidad econmica Bnica como resultado 4ue una em!resa se une con otra y obtiene el control sobre los activos netos u o!eraciones de la misma. =na ad4uisicin es obtener el control de la ad4uirida a cambio de la trans*erencia de activos/ !asivos y !atrimonio. ediante una =ni*icacin de intereses los !ro!ietarios de las em!resas acuerdan com!artir el control de la nueva em!resa.
A&@ isici"nes <as ad4uisiciones se registran ba+o el m2todo de la com!ra/ es decir/ utili6a el costo @o el valor ra6onable si 1ay intercambio de activosA como base a !artir del cual se contabili6a. A estos valores se a?ade cual4uier costo atribuible en *orma directa a la ad4uisicin. A !artir del momento de la com!ra el ad4uirente debe incor!orar los resultados de la o!eracin de la ad4uirida a su estado de resultados y reconocer en el balance los activos y !asivos de la em!resa ad4uirida a s. como cual4uier !lusval.a o minusval.a resultante de la ad4uisicin. <os activos y !asivos a reconocer contablemente sern a4uellos denominados como Cidenti*icablesD @es decir 4ue de los mismos se deriven bene*icios econmicos *uturos o sobre los 4ue se generen un des!rendimiento en el *uturo de recursos debidamente mediblesA y 4ue e7ist.an a la *ec1a de la ad4uisicin.
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El bene*icio *iscal de !2rdidas *iscales no reconocidas/ debe ser reconocido a la *ec1a de la ad4uisicin en la medida en 4ue cum!la lo indicado en la NIC #2. Eras la ad4uisicin se deben reconocer !rovisiones @4ue no era !asivo !ara la em!resa ad4uiridaA solo si la em!resa ad4uirente 1a desarrollado/ en el momento de la ad4uisicin o antes/ un !lan 4ue im!li4ue la reduccin o la terminacin de actividades del negocio ad4uirido y 4ue este relacionado con las indemni6aciones de em!leados/ clausuras de *bricas/ eliminacin de l.neas de !roduccin y terminacin de contrato e7istentes. El tratamiento !or !unto de re*erencia indica 4ue los activos y !asivos identi*icables se registran al valor ra6onable/ los intereses minoritarios se reconocen al valor en libros y cual4uier di*erencia @!lusval.a o minusval.aA se registra como un activos o !asivo !ara su amorti6acin. El tratamiento alternativo !ermitido establece 4ue los activos y !asivos identi*icables se miden !or el valor ra6onable en la *ec1a de ad4uisicin y cual4uier !lusval.a y minusval.a se contabili6a segBn lo 4ue indica esta norma. <os eventuales intereses minoritarios se valoran segBn la !ro!orcin minoritaria en los valores ra6onables de los activos y !asivos identi*icados. Si una ad4uisicin se da mediante com!ras sucesivas de acciones/ cada transaccin im!ortante se trata !or se!arado tanto !ara determinar los valores ra6onables de activos y !asivos ad4uiridos como !ara determinar el valor de la !lusval.a o minusval.a com!rada.
P! s%a!a " 2in s%a!a Cual4uier di*erencia entre el costo de ad4uisicin y el valor ra6onable de los activos y !asivos identi*icables se clasi*ica como una !lusval.a com!rada en cuyo caso se reconoce como un activo o una minusval.a com!rada en cuyo caso se reconoce como un menor valor de los activos de la em!resa. <a !lusval.a se contabili6a !or su costo menos la amorti6acin acumulada y la !2rdida !or deterioro de valor. <a !lusval.a debe ser amorti6ada sistemticamente a lo largo de la vida Btil. Se !resume 4ue la vida Btil de la !lusval.a no es mayor de 2$ a?os a !artir del momento del reconocimiento inicial. No se !ermite determinar vidas Btiles in*initas. Al momento de estimar la vida Btil se debe tener en cuenta as!ectos tales como la naturale6a y vida del negocio/ la estabilidad de la industria/ in*ormacin !Bblica/ e*ectos de obsolescencia/ gastos de mantenimiento. Con !osterioridad se debe revisar !eridicamente y !or lo menos al *inal de cada !eriodo la vida Btil y si 1a !erdido de valor segBn NIC 3'. Si el origen de la minusval.a com!rada est relacionada con gastos o !2rdidas en el *uturo/ la !orcin corres!ondiente de la minusval.a se reconoce cuando sean
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reconocidos dic1os gastos o !2rdidas. Si tales gastos o !2rdidas no se !rodu+eran al llegar el !er.odo corres!ondiente/ entonces se reconoce la minusval.a como un ingreso en el estado de resultados en *orma inmediata !ara a4uellos relacionados con activos monetarios y en *orma sistemtica segBn se consumen los bene*icios en el caso de activos no monetarios. Uni1icacin &e intereses <a uni*icacin de intereses se debe reconocer contablemente ba+o el m2todo de uni*icacin de intereses. Este m2todo se registra como si las entidades estuviesen *uncionando !or se!arado !ero administradas y !ose.das con+untamente/ es decir/ se !ractican solo cambios m.nimos al !roceder a la suma de los estados *inancieros individuales. %or lo tanto los activos/ !asivos y !atrimonios netos se reconocen segBn sus valores en libros a+ustndolos Bnicamente como resultado de con*ormar las !ol.ticas contables. No se genera ni !lusval.a ni minusval.a. <os gastos incurridos con la uni*icacin de intereses se debe reconocer como gastos del !eriodo.
Re%e!aci"nes Se debe revelar/ entre otros/ el nombre las em!resas combinadas/ m2todo de la combinacin !ara contabili6arla/ *ec1a de la combinacin/ em!resas desa!ro!iadas. %ara ad4uisiciones y valores ad4uiridos9 costo de ad4uisicin/ detalles sobre la !lusval.a com!rada o la minusval.a com!rada/ movimiento durante el !eriodo/ valores ra6onables. Si 1ay uni*icacin de intereses/ 4uienes !artici!an de ella y tambi2n cual4uier in*ormacin detallada acerca de la o!eracin.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS <as normas contables colombianas no establecen el tratamiento conce!tual !ara este ti!o de o!eraciones aun4ue las normas 4ue establecieron el %=C mencionan el tratamiento contable de registro en las cuentas. Se 1an emitido normas 4ue regulan el Cdigo de Comercio 4ue mencionan el tema de *usiones desde el !unto de vista +ur.dico ms no desde el !unto de vista contable. <a Su!erintendencia de Sociedades y Su!ervalores 1a emitido algunas normas 4ue regulan el !roceso de *usiones aun4ue no 1ay claridad *rente a su mane+o contable. Se e7ige un estudio t2cnico 4ue !ermita determinar la relacin de intercambio !ero si se trata de una *usin los valores se registran !or el costo en libros y si se trata de una com!ra @4ue im!lica a!licar el m2todo de !artici!acinA se registra la inversin !or el valor intr.nseco y cual4uier e7ceso con res!ecto al valor !agado se le da tratamiento de Ccr2dito mercantilD 4ue deber ser amorti6ado en un !la6o 4ue no e7ceda de #$ a?os.
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Como !roducto de la *usin y aBn si 1ay !2rdidas *iscales !or amorti6ar 4ue se !odrn amorti6ar con rentas *uturos/ no se !ermite segBn las normas colombianas el registro del im!uesto di*erido sobre las mismas.
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NIC /0 5 COSTO POR INTERESES

,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar revisado en #333 tiene vigencia a !artir del # de enero de #33". Se 1a emitido la inter!retacin SIC 2.
/- RESU(EN GENERAL 5a+o el tratamiento !or !unto de re*erencia/ los costos !or intereses deben ser reconocidos como gastos en el !er.odo en 4ue se incurre en ellos. 5a+o el tratamiento alternativo !ermitido/ los costos de intereses directamente atribuidos a la ad4uisicin/ construccin o !roduccin de activos 4ue sean cali*icables deben ser ca!itali6ados.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL Acti%" ca!i1ica#!e %ara e*ectos de este Estndar se de*ine como un activo cali*icable a4uel 4ue re4uiere de un !eriodo sustancial antes de estar listo !ara su uso o !ara su venta. Algunos activos 4ue tiene el carcter de cali*icable son a4uellos inventarios 4ue necesitan un largo !eriodo de tiem!o !ara estar en condiciones de venta/ las centrales el2ctricas y los edi*icios.
Capita!iCacin &e intereses #a$" trata2ient" a!ternati%" <a ca!itali6acin de los intereses ba+o el tratamiento alternativo !ermitido se 1ar en la medida en 4ue genere bene*icios econmicos *uturos a la em!resa y !ueda ser medidos con su*iciente *iabilidad. ;e lo contrario se reconocen como gastos. Se consideran como costos de intereses atribuibles a la construccin/ ad4uisicin o !roduccin de un activo a4uellos 4ue !odr.an 1aberse evitado si no se 1ubiera e*ectuado ninguna inversin en el activo corres!ondiente. Cuando se obtiene un cr2dito !ara la construccin/ !roduccin o ad4uisicin de un activo y este cr2dito genera un ingreso !or rendimientos *inancieros/ dic1os rendimientos se trataran como un menor valor del costo de los intereses susce!tibles de ser ca!itali6ables. Si el valor actual o el valor *inal del activo del activo cali*icable su!ere su valor recu!erable/ el valor en libros deber ser disminuidos de acuerdo con lo indicado en otras NIC.
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Se inicia la ca!itali6acin de intereses a !artir del momento en 4ue se incurren en gastos en relacin con el activo/ se incurre en costos !or inter2s y se llevan a cabo actividades !ara !re!arar el activo !ara el uso deseado. Se sus!ender la ca!itali6acin de los costos de intereses en el !eriodo en 4ue se interrum!e el desarrollo de actividades si se e7tiende de manera signi*icativa en el tiem!o. Se de+ar de ca!itali6ar costo !or intereses cuando se 1an terminado todos o !rcticamente todas las actividades !ara !re!arar el activo !ara su utili6acin o venta.
Re%e!aci"nes Se deben revelar las !ol.ticas contables/ el valor de los costos !or intereses ca!itali6ados/ y la tasa !or intereses a!licada.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS 5a+o normas colombianas es !ermitido ca!itali6ar el costo !or intereses sobre deudas 1asta 4ue se e7tinga la misma o el inventario est2 dis!onible !ara su uso o venta @lo !rimeroA mientras 4ue ba+o NIC 23 solo se !ermite ca!itali6ar costo !or intereses solo en el tratamiento alternativo !ermitido cuando se trata de activos cali*icables @a4uel activo 4ue re4uiere de un tiem!o sustancial antes de estar listo !ara su uso o ventaA. El estndar Internacional de*ine el conce!to de Cactivo cali*icableD !ara determinar ba+o el tratamiento alternativo la ca!itali6acin de intereses/ conce!to 4ue no est de*inido en las normas contables colombianas.
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NIC /4 5 REVELACIONES SOBRE PARTES VINCULADAS

,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar *ue a!robado en #3,4 !ara vigencia a !artir de #3,'. En #33# *ue re*ormada sin cambios sustanciales sobre la norma inicial.
/- RESU(EN GENERAL ;e*ine una C!arte vinculadaD cuando una de ellas tiene la !osibilidad de e+ercer control sobre la otra o de e+ercer in*luencias signi*icativas en decisiones *inancieras y o!erativas. 5a+o este estndar la relacin de !artes vinculadas incluye9 relaciones entre matri6 y subordinada/ em!resas asociadas/ entidades ba+o un control comBn/ individuos 4ue !osean el control de voto de tal *orma 4ue e+er6an in*luencia signi*icativa/ !ersonal clave de la gerencia. Este estndar trata de revelaciones de transacciones y saldos con !artes vinculadas.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL Se reconoce 4ue !ara *i+ar los !recios entre !artes vinculadas !uede e7istir cierta *le7ibilidad. E7isten varios m2todos !ara *i+ar dic1os !recios tales como9 2todo del !recio no controlado com!rable 4ue se *i+a !or re*erencia al 4ue tienen los mismos art.culos vendidos en un mercado similar/ 2todo del !recio de reventa !or medio del cual !ara calcular el !recio de re*erencia se reduce del !recio *inal de venta un margen 4ue re!resenta la cantidad !or la cual el revendedor es!era cubrir sus costos y obtener la ganancia/ 2todo del margen sobre el costo en el cual el costo del !roveedor se com!lementa con un margen a!ro!iado !ara determinar el !recio de trans*erencia/ as. mismo en ciertas ocasiones no se carga !recio alguno. Cuando e7ista control se debe revelar la identidad de las !artes vinculadas. Se debe revelar la naturale6a de las transacciones con !artes vinculadas/ los ti!os de transacciones y sus valores. Se debe revelar in*ormacin sobre las transacciones con directivos de la em!resa en*ati6ando en sus remuneraciones y !restamos concedidos/ transacciones entre com!a?.as/ inversiones en em!resas del gru!o/ o!eraciones de com!ras y ventas de bienes/ com!ras y ventas de !ro!iedades y otros activos/ !restacin de servicios/ acuerdos de arrendamiento/ acuerdo de licencias/ *inanciaciones/ garant.as y contratos de gestin/ entre otros/ entre !artes vinculadas. No se e7ige !resentar las transacciones entre em!resas de un mismo gru!o en los estados *inancieros consolidados.
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4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS El Estndar Internacional es muc1a ms am!lio y detallado en la e7igencia de las revelaciones 4ue la norma colombiana. El conce!to de !artes relacionadas en t2rminos del estndar internacional com!rende a4uellas sobre las cuales se tiene el control @subordinadasA y a4uellas sobre las cuales e7iste in*luencia signi*icativa @asociadasA. <as normas contables colombianas aun4ue mencionan dic1o t2rmino no !recisan su alcanceF sin embargo las normas del Cdigo de Comercio se re*ieren a t2rminos de controlantes/ controladas/ matrices/ y gru!os em!resariales. =sualmente no se revelan in*ormacin de transacciones/ remuneraciones y otras o!eraciones con directivos de la em!resa aun4ue la norma contable y las normas del Cdigo de Comercio lo e7igen. Aun4ue se e7ige 4ue las o!eraciones entre vinculados se realicen a !recios comerciales esto no siem!re se cum!le ni es vigilado. 8ecientemente se 1a establecido !or normas tributarias el conce!to de C!recios de trans*erenciaD el cual aBn no 1a sido reglamentado. <as normas de la <ey 222 de #33" @ms no las normas contablesA e7igen la !resentacin de un in*orme es!ecial !or !arte de los administradores de sociedades controladas como de las controlantes acerca de la intensidad de las relaciones econmicas entre este ti!o de sociedades. <as Su!erintendencia 5ancaria y de Halores e7igen revelar los saldos y transacciones con vinculados notando 4ue deben ser reali6adas a !recios de mercado y si 1ay di*erencias con dic1o !recios revelar las ra6ones de ello.
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NIC /A 5 CONTABILIEACION * PRESENTACION DE IN'OR(ACION SOBRE PLANES DE BENE'ICIOS POR RETIRO

,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar *ue a!robado en +unio de #3,' y re*ormada en #33#/ *ec1a en 4ue entro en vigencia.
/- RESU(EN GENERAL En un !lan de a!orte de*inido y en un !lan de bene*icios de*inido se debe !resentar un estado de los activos netos !ara atender los bene*icios as. como las !ol.ticas de ca!itali6acin. <as inversiones del !lan de bene*icio !or retiro se deben registrar !or el valor ra6onable.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL %ara un !lan de bene*icios de*inidos se debe revelar un estado 4ue !resente los activos del !lan/ el valor actuarial !resente de los bene*icios !rometidos y el su!ervit o d2*icit resultante. 8evelar notas 4ue indi4uen el valor actuarial y 4ue 1aga re*erencia al actuario. %resentar un estado 4ue re*le+e los cambios en los activos netos del !lan/ un resumen de las !ol.ticas contables/ una descri!cin del !lan.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS <as normas contables colombianas no son tan am!lias como el Estndar Internacional aun4ue en esencia e7igen la revelacin del mismo ti!o de in*ormacin. H2ase lo indicado en el Estndar Internacional No. #3.
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NIC /8 5 ESTADOS 'INANCIEROS CONSOLIDADOS * CONTABILIEACION DE INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS

,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar a!robado en +unio de #.33, siendo reordenada en #334. En diciembre de #33, ciertos !rra*os *ueron modi*icados y en el a?o 2$$$ el !rra*o #3 *ue modi*icado. Se 1a emitido la inter!retacin SIC #2.
/- RESU(EN GENERAL Eoda controladora @ atri6A debe !resentar estados *inancieros consolidados/ entendido estos como los 4ue !resentan la situacin *inanciera/ el resultado de o!eraciones y los cambios en el !atrimonio en el *lu+o de e*ectivo de un gru!o de em!resas. Se deben incluir en la consolidacin todas las subordinadas tanto nacionales como e7tran+eras e7ce!to si el control es tem!oral o si la subordinada o!era ba+o *uertes restricciones a largo !la6o. <a !re!aracin de los estados *inancieros consolidados se e*ectBa ba+o el m2todo Cl.nea !or l.neaD 4ue consiste en agregar los saldos a las cuentas de su misma naturale6a.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL Se de*ine como controladora a la entidad 4ue !osee una o ms subordinadas. <os intereses minoritarios com!renden la !arte de los resultados netos y los activos netos de la subordinada 4ue no !ertenecen al gru!o econmico. Se !resume 4ue e7iste control cuando se !osee directa o indirectamente ms de la mitad de los derec1os de voto. Igualmente 1ay control si se !osee menos de la mitad de los derec1os de voto !ero e7iste !oder sobre ms de la mitad de dic1os derec1os/ e7iste !oder !ara dirigir las !ol.ticas *inancieras y de o!eracin/ !oder !ara nombrar o revocar los miembros de los rganos de administracin y !oder de controlar la mayor.a de los votos en las reuniones. No se e7ige la consolidacin de estados *inancieros de controlantes 4ue a su ve6 sean controladas !or otras. En el !roceso de consolidacin se elimina el valor en libros de la inversin con el !atrimonio/ se reconocen los intereses minoritarios tanto en las ganancias como en el !atrimonio en *orma se!arada/ los im!uestos se tratan segBn NIC #2/ se eliminan las transacciones intragru!os as. como las ganancias o !2rdidas no reali6adas de dic1as transacciones.
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<as di*erencias entre las *ec1as de corte de los estados *inancieros individuales !ara el !roceso de consolidacin no debe e7ceder de tres meses y cuyo caso se deben reali6ar a+ustes !ara recoger transacciones signi*icativas 4ue 1ayan ocurrido entre estas *ec1as. Se deben utili6ar !ol.ticas contables uni*ormes en los estados *inancieros 4ue van a ser consolidados. <os resultados obtenidos de las subordinadas se incluirn en los estados consolidados desde la *ec1a de ad4uisicin. En los estados *inancieros de la controladora las inversiones en subsidiarias se incluirn al costo/ usando el m2todo de !artici!acin segBn NIC 2, o al valor revaluado segBn NIC 33. Cuando se !resentan estados *inancieros consolidados no se e7ige la !resentacin de los estados *inancieros individuales de la matri6. Se deber revelar en los estados *inancieros consolidados una lista de las subordinadas signi*icativas con el nombre/ !a.s/ !artici!acin/ as. mismo ra6ones !ara no consolidar una subordinada/ naturale6a de las relaciones con subordinadas/ em!resas en las 4ue se !osee ms del "$J !ero no entran en la consolidacin y los e*ectos de ad4uisiciones o desa!ro!iacin de subordinadas. Igualmente se debe revelar el m2todo !ara contabili6ar las inversiones.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS <as normas colombianas no son tan am!lias y detalladas acerca de la consolidacin de estados *inancieros e inversiones en subordinadas. Sin embargo a trav2s de las Su!erintendencias de Sociedades/ Halores y 5ancaria el tema 1a sido reglamentado con mayor e7tensin y con muc1a similitud a los Estndares Internacionales. <os as!ectos relacionados con gru!os econmicos/ control/ matrices y subordinadas 1an sido abordados !or las normas 4ue regulan el Cdigo de Comercio. Sobre ellas aBn e7isten discusiones acerca del l.mite 4ue determina cuando e7iste control y cuando no o cuando e7iste o no in*luencia signi*icativa/ !or lo 4ue se viene tomando como !armetro !ara determinar si se debe o no consolidar estados *inancieros/ el !oseer directa o indirectamente ms del "$J o la mayor.a de los votos sin consideracin de la Cin*luencia signi*icativaD 4ue contem!la la NIC. Sin embargo/ ba+o normas de la Su!erintendencia 5ancaria/ se debe consolidar aBn en el evento de 4ue e7ista in*luencia dominante @signi*icativaA. Se contem!la en las normas colombianas 4ue si una controlante es a su ve6 controladora de otra/ se debe e*ectuar una !rimera consolidacin/ lo cual ba+o NIC es innecesario. 5a+o normas colombianas la matri6 debe !resentar tanto estados *inancieros individuales como los consolidados. Sin embargo/ los estados *inancieros
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consolidados no son anali6ados ni son base de la toma de decisiones/ !ara lo cual se utili6an los estados *inancieros individuales. <as inversiones en controladas se registran en la matri6 al m2todo de !artici!acin y no establece la norma colombiana el valor revaluado. %ara e*ectos de normas colombianas @!or Su!ervaloresA se e7cluye de la consolidacin las entidades 4ue estn en eta!a !reo!erativa. <a norma colombiana establece la consolidacin !ro!orcional cuando e7iste control con+unto lo 4ue im!lica 4ue cada controlante consolida solo la !arte !ro!orcional 4ue !osee en la controlada. 5a+o norma colombiana cuando e7ista control 4ue no sea !or la !artici!acin/ al reali6ar la consolidacin/ el !atrimonio de las subordinadas se tratar como !atrimonio controlado dentro del !atrimonio del consolidado. 5a+o normas colombianas se e7cluye de la consolidacin las entidades en li4uidacin/ lo cual no esta contem!lado en la NIC. <as normas contables de la Su!erintendencia 5ancaria establecen 4ue solo se debe consolidar estados *inancieros de las entidades 4ue sean de ti!o *inanciero e7cluyendo las del sector real aun4ue !ertene6can a una matri6 *inanciera.
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NIC /9 5 CONTABILIEACION DE INVERSIONES EN E(PRESAS ASOCIADAS

,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar se a!rob inicialmente en #.3,, siendo re*ormado en #334. En #33,/#333 y 2$$$ algunos !rra*os *ueron modi*icados en virtud de las NIC 3'/ 33/#$ y 3). Se 1an emitido las inter!retaciones SIC 3 y 2$.
/- RESU(EN GENERAL Este Estndar de*ine a una entidad asociada como a4uella en la cual un inversionista !osee in*luencia signi*icativa/ !ero 4ue no es una subsidiaria/ ni un negocio en con+unto. Se asume 4ue esa in*luencia signi*icativa e7iste cuando se !osee ms del 2$J de la asociada. <as inversiones en asociadas/ se contabili6an !or el m2todo de !artici!acin en los estados *inancieros consolidados/ a menos 4ue la ad4uisicin se 1aya e*ectuado con el ob+etivo de venderla en un *uturo !r7imo/ en cuyo caso se registra al costo. Cuando se de+a de tener in*luencia signi*icativa cesa la a!licacin del m2todo de !artici!acin. <as inversiones en asociadas incluidas en los estados *inancieros individuales del inversionista 4ue tambi2n !resenta los estados *inancieros consolidados se !resentan al costo/ !or el m2todo de !artici!acin o !or el valor revaluado ba+o NIC 33.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL (Gt"&" &e! c"st" 5a+o este m2todo/ el inversionista registra la inversin a su costo de ad4uisicin y reconoce como ingreso los dividendos cuando ellos son decretados/ si los dividendos e7ceden las ganancias acumuladas se considera una recu!eracin de la inversin/ !or lo tanto/ disminuye el costo de la misma.
(Gt"&" &e participacin Se a!lica en m2todo de !artici!acin desde el momento en 4ue la em!resa cum!la con las condiciones !ara ser de*inida como asociada. 5a+o el m2todo de !artici!acin la inversin se contabili6a inicialmente al costo. Cual4uier di*erencia entre el costo de la inversin de ad4uisicin y la !orcin del inversionista en el valor ra6onable de los activos netos de la asociada se contabili6ara segBn NIC 22 @%lusval.a o minusval.aA.
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Con !osterioridad a la ad4uisicin se reali6arn los a+ustes de la !orcin del inversionista de las ganancias y !2rdidas !ara tener en cuenta la amorti6acin de activos de!reciables segBn su valor ra6onable y la amorti6acin de la !lusval.a o minusval.a. El !rocedimiento !ara a!licar el m2todo de !artici!acin es muy similar al !rocedimiento de consolidacin9 Se toman los estados *inancieros ms recientes/ se uni*orman las !ol.ticas contables/ se eliminan las ganancias o !2rdidas no reali6adas obtenidas con la controladora o sus subordinadas @en la !arte de la !artici!acin en la sociedadA tanto en o!eraciones ascendentes como descendentes e7ce!to si una !2rdida no reali6ada corres!onde a una !2rdida de valor e7istente en una *ec1a !revia a la trans*erencia de los activos. El valor de la inversin se incrementa o disminuye !ara reconocer los cambios 4ue 1ay en las ganancias y !2rdidas obtenidas !or la em!resa !artici!ada tras la *ec1a de ad4uisicin. Si 1ay disminuciones de ganancias @!or distribucin de dividendosA se reducen del valor en libros de la inversin. Eambi2n !ueden re4uerirse otros a+ustes en el valor de la inversin !ara reconocer los cambios de la !arte del inversionista en el !atrimonio de la !artici!ada 4ue no 1ayan ingresado !or el estado de resultados/ tales como/ revaluacin de !ro!iedad/ !lanta y e4ui!o/ de inversiones y variacin en tasas de cambios de divisas y a+ustes !or di*erencia en cambio en combinaciones de negocios. Si la !arte del inversionista en las !2rdidas de una asociada iguala o sobre !asa el valor en libros de la inversin/ el inversionista de+ar de incluir su !arte en las !2rdidasF es decir/ a!lica el m2todo de !artici!acin 1asta 4ue la inversin se anule. Sin embargo. Si el inversionista incurre en deudas o reali6a !agos en nombre de la sociedad !ara cum!lir las obligaciones de 2l/ las !2rdidas sern ob+eto de !rovisin. <a inversin de una em!resa en una em!resa asociada debe contabili6arse en los estados *inancieros consolidados ba+o el m2todo de !artici!acin e7ce!to si la inversin 1a sido obtenida y mantenida !ara su *utura venta o si o!era ba+o restricciones severas 4ue deterioran la !osibilidad de trans*erir *ondos a la inversora. En este caso se contabili6a de cuerdo con la Nic 33/ !or otro lado se debe de+ar de a!licar el m2todo de !artici!acin a !artir del momento en 4ue se de+e de tener in*luencia signi*icativa o ese m2todo de+e de ser el a!ro!iado !or restricciones 4ue se a!li4uen.
PGr&i&a p"r &eteri"r" Si e7isten indicios de 4ue el valor de la inversin !uede 1aberse deteriorado/ se re4uiere 4ue se recono6can !2rdidas !or deterioro de acuerdo con la NIC 33.
Re%e!aci"nes Se revelar el nombre/ descri!cin y !orcenta+e de !ro!iedad de la asociada/ el m2todo usado !ara su contabili6acin. Si se a!lica el m2todo de !artici!acin/ la inversin se clasi*icar como activo a largo !la6o y ser !resentado en *orma se!arada en el balance. <a !arte del inversionista en las ganancias y !2rdidas de tales inversiones se !resentan como una !arte se!arada en el estado de resultados.
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4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS <a !rinci!al di*erencia radica en 4ue ba+o la norma colombiana se a!lica el m2todo de !artici!acin si se tiene el control del "$J a ms del ca!ital de la subordinada en *orma directa o indirecta. 5a+o normas colombianas la determinacin de la !lusval.a o minusval.a @cr2dito mercantilA se 1ace tomando la di*erencia entre el valor !agado y el valor intr.nseco a la *ec1a de com!ra mientras 4ue ba+o NIC se 1ace tomando la di*erencia entre el valor !agado y el valor ra6onable a dic1a *ec1a. Como se sabe el valor intr.nseco la mayor.a de las veces se ale+a del valor ra6onable. 5a+o normas colombianas el cr2dito mercantil se amorti6a en #$ a?os mientras 4ue ba+o NIC la amorti6acin se e*ectBa 1asta un !er.odo de 2$ a?os. <a a!licacin del m2todo de !artici!acin ba+o las normas colombianas no es lo su*icientemente claro en !articular el tratamiento cuando las subordinadas estn en el e7terior/ la eliminacin de resultados no reali6ados !or o!eraciones descendentes/ la coincidencia 4ue se debe dar entre el resultado del estado consolidado y el de la matri6 una ve6 1a a!licado el m2todo de !artici!acin. No se contem!la ba+o norma colombiana el deterioro de las inversiones !ero si se considera determinar su valor reali6able a *in de establecer la necesidad de una !erdida 4ue a*ecta resultados @!ara controlantesA y una desvalori6acion dentro del !atrimonio @!ara no controlantesA. ;e todas *ormas se generan di*erencias al actuali6ar la inversin con res!ecto a su valor intr.nseco originadas en la actuali6acin de la inversin !or in*lacin.
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NIC /D 5 IN'OR(ACION 'INANCIERA EN ECONO(IAS .IPERIN'LACIONARIAS

,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar *ue a!robad en #3,3 y *ue modi*icado en #334. Se 1a emitido la SIC #3.
/- RESU(EN GENERAL Este estndar debe ser a!licado !or entidades en sus estados *inancieros individuales o consolidados 4ue los !resente en una moneda de una econom.a 1i!erin*lacionaria. <os estados *inancieros de una entidad 4ue !resente in*ormacin en una moneda de una econom.a 1i!erin*lacionaria deben ser reee7!resados a la unidad de medida corriente a la *ec1a de corte de los estados *inancieros. <as ganancias o !2rdidas !or e*ectos de la !osicin monetaria neta debe incluirse en los resultados del !er.odo.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL <os siguientes son algunos indicadores/ entre otros/ 4ue !ermiten determinar si una econom.a es 1i!erin*lacionaria9 cuando la !oblacin !re*iere conservar su ri4ue6a en activos no monetarios o en moneda e7tran+era estable/ si la !oblacin no toma en consideracin las cantidades en moneda local sino en t2rminos de otras monedas/ si las ventas y com!ras a cr2dito tienen lugar a !recios 4ue com!ensan el !oder ad4uisitivo/ si las tasas de inter2s/ salarios y !recios se ligan a la evolucin de un .ndice de !recios y si la tasa acumulada de in*lacin en tres a?os es igual al #$$J o ms. En una econom.a 1i!erin*lacionaria los estados *inancieros solo tiene utilidad en la medida en 4ue est2n ree7!resados en t2rminos de unidad de medida corriente a la *ec1a de corte. As. mismo/ se deben ree7!resar las ci*ras de a?os anteriores cuando se !resente in*ormacin com!arativa. El !rocedimiento de ree7!resin de las ci*ras de los estados *inancieros actuales se 1ar de!endiendo de si estos estn !resentados a costos 1istricos y si estn !resentados a costos corrientes.
Ree<presin &e esta&"s 1inancier"s presenta&"s a c"st" 6istric" <as ci*ras del balance se deben ree7!resar a!licando un .ndice general de !recios.
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<as !artidas monetarias no se ree7!resan ya 4ue estn e7!resadas en la moneda corriente/ los activos y obligaciones vinculadas !or acuerdo o convenio en los !recios se a+ustan en *uncin del acuerdo o convenio !ara e7!resar el saldo !endiente a la *ec1a. <os dems activos o obligaciones no monetarias 4ue se llevan !or sus valores corrientes @tal como el valor neto reali6able o el valor de mercadoA no deben ser ree7!resadas. Eodos los activos y !asivos no monetarios sern ree7!resados. <a ree7!resin im!lica a!licar el .ndice general de !recios a las !artidas a+ustables desde la *ec1a de su ad4uisicin u origen 1asta la *ec1a de cierre de estados *inancieros. Algunos activos 4ue 1an sido reevaluados sern ob+eto de ree7!resin desde la *ec1a de la Bltima revaluacin. Cuando el valor ree7!resado de una !artida no monetaria e7cede el valor recu!erable/ debe ser ob+eto de una !2rdida de valor de acuerdo con la NIC 3'. <os estados *inancieros de una entidad !artici!ada @en la cual el inversionista debe a!licar el m2todo de !artici!acinA 4ue est2n e7!resados en una moneda de una econom.a 1i!erin*lacionaria deben !rimero ser ree7!resados de acuerdo con esta norma y !osteriormente ser convertidos a las tasas de cierre. Cuando una entidad !resenta estados *inancieros en una econom.a 1i!erin*lacionaria y sus activos 1an sido ree7!resados desde la *ec1a de ad4uisicin/ se considera 4ue no es a!ro!iado ca!itali6ar la di*erencia en cambio indicada !or el tratamiento alternativo !ermitido en la NIC 2#. Cuando se a!lica !or !rimera ve6 esta norma/ el !atrimonio se ree7!resa @e7ce!to reservas y !lusval.a !or revaluacinA a!licando un .ndice general de !recios desde la *ec1a en 4ue se recibieron los a!ortes o desde la *ec1a en 4ue surgieron. <a !lusval.a de revaluacin e7istente con anterioridad a esta *ec1a se elimina y los valores de reservas se determinarn tomando como base el resto de !artidas ya ree7!resadas. %ara el segundo y !osteriores a?os se ree7!resan toda las !artidas del !atrimonio de acuerdo con el .ndice general de !recios. <as cuentas de resultados se ree7!resan desde la *ec1a en 4ue los ingresos/ costos y gastos *ueron incurridos 1asta la *ec1a de cierre. Conce!tualmente/ en !eriodos de in*lacin el e7ceso de activos monetarios sobre !asivos monetarios genera una !2rdida de !oder ad4uisitivo/ al contrario 4uien tenga ms !asivos monetarios obtendr ganancias. Estas ganancias o !2rdidas @4ue son el resultado matemtico de la ree7!resin de todas las !artidas no monetarias/ !atrimonio neto/ estado de resultadosA deben ser incluidas en los estados de resultados del !er.odo.
Ree<presin &e esta&"s 1inancier"s presenta&"s a c"st"s c"rrientes
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<as !artidas del balance general 4ue 1an sido medidas a costos corrientes no sern ob+eto de ree7!resin !or estar medidos en t2rminos de unidad de medida corriente. <as !artidas del estado de resultados deben ser ree7!resadas ya 4ue estn a !recios corrientes de la *ec1a en 4ue se consumieron o utili6aron ms no de la *ec1a de cierre.
Otras c"nsi&eraci"nes Eodas las !artidas del estado de *lu+o de e*ectivo deben ser ree7!resadas en t2rminos de la unidad de medida corriente en la *ec1a de cierre. Cuando una econom.a de+a de ser 1i!erin*lacionaria/ cesar la a!licacin de estas normas y las ci*ras 4ue *ueron ree7!resadas sern la base !ara la determinacin de los valores en !eriodos subsiguientes. Se debe revelar la a!licacin de esta norma/ los m2todos sobre los 4ue estn !resentados inicialmente los estados *inancieros @costos 1istricos y costos corrientesA/ el .ndice utili6ado y su movimiento en el a?o corriente y en el a?o anterior.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS H2ase los comentarios de la NIC #". <as normas colombiana no establece criterios com!letos y adecuados !ara el mane+o de la in*ormacin *inancieros en econom.as 1i!erin*lacionarias. Se limita a indicar 4ue se deben e*ectuar a+ustes !or in*lacin/ los criterios !ara ello y el .ndice a utili6ar. El Estndar Internacional de*ine criterios !ara determinar ba+o 4ue circunstancias se considera una econom.a 1i!erin*lacionaria y cuando se debe de+ar de a!licar esta norma. <as normas colombianas no establecen claramente la obligatoriedad de ree7!resar los estados *inancieros del a?o anterior 4ue estn siendo !resentados con los del a?o corriente. Esta e7igencia solo esta establecida !or la Su!ervalores. En Colombia el m2todo de ree7!resin a!licable es el de los a+ustes !or in*lacin mientras el Estndar Internacional establece tambi2n el m2todo del costo corriente. El sistema actualmente e7istente en Colombia es !arcial considerados individualmente y es !arcial considerados econmicamente. Es decir desde el !unto de vista individual no se !uede 1ablar de un a+uste integral ya 4ue algunas !artidas 4ue deber.an ser a+ustadas no los son/ tal es el caso de las cuentas de resultados y 1asta el a?o 2$$2 los inventarios. %or otro lado no todas las em!resas en Colombia estn obligadas a a!licar el sistema de a+ustes !or in*lacin tal como se indico en los comentarios a la NIC #". %or otro lado/ !or e*ecto de normas tributarias/ ciertos activos cuyo valor de mercado e7ceda en un 3$J al costo a+ustado !or in*lacin no son ob+eto de a+uste !or in*lacin.
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<as NIC e7ige 4ue todas las !artidas no monetarias se a+usten @segBn el m2todoA y cual4uier e7ceso del costo sobre su valor de mercado se reconoce como una !2rdida de valor. 5a+o normas contables colombianas se !ermite ca!itali6ar di*erencia en cambio en cuyo caso no se a!lica a+ustes !or in*lacin a las !artidas ob+eto de dic1a ca!itali6acin. <a NIC e7ige 4ue no se ca!italice di*erencia en cambio. <as normas colombianas dan el tratamiento de di*erido al a+uste !or in*lacin de activos en !eriodo im!roductivo @y su !arte !ro!orcional en el !atrimonioA mientras la NIC e7ige su reconocimiento en los resultados del !er.odo. No se establece en Colombia la ree7!resin de las !artidas del estado de *lu+o de e*ectivo.
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NIC 0= : REVELACIONES EN LOS ESTADOS 'INANCIEROS DE BANCOS E INSTITUCIONES 'INANCIERAS SI(ILARES

,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar *ue a!robado en el a?o #.33$. En #33, y #333 algunos !rra*os *ueron modi*icados en virtud de la NIC 2"/ la NIC 33 y la NIC #$.
/- RESU(EN GENERAL Este Estndar trata sobre las revelaciones 4ue deben e*ectuar los bancos e instituciones *inancieras similares. ;ic1as revelaciones tiene 4ue ver son su li4uide6/ solvencia/ riesgos y !ol.ticas contables/ entre otras. El estado de resultados debe ser !resentado agru!ado sus ingresos y gastos de acuerdo con su naturale6a @conce!to de ingreso y gastoA. El balance general debe ser !resentado agru!ando los activos y !asivos segBn su naturale6a y ordenados segBn su li4uide6. Se debe revelar in*ormacin de las contingencias y garant.as/ vencimientos de activos y !asivos/ concentracin de activos/ !asivos y otras o!eraciones/ actividades *iduciarias y transacciones con !artes vinculadas o relacionadas.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL Se debe revelar las !ol.ticas contables relacionadas con el reconocimiento de los ingresos/ la revaloracin de sus inversiones/ el reconocimiento de transacciones dentro del balance como *uera de 2l tales como las contingencias y com!romisos/ la base !ara determinar las !2rdidas en cartera de cr2ditos y la base !ara determinar cargos a resultados !or riesgos *inancieros. Se debe revelar !or lo menos la siguiente in*ormacin relacionada con el estado de resultados9 ingresos y egresos !or intereses y similares/ ingresos !or dividendos/ ingresos !or comisiones/ gastos !or comisiones/ ganancias/ neta de !2rdidas/ en inversiones/ ganancia/ neta de !2rdidas/ !or saldos en moneda e7tran+era/ !2rdidas en cr2ditos/ gastos de administracin y otros gastos de o!eracin. Comentarios acerca de las tasas !romedios de inter2s activa y !asiva. No se !ermite 4ue los gastos e ingresos sean com!ensados entre s.. En relacin con el balance se debe revelar9 e*ectivo y saldos en el 5anco Central/ !agar2s y t.tulos emitidos !or el gobierno/ t.tulos de deuda !Bblica/ inversiones y !restamos con otros bancos/ inversiones/ !r2stamos y antici!os a clientes/ de!sitos recibidos de otros bancos y otras entidades del mercado *inanciero/ de!sitos de clientes/ certi*icados de de!sito y otros *ondos recibidos en !r2stamo.
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No se !ermite com!ensar saldos de un activo o !asivo !or deduccin de otro activo o !asivo a menos 4ue 1aya un derec1o real !ara 1acerlo y est2 debidamente regulado. Se debe revelar los valores ra6onables de los activos y !asivos de carcter *inanciero. Se debe revelar la siguiente in*ormacin de !asivos contingentes y garant.as9 com!romisos de otorgamiento de cr2ditos irrevocables/ su naturale6a y valor de los !asivos contingentes tales como garant.as 4ue cubran deudas/ garant.as otorgadas/ avales/ acuerdos de o!ciones y contratos de *uturos entre otros. <os activos y !asivos se !resentarn y revelarn segBn agru!aciones im!ortantes de !la6o de acuerdo a los !eriodos 4ue restan entre la *ec1a de los balances y la *ec1a contractual de los vencimientos de los mismos. ;ic1os !la6os deben ser los mismos !ara activos y !asivos a *in de evaluar el riesgo de li4uide6/ tasa de inter2s y tasa de cambio. 8evelar in*ormacin de concentracin de activos/ !asivos u otras o!eraciones. ;ic1a revelacin se 1ar !or rea geogr*ica/ !or clientes individuales o !or gru!os de em!resas. Eambi2n se debe revelar la !osicin neta mantenida !or el banco en moneda e7tran+era. Se debe revelar in*ormacin sobre los m2todos contables y bases !ara reconocer las !2rdidas de !r2stamos @las !rovisiones de cartera de dudoso recaudoA/ el movimiento de la !rovisin y el valor acumulado de la misma/ los saldos dados de ba+a. Cuando la legislacin de cada !a.s o circunstancias similares !ermiten 4ue un banco registre !rovisiones !ara !2rdidas en !r2stamos y antici!os en e7ceso de las 4ue 1an sido es!ec.*icamente identi*icadas o de !2rdidas !otenciales segBn su e7!eriencia/ dic1as !2rdidas deben a*ectar las ganancias retenidas y no los resultados del !er.odo. 8evelar el saldo de cr2ditos sobre los cuales no se 1an causado intereses !or estar vencidos o !or cual4uier otra circunstancia. <os cr2ditos considerados !erdidos se dan de ba+a contra la !rovisin !reviamente establecida !ara tal *in. <os valores registrados !ara cubrir los riesgos generales de la actividad bancaria deben !resentarse !or se!arado y tratarse como a!ro!iaciones de las ganancias retenidas. 8evelar in*ormacin sobre el valor acumulado de !asivos garanti6ados/ as. como la naturale6a y valor en libros de activos cedidos en garant.a. 8evelar la in*ormacin acerca de la situacin y alcance de las actividades *iduciarias desarrolladas !or el 5anco o la Institucin &inanciera.
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8evelar o!eraciones con !artes vinculadas incluyendo !r2stamos/ de!sitos/ ingresos y gastos/ contingencias y cual4uier otra transaccin indicando su naturale6a/ el ti!o y las circunstancias de las mismas.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS <a Su!erbancaria 1a establecido normas !ara la revelacin de in*ormacin muc1o ms am!lias 4ue las normas del sector real !ero no tan am!lias como las e7igidas !or este Estndar Internacional. En Colombia se utili6an las denominadas Ccuentas de ordenD !ara acumular in*ormacin tanto de !asivos como de activos contingentes/ las cuales no son utili6adas ba+o NIC sino reem!la6adas ba+o el conce!to de revelacin y no de registro. 5a+o normas colombianas las !rovisiones en e7ceso de las re4ueridas con tratadas contra los resultados del !er.odo mientras 4ue las NIC e7igen se registren contra ganancias retenidas. No se e7ige en Colombia revelaciones tan detalladas en relacin con el estado de resultados. <as revelaciones acerca de maduracin y vencimientos de activos y !asivos no son e7igidas ba+o la norma colombiana tal como lo !lantea la NIC !or lo 4ue es usual encontrar el detalle de los vencimientos de la cartera de cr2ditos ms no ba+o el mismo criterio el de los !asivos. 5a+o la norma colombiana es usual incluir un ca!.tulo dedicado a in*ormar acerca de la gestin de riesgos de la entidad *inanciera. <as !rovisiones !ara cubrir los riesgos bancarios son tratadas ba+o normas colombianas contra los resultados del !er.odo mientras 4ue ba+o NIC deben a*ectar las ganancias retenidas. <as normas colombianas no e7igen la !resentacin de la in*ormacin de concentracin tal como lo establece la NIC. <as normas colombianas establecen los criterios !ara el estudio de la cartera de cr2ditos desde el !unto de vista del riesgo crediticio de*iniendo su clasi*icacin/ cali*icacin y determinacin de !rovisiones !or lo 4ue el sistema es uni*orme !ara todo el sector *inanciero @aBn con las recientes medidas de anlisis individualA mientras la NIC de*ine 4ue estos criterios los establece la administracin de la entidad *inanciera.
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NIC 0, 5 IN'OR(ACION 'INANCIERA SOBRE LOS INTERESES EN NEGOCIOS CON+UNTOS

,- 'EC.A DE VIGENCIA Estndar a!robado en #33$. Se 1an modi*icado algunos !rra*os en los a?os #334/ #33,/ #333 y 2$$$ en virtud de las NIC 3'/ 2"/ 2) y 33. Se 1a emitido la inter!retacin SIC #3.
/- RESU(EN GENERAL Este estndar de*ine un Cnegocio con+untoD como un acuerdo !or medio del cual dos o ms entidades !artici!an en una actividad econmica 4ue tiene un control con+unto. Se identi*ican con+untamente/ con+untamente. tres ti!os de negocios con+untos9 o!eraciones activos controlados con+untamente y entidades controladas controladas
En las !artici!aciones en o!eraciones controladas con+untamente/ el !artici!ante reconoce en sus estados *inancieros los activos ba+o su control/ los !asivos y gastos en los 4ue 1a incurrido y su !arte en los ingresos. En las !artici!aciones en activos controlados con+untamente/ el !artici!ante reconoce en sus estados *inancieros su !arte !ro!orcional en activos/ !asivos/ ingresos y gastos. En las !artici!aciones en entidades controladas con+untamente/ el !artici!ante reconoce en sus estados *inancieros la !artici!acin como una inversin. En los estados *inancieros consolidados/ como tratamiento !unto de re*erencia/ se reconoce la !artici!acin ba+o el m2todo !ro!orcional y como tratamiento alternativo se !ermite utili6ar el m2todo de !artici!acin.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL Se establece 4ue una Cinversin en un negocio con+untoD se distingue de una Cinversin en una asociadaD !or 4ue siem!re en el !rimero debe e7istir un Cconvenio contractualD reali6ado !or escrito y 4ue incluya la actividad/ duracin/ nombramientos/ a!ortes y la *orma de distribucin entre los !artici!antes. Este ti!o de acuerdos establece un Ccontrol comBnD. Cuando se trata de una o!eracin controlada con+untamente cada !artici!ante a!orta al negocio sus activos e incurre en !asivos !ara el mismo. Incurre en sus !ro!ios gastos !ara el negocio con+unto y obtiene los ingresos 4ue le corres!onden segBn la actividad 4ue reali6a en el negocio. Como sus activos/ !asivos/ ingresos y gastos en el negocio con+unto ya estn incluidos en los estados *inancieros individuales no se re4uiere ningBn ti!o de a+uste al res!ecto.
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Cuando se trata de activos controlados con+untamente los !artici!antes a!ortan o ad4uieren activos !ara cum!lir con los !ro!ositos del negocio con+unto y los activos se utili6an !ara 4ue los !artici!antes obtengan bene*icios !or lo 4ue cada uno de los !artici!antes tiene el control sobre la !arte de los bene*icios econmicos *uturos 4ue le corres!onden. %or lo tanto cada !artici!ante incluir en sus registros contables la !arte 4ue le corres!onde de cada una de estas transacciones !or lo 4ue no es necesario e*ectuar a+ustes al res!ecto. Cuando se trata de entidades controladas con+untamente im!lica la creacin de una sociedad o una asociacin entre em!resas en cuya !ro!iedad cada !artici!ante tiene una !arte. Esa entidad o!era de la misma manera 4ue otras entidades individuales/ !or lo tanto controla con+untamente los activos del negocios con+unto/ incurre en !asivos y gastos y obtiene ingresos/ mane+a sus !ro!ios registros contables y !resenta sus !ro!ios estados *inancieros. En consecuencia el a!orte 4ue 1ace cada !artici!ante bien sea en dinero u otro recurso se incluye en sus registros contables como una inversin en la entidad controlada con+untamente. %ara los estados *inancieros consolidados de una entidad 4ue !osee una !artici!acin en un entidad controlada con+untamente se incluye en los estados *inancieros consolidados la !arte 4ue le corres!onde en los activos/ !asivos/ ingresos y gastos integrndola l.nea !or l.nea o !resentndolos en *orma se!arada. Como tratamiento alternativo utili6a el m2todo de !artici!acin. Se deber a!licar la NIC 33 y como e7ce!cin a lo antes mencionado a4uellas !artici!aciones 4ue sern vendidas en un *uturo !r7imo o cuando o!ere en condiciones restrictivas *uertes a largo !la6o. Cuando un !artici!ante a!orta o vende activos al negocio con+unto @en el cual trans*iere bene*icios y riesgosA solo debe reconocer la !arte de cual4uier ganancia o !2rdida atribuible a los dems !artici!antes. Si no se trans*ieren los riesgos y bene*icios no se reconoce ganancia ni !2rdida. Se revelar el valor de los !asivos contingentes asumidos en la !artici!acin/ el valor de los com!romisos ad4uiridos/ una lista de las !artici!aciones signi*icativas en negocios con+untos/ entre otros as!ectos.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS <as normas contables colombianas no tratan el tema de negocios con+untos @4ue desde el !unto de vista de la legislacin comercial y tributaria !ueden incluir +oint ventures/ uniones tem!orales/ consorcios/ cuentas en !artici!acin/ encargos *iduciarios/ entre otrosA. Son las normas tributarias 4uienes 1an e7!edido algunas regulaciones al res!ecto 4ue en Bltimas !ermite 4ue el negocio con+unto mane+e toda la o!eracin !ero re!orte a cada !artici!ante lo 4ue le corres!onde segBn sus costos !ara ser incor!orados en sus estados *inancieros.
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NIC 0/ : INSTRU(ENTOS 'INANCIEROSH PRESENTACION * REVELACIONES

,- 'EC.A DE VIGENCIA
Este Estndar *ue a!robado en #33" y en #33, y 2$$$ *ueron modi*icados algunos !rra*os. Se 1an emitido las inter!retaciones "/ #' y #).
/- RESU(EN GENERAL Se de*ine un instrumento *inanciero como a4uel 4ue da lugar simultneamente a un activo *inanciero y a un !asivo *inanciero o un instrumento de ca!ital en una entidad. El emisor de un instrumento *inanciero debe clasi*icarlo desde la !rimera ve6 4ue se reconoce/ como !asivo o ca!ital de acuerdo con la esencia del acuerdo.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL =n !asivo *inanciero es de*inido como a4uel 4ue su!one una obligacin de entregar dinero o de intercambiar instrumentos *inancieros con otra entidad ba+o condiciones 4ue son !otencialmente des*avorables. =n instrumento de ca!ital es a4uel contrato 4ue !one de mani*iesto intereses en los activos netos de la entidad. Eodo instrumento 4ue no da lugar a la obligacin antes mencionada se considera un instrumento de ca!ital. Si el tenedor tiene la o!cin de elegir entre li4uidar la obligacin en e*ectivo o mediante la entrega de un instrumento de ca!ital/ el instrumento tiene la consideracin de !asivo !ara el emisor. El emisor de un instrumento *inanciero 4ue contiene un com!onente de ca!ital y otro de !asivo 1a de clasi*icar cada com!onente !or se!arado. =n activo y un !asivo *inanciero !ueden ser com!ensados y !resentados !or su valor neto Bnicamente cuando la em!resa/ @iA tiene un derec1o legalmente reconocido a com!ensar los valores de ambos instrumentos y/ @iiA tiene la intencin bien de li4uidar !or el valor neto o reali6ar el activo y !agar el !asivo de *orma simultnea. Se &e#e revelar la siguiente in*ormacin9 iA Naturale6a y am!litud de uso de los instrumentos *inancieros/ incluyendo saldos/ !la6os y otras condiciones signi*icativas/ iiA !ol.ticas contables y m2todos de reconocimiento y medicin utili6ados/ iiiA in*ormacin sobre e7!osicin a riesgos de tasas de inter2s/ ivA in*ormacin sobre e7!osicin a riesgos de cr2dito/ vA in*ormacin acerca del valor ra6onable de los mencionados instrumentos o revelacin e7!resa en caso de 4ue no resultase !osible su determinacin.
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<os intereses/ dividendos/ !2rdidas y ganancias relativos a un instrumento *inanciero clasi*icado como !asivo *inanciero deben ser reconocidos en el estado de resultados como ingreso o gasto. <as distribuciones e*ectuadas sobre instrumentos de ca!ital a*ectan el !atrimonio. Se debe revelar in*ormacin acerca de cada uno de los instrumentos *inancieros/ incluyendo los riesgos @!recio9 tasa de cambio/ tasa de inter2s/ de mercadoF cr2dito/ li4uide6 y de *lu+o de e*ectivoA. Se debe revelar !ol.ticas !ara la gestin de riesgo/ los !la6os/ !ol.ticas y m2todos contables !ara reconocerlos. Se debe revelar el valor ra6onable de cada instrumento *inanciero este o no reconocido en el balance.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS H2ase lo indicado en la NIC 33.
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NIC 00 : GANANCIA POR ACCION

,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar *ue a!robado en #33) con vigencia el # de enero de #33,. En #333 *ue modi*icado el !rra*o 4" en virtud de la NIC #$. Se 1a emitido la inter!retacin SIC 24.
/- RESU(EN GENERAL Este Estndar es obligatorio !ara entes cuyas acciones comunes se coticen en el mercado !Bblico de valores o 4ue est2n en !roceso de emitir acciones comunes en dic1os mercados. Se debe calcular la ganancia o !2rdida !or accin ba+o el m2todo bsico y ba+o el m2todo diluido @4ue incluye !asivos convertibles y o!ciones de ad4uirir acciones comunesA. <a ganancia !or accin @bsica y diluidaA se debe revelar en el estado de resultados.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL <a ganancia !or accin bsica se calcula tomando la ganancia o !erdida neta del !eriodo @descontando los dividendos !re*erentesA dividido entre las acciones ordinarias/ las cuales se determinan mediante un !romedio !onderado de las mismas en circulacin en el !eriodo. <a ganancia !or accin diluida se calcula tomando la ganancia o !erdida neta del !eriodo a+ustada @descontando los dividendos !re*erentes y eliminando el e*ecto neto ( de im!uestos- de los rendimientos de !asivos convertibles en accionesA dividido entre las acciones ordinarias a+ustadas @!or los e*ectos !asivos convertibles en acciones y o!ciones de ad4uirir acciones comunesA. <os dividendos !re*erentes a e7cluir corres!onden a9 a4uellos 4ue 1an sido acordados en el !er.odo !ero no acumulativos y a4uellos 4ue 1ayan sido acordado o no en el !er.odo !ero 4ue tiene derec1o acumulativo en el !er.odo @se e7cluyen los re*erentes a !eriodos anterioresA. Si un a!orte de ca!ital ordinario no 1a sido !agado en su totalidad y se 1a establecido 4ue mientras no se !ague totalmente solo recibir dividendos !ro!orcionales a lo !agado/ !ara e*ectos del calculo del !romedio !onderado de las acciones comunes en circulacin se tomar dic1as acciones en su numero e4uivalente !ro!orcional a lo !agado. Cuando ocurra una emisin de acciones sin a!ortes de ca!ital de los socios @!or e+em!lo una ca!itali6acin de gananciasA se debe a+ustar la cantidad de acciones e7istentes antes de dic1a ca!itali6acin como si la misma 1ubiese ocurrido desde el inicio del !eriodo.
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%ara e*ectos de la ganancia !or accin diluida/ se !arte de la ganancia tomada !ara el clculo de la ganancia !or accin bsica y se a+usta !ara eliminar los reconocimientos @registrados en gastosA sobre las !asivos convertibles en acciones o sobre las o!ciones @tales gastos !uede ser intereses/ comisiones/ dividendosA. El a+uste a e*ectuar se calcula neto del e*ecto im!ositivo. <a cantidad de acciones a !romediar !ara la ganancia !or accin diluida ser la sumatoria de las acciones tomadas !ara el clculo de la ganancia bsica ms las acciones !otenciales 4ue surgirn de convertir !asivos en acciones comunes. El !er.odo a tomar !ara estas ultimas acciones ser el comien6o de a?o si la o!eracin viene de a?os anteriores o la *ec1a de la transaccin @la del !asivo tomadoA. Se deber revelar los valores determinados como numeradores !ara el clculo as. como la conciliacin con la utilidad o !2rdida neta. 8evelar el nBmero !romedio de acciones comunes en circulacin utili6ado como denominador.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS <a norma colombiana establece 4ue se debe re!ortar la ganancia o !2rdida neta !or unidad de a!orte !ara todas las com!a?.as 4ue estn obligadas a seguir las normas contables mientras la NIC 33 solo es obligatoria !ara las em!resas 4ue coticen o est2n !r7imas a coti6ar en el mercado !ublico de valores. <a norma colombiana no de*ine la metodolog.a !ara determinar la ganancia o !2rdida !or accin mientras 4ue la NIC es am!lia en este sentido incluyendo el tratamiento de dividendos !re*erentes y las denominadas acciones diluidas. %or esta ra6n se encuentra incluso com!a?.as grandes colombianas 4ue estn registradas en el mercado !Bblico de valores 4ue no revelan si4uiera la utilidad !or accin y 4uienes lo 1acen no la de!uran en virtud de la e7istencia de los dividendos !re*erentes ni las diluidas.
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NIC 04 : IN'OR(ACION 'INANCIERA INTER(EDIA

,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar *ue a!robado en #33, con vigencia el # de enero de #333. En el a?o 2$$$ *ue modi*icado el !rra*o ) en virtud de la NIC 4$ con vigencia el # de enero de 2$$#.
/- RESU(EN GENERAL Este Estndar a!lica cuando una entidad decide !ublicar @!or obligacin o en *orma voluntariaA in*ormacin *inanciera intermedia. Incluye criterios !ara el reconocimiento/ medicin y !resentacin. <a in*ormacin *inanciera intermedia debe contener/ como m.nimo9 el balance general condensado/ estados de resultados condensado/ estado condensado de cambios del !atrimonio/ estado de *lu+o de e*ectivo condensado y notas e7!licativas seleccionadas. <os estados *inancieros condensados contienen grandes gru!os de !artidas y subtotales incluidos en los estados *inancieros anuales ms recientes. Se deben a!licar a los estados *inancieros de !er.odos intermedios las mismas !ol.ticas a!licadas en sus estados *inancieros anuales salvo 4ue 1aya un cambio tras la *ec1a de cierre.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL <a in*ormacin *inanciera intermedia se re*iere a a4uella 4ue es !resentada !ara un !er.odo intermedio/ es decir !ara !eriodos contables in*eriores al !er.odo anual. ;entro de la in*ormacin intermedia se !uede !resentar in*ormacin de estados *inancieros com!letos o estados *inancieros condensados. Si se !resentan estados *inancieros com!letos se deben seguir las normas indicadas en NIC #. Si los datos de una entidad *ueron !resentados consolidados en los estados *inancieros ms recientes/ la in*ormacin *inanciera intermedia se debe !resentar consolidada. Se debe revelar en notas e7!licativas lo siguiente9 declaracin de si se 1an seguido las mismas !ol.ticas y m2todos contables de los estados *inancieros anuales ms recientes/ si 1a 1abido un cambio se debe describirlo e indicar sus e*ectos/ comentarios sobre la estacionalidad o carcter c.clico de la entidad/ !artidas no usuales 4ue a*ecten activos/ !asivos/ !atrimonio y resultados/ cambios en estimaciones de !artidas de !er.odos intermedios anteriores/ emisiones o com!ras de acciones o t.tulos de deuda/ dividendos !agados/ ingresos y resultados !or segmentos del negocio/ 1ec1os ocurridos con !osterioridad al cierre/ cambios en la com!osicin
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de la em!resa/ bien sea !or 4ue 1ay combinacin/ *usin u otro/ y cambios en activos o !asivos contingentes. :bligatoriamente se debe revelar la siguiente in*ormacin9 reba+as del valor de inventarios/ reconocimiento de !2rdidas !or deterioro de activos/ reversin de !rovisiones/ ad4uisiciones y venta de !ro!iedad/ !lanta y e4ui!o/ com!romisos de com!ra de !ro!iedad/ !lanta y e4ui!o/ !ago !or litigios/ correccin de errores *undamentales/ !artidas e7traordinarias/ incum!limiento en !ago de deudas y transacciones con !artes vinculadas. Se debe !resentar !ara los siguientes intervalos de tiem!os la siguiente in*ormacin9 5alance general *ec1ado al cierre del !eriodo intermedio y com!arativo con el a?o contable anual anterior/ Estados de resultados !or el !eriodo intermedio as. como el acumulado !ara el !eriodo contable 1asta la *ec1a +unto con in*ormacin com!arativa de !eriodos intermedios corres!ondientes del !eriodo contable anual anterior/ =n estado 4ue muestre los cambios en el !atrimonio !or todo el !eriodo contable a la *ec1a com!arativo con el mismo !eriodo de tiem!o del a?o anterior y un estado de *lu+o de e*ectivo acumulado !ara todo el !eriodo contable a la *ec1a com!arativo con el mismo !eriodo anual anterior. Eambi2n se sugiere 4ue si la entidad 4ue re!orta tiene actividades im!ortantes de carcter estacional !resenten in*ormacin relativa a los doce meses 4ue terminan en la *ec1a del cierre del !eriodo intermedio com!arativa con los doce meses del !er.odo anterior. El 1ec1o de 4ue e7istan o!eraciones de carcter estacional/ c.clico u ocasional de las transacciones no im!lica 4ue se di*ieran o antici!en ingresos o gastos. Estos deben ser reconocidos cuando ocurren. Se !ermite di*erir ciertos costos incurridos de manera no uni*orme a lo largo del !er.odo Bnicamente cuando su di*erimiento tambi2n *uera a!licable al *inal del !er.odo contable anual. <a !re!aracin de in*ormacin *inanciera intermedia re4uiere un uso mayor de estimaciones 4ue la in*ormacin anual !or lo 4ue las mismas debe tener en cuenta la *iabilidad de la misma. Cual4uier cambio en una !ol.tica contable im!lica ree7!resar los estados *inancieros intermedios anteriores del mismo !er.odo anual as. como los com!arativos del !eriodo intermedio anual anterior. Si la entidad utili6a el tratamiento alternativo de la NIC , no deber ree7!resar los estados *inancieros del !er.odo intermedio anual anterior.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS <as normas colombianas no 1an regulado tan am!lia y com!letamente lo relacionado con la in*ormacin *inanciera intermedia. Sin embargo/ la Su!ervalores 1a establecido 4ue la in*ormacin de !er.odos intermedios !ara el mercado !Bblico de valores debe !re!ararse en *orma similar a la in*ormacin de *in de a?o y establece re4uisitos de revelaciones muy similares a la NIC.
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NIC 0? : OPERACIONES EN DISCONTINUACION

,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar *ue a!robado en #33, con vigencia a !artir del # de enero de #333. En #333 varios !rra*os *ueron modi*icados en virtud de las NIC #$ y 3).
/- RESU(EN GENERAL Se de*ine una Co!eracin en discontinuacinD a4uella sobre la 4ue una entidad siguiendo un !lan es!ec.*ico est retirando !or venta/ escisin o retiro en *orma integral o !or !artes/ 4ue re!resenta una !arte signi*icativa y se!arable de un segmento del negocio y 4ue !uede ser ob+eto de se!aracin !ara !ro!sitos de in*ormacin *inanciera. <a determinacin de !rovisiones sobre la o!eracin en discontinuacin se 1ar de con*ormidad con la NIC 3). ;e acuerdo con NIC 3' se deber estimar el valor recu!erable de cada activo de la o!eracin en discontinuacin reconociendo/ si es del caso/ una !2rdida !or deterioro de valor. Se debe e*ectuar revelaciones com!letas acerca de la o!eracin en discontinuacin.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL %ara e*ectos de la revelacin inicial de la o!eracin en discontinuacin se debe tener en cuenta 4ue 1aya ocurrido uno de las siguientes situaciones9 se 1aya concluido un acuerdo *ormal de venta @total o !arcialA de los activos de la o!eracin en discontinuacin/ 4ue la administracin 1aya a!robado un !lan *ormal y detallado !ara el cese de o!eraciones de la o!eracin y lo 1aya in*ormado !Bblicamente. %ara el reconocimiento y medicin de una o!eracin en discontinuacin se deben a!licar lo indicado en las dems NIC. %ara determinar la !2rdida del valor !or deterioro se estimar el valor recu!erable de cada activo de la o!eracin en discontinuacin con base en el mayor valor entre el !recio de venta neto y el valor en uso del activo. Estos valores se determinarn en con+unto o individualmente de!endiendo si la o!eracin en discontinuacin se est 1aciendo en su totalidad o !or !artes res!ectivamente. Se deber revelar/ en relacin con la o!eracin en discontinuacin/ !or lo menos9 descri!cin de la o!eracin/ segmento del negocio/ *ec1a en 4ue se !rodu+o y en 4ue se es!era concluya y su naturale6a/ el valor en libros de sus activos y !asivos/ los ingresos/ costos y gastos atribuibles a la o!eracin/ el valor de los *lu+os netos de
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e*ectivo de la o!eracin. En !eriodos !osteriores de debe revelar cambios a estas circunstancias. Cuando se !rocede al retiro de la o!eracin en discontinuacin o 1a concluido el acuerdo se debe revelar9 valor de la ganancia o !2rdida de la o!eracin/ el !recio neto de la venta. Estas ganancias o !2rdida se deben !resentar en el estado de resultados en *orma se!arada sin im!licar 4ue sea tratado como una !artida e7traordinaria. <a in*ormacin com!arativa de !eriodos anteriores debe ser reestructurada a *in de incluir los activos/ !asivos/ ingresos y gastos de la o!eracin en discontinuacin.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS <a norma colombiana trata el tema de una *orma muy resumida mientras la NIC es muc1a ms am!lia y detallada. As. mismo el criterio en Colombia es el de una Cseccin de un negocioD mientras 4ue la NIC tiene otras consideraciones adicionales. <as normas colombianas no !lantean la !osibilidad de restructurar los estados *inancieros de !eriodos anteriores 4ue sern com!arativos.
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NIC 0A : DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar *ue a!robado en abril de #33, y tiene vigencia a !artir del # de +ulio de #333. Algunos !rra*os 1an sido modi*icados en el a?o 2$$$ en virtud de la NIC 4$.
/- RESU(EN GENERAL A la *ec1a de cierre de estados *inancieros la entidad debe evaluar si alguno de sus activos 1a su*rido alguna !2rdida de valor/ en cuyo caso se debe estimar el valor recu!erable del activo. El valor recu!erable de un activo ser el mayor entre el !recio de venta neto y el valor de uso. Si el valor recu!erable del activo es menor 4ue el valor en libros/ este Bltimo valor debe ser reducido 1asta igualar el valor recu!erable mediante un gasto en el estado de resultados denominado C!2rdida !or deterioroD. SI esta !2rdida se origina en un activo revaluado/ se deber tratar como una disminucin de la revaluacin en el !atrimonio @si est registrada en este rubroA. Cual4uier reversin de la !2rdida !or deterioro de valor !reviamente registrada se debe registrar como un ingreso en el estado de resultados a menos 4ue la !2rdida inicial se 1aya registrado contra el !atrimonio en cuyo caso se deber registrar contra el !atrimonio.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL El valor de uso de un activo se determina como su valor !resente de los *lu+os *uturos estimados de e*ectivo 4ue se es!eran de su *uncionamiento continuo en el tiem!o y de su eventual venta o retiro al *inal de su vida Btil. El !recio de venta neto de un activo es el valor 4ue se !uede obtener !or la venta del mismo en una transaccin libre reali6ada entre com!rados y vendedor debidamente in*ormados deducidos los costos de la venta. <a !2rdida !or deterioro es la cantidad 4ue e7cede el valor en libros de un activo a su valor recu!erable. Al evaluar si una em!resa tiene activos 4ue 1an !erdido de valor se deben tener en cuenta las C*uentes e7ternas de in*ormacinD y las C*uentes internas de in*ormacinD. <as *uentes e7ternas de in*ormacin incluyen9 disminuciones im!ortantes del valor de mercado en el !er.odo/ cambios signi*icativos/ con e*ecto adverso *uturo/ en el entorno legal/ econmico/ tecnolgico o de mercado en el 4ue *unciona/ incrementos en las tasas de inter2s 4ue a*ecten la tasa de descuento usada !ara determinar el valor de uso del activo/ el valor de los activos de las em!resas es mayor 4ue su valor burstil.
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<as *uentes internas de in*ormacin incluyen9 se tiene evidencia de obsolescencia o deterioro *.sico de un activo/ cambios signi*icativos actuales o *uturos en la *orma en 4ue se usa o se es!era usar el activo 4ue a*ecten des*avorablemente la entidad/ in*ormes 4ue indican 4ue el rendimiento econmico de un activo es o va a ser menor a lo es!erado. El valor de venta neto de un activo se determina con base en un !recio e7istente en el mercado en una transaccin libre a+ustado !or los costos en 4ue se incurrir.a !ara la venta del activo. El valor en uso se determina con base en las entradas y salidas *uturas de e*ectivo derivadas tanto del uso continuo del activo como de su venta *inal. <as !royecciones re4ueridas se deben basar en in*ormacin ra6onable y tener en cuenta el estado actual del activo. <a tasa de descuento a utili6ar se toma antes de im!uestos y debe corres!onder a tasa 4ue re*le+en el mercado actual. El e7ceso del costo en libros sobre el valor recu!erable se registra como gastos en *orma inmediata. Si dic1o valor se origina en una activos revaluado se registra como un menor valor de la revaluacin. Si el valor del deterioro es mayor 4ue su valor en libros/ se reconocer un !asivo solo si esta obligado !or ello en otra NIC. =na ve6 reconocida la !2rdida !or deterioro del activo/ el clculo de la de!reciacin debe ser a+ustada a *in de distribuir sistemticamente el valor en libros revisado del activo en la vida Btil restante. El clculo del deterioro de valor del activo se e*ectBa !ara cada activo individualmente considerado. Sin embargo/ si nos !osible determinar el valor del deterioro en *orma individual @!or e+em!lo !or4ue est asociado a otro activoA se deber e*ectuar el clculo con base en la Dunidad generadora de e*ectivoD 4ue corres!onde al gru!o ms !e4ue?o de activos/ 4ue incluido el activo de*inido/ genere la entrada de *lu+os de e*ectivo. <as unidades generadoras de e*ectivo deben ser determinadas en *orma 1omog2nea en todos los !er.odos. Al determinar si una unidad generadora de e*ectivo 1a !erdido valor se debe tambi2n considerar la e7istencia a de una !lusval.a com!rada relacionada a dic1a unidad a *in de determinar el valor total del deterioro del activo. Si e7iste algBn indicio de 4ue un activo comBn @a4uel 4ue corres!onde a todas la entidad y 4ue no genera *lu+os de e*ectivo !or si soloA 1a !erdido de valor se debe asignar en *orma !ro!orcional a la unidad generadora de e*ectivo !ara !roceder al clculo de la !2rdida de valor.
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<a !2rdida de valor de una unidad generadora de e*ectivo debe ser reconocida en *orma inmediata y distribuida en !rimer lugar a la !lusval.a y enseguida a los dems activos en *orma !ro!orcional. <a reversin de una !2rdida !or deterioro de activos no debe e7ceder el valor neto 4ue ten.a el activo al momento en 4ue la !2rdida *ue reconocida. <a de!reciacin debe a+ustarse a !artir de esa *ec1a !ara reconocer el nuevo valor del activo. =na !2rdida reconocida !or deterioro de la !lusval.a com!rada no debe ser ob+eto de reversin a menos 4ue la !2rdida/ cuando *ue reconocida/ se considero e7ce!cional. Se debe revelar !ara cada clase de activos las !2rdidas de valor reconocidas/ las reversiones/ !ara cada segmento se revelarn estos mismos datos/ los sucesos 4ue llevaron a reconocer o reversar la !2rdida/ su valor/ detalles de las unidades generadoras de e*ectivo.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS <as normas colombianas no contem!lan el conce!to de C!2rdidas !or deterioro de activosD. El conce!to 4ue se mane+a es el de !rovisiones. 5a+o la norma colombiana/ se debe constituir !rovisiones !ara disminuir el valor de los activos. ;ic1a disminucin se determina con base en el valor de reali6acin !ara inversiones @valor ra6onable !ara ciertos instrumentos *inancieros en normas de la Su!erbancaria y Su!ervaloresA e inventarios/ el valor de reali6acin o valor actual o valor !resente !ara !ro!iedades/ !lanta y e4ui!o/ con base en las contingencias de !2rdidas !ara activos intangibles y el valor recu!erable de su uso o el valor de reali6acin !ara otros activos no monetarios. <a norma colombiana de*ine el valor de reali6acin como el del mercado/ el valor actual el de re!osicin y el valor !resente el *lu+o de e*ectivo descontado. Como se observa e7iste di*erencias sustanciales tanto en la *orma de determinacin como el m2todo a utili6ar entre la norma colombiana y la NIC siendo muc1o ms !recisa y detallada la NIC. <a norma colombiana no contem!la el tratamiento !ara la reversin de la !rovisin. 5a+o la norma colombiana/ la !2rdida de deterioro de valor se reconoce mediante una !rovisin sin a*ectar el valor en libros del activo mientras 4ue la NIC e7ige 4ue se modi*i4ue el valor en libros/ lo cual tiene e*ectos en la determinacin de amorti6aciones y de!reciaciones. Sin embargo/ la norma colombiana establece 4ue si es evidente 4ue un activo no generar ms bene*icios *uturos deber ser cargado a resultados. En Colombia/ no siem!re la !2rdida de valor del activo se reconoce contra resultados Es as. como la !2rdida relacionadas con ciertas inversiones de carcter !ermanente ser reconocen directamente contra el !atrimonio.
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5a+o la norma colombiana la determinacin de la !2rdida de valor de las !ro!iedades/ !lanta y e4ui!o se mani*iesta cada tres a?os al ser reali6ados los avalBos/ mientras 4ue la NIC lo e7ige al *inal de cada cierre contable. En la !rctica la determinacin del deterioro de valor de los saldos de cuentas !or cobrar normalmente es reali6ada en Colombia ba+o criterios de ti!o tributario. %ara e*ectos de instituciones *inancieras obedece a normas es!ec.*icas se?aladas !or la Su!erbancaria un tanto di*erentes de lo e7igido !or este Estndar.
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NIC 08 : PROVISIONES; PASIVOS CONTINGENTES * ACTIVOS CONTINGENTES

,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar *ue a!robado en +ulio de #33, con vigencia a !artir del # de +ulio de #333.
/- RESU(EN GENERAL Se debe reconocer una !rovisin cuando la entidad tiene una obligacin !resente como resultado de un suceso !asado/ es !robable 4ue la entidad tenga 4ue des!renderse de recursos y !uede estimarse con*iablemente su valor. El valor a reconocer como !rovisin ser la me+or estimacin/ a la *ec1a de cierre/ del desembolso necesario !ara cancelar la obligacin !resente. No se deben reconocer ni activos ni !asivos contingentes. El t2rmino contingente/ en esta norma/ se utili6a !ara designar activos y !asivos 4ue no 1an sido ob+eto de reconocimiento en los estados *inancieros !or no cum!lir los re4uisitos necesarios !ara su registro.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL =na !rovisin es de*inida como un !asivo sobre el 4ue e7iste incertidumbre acerca de su valor o vencimiento. =n !asivo contingente es a4uella obligacin !osible o !resente 4ue surge de sucesos !asados cuya e7istencia se con*irmar !or eventos inciertos en el *uturo o sobre el 4ue no es !robable 4ue la entidad deba satis*acer o cuyo valor no !uede ser medido con*iablemente. <a di*erencia entre la !rovisin y los dems !asivos radica en 4ue sobre las !rovisiones e7iste incertidumbre del vencimiento o de la cuant.a del desembolso *uturo. <a obligacin !resente surge cuando 1a e7istido un suceso !asado y con base en toda la in*ormacin dis!onible e7iste una mayor !robabilidad de 4ue se 1a incurrido en ella 4ue de lo contrario. Solo se reconocen !rovisiones 4ue !rovengan de sucesos !asados y no !ara atender gastos *uturos no incurridos aBn. Al e*ectuar la me+or estimacin !osible de una !rovisin se debe tener en cuenta los riesgos e incertidumbres 4ue rodean el suceso.
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Se debe reconocer la !rovisin sobre el valor !resente de los desembolsos *uturos !ara cancelar la obligacin si el valor del descuento tiene un e*ecto *inanciero signi*icativo. En la determinacin del valor de la !rovisin se deber tener en cuenta los sucesos *uturos en la medida en 4ue 1aya evidencia de 4ue ellos !ueden a!arecer. Es decir/ al estimar la !rovisin/ 4ui2n lo 1ace se debe situar en le momento *uturo en 4ue ella deba ser cancelada y considerar t2cnicamente 4ue *actores e7istirn en dic1o momento !ara e*ectos de lograr la me+or estimacin y no solo tomar como base las condiciones actuales. <a ganancia *utura es!erada en la venta o retiro de un activo no debe tenerse en cuenta al estimar la !rovisin. <as !rovisiones deben ser revisadas en cada *ec1a de balance general. Cada !rovisin solo debe ser utili6ada !ara el desembolso !ara la cual *ue creada. No se deben reconocer !2rdidas *uturas de o!eraciones. Si e7iste un contrato oneroso/ las obligaciones !resentes 4ue surgen del mismo deben ser reconocidas y medidas en los estados *inancieros a trav2s de !rovisiones. Se deben reconocer !rovisiones sobre reestructuraciones llevadas a cabo !or una entidad cuando9 e7iste un !lan *ormal acerca de la reestructuracin y 1a generado una e7!ectativa vlida entre los interesados ya sea !or4ue 1a iniciado el !lan o !or 1aber divulgado sus !rinci!ales as!ectos. Se deber revelar !ara cada ti!o de !rovisin el valor en libros al inicio y *in del !er.odo/ las !rovisiones del !er.odo/ los valores utili6ados/ los valore son utili6ados/ la naturale6a de la obligacin/ el valor y las *ec1as estimadas de salida de recursos. %ara !asivos contingentes se debe describir su naturale6a/ los e*ectos *inancieros/ la incertidumbre asociada. 8evelar activos contingentes en la medida en 4ue sea !robable el ingreso de recursos.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS <a norma colombiana establece !rovisiones tanto !ara !asivos como !ara activos mientras la NIC solo las establece !ara !asivos ya 4ue lo relacionado con activos les da el tratamiento de Cdeterioro del valor de los activosD. <a norma colombiana no establece criterios ni un marco de re*erencia adecuado !ara el anlisis y estudio de las !rovisiones/ !asivos y activos contingentes mientras la NIC es am!lia y clara en el tratamiento 4ue se le debe dar a estos temas.
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NIC 09 : ACTIVOS INTANGIBLES

,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar *ue a!robado en #33, con vigencia a !artir del # de +ulio de #333. En #33, en virtud de la NIC 33 algunos !rra*os *ueron modi*icados. Se 1a emitido la inter!retacin SIC '.
/- RESU(EN GENERAL =n activo intangible se reconoce como tal solo si es !robable 4ue los bene*icios econmicos *uturos 4ue generar el activo *luyan a la entidad y su costo !ueda ser medido con*iablemente. =n activo intangible debe ser medido !or su costo 1istrico. <a !lusval.a generada internamente no se debe reconocer como un activo. <os costos de investigacin deben ser reconocidos como gastos en el !er.odo en 4ue se incurre en ellos y los costos de desarrollo se debe reconocer como activo ba+o ciertas condiciones. El costo de un activo generado internamente @desarrolloA corres!onde a los desembolsos incurridos. Como tratamiento !or !unto de re*erencia/ con !osterioridad al reconocimiento inicial de un activo intangible/ los elementos del activo deben ser registrados !or su costo menos la amorti6acin acumulada y las !2rdidas !or deterioro de valor. Como tratamiento alternativo !ermitido/ sern registrados a su valor revaluado. El activo intangible debe ser amorti6ado en su vida Btil en *orma sistemtica sin 4ue e7ceda de 2$ a?os. Si el activo intangible surge de la obtencin de derec1os legales/ su vida Btil no debe e7ceder el !la6o legal establecido.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL =n activo intangible se de*ine como a4uel activo identi*icable de carcter no monetario/ sin a!ariencia *.sica y 4ue se tiene !ara su uso en la !roduccin o suministro de bienes y servicios/ !ara ser arrendado a terceros o !ara *unciones administrativas de la entidad. <os costos de investigacin corres!onden a estudios reali6ados con el *in de obtener nuevos conocimientos cient.*icos o tecnolgicos. <os costos de desarrollo es la a!licacin de los resultados de una investigacin a un !lan o dise?o !articular !ara la !roduccin de bienes y servicios. El activo intangible tendr la caracter.stica de identi*icable si es tal elemento es se!arable y lo ser en la medida en 4ue !ueda ser al4uilado/ vendido/ cambiado o distribuidos sus bene*icios econmicos *uturos sin a*ectar los dems activos. <a
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entidad tendr el control del activo intangible si tiene el !oder de obtener los bene*icios *uturos @incluyendo su !roteccin legalA. <os bene*icios *uturos se !uede traducir en ingresos/ a1orros en costos otros rendimientos 4ue se generan del uso de los mismos. =n activo intangible 4ue se ad4uiera en una transaccin de intercambio !or activos di*erentes debe ser medido a su valor ra6onable. Si el intercambio ocurre con otro activo similar el costo del activo 4ue se recibe ser el costo del 4ue se entrega. =n activo intangible surgido de la *ase de desarrollo debe ser reconocido como tal si cum!le los siguientes re4uisitos9 t2cnicamente se !uede terminar la !roduccin del activo intangible/ la intencin es usarlo o venderlo/ e7iste la ca!acidad de uso o venta del activo/ se !uede demostrar la *orma en 4ue el activo generar !robables bene*icios econmicos en el *uturo/ e7iste la dis!onibilidad de recursos t2cnicos y *inancieros !ara terminar el activo y !ara su uso o venta y se !uede medir con*iablemente el desembolso corres!ondiente al intangible durante su desarrollo. <os desembolsos !osteriores tras tener un activo intangible/ deben ser cargados a gastos a menos 4ue sea !robable 4ue dic1os desembolsos generaran bene*icios econmicos *uturos adicionales y !ueden ser medido con*iablemente. <a *recuencia de las revaluaciones @!ara el tratamiento alternativo !ermitidoA de!ender de la volatilidad de los valores ra6onables del activos intangible. <a revaluacin !ositiva se reconoce directamente como su!ervit dentro del !atrimonio. <a revaluacin negativa se reconoce como una !2rdida del !eriodo. <a amorti6acin acumulada a la *ec1a de revaluacin se deber9 - 8ee7!resar !ro!orcionalmente al cambio en el valor bruto del activo de tal *orma 4ue el valor neto sea igual al valor revaluado/ o - Eliminar la amorti6acin contra el valor bruto del activo de tal *orma 4ue el valor neto se ree7!resa 1asta alcan6ar el valor reevaluado. Se debe utili6ar un m2todo de amorti6acin 4ue me+or re*le+e el consumo de los bene*icios econmicos derivados del activo. Si no es !osible determinar ese !atrn/ se deber utili6ar el m2todo lineal. Al *inal de cada !er.odo contable se debe revisar la vida Btil del activo y su m2todo de amorti6acin. Al *inal del !er.odo contable se debe estimar las !2rdidas !or deterioro del valor de los activos. Cuando no se es!era obtener bene*icios *uturos del activo o cuando se vende/ se debe registrar la di*erencia como una ganancia o !2rdida en *orma inmediata. Se deber revelar !ara cada activos intangible y en *orma se!arada !ara los generados internamente y !ara los dems lo siguiente9 vidas Btiles/ m2todos de amorti6acin/ valor en libros bruto/ amorti6acin acumulada/ amorti6acin del !er.odo/ conciliacin de saldos al inicio y al *inal del !er.odo contable. Si algBn activo intangible
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se amorti6a ms all de 2$ a?os/ se debe revelar las ra6ones de ello/ descri!cin de activos intangibles/ los activos intangibles registrados segBn el m2todo alternativo/ los desembolsos !or investigacin y desarrollo. 4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS <a norma colombiana establece los criterios de activo intangible y el de activos di*eridos mientras la NIC solo establece el conce!to de activos intangibles. 5asado en lo anterior el conce!to de la norma colombiana y de la NIC es muy di*erente ya 4ue mientras el !rimero tiene ms un en*o4ue de distribucin de una erogacin a trav2s del tiem!o @di*erimiento de un gastoA el segundo tiene un en*o4ue de asociacin de una erogacin con bene*icios econmicos *uturos 4ue el mismo generar. <a norma colombiana !ermite di*erir los costos de organi6acin y los de investigacin mientras las NIC les dan el tratamiento de gastos cuando se incurre en ellos. Eambi2n ba+o criterios no muy t2cnicos algunas em!resas di*ieren el costo de !ublicidad/ las !romociones y otras erogaciones 4ue ba+o la NIC tendr.an el tratamiento de gastos. <as normas colombianas !ermiten registrar un intangible *ormado !or la em!resa mientras 4ue la NIC no lo !ermite @recientemente la Su!ervalores elimin la !osibilidad de *ormar un activo intangible e7igiendo la amorti6acin del e7istente a la *ec1a en un !er.odo de tiem!oA. <a costumbre contable colombiana no establece el anali6ar !ermanentemente el activo intangible en bBs4ueda de una !2rdida !or deterioro de valor 4ue si e7ige la NIC. <a norma colombiana no establece la vida Btil m7ima a ser amorti6ado el intangible !or lo 4ue da la !osibilidad 4ue se e7tienda en el tiem!o mientras la NIC establece como limite 2$ a?os. A !esar de ello las normas tributarias establecen cinco a?os a lo 4ue muc1as em!resas se acogen. <a NIC es ms am!lia *rente al tema de revaluaciones/ !erdidas !or deterioro de valor/ valor del intercambio/ modi*icacin de vidas Btiles o m2todos de amorti6acin entre otros/ temas estos 4ue las normas colombianas no contem!lan. Algunas !artidas 4ue deber.an tener el tratamiento de gastos son reconocidas como activos di*eridos !or autori6acin e7!resa de las Su!erintendencias. Eal es el caso de los !lanes de retiro de !ersonal/ los cuales deben ser cargados a gastos ba+o NIC !ero 4ue en Colombia normalmente son activados !ara su di*erimiento.
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NIC 0D : INSTRU(ENTOS 'INANCIEROS7 RECONOCI(IENTO * (EDICION

,- 'EC.A DE VIGENCIA DE LA NOR(A Esta norma *ue a!robada en diciembre de #33, con vigencia el # de enero de 2$$# siendo revisada !reviamente en octubre de 2$$$
/- RESU(EN GENERAL DE LA NOR(A =n activo o !asivo *inanciero @incluyendo los derivados *inancieros y ciertos instrumentos *inancierosA debe ser reconocido en el balance general cuando la entidad se convierta en !arte obligada. E7isten dos m2todos !ara reconocer la com!ra o venta de activos *inancieros9 la *ec1a de negociacin y la *ec1a de li4uidacin. =n activo o !asivo *inanciero se reconoce inicialmente !or su costo o valor ra6onable cuando es un intercambio. Con !osterioridad se mide a su valor ra6onable. 5a+o el m2todo de la *ec1a de negociacin el instrumento se reconoce al momento de la negociacin y ba+o el m2todo de la *ec1a de li4uidacin se reconoce al momento de la trans*erencia de instrumentos *inanciero. Se de*ine un instrumento derivado como a4uel cuyo valor cambia en res!uesta al cambio de una tasa de re*erencia en el mercado @inter2s/ tasa de cambio/ .ndice de !recios/ etc.A/ 4ue casi no re4uieren una inversin al inicio de la misma y 4ue se li4uidar en una *ec1a *utura. ;e*ine activos o !asivos *inancieros negociables/ inversiones a ser mantenidas al vencimiento/ !r2stamos y saldos !or cobrar/ activos *inancieros !ara la venta. &ormando !arte del costo se incluirn los costos de la transaccin tales como comisiones/ 1onorarios/ tasas establecidas !or organismos reguladores y mercados de valores/ as. como im!uestos y otros gastos relacionados con la trans*erencia. <os costos de la transaccin No incluirn !rimas o descuentos/ costos *inancieros ni asignaciones de costos internos de administracin o gestin. Con el *in de valorar los activos *inancieros en *ec1as !osteriores a su ad4uisicin inicial/ el estndar clasi*ica los mismos en cuatro categor.as9 iA %r2stamos y cuentas !or cobrar originados !or la entidad y no dis!onibles !ara su negociacin. iiA Inversiones a ser mantenidas 1asta el vencimiento tales como t.tulos de renta *i+a y obligaciones !re*erentes convertibles/ sobre las 4ue la em!resa tiene la intencin y recursos *inancieros !ara mantener a vencimiento. Se im!onen !enali6aciones en determinadas circunstancias de venta antici!ada de una inversin a vencimiento 4ue obligar.an a reclasi*icar el resto de inversiones incluidas en esta categor.a a la de dis!onible !ara la tanto !ara el e+ercicio corriente como !ara los dos siguientes. iiiA
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Activos *inancieros negociables/ es decir/ a4uellos ad4uiridos con el !ro!sito de obtener un bene*icio con base en las *luctuaciones a corto !la6o del !recio. <os derivados *inancieros activos se consideran siem!re como instrumentos negociables e7ce!to si 1an sido designados como instrumentos de Cobertura. ivA Activos *inancieros dis!onibles !ara la venta9 se incluyen en esta categor.a el resto de activos *inancieros no incluidos en las anteriores. Esto incluir.a todas las inversiones en ca!ital no consideradas como negociables. <a valoracin de todos los activos *inancieros en un momento !osterior a su ad4uisicin 1a de reali6arse a su valor ra6onable/ e7ce!to !ara los incluidos a continuacin/ 4ue deben valorarse a su costo amorti6ado y someterse a !ruebas !eridicas !ara detectar un deterioro en su valor9 - !r2stamos y cuentas !or cobrar originados !or la em!resa y no dis!onibles !ara su negociacin/ - inversiones a ser mantenidas 1asta el vencimiento/ y - activos *inancieros dis!onibles !ara la venta o negociables y cuyo valor ra6onable no !ueda ser determinado de *orma *iable. Este su!uesto ser.a a!licable tanto a a4uellas inversiones de ca!ital no coti6adas en las 4ue e7ce!cionalmente los m2todos !ara determinar el valor ra6onable resultan ina!ro!iados o e7cesivamente costosos como a los derivados 4ue deben de ser li4uidados !or re*erencia a estos instrumentos. Con !osterioridad a su ad4uisicin/ la mayor.a de los !asivos *inancieros 1an de valorarse al costo original menos el !rinci!al !agado o amorti6ado. Lnicamente los derivados y los !asivos *inancieros mantenidos !ara su negociacin @ventas en cortoA deber.an ser valorados atendiendo a su valor ra6onable. 8etiros o ventas de instrumentos *inancieros9 se establecen condiciones !ara determinar cuando se 1a trans*erido el control a un tercero sobre un activo o !asivo *inanciero y/ !or lo tanto/ 1a de ser dado de ba+a del balance. <os activos y !asivos *inancieros designados como instrumentos de cobertura estn su+etos a reglas es!eciales sobre contabili6acin de coberturas. %ara a4uellos activos y !asivos *inancieros reconocidos a valor ra6onable/ una entidad tiene las siguientes o!ciones !ara reconocer los cambios en el valor9 - reconocer los cambios en el valor ra6onable como !arte del bene*icio o !2rdida neta del !er.odo o/ reconocer como !arte del bene*icio o !2rdida neta del !er.odo slo los cambios en el valor ra6onable de los activos y !asivos *inancieros negociablesF mientras 4ue los cambios en el valor ra6onable de las inversiones dis!onibles !ara la venta se reconocern directamente en !atrimonio neto 1asta 4ue el activo *inanciero sea vendido o su*ra un deterioro en su valor/ en cuyo momento las ganancias o !2rdidas reali6adas se incluirn *ormando !arte de las !2rdidas y ganancias del !er.odo. <a contabili6acin de coberturas/ 4ue im!lica el reconocimiento sim2trico de los e*ectos en la ganancia o !2rdida neta del !er.odo/ se !ermite en determinadas circunstancias y siem!re 4ue la misma est2 claramente de*inida/ sea medible y resulte altamente e*ectiva.
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<as relaciones de cobertura !ueden ser de tres ti!os a los 4ue resultar.an de a!licacin di*erentes tratamientos contables9 coberturas sobre el valor ra6onable/ cobertura sobre los *lu+os de e*ectivo y coberturas sobre la inversin neta en una entidad e7tran+era @segBn se de*ine en la NIC 2#/ E*ectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda e7tran+eraA/ las cuales se contabili6an como una cobertura de *lu+os de e*ectivo. Coberturas sobre valor ra6onable - re4uiere el reconocimiento del bene*icio o !2rdida/ tanto !ara el elemento cubierto como !ara el instrumento de cobertura/ a trav2s de la cuenta de !2rdidas y ganancias. Coberturas sobre los *lu+os de e*ectivo - las !2rdidas y ganancias corres!ondientes a la !arte de la cobertura considerada e*ectiva se reconocern directamente en !atrimonio neto @1asta 4ue la transaccin !rinci!al ocurraA mientras 4ue las determinadas como ine*ectivas se llevarn inmediatamente a la cuenta de !2rdidas y ganancias del !er.odo. Se a!licarn reglas es!ec.*icas en el caso de 4ue se utilice un instrumento no derivado !ara cubrir riesgos de moneda e7tran+era. Se incluyen asimismo re4uerimientos adicionales 4ue vienen a com!lementar los relativos a revelacin de in*ormacin segBn la NIC 32/ Instrumentos &inancieros.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS <as normas contables colombianas no 1ab.an tratado este tema con mayor !ro*undidad/ !or lo 4ue este ti!o de o!eraciones no se contabili6aban sino 1asta la *ec1a en 4ue se reali6ar la trans*erencia. %or recientes normas de Su!ervalores y Su!erbancaria este ti!o de transacciones deben ser reconocidas a su costo desde el inicio de la o!eracin y a+ustada en virtud de la variacin en la tasa de re*erencia o valor ra6onable. ediante estas nuevas normas se logra una mayor acercamiento a las normas internacionales al determinar su valoracin a valores de mercado %ara las dems em!resas del sector real de la econom.a no e7iste regulacin e7!resa !ara el mane+o de este ti!o de o!eraciones.
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NIC 4= : PROPIEDADES DE INVERSION

,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar *ue a!robado en mar6o de 2$$$ con vigencia el # de enero de 2$$#. ediante la NIC 4#/ cuya vigencia es el # de enero de 2$$3/ se modi*ic el !rra*o 3.
/- RESU(EN GENERAL Se de*inen las !ro!iedades de inversin como a4uellos inmuebles 4ue se tienen !ara ganar rentas o !ara incrementar su valor. <as !ro!iedades de inversin se reconocen como un activo cuando es !robable 4ue los bene*icios econmicos *uturos asociados a las !ro!iedades *luyan a la em!resa y el costo de las !ro!iedades !ueda ser medido en *orma con*iable. <a medicin inicial de una !ro!iedad de inversin se reali6a a su costo. ;esembolsos !osteriores se ca!itali6an si se es!era obtener bene*icios econmicos adicionales/ de lo contrario se reconocen como gastos. %osterior a su reconocimiento inicial/ las !ro!iedades de inversin deben ser medidas o a su valor ra6onable o a su costo. Se recomienda ms o se e7ige el uso del modelo del valor ra6onable. Se reali6ar trans*erencias de !ro!iedades de inversin a otro ti!o de activos cuando se !roduce un cambio en su uso.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL El costo de ad4uisicin de una !ro!iedad de inversin incluye el !recio de com!ra y cual4uier otro desembolso atribuible. E< modelo de valor ra6onable a utili6ar con !osterioridad a la medicin inicial de la !ro!iedad im!lica9 medir el activo a dic1o valor/ el cual usualmente es el valor de mercado/ determinar dic1o valor con base en el conocimiento y estimaciones de los !artici!antes en el mercado as. como los *actores 4ue los a*ectan/ reconocer en los resultados cual4uier cambio en el valor ra6onable de una !ro!iedad. El valor ra6onable debe re*le+ar el estado y condiciones reales del mercado a la *ec1a del balance. Cuando se usa el m2todo de valor ra6onable/ se debe continuar usando 1asta la *ec1a de su retiro o venta. Cuando no es !osible obtener en valor ra6onable/ se deber utili6ar el tratamiento !or !unto de re*erencia indicado en la NIC #' @el costo menos su de!reciacin acumuladaA.
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<a trans*erencia de !ro!iedades de inversin/ registradas a valor ra6onable/ a !ro!iedades o inventarios se deber reali6ar a su valor ra6onable. %ara la trans*erencia de una activo en uso a !ro!iedades de inversin 4ue ser tratada a su valor ra6onable/ se determinar la di*erencia entre este valor y el valor en libros y la di*erencia ser tratada tal como lo indica la NIC #' !ara revaluaciones. %ara la trans*erencia de inventarios a !ro!iedades de inversin !ara ser registrada a su valor ra6onable/ se determinar la di*erencia entre este valor y el valor en libros y ser reconocida en el estado de resultados. %ara una !ro!iedad de inversin autoconstruida 4ue ser registrada a su valor ra6onable/ se determinar la di*erencia/ la cual ser reconocida en el estado de resultados. Cuando se vende o retiro una !ro!iedad de inversin se debe reconocer la ganancia o !2rdida en *orma inmediata. 8evelar los criterios !ara distinguir !ro!iedades de inversin de las dems !ro!iedades/ los m2todos utili6ados !ara determinar su valor ra6onable/ los ingresos !roducto de las rentas y los gastos de o!eracin/ las restricciones y las obligaciones. El movimiento de la cuenta en el !er.odo/ ganancias o !2rdidas !or e*ecto del uso del valor ra6onable/ detalles de las !ro!iedades de inversin registradas al costo/ m2todos de de!reciacin y vidas Btiles/ valor ra6onable de cada !ro!iedad.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS En Colombia las normas contables no contem!lan el tratamiento de inversiones a este ti!o de activos/ los cuales se les da el tratamiento de inventarios/ !ro!iedades/ !lanta y e4ui!o o en algunos casos como otros activos. Igualmente cuando la !ro!iedad se com!ra a !la6o no se se!ara el costo *inanciero/ el cual 4ueda ca!itali6ado en el activo. No se utili6a el conce!to de valor ra6onable.
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NIC 4, : AGRICULTURA
,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar a!robado en diciembre de 2$$$ tiene vigencia a !artir del # de enero de 2$$3
/- RESU(EN GENERAL Solo se debe reconocer una activo biolgico o un !roducto agr.cola cuando la entidad lo controla/ es !robable 4ue *luyan los bene*icios y su valor sea medido con*iablemente. Se deben medir a su valor ra6onable menos los costos estimados 1asta el !unto de venta. <a medicin se 1ace al inicio y al *inal de cada cierre contable. <as ganancias o !2rdidas originadas en el reconocimiento a valor ra6onable menos sus costos se incluyen en resultados en el !er.odo en 4ue se generan.
0- CONTENIDO SUSTANCIAL ;e*ine la actividad agr.cola la corres!ondiente a la trans*ormacin de activos biolgicos ya sea !ara la venta/ !ara dar lugar a !roductos agr.colas o !ara convertirlos en otros activos biolgicos. =n activo biolgico es un animal vivo o una !lanta. Halor ra6onable es la cantidad !or la cual !uede ser intercambiado un activo o li4uidado un !asivo entre !artes debidamente in*ormadas 4ue realicen una transaccin libre. <as subvenciones del -obierno relacionados con activos biolgicos se miden a su valor ra6onable y se reconocen como ingresos cuando las subvenciones se vuelven e7igibles. El valor en libros de los activos biolgicos se debe !resentar !or se!arado. Se debe revelar las ganancias o !2rdidas generadas !or medir los activos a su valor ra6onable. Se debe !resentar un detalle de este ti!o de activos incluyendo naturale6a/ valores de medicin/ movimiento en el a?o/ las subvenciones del -obierno relacionadas con estos activos.
4- PRINCIPALES DI'ERENCIAS CON LAS NOR(AS CONTABLES COLO(BIANAS No e7isten en las normas colombianas regulaciones es!eci*icas !ara este ti!o de activos.
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5a+o normas colombianas este ti!o de activos tiene a veces el tratamiento de inventarios y a veces no se reconoce como tal sino 4ue es registrado directamente como gastos. 5a+o normas colombianas son medidos al costo 1istrico.
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I'RS , -5 ADOPCION POR PRI(ERA VEE DE LOS ESTANDARES INTERNACIONALES DE REPORTE DE IN'OR(ACION 'INANCIERA (First-time Adoption of International Financial Reporting Standards)
,- 'EC.A DE VIGENCIA Este Estndar a!robado a mediados del a?o 2$$3 tiene vigencia a !artir de los estados *inancieros !ara !er.odos 4ue comien6an el # de enero de 2$$4. 0a sido emitido es!ecialmente en consideracin a 4ue la Comunidad Econmica Euro!ea entra en la a!licacin de los I&8S en el a?o 2$$" y !or ser los estados *inancieros com!arativos se re4uiere 4ue el balance de a!ertura sea elaborado ba+o I&8S. Elimina la SIC ,.
/- RESU(EN GENERAL <a seleccin de las !ol.ticas contables a utili6ar se debe basar en los I&8S e7istentes el 3# de diciembre de 2$$". <os saldos de a!ertura @comen6ando con el !rimer !er.odo !or el cual son !resentados los estados *inancieros com!arativos/ en este caso al # de enero de 2$$4A deben ser reestablecidos retros!ectivamente a I&8S. Se debern eliminar del balance de a!ertura activos y !asivos !reviamente reconocidos si ellos no cali*ican como tales ba+o I&8S tales como gastos de desarrollo ca!itali6ados/ gastos de iniciacin activados / !ro!aganda di*erida/ entre otros. Se deben eliminar a4uellas !rovisiones establecidas !reviamente !ero 4ue no cum!len las condiciones de la NIC 3). Se deben eliminar activos contingentes. Se debern reconocer activos y !asivos 4ue cum!len las condiciones como tal ba+o I&8S !ero 4ue no 1ab.an sido reconocidos como tales !reviamente/ tales como ciertos derivados *inancieros/ ciertos !asivos a *avor de em!leados @!ensionesA/ ciertas !rovisiones. Se deber reconocer el im!uesto di*erido ba+o el m2todo del !asivo e7igido !or la NIC #2. Se deber reclasi*icar los saldos iniciales de ciertas !artidas tales como los dividendos reconocidos como !asivos 4ue aun no 1an sido declarados @se reclasi*ican a las ganancias retenidasA/ acciones !ro!ias com!rada clasi*icadas como activos debern !asar al !atrimonio/ ciertos activos intangibles !roducto de combinacin de negocios 4ue deben ser tratados ba+o NIC 22 como good Mill !or no cum!lir lo indicado en NIC 3,/ ciertos instrumentos *inancieros. 8eclasi*icaciones !ara cum!lir con la NIC #4.
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El mane+o de la consolidacin de estados *inancieros !uede cambiar de acuerdo con las normas e7istentes !reviamente y 4ue incluyen las e7ce!ciones a la consolidacin !or e+em!lo. Algunos .tems de activos y !asivoss o de ingresos y gastos 4ue 1an sido !resentados netos y 4ue ba+o I&8S no es !ermitido. 8econocimiento de las mediciones e7igidas ba+o I&8S. <os a+ustes !or cambiar de normas contables locales a I&8S debern ser reconocidas en las ganancias retenidas a la *ec1a de la transicin.. Se establecen algunas e7ce!ciones al !rinci!io de medicin/ las cuales son individualmente o!cionales ms no obligatorias tales como el tratamiento !reviamente establecido en ciertas combinaciones de negocios/ el tratamiento de !ro!iedades/ !lanta y e4ui!o/ intangibles y !ro!iedades de inversin 4ue !reviamente 1ab.an sido medidas al valor ra6onable o al costo a+ustado !or in*lacin los cuales sern la base del costo ba+o I&8S. As. mismo establece ciertos criterios y tratamientos !ara ganancias y !2rdidas actuariales en bene*icios a em!leados/ !ara el tratamiento de las di*erencias en conversin de estados *inancieros/ el tratamiento de ciertos instrumentos *inancieros ba+o NIC 33. Se debern reveler como 1a sido la transicin de los -AA% !revios a los I&8S y los e*ectos 4ue 1a tenido en la situacin *inanciera/ resultados y *lu+o de ca+a. %or lo tanto incluye9 reconciliacin del !atrimonio y de los resultados entre -AA% !revios e I&8S/ e7!licacin de los !rinci!ales a+ustes e*ectuados/ errores descubiertos en el !roceso/ reconocimiento o reversin de !2rdidas de activos/ Se establece el tratamiento cuando la a!licacin !or !rimera ve6 de los I&8S es di*erente !ara la matri6 y sus subordinadas.
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CONCLUSIONES GENERALES E7isten algunos Estndares Internacionales de *cil a!licacin al medio colombiano ya 4ue sobre esos as!ectos no e7iste regulacin en nuestro medio !or lo 4ue !osibilitar.a darle claridad a algunos tratamientos contables. E7isten algunas normas un tanto com!le+as con e*ectos signi*icativos en las em!resas colombianas 4ue ameritan un estudio !ro*undo y com!leto. Se debe iniciar una nueva cultura contable modi*icando algunos !aradigmas 1oy en d.a e7istentes en nuestro medio/ tales como el del costo 1istrico/ !ara darle !aso a nuevos conce!tos tales como el de valor ra6onable con e*ecto en resultados. <as normas @!rinci!ios o !rcticas segBn se le 4uiera denominarA contables deben ser e7!edidos ms en !rocura de lograr trans!arencia en la in*ormacin con destino a los mercados !Bblicos y en general a los usuarios !ara la toma de sus decisiones 4ue en bene*icios !articulares. ;ebe e7istir en Colombia un solo Bnico ente @!Bblico o !rivadoA encargado de e7!edir las normas @!rinci!ios o !rcticas segBn se le 4uiera denominarA contables 4ui2n debe estar con*ormado no solo !or contadores e7!erimentados sino !or !ersonas conocedoras de los negocios/ todas ellos libres de con*lictos de intereses. Este ente debe asegurar 4ue las normas se mantengan actuali6adas de con*ormidad con el mundo de los negocios. Eanto la comunidad acad2mica como los !ro*esionales de la contadur.a en e+ercicio y los em!resarios con+untamente con el -obierno/ deben desde ya/ !artici!ar activamente en el estudio y divulgacin de los Estndares Internacionales de Contabilidad con el nimo de lograr acercamientos 4ue !ermitan de*inir el camino 4ue debe seguir Colombia *rente a la a!licacin de estos estndares internacionales. <os contadores al igual 4ue los administradores de las em!resas debemos !ro!ender !or 1acer de la in*ormacin *uente de credibilidad/ trans!arencia/ realidad/ libre de sesgos y bene*icios !articulares. Esto es muy im!ortante/ a1ora 4ue cada ve6 ms las *ronteras se abren y se *irman convenios internacionales en los cuales las em!resas colombianas deben insertarse.
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ESTANDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD VIGENTES

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#3 2$ 2# 22 23 24 2' 2) 2, 23 3$ 3# 32 33 34 3" 3' 3) 3, 33 4$ 4# I&8S #

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NIC , 5 PRESENTACION DE ESTADOS 'INANCIEROS

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NIC 8 5 ESTADO DE 'LU+O DE E'ECTIVO

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NIC ,= 5 .EC.OS OCURRIDOS DESPU>S DE LA 'EC.A DEL BALANCE

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NIC ,, : CONTRATOS DE CONSTRUCCION

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NIC ,4 5 IN'OR(ACI)N 'INANCIERA POR SEG(ENTOS

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NIC ,A 5 PROPIEDADES; PLANTA * EBUIPO

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