Anlisis de Estados Contables

Docentes: Garca, Daniel Saturnino sdanielgarcia@arnet.com.ar 0376 15 460 4621 De Girolami, Julieta Georgina julietadegirolami@gmail.com 0376 15 464 9784

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UNIDAD II

La informacin contable y extracontable

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Los estados contables bsicos (RT 8) (NIC 1) Estado de situacin patrimonial o balance general (Estado de situacin financiera) Estado de resultados o de recursos y gastos (Estado de resultado integral) Estado de evolucin del patrimonio neto (Estado de cambios en el patrimonio)
Estado de flujo de efectivo (Estado de flujos de efectivo)
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Otros Estados Contables

Estado de Variaciones del Capital Corriente

Estado de Variaciones de Resultados Estado de Variaciones del Capital Estado de Variaciones del Capital Monetario

Estado de Valor Aadido o Valor Agregado

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Estados contables complementarios: Los estados contables consolidados. En el balance general aparece la participacin patrimonial minoritaria.
Informacin complementaria: Cartula. Notas complementarias. Anexos. Informacin vinculada: Memoria. Resea informativa. Informe de los auditores independientes. Informe de la comisin fiscalizadora o del sndico.
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El estado de resultados y su reordenamiento:

Ventas (-) Costo de ventas Utilidad bruta (UB) (-) Gastos de administracin (-) Gastos de comercializacin Utilidad operativa (+) Otros ingresos (-) Otros egresos U.A.i.I. (utilidad antes de intereses e impuesto a las gcias.) (-) Gastos financieros U.A.I. (utilidad antes del impuesto a las ganancias) (-) Impuesto a las ganancias Utilidad Ordinaria Neta (+) (-) Resultado Extraordinario Neto Resultado Neto
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NORMAS GENERALES DE EXPOSICIN CONTABLE CAPTULO IV - ESTADO DE RESULTADOS (o de RECURSOS Y GASTOS para entidades sin fines de lucro)

RT 8 FACPCE

A.2.b. Resultados extraordinarios:

Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro, generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como expropiacin de activos y siniestros.
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NIC 1 Norma Internacional de Contabilidad 1

Presentacin de Estados Financieros

87.Una entidad no presentar ninguna partida de

ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado de resultado integral, en el estado de resultado separado (cuando se lo presenta) o en las notas.

(no obstante, se informa sobre resultados no recurrentes)

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Componentes del Estado de Evolucin del Patrimonio Neto

Aportes de los propietarios Capital social Aportes irrevocables Ajustes del capital Resultados acumulados Ganancias reservadas: Reserva legal Reservas voluntarias o facultativas Reservas por revalo tcnico Resultados no asignados: Resultados de ejercicios anteriores Resultados del ejercicio
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Componentes del Estado de Flujo de Efectivo

Actividades operativas

Actividades de inversin
Actividades de financiacin.

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Estados contables de perodos intermedios informacin comparativa

Estado de Situacin Patrimonial: se compara con la fecha de cierre del ejercicio completo precedente (NCP). En caso de negocios estacionales, se incluir una tercera columna o una nota, con los datos de la misma fecha intermedia del ao precedente (NCP). Estados de Resultados (o de recursos y gastos), de Evolucin del Patrimonio Neto y de Flujo de Efectivo: con el perodo equivalente del ejercicio precedente (NCP). Adems, se tiene en cuenta el del ejercicio completo precedente (ANALISIS).

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PERIODO POSTERIOR AL CIERRE DE EJERCICIO

Perodo posterior en anlisis: Es el tiempo que media entre la fecha de cierre del ejercicio y la fecha de anlisis de los estados contables. Perodo posterior en auditora: Es el tiempo que media entre la fecha de cierre del ejercicio y la fecha de emisin de los estados contables.

Pueden suceder hechos de 3 clases:

1.

Hechos normales posteriores al ejercicio analizado

Tales como compras, ventas, gastos, cobros, pagos, etc. Estos hechos no tienen efecto sobre los estados contables analizados, ni para el anlisis ni para la auditora (ver: cobros y pagos).

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PERIODO POSTERIOR AL CIERRE DE EJERCICIO (cont.)

2.

Hechos posteriores al ejercicio analizado, que pertenecen a ste, que proporcionan informacin adicional a la existente y que permiten mejorar las estimaciones contables
tales como los relacionados con previsiones, obsolescencia, valores representativos de mercado, etc. Estos hechos requieren ajustes contables (ejemplo: quiebra de un cliente significativo, sentencia firme de un juicio a pagar, confirmacin de la prdida de valor de ciertos bienes de cambio, etc.).

Pueden tambin originar adecuaciones o ajustes extracontables en los papeles de trabajo del analista.
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PERIODO POSTERIOR AL CIERRE DE EJERCICIO (cont.)

3.

Hechos posteriores al ltimo ejercicio analizado, que pertenecen a un perodo siguiente, que tienen efectos significativos sobre la situacin patrimonial o sobre los resultados del ente.
Estos hechos segn las NCP se deben informar en notas complementarias. El analista debe tenerlos en cuenta e inclusive puede realizar ajustes extracontables. (ejemplos: devaluaciones que afectan significativamente activos o pasivos en moneda extranjera, siniestros, reestructuracin del pasivo, etc.).

Fuente: BIONDI, Mario: Estados Contables. Presentacin, Interpretacin y anlisis, Errepar - pgs. 96 a 104, ao 2002. 5ta. edicin, julio de 1997 y ESCRIBANO MARTINEZ, Florencio: Sistemas de Informacin Contable V, Cap.3, ao 2007.

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RT 8 FACPCE
CAPTULO VII - INFORMACIN COMPLEMENTARIA

B.15. Hechos relacionados con el futuro

B.15.a. Hechos posteriores al cierre Hechos ocurridos entre el cierre del perodo y la fecha de emisin de los estados contables (fecha de aprobacin por parte de los administradores del ente), que no deban ser motivo de ajustes a los estados contables, pero que afecten o puedan afectar significativamente la situacin patrimonial del ente, su rentabilidad o la evolucin de su efectivo. B.15.b. Compromisos futuros asumidos Compromisos significativos asumidos por el ente que a la fecha de los estados no fueran pasivos.
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ADECUACIONES EXTRACONTABLES Se registran en los papeles de trabajo del analista pero no en la contabilidad. Se debe hacer la adecuacin solamente si es significativa y respetando el principio de uniformidad en los distintos ejercicios analizados. Algunas adecuaciones del analista pueden originarse en ajustes previstos en las NCP pero que no fueron registrados contablemente. Las adecuaciones cualitativas son reclasificaciones o reordenamientos (ejemplos: un crdito que se reclasifica como bienes de cambio o el reordenamiento del estado de resultados).

Hay adecuaciones que son cuantitativas porque modifican el importe del patrimonio neto (ejemplo: eliminacin de gastos preoperativos en el activo contra resultados, cambio de valuacin de activos o de pasivos)

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ADECUACIONES EXTRACONTABLES (ejemplos)

Anticipos a proveedores: ubicar en bienes de cambio o en bienes de uso, segn corresponda. Est prevista en las normas contables. Si el analista observa que no se hizo, igualmente la registra en sus papeles de trabajo.
Es una adecuacin cualitativa, de reclasificacin o reordenamiento.
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ADECUACIONES EXTRACONTABLES ejemplo: anticipos a proveedores (otros crditos)

31/03/2009 Adecuacin ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Inversiones Crditos por Ventas Bienes de Cambio Otros ACTIVO NO CORRIENTE Otros Crditos Bienes de Uso (Neto) TOTAL 1.538.270 18.901.165 64.785.392
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31/03/2009 Con adec.

6.123.983 9.508.927 14.656.773 13.949.890 106.384 467.890

6.123.983 9.508.927 14.656.773 14.417.780 106.384

-567.890 100.000

970.380 19.001.165 64.785.392

NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICIN CONTABLE PARA ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS

RT 9 FACPCE

(excepto Bancos, Cooperativas y Seguros) CAPTULO III - ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL A. ACTIVO A.3. Crditos

Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las caractersticas de otro rubro del activo).
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NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICIN CONTABLE PARA ENTES SIN FINES DE LUCRO

RT 11 FACPCE

CAPTULO III - ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL A. ACTIVO

A.3. Crditos

Son derechos que el ente posee contra terceros y asociados para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las caractersticas de otro rubro del activo).
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ENTES SIN FINES DE LUCRO

instituciones deportivas mutuales cmaras empresariales entes no lucrativos de salud, como ser las obras sociales clubes sociales sindicatos asociaciones de profesionales entes educativos y universidades asociaciones vecinales organizaciones religiosas entidades benficas consejos profesionales etc. RT 11 FACPCE
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ADECUACIONES EXTRACONTABLES ejemplos (cont.)

Bienes de cambio: Anticipo de clientes (reclasificar desde pasivo corriente, como regularizadora de bienes de cambio, en su caso).

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ADECUACIONES EXTRACONTABLES ejemplo: anticipo de clientes (cuentas a pagar)

31/03/2009 ACTIVO CORRIENTE Adecuacin 31/03/2009 Con adec.

Bienes de Cambio

3.949.890

-500.000

3.449.890

PASIVO CORRIENTE Cuentas a pagar Anticipo de clientes -500.000 500.000 -.-

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RT 8 FACPCE NORMAS GENERALES DE EXPOSICION CONTABLE

CAPTULO III - ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL

F. Compensacin de partidas Las partidas relacionadas deben exponerse por su importe neto cuando su compensacin futura sea legalmente posible y se tenga la intencin o la obligacin de realizarla. Si fuere necesario para una adecuada presentacin, los importes compensados se expondrn en el cuerpo del estado o en la informacin complementaria.

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ADECUACIONES EXTRACONTABLES ejemplos (cont.)

Bienes de cambio: Adquiridos antes del cierre, en cuenta corriente, pero contabilizados en das posteriores al cierre (adecuar activo y pasivo corrientes).

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ADECUACIONES EXTRACONTABLES ejemplo: perodo posterior al cierre

31/03/2009 ACTIVO CORRIENTE Adecuacin 31/03/2009 Con adec.

Bienes de Cambio

3.949.890

400.000

4.349.890

PASIVO CORRIENTE Cuentas a pagar Proveedores -1.780.563 -400.000 -2.180.563

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ADECUACIONES EXTRACONTABLES Ejemplos (Cont.) Aportes de los propietarios pendientes de integracin: adecuar otros crditos contra capital (para el anlisis econmico exclusivamente, no para el financiero). Cuentas particulares de los propietarios (con saldo deudor o acreedor): al igual que en el punto anterior, adecuar contra capital (para el anlisis econmico exclusivamente). Ajuste de resultados de ejercicios anteriores: ajustar las cuentas respectivas, para posibilitar una mejor comparacin temporal (ejemplo: se corrige el mtodo de amortizaciones)
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ADECUACIONES EXTRACONTABLES (Cont.) Intereses implcitos en cuentas a pagar comerciales: ajustar costo de ventas o gastos de administracin contra gastos financieros. Distribuciones aprobadas por asamblea no incluidas en los estados contables: adecuar patrimonio neto, resultados y situacin patrimonial. Eliminacin de ciertos cargos diferidos (por ejemplo: gastos de organizacin, de investigacin y desarrollo, etc. que no van a ser recuperados porque no reportarn utilidades a la empresa), contra patrimonio neto. Y hacer lo propio con los ejercicios anteriores.
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ADECUACIONES EXTRACONTABLES (Cont.) Acciones preferidas rescatables: como pasivo en vez de capital Revalos tcnicos de los bienes de uso: documentacin que avala estos revalos o retasaciones y en su caso, ajustar valuacin. Informe de auditora: en caso de dictamen con salvedades o con opinin desfavorable: si hubiera datos en dicho informe o en notas complementarias, se corrige la distorsin. Si no, como tambin en caso de abstencin del auditor para dictaminar, el analista puede decidir no continuar con su trabajo
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ADECUACIONES EXTRACONTABLES (Cont.)

Impuesto a las ganancias: separar de resultados ordinarios y extraordinarios.

Honorarios a directores y sndicos: tradicionalmente, se cargan en el ejercicio siguiente (que es en el cual son aprobados por la asamblea de socios). En este caso, retrotraerlos al ejercicio correspondiente.

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