AUDITORIA ADMINISTRATIVA INTRODUCCIN La administracin de empresas en un proceso de funciones b sicas diferentes cada una de !as otras" ta!

es como p!anificacin" or#ani$acin" direccin" e%ecucin & contro!' (n e! mbito empresaria! es una )erramienta *ue permite enfrenta" !os frecuentes retos encontrados en e! mismo (n !a teor+a administrati,a" e! concepto de eficiencia )a sido )eredado de !a econom+a & se considera como un principio rector' La e,a!uacin de! desempe-o or#ani$aciona! es importante pues permite estab!ecer en *u. #rado se )an a!can$ado !os ob%eti,os" *ue casi siempre se identifican con !os de !a direccin" adem s se ,a!ora !a capacidad & !o pertinente a !a pr ctica administrati,a' Sin embar#o a! !!e,ar a cabo una e,a!uacin simp!emente a partir de !os criterios de eficiencia c! sico" se reduce e! a!cance & se sectori$a !a concepcin de !a empresa" as+ como !a potencia!idad de !a accin participati,a )umana" pues !a e,a!uacin se reduce a ser un instrumento de contro! coerciti,o de !a direccin para e! resto de !os inte#rantes de !a or#ani$acin & so!o mide !os fines *ue para a*u.!!a son re!e,antes' /or tanto se )ace necesario una recuperacin cr+tica de perspecti,as & t.cnicas *ue permiten una e,a!uacin inte#ra!" es decir" *ue in,o!ucre !os distintos procesos & propsitos *ue est n presentes en !as or#ani$aciones' (n nuestro caso concreto" se tratar !a t.cnica de !a auditoria" as+ como tambi.n se desarro!!aran a !o !ar#o de tres cap+tu!os !o concerniente a .sta' (n e! cap+tu!o I deta!!aremos !a Auditoria" comen$ando por !os antecedentes )istricos de .sta" a!#unas definiciones dadas por diferentes autores & !a *ue desarro!!a e! #rupo" su fina!idad & !a c!asificacin' (! cap+tu!o II se desarro!!ar de forma amp!ia & deta!!ada" !o concerniente a !a Auditoria Administrati,a" !os fines" principios" ob%eti,os" a!cance & !os m.todos' (! cap+tu!o III se dedicara a! desarro!!o de! Auditor" resa!tando sus funciones" )abi!idades & destre$as & a!#o mu& importante como !o es !a responsabi!idad profesiona!' CAPITULO I LA AUDITORIA 0'0' Antecedentes La auditora es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la contabilidad, basada en la verificacin de los registros patri oniales de las !aciendas, para observar su e"actitud# no obstante, este no es su $nico ob%etivo '

Su importancia es reconocida desde !os tiempos m s remotos" teni.ndose conocimientos de su e1istencia &a en !as !e%anas .pocas de !a ci,i!i$acin sumeria' Acreditase" toda,+a" *ue e! termino auditor e,idenciando e! t+tu!o de! *ue practica esta t.cnica" apareci a fina!es de! si#!o 2VIII" en In#!aterra durante e! reinado de (duardo I' (n di,ersos pa+ses de (uropa" durante !a edad media" muc)as eran !as asociaciones profesiona!es" *ue se encar#aban de e%ecuta funciones de auditor+as" destac ndose entre e!!as !os conse%os Londinenses 3In#!aterra4" en 0'506" e! Co!e#io de Contadores" de Venecia 3Ita!ia4" 0'780' La re,o!ucin industria! !!e,ada a cabo en !a se#unda mitad de! si#!o 2VIII" imprimi nue,as direcciones a !as t.cnicas contab!es" especia!mente a !a auditoria" pasando a atender !as necesidades creadas por !a aparicin de !as #randes empresas 3 donde !a natura!e$a es e! ser,icio es pr cticamente ob!i#atorio4' Se preanuncio en 0'897 o sea" poco despu.s de penetrar !a contabi!idad de !os dominios cient+ficos & &a e! :Rai!;a& Companies Conso!idation Act< ob!i#ada !a ,erificacin anua! de !os ba!ances *ue deb+an )acer !os auditores' Tambi.n en !os (stados Unidos de Norteam.rica" una importante asociacin cuida !as normas de auditoria" !a cua! pub!ic di,ersos re#!amentos" de !os cua!es e! primero *ue conocemos data de octubre de 0'=5=" en tanto otros conso!idaron !as di,ersas normas en diciembre de 0'=5=" mar$o de 0'=90" %unio de 0=9> & diciembre de 0'=95' (! futuro de nuestro pa+s se pre,. para !a profesin contab!e en e! sector auditoria es rea!mente mu& #rande" ra$n por !a cua! deben crearse" en nuestro circu!o de ense-an$a c tedra para e! estudio de !a materia" incenti,ando e! aprendi$a%e & asimismo or#ani$arse cursos simi!ares a !os *ue en otros pa+ses se rea!i$an' 0'>' Definiciones Inicia!mente" !a auditoria se !imit a !as ,erificaciones de !os re#istros contab!es" dedic ndose a obser,ar si !os mismos eran e1actos' /or !o tanto esta era !a forma primaria? Confrontar !o escrito con !as pruebas de !o acontecido & !as respecti,as referencias de !os re#istros' Con e! tiempo" e! campo de accin de !a auditoria )a continuado e1tendi.ndose@ no obstante son muc)os !os *ue toda,+a !a %u$#an como portadora e1c!usi,a de a*ue! ob%eto remoto" o sea" obser,ar !a ,eracidad & e1actitud de !os re#istros' (n forma senci!!a & c!ara" escribe Ao!mes?

:''' !a auditoria es e! e1amen de !as demostraciones & re#istros administrati,os' (! auditor obser,a !a e1actitud" inte#ridad & autenticidad de ta!es demostraciones" re#istros & documentos'< /or otra parte tenemos !a conceptuacin sint.tica de un profesor de !a uni,ersidad de Aar,ard e! cua! e1presa !o si#uiente? :''' e! e1amen de todas !as anotaciones contab!es a fin de comprobar su e1actitud" as+ como !a ,eracidad de !os estados o situaciones *ue dic)as anotaciones producen'< Tomando en cuenta !os criterios anteriores podemos decir *ue !a auditoria es !a acti,idad por !a cua! se ,erifica !a correccin contab!e de !as cifras de !os estados financieros@ (s !a re,isin misma de !os re#istros & fuentes de contabi!idad para determinar !a racionabi!idad de !as cifras *ue muestran !os estados financieros emanados de e!!os' 0'5' Ob%eti,o (! ob%eti,o de !a Auditoria consiste en apo&ar a !os miembros de !a empresa en e! desempe-o de sus acti,idades' /ara e!!o !a Auditoria !es proporciona an !isis" e,a!uaciones" recomendaciones" asesor+a e informacin concerniente a !as acti,idades re,isadas' Los miembros de !a or#ani$acin a *uien Auditoria apo&a" inc!u&e a Directorio & !as Berencias' 0'9' Cina!idad Los fines de !a auditoria son !os aspectos ba%o !os cua!es su ob%eto es obser,ado' /odemos escribir !os si#uientes? 0' Inda#aciones & determinaciones sobre e! estado patrimonia! >' Inda#aciones & determinaciones sobre !os estados financieros' 5' Inda#aciones & determinaciones sobre e! estado reditua!' 9' Descubrir errores & fraudes' 7' /re,enir !os errores & fraudes D' (studios #enera!es sobre casos especia!es" ta!es como? a' (1 menes de aspectos fisca!es & !e#a!es b' (1amen para compra de una empresa 3cesin patrimonia!4 c' (1amen para !a determinacin de bases de criterios de prorrateo" entre otros' Los ,ariad+simos fines de !a auditoria muestran" por si so!os" !a uti!idad de esta t.cnica' 0'7 C!asificacin de !a Auditoria Auditoria (1terna

Ap!icando e! concepto #enera!" se puede decir *ue !a auditor+a (1terna es e! e1amen cr+tico" sistem tico & deta!!ado de un sistema de informacin de una unidad econmica" rea!i$ado por un Contador /Eb!ico sin ,+ncu!os !abora!es con !a misma" uti!i$ando t.cnicas determinadas & con e! ob%eto de emitir una opinin independiente sobre !a forma como opera e! sistema" e! contro! interno de! mismo & formu!ar su#erencias para su me%oramiento' (! dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a !os terceros" pues da p!ena ,a!ide$ a !a informacin #enerada por e! sistema &a *ue se produce ba%o !a fi#ura de !a Ce /Eb!ica" *ue ob!i#a a !os mismos a tener p!ena credibi!idad en !a informacin e1aminada' La Auditor+a (1terna e1amina & e,a!Ea cua!*uiera de !os sistemas de informacin de una or#ani$acin & emite una opinin independiente sobre !os mismos" pero !as empresas #enera!mente re*uieren de !a e,a!uacin de su sistema de informacin financiero en forma independiente para otor#ar!e ,a!ide$ ante !os usuarios de! producto de este" por !o cua! tradiciona!mente se )a asociado e! t.rmino Auditor+a (1terna a Auditor+a de (stados Cinancieros" !o cua! como se obser,a no es tota!mente e*ui,a!ente" pues puede e1istir Auditor+a (1terna de! Sistema de Informacin Tributario" Auditor+a (1terna de! Sistema de Informacin Administrati,o" Auditor+a (1terna de! Sistema de Informacin Autom tico etc' La Auditor+a (1terna o Independiente tiene por ob%eto a,eri#uar !a ra$onabi!idad" inte#ridad & autenticidad de !os estados" e1pedientes & documentos & toda a*ue!!a informacin producida por !os sistemas de !a or#ani$acin' Una Auditor+a (1terna se !!e,a a cabo cuando se tiene !a intencin de pub!icar e! producto de! sistema de informacin e1aminado con e! fin de acompa-ar a! mismo una opinin independiente *ue !e d. autenticidad & permita a !os usuarios de dic)a informacin tomar decisiones confiando en !as dec!araciones de! Auditor' Una auditor+a debe )acer!a una persona o firma independiente de capacidad profesiona! reconocidas' (sta persona o firma debe ser capa$ de ofrecer una opinin imparcia! & profesiona!mente e1perta a cerca de !os resu!tados de auditor+a" bas ndose en e! )ec)o de *ue su opinin )a de acompa-ar e! informe presentado a! t.rmino de! e1amen & concediendo *ue pueda e1presarse una opinin basada en !a ,eracidad de !os documentos & de !os estados financieros & en *ue no se impon#a restricciones a! auditor en su traba%o de in,esti#acin' Fa%o cua!*uier circunstancia" un Contador profesiona! acertado se distin#ue por una combinacin de un conocimiento comp!eto de !os principios & procedimientos contab!es" %uicio certero" estudios profesiona!es adecuados & una recepti,idad menta! imparcia! & ra$onab!e' Auditor+a Interna La auditor+a Interna es e! e1amen cr+tico" sistem tico & deta!!ado de un sistema de informacin de una unidad econmica" rea!i$ado por un profesiona! con ,+ncu!os !abora!es con !a misma" uti!i$ando t.cnicas determinadas & con e! ob%eto de emitir

informes & formu!ar su#erencias para e! me%oramiento de !a misma' (stos informes son de circu!acin interna & no tienen trascendencia a !os terceros pues no se producen ba%o !a fi#ura de !a Ce /ub!ica' Las auditor+as internas son )ec)as por persona! de !a empresa' Un auditor interno tiene a su car#o !a e,a!uacin permanente de! contro! de !as transacciones & operaciones & se preocupa en su#erir e! me%oramiento de !os m.todos & procedimientos de contro! interno *ue redunden en una operacin m s eficiente & efica$' Cuando !a auditor+a est diri#ida por Contadores /Eb!icos profesiona!es independientes" !a opinin de un e1perto desinteresado e imparcia! constitu&e una ,enta%a definida para !a empresa & una #arant+a de proteccin para !os intereses de !os accionistas" !os acreedores & e! /Eb!ico' La imparcia!idad e independencia abso!utas no son posib!es en e! caso de! auditor interno" puesto *ue no puede di,orciarse comp!etamente de !a inf!uencia de !a a!ta administracin" & aun*ue manten#a una actitud independiente como debe ser" esta puede ser cuestionada ante !os o%os de !os terceros' /or esto se puede afirmar *ue e! Auditor no so!amente debe ser independiente" sino parecer!o para as+ obtener !a confian$a de! /Eb!ico' La auditor+a interna es un ser,icio *ue reporta a! m s a!to ni,e! de !a direccin de !a or#ani$acin & tiene caracter+sticas de funcin asesora de contro!" por tanto no puede ni debe tener autoridad de !+nea sobre nin#En funcionario de !a empresa" a e1cepcin de !os *ue forman parte de !a p!anta de !a oficina de auditor+a interna" ni debe en modo a!#uno in,o!ucrarse o comprometerse con !as operaciones de !os sistemas de !a empresa" pues su funcin es e,a!uar & opinar sobre !os mismos" para *ue !a a!ta direccin toma !as medidas necesarias para su me%or funcionamiento' La auditor+a interna so!o inter,iene en !as operaciones & decisiones propias de su oficina" pero nunca en !as operaciones & decisiones de !a or#ani$acin a !a cua! presta sus ser,icios" pues como se di%o es una funcin asesora' Diferencias entre auditoria interna & e1terna? (1isten diferencias substancia!es entre !a Auditor+a Interna & !a Auditor+a (1terna" a!#unas de !as cua!es se pueden deta!!ar as+? G (n !a Auditor+a Interna e1iste un ,+ncu!o !abora! entre e! auditor & !a empresa" mientras *ue en !a Auditor+a (1terna !a re!acin es de tipo ci,i!' G (n !a Auditor+a Interna e! dia#nstico de! auditor" est destinado para !a empresa@ en e! caso de !a Auditor+a (1terna este dictamen se destina #enera!mente para terceras personas o sea a%ena a !a empresa' G La Auditor+a Interna est in)abi!itada para dar Ce /Eb!ica" debido a su ,incu!acin contractua! !abora!" mientras !a Auditor+a (1terna tiene !a facu!tad !e#a! de dar Ce /Eb!ica' CAPITULO II AUDITORIA AD&I'I(TRATI)A >'0' Antecedentes

Con e! propsito de ubicar como se )a ido enri*ueciendo a tra,.s de! tiempo" es con,eniente re,isar !as contribuciones de !os autores *ue )an incidido de manera m s si#nificati,a a !o !ar#o de !a )istoria de !a administracin' (n e! a-o de 0=57" Hames O' McIinse&" en e! seno de !a American (conomic Association sent !as bases para !o *ue .! !!am Jauditor+a administrati,aJ" !a cua!" en sus pa!abras" consist+a en Juna e,a!uacin de una empresa en todos sus aspectos" a !a !u$ de su ambiente presente & futuro probab!e'J M s ade!ante" en 0=75" Beor#e R' Terr&" en /rincipios de Administracin" se-a!a *ue JLa confrontacin peridica de !a p!aneacin" or#ani$acin" e%ecucin & contro! administrati,os de una compa-+a" con !o *ue podr+a !!amar e! prototipo de una operacin de .1ito" es e! si#nificado esencia! de !a auditor+a administrati,a'J Dos a-os despu.s" en 0=77" Aaro!d Ioont$ & Cir&! OKDonne!!" tambi.n en sus /rincipios de Administracin" proponen a !a autoLauditor+a" como una t.cnica de contro! de! desempe-o tota!" !a cua! estar+a destinada a Je,a!uar !a posicin de !a empresa para determinar dnde se encuentra" )acia dnde ,a con !os pro#ramas presentes" cu !es deber+an ser sus ob%eti,os & si se necesitan p!anes re,isados para a!can$ar estos ob%eti,os'J (! inter.s por esta t.cnica !!e,an en 0=78 a A!fred I!ein & Nat)an BrabinsM& a preparar (! An !isis Cactoria!" obra en cua! abordan e! estudio de J!as causas de una ba%a producti,idad para estab!ecer !as bases para me%orar!aJ a tra,.s de un m.todo *ue identifica & cuantifica !os factores & funciones *ue inter,ienen en !a operacin de una or#ani$acin' Transcurrido un a-o" en 0=7=" ocurren dos )ec)os re!e,antes *ue contribu&en a !a e,o!ucin de !a auditor+a administrati,a? 04 V+ctor La$$aro pub!ica su !ibro de Sistemas & /rocedimientos" en e! cua! presenta !a contribucin de Ni!!iam /' Leonard con e! nombre de auditor+a administrati,a &" >4 T)e American Institute of Mana#ement" en e! Manua! of (1ce!!ence Mana#ements inte#ra un m.todo para auditar empresas con & sin fines de !ucro" tomando en cuenta su funcin" estructura" crecimiento" po!+ticas financieras" eficiencia operati,a & e,a!uacin administrati,a' (! atracti,o por e! tema se e1tiende a! mbito acad.mico &" en 0=D6" A!fonso Me%+a Cern nde$" de !a (scue!a Naciona! de Comercio & Administracin de !a Uni,ersidad Naciona! Autnoma de M.1ico" en su tesis profesiona! La Auditor+a de !as Cunciones de !a Berencia de !as (mpresas" rea!i$a un recuento de !os aspectos estructura!es & funciona!es *ue e! ni,e! #erencia! de !as empresas debe contemp!ar para ap!icar una auditor+a administrati,a' /ara 0=D>" Roberto Mac+as /ineda" de !a (scue!a Superior de Comercio & Administracin de! Instituto /o!it.cnico Naciona!" dentro de! pro#rama de doctorado en ciencias administrati,as" en !a asi#natura Teor+a de !a Administracin" destina un espacio para presentar un traba%o de auditor+a administrati,a'

/or otra parte" en 0=D9" Manue! DKA$ao!a S'" de !a (scue!a Naciona! de Comercio & Administracin de !a Uni,ersidad Naciona! Autnoma de M.1ico" en su tesis profesiona! La Re,isin de! /roceso Administrati,o" considera !a necesidad de *ue !as empresas ana!icen su comportamiento a partir de !a re,isin de !as funciones de direccin" financiamiento" persona!" produccin" ,entas & distribucin" as+ como re#istro contab!e & estad+stico' A fina!es de 0=D7" (d;ard C' NorbecM da a conocer su !ibro Auditoria Administrati,a" en donde define e! concepto" contenido e instrumentos para ap!icar !a auditor+a' Asimismo" precisa !as diferencias entre !a auditor+a administrati,a & !a auditor+a financiera" & desarro!!a !os criterios para !a inte#racin de! e*uipo de auditores en sus diferentes moda!idades' (n 0=DD" Hos. Antonio Cern nde$ Arena" presenta !a primera ,ersin de su te1to La Auditoria Administrati,a" en !a cua! desarro!!a un marco comparati,o entre diferentes enfo*ues de !a auditor+a administrati,a" presentando una propuesta a partir de su propia ,isin de !a t.cnica' M s ade!ante" en 0=O0" se #eneran dos nue,as contribuciones? A#ust+n Re&es /once" en Administracin de /ersona!" dedica un apartado para tratar e! tema" ofreciendo una ,isin #enera! de !a auditor+a administrati,a" en tanto *ue Ni!!iam /' Leonard pub!ica Auditor+a Administrati,a? (,a!uacin de !os M.todos & (ficiencia Administrati,os" en donde incorpora !os conceptos fundamenta!es & pro#ramas para !a e%ecucin de !a auditor+a administrati,a' /ara 0=OO" se suman !as aportaciones de dos autores en !a materia' /atricia Die$ de Foni!!a en su Manua! de Casos /r cticos sobre Auditor+a Administrati,a" propone ap!icaciones ,iab!es de !!e,ar a !a pr ctica &" Hor#e P!,are$ An#uiano" en Apuntes de Auditor+a Administrati,a inc!u&e un marco metodo!#ico *ue permite entender !a auditor+a administrati,a de manera por dem s accesib!e' (n 0=O8" !a Asociacin Naciona! de Licenciados en Administracin" difunde e! documento Auditor+a Administrati,a" e! cua! reEne !as normas para su imp!ementacin en or#ani$aciones pEb!icas & pri,adas' /oco despu.s" en 0=89" Robert H' T)ierauf presenta Auditor+a Administrati,a con Cuestionarios de Traba%o" traba%o *ue introduce a !a auditor+a administrati,a & a !a forma de ap!icar!a sobre una base de pre#untas para e,a!uar !as reas funciona!es" ambiente de traba%o & sistemas de informacin' (n 0=88" !a oficina de !a Contra!or+a Benera! de !os (stados Unidos de Norteam.rica prepara !as Normas de Auditor+a Bubernamenta!" *ue son re,isadas por !a Contra!or+a Ma&or de Aacienda 3entidad de !a Secretar+a de Aacienda & Cr.dito /Eb!ico4" !as cua!es contienen !os !ineamientos #enera!es para !a e%ecucin de auditor+as en !as oficinas pEb!icas'

A! iniciarse !a d.cada de !os no,enta" !a Secretar+a de !a Contra!or+a Benera! de !a Cederacin se dio a !a tarea de preparar & difundir normas" !ineamientos" pro#ramas & marcos de actuacin para !as instituciones" traba%o *ue" en su situacin actua!" como Secretar+a de Contra!or+a & Desarro!!o Administrati,o" continEa amp!iando & enri*ueciendo' >'>' Definiciones /odemos definir a !a auditor+a administrati,a como e! e1amen inte#ra! o parcia! de una or#ani$acin con e! propsito de precisar su ni,e! de desempe-o & oportunidades de me%ora' Se#En Ni!!iams /' Leonard !a auditoria administrati,a se define como? : Un e1amen comp!eto & constructi,o de !a estructura or#ani$ati,a de !a empresa" institucin o departamento #ubernamenta!@ o de cua!*uier otra entidad & de sus m.todos de contro!" medios de operacin & emp!eo *ue de a sus recursos )umanos & materia!es<' Mientras *ue Cern nde$ Arena H'A sostiene *ue es !a re,isin ob%eti,a" metdica & comp!eta" de !a satisfaccin de !os ob%eti,os instituciona!es" con base en !os ni,e!es %er r*uicos de !a empresa" en cuanto a si estructura" & a !a participacin indi,idua! de !os inte#rantes de !a institucin' (! aspecto distinti,o de estos di,ersos usos de! t.rmino" es *ue cada caso de auditoria se !!e,a a cabo se#En e! sentido *ue tiene esta auditor+a para !a direccin superior' Otras definiciones de auditoria administrati,a se )an formu!ado en un conte1to independiente de !a direccin superior" a beneficio de terceras partes' >'5' Necesidades de !a auditoria administrati,a (n !as dos E!timas d.cadas )ubo enormes pro#resos en !a tecno!o#+a de !a informacin" en !a presente d.cada parece ser mu& probab!e *ue )abr una #ran demanda de informacin respecto a! desempe-os de !os or#anismos socia!es' !a auditoria tradiciona!3 financiera4 se )a preocupado )istricamente por cump!ir con !os re*uisitos de re#!amentos & de custodia" sobre todo se )a dedicado a! contro! financiero' (ste ser,icio )a sido" & continua siendo de #ran si#nificado & ,a!or para nuestras comunidades industria!es" comercia!es & de ser,icios a fin de mantener !a confinas en !os informes financieros' Con e! desarro!!o de !a tecno!o#+a de sistemas de informacin )a crecido !a necesidad de e1aminar & e,a!uar !o adecuado de !a informacin administrati,a" as+ como su e1actitud' (n !a actua!idad" es cada ,e$ ma&or !a necesidad por parte de !os funcionarios" de contar con a!#uien *ue sea capa$ )a de !!e,ar a cabo e! e1amen & e,a!uacin de?

G La ca!idad" tanto indi,idua! como co!ecti,a" de !os #erentes 3auditoria administrati,a funciona!4 G La ca!idad de !os procesos mediante !os cua!es opera un or#anismo 3auditoria ana!+tica4 Lo *ue rea!mente interesa destacar" es *ue rea!mente e1iste una necesidad de e1aminar & e,a!uar !os factores e1ternos e internos de !a empresa & e!!o debe )acerse de manera sistem tica" abarcando !a tota!idad de !a misma' >'9' Ob%eti,os de !a auditoria administrati,a (ntre !os ob%eti,os prioritarios para instrumentar!a de manera consistente tenemos !os si#uientes? De contro!'L Destinados a orientar !os esfuer$os en su ap!icacin & poder e,a!uar e! comportamiento or#ani$aciona! en re!acin con est ndares preestab!ecidos' De producti,idad'L (ncau$an !as acciones para optimi$ar e! apro,ec)amiento de !os recursos de acuerdo con !a din mica administrati,a instituida por !a or#ani$acin' De or#ani$acin'L Determinan *ue su curso apo&e !a definicin de !a estructura" competencia" funciones & procesos a tra,.s de! mane%o efecti,o de !a de!e#acin de autoridad & e! traba%o en e*uipo' De ser,icio'L Representan !a manera en *ue se puede constatar *ue !a or#ani$acin est inmersa en un proceso *ue !a ,incu!a cuantitati,a & cua!itati,amente con !as e1pectati,as & satisfaccin de sus c!ientes' De ca!idad'L Disponen *ue tienda a e!e,ar !os ni,e!es de actuacin de !a or#ani$acin en todos sus contenidos & mbitos" para *ue produ$ca bienes & ser,icios a!tamente competiti,os' De cambio'L La transforman en un instrumento *ue )ace m s permeab!e & recepti,a a !a or#ani$acin' De aprendi$a%e'L /ermiten *ue se transforme en un mecanismo de aprendi$a%e instituciona! para *ue !a or#ani$acin pueda asimi!ar sus e1periencias & !as capita!ice para con,ertir!as en oportunidades de me%ora' De toma de decisiones'L Traducen su puesta en pr ctica & resu!tados en un s!ido instrumento de soporte a! proceso de #estin de !a or#ani$acin' >'7' /rincipios de auditoria administrati,a (s con,eniente a)ora tratar !o referente a !os principios b sicos en !as auditorias administrati,as" !os cua!es ,ienen a ser parte de !a estructura terica de .sta" por tanto debemos reca!car tres principios fundamenta!es *ue son !os si#uientes? Sentido de !a e,a!uacin La auditor+a administrati,a no intenta e,a!uar !a capacidad t.cnica de in#enieros" contadores" abo#ados u otros especia!istas" en !a e%ecucin de sus respecti,os traba%os' M s bien se ocupa de !!e,ar a cabo un e1amen & e,a!uacin de !a ca!idad tanto indi,idua! como co!ecti,a" de !os #erentes" es decir" personas responsab!es de !a

administracin de funciones operaciona!es & ,er si )an tomado mode!os pertinentes *ue ase#uren !a imp!antacin de contro!es administrati,os adecuados" *ue ase#ures? *ue !a ca!idad de! traba%o sea de acuerdo con normas estab!ecidas" *ue !os p!anes & ob%eti,os se cump!an & *ue !os recursos se ap!i*uen en forma econmica' Importancia de! proceso de ,erificacin Una responsabi!idad de !a auditoria administrati,a es determinar *u. es !o *ue s. est )aciendo rea!mente en !os ni,e!es directi,os" administrati,os & operati,os@ !a pr ctica nos indica *ue e!!o no siempre est de acuerdo con !o *ue .! responsab!e de! rea o e! super,isor piensan *ue est ocurriendo' Los procedimientos de auditoria administrati,a respa!dan t.cnicamente !a comprobacin en !a obser,acin directa" !a ,erificacin de informacin de terrenos" & e! an !isis & confirmacin de datos" !os cua!es son necesarios e imprescindib!es' Aabi!idad para pensar en t.rminos administrati,os (! auditor administrati,o" deber ubicarse en !a posicin de una administrador a *uien se !e responsabi!ice de una funcin operaciona! & pensar como este !o )ace 3o deber+a )acer!o4' (n s+" se trata de pensar en sentido administrati,o" e! cua! es un atributo mu& importante para e! auditor administrati,o' >'D' A!cance /or !o *ue se refiere a su rea de inf!uencia" comprende su estructura" ni,e!es" re!aciones & formas de actuacin' (sta connotacin inc!u&e aspectos ta!es como? natura!e$a %ur+dica" criterios de funcionamiento" esti!o de administracin" proceso administrati,o" sector de acti,idad" mbito de operacin" nEmero de emp!eados" re!aciones de coordinacin" desarro!!o tecno!#ico" sistemas de comunicacin e informacin" ni,e! de desempe-o" trato a c!ientes 3internos & e1ternos4" entorno" productos &Qo ser,icios" sistemas de ca!idad >'O' Campo de Ap!icacin (n cuanto a su campo" !a auditor+a administrati,a puede instrumentarse en todo tipo de or#ani$acin" sea .sta pEb!ica" pri,ada o socia!' (n e! Sector /Eb!ico se emp!ea en funcin de !a fi#ura %ur+dica" atribuciones" mbito de operacin" ni,e! de autoridad" re!acin de coordinacin" sistema de traba%o & !+neas #enera!es de estrate#ia' Con base en esos criterios" !as instituciones de! sector se c!asifican en? 0' Dependencia de! (%ecuti,o Cedera! 3Secretar+a de (stado4 >' (ntidad /araestata! 5' Or#anismos Autnomos 9' Bobiernos de !os (stados 3(ntidades Cederati,as4 7' Comisiones Intersecretaria!es D' Mecanismos (specia!es

(n e! Sector /ri,ado se uti!i$a tomando en cuenta !a fi#ura %ur+dica" ob%eto" tipo de estructura" e!ementos de coordinacin & re!acin comercia! de !as empresas" sobre !a base de !as si#uientes caracter+sticas? 0' Tama-o de !a empresa >' Sector de acti,idad 5' Natura!e$a de sus operaciones (n !o re!ati,o a! tama-o" con,enciona!mente se !as c!asifica en? 0' Microempresa >' (mpresa pe*ue-a 5' (mpresa mediana 9' (mpresa #rande Lo correspondiente a! sector de acti,idad se refiere a! ramo espec+fico de !a empresa" e! cua! puede *uedar enmarcado b sicamente en? 0' Te!ecomunicaciones >' Transportes 5' (ner#+a 9' Ser,icios 7' Construccin D' /etro*u+mica O' Turismo 8' Cinemato#raf+a =' Fanca 06' Se#uros 00' Ma*ui!adora 0>' (!ectrnica 05' Automotri$ 09' (ditoria! 07' Arte #r fico 0D' Manufactura 0O'Autocartera 08' Te1ti! 0=' A#r+co!a >6' /es*uera >0' Ru+mica >>' Coresta! >5' Carmac.utica >9' A!imentos & Febidas >7' Inform tica >D' Siderur#ia >O' /ub!icidad >8' Comercio (n cuanto a !a natura!e$a de sus operaciones" !as empresas pueden a#ruparse en? 0' Naciona!es >' Internaciona!es 5' Mi1tas Tambi.n tomando en cuenta !as moda!idades de? 0' (1portacin >' Acuerdo de Licencia 5' Contratos de 9' Sociedades en /articipacin & A!ian$as (strat.#icas 7' Subsidiarias (n e! Sector Socia!" se ap!ica considerando dos factores? 0' Tipo de or#ani$acin >' Natura!e$a de su funcin /or su tipo de or#ani$acin son? 0' Cundaciones >' A#rupaciones 5' Asociaciones 9' Sociedades 7' Condos D' (mpresas de so!idaridad O' /ro#ramas 8' /ro&ectos =' Comisiones 06' Co!e#ios /or !a natura!e$a de su funcin se !es ubica en !as si#uientes reas? 0' (ducacin >' Cu!tura 5' Sa!ud & se#uridad socia! 9' /o!+tica" Obrero" Campesino /opu!ar 7' (mp!eo D' A!imentacin O' Derec)os )umanos 8' Apo&o a mar#inados & discapacitados /odemos conc!uir" *ue !a ap!icacin de una auditor+a administrati,a en !as or#ani$aciones puede tomar diferentes cursos de accin" dependiendo de su estructura Administracin

or# nica" ob%eto" #iro" natura!e$a de sus productos & ser,icios" ni,e! de desarro!!o &" en particu!ar" con e! #rado & forma de de!e#acin de autoridad' La con%uncin de estos factores" tomando en cuenta !os aspectos normati,os & operati,os" !as re!aciones con e! entorno & !a ubicacin territoria! de !as reas & mecanismos de contro! estab!ecidos" constitu&en !a base para estructurar una !+nea de accin capa$ de pro,ocar & promo,er e! cambio persona! e instituciona! necesarios para *ue un estudio de auditoria se tradu$ca en un pro&ecto inno,ador s!ido' >'8' Cactores & metodo!o#+as 0'L /!anes & Ob%eti,os' (1aminar & discutir con !a direccin e! estado actua! de !os p!anes & ob%eti,os' >'L Or#ani$acin' a4 (studiar !a estructura de !a or#ani$acin en e! rea *ue se ,a!ora' b4 Comparar !a estructura presente con !a *ue aparece en !a #r fica de or#ani$acin de !a empresa" 3si es *ue !a )a&4' c4 Ase#urarse de si se concede o no una p!ena estimacin a !os principios de una buena or#ani$acin" funcionamiento & departamenta!i$acin' 5'L /o!+ticas & /r cticas' Aacer un estudio para ,er *u. accin 3en e! caso de re*uerirse4 debe ser emprendida para me%orar !a eficacia de po!+ticas & pr cticas' 9'L Re#!amentos' Determinar si !a compa-+a se preocupa de cump!ir con !os re#!amentos !oca!es" estata!es & federa!es' 7'L Sistemas & /rocedimientos' (studiar !os sistemas & procedimientos para ,er si presentan deficiencias o irre#u!aridades en sus e!ementos su%etos a e1amen e idear m.todos para !o#rar me%or+as' D'L Contro!es' Determinar si !os m.todos de contro! son adecuados & eficaces' O'L Operaciones' (,a!uar !as operaciones con ob%eto de precisar *u. aspectos necesitan de un me%or contro!" comunicacin" coordinacin" a efecto de !o#rar me%ores resu!tados' 8'L /ersona!' (studiar !as necesidades #enera!es de persona! & su ap!icacin a! traba%o en e! rea su%eta a e,a!uacin' ='L (*uipo C+sico & su Disposicin' Determinar su podr+an !!e,arse a cabo me%or+as en !a disposicin de! e*uipo para una me%or o m s amp!ia uti!idad de! mismo' 06'L Informe' /reparar un informe de !as deficiencias encontradas & consi#nar en .! !os remedios con,enientes' CA/ITULO III (L AUDITOR

5'0 Definicin (s a*ue!!a persona profesiona!" *ue se dedica a traba%os de auditoria )abitua!mente con !ibre e%ercicio de una ocupacin t.cnica' 5'>' Cunciones #enera!es /ara ordenar e imprimir co)esin a su !abor" e! auditor cuenta con un una serie de funciones tendientes a estudiar" ana!i$ar & dia#nosticar !a estructura & funcionamiento #enera! de una or#ani$acin' Las funciones tipo de! auditor son? G (studiar !a normati,idad" misin" ob%eti,os" po!+ticas" estrate#ias" p!anes & pro#ramas de traba%o' G Desarro!!ar e! pro#rama de traba%o de una auditoria' G Definir !os ob%eti,os" a!cance & metodo!o#+a para instrumentar una auditoria' G Captar !a informacin necesaria para e,a!uar !a funciona!idad & efecti,idad de !os procesos" funciones & sistemas uti!i$ados' G Recabar & re,isar estad+sticas sobre ,o!Emenes & car#as de traba%o' G Dia#nosticar sobre !os m.todos de operacin & !os sistemas de informacin' G Detectar !os )a!!a$#os & e,idencias e incorporar!os a !os pape!es de traba%o' G Respetar !as normas de actuacin dictadas por !os #rupos de fi!iacin" corporati,os" sectoria!es e instancias normati,as &" en su caso" #!oba!i$adoras' G /roponer !os sistemas administrati,os &Qo !as modificaciones *ue permitan e!e,ar !a efecti,idad de !a or#ani$acin G Ana!i$ar !a estructura & funcionamiento de !a or#ani$acin en todos sus mbitos & ni,e!es G Re,isar e! f!u%o de datos & formas' G Considerar !as ,ariab!es ambienta!es & econmicas *ue inciden en e! funcionamiento de !a or#ani$acin' G Ana!i$ar !a distribucin de! espacio & e! emp!eo de e*uipos de oficina' G (,a!uar !os re#istros contab!es e informacin financiera' G Mantener e! ni,e! de actuacin a tra,.s de una interaccin & re,isin continua de a,ances' G /roponer !os e!ementos de tecno!o#+a de punta re*ueridos para impu!sar e! cambio or#ani$aciona!' G Dise-ar & preparar !os reportes de a,ance e informes de una auditoria' 5'5' Conocimientos *ue debe poseer (s con,eniente *ue e! e*uipo auditor ten#a una preparacin acorde con !os re*uerimientos de una auditoria administrati,a" &a *ue eso !e permitir interactuar de manera natura! & con#ruente con !os mecanismos de estudio *ue de una u otra manera se emp!ear n durante su desarro!!o'

Atendiendo a .stas necesidades es recomendab!e apreciar !os si#uientes ni,e!es de formacin? Acad.mica (studios a ni,e! t.cnico" !icenciatura o post#rado en administracin" inform tica" comunicacin" ciencias po!+ticas" administracin pEb!ica" re!aciones industria!es" in#enier+a industria!" sico!o#+a" peda#o#+a" in#enier+a en sistemas" contabi!idad" derec)o" re!aciones internaciona!es & dise-o #r fico' Otras especia!idades como actuar+a" matem ticas" in#enier+a & ar*uitectura" pueden contemp!arse siempre & cuando )a&an recibido una capacitacin *ue !es permita inter,enir en e! estudio' Comp!ementaria Instruccin en !a materia" obtenida a !o !ar#o de !a ,ida profesiona! por medio de dip!omados" seminarios" foros & cursos" entre otros' (mp+rica Conocimiento resu!tante de !a imp!ementacin de auditor+as en diferentes instituciones sin contar con un #rado acad.mico' Adiciona!mente" deber saber operar e*uipos de cmputo & de oficina" & dominar .! !os idiomas *ue sean parte de !a din mica de traba%o de !a or#ani$acin ba%o e1amen' Tambi.n tendr n *ue tener en cuenta & comprender e! comportamiento or#ani$aciona! cifrado en su cu!tura' Una actua!i$acin continua de !os conocimientos permitir a! auditor ad*uirir !a madure$ de %uicio necesaria para e! e%ercicio de su funcin en forma prudente & %usta' 5'9' Aabi!idades & destre$as (n forma comp!ementaria a !a formacin profesiona!" terica &Qo pr ctica" e! e*uipo auditor demanda de otro tipo de cua!idades *ue son determinantes en su traba%o" referidas a recursos persona!es producto de su desen,o!,imiento & dones intr+nsecos a su car cter' La e1presin de .stos atributos puede ,ariar de acuerdo con e! modo de ser & e! deber ser de cada caso en particu!ar" sin embar#o es con,eniente *ue" *uien se d. a !a tarea de cump!ir con e! pape! de auditor" sea poseedor de !as si#uientes caracter+sticas? actitud positi,a" estabi!idad emociona!" ob%eti,idad" sentido instituciona!" saber escuc)ar" creati,idad" respeto a !as ideas de !os dem s" mente ana!+tica" conciencia de !os ,a!ores propios & de su entorno" capacidad de ne#ociacin" ima#inacin" c!aridad de e1presin ,erba! & escrita" capacidad de obser,acin" G

iniciati,a discrecin" faci!idad para traba%ar en #rupo" comportamiento .tico' 5'7' (1periencia Uno de !os e!ementos fundamenta!es *ue se tiene *ue considerar en !as caracter+sticas de! e*uipo" es e! re!ati,o a su e1periencia persona! de sus inte#rantes" &a *ue de e!!o depende en #ran medida e! cuidado & di!i#encia profesiona!es *ue se emp!ean para determinar !a profundidad de !as obser,aciones' /or !a natura!e$a de !a funcin a desempe-ar e1isten ,arios campos *ue se tienen *ue dominar? G Conocimiento de !as reas sustanti,as de !a or#ani$acin' G Conocimiento de !as reas ad%eti,as de !a or#ani$acin' G Conocimiento de esfuer$os anteriores G Conocimiento de casos pr cticos' G Conocimiento deri,ado de !a imp!ementacin de estudios or#ani$aciona!es de otra natura!e$a' G Conocimiento persona! basado en e!ementos di,ersos' 5'D' Responsabi!idad profesiona! (! e*uipo auditor debe rea!i$ar su traba%o uti!i$ando toda su capacidad" inte!i#encia & criterio para determinar e! a!cance" estrate#ia & t.cnicas *ue )abr de ap!icar en una auditor+a" as+ como e,a!uar !os resu!tados & presentar !os informes correspondientes' /ara .ste efecto" debe de poner especia! cuidado en ? G /reser,ar !a independencia menta! G Rea!i$ar su traba%o sobre !a base de conocimiento & capacidad profesiona! ad*uiridas G Cump!ir con !as normas o criterios *ue se !e se-a!en G Capacitarse en forma continua Tambi.n es necesario *ue se manten#a !ibre de impedimentos *ue resten credibi!idad a sus %uicios" por*ue debe preser,ar su autonom+a e imparcia!idad a! participar en una auditor+a' (s con,eniente se-a!ar" *ue !os impedimentos a !os *ue norma!mente se puede enfrentar son? persona!es & e1ternos' Los primeros" corresponden a circunstancias *ue recaen espec+ficamente en e! auditor & *ue por su natura!e$a pueden afectar su desempe-o" destacando !as si#uientes? G V+ncu!os persona!es" profesiona!es" financieros u oficia!es con !a or#ani$acin *ue se ,a a auditar

G LInter.s econmico persona! en !a auditor+a G LCorresponsabi!idad en condiciones de funcionamiento incorrectas G LRe!acin con instituciones *ue interactEan con !a or#ani$acin G LVenta%as pre,ias obtenidas en forma i!+cita o anti.tica Los se#undos est n re!acionados con factores *ue !imitan a! auditor a !!e,ar a cabo su funcin de manera puntua! & ob%eti,a como son? G In%erencia e1terna en !a se!eccin o ap!icacin de t.cnicas o metodo!o#+a para !a e%ecucin de !a auditor+a' G Interferencia con !os r#anos internos de contro! G Recursos !imitados para des,irtuar e! a!cance de !a auditor+a G /resin in%ustificada para propiciar errores inducidos (n estos casos" tiene e! deber de informar a !a or#ani$acin para *ue se tomen !as pro,idencias necesarias' Cina!mente" e! e*uipo auditor no debe o!,idar *ue !a forta!e$a de su funcin est su%eta a !a medida en *ue afronte su compromiso con respeto & en ape#o a normas profesiona!es ta!es como? G Ob%eti,idad'L Mantener una ,isin independiente de !os )ec)os" e,itando formu!ar %uicios o caer en omisiones" *ue a!teren de a!#una manera !os resu!tados *ue obten#a' G Responsabi!idad'L Obser,ar una conducta profesiona!" cump!iendo con sus encar#os oportuna & eficientemente' G Inte#ridad'L /reser,ar sus ,a!ores por encima de !as presiones' G Confidencia!idad'L Conser,ar en secreto !a informacin & no uti!i$ar!a en beneficio propio o de intereses a%enos' G Compromiso'L Tener presente sus ob!i#aciones para consi#o mismo & !a or#ani$acin para !a *ue presta sus ser,icios' G (*ui!ibrio'L No perder !a dimensin de !a rea!idad & e! si#nificado de !os )ec)os' G Aonestidad'L Aceptar su condicin & tratar de dar su me%or esfuer$o con sus propios recursos" e,itando aceptar compromisos o tratos de cua!*uier tipo' G Instituciona!idad'L No o!,idar *ue su .tica profesiona! !o ob!i#a a respetar & obedecer a !a or#ani$acin a !a *ue pertenece' G Criterio'L (mp!ear su capacidad de discernimiento en forma e*ui!ibrada' G Iniciati,a'L Asumir una actitud & capacidad de respuesta #i! & efecti,a' G Imparcia!idad'L No in,o!ucrarse en forma persona! en !os )ec)os" conser,ando su ob%eti,idad a! mar#en de preferencias persona!es' G Creati,idad'L Ser propositi,o e inno,ador en e! desarro!!o de su traba%o' ' FIFLIOBRACSA

A!,in A' Arens' A-o 0==7' Auditoria Un enfo*ue Inte#ra! (ditoria! Oc.ano' (ncic!opedia de !a Auditoria' Crancisco Bme$ Rondon' Auditoria Administrati,a Hoa*u+n Rodr+#ue$ Va!encia' A-o 0==O' Sinopsis de Auditoria Administrati,a /rofesor A' Lpe$ de SA' A-o 0=O9' Curso de Auditoria V+ctor L $$aro' Sistemas & /rocedimientos Ni!!iam /' Leonard' Auditoria Administrati,a