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Cuent As
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DEDICATORIA
El presente Manual de Contabilidad Bancaria est dedicado a mi Madre, quien desde mi infancia me ense que con dedicacin y perseverancia se puede alcanzar las metas propuestas, pero siempre manteniendo en alto los valores de honestidad, tica y respeto a los dems.
AGRADECIMIENTO
A Dios, por la oportunidad de vivir para alcanzar los sueos y metas propuestas. A mi Esposa Magaly y mis hijos Marlon Danilo y Domnica, por el apoyo y amor que me brindan para seguir adelante y por todas las horas que me regalaron (o les rob) para realizar este trabajo. A mi Madre, por todo el tiempo que ha esperado para este momento. Y a Galo Ponce, por su constante empuje y motivacin.
DECLARACION
Marlon Salazar S.
INDICE
Contenido CAPITULO I LOS BANCOS Y SUS FUNCIONES 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.6.1 1.6.2 1.6.3 Presentacin Introduccin Los bancos y sus funciones De la constitucin y organizacin de las instituciones del sistema financiero privado De la disolucin y liquidacin Catlogo Unico de Cuentas de la SIB Plan de Cuentas Codificacin Descripcin de los principales grupos y cuentas contables
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CAPITULO II - MODELOS DE REGISTROS CONTABLES 2.1 2.2 2.2.1 2.2.2 2.3 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.3.4 2.4 Registro Contable Inicial Operaciones De Fondos Interbancarios Vendidos Comprados Operaciones De Inversiones Compra Registro de Intereses Cancelacin Comparaciones con las Normas Contables Operaciones De Crdito Concesin del Crdito Registro del inters ganado en los crditos Cancelacin del Crdito Cancelacin en la fecha de vencimiento Cancelacin posterior al Vencimiento 40 42 42 44 45 47 48 49 50 50 51 52 53 53 54
Contenido 2.4.4 2.4.4.1 2.4.4.2 2.4.4.3 2.4.5 2.4.5.1 2.4.5.2 2.4.6 2.4.6.1 2.4.6.2 2.4.6.3 2.4.7 2.4.8 2.4.9 2.5 2.5.1 2.5.1.1 2.5.1.2 2.5.1.3 2.5.2 2.5.3 2.5.4 2.6 2.6.1 2.6.1.2 2.6.1.3 2.6.3 2.6.4 2.6.5 2.6.6 2.6.7 2.6.8 2.7 2.7.1 2.7.2 Transferencia a Crditos vencidos por no pago oportuno Crditos Vencidos con un solo pago de capital Crditos Vencidos con dividendos Reverso de provisiones de intereses ganados por Crditos Vencidos Transferencia a Crditos vigentes Por cancelaciones Por reestructuraciones Crditos Contingentes Concesin Cancelacin del cliente al vencimiento Pago por cuenta de clientes, transferencia a vencidos Crditos Redescontados Crditos de Arrendamiento Mercantil (Leasing) Crditos Factor Calificacin De Crditos, Inversiones, Cuentas Por Cobrar y Otras Cuentas Por Cobrar Calificacin de Crditos y Contingentes Crditos Comerciales Crditos de Consumo Crditos para la Vivienda Inversiones Otras cuentas por cobrar y otros activos Calificacin otorgada Bienes realizables, Adjudicados por pago, Arrendamiento mercantil Adjudicados Recepcin del bien Provisin para Proteccin por Desvalorizacin. Bienes Recuperados Venta del bien Anlisis de casos especiales Cuando un cliente cancela un crdito vencido y provisionado con efectivo y con un bien. Cuando se cancela un crdito castigado con un bien. Comparacin con los PCGA Operaciones De Reporto Emisin Cancelacin
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Contenido 2.8 2.8.1 2.8.2 2.8.3 2.8.4 2.8.5 2.8.6 2.8.7 2.9 2.9.1 2.9.2 2.9.3 2.9.4 2.10 2.11 Operaciones Por Depsitos A La Vista
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Depsitos en efectivo 98 Depsitos en cheques 98 Pago de cheques y retiros de ahorros en efectivo 99 Emisin de cheques de gerencia 100 Reconocimiento de intereses 101 Transferencia a Cuentas Inmovilizadas, Cerradas (Ahorros o Corrientes) 101 Cobro de servicios de las cuentas corrientes y ahorros 102 Operaciones De Depsitos A Plazo Captacin Registro de la Provisin Cancelacin Transferencia a depsitos a la vista Cuentas Transitorias La Cmara De Compensacin 103 103 104 104 105 105 110
3.1 Encaje Bancario 3.2 Patrimonio Tcnico 3.3 Revelacin de Informacin Financiera ANEXOS I II III Bibliografa Norma Ecuatoriana de Contabilidad 2 Plan de Cuentas
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I.
1.1 PRESENTACION
El concepto de contabilidad como tcnica de informacin ha logrado predominio absoluto y se ha eliminado el prejuicio de considerarle solo un registro de hechos histricos. Se le ha colocado en el sitio que le corresponde: el de herramienta intrnsecamente informativa, que se utiliza para facilitar el proceso administrativo y la toma de decisiones internas y externas por parte de los diferentes usuarios. En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de informacin cuantitativo con que se cuenta es la contabilidad, de la cual surgen otros sistemas de informacin cuantitativos que deben satisfacer las necesidades de los exigentes usuarios que acuden a la informacin financiera de las empresas, para que cada uno, tome las decisiones mas adecuadas para su organizacin. Por lo tanto y debido a que los bancos e instituciones financieras, adems de ser entidades con fines de lucro, manejar recursos del pblico y tener una diversidad de complejas y especializadas transacciones, el conocer los procedimientos y sistemas de registros contables se vuelve indispensable dentro de la profesin de un contador o auditor. Al estudiar este manual se dar cuenta que la contabilidad bancaria en el Ecuador, sin embargo de basarse en los principios de general aceptacin, est influenciada y controlada por leyes, reglamentos y resoluciones emitidos por las entidades de supervisin de las instituciones del sistema financiero ecuatoriano, por lo que torna indispensable que el estudiante est siempre actualizado en lo que instruyan la Superintendencia de Bancos, la Junta Bancaria y el Gobierno Nacional. Este Manual est
realizado con base a las leyes y regulaciones emitidas hasta el 30 de agosto de 2001. La pgina web donde puede encontrar informacin proporcionada por la SIB es: www. superban.gov.ec
1.2 INTRODUCCION
Sin embargo que las reglas y procedimientos para la contabilidad bancaria en el Ecuador estn normados por la Superintendencia de Bancos que controla a todo el sistema financiero, este manual tratar exclusivamente las transacciones y operaciones procesadas por los bancos privados en el Ecuador. Por lo que transcribir un artculo de la Ley General de Instituciones Financieras (LGIF), que hace referencia a la informacin que deben disponer y proporcionar los bancos:
ARTCULO 78.- Las instituciones financieras se sometern en todo momento a las normas contables dictadas por la Superintendencia, independientemente de la aplicacin de las disposiciones tributarias. Las instituciones financieras remitirn en forma mensual a la
Superintendencia los estados de situacin, prdidas y ganancias, estado de cambios en la posicin financiera y la posicin de patrimonio tcnico. Los formatos, el alcance y la periodicidad de la informacin que deban proporcionar las instituciones financieras, sern determinados por la Superintendencia. Las instituciones financieras publicarn para circulacin nacional, los estados de situacin, prdidas y ganancias, posicin de patrimonio tcnico e indicadores de liquidez, solvencia, eficiencia y rentabilidad, que muestren su situacin y la del grupo financiero, de conformidad con las normas establecidas por la Superintendencia de Bancos, al cierre de cada ejercicio al 31 de diciembre, y por lo menos cuatro veces al ao, en las fechas que determine la Superintendencia.
La publicacin correspondiente a los estados financieros al 31de diciembre de cada ao, deber contener adicionalmente la opinin de los auditores externos y todas las notas explicativas que complementen la informacin comprendida en su dictamen. Para el caso de los grupos financieros, cada una de las instituciones integrantes presentar a la Superintendencia y publicar, conjuntamente con el informe del auditor externo, sus estados financieros individuales, as como los estados financieros consolidados y auditados del grupo. A requerimiento de la Superintendencia, presentar los estados financieros de sus afiliadas y de aquellas sociedades en que mantengan porcentajes inferiores de inversin en acciones o participaciones a los mencionados en el artculo 67 de esta Ley. En todo caso, los balances de dichas instituciones estarn a disposicin del pblico. La Superintendencia reglamentar las disposiciones aplicables para la consolidacin de los estados financieros.
Adicionalmente, la Superintendencia de Bancos, instruye mediante Resolucin No. JB-99-152 de fecha Agosto 12 de 1999:
Artculo 1.- Las Instituciones bajo el control de la SIB se sometern y aplicarn las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) del nmero 1 al 15, las Normas Internacionales de contabilidad (NIC) en todo lo no contemplado en las NEC; y, en tanto todas stas no se opongan a las disposiciones contenidas esencialmente en los Catlogos de Cuentas. Para la actividad de supervisin y control se considerar las Normas Internacionales de Auditoria (NIA); y, las Declaraciones sobre Normas de
Auditora (SAS), emitidas por el Instituto Americano de Contadores Pblicos, incorporndolas como normas de cumplimiento obligatorio.
Esto significa que la contabilidad que se aplica a las instituciones financieras, se basa en los mismos principios de la contabilidad general, como son entre sus principales, sin ser los nicos: De la Partida Doble, Del Conservadorismo, de lo Devengado, De Negocio en Marcha, etc. Hay que recalcar que se aplican estas normas, en tanto no se opongan a las disposiciones contenidas esencialmente en los Catlogos de Cuentas. Sin embargo hay que reconocer que se ha dado un paso muy importante, al incorporar principios y normas de general aceptacin, aunque sea con limitaciones, pero es el comienzo para seguir en la lucha de que la profesin de los contadores sea reconocida como de asesoramiento en la informacin econmica, dando las pautas y procedimientos a seguir, y que desaparezcan las influencias de partes interesadas en manipular la informacin contable, con objetivos diferentes y ajenos a los que verdaderamente estn dirigidos los de la profesin contable, que es el informar con independencia. Una diferencia de lo indicado por la SIB con las NEC y las NIC, es que la primera indica que forma parte de los Estados Financieros, el Estado de Cambios en la Situacin Financiera, mientras que la NEC 3 y la NIC 7, establecen el Estado de Flujos de Efectivo. Por lo tanto, el trabajo que se desarrolla a continuacin tiene como objetivo presentar una gua contable de las principales transacciones realizadas por los bancos ecuatorianos, basada en las disposiciones vigentes emitidas por los entes de control, ya que como se ver mas adelante, la Superintendencia de Bancos, constantemente est modificando las mismas.
La Contabilidad Bancaria, si bien es una contabilidad especializada, no significa que se est creando una nueva, sino que se regulariza mediante normas, codificaciones y procedimientos el registro de las complejas operaciones que en los bancos se realizan, y sirva como informacin uniforme para los exigentes usuarios que stos tienen, como son: el pblico, las entidades de control, inversionistas locales y del exterior y sus propios accionistas. Lo que marca la diferencia, es que los bancos realizan diferentes tipos de transacciones, generalmente de ndole financiero y adems son autorizadas exclusivamente para ellos. Tal es as, que el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, rgano tcnico de la Federacin Nacional de Contadores, dedic una norma especfica para las entidades financieras, la NEC No. 2: Revelacin En Los Estados Financieros De Bancos Y Otras Instituciones Financieras Similares. Ver Anexo II.
Las operaciones permitidas por los bancos, estn definidas en el Art. 51 de la LGIF, que se transcribe a continuacin:
Art. 51.- Los bancos podrn efectuar las siguientes operaciones en moneda nacional o extranjera, o en unidades de cuenta establecidas en la Ley: a) Recibir recursos del pblico en depsitos a la vista. Los depsitos a la vista son obligaciones bancarias, comprenden los depsitos monetarios exigibles mediante la presentacin de cheques u otros mecanismos de pago y registro; los de ahorro exigibles mediante la presentacin de libretas de ahorro u otros mecanismos de pago y registro; y, cualquier otro exigible en un plazo menor a treinta das. Podrn constituirse bajo diversas modalidades y mecanismos libremente pactados entre el depositante y el depositario; b) Recibir depsitos a plazo. Los depsitos a plazo son obligaciones financieras exigibles al vencimiento de un perodo no menor de treinta das, libremente convenidos por las partes. Pueden instrumentarse en un ttulo valor, nominativo, a la orden o al portador, pueden ser pagados antes del vencimiento del plazo, previo acuerdo entre el acreedor y el deudor; c) Asumir obligaciones por cuenta de terceros a travs de aceptaciones, endosos o avales de ttulos de crdito, as como del otorgamiento de garantas, fianzas y cartas de crdito internas y externas, o cualquier otro documento, de acuerdo con las normas y usos internacionales; d) Emitir obligaciones y cdulas garantizadas con sus activos y patrimonio. Las obligaciones de propia emisin se regirn por lo dispuesto en la Ley de Mercado de Valores; e) Recibir prstamos y aceptar crditos de instituciones financieras del pas y del exterior;
f) Otorgar prstamos hipotecarios y prendarios, con o sin emisin de ttulos, as como prstamos quirografarios. g) Conceder crditos en cuenta corriente, contratados o no; h) Negociar letras de cambio, libranzas, pagars, facturas y otros documentos que representen obligacin de pago creados por ventas a crdito, as como el anticipo de fondos con respaldo de los documentos referidos; i) Negociar documentos resultantes de operaciones de comercio exterior; j) Negociar ttulos valores y descontar letras documentarias sobre el exterior, o hacer adelantos sobre ellas; k) Constituir depsitos en instituciones financieras del pas y del exterior; l) Adquirir, conservar o enajenar, por cuenta propia, valores de renta fija, de los previstos en la Ley de Mercado de Valores y otros ttulos de crdito establecidos en el Cdigo de Comercio y otras Leyes, as como valores representativos de derechos sobre estos, inclusive contratos a trmino, opciones de compra o venta y futuros; podrn igualmente realizar otras operaciones propias del mercado de dinero; podrn participar directamente en el mercado de valores extraburstil, exclusivamente con los valores mencionados en esta letra y en operaciones propias. Las operaciones efectuadas a nombre de terceros, o la venta y distribucin al pblico en general de dichos valores, debern ser efectuados a travs de una casa de valores u otros mecanismos de transaccin extraburstil;
m) Efectuar por cuenta propia o de terceros operaciones con divisas, contratar reportos y arbitraje sobre stas y emitir o negociar cheques de viajeros; n) Efectuar servicios de caja y tesorera; ) Efectuar cobranzas pagos y transferencias de fondos, as como emitir giros contra sus propias oficinas o las de instituciones financieras nacionales o extranjeras; o) Recibir y conservar objetos muebles, valores y documentos en depsito para su custodia y arrendar casilleros o cajas de seguridad para depsitos de valores; p) Actuar como emisor u operador de tarjetas de crdito, de dbito o tarjetas de pago; q) Efectuar operaciones de arrendamiento mercantil de acuerdo a las normas previstas en la Ley; r) Comprar, edificar y conservar bienes races para su funcionamiento, sujetndose a las normas generales expedidas por la Superintendencia y enajenarlos; s) Adquirir y conservar bienes muebles e intangibles para su servicio y enajenarlos; t) Comprar o vender minerales preciosos acuados o en barra; u) Emitir obligaciones con respaldo de la cartera de crdito hipotecaria o prendaria propia o adquirida, siempre que en este ltimo caso, se
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originen en operaciones activas de crdito de otras instituciones financieras; v) Garantizar la colocacin de acciones u obligaciones; w) Efectuar inversiones en el capital social de las sociedades a que se refiere la letra b) del artculo 57 de esta Ley; y, x) Efectuar inversiones en el capital de otras instituciones financieras con las que hubieren suscrito convenios de asociacin de conformidad con el cuarto inciso del artculo 17 de esta Ley. Tratndose de las operaciones determinadas en las letras p) y q) de este artculo, un banco o sociedad financiera o corporacin de inversin y desarrollo podr realizarlas directamente o a travs de una sociedad subsidiaria de servicios financieros, la que no podr realizar operaciones distintas a las mencionadas en dichas letras. Para las operaciones en moneda extranjera se sometern a las normas que determine el Directorio del Banco Central del Ecuador. Para la realizacin de nuevas operaciones o servicios financieros, las instituciones requerirn autorizacin de la Superintendencia, indicando las caractersticas de las mismas. Una vez recibida esta informacin, la Superintendencia deber solicitar informe al Directorio del Banco Central del Ecuador. Estas operaciones o servicios podrn ser suspendidos de oficio o a peticin del Directorio del Banco Central del Ecuador, cuando impliquen desviaciones al marco propio de las actividades financieras o por razones de poltica monetaria y crediticia.
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ARTCULO 3.- La Superintendencia autorizar la constitucin de las instituciones del sistema financiero privado. Estas instituciones se constituirn bajo la forma de una compaa annima, salvo las asociaciones mutualistas de ahorro y crdito para la vivienda y las cooperativas de ahorro y crdito que realizan intermediacin financiera con el pblico. ARTCULO 4.- La Superintendencia autorizar a las instituciones del sistema financiero privado, sujetas a esta Ley, la adopcin y registro de cualquier denominacin que crean conveniente, con tal que no pertenezca a otra institucin y que no se preste a confusiones. En su denominacin las instituciones del sistema financiero harn constar su calidad de "banco" o "sociedad financiera" o "corporaciones de inversin y desarrollo". ARTCULO 5.- Las acciones de las instituciones del sistema financiero privado debern ser nominativas. En el contrato social podr estipularse que el capital se divide en varias clases de acciones, con derechos especiales para cada clase, sin que pueda excluirse a ningn accionista de la participacin en las utilidades. En el Estatuto Social se determinar el valor nominal de las acciones que podr ser de cien o mltiplo de cien.
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ARTCULO 6.- Las instituciones del sistema financiero privado pueden constituirse en un slo acto, por convenio entre los que otorguen la escritura, o en forma sucesiva, por suscripcin pblica de acciones. Al momento de constituirse deber establecerse en el Estatuto Social el capital autorizado, hasta cuyo monto podr la institucin del sistema financiero privado aceptar suscripciones y emitir acciones. El capital suscrito, al tiempo de la constitucin, no podr ser menor del cincuenta por ciento (50%) del capital autorizado y por lo menos la mitad del capital suscrito deber pagarse antes del inicio de las operaciones. Los aportes de capital debern pagarse totalmente en dinero efectivo, salvo que la Superintendencia autorice que se capitalicen obligaciones por compensacin de crditos. La cuenta de integracin de capital deber acreditarse mediante el comprobante de depsito de la suma correspondiente en cualquier banco del sistema financiero del pas. Este depsito se har bajo una modalidad que devengue intereses. Los suscriptores del capital deben comprometerse a entregar los aportes no pagados en dinero efectivo, en el plazo mximo de un ao contado desde la fecha de suscripcin, o en cualquier tiempo en el que sea necesario subsanar cualquier deficiencia de patrimonio tcnico de la institucin, ya sea en virtud de llamamiento que hagan los directores o bien por requerimientos de la Superintendencia.
Los requisitos a presentar se establecen en el siguiente artculo de la misma ley:
ARTCULO 9.- Para la promocin de la constitucin, cinco o ms personas que acten por sus propios derechos o en representacin de otras, en calidad de promotores de una institucin financiera, deben
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presentar la solicitud de autorizacin a la Superintendencia, incluyendo la siguiente documentacin: a. Los antecedentes personales de los promotores, que permitan verificar su responsabilidad, probidad y solvencia. Cada promotor deber justificar su solvencia econmica y declarar bajo juramento que los recursos provienen de actividades lcitas; b. La que demuestre su condicin de representantes de los promotores; c. El estudio de factibilidad econmico y financiero de la compaa por constituirse, el que debe fundamentarse en datos actualizados; y, d. El proyecto de contrato de constitucin, que debe incluir el Estatuto previsto para la institucin financiera
Los montos mnimos de capital se establecen en el siguiente artculo:
ARTCULO 37.- El monto mnimo de capital pagado para constituir una institucin financiera sujeta a esta Ley ser: a. Para los bancos: US $ 2.628.940; b. Para las sociedades financieras o corporaciones de inversin y desarrollo: US $ 1.314.470; y, c. La Superintendencia fijar el monto de capital mnimo con el que deban iniciar sus actividades las instituciones de servicios financieros y las dems entidades sujetas a su control, incluyendo a las sociedades controladoras.
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ARTCULO 148.- La Superintendencia mediante resolucin aprobada por la Junta Bancaria, podr declarar la liquidacin forzosa de una institucin del sistema financiero, designando a uno o ms liquidadores, cuando se cumpla una o ms de las siguientes causas: 1. No pagar cualesquiera de sus obligaciones, especialmente con los depositantes o en la cmara de compensacin; 2. No ajustar totalmente sus actividades a los programas de vigilancia preventiva o de regularizacin establecidos por la Superintendencia de Bancos; o no cubrir las deficiencias de patrimonio tcnico o los niveles mnimos de capital en los plazos establecidos; o no efectuar las remociones impartidas por la Superintendencia; 3. No realizar las operaciones que le son propias de acuerdo a su naturaleza jurdica durante un perodo de por lo menos seis meses; 4. Las previstas en el artculo 149 de esta Ley; y, 5. Cuando los administradores de la institucin abandonen sus cargos y no sea posible designar sus reemplazos en un plazo no mayor de quince das calendario.
El contador, luego de declarada la liquidacin, debe tener claro el orden por el cual la institucin debe cumplir con sus obligaciones y que se describe en el artculo que se transcribe:
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ARTCULO 167.- En la liquidacin de una institucin del sistema financiero privado, constituyen crditos privilegiados de primera clase, con preferencia an sobre los hipotecarios, los siguientes, en el orden que se determina: a. Las costas judiciales que se causen en inters comn de los acreedores; b. Los que se adeuden a los trabajadores por salarios, sueldos, indemnizaciones, fondos de reserva y pensiones jubilares con cargo al empleador, hasta por el monto de las liquidaciones que se practiquen en los trminos del Cdigo del Trabajo, y las obligaciones para con el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social derivadas de las relaciones laborales; c. Los que se adeuden por impuestos, tasas y contribuciones; y, d. Las obligaciones por depsitos y captaciones del pblico, cualquiera sea su modalidad, siguiendo los criterios que fije la Junta Bancaria a fin de privilegiar el cobro de los depositantes pertenecientes a los grupos vulnerables y de la tercera edad; y, de cuantas menores. Luego se atendern los otros crditos, de acuerdo al orden y forma determinados en el Cdigo Civil.
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1.6.1
PLAN DE CUENTAS
Contiene el detalle de cuentas, adecuadamente ordenadas y codificadas para el registro de las operaciones efectuadas por las instituciones bajo su control, que permite suministrar en forma homognea informacin confiable y oportuna. Las cuentas indicadas en el Plan, corresponden a las que se han considerado necesarias para registrar las transacciones de las entidades bajo el control de la SIB, sin embargo, podran sufrir modificaciones (incrementarse o eliminarse), de acuerdo a nuevas necesidades o cambios en los respectivos procedimientos. Modificaciones que solo pueden realizarse mediante resoluciones emitidas por el ente de control.
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1.6.2
CODIFICACION
Cada una de las cuentas indicadas en el Plan, han sido codificadas en el sistema decimal, por considerarlo ms idneo para implantarlo en los sistemas de procesamiento computarizado de las operaciones. Horizontalmente, se prev la utilizacin de hasta ocho dgitos, sin embargo las instituciones podrn incrementar dgitos horizontalmente, de acuerdo a las necesidades de identificacin o detalle de las mismas para controles internos o presupuestarios: 0 00 00 00 00 00 00 Elemento del Estado Financiero Grupo de Cuentas Cuentas Subcuentas
00 00 00 00 Subcuentas analticas
Para la identificacin de los elementos de los estados financieros, se ha determinado la utilizacin de los dgitos del 1 al 7: Elemento del Estado Financiero 1 Activos 2 Pasivos 3 Patrimonio 4 Cuentas (Gastos) 5 Cuentas de resultado acreedoras (Ingresos) 6 Cuentas Contingentes 7 Cuentas de Orden Control de Obligaciones Eventuales de resultado deudoras Estado de Prdidas y Ganancias Estado Financiero Estado de Situacin Financiera y Evolucin del Patrimonio
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Esto significa, que el primer dgito de cualquier cuenta contable de un banco, identifica el tipo de cuenta y por lo tanto a que estado financiero pertenece. Para permitir en el futuro la inclusin de nuevas cuentas se consider, como parte de subcuentas o subcuentas analticas, los dgitos 90 para el concepto de otros. Adems, para identificar cuentas y subcuentas de valuacin de activos, o que siendo de activos, tienen saldos acreedores (provisiones, depreciaciones, etc.), se ha asignado la utilizacin de dgitos 99. En consideracin a que el Catlogo Unico de Cuentas incluye a diversas entidades, la identificacin de las cuentas para uso de cada una de ellas se efecta mediante una X al margen derecho de cada grupo, cuenta o subcuenta.
La descripcin contiene el concepto de las cuentas, las caractersticas especiales y los elementos constitutivos. La dinmica establece las normas de imputacin contable a travs de dbitos y crditos haciendo referencia en ocasiones a las cuentas utilizadas como contrapartida.
La base legal, consiste en una enumeracin genrica de las principales disposiciones legales y reglamentarias, relativas a las operaciones.
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1.6.3
CUENTAS CONTABLES
A continuacin indicaremos la descripcin indicada en el Catlogo de Cuentas de la SIB, de los grupos y cuentas contables, para tener una clara idea de lo que se debe registrar en los mismos. Describiremos anteponiendo al nombre de la cuenta o grupo el cdigo respectivo: 1 ACTIVO Comprende los bienes y derechos de propiedad de la entidad, susceptibles de ser cuantificados objetivamente. Incluye los gastos en que se haya incurrido para la constitucin y organizacin de la entidad cuya afectacin a perodos o ejercicios futuros est expresamente autorizada. Las cuentas que integran este elemento tendrn siempre saldos deudores con excepcin de las provisiones, depreciaciones y amortizaciones que sern deducidas de los rubros correspondientes
11 FONDOS DISPONIBLES Son los recursos lquidos que mantiene una entidad financiera y comprende las cuentas que registran el efectivo, los depsitos en otras instituciones financieras del pas y del exterior, los efectos de cobro inmediato y las remesas en trnsito.
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12 FONDOS INTERBANCARIOS VENDIDOS Registra el monto de los fondos que coloca la entidad a corto plazo (no ms de 8 das) en otros organismos del sistema financiero cuando tiene exceso de liquidez. Las operaciones vencidas y las que se hubieren concertado a ms de ocho das deben instrumentarse y contabilizarse en la cuenta correspondiente.
13 INVERSIONES Comprenden las cuentas que registran los ttulos y valores adquiridos por la entidad con la finalidad de mantener reservas secundarias de liquidez, la compra de ttulos valores correspondientes a las operaciones de reporto o cumplir con disposiciones legales y reglamentarias, as como las provisiones para cubrir prdidas de tales inversiones. El saldo de la cuenta debe estar sustentado con la existencia fsica de los ttulos valores y/o certificados correspondientes. Los ttulos valores adquiridos debern registrase en las cuentas auxiliares determinadas con los siguientes datos: Denominacin, fecha de adquisicin, valor nominal, valor de compra, descuento o premio, fecha de emisin y de vencimiento, serie y nmero, tipo de inters y cualquier otro dato que se considere de importancia. 14 CARTERA DE CREDITOS Y CONTRATOS DE
ARRENDENDAMIENTO MERCANTIL Esta constituido por las cuentas sobre los prstamos otorgados por la institucin, bajo las distintas modalidades autorizadas y en funcin al giro especializado que le corresponde a cada una de ellas, con recursos propios o con fuentes de financiamiento interno o externo; comprende adems, las operaciones contingentes pagadas por la institucin por
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incumplimiento de los deudores principales; as como los montos provisionados para cubrir deudas de dudosa recuperacin.
Registra adems el monto de los contratos de arrendamiento mercantil que realizan las compaas de arrendamiento mercantil y otras instituciones debidamente autorizadas para operar en esta actividad, al amparo de las disposiciones constante en el decreto ejecutivo No. 3121 publicado en el Registro Oficial No. 745 de enero 5 de 1979.
15 DEUDORES POR ACEPTACIONES Registra el monto de las obligaciones de la entidad por los documentos aceptados por cuenta y orden de un cliente a un plazo determinando, a favor de instituciones bancarias y financieras del pas o del exterior. Los registros contendrn la informacin de la persona o institucin a cuya orden se hubieren girado las letras de cambio.
16 CUENTAS POR COBRAR Registra los valores de cobro inmediato provenientes del giro normal del negocio y consistentes principalmente en intereses y comisiones ganados, pagos por cuenta de clientes e importes por cobrar, originados en ventas, arriendos, anticipos y acciones suscritas. Registra adems los montos provisionados para cubrir eventuales prdidas de las correspondientes cuentas por cobrar.
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BIENES
REALIZABLES,
ADJUDICADOS
POR
PAGO,
ARRENDAMIENTO MERCANTIL Agrupa las cuentas que registran bienes adquiridos para destinarlos a la venta o construccin de programas de vivienda, con fines de arrendamiento mercantil, los recibidos por la entidad en pago de obligaciones y aquellos recuperados a la finalizacin del contrato por no acogerse a la opcin de compra o los recuperados por el vencimiento anticipado del contrato de arrendamiento mercantil. As mismo registra los valores por provisiones destinadas a cubrir la prdida del valor de los bienes adjudicados y la provisin para proteccin de bienes recuperados. No se debitarn en estas cuentas los valores que se refieren a mantenimiento o reparaciones ni se acreditarn las rentas que produzcan, sino a las respectivas cuentas de resultados en el caso de bienes de arrendamiento mercantil y adjudicados. En el caso de los bienes realizables, se activan los egresos que constituyen costos de construccin en tanto no se liquiden los programas. 18 ACTIVO FIJO Agrupa las cuentas que representan las propiedades de naturaleza permanente, utilizadas por la entidad para el cumplimiento de sus objetivos especficos, cuya caracterstica es una vida til relativamente larga y est n sujetas a depreciaciones, excepto los terrenos, biblioteca y pinacoteca. Incluye el valor de los desembolsos efectuados para colocar en condiciones de ser usados, tales como: fletes, seguros, derechos aduaneros, instalaciones, etc., as como, las mejoras y revalorizaciones efectuadas en cumplimiento de las disposiciones legales pertinentes y las
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depreciaciones acumuladas ordinarias y las provenientes de revalorizacin. A partir de 1991 incluye los ajustes por correccin monetaria. Las inversiones para adquisicin, construccin o ampliacin de edificios destinados a oficinas de la entidad, deber n ser previamente autorizadas por la Superintendencia de Bancos. Los gastos de mantenimiento de bienes races y muebles se debitarn a cuentas de resultados.
19 OTROS ACTIVOS
Agrupa las cuentas que representan cargos y gastos diferidos, inversiones de tipo permanente en acciones y participaciones en compaas; as como valores acumulados por cobrar por concepto de intereses y comisiones sobre crditos y otras operaciones internas. Incluye adems la cuenta de regularizacin de divisas para registrar las fluctuaciones de la posicin en moneda extranjera; y las provisiones para cubrir eventuales prdidas de los activos del grupo. Aquellas cuentas de naturaleza transitoria deben ser objeto de
regularizacin permanente, transfirindolas a las cuentas pertinentes. 2 PASIVO Agrupa todas aquellas cuentas que registran las obligaciones contradas como resultado de la captacin de recursos ajenos.
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Incluye las obligaciones con el Estado, con terceros y en general todas aquellas obligaciones generadas por la actividad de la entidad. Igualmente comprende las ganancias diferidas. 21 DEPOSITOS A LA VISTA Registra los recursos recibidos del pblico en depsitos a la vista, que comprenden los depsitos monetarios exigibles mediante la presentacin de cheques u otros mecanismos de pago y registro; los de ahorro exigibles mediante la presentacin de libretas de ahorro y otros mecanismos de pago y registro; y cualquier otro exigible en un plazo menor a treinta das. Podrn constituirse bajo diversas modalidades y mecanismos libremente pactados entre el depositante y el depositario. Adems figuran como parte de estos depsitos los saldos
22 FONDOS INTERBANCARIOS COMPRADOS Registra los fondos obtenidos por la institucin de las entidades que integran el sistema financiero nacional, para atender problemas transitorios de liquidez. Estos fondos deben concertarse a plazo no mayores de 8 das y se sujetarn a las disposiciones emitidas por el Directorio del Banco Central del Ecuador.
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Las operaciones vencidas y las que se pactaren a ms de 8 das, deben instrumentarse y contabilizarse en la cuenta correspondiente. Las transacciones concretadas a travs de medios de comunicacin inmediata debern registrarse el mismo da que se producen, debiendo estar respaldadas por la documentacin pertinente. Las efectuadas telefnicamente sern reconfirmadas va tlex o cualquier otro medio que deje constancia escrita de la operacin y contenga en cada caso la firma de funcionario competente; y, las realizadas a travs de notas de dbito o crdito debern registrarse el da de recepcin de stas. 23 OBLIGACIONES INMEDIATAS Registra aquellas obligaciones de inmediata liquidacin que se originan por las operaciones propias de la entidad, as como por servicios prestados. Los valores que se mantuvieren pendientes en las cuentas de este grupo por ms de cinco o diez aos, deben transferirse al Patronato Nacional del Nio y la Familia, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Supremo No. 212 de 13 de marzo de 1975, publicado en el Registro oficial No. 770 de 26 de marzo de 1975. 24 DEPOSITOS A PLAZO Registra las obligaciones financieras confirmadas exigibles al vencimiento de un perodo no menor de treinta das, libremente convenido por las partes. Pueden instrumentarse en un ttulo valor, nominativo, a la orden o al portador y pueden ser pagados antes del vencimiento del plazo, previo acuerdo entre el acreedor y el deudor.
26
Los depsitos por confirmar corresponden a los cheques locales que se remiten al cobro a travs de la cmara de compensacin y los cheques de otras plazas. Estos depsitos sern transferidos a la cuenta 2115 Otros depsitos a la fecha de su vencimiento si no fueren renovados o retirados. Registra el valor de los depsitos a plazo que se encuentran restringidos segn las disposiciones del Decreto No. 685 de 11 de marzo de 1999. Se entienden por depsitos restringidos a aquellos cuyo pago ha sido diferido y que su plazo original est por vencer, en tanto que se clasificarn como reestructurados aquellos que al vencimiento han sido reestructurados a un plazo de 365 das. Tambin registrar el valor de las obligaciones de amortizacin gradual reprogramadas al tenor de los dispuestos en el Acuerdo Ministerial No. 014 de 12 de marzo de 1999. Registra el valor de los certificados de depsito que sobre los depsitos a plazo o las obligaciones de amortizacin gradual restringidas por el Decreto No. 685, emita la entidad a sus depositantes, as como la compensacin que se realiza con estos ttulos cuando son recibidos como instrumento para abono o cancelacin de obligaciones con la institucin. Registra los depsitos o transferidos de entidades subasta financieras pblica, en de
saneamiento
reestructuracin,
mediante
conformidad con la decisin tomada por la Agencia de Garanta de Depsitos en sesin realizada el 2 de marzo del 2000. Registra adems los depsitos a plazo asumidos a travs de adquisicin, por las entidades del sistema financiero al Filanbanco.
27
Registra los depsitos por los cuales se emiten certificados financiero, de conformidad con lo dispuesto en las resoluciones interinstitucionales Nos.001-2000 y 002-2000 de febrero 4 y marzo 16 del 2000, respectivamente.
25 ACEPTACIONES EN CIRCULACION Registra el monto de las obligaciones de la entidad por los documentos aceptados por cuenta y orden de un cliente, a un plazo determinado, a favor de instituciones bancarias y financieras del pas o del exterior. Los registros contendrn la informacin de la persona o institucin a cuya orden se hubieren girado las letras de cambio. 26 CUENTAS POR PAGAR Agrupa a todas aquellas cuentas que registran las obligaciones de pago inmediato de la entidad con su personal, proveedores, accionistas, con el Fisco y los beneficiarlos de impuestos y aportes retenidos. Por su carcter transitorio, estas cuentas debern liquidarse en el menor tiempo posible, que en ningn caso ser superior de noventa das. Cualquier saldo que quedare pendiente en estas cuentas por ms de cinco aos deber transferirse a la cuenta del Instituto Nacional del Nio y la Familia, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Supremo No. 212 de 13 de marzo de 1975, publicado en Registro oficial No. 770 de marzo 26 de 1975 y en el artculo 199 de la Codificacin de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero.
28
27 CREDITOS A FAVOR DE BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS Registra el monto de las obligaciones que haya contrado la institucin con bancos y entidades financieras del pas o del exterior bajo la modalidad de crditos directos y utilizacin de lneas de crdito. Las transacciones contratadas a travs de medios de comunicacin inmediata debern registrarse el mismo da que se producen, debiendo estar sustentadas por la documentacin pertinente; las efectuadas telefnicamente sern reconfirmadas por tlex o cualquier otro medio que deje expresa constancia escrita de la operacin y que sern registradas el da de recepcin de las mismas. 28 VALORES EN CIRCULACION Y OTRAS OBLIGACIONES Registra el monto de los ttulos emitidos por las entidades autorizadas y puestos en circulacin de acuerdo a las disposiciones vigentes; los valores acumulados peridicamente para el pago de obligaciones; las entregas anticipadas de clientes para el pago de sus obligaciones; as como otras obligaciones de entidades especficas y los certificados de arrendamiento mercantil.
29 OTROS PASIVOS Registra las cuentas pasivas que comprenden operaciones internas y que por sus caractersticas especiales no han encontrado ubicacin en alguno de los grupos anteriores del pasivo.
29
Las cuentas de naturaleza transitoria deben ser objeto de regularizacin permanente, transfirindolas a las cuentas correspondientes. 3 PATRIMONIO Agrupa las cuentas que registran las acciones suscritas y pagadas, en las sociedades bancarias y financieras, de capital y la participacin del Estado en las entidades pblicas. Incluye adems las reservas de capital constituido con fines especficos, el excedente de revalorizacin de activos fijos, la reexpresin monetaria y los resultados acumulados en ejercicios anteriores y en curso. Las cuentas que integran este elemento se llevarn nicamente en moneda nacional. 31 CAPITAL PAGADO Registra el valor de las acciones suscritas y pagadas por los accionistas y las que se originen por la aplicacin de utilidades. En las sucursales de bancos extranjeros se registrar las asignaciones que legal y definitivamente han sido efectuadas por la oficina matriz respectiva. En las entidades financieras pblicas se registra los aportes del Estado. Registra adems, como cuenta de valuacin, las acciones propias adquiridas por la Institucin, por decisin de la Junta General de Accionistas, siempre que estas acciones estn liberadas totalmente y se empleen fondos tomados nicamente de las utilidades lquidas.
30
32 RESERVAS Registra las cantidades segregadas de las utilidades operativas netas de la entidad, voluntariamente o por decisin legal, para incrementar el patrimonio, las destinadas a fines especficos, las primas o descuentos en colocacin de acciones propias y la reserva, por el valor de mercado, para readquisicin de acciones propias. Registra adems las utilidades netas obtenidas por la CFN pendientes de capitalizacin as como las utilidades netas acumuladas de las mutualistas (reservas generales). Registra las utilidades de ejercicios anteriores, que el Superintendente de Bancos, con base a lo establecido en el literal b), artculo 180 de la Codificacin de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, a dispuesto sean registradas como reservas para futuras capitalizaciones, hasta que se proceda a su capitalizacin. 33 CAPITAL SOCIAL Registra el valor de los certificados de aportacin suscritos y pagados por los socios y los que se originan por la aplicacin de excedentes. Los ajustes por reexpresin del capital social se registrarn en la cuenta 3205 "Reservas - Revalorizacin del patrimonio". 34 CAPITAL SUSCRITO NO PAGADO Registra el saldo del capital suscrito que los accionistas adeudan a la institucin.
31
35 APORTES PATRIMONIALES Registra los aportes no reembolsables que reciben los bancos e instituciones financieras del Estado, as como los valores entregados por los accionistas por pago de las suscripciones de acciones de la entidad y las donaciones recibidas del sistema financiero, excepto por el sistema de garanta crediticia. Adems se incluye el valor del prstamo subordinado que reciba una institucin financiera.
36 PARTIDAS DE CONSOLIDACION Registra las partidas que se generan por el proceso de consolidacin de estados financieros entre la matriz o sociedad controladora y las subsidiarias y afiliadas que conforman un grupo financiero; o, entre el banco o financiera que acta como matriz de un grupo financiero en proceso de conformacin. Dicho proceso de consolidacin se efectuar de acuerdo con los principios de contabilidad de general aceptacin y las pautas que emita la Superintendencia de Bancos.
37 FONDOS DE GARANTIA O RETROGARANTIA Registra la conformacin y el origen del fondo de garanta crediticia. 38 RESULTADOS Registra el remanente de las utilidades no distribuidas o las prdidas no resarcidas de ejercicios anteriores y la utilidad neta o prdida al cierre del ejercicio.
32
4 CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS Registra los cargos financieros, los gastos administrativos y operativos tanto ordinarios como extraordinarios incurridos en el desenvolvimiento de sus actividades especficas en un ejercicio financiero determinado. Los egresos se registrarn a medida que se realicen o se devenguen prescindiendo de la fecha y de la forma de pago. Las cuentas de resultados deudoras se liquidarn al final del ejercicio econmico con cargo al grupo 59 "Prdidas y ganancias". Por su naturaleza estas cuentas mantienen saldos deudores. Las cuentas que integran este elemento se llevarn nicamente en moneda nacional. 41 INTERESES PAGADOS-CAUSADOS Registra los intereses efectivados y/o provisionados por haberse devengado, ocasionados por la obtencin de recursos bajo las diferentes modalidades. 42 COMISIONES PAGADAS Registra el valor de las comisiones efectivadas y/o provisionadas por haberse devengado, ocasionadas por la obtencin de recursos, utilizacin de servicios y operaciones contingentes.
33
43 GASTOS DE PERSONAL Registra los gastos por remuneraciones al personal y otras obligaciones laborales establecidas en las leyes y reglamentos respectivos. 44 GASTOS DE OPERACION Registra los egresos incurridos por la entidad, por la recepcin de servicios de terceros, pago de impuestos, cuotas y contribuciones y egresos diversos. 45 PROVISONES, DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES Este grupo registra los valores provisionados mensualmente para la proteccin de activos de la entidad, as como las depreciaciones de activos fijos y amortizaciones de gastos diferidos, de conformidad con los coeficientes establecidos en el reglamento general de aplicacin del impuesto a la renta y dems disposiciones legales. 46 RESULTADOS NO OPERATIVOS DEUDORES Registra los valores originados en los ajustes por reexpresin monetaria de los pasivos no monetarios y de las cuentas de resultado acreedoras as como los que se generan por los ajustes de los pasivos no monetarios en moneda extranjera y los derivados de los pasivos en unidades de valor constante (UVC's) y las operaciones pasivas con reajuste pactado. 47 PERDIDAS FINANCIERAS Registra los valores originados en los ajustes diarios de los pasivos monetarios contratados en moneda extranjera, distintos del dlar de los
34
Estados Unidos de Amrica, que se producen por efecto de la variacin del tipo de cambio de mercado, as como las prdidas generadas por el proceso de intermediacin que realizan las instituciones a travs de la mesa de cambios. Registra adems las prdidas no realizadas, determinadas en la valuacin efectuada por la entidad de las inversiones en ttulos valores. 5 CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS Registra los ingresos financieros y operativos tanto ordinarios como extraordinarios obtenidos en el desenvolvimiento de sus actividades especficas en un ejercicio financiero determinado. Los ingresos se registran a medida que se realizan o se devengan prescindiendo de la fecha y forma de recepcin del efectivo. Las cuentas de resultado acreedoras se liquidarn al final del ejercicio econmico con crdito al grupo 59 "Prdidas y ganancias". Por su naturaleza estas cuentas mantienen saldos acreedores. Los montos que integran este elemento se llevarn nicamente en moneda nacional. 51 INTERESES GANADOS Registra los ingresos generados por los recursos colocados bajo la modalidad de depsitos, venta de fondos, inversiones y prstamos que ha obtenido la entidad.
35
52 COMISIONES Registra los ingresos por concepto de comisiones provenientes de crditos directos, aceptaciones bancarias y operaciones contingentes, as como por servicios que la entidad presta a sus clientes. Las comisiones se sujetarn a las establecidas por el Directorio del Banco Central del Ecuador. 53 INGRESOS POR SERVICIOS Comprende las cuentas de ingresos que reciben las entidades financieras por concepto de servicios prestados con sujecin a los contratos pertinentes. 55 UTILIDADES FINANCIERAS Registra los valores originados en los ajustes diarios de los activos monetarios contratados en moneda extranjera, distintos al dlar de los Estados Unidos de Amrica, que se producen por efecto de la variacin del tipo de cambio de mercado, as como las utilidades generadas por el proceso de intermediacin que realizan las instituciones a travs de la mesa de cambios.
57 OTROS INGRESOS ORDINARIOS En este grupo se contabilizarn los ingresos provenientes de otras actividades operacionales de la entidad que no pueden ser ubicadas en otros grupos especficos.
36
58 INGRESOS EXTRAORDINARIOS Constituyen los ingresos obtenidos por circunstancias ajenas al giro normal de los negocios o por circunstancias especiales que siendo propias de la actividad, han influido en los activos de la entidad. 59 PERDIDAS Y GANANCIAS Este grupo de cuentas registra los saldos de las cuentas de resultados deudoras y acreedoras, para el cierre del ejercicio econmico, a fin de determinar la utilidad o prdida bruta, por lo tanto, su saldo podr ser deudor o acreedor, segn el resultado. 6 CUENTAS CONTINGENTES Integra a las cuentas originadas en operaciones con terceros y sus correspondientes costos financieros, as como los compromisos futuros de crdito otorgados por la institucin, no utilizados por los clientes, que por su naturaleza pueden significar en un futuro un eventual pago o desembolso, afectando a la situacin econmica financiera de la entidad. 61 DEUDORAS Registra las contrapartidas de las cuentas contingentes acreedoras, as como las operaciones de los almacenes generales de depsito. 62 ACREEDORAS Registra los compromisos adquiridos por la entidad por cuenta de terceros.
37
63 DEUDORAS - OPERACIONES EN DIVISAS A FUTURO Registran los valores resultantes de los contratos de las compras a futuro de divisas o unidades de cuenta, en moneda extranjera, unidades de valor constante y del contravalor en moneda nacional producto de las ventas futuras de divisas o unidades de cuenta. 7 CUENTAS DE ORDEN Registra las operaciones que no alteran la expresin contable del patrimonio, ni modifican la situacin financiera de la entidad. 71 DEUDORAS Registra los valores y bienes propios en poder de terceros, los activos castigados, lneas de crdito de la entidad no utilizadas, los crditos e inversiones en empresas vinculadas, los intereses en suspenso y otras cuentas de similar naturaleza. Todas las cuentas que conforman este rubro se debitarn sin necesidad de que cada una tenga su contrapartida, acreditndose a una cuenta genrica 72 "Cuentas de orden - Acreedoras por contra".
72 ACREEDORAS POR CONTRA Constituye una cuenta genrica que sirve de contrapartida de las cuentas del grupo 71 "Cuentas de orden deudoras".
38
74 ACREEDORAS Agrupa las cuentas que registran los valores y bienes recibidos de terceros; el origen del capital pagado de la entidad; el registro de la responsabilidad que tengan los almacenes generales de depsito por la emisin de certificados de depsito, matrculas de almacenamiento y cualquier otro valor no contemplado en las cuentas de orden que anteceden. Todas las cuentas que conforman este grupo se acreditarn sin necesidad de que cada una tenga su contrapartida debitndose a una cuenta genrica 75 "Cuentas de orden - Deudoras por contra". 75 DEUDORAS POR CONTRA Constituye una cuenta genrica que sirve de contrapartida de las cuentas del grupo 74 "Cuentas de orden - Acreedoras".
39
40
El Banco Banco es autorizado por la Superintendencia de Bancos para abrir sus puertas con un capital suscrito de USD 2700.000, del cual sus socios pagan el 50% que es depositado en el Banco AAA.
Cuentas por cobrar varias Acciones suscritas no pagadas Capital Suscrito no pagado Registro del capital suscrito
2700.000
34
2700.000
1/01/01 110315 Bancos y otras instituciones financieras Bancos Privados 34 Capital Suscrito no pagado Acciones suscritas no pagadas 3101 Capital Pagado Aporte de los Accionistas Registro del pago del 50% del capital suscrito.
1350.000
1350.000 1350.000
1350.000
41
Por disposiciones de la SIB, se registra en cuentas de orden el origen del respectivo capital pagado, que en nuestro ejemplo lo consideramos como nacional:
FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIN DEBE HABER
1/01/01 75
1350.000 1350.000
2.2.1
Vendidos
Significara que el banco tiene exceso de liquidez, por lo que este exceso vende a otra institucin del sistema financiero.
42
Se utiliza la cuenta respectiva del grupo 12 Fondos Interbancarios Vendidos y con la correspondiente contrapartida la cuenta del grupo 110205 Depsitos para Encaje BCE: A continuacin se presenta un ejemplo, de la concesin y de la cancelacin. El Banco X coloca en la Mutualista Y USD 1000.000 a 3 das al 10% anual. En la concesin o venta, se registra:
FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIN DEBE HABER
2/01/01 1203
1000.000 1000.000
110205 Depsitos para Encaje - BCE Registro de los fondos vendidos Al vencimiento, la cancelacin o cobro se registra:
FECHA COD. CUENTA 5/01/01 110205 1203 DESCRIPCIN DEBE
HABER
Depsitos para Encaje - BCE Fondos Interbancarios Vendidos Mutualistas Intereses ganados Fondos Interbancarios vendidos Registro del cobro de los fondos interbancarios vendidos
5102
43
2.2.2
Comprados
Se necesita liquidez, por lo que se compra fondos a otra institucin del sistema financiero. Para lo cual registra el respectivo pasivo en la cuenta del grupo 22 Fondos Interbancarios Comprados y los fondos que recibe en la cuenta del grupo 110205 Depsitos para Encaje BCE. Para este caso vamos a registrar el ejemplo anterior (compra y cancelacin) en los libros de la contabilidad de la Mutualista Y. En la contratacin o compra, se registra:
FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIN DEBE HABER
2/01/01 110205
Depsitos para Encaje BCE Fondos Interbancarios Comprados Bancos Registro de los fondos comprados
1000.000 1000.000
2201
Fondos Interbancarios Comprados Bancos Intereses pagados - causados Fondos Interbancarios comprados Depsitos para Encaje - BCE Registro del pago de los fondos comprados
44
Transacciones entre las instituciones del sistema financiero no generan retencin de impuestos a los rendimientos financieros. Observe que sin embargo de registrar la misma operacin, cada institucin utiliza la cuenta correspondiente de acuerdo a su naturaleza y codificacin descrita en la dinmica del catlogo de la SIB. Ntese adems que los registros de gastos e ingresos por inters, se estn realizando directamente en las cuentas de resultados, es decir del balance de Prdidas y Ganancias. Sin embargo, es recomendable que si los intereses afectan significativamente los resultados de perodos distintos, se proceda a registrar la respectiva provisin en el perodo correspondiente.
45
a) Para Negociar: Ttulos valores de renta fija convertibles en efectivo en el corto plazo, es decir hasta 90 das, independiente del plazo contractual del documento. Las cuentas contables que se utilizan son: 1301 Para negociar entidades del sector privado 1302 Para negociar entidades del sector pblico b) Disponibles para la venta: Son de renta fija y que no pueden clasificarse en las otras categoras Las cuentas contables que se utilizan son: 1303 Disponibles para la venta de entidades del sector privado 1304 Disponibles para la venta de entidades del sector pblico Las subcuentas correspondientes de estas dos clasificaciones, consideran el plazo de vencimiento de las inversiones y adems incluyen dos subcuentas en las que se registra las utilidades y prdidas no realizadas. c) Mantenidas hasta el vencimiento: De renta fija con la intencin firme y capacidad financiera de mantenerlas hasta su vencimiento. Las cuentas contables que se utilizan son: 1305 Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del sector privado 1306 Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del sector pblico
46
Las subcuentas correspondientes consideran el plazo de vencimiento de las inversiones. La transferencia de una a otra categora es autorizada por la SIB. d) De disponibilidad restringida. La transferencia de dominio tiene limitaciones o restricciones de carcter legal o contractual. La cuenta contable que se utiliza es: 1307 De disponibilidad restringida Las subcuentas consideran al emisor, del sector pblico o privado, o si son entregadas para cubrir el encaje. Para registrar la respectiva provisin para posibles prdidas que pudieran sufrir las inversiones, se utiliza la cuenta 1399 Provisin para proteccin de valores.
2.3.1
Compra
Registrar la compra de USD 500.000 de Bonos del Gobierno Nacional, que tienen un rendimiento del 7% anual por un plazo de 180 das.
FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIN DEBE HABER
130610
Inversiones - Mantenidas hasta el vencimiento del Estado o de entidades del sector pblico - De 91 a 180 das 500.000 500.000
110205
47
Para este ejemplo hemos considerado que el pago se realiza a travs de las cuentas en el Banco Central del Ecuador. Estamos utilizando la cuenta 130610 debido a que consideramos que esa es la intencin de la administracin, mantenerlas hasta el vencimiento ya que tiene capacidad financiera para ello. Sin embargo si se hubiesen comprado para negociar o simplemente se habran entregado para cubrir el encaje bancario, otras seran las cuentas de registro.
2.3.2
Registro de intereses
Para el registro de los intereses, considerar que se contabilizan y reconocen en resultados (Prdidas y Ganancias) de acuerdo al Principio de lo Devengado. Contabilizar al vencimiento el inters de los bonos comprados.
FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIN DEBE HABER
19041035 Valores Acumulados por Cobrar Intereses en Inversiones 510306 Intereses Ganados Inversiones Mantenidas hasta el vencimiento del Estado o de entidades del sector pblico Registro de la compra de bonos
17.500
17.500
48
2.3.3
Cancelacin
110205 130610
Depsitos para Encaje - BCE Inversiones - Mantenidas hasta el vencimiento del Estado o de entidades del sector pblico De 91 a 180 das
517.500
500.000 17.500
19041035 Valores Acumulados por Cobrar Intereses en Inversiones Registro de la cancelacin de bonos
Estas inversiones a medida que van venciendo y no se hayan cobrado o recuperado, se transfieren a la cuenta 1315 Inversiones vencidas, utilizando la subcuenta de acuerdo al tiempo de vencidas. De igual manera y de acuerdo a las resoluciones de la SIB, los intereses de inversiones que se cobran a travs de cupones y que no se hayan cobrado, al vencimiento deben transferirse a la cuenta 110420 Efectos de Cobro Inmediato Cupones por Cobrar. Adicionalmente, los intereses impagos luego de 30 das de su exigibilidad, se reversarn de las respectivas cuentas del grupo 51. La provisin para Proteccin de valores, se tratar en el captulo acerca de las calificaciones.
49
2.3.4
Los lineamientos establecidos por la SIB, estn de acuerdo a lo indicado en la NEC 2, prrafo 25 y a la Declaracin No. 115 de FASB, pero solo desde las resoluciones indicadas, ya que anteriormente, se registraba en subcuentas considerando el ente emisor del papel y no la intencin de la administracin al realizar la inversin, como est en este momento. La SIB complet a los PCGA con la categora cuarta, De disponibilidad restringida, debido a las necesidades locales.
50
Si bien no es responsabilidad directa del contador la concesin de los crditos, sin embargo es responsable por la informacin constante y reportada en los estados financieros, la misma que debe estar de acuerdo a las leyes y regulaciones vigentes.
2.4.1
Ejemplo : Se concede el 31 de enero de 2000 un crdito hipotecario por USD 15.000 a 5 aos, con pagos semestrales de capital e inters, a una tasa del 15%. La hipoteca (garanta) es un terreno valuado en USD. 25.000. El 50% se acredita a la cuenta corriente del cliente y la diferencia se acredita a la cuenta de ahorros, descontando los impuestos.
FECHA 31/01/00 COD. CUENTA 140115 210505 211005 260210XX 260210XX 75 74011520 Crditos Hipotecarios Depsitos Monetarios Confirmados Cuentas activas Depsitos de ahorro confirmados Cuentas activas Cuentas por pagar Impuestos fiscales 0.5% Partcipes Cuentas por pagar Impuestos fiscales. 0.5% Solca Deudoras Por Contra Valores y bienes recibidos de terceros En Garanta Bienes inmuebles Registro del crdito concedido al cliente Y 25.000 25.000 75 75 7.350 15.000 7.500 DESCRIPCIN DEBE HABER
51
Los dgitos marcados con X se refieren a que depende de la institucin financiera, la codificacin de estas subcuentas. El Impuesto es del 1% anual (la ley instruye que el banco lo distribuya de esa manera), mximo por un ao. Si fuera menor a un ao, se calculara por ese perodo.
2.4.2
Para el registro de los intereses ganados en crditos, se considera el principio de lo Devengado. Tomando los mismos datos del Ejemplo 1, registrar el inters al 31/07/00
FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIN DEBE HABER
31/07/00 19041015 Intereses y descuentos de cartera e inversiones - Crditos Hipotecarios 51041505 Intereses ganados- Crditos Hipotecarios Registro de los intereses de 180 das El clculo del inters es la frmula conocida: Inters = 15.000 * 15% * 180 das / 360 = 1.125
1.125 1.125
52
Cabe anotar que en la contabilidad de los bancos, gracias a la ayuda de los sistemas automatizados, este asiento contable se realiza diariamente. Por motivos didcticos realizamos en un solo asiento.
2.4.3 2.4.3.1
Siguiendo el Ejemplo 1, registrar la cancelacin del primer dividendo el 1 de agosto de 2000, con dbito de la cuenta corriente del cliente, segn instruccin recibida del mismo. Para el cobro del crdito, normalmente se utilizan tablas de amortizacin, sin embargo para efectos didcticos se ha considerado que el dividendo considera pagos iguales semestrales de capital mas el respectivo inters devengado por el semestre, dependiendo del saldo de capital: Amortizacin de capital: 15.000 / 10 semestres = 1.500 Inters devengado del 1er dividendo: 15.000 * 15% de inters * 180 das / 360 = 1.125
FECHA 01/08/00
DESCRIPCIN Depsitos Monetarios Confirmados Cuentas activas Intereses y descuentos de cartera e inversiones - Crditos Hipotecarios Crditos Hipotecarios Registro del cobro del primer dividendo del cliente en referencia
DEBE 2.625
HABER
1.125 1.500
53
La cuenta de dbito, en la que se registre el dinero recibido del cliente, depender de su forma de pago. En el ejemplo se consider el dbito de la cuenta corriente, pero podra ser en efectivo, para lo cual se afectar a la cuenta 1101 Caja (luego de recibir el mismo), o tambin podra ser debitando de una cuenta de ahorros, para lo cual se afectar la respectiva cuenta 211005 Depsitos de ahorros confirmados Cuentas activas.
2.4.3.2
Sera el mismo asiento contable que el anterior, pero adicionando el cobro por Inters de mora, el mismo que se registra inicialmente en Cuentas de Orden, para llevar el respectivo control. Consideremos que el cliente paga el 15 de agosto de 2000, de la misma manera. La tasa de mora vigente es del 18% anual. Inters de mora = 1.500 * 18% * 15 das de mora / 360 = 11 Cabe anotar que la mora se calcula sobre la parte del capital incluida en el dividendo, de acuerdo a las leyes vigentes.
FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIN DEBE HABER
31/07/00 710610 72
Intereses, comisiones e ingresos en suspenso Intereses de mora Acreedores por Contra Registro de los intereses de 15 das de mora
11 11
54
FECHA
COD. CUENTA
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
01/08/00 210505
2.636 1.125
cartera e inversiones - Crditos Hipotecarios 140115 5105 Crditos Hipotecarios Intereses de Mora Registro del cobro del primer dividendo del cliente en referencia, incluyendo mora de 15 das 1.500 11
2.4.4
oportuno
La SIB obliga a que los crditos que no hayan sido cancelados luego de 30 das de su exigibilidad, se transfieran a las respectivas cuentas de Crditos Vencidos. Para efectos didcticos, dividiremos a los crditos con un solo pago de capital (todo al vencimiento) o mediante dividendos:
55
2.4.4.1
En este caso se transfiere de la cuenta de Crditos por Vencer (1401) a la respectiva de crditos vencidos (1402). El cliente C, tiene un Crdito de Cartera con un solo pago de capital e inters, que se venci el 30 de junio de 2000, y fue registrado en la cuenta 14010520 Cartera de Crditos por Vencer Prstamos. Realizar el asiento de fecha 31 de julio de 2000.
FECHA 31/07/00 COD. CUENTA 14020520 14010520 Crditos Vencidos Prstamos Cartera de Crditos por Vencer Prstamos Transferencia a vencido del crdito en referencia. 15.000 15.000 DESCRIPCIN DEBE HABER
2.4.4.2
En estos casos adems de realizar la respectiva transferencia a vencido de la parte de capital correspondiente, los capitales de los restantes dividendos, es decir el capital por vencer se transfiere a la cuenta 1405 Cartera que No Devenga Intereses. El cliente D tiene un crdito concedido el 1 de abril de 2000 de USD 12.000 a 1 ao, con pagos mensuales de capital de USD 1.000 mas el respectivo inters del 18%. Es 1 de junio y el cliente no ha cancelado el primer dividendo. Realizar los asientos respectivos.
56
FECHA
COD. CUENTA
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
31/07/00 14020520 Crditos Vencidos Prstamos 140505 Cartera que no devenga intereses o ingresos Crditos sobre firmas 14010520 Cartera de Crditos por Vencer Prstamos Transferencia a vencido del capital del primer dividendo y registro de la cartera que no devenga intereses.
1.000 14.000
15.000
A medida que los siguientes dividendos van cumpliendo 30 das de vencidos y no cobrados, se realiza la transferencia de la cuenta 1405 Cartera que No Devenga Intereses a la cuenta 1402 Crditos Vencidos. El asiento de reversin de los intereses se explica en el siguiente punto.
2.4.4.3
57
FECHA
COD. CUENTA
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
31/08/00 51041505 Intereses ganados- Crditos Hipotecarios 19041015 Intereses y descuentos de cartera e inversiones Crditos Hipotecarios 710605 Intereses, comisiones e ingresos en suspenso Intereses Vencidos 72 Acreedores por Contra Reverso de los intereses no cobrados
1.125 1.125
1.125
1.125
En caso que los intereses que se reversan correspondan a ejercicios anteriores, la parte correspondiente se registra en la cuenta 4810 Intereses y Comisiones de Ejercicios Anteriores. Cabe indicar que en el caso de los crditos vencidos registrados en la cuenta 1402 y los registrados en la 1405, los intereses normales y de mora se registrarn en las respectivas cuentas de orden, indicadas anteriormente, es decir que estos crditos ya no generan ingresos o utilidades por intereses, sino hasta que se cobren o por refinanciaciones su capital se transfiera a la cuenta 1401 Cartera de Crditos por Vencer. Es importante aclarar que el tiempo despus del cual se transfiere a vencido o se reversan los intereses, ha sido modificado constantemente por la SIB en los ltimos aos debido a la situacin econmica del pas, por lo tanto el contador en el futuro deber siempre estar actualizado en estos aspectos.
58
2.4.5
Esta transferencia se realiza cuando el cliente ha cancelado la parte vencida de sus dividendos y adems cuando el crdito se ha reestructurado, es decir que el banco ha refinanciado la operacin.
2.4.5.1
Por cancelaciones
Cuando el cliente tiene una operacin con un solo pago, simplemente se debita a la cuenta donde se recibi el pago (Caja o dbito de cuentas corrientes o ahorros) y se acredita a la cuenta de Crditos Vencidos, con la respectiva apropiacin o registro de los intereses ganados normales y de mora y el reverso de las cuentas de orden respectivas. Cuando el cliente tiene una operacin con dividendos vencidos y en Cartera que no devenga intereses y ha realizado el abono de la parte vencida, se procede a la reversin de los asientos, transfiriendo de la cuenta 1405 Cartera que No Devenga Intereses nuevamente a la cuenta 1401 Cartera de Crditos por Vencer, registrando el ingreso respectivo del dinero y la apropiacin de los intereses normales y de mora y la reversin de las cuentas de orden.
FECHA COD. CUENTA 210505 14010520 14020520 140505 51040520 5105 Depsitos Monetarios Confirmados Cuentas activas Cartera de Crditos por Vencer Prstamos Crditos Vencidos Prstamos Cartera que no devenga intereses o ingresos Crditos sobre firmas Intereses Ganados Intereses de mora 225 25 14.000 1.000 14.000 1.250 DESCRIPCIN DEBE HABER
59
FECHA
DESCRIPCIN Intereses, comisiones e ingresos en suspenso Intereses Vencidos Intereses, comisiones e ingresos en suspenso Intereses de mora Acreedores por Contra Registro de reversin por cancelacin de dividendos vencidos
DEBE
HABER 225 25
250
2.4.5.2
Por reestructuraciones
En estos casos generalmente lo que se realiza, es transferir a otra lnea de crdito o tipo de crdito, claro est cobrando los respectivos intereses vencidos adicionalmente al pago parcial de capital que el cliente cancele (si cancela), y las otras cuentas se reclasifican a la nueva lnea de crdito.
2.4.6
Crditos Contingentes
Estos crditos no representan inicialmente (en la concesin) un desembolso de efectivo, sino un compromiso formal de pago por cuenta del cliente, cuando stos no han honrado el mismo, ya sea por documentos de crdito o por incumplimientos de contratos. El banco cobra una comisin por garantizar estos pagos ante un tercero. Por lo tanto el respectivo crdito se registra en cuentas del grupo 6 Contingentes.
60
2.4.6.1
Concesin
El Banco concede un aval por USD 100.000 a 90 das. La comisin es del 2% anual del valor.
FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIN DEBE HABER
210505 520305
Depsitos Monetarios Confirmados Cuentas activas Comisiones Operaciones Contingentes - Avales Cobro de la comisin
500 500
62010505 Avales Comunes 6101 Contingentes por el contrario Registro del aval 100.000
100.000
2.4.6.2
FECHA
COD. CUENTA
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
100.000 100.000
2.4.6.3
vencidos
Al vencimiento si el cliente no cancela la obligacin, el banco tiene que asumir el respectivo pago.
61
FECHA
COD. CUENTA
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
140190 1102
100.000 100.000
62010505 Avales Comunes 6101 Contingentes por Contra Reverso por cancelacin
100.000 100.000
Como observar, el pago por cuentas de contingentes de clientes, se registra inicialmente en la cuenta 140190 Documentos Pagados por cuenta de clientes, que luego de vencidos los 30 das de no cobrados, sern transferidos a la respectiva cuenta de Crditos vencidos, es decir una cuenta 1402, como cualquier otro crdito. Al momento de registrar en la cuenta 140190, deber empezar a registrarse el inters de mora en las respectivas cuentas de orden.
2.4.7
Crditos Redescontados
Los bancos acuden a las lneas de crdito de instituciones financieras pblicas como la Corporacin Financiera Nacional (CFN), para atender solicitudes de crditos de clientes que cumplen ciertos requisitos, mantenindose como sus garantes. A este tipo de operaciones se las conoce como redescuento. Existen operaciones que se redescuentan por el 100%, es decir que la CFN financia toda la operacin y tambin redescuentos mixtos, en que la
62
operacin
es
financiada
con
fondos
de
la
institucin
financiera
intermediaria (IFI) y la CFN. Los bancos obtienen un margen de inters, es decir que la tasa de inters que pagan a la CFN por la parte financiada por ellos, es inferior a la que cobran al cliente. Consideremos que un banco, con lnea de crdito Multisectorial de la CFN concede un crdito a su cliente por un valor de USD 100.000 al 18% anual a cinco aos plazo, con dividendos de USD 10.000 semestrales ms el respectivo inters. La CFN financia el 90% y cobra el 13%.
FECHA COD. CUENTA 14012011 260210 210505 Crditos especiales Crdito Multisectorial Retenciones fiscales Depsitos monetarios confirmados Cuentas activas Contabilizacin de la parte financiada por el banco. 169090 260210 210505 Cuentas por Cobrar - Otras Retenciones fiscales Depsitos monetarios confirmados Cuentas activas Por el valor financiado por la CFN 110205 169090 Banco Central del Ecuador Cuentas por Cobrar - Otras Por el valor recibido de la CFN a travs del BCE 610101 620130 Contingentes por Contra Garantas otorgadas a la CFN por operaciones de Redescuento Registro del crdito a la CFN 90.000 90.000 90.000 90.000 90.000 90 89.910 100 9.900 10.000 DESCRIPCIN DEBE HABER
63
Ntese que en la parte financiada por la CFN, primero se registra en una cuenta por cobrar, debido a que la CFN realiza el pago al banco luego de verificar que se haya pagado primero al cliente. El banco en el momento que recibe el dinero de la CFN, adems de dar de baja la cuenta por cobrar (169090), registra el respectivo contingente. La provisin de intereses se realiza como cualquier otro crdito, con una diferencia, que sobre la parte financiada por la CFN, se registra en la cuenta 1616 Intereses por cobrar sobre crditos redescontados en la CFN, y paralelamente se registra el pasivo en la cuenta 2616 Intereses por pagar sobre crditos redescontados en la CFN. La transferencia a vencido, registro en la cuenta que no devenga intereses, pago de un contingente por cuenta del cliente y reverso de intereses, es igual a los temas ya tratados en este captulo.
2.4.8
El Leasing o Arrendamiento Mercantil, es una alternativa de financiamiento esencialmente para activos fijos. Mediante un contrato de arrendamiento, el Banco (el arrendador) proporciona a su cliente (el arrendatario) la opcin de utilizar un bien, mediante el pago de un canon de arrendamiento por un plazo determinado. Al final del plazo, el arrendatario tiene una opcin de compra, la cual es pactada desde un inicio en el contrato. Una variante de la operacin de Leasing es el Lease Back , modalidad en la que el arrendador adquiere a travs de una compra - venta los bienes
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de propiedad de su cliente, el arrendatario, pagndoselos de contado. Al mismo tiempo se lo entrega en arrendamiento, mediante la celebracin de un contrato de Leasing. Este esquema, tiene la ventaja de movilizar los capitales fijos de una empresa, para convertirlos en disponible. Como ventajas de una operacin de Leasing, a ms de constituir una alternativa adicional de financiamiento, podramos anotar para los clientes los siguientes beneficios: En clientes corporativos con mrgenes significativos de rentabilidad, generan un importante ahorro tributario, puesto que el total de la cuota de arrendamiento afecta a resultados. Al no registrarse el financiamiento como un pasivo, se mantiene inalterable la posicin e ndices financieros del cliente. Para el Banco, es un mecanismo que le asegura que los recursos sean destinados para bienes de capital. Adems, el Banco goza durante todo el tiempo del financiamiento con el respaldo de que el bien objeto del alquiler, es de su propiedad; motivo por el cual en caso de incumplimiento de una renta por parte del arrendatario, el arrendador puede hacer uso del bien de inmediato. Riesgo seguro para el Banco. La renta total o canon de arrendamiento est formada por la renta neta ms el Impuesto al Valor Agregado (IVA) con el que est gravado este servicio. El valor de la renta neta a su vez, se descompone en un valor que se amortiza al monto de la inversin (capital + iva de la compra venta del bien), ms los intereses sobre el saldo de la inversin.
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Un ltimo elemento que debemos identificar en un Contrato de Arrendamiento es la Opcin de Compra. La Opcin de Compra es un valor adicional a las rentas, que el cliente paga al final del contrato si desea optar por la compra del bien arrendado. Segn la ley la Opcin de Compra debe ser el 20% del total del contrato, pero el Banco puede acordar con el cliente un valor menor que sera la Opcin de Compra Neta. La diferencia entre los dos valores, se considera un "descuento por conceder" si el cliente cumple con todas las condiciones del contrato. Las operaciones de Arrendamiento Mercantil estn exentas del cobro del Impuesto a favor de SOLCA. A continuacin se detalla los diferentes asientos de acuerdo al concepto de las transacciones. Cabe anotar que en el campo Descripcin se est indicando en lugar del nombre de la cuenta (el mismo que tendr que consultarse en el respectivo plan de cuentas), valor a contabilizar: Registro de la compra del bien, en la que procedemos a cancelar al proveedor del mismo:
FECHA COD. CUENTA 1704 Valor del bien mas el IVA el Banco. 26021008 Retencin IVA (30%) si el proveedor no es contribuyente especial. 210505 Por el valor neto. Puede ser con crdito a la cuenta o cheque XX XX XX XX DESCRIPCIN DEBE HABER
la forma de obtener el
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140305
XX XX XX
cliente paga IVA) 1704 (Por el calor del bien + IVA) o (desembolsos acumulados XX durante la importacin)
14039905 Por el valor de los intereses del
contrato 710125 7201 Por el valor del bien pagado al proveedor Por el valor del bien pagado al proveedor XX XX
140395
14039905
20% del valor del contrato Valor neto pactado de la opcin de compra
XX XX XX
14039910
67
FECHA
14039905
530405
Cuando hay cuotas vencidas mas de 30 das, se procede a registrar en cuentas de orden
FECHA
COD. CUENTA
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
710620 7201
XX XX
Por el contrato
FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIN DEBE HABER
Por la cuota vencida + de 30 das Por las cuotas por vencer o vencidas de 31 das Por el total del contrato pendiente de pago
XX XX XX XX XX
68
Provisin y castigo de los ingresos diferidos (intereses) de la cuota vencida mas de 30 das y registro en cuentas de orden
FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIN DEBE HABER
45011015 Por los intereses devengados en el ejercicio actual 48 Por los intereses devengados en ejercicicios anteriores 14991505 Por la cuota vencida + de 30 das 710605 Por el total de los intereses vencidos
XX XX XX XX
Cuando ya hay otras cuotas vencidas mas de 30 das y el cliente no est calificado como de dudoso recaudo
Por el contrato
FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIN DEBE HABER
140405 14057
XX XX
Cambio de cuenta de orden de los intereses de esta cuota vencida de 30 das que no se alcanzaron a devengar
69
FECHA
COD. CUENTA
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
710605 710620
XX XX
Provisin y castigo de los intereses de esta cuota vencida de 30 das y su registro en cuentas de orden por los intereses que si se alcanzaron a devengar
FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIN DEBE HABER
45011015 Por los intereses devengados en el ejercicio actual 48 Por los intereses devengados en ejercicios anteriores 14057599 Por los intereses que no se alcanzaron a devengar 14991505 Por el total de los intereses de la cuota 710605 710620 Por el total de los intereses que se alcanzaron a devengar
XX XX XX XX
XX XX
710610 7201
XX XX
70
FECHA
2990051519
XX
Retencin en la Fuente que hace el cliente Valor neto de la cuota (sin IVA) IVA de la cuota Por el inters de mora cobrado (si lo hubo)
XX XX XX XX
Nota: La Retencin en la Fuente solo se aplica si el cliente es una persona jurdica y siempre es el 1% del valor de la cuota. Adems el cliente tiene que presentar el comprobante de Retencin en la Fuente y la cuota debe ser cancelada; es decir que no se hacen liquidaciones parciales con los abonos. Si se cobr mora, reverso de los intereses acumulados en cuenta de orden
FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIN DEBE HABER
7201 710610
XX XX
71
Por la opcin de compra Descuento por pronto pago, si el pago se hace dentro del perodo de gracia para otorgar el descuento
FECHA
COD. CUENTA
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
XX
XX
Castigo al descuento por conceder en la opcin de compra neta, cuando al pago se hace dentro del perodo de gracia para otorgar el descuento.
FECHA
COD. CUENTA
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
14039910
XX
la
opcin por el
de valor
XX
72
FECHA
COD. CUENTA
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
Por el valor neto de la Opcin de Compra Por el valor del descuento concedido Pago del cliente de la opcin de compra + IVA Retencin en la Fuente
XX XX XX
Retencin en la Fuente que hace el cliente. Por el ingreso de la Opcin de Compra Por la cancelacin del total de la Opcin de Compra IVA de la Opcin de Compra Reverso el registro del bien en ctas. De Orden
XX XX XX XX XX XX
73
FECHA
DESCRIPCIN Por el valor neto de la Opcin de Compra Por el total del descuento
DEBE XX XX
HABER
concedido Por la cancelacin del total de la Opcin de Compra Registro del bien recuperado por el valor neto de la Opcin de Compra. 570415 7201 710125 Por el ingreso de la Opcin de Compra Reverso el registro del bien en ctas. de Orden XX XX XX XX XX
2.4.9
Crditos Factor
Los crditos factor (Factoring), es decir la Financiacin y Compra de Cartera, es una alternativa que permite al empresario, cualesquiera sea su actividad, ceder su cartera por vencer al Banco, y obtener a cambio de sta servicios, ya sean administrativos y/o financieros, que le proporcionan un adecuado manejo de su capital de trabajo. El Factoring est dirigido principalmente al mediano y pequeo empresario, sin embargo, tambin es utilizado por grandes empresas debido a la eficiencia del sistema en el manejo administrativo de la cartera.
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La modalidad de la cesin del crdito podr darse de las siguientes maneras: Con Recursos: El Banco no asumir el riesgo de inhabilidad financiera de los compradores calificados. Sin Recursos: El Banco asumir el riesgo de inhabilidad financiera de los compradores calificados. Los bancos utilizan la modalidad con recursos, para tener mejores garantas y posibilidades de recuperacin del crdito. El asiento contable que se registra a la concesin es:
FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIN DEBE HABER
Por el total de documentos ingresados (100%) Por el valor de la comisin ganada Por el valor del impuesto Solca Por el valor del impuesto Unico Por el valor del descuento de cartera Por el valor neto al cliente: Crdito a cuenta o emisin de cheque de gerencia
XX XX XX XX XX XX
75
DE
CREDITOS,
INVERSIONES,
Las Resoluciones emitidas por la superintendencia de Bancos (SIB), disponen que las entidades bajo su supervisin, constituyan provisiones para posibles prdidas que se generen en el futuro por sus operaciones activas: Crditos (directos y contingentes), Inversiones, Cuentas por Cobrar, Bienes en dacin y Otros Activos. El proceso por el cual se determinan estas provisiones, se le denomina Calificacin de Activos de Riesgo, y se aplica de acuerdo a la naturaleza de las cuentas. El lector tendr que realizar la consulta del captulo I Calificacin de activos de riesgo y constitucin de provisiones por parte de las instituciones controladas por la SIB que consta en el subttulo II De la calificacin de activos de riesgo y constitucin de provisiones, del ttulo VII De los activos y de los lmites de crdito, de la Codificacin de Resoluciones de la SIB y Junta Bancaria.
2.5.1
Para que el proceso de calificacin sea uniforme y objetivo, la SIB establece requisitos que estos crditos deben cumplir para asignarle la categora, como son: Deudas y calificacin en el sistema financiero, informacin financiera (tomada de balances directos, presentados a la Superintendencia de Compaas o auditados), cobertura e idoneidad de las garantas, grupo econmico, experiencia crediticia (tiempos de vencidos, pagos oportunos, etc.) y entorno econmico.
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Las Resoluciones vigentes, que el estudiante deber consultar y que norman la calificacin de activos de riesgo son: la No. JB-2000-226 de Junta Bancaria de fecha 21 de junio de 2000 y la SB-95-1822 de la SIB de fecha 19 de enero de 1995.
Adems, con fecha 4 de abril de 2001, la SIB publica la Resolucin No. SB-2001-0213 en la que expide el Manual para la aplicacin de la metodologa de calificacin de riesgo crediticio. Si bien la calificacin es realizada por los funcionarios que manejan la relacin con el cliente, a continuacin un breve resumen de las categoras y requisitos para cada una: A los crditos (incluidos contingentes) se les divide por su destino en: Crditos Comerciales Crditos de Consumo Crditos para la Vivienda
2.5.1.1
Crditos Comerciales
Se entiende por crditos comerciales, todos aquellos otorgados a personas naturales o jurdicas, cuyo financiamiento est dirigido a las diversas actividades productivas que demanda la economa. En estas resoluciones, adems de los aspectos financieros, considera el tiempo de vencidos en que se encuentren los crditos.
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De acuerdo a la prdida esperada, se les clasifica en: Crditos de Riesgo Normal: Calificacin A. Las prdidas esperadas no sern superiores al 4%. Mnimo 1%. Aspectos financieros. Crditos con Riesgo Potencial: Calificacin B. Prdidas esperadas no sern menores del 5% ni superarn el 19%. Aspectos financieros y registren una morosidad entre 31 y 90 das. Crditos Deficientes: Calificacin C. Las prdidas esperadas no sern menores al 20% ni superarn el 49%. Aspectos financieros y cuya morosidad est comprendida entre 91 y 180 das. Crditos de Dudoso Recaudo: Calificacin D. Rango de prdidas esperadas: 40-80%. Aspectos financieros cuya morosidad est comprendida entre 181 y 360 das. Prdida: Calificacin E. Rango de prdidas esperadas: 80-100% Aspectos financieros y cuya morosidad sea superior a 360 das
2.5.1.2
Crditos de Consumo
Se entiende como crditos de consumo, a los otorgados por las instituciones controladas a personas naturales que tengan por destino la adquisicin de bienes de consumo o pago de servicios, que generalmente se amortizan en funcin de un sistema de cuotas peridicas y cuya fuente de repago es el ingreso del deudor. Todas las operaciones efectuadas a travs del sistema de tarjetas de crdito, se considerarn crditos de consumo.
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Se calificarn como crditos de consumo a los deudores de crditos comerciales cuyo monto no exceda de USD 20.000. La clasificacin en las diferentes categoras, se efectuar en funcin de la antigedad de los dividendos pendientes de pago:
CATEGORIA
PERIODO MOROSIDAD EN MESES MAYOR A HASTA uno uno tres seis nueve tres seis nueve
2.5.1.3
Se entiende por crditos para la vivienda, los otorgados a personas naturales para la adquisicin, construccin, reparacin, remodelacin y mejoramiento de vivienda propia, siempre que se encuentren amparados con garanta hipotecaria y hayan sido otorgados al usuario final del inmueble; caso contrario, se considerarn como comerciales. Estos crditos se evaluarn en funcin de la antigedad de los dividendos pendientes de pago y la calificacin resultante, se extender a la totalidad del monto adeudado (por vencer y vencido).
79
2.5.2
Inversiones
De acuerdo a la resolucin No. JB-2000-226, las inversiones se califican considerando la intencin de mantener los documentos o no por parte de la administracin de la institucin financiera, de ah que las clasifica en. Para Negociar: Ttulos valores de renta fija convertibles en efectivo en el corto plazo es decir hasta 90 das, independiente del plazo contractual del documento. La valuacin ser el valor de mercado y si no se negocian en bolsa, depender de si son papeles del sector pblico (Valor presente de los flujos de efectivo futuros y la tasa de descuento ser la activa referencial del BCE); o privado (del anlisis completo de la situacin financiera del emisor). Disponibles para la venta: Son de renta fija y que no pueden clasificarse en las otras categoras. Su valor se determinar a partir del anlisis completo de la situacin financiera del emisor.
80
Mantenidas hasta el vencimiento. De renta fija con la intencin firme y capacidad financiera de mantenerlas hasta su vencimiento. Se valuarn a su costo de adquisicin amortizado (devengamiento lineal).
La transferencia de una a otra categora es autorizada por la SIB. De disponibilidad restringida. La transferencia de dominio tiene limitaciones o restricciones de carcter legal o contractual. Se valuarn a su costo de adquisicin. Las prdidas o ganancias no realizadas que sean determinadas en la valuacin de estas inversiones, se registrarn en subcuentas separadas y se reconocern en el estado de resultados, por lo menos mensualmente.
2.5.3
Para la calificacin de otras cuentas por cobrar y otros activos, con excepcin de los fondos disponibles y el activo fijo, que no se han considerado en los numerales anteriores, se tomar en consideracin el tiempo de permanencia o de registro en las referidas cuentas, bajo los siguientes parmetros:
CATEGORIA PERIODO MOROSIDAD EN MESES MAYOR A HASTA uno uno dos cuatro Seis dos cuatro Seis
81
2.5.4
Calificacin otorgada
a
La administracin de cada entidad controlada, deber proceder constituir provisiones, cuyo monto no podr ser menor de:
CATEGORIA % DE PROVISIONES MINIMO
1 5
20 50 100
El asiento contable sera dbito de la cuenta de gasto respectiva y crdito a: para Cartera de Crditos la cuenta 1499 Provisin para Crditos y Contratos de arrendamiento mercantil, Inversiones la cuenta 1399 Provisin para Proteccin de Valores, Cuentas por cobrar la cuenta 1699 Provisin para cuentas por cobrar y Otros activos la cuenta 1999 Provisin para otros activos irrecuperables. Ejemplo. Se determina una deficiencia de USD 25.000 en la provisin para otros activos. Realizar el respectivo asiento contable:
FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIN DEBE HABER
450190 Provisin Otros activos 1999 Provisin para otros activos irrecuperables Ajustar la deficiencia de provisin
25.000 25.000
82
2.6.1
Adjudicados
... Las provisiones realizadas sobre crditos que hayan sido cancelados
mediante daciones en pago, no podrn ser reversadas sino hasta haberse enajenado los activos recibidos.............
Para cumplir con esta disposicin, se transfiere la provisin del crdito que se est cancelando y que se encuentra registrada en la cuenta 1499 Provisin para crditos y contratos de arrendamiento mercantil incobrables, a la cuenta 170399 Provisin para proteccin de bienes adjudicados.
Esto significara entonces, que los bienes recibidos desde la fecha de esta resolucin se registran con una provisin inicial, lo que no pasaba con los bienes recibidos hasta antes de sta.
Ejemplo:
La compaa E, debe al banco USD 50.000 de capital de un crdito de cartera, mas USD 1.500 de intereses normales y USD 1.000 de intereses de mora. Se encuentra vencido 6 meses y est provisionado el 50% del capital. Nos entrega mediante un convenio de dacin, un terreno valuado de acuerdo a los peritos del banco en USD. 65.000. Se solicita realizar los asientos respectivos. Considerar: El crdito ya debera estar registrado en la cuenta 1402 Crditos Vencidos (vencido mas de 30 das)
84
Sus intereses normales ya deberan estar reversados de los ingresos y registrados en cuentas de orden (vencido mas de 30 das)
FECHA
COD. CUENTA
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
170305 149905
710605
1.500
710610 72
Intereses, comisiones e ingresos en suspenso Intereses de mora Acreedores por Contra Registro del bien recibido en dacin 2.500
1.000
85
Analizar: En la cuenta 170305 Bienes Adjudicados Terrenos, se registr el total de la deuda: capital, intereses normales e intereses de mora. Se registra al valor menor entre la deuda del cliente y el valor del avalo. Si el avalo hubiera sido de USD 30.000, es decir menor a la deuda:
FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIN DEBE HABER
170305 149905
710610
Intereses, comisiones e ingresos en suspenso Intereses de mora Acreedores por Contra Registro del bien recibido en dacin 2.500
1.000
72
86
Analizar: El valor de la Provisin de Cartera (1499) que se transfiere a la Provisin para Proteccin de Bienes Adjudicados (170399) es el porcentaje de provisin del capital cancelado, para el ejemplo el 50% de USD 27.500. Es decir que el bien se recibe en USD 30.000 con una provisin inicial de USD 13.750 Primero cancelamos, siempre y cuando sea suficiente, los intereses de mora, luego los normales y la diferencia (si hubiere) hasta llegar al avalo cancelamos el capital. El cliente quedara con un saldo vencido de capital en la cuenta 14020520 de USD 22.500 (USD 50.000 deuda original menos USD 27.500 que cancelamos con el bien) y una provisin en la cuenta 149905 de USD 11.250 (50%).
87
provisiones correspondientes. De no enajenrselo, la SIB dispondr su venta en subasta pblica. Para realizar la respectiva provisin, hay que tener en cuenta si se recibi el bien con una provisin inicial o no, es decir si se recibi antes o despus del 21 de junio de 2000. Antes del 21 de junio de 2000 la constitucin de provisiones a partir del dcimo tercer mes sera: Provisin Mensual: Valor Original / 36 meses Despus del 21 de junio de 2000 la constitucin de provisiones a partir del dcimo tercer mes sera: Provisin Mensual: ( Valor Original Provisin inicial ) / 36 meses Consideremos que han pasado trece meses desde que recibimos el bien indicado en el ejemplo anterior, con el avalo superior a la deuda. Datos: El bien se recibi en USD. 52.500 con una provisin de USD 25.000
COD. CUENTA DESCRIPCIN DEBE HABER
FECHA
450130 170399
Gasto por provisiones de Bienes Adjudicados Provisin para Proteccin de Bienes Adjudicados Registro de la provisin mensual
764 764
88
Realicemos la venta del bien anterior luego de 13 meses de tenencia, en USD 55.000 al contado.
89
Datos: Valor original del bien: USD 52.500 Provisin para Proteccin de Bienes Adjudicados, acumulada: USD 25.764: (USD 25.000 inicial + USD 764 de provisin de un mes)
FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIN DEBE HABER
Caja Provisin para Proteccin de Bienes Adjudicados Bienes Adjudicados - Terrenos Ingresos Extraordinarios Utilidad en Venta de bienes adjudicados Registro de la venta del bien adjudicado
Si el precio de venta es menor que el valor neto en libros del bien, se genera una prdida. Debido a que se trataba de un inmueble, no se factur con el IVA, sin embargo cuando se trata de bienes muebles, hay que considerarlo.
90
2.6.6 Cuando un cliente cancela un crdito vencido y provisionado con efectivo y con un bien.
El efecto que vamos a analizar es considerando qu se registra primero: el valor efectivo recibido o el bien.
Caso: Un cliente debe al banco USD 100 de capital mas USD 100 de
intereses (normales y de mora). Se encuentra calificado E 100%. Cancela el 31 de diciembre de 2001 con un bien inmueble valorado por los peritos en USD 100 y la diferencia en efectivo, es decir USD 100. Cabe recordar el orden de la aplicacin de las cancelaciones de los crditos: a) intereses de mora, b) intereses normales y c) capital. Registremos inicialmente, aplicando primero el efectivo y luego el bien en dacin:
FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIN DEBE HABER
Caja Utilidades intereses Bien en dacin Provisin cartera Crditos vencidos Provisin bien en dacin
91
Explicacin: En el primer asiento, aplicamos el efectivo a los intereses, debido a que por ser crdito vencido, antes se reversaron de la 1904 de provisin. En el segundo asiento aplicamos el bien a la cartera vencida, y como esta cartera est provisionada 100%, procedemos a transferir la respectiva provisin de la 1499 a la del bien es decir a la 170399. No existe reverso de provisin contra gastos, debido a que ya se transfiri a la de la cuenta 170399. Efecto en resultados: USD 100 de los intereses.
100 100
92
Explicacin: En el primer asiento estamos aplicando la dacin del bien a los intereses debido a que por ser crdito vencido, antes se reversaron de la 1904 de provisin, y como la provisin que se transfiere es solo del capital que se cancela, no se registra ninguna provisin inicial en la cuenta 170399. En el segundo asiento aplicamos el efectivo a la cartera vencida, y por ser caja, no aplica ninguna transferencia de provisin. Por ltimo, debido a que el crdito se encuentra cancelado, se procede a reversar la respectiva provisin del mismo. Efecto en resultados: USD 200 (USD 100 de intereses mas USD 100 de reverso de provisin) Sin embargo que el cambio en la secuencia de registro tiene un efecto importante en resultados, hay que considerar tambin otros factores, como el Principio del Conservadorismo, y por supuesto la secuencia real de los hechos.
Caso: Un cliente debe al banco USD 100 de capital mas USD 100 de
intereses (normales y de mora). Se encuentra castigado. El 31 de diciembre de 2001 cancela con un bien valuado en USD 200.
93
FECHA
COD. CUENTA
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
Explicacin: No se transfiere la provisin de la cuenta 1499, debido a que en esta cuenta ya no existe ningn valor por este crdito, ya que cuando se castig, se elimin contra la cuenta 1402. Efecto en resultados USD 200: USD 100 de intereses y USD 100 de recuperacin de activos castigados.
Ahora veamos desde otra ptica, es decir considerando lo indicado por la SIB, que es la no reversin de la provisin de la cartera al recibir un bien en dacin:
FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIN DEBE HABER
Crditos vencidos Provisin de cartera Bien en dacin Utilidades intereses Crditos vencidos Provisin cartera Provisin bien en dacin
94
desvalorizacin, en caso que el activo pierda valor de mercado o su precio justo se deteriore, sin embargo la SIB no hace distinciones en los tipos de activo (depreciables o no depreciables) y obliga a provisionar 1/36avo de su valor a partir del dcimo tercer mes de recibido y adems transfiere la provisin del crdito a la provisin del bien recibido.
corresponderse por el mismo valor y son las cuentas 1350 Operaciones de Reporto y la cuenta 2350 Captaciones por operaciones de reporto.
95
2.7.1 Emisin
El banco mediante un convenio de recompra, vende en una operacin de reporto USD. 150.000 a 3 das y a una tasa de 12%. El cliente ordena el pago con dbito de su cuenta de ahorros.
FECHA
COD. CUENTA
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
211005 Depsitos de ahorros Confirmados Cuentas Activas 235015 Captaciones de Reporto Bonos del Gobierno Nacional 130105 De disponibilidad restringida Entregadas para operaciones de Reporto 130415 Disponibles para la venta de entidades del sector pblico - De 181 a 270 das 710115 Ttulos valores reportados 720115 Acreedoras Por Contra Registro de operaciones de reporto
150.000
150.000
150.000
150.000
150.000 150.000
96
2.7.2 Cancelacin
FECHA
COD. CUENTA
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
130415
Disponibles para la venta de entidades del sector pblico - De 181 a 270 das
150.000
Intereses en Operaciones de Reporto Depsitos de ahorros Confirmados Cuentas Activas Cuentas por Pagar - retenciones De disponibilidad restringida Entregadas para operaciones de Reporto
Captaciones de Reporto Bonos del Gobierno Nacional Acreedoras Por Contra Ttulos valores reportados Registrar cancelacin de operaciones de reporto
97
mediante la presentacin de libretas de ahorro y otros mecanismos de pago y registro y cualquier otro exigible a un plazo menor a 30 das.
Caja Depsitos Monetarios Confirmados Cuentas Activas Depsitos de ahorros Confirmados Cuentas Activas
110405 2190
Efectos de cobro inmediato Cheques Cmara Depsitos por Confirmar Registro de los depsitos en cheques (Ahorros y Corrientes)
5.100 5.100
98
Como se observa, no se registra directamente en las cuentas de depsitos monetarios o de ahorros, y es debido a que el banco todava no dispone de los fondos respectivos, por lo que estos cheques tienen que cobrarse en el banco girado a travs de la denominada Cmara de Compensacin. Es el mismo registro tanto para cheques locales, como para los cheques sobre el exterior, lo que cambia es el perodo de bloqueo, es decir el tiempo posterior al depsito para que el cliente disponga de los fondos: 48 horas para los locales y 15 das para los del exterior. El mecanismo del procedimiento y registro de la Cmara de Compensacin lo veremos mas adelante en un captulo especfico.
210505 1101
380 380
99
Para el retiro de ahorros, lo que cambia es la papeleta de retiro en lugar del cheque, y la cuenta de dbito es la cuenta 211005 Depsitos de ahorros Confirmados Cuentas Activas.
Se emiten cheques de gerencia por transacciones relacionadas al funcionamiento administrativo de la institucin. El monto de los cheques girados pendientes de cobro no puede exceder al total de efectivo en caja. Ejemplos: Compra de activos fijos Retiro de ahorros
COD. CUENTA DESCRIPCIN DEBE HABER
FECHA
211005 2301
5.000 5.000
Para la compra de activos fijos, la cuenta dbito sera la cuenta 18 Activos Fijos, y las cuentas adicionales que por impuestos se tenga que reconocer.
100
410205
100.000
410210
100.000
200.000
Pagar Depsitos a la vista Registro de la provisin para el pago del inters de corrientes y ahorros Para el registro del pago a los respectivos clientes, se debita de la cuenta de la provisin 2904 Obligaciones acumuladas por Pagar Depsitos a la vista y se acredita a las respectivas cuentas corrientes (210505) y ahorros (211005). Cuando el banco paga los intereses, emite Notas de Crdito, porque desde la contabilidad del banco, est incrementando el pasivo a favor del cliente y los pasivos aumentan por el haber o crdito.
101
subcuentas
210510
Depsitos
Monetarios
Confirmados
Cuentas
Inmovilizadas y 211010 Depsitos de Ahorro Confirmados Cuentas Inmovilizadas, respectivamente. Igualmente, las cuentas corrientes que se hayan cerrado y tengan saldo se transferirn a la subcuenta 210520 Depsitos Monetarios Confirmados Cuentas Cerradas.
211005 5790
Depsitos de Ahorro Confirmados Cuentas Activas Otros Ingresos Ordinarios - Otros Nota de Dbito al cliente de ahorros W por renovacin de la tarjeta del cajero automtico
30 30
102
Considere que: si en la contabilidad del Banco BXL est disminuyendo el pasivo, en la contabilidad del cliente W estar disminuyendo su activo, es decir tendr menos valor en su cuenta contable de Activos Corrientes Bancos por gastos de renovacin de su tarjeta.
Son captaciones que realizan las instituciones financieras para ser canceladas al vencimiento de un perodo no menor a 30 das.
2.9.1 Captacin
El Banco capta un depsito de USD 10.000 a 100 das plazo a una tasa fija del 7% anual, y el cliente solicita le debiten de su cuenta de ahorros.
FECHA
COD. CUENTA
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
211005 2410
Depsitos de Ahorro Confirmados Cuentas Activas Depsitos a Plazo De 91 a 180 das Registro del depsito a plazo captado a 100 das al 7% anual
10.000 10.000
103
FECHA
COD. CUENTA
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
410230
194,4 194,4
2904050 Obligaciones acumuladas por Pagar 6 Depsitos a Plazo Registro de la provisin para el pago del inters de Depsitos a Plazo (10.000 * 7% * 100das / 360)
2.9.3 Cancelacin
FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIN DEBE HABER
2410
2904050 Obligaciones acumuladas por Pagar 6 211005 260210 Depsitos a Plazo Depsitos de Ahorro Confirmados Cuentas Activas Cuentas por Pagar retenciones Fiscales Registro del pago del Depsito a Plazo
104
105
En captulos anteriores ya se han mencionado o analizado algunas de ellas, como es el caso de la cuenta activa 110405 Efectos de cobro inmediato Cheques Cmara, que mientras los fondos de los cheques que el banco recibi en depsito no sean certificados o pagados por el otro banco, no se afecta a la cuenta 1102 Depsitos para encaje BCE. Siguiendo el mismo ejemplo, la cuenta transitoria pasiva 2190 Depsitos por confirmar, mientras los fondos no sean certificados o pagados por el otro banco, no se debe acreditar o desbloquear los fondos al cliente cuenta correntista o ahorrista que realiz el depsito en cheques, es decir registrar en las cuentas 2105 o 2110. Las cuentas transitorias mas comunes o que mejor se las identifica como tales son las cuentas del grupo 2990 Otros pasivos, que son utilizadas en todo tipo de transacciones, como son: cancelacin de un crdito por parte de un cliente, recepcin del efectivo para un depsito a plazo, cancelacin de un depsito a plazo, recepcin del pago en la venta de un activo fijo, etc. Si bien algunas de estas transacciones se analizaron en captulos anteriores y en ningn momento se mencion o indic la utilizacin de las cuentas transitorias, fue exclusivamente por efectos didcticos, ya que si se logra comprender bien la naturaleza y espritu de las especializadas transacciones, el completar el proceso contable con estas cuentas resulta menos complejo.
Tomaremos unas contabilizaciones realizadas con anterioridad y las completaremos con estas cuentas transitorias.
106
299005151 Operaciones en trmite Por 6 liquidar Recepcin del pago (1. Parte) 299005151 Operaciones en trmite Por 6
19041015 140115
2.625
2.625
1.125 1.500
liquidar
Intereses y descuentos de cartera e inversiones - Crditos Hipotecarios Crditos Hipotecarios Registro del cobro del primer dividendo del cliente en referencia (2. Parte)
Explicacin: Lo que se complet est resaltado y con letra cursiva La 1. Parte de la transaccin, se realiza o procesa en la ventanilla del rea de cajas del banco, y se registra en esta cuenta transitoria, debido a que la cajera no conoce la aplicacin del valor que entrega el cliente, es decir cunto es capital, cunto inters, a qu operacin corresponde, etc. La 2. Parte de la transaccin se realiza en el rea de operaciones o back office, debido a que es el rea responsable de la liquidacin del prstamo. Por la gran cantidad de transacciones que se procesan, sta se ejecuta con ayuda de sistemas automatizados.
107
29900515
Operaciones en trmite Por liquidar Cancelacin en el sistema del depsito a plazo (1. Parte)
10.194,4
29900515
211005 260210
10.194,4
10.184,7 9,7
Explicacin: Lo que se complet est resaltado y con letra cursiva. La 1. Parte se realiza procediendo con la cancelacin del depsito a plazo en el sistema. La 2. Parte se realiza en la ventanilla de cajas, de acuerdo a las instrucciones recibidas y entrega la documentacin del crdito en la cuenta y el respectivo comprobante de retencin de impuestos.
108
Existen otros tipos de transacciones que se registran en las cuentas del grupo 2990 Otras Cuentas de Pasivo, y que se refieren a transacciones o servicios que los bancos realizan para sus clientes, es decir de tercerizacin o outsourcing de procesos, tales como: pago de roles de empresas, servicio de recaudaciones de entidades pblicas (recaudaciones de impuestos, cobro de las planillas de consumo de energa elctrica, etc.), servicio de recaudaciones de entidades privadas (cobro de matrculas para colegios privados, pago a proveedores, etc.), entre las principales. El tratamiento contable es como sigue: el valor recibido o dbito se registra de acuerdo a la forma de pago (efectivo en la cuenta 1101 Caja, cheque en la cuenta 1104 Efectos de cobro inmediato, dbito de la cuenta corriente o ahorros en la cuenta 210505 o 211005 respectivamente) y el crdito en una cuenta transitoria del grupo 299090 Otras Cuentas de Pasivo Varias. Al momento de cumplirse la condicin de la recaudacin o del servicio, se procede a la cancelacin de los fondos: debitando de la cuenta transitoria creada para el efecto y pagando de acuerdo al convenio firmado entre las partes involucradas, esto es el banco y el cliente. La utilidad del banco est de acuerdo a la negociacin con el cliente, que puede ser una comisin por transaccin, para lo cual se acreditar a una subcuenta del grupo 5790 Otros Ingresos Ordinarios Otros; otra forma de utilidad por dar el servicio es mantener el dinero durante un tiempo (das) sin pagar intereses, lo que en los bancos se conoce como float.
109
Se denomina Cmara de Compensacin al sistema por el cual los bancos liquidan diariamente, por compensacin de cheques, sus obligaciones recprocas con base a los depsitos que mantienen en el Banco Central del Ecuador.
Las compensaciones se efectan mediante cargos y abonos en sus respectivas cuentas corrientes.
Se realiza en dos sesiones: Preliminar y Definitiva. En la Cmara preliminar, que tiene lugar al final de cada da (19h00), se intercambian los cheques que cada banco ha recibido en depsitos de cheques de otros bancos.
Al siguiente da laborable (10h00) se procede con la devolucin de los cheques (recibidos en el cmara preliminar) que por cualquier circunstancia, el banco niega el pago de los mismos. A este proceso de intercambio por devolucin se denomina Cmara Definitiva.
Por cada cmara y por cada banco se elabora una Planilla de Compensacin, en la cual consta el valor neto, a favor o en contra, dependiendo de que monto es mayor, si los cheques entregados o los cheques recibidos.
110
Ejemplo: Datos Se recibieron depsitos en cheques de otros bancos USD 5.100 En cmara preliminar, los otros bancos nos presentaron USD 1.000 En cmara definitiva los otros bancos nos devolvieron USD 100 por insuficiencia de fondos del cliente. 1. Recepcin de depsitos para el envo a cmara (analizados anteriormente):
FECHA
COD. CUENTA
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
110405 Efectos de cobro inmediato Cheques Cmara 2190 Depsitos por Confirmar Depsitos recibidos en cheques
5.100 5.100
210505 110405
Depsitos monetarios cuentas activas Efectos de cobro inmediato Cheques Cmara Cheques recibidos en cmara preliminar
1.000 1.000
111
3. Por el registro de los cheques pagados y devueltos por otros bancos en la cmara definitiva
FECHA COD. CUENTA DESCRIPCIN DEBE HABER
2190 110405
Depsitos por Confirmar Efectos de cobro inmediato Cheques Cmara Por los cheques devueltos de otros bancos
100 100
2190 210505
Depsitos por Confirmar Depsitos monetarios cuentas activas Por los cheques confirmados de otros bancos
5.000 5.000
110205 110405
Depsitos para encaje - BCE Efectos de cobro inmediato Cheques Cmara Registro de la cmara definitiva
4.000 4.000
112
Las leyes vigentes, obligan a las instituciones financieras a mantener en el Banco Central del Ecuador un porcentaje de los depsitos captados, como respaldo para los clientes depositantes del banco. El porcentaje de encaje ser determinado por Junta Monetaria y expedido mediante las respectivas regulaciones. A la fecha, el porcentaje vigente es del 9% para los depsitos y captaciones realizados por los bancos y dems instituciones del sistema financiero pblico y privado sujetos al control de la SIB. El clculo se lo realiza en forma semanal. Corresponderan a las cuentas del Catlogo de la SIB, que agrupen depsitos o captaciones, como son las cuenta del grupo 21, 23, 24, 28. El total de estas cuentas, calcular el porcentaje requerido y comparar con el total de las cuentas 1102, 1101 y 130151. Si el valor del 9% obtenido del total de captaciones es superior a las cuentas que sirvan para el encaje, la institucin financiera est sujeta a sanciones, como el no participar en el proceso de cmara de compensacin entre otras.
113
2. Cero punto diez (0.10), para el grupo 12 "Fondos interbancarios vendidos". 3. Cero punto veinte (0.20) para los ttulos crediticios emitidos o garantizados por el Estado o el Banco Central del Ecuador u otras instituciones financieras del sector pblico, considerando las siguientes cuentas: 1302 Para negociar del Estado o de entidades del sector pblico 1304 Disponibles para la venta del Estado o de entidades del sector pblico 1306 Mantenidas hasta el vencimiento del Estado o de entidades del sector pblico
4. Cero punto cuarenta (0.40) para avales, fianzas y dems operaciones contingentes, considerando las siguientes cuentas: 62010510 (2) 62011005 62011025 (2) 62011505 62011510 62101515 Cartas de crdito-Emitidas por la institucin (3) Cartas de crdito-Emitidas por cuenta de la institucin (3) Cartas de crdito-Confirmadas Garantas aduaneras Fianzas con garanta de instituciones financieras del exterior Avales con garanta de instituciones financieras del exterior
115
5. Cero punto cincuenta (0.50) para los prstamos para vivienda respaldados por hipoteca, el arrendamiento mercantil inmobiliario, la inversin en cdulas hipotecarias y las garantas otorgadas a la Corporacin Financiera Nacional por operaciones de redescuento considerando las siguientes cuentas: 1301 1303 1305 privado (1) 140115 140116 14012085 14012088 140130 14030505 620130 Crditos hipotecarios Crditos hipotecarios con dividendos crecientes Reconstruccin de vivienda Vivienda popular Crditos hipotecarios en proceso Contratos de arrendamiento mercantil-Inmuebles Garantas otorgadas a la Corporacin Financiera Nacional por Para negociar entidades del sector privado (1) Disponibles para la venta de entidades del sector privado (1) Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del sector
operaciones de redescuento (4) 6. Cero punto setenta (0.70) para la subcuenta 620130 "Garantas otorgadas a Corporacin Financiera Nacional por operaciones de redescuento" (4). 7. Cero punto ochenta (0.80) para la subcuenta 620130 "Garantas otorgadas a Corporacin Financiera Nacional por operaciones de redescuento" (4). 8. Cero punto noventa (0.90) para las inversiones financieras y contratos de arrendamiento mercantil, considerando las siguientes cuentas:
116
130110
Bonos de municipalidades
9. Uno punto cero (1.0) para las colocaciones en prstamos o ttulos crediticios y dems activos e inversiones fsicas y financieras, exceptuando aquellos emitidos o garantizados por el Estado o el Banco Central del Ecuador, considerando las siguientes cuentas: 13 14 mercantil (6) 15 16 - 169015 17 18 19 62010505 62011010 62011090 62011505 62011510 6203 6204 6206 obligaciones 6305-6410 Compras en moneda extranjera menos ventas en moneda extranjera (8) Deudores por aceptaciones bancarias Cuentas por cobrar Bienes realizables, adjudicados por pago y de Activo fijo Otros activos (7) Avales comunes Garantas Corporacin Financiera Nacional Otras Cartas de crdito-Emitidas por la institucin (3) Cartas de crdito-Emitidas por cuenta de la institucin (3) Intereses y comisiones de clientes Compromisos futuros Obligaciones con el Banco Central del Ecuador u otras Inversiones (5) Cartera de crditos y contratos de arrendamiento
arrendamiento mercantil
117
que corresponda a las cdulas hipotecarias que se encuentren registradas en las respectivas cuentas. (2) Las garantas de instituciones financieras del exterior emitidas a favor de las entidades controladas por la Superintendencia de Bancos en respaldo de sus avales o fianzas concedidos, debern ser extendidas por instituciones financieras calificadas como de primera categora, excluyendo las entidades off-shore. (3) La ubicacin de las cartas de crdito en las clasificaciones de 0.40 o 1.0, se regir por los siguientes principios: 3.1 Las, que no financian operaciones comerciales tendrn una ponderacin en riesgo crediticio del 1.0; y, 3.2 Las operaciones con plazos de hasta 360 das, autoliquidables y relacionadas con el comercio causado por el movimiento de bienes, una ponderacin en riesgo crediticio del 0.40. (4) Se ponderar con (0.50) a las operaciones contabilizadas en la subcuenta 620130, cuando su plazo sea por ms de tres aos y tengan garanta hipotecaria. Se ponderar con (0.70) a las operaciones contabilizadas en la subcuenta 620130, cuando su plazo sea por ms de tres aos y tengan garanta prendaria. Se ponderar con (0.80) a las operaciones contabilizadas en la subcuenta 620130, cuando su plazo sea de hasta tres aos.
118
(5) El valor de inversiones corresponde a la diferencia del total del grupo menos las cuentas registradas en otras clasificaciones. (6) El valor de la cartera de crditos y contratos de arrendamiento mercantil corresponde a la diferencia del total del grupo menos las cuentas registradas en otras clasificaciones. (7) El valor del grupo 19 "Otros activos" corresponde a la diferencia del total del grupo menos las siguientes subcuentas: 199035 "Caja chica", 199055 "Impuesto al valor agregado" y 190230 "Anticipo para adquisicin de acciones". El valor de la subcuenta 190230 se deducir siempre y cuando dicho anticipo tenga por objeto la inversin en acciones de instituciones subsidiarias o afiliadas que a la fecha no hayan iniciado sus operaciones. A la cuenta 1905 "Transferencias internas" se le restar el valor de la cuenta 2905; si el resultado es acreedor no se lo considerar para el clculo del requerimiento de patrimonio tcnico. (8) El valor que resulte de la diferencia entre los valores registrados en las cuentas 6305 y 6410 siempre ser absoluto, sin que interese si el mismo es deudor o acreedor. No se considerar en este rubro los rendimientos en divisas de los bonos emitidos en moneda nacional. Conformacin Del Patrimonio Tcnico
De acuerdo con lo que dispone el artculo 48 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, el patrimonio tcnico estar constituido por:
119
31 32 33 3501 3502 3503 3504 3601 3602 3801 3802 2609 5-4
Capital pagado (1) Reservas Capital social Otros aportes patrimoniales Aportes para futuras capitalizaciones Donaciones Prstamo subordinado (2) Participacin minoritaria (3) Ganancias o prdidas en conversin (3) Resultados acumulados Resultados del ejercicio * Cuentas por Pagar Agencia de Garanta de Depsitos Cuentas de resultados acreedoras menos cuentas de resultados
280170 Obligaciones convertibles deudoras (4) Menos: Deficiencia de provisiones, amortizaciones y depreciaciones 190140 3603 Plusvala Mercantil Desvalorizacin del patrimonio, que contiene las prdidas activadas que fueren detectadas a travs de auditoras de la propia entidad, de la Superintendencia de Bancos o de las auditoras externas y el valor de los aumentos de capital que la Superintendencia de Bancos, al analizar la legalidad de dicho aumento, constatare irregularidades en la procedencia de los fondos o su inexistencia. 1620 Pago de dividendos anticipados
120
* Se considerar el total de las utilidades del ejercicio corriente una vez cumplidas las condiciones de los literales a) y b) del artculo 41 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero. NOTA GENERAL: En el caso de registrarse prdidas acumuladas (cuenta 3801) o del ejercicio (cuenta 3802), estos valores se computarn disminuyendo el patrimonio tcnico en la totalidad de las prdidas contabilizadas. NOTAS: (1) Del capital pagado se deducirn las inversiones recprocas que mantenga la matriz con otras entidades accionistas, nacionales y extranjeras, as como aquellos valores de capital pagado originados va prstamos a travs de la matriz o de una oficina del grupo financiero a favor de los accionistas, que estn pendientes de cancelar en cumplimiento de disposiciones legales; (2) Los prstamos subordinados sern computables como patrimonio tcnico en la entidad receptora de dicho prstamo, siempre que su plazo no exceda de un ao, conforme al artculo 147 de la Ley; (3) La participacin minoritaria resultante de la consolidacin de estados financieros y la ganancia resultante de la conversin a moneda local de los estados financieros en moneda extranjera de las subsidiarias en el exterior, se utilizarn para la declaracin del patrimonio tcnico de grupos financieros, cuando stas sean aplicables; y, (4) La diferencia entre cuentas de resultados acreedoras menos las cuentas de resultados deudoras se considerarn en los meses que no correspondan al cierre del ejercicio.
121
122
b) Resultados del ejercicio / total de activos 3802 / 1 (valor neto) c) Resultados del ejercicio / nmero de acciones en circulacin 3802 / (31/100) (nmero de veces)
3. Indice de liquidez Fondos disponibles / total depsitos a corto plazo 11 / (21 + 2311 + 2350 + 2405) 4. Eficiencia administrativa a) Gastos operacionales / total activo + contingentes (43 + 44) / 1 (valor neto) + 6201 b) Gastos operacionales / total recursos captados (43 + 44) / (21 + 22 + 2311 + 2350 + 24 + 25 + 27 + 2801 + 2803)
123
c) Margen financiero / total activos (51 + 52 + 53 + 55) (41 + 42 + 47) / 1 (valor neto)
5. Eficiencia financiera Activos productivos / pasivos con costo (1103 + 12 + (13-1399) + (1401 140190) + 1403 + 1406 + 1408 + 15 + (1902- 190299)) / (21 + 22 + 2311 + 2350 + 24 + 25 + 27 + 2801) Para las instituciones financieras pblicas se deducir la subcuenta 110305 Fondos disponibles Bancos y otras instituciones financieras Banco Central del Ecuador
124