Guia Fiscal Ocu 2012

GUA FISCAL
2012
232 preguntas y respuestas sobre el IRPF y 30 sobre el IP
Cmo pagar la menor cantidad de impuestos posible, sin faltar a sus obligaciones scales
Suplemento de OCU-Compra Maestra n 381 (mayo 2013)
Renta y Patrimonio
NDICE
InTRoduccin
Cmo usar la gua y qu esperar de la campaa 2012. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Ventas, donaciones, ganancias y prdidas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
n Qu son y cmo se calculan.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Inmuebles.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Fondos de inversin.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Acciones.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Indemnizaciones, intereses, premios, subvenciones . . . . . . . . . . . . . . n Prdidas patrimoniales .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
INTRODUCCIN
Cada ao la Gua scal le explica llanamente cmo enfrentarse a la declaracin de la renta y pagar la menor cantidad posible de impuestos, sin faltar en nada a sus obligaciones scales.
ESQUEMA DE LA DECLARACIN deL IRPF

n Conceptos que incluye la declaracin y proceso de clculo. . . . . . . . 4
40 41 46 46 48 49
Cmo se lee la gua

>> Al comienzo de esta Gua le mostramos un esquema general de la estructura del IRPF, para que aprecie fcilmente los conceptos que incluye la declaracin. A continuacin se suceden las cuestiones (numeradas y agrupadas por materias), que parten de consultas realizadas por nuestros socios. Esto permite abarcar muchos detalles y matices en la interpretacin de las leyes. Algunas consultas son nuevas y otras se repiten como en aos anteriores, habindose actualizado las respuestas segn los cambios normativos, las sentencias y los ltimos criterios administrativos. >> Si tiene inters en conocer algn asunto concreto, busque en el ndice por voces de la contraportada los nmeros de las cuestiones que lo tratan. >> Los siguientes smbolos resaltan el valor de algunas informaciones: Indica un posible e importante ahorro scal. Remarca informaciones relevantes para tenerlas muy presentes.
OCU EDICIONES, S.A. Calle Albarracn, 21 28037 Madrid Telfonos de la Asesora Fiscal, exclusiva para socios: 913 009 153 902 300 189 Durante los meses de abril, mayo y junio la atencin se presta en un horario ininterrumpido y ampliado: de lunes a viernes de 09.00 a 18.00 (el resto del ao se atiende de lunes a viernes de 09.00 a 14.00 ) Telfonos directos para suscripciones: 913 009 154 902 300 188 (de lunes a viernes de 9:00 a 16:00) Editor responsable: Jos Mara Mgica
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE 2012

Quines deben declarar y dnde .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 El borrador de la declaracin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Cundo declarar y cmo hacerlo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 Tributacin conjunta o individual?.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 Ingresos que no se declaran . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Indemnizaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Seguros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Prestaciones y ayudas pblicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Becas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Premios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Pensiones de alimentos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 13 14 14 15 15 15
Clases de renta, base imponible y compensaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 Base liquidable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51

n Reduccin por tributacin conjunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Reduccin por aportaciones a sistemas de previsin social . . . . . n Pensiones pagadas a familiares .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
51 52 54
Mnimo personal, mnimo familiar y cuota ntegra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

n Mnimo del contribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Mnimo por descendientes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Mnimo por ascendientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Mnimo por discapacidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Clculo de la cuota ntegra .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
54 55 57 57 58
Cuestiones jurdicas
>> Algunas cuestiones se acompaan de la normativa y la jurisprudencia aplicable al caso, por si tiene que citarlas para apoyar sus pretensiones. >> Recuerde el signicado de las siguientes siglas: TS, Tribunal Supremo; TC, Tribunal Constitucional; TSJ, Tribunal Superior de Justicia de una comunidad autnoma; TEAR o TEAC, Tribunal Econmico Administrativo, Regional o Central; DGT, Direccin General de Tributos; AEAT, Agencia Estatal de la Administracin Tributaria. >> La normativa estatal bsica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre el Patrimonio est compuesta por los siguientes textos legales, que puede consultar ntegros en el Manual Prctico de Hacienda y en la direccin electrnica www.agenciatributaria.es. Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del IRPF. Ley 19/1991, de 6 de Junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por el que se regula el sistema de nanciacin de las Comunidades Autnomas de rgimen cmun. Real Decreto Ley 13/2011, de 16 de septiembre, por el que se restablece el Impuesto sobre el Patrimonio, con carcter temporal.
Rendimientos del trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

n Cules no tributan.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Rendimientos irregulares del trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Atrasos e ingresos de otros aos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Reducciones de sistemas de previsin social .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Gastos deducibles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Reducciones de las rentas del trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Retenciones .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
n Por inversin en vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Por cuenta vivienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Por obras de adaptacin en viviendas de minusvlidos . . . . . . . . . . n Por obras de mejora en viviendas .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Por actividades econmicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Por donativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Por proteccin del patrimonio histrico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Por alquiler de vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Por doble imposicin internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Por rendimientos del trabajo o actividades econmicas . . . . . . . . . n Por maternidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Deducciones autonmicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
16 19 21 22 25 25 26
Rendimientos del capital inmobiliario (alquileres) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

n Quin los declara y cmo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Ingresos ntegros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Gastos deducibles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Rendimiento neto y reducciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
26 27 27 29
61 66 68 68 69 70 70 70 70 71 71 71 72
Imputaciones de rentas inmobiliarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 Rendimientos de actividades econmicas .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

n Estimacin directa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Estimacin objetiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A pagar / A devolver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
Las novedades del ejercicio 2012

Ms impuesto de la renta que el ao pasado. Para ser exactos, entre un 0,75% y un 7% ms. Por qu? Porque hay que rebajar el dcit pblico. Cmo? Aadiendo a la tarifa estatal, que es la misma que la del ejercicio 2011, una tarifa complementaria. Quienes compraron su vivienda habitual antes del 20 de enero de 2006 no podrn, por vez primera, aplicar la compensacin scal que disfrutaban. Para ellos, el IRPF puede crecer ms, hasta 225 euros. Tambin se cae del cartel la deduccin por cuenta vivienda, que podr aplicarse en esta declaracin por ltima vez. A los que dedujeron por cuenta vivienda en ejercicios anteriores y a 1 de enero de
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO DE 2012.. . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

n Quin debe declarar y cmo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Inmuebles.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Bienes afectos a actividades econmicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Cuentas y depsitos.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Deuda pblica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Acciones y participaciones.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Fondos de inversin.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Rentas temporales y vitalicias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Joyas, pieles y vehculos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Deudas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Base imponible y mnimo exento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Base liquidable y cuota ntegra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
32 33
Rendimientos del capital mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

n Quin los declara. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Cmo tributan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Cuentas y depsitos.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Deuda pblica y privada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Dividendos.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Seguros de ahorro y jubilacin.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Otros rendimientos del capital mobiliario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . n Gastos deducibles y retenciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
34 34 34 35 36 37 39 40
74 74 74 75 75 75 75 75 75 79 79 79
2013 an estaban en plazo de comprar su vivienda pero no haban dado el paso, les queda el triste consuelo de poder devolver las deducciones sin tener que pagar intereses de demora. Permanece sin embargo el Impuesto de Patrimonio, que este ao ya no est bonicado al 100% en Baleares y la Comunidad Valenciana. Slo en la Comunidad de Madrid pervive la bonicacin, que en la prctica supone no pagar nada. Consulte en www.ocu.org las novedades de ltima hora acerca del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre el Patrimonio del ejercicio 2012, as como los detalles sobre la presentacin de declaraciones por Internet, las deducciones autonmicas, etc.
Gua Fiscal Renta 2012
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ESQUEMA RESUMEN DE LA DECLARACIN DEL IRPF DE 2012

R E N TA G E N E R A L R E N TA D E L A H O R R O
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE 2012

1
Rendimientos netos del trabajo (ingresos menos gastos menos reducciones) Rendimientos netos del capital inmobiliario (alquileres menos gastos menos reducciones) Rendimientos de capital mobiliario no incluidos en la renta del ahorro (arrendamientos de bienes muebles, negocios o minas, cnones...) Imputaciones de renta (2% 1,1% del valor catastral de inmuebles no alquilados ni afectos a actividades) Rendimientos netos profesionales y empresariales Ganancias no derivadas de transmisiones patrimoniales (premios, ganancias sin justicar)
Quines deben declarar y dnde

les haya pagado el principal pagador, ms de 1.500 euros de los restantes pagadores. Puesto que usted est dentro de los lmites y sus pagadores secundarios le han satisfecho entre ambos tan slo 1.200 euros, no tiene obligacin de declarar.
Mis nicos ingresos del ao pasado fueron 1.200 euros de la nmina de diciembre. Tengo que hacer la declaracin del IRPF?
Rendimientos netos del capital mobiliario (intereses, dividendos, seguros... menos gastos) Ganancias y prdidas procedentes de transmisiones patrimoniales (precio de venta menos precio de compra menos gastos)
= BASE IMPONIBLE GENERAL
= BASE IMPONIBLE DEL AHORRO

Remanente por tributacin conjunta Remanente reduccin por pensin compensatoria y anualidades por alimentos Remanente por cuotas y aportaciones a partidos polticos
Reduccin por tributacin conjunta Reduccin por aportaciones a planes de pensiones y otros sistemas de previsin social Reduccin por aportaciones a patrimonios protegidos Reduccin por pensin compensatoria del cnyuge y anualidades por alimentos Reduccin por cuotas y aportaciones a partidos polticos
El Impuesto sobre la Renta grava la renta de las personas fsicas, como usted, de acuerdo a sus circunstancias personales y familiares. Se entiende por renta el conjunto de rendimientos recibidos del trabajo, del capital y de las actividades econmicas, as como las imputaciones de renta y las ganancias y prdidas patrimoniales (vea el proceso de clculo en el esquema de la pgina contigua). Sin embargo, no todas las personas que reciben las rentas citadas estn obligadas a declarar: aquellos cuyos ingresos anuales totales no superen los 1.000 euros, y cuyas prdidas no superen los 500 euros, no tienen que hacerlo; los que hayan ingresado ms quizs s o quizs no, dependiendo de otros requisitos (vea el recuadro Quines no estn obligados a declarar?). Sus nicos ingresos son rentas del trabajo procedentes de un solo pagador y no superan los 22.000 euros, por lo que usted no tendr que declarar (vea la cuestin siguiente).
El ao pasado mi empresa me pag 12.700 euros y adems cobr otros 6.000 de la Seguridad Social por mi baja maternal, tras el nacimiento de mi primer hijo. En aos anteriores, cobr menos de 22.000 euros y no tuve que declarar. Debo hacerlo este ao?
A veces, como le ocurre a usted, aunque las rentas totales del trabajo sean inferiores a 22.000 euros, hay que declarar. En 2012 tuvo dos pagadores (su empresa y la Seguridad Social) y entre ambos le pagaron ms de 11.200 euros. Adems, el pagador que menos le pag (la Seguridad Social), le pag ms de 1.500 euros. La superacin de ambos lmites obliga a declarar. Vea el recuadro Quines no estn obligados a declarar? y la cuestin anterior.
= BASE LIQUIDABLE GENERAL

x
Tipo de gravamen (segn escala) Mnimo personal y familiar multiplicado por tipo de gravamen
= BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO

x
21%, 25% o 27%, segn cuanta
Remanente del mnimo personal y familiar que exceda de la base imponible general
2 El ao pasado trabaj en tres empresas; una me pag 300 euros, otra 900 y otra 11.500. Debo declarar?
No. Las personas que hayan percibido rentas del trabajo de varias empresas o pagadores, por ms de 11.200 euros pero no ms de 22.000, slo tienen que declarar si han recibido, aparte de lo que
4 A finales de 2012 comenc mi actividad empresarial, pero casi no he tenido ingresos. Debo declarar?
Usted, como los dems empresarios y profesionales, no tiene que declarar si sus ingresos anuales, incluidas rentas del trabajo, rendi-
= CUOTA NTEGRA GENERAL

CUOTA NTEGRA GENERAL
= CUOTA NTEGRA DEL AHORRO +

CUOTA NTEGRA DEL AHORRO CUOTA NTEGRA TOTAL
Quines no estn obligados a declarar?

No estn obligados a declarar quienes en el 2012 obtuvieran unos ingresos totales mximos de 1.000 euros provenientes de la suma de ganancias de patrimonio, rentas del trabajo, rentas del capital (intereses, dividendos no exentos, seguros, alquileres) y rentas de actividades econmicas, ya sean empresariales o profesionales (ver cuestiones 1 y 4). Tampoco tienen que declarar quienes, a pesar de no cumplir la condicin anterior, recibieran en 2012 rentas exclusivamente de las siguientes fuentes y cumplieran todas estas condiciones: >> Tener unos rendimientos ntegros del trabajo no superiores a 22.000 euros. >> Obtener no ms de 1.600 euros entre rendimientos ntegros del capital mobiliario (intereses, dividendos no exentos, etc.) y ganancias (venta de fondos de inversin, premios, juegos, etc.), sometidos a retencin. >> Obtener no ms de 1.000 euros entre rentas imputadas inmobiliarias, rendimientos no sujetos a retencin procedentes de letras del Tesoro y subvenciones para adquirir viviendas de proteccin oficial o de precio tasado. No obstante, s deben declarar, a pesar de cumplir las tres condiciones anteriores, los que percibieran rentas del trabajo superiores
Deducciones por los siguientes conceptos: inversin en vivienda habitual; obras de adaptacin en viviendas de discapacitados; bienes de inters cultural; donativos; actividades econmicas; rentas obtenidas en Ceuta y Melilla; cuenta ahorro-empresa; alquiler de vivienda habitual; obras de mejora en viviendas Deducciones autonmicas
CUOTA LQUIDA TOTAL

Deducciones por doble imposicin Deduccin por rentas del trabajo o de actividades econmicas Compensacin por seguros de vida e invalidez contratados antes del 20 de enero de 2006 Compensacin por cesin a terceros de capitales propios procedentes de instrumentos financieros contratados antes del 20 de enero de 2006
a 11.200 euros y se vieran en alguno de estos casos: su pagador no estaba obligado a retenerles; percibieron rendimientos ntegros del trabajo sujetos a un tipo fijo de retencin (por ejemplo, los obtenidos con clases y conferencias o los de los administradores); recibieron pensiones compensatorias del cnyuge o pensiones de alimentos no exentas; cobraron de distintos pagadores y, dejando aparte al que ms les pag, los restantes les proporcionaron ms de 1.500 euros entre todos; recibieron prestaciones pasivas de ms de un pagador y su retencin no se realiz por el procedimiento especial. Tambin es preciso declarar en todo caso, si se han obtenido prdidas de ms de 500 euros (ver cuestiones 1, 4 y 11). Por otra parte algunos contribuyentes no estn obligados a declarar pero, si desean beneficiarse de ciertas deducciones y reducciones y obtener una mayor devolucin, pueden hacerlo. Se trata de: >> Los que aportan a planes de pensiones, mutualidades de previsin social, patrimonios protegidos, planes de previsin social empresarial y seguros de dependencia. >> Los que deducen por compra de vivienda habitual, por doble imposicin internacional o por cuenta ahorro-empresa. Aunque no tenga obligacin de declarar es recomendable realizar el clculo de la declaracin y, si le sale a devolver, presentarla.
= = =
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CUOTA RESULTANTE DE LA AUTOLIQUIDACIN

Retenciones y pagos a cuenta
CUOTA DIFERENCIAL
Deduccin por maternidad
RESULTADO DE LA LIQUIDACIN (ingreso o devolucin)
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mientos del capital y ganancias, no superan los 1.000 euros y sus prdidas patrimoniales no superan los 500.
>> Rendimientos de capital mobiliario sujetos a retencin (de acciones, seguros, intereses) y ganancias sujetas a retencin (de la venta de fondos), por un importe total de ms de 1.600 euros. Sus rentas del trabajo, por s solas, no le obligan a declarar. No ha recibido ni rentas imputadas ni subvenciones y las Letras del Tesoro solo le proporcionaron 500 euros, luego no sobrepasa el lmite conjunto para estos tres conceptos de 1.000 euros. Pero, ya que los intereses sumados a la ganancia del fondo superan los 1.600 euros, debe declarar todos sus ingresos.
Ayuda para declarar

La Agencia Tributaria es la primera en dar informacin y hacer la declaracin gratuitamente a quienes no quieren o no saben hacerla. Adems elabora un borrador de la declaracin para quienes lo piden y cumplen ciertos requisitos (ver cuestiones 14 y ss.); y tiene un servicio de peticin de datos fiscales que le permite comprobar lo que el fisco sabe de usted. Si el ao pasado present declaracin o confirm el borrador, este ao no tendr que solicitar de nuevo ni el borrador ni los datos fiscales; si no lo hizo, an puede solicitarlos por telfono o por internet. Recuerde que los datos fiscales suministrados por Hacienda pueden contener errores o ser incompletos y que Hacienda nunca deja de recibir datos. En una palabra, conviene que usted consigne en su declaracin todos los datos correctos. Infrmese a travs de internet (www.agenciatributaria.es) o en los siguientes telfonos: >> Para obtener informacin tributaria bsica: 901 335 533 >> Para lograr cita previa: 901 223 344 >> Para pedir los datos fiscales y solicitar 901 121 224 el borrador: 901 200 345 Algunas comunidades autnomas tambin tienen servicios gratuitos para hacer la declaracin, al igual que algunas empresas grandes que ayudan a sus empleados y clientes (por ejemplo, El Corte
Ingls), algunos bancos y cajas, cmaras de comercio, sindicatos... El programa de ayuda conocido como PADRE, disponible gratuitamente en www.agenciatributaria.es, tiene grandes ventajas: permite incorporar a la declaracin los datos fiscales y personales que la Agencia Tributaria tiene del contribuyente, usando el nmero de referencia del borrador o de los datos fiscales; evita errores de clculo; permite comparar distintas opciones y escoger la ms ventajosa (por ejemplo, tributacin individual o conjunta); basta con imprimir el resultado en papel corriente, listo para presentar en el banco, donde le proporcionarn el sobre pertinente. Adems se procesa con rapidez, lo que permite agilizar la devolucin, que an es ms rpida en las declaraciones presentadas por internet. Los impresos de la declaracin, de venta en estancos, delegaciones y administraciones de la Agencia Tributaria, se acompaan de una Gua de la Declaracin. El Manual Prctico de la Agencia Tributaria, ms amplio y con ejemplos, se vende por separado y tambin est disponible en www.agenciatributaria.es. Puede acudir a un asesor fiscal profesional (que s le cobrar). Recuerde: no hay que adjuntar ningn documento o justificante que use para hacer su declaracin (certificados de retenciones de salarios, de intereses, justificantes de la hipoteca, etc.), pero debe conservarlos hasta el 30 de junio de 2017, por si se los solicitan.
Aparte de mi pensin de 900 euros, cobro 3.000 euros anuales por alquilar un local. Debo declarar?
S. Percibir ingresos del capital inmobiliario obliga a declarar cuando sumados a las rentas del trabajo (como su pensin), los rendimientos del capital mobiliario, las ganancias patrimoniales y los rendimientos de actividades econmicas superan los 1.000 euros anuales. En su caso, solo el alquiler ya supera los 3.000 euros.
Slo ingreso mi salario de 20.000 euros anuales. Adems de mi vivienda habitual, poseo una casa en la playa, que no alquilo nunca. Tengo que declarar?
Si atendemos slo a sus rentas del trabajo, no tendra que declarar, pues proceden de un solo pagador y no superan los 22.000 euros. Pero tener inmuebles distintos a la vivienda habitual sin alquilar quizs le obligue a ello: as ser si los ingresos a imputar por la casa de la playa (el 2 o el 1,1% de su valor catastral, como se explica en la cuestin 95 y ss.), sumados a los rendimientos no sujetos a retencin derivados de letras del Tesoro y a las subvenciones para compra de vivienda de proteccin ocial o precio tasado, superan los 1.000 euros al ao.
Si mi esposa y yo presentamos declaracin conjunta, se duplican los lmites para estar obligado a declarar?
No. Los lmites que determinan la obligacin de declarar son los mismos que en la declaracin individual. Pero para determinar el nmero de pagadores, se considera el caso de cada miembro de la unidad familiar por separado (el nmero de pagadores tiene su importancia; vea el recuadro Quines no estn obligados a declarar? de la pgina 5).
Se incluyen en los lmites que determinan la obligacin de declarar las rentas exentas, los gastos y las reducciones?
Las rentas exentas (dividendos exentos, becas, etc.) no se tienen en cuenta para determinar los lmites de la obligacin de declarar. Las rentas sujetas a tributacin se consideran tal y como son antes de eventuales compensaciones, reducciones o gastos deducibles. Las ganancias patrimoniales se consideran en la cuanta que tengan antes de ser compensadas con eventuales prdidas.
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En 2012, gan 19.000 euros con mi salario, 100 con la venta de unas acciones y 500 con la venta de un fondo de inversin. Debo declarar?
Deben declarar quienes hayan percibido ingresos de cualquiera de las clases siguientes: >> Ganancias sujetas a retencin (como las de la venta de un fondo de inversin) de ms de 1.600 euros o de una cuanta que sumada a los rendimientos del capital mobiliario, igualmente sujetos a retencin, supere los 1.600 euros. >> Ganancias patrimoniales no sujetas a retencin (ayudas para el alquiler o compra de vivienda, ganancias por la venta de acciones o pisos, etc.) de una cuanta que sumada a las rentas del trabajo, del capital y de las actividades econmicas supere los 1.000 euros. Si slo atendemos a sus ingresos del trabajo o a la ganancia del fondo, usted no tendra que declarar. Pero las ganancias de la venta de acciones le obligan a declarar todos sus ingresos, puesto que sumadas a sus rentas del trabajo superan los 1.000 euros.
El ao pasado mi sueldo fue de 21.000 euros, luego no debera declarar. Pero perd 400 euros con la venta de unas acciones y no s si eso cambia las cosas.
Si slo atendemos a sus rentas del trabajo, no tiene que declarar, pues proceden de un solo pagador y son inferiores a 22.000 euros. Si atendemos a sus prdidas, tampoco, pues no exceden de 500 euros. No obstante, si desea poder compensar las prdidas con eventuales ganancias en futuras declaraciones, es preciso que declare. Percibir rendimientos del capital mobiliario cuyo importe sea negativo tampoco obliga a declarar. AEAT 127.271 y 127.275
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cuestin, porque a veces se establece que algunas rentas estn exentas o se les aplica un tipo de gravamen reducido. En general, los convenios dicen que las pensiones slo tributan en el pas de residencia del perceptor; Espaa, en su caso. As pues, la pensin estara exenta en Alemania (si le han practicado retenciones all, debe solicitar su devolucin al sco alemn). Slo las pensiones de los funcionarios tributan en Alemania y estn exentas en Espaa, aunque deben considerarse para calcular el tipo de gravamen aplicable a las dems rentas. DGT V0221-09 Por otra parte los convenios suelen establecer que los dividendos tributan en el pas de residencia y que el pas de origen (en su caso Francia) puede retener un 15% como mucho. Usted debe declarar los dividendos, pero puede restar la retencin sufrida, aplicando la deduccin por doble imposicin internacional (ver cuestin 229).
Si en 2012 ha residido en ms de una comunidad autnoma, se le considera residente en aquella donde haya permanecido ms das a lo largo del ao. Usted debe sealar Andaluca, que es donde ha residido un mayor nmero de das durante 2012. Consigne el cambio de domicilio en el sobre de la declaracin (casilla Primera declaracin o cambio de domicilio habitual), e indique sus nuevas seas en el apartado de datos personales de la primera pgina. Si no puede acreditarse la permanencia en uno u otro lugar, se considera que la comunidad autnoma de residencia es aquella en la que se ha obtenido la mayor parte de los ingresos o, si as tampoco se puede, la que conste en la ltima declaracin. En declaracin conjunta debe indicarse la comunidad autnoma de residencia habitual del miembro de la unidad familiar con mayor base liquidable. Conviene comunicar los cambios de domicilio a la AEAT llamando al telfono 901 200 345 o presentando el modelo 030 (036 o 037 si realiza actividades econmicas), disponible en www.agenciatributaria.es
En 2012 cobr 20.000 euros de mi empresa, 500 de la venta de unas letras del Tesoro, 1.300 de la de un fondo de inversin y 400 de intereses. Debo declarar?
Deben declarar quienes hayan percibido: >> Rentas inmobiliarias imputadas, subvenciones para vivienda de proteccin ocial y precio tasado, y rendimientos de capital mobiliario no sujetos a retencin derivados de letras del Tesoro, por un importe total de ms de 1.000 euros. |6|
El pasado octubre me mud de Mlaga a Madrid. Qu comunidad autnoma de residencia sealo?
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Resido en Espaa y recibo una pensin de jubilacin de Alemania, donde trabaj muchos aos. Adems, cobro dividendos de unas acciones francesas. Debo declarar estas rentas en Espaa?
S. En general hay que incluir en la declaracin todas las rentas, aunque procedan de pases extranjeros. Pero debe consultar el convenio de doble imposicin rmado entre Espaa y el pas en
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El borrador de la declaracin
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Qu es el borrador de la declaracin?
Si marc la casilla 110 en su pasada declaracin, recibir en su domicilio el borrador y los datos fiscales a partir del 6 de mayo de 2013, siempre que no los hubiera obtenido antes telemticamente. Adems, desde el 2 de abril de 2013, los contribuyenGua Fiscal Renta 2012
Es una declaracin provisional confeccionada por Hacienda a peticin de los contribuyentes que cumplen ciertos requisitos (ver cuestin 15), con los datos fiscales que obran en su poder.
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tes que presentaron declaracin o confirmaron el borrador el ao pasado, podrn conseguir su borrador y sus datos fiscales a travs de internet en www.agenciatributaria.es, sin necesidad de certificado digital, mediante el nmero de referencia del borrador (nmero RENO). Si facilit a Hacienda su telfono mvil, recibir un SMS con su nmero de referencia en los das previos a la campaa; si no, puede solicitarlo por internet, aportando el NIF y el resultado de la casilla 620 de la pasada declaracin, y le llegar de inmediato. Si cumple los requisitos, podr consultar el borrador, los datos fiscales que Hacienda ha utilizado para elaborarlo y un documento de ingreso o devolucin, que debe firmar si considera que todos los datos son correctos y desea confirmar el borrador. Si no cumple los requisitos slo podr ver los datos fiscales. Consulte detalles de ltima hora en www.ocu.org.
das pendientes de otros ejercicios para el clculo del borrador y puede que usted obtenga una mayor devolucin si hace la declaracin. Comprubelo con el programa PADRE, disponible en: www.agenciatributaria.es. Tampoco podrn confirmar el borrador estos contribuyentes: >> Los que obtuvieran rentas exentas con progresividad en virtud de convenios contra la doble imposicin suscritos por Espaa. >> Los que compensen partidas negativas de ejercicios anteriores. >> Los que pretendan regularizar situaciones tributarias de declaraciones anteriormente presentadas. >> Los que tengan derecho a la deduccin por doble imposicin internacional y lo ejerciten.
CUADRO 1. EL BORRADOR DE LA DECLARACIN

Confirmacin Dnde acudir
Ocinas de la AEAT Telfono 901 200 345 Telfono 901 121 224 www.agenciatributaria.es Entidades bancarias SMS dirigido al sco (1) Previa cita concertada por internet o llamando al 901 121 224 (2) Slo si el contribuyente dispone de firma electrnica
Solicitud
3 3 3 3
Rectificacin
3 (1) 3
A pagar, sin domiciliar
A pagar, domiciliando 3 3
A devolver 3 3 3
3 (2) 3
3 3 3
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Qu hago si el borrador est mal o incompleto?

No. No es necesario pedir que Hacienda rectique el borrador para cambiar su cuenta, puede hacerlo directamente por internet o por telfono. Tampoco hay que solicitar la recticacin para modicar la asignacin tributaria a la Iglesia catlica o a nes sociales.
En 2012 me pagaron por el alquiler de mi piso 10.000 euros. Puedo solicitar el borrador?
Puede pedirlo, pero Hacienda responder envindole solo sus datos fiscales. As hace con quienes reciben alquileres o desempean actividades profesionales o empresariales. Slo tienen derecho a borrador quienes reciban rentas, exclusivamente, del siguiente tipo: rendimientos del trabajo; rendi mientos del capital mobiliario sujetos a retencin o ingreso a cuenta (como los intereses de cuentas y depsitos o los dividendos), o rendimientos derivados de letras del Tesoro; imputaciones de rentas inmobiliarias de como mucho ocho inmuebles; ganancias patrimoniales sometidas a retencin o ingreso a cuenta (como las de ventas de fondos de inversin) y prdidas patrimoniales derivadas de la venta de fondos de inversin; subvenciones para la adquisicin de vivienda habitual y de otro tipo (salvo para actividades econmicas) y renta bsica de emancipacin (ayuda al alquiler).
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Comprobar que el borrador incluye todo y no contiene errores es muy importante, porque si conrma un borrador incorrecto, Hacienda le puede enviar una paralela aunque ella lo confeccionara (ver cuestin 23). Si descubre errores o faltan datos, puede pedirle a Hacienda una recticacin, en persona, por telfono o a travs de internet, para que elabore un nuevo borrador. Tendr que aportar su NIF (y el de su cnyuge si es una declaracin conjunta) y el nmero de referencia del borrador errneo (aparece en el encabezado de la carta que lo acompaa). Si la correccin supone incluir rentas distintas a las citadas en la cuestin 15, el borrador no procede y tendr que presentar declaracin. Entre los errores ms frecuentes est ignorar el pago de cuotas sindicales o colegiales; el pago de la hipoteca de la vivienda habitual del excnyuge y los hijos; alguna deduccin autonmica... Tambin es frecuente delimitar mal las rentas propias (por ejemplo, no indicando el porcentaje de titularidad en una cuenta corriente). Adems, conviene recordar que siempre que exista unidad familiar hay que calcular la opcin ms favorable entre declaraciones individuales o declaracin conjunta, y Hacienda no remite varios borradores con todas las opciones posibles. Vea cuestiones 30 y s.s. Una vez emitido el borrador, no es posible cambiar la opcin de tributacin de conjunta a individual o viceversa, ni tampoco es posible realizar una nueva solicitud. Si preere presentar su declaracin en la otra modalidad de tributacin o realizar los clculos de cada modalidad, tendr que incorporar los datos scales al programa PADRE, con el nmero de referencia del borrador, y elegir en el programa la opcin que desee en el momento de obtener la declaracin. A veces el borrador lleva por ttulo Borrador pendiente de modicar. Esto signica que los datos existentes son incompletos o que suscitan alguna duda, y que no se puede conrmar el borrador sin antes realizar una recticacin, modicando o aportando datos (por ejemplo: falta el NIF de un hijo mayor de 14 aos, los datos personales estn incompletos, hay varios prstamos hipotecarios, se ha obtenido una subvencin pblica, ha nacido un hijo en 2012...).
Si pido el borrador y no lo recibo, significa eso que no debo declarar?

Hacienda est obligada a remitirle el borrador, pero por distintas razones, accidentales o de otro tipo, puede ocurrir que usted no lo reciba. Si est obligado a declarar (ver cuestiones 1 a 11), tendr que hacerlo, con o sin borrador. Recuerde que si solicit el borrador por internet, est suscrito a los servicios de alerta o abonado a la notificacin telemtica, no recibir el borrador por correo y slo podr verlo en su ordenador.
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Si al recibir el borrador lo reviso y lo encuentro correcto, qu debo hacer?

Si se est de acuerdo con lo sealado en el borrador, puede conrmarlo, con lo que la declaracin quedar presentada. Puede conrmarlo de diferentes formas segn se trate de un borrador con resultado a devolver o a ingresar y, en este ltimo caso, dependiendo de si domicilia el pago o no. A saber: puede conrmar su borrador por telfono o a travs de internet (www.agenciatributaria.es); si el resultado es a devolver, tambin mediante un mensaje de mvil. Otra opcin es conrmarlo en las entidades colaboradoras, cajeros automticos y servicios de banca a distancia de las entidades nancieras que ofrecen este servicio. El pago del borrador puede domiciliarse (en cuyo caso se puede conrmar en ocinas de la Agencia Tributaria) y fraccionarse (el primer plazo se pasa a cobro el ltimo da de la campaa). Si domicilia, recuerde tener suciente saldo en su cuenta el 1 de julio (ver cuestin 21).
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Me he dado cuenta de que he confirmado un borrador incorrecto. Qu debo hacer?

Si durante la campaa de renta se da cuenta de que el borrador que conrm no era correcto y Hacienda va a salir perjudicada (porque le sale a pagar menos de lo debido o a recibir ms devolucin de la cuenta), no podr volver a solicitar un nuevo borrador sino que tendr que presentar una declaracin complementaria con todos los datos correctos para subsanar el error; utilice el programa PADRE, indicando que se trata de una declaracin complementaria. Si al conrmar su borrador se equivoc en favor de Hacienda, pagando de ms o solicitando una devolucin menor de la que le corresponda, durante la campaa de renta puede presentar una solicitud escrita de recticacin de autoliquidacin y devolucin de ingresos indebidos. Encontrar un modelo en www.ocu.org. Si el error consisti en que pag de ms, le tendrn que abonar intereses de demora (consulte nuestra calculadora de intereses de demora en www.ocu.org) desde el da del ingreso indebido hasta la fecha en que se ordene la devolucin. Si el error provoc que le devolvieran de menos, slo le pagarn intereses de demora (sobre el importe de la devolucin que proceda), si transcurren ms de seis meses desde el 1 de julio de 2013 sin que se efecte la devolucin.
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No tengo obligacin de declarar porque el ao pasado slo recib un salario de 21.700 euros. Qu hago para que Hacienda me devuelva?
Para obtener su devolucin no necesita presentar declaracin; basta con solicitar el borrador de la declaracin, comprobar que en efecto le tienen que devolver (ver cuestin 20) y confirmarlo. Cuando el contribuyente no est obligado a declarar y el borrador solicitado resulta a ingresar, se le enva un documento especial llamado borrador de declaracin no confirmable, que no le permite efectuar el ingreso, para no inducirle a hacer algo en contra de sus intereses.
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Qu plazo hay para confirmar el borrador?
Si confirma el borrador por telfono o por internet, el plazo comienza el 2 de abril y termina el 1 de julio de 2013, pero si se opta por la domiciliacin, el plazo acaba antes, el 26 de junio (si se paga en dos plazos y solo se domicilia el segundo, la fecha lmite sigue siendo el 1 de julio). Si se confirma el borrador por cualquier otra va (ver cuadro 1), el inicio del plazo es el da 6 de mayo de 2013.Consulte cuestiones de ltima hora en www.ocu.org. Por otro lado, quienes presenten declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio, slo podrn confirmar el borrador por telfono o internet.
Tengo unas prdidas de 2011 sin compensar. Si solicito el borrador, las tendr en cuenta Hacienda?
No. Hacienda no tiene en cuenta ni las prdidas de 2012 (salvo las derivadas de la venta de fondos de inversin) ni las prdi|8|
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Tengo que rectificar el borrador para cambiar la cuenta en donde quiero recibir mi devolucin?
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Cundo declarar y cmo hacerlo

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>> Las casillas de ambas asignaciones, en cuyo caso se destinar un 0,7% de la cuota ntegra calculada en su declaracin a la Iglesia catlica y otro 0,7% a nes sociales para organizaciones no gubernamentales de accin social y cooperacin al desarrollo. >> Una sola, a la que se destinar un 0,7% de la cuota. >> Ninguna de ellas, en cuyo caso se imputar a los Presupuestos Generales del Estado con destino a nes sociales.
Dnde y cundo presento declaracin?
Debe indicar la cantidad cuya devolucin solicita, la cuenta en la que desea recibirla y el motivo del error: sealar unos ingresos superiores a los reales, omitir una deduccin o una reduccin a la que tena derecho, declarar una renta que en realidad estaba exenta... Presente tambin justicantes: facturas del gasto deducible, extracto de la aportacin al plan de pensiones o de la operacin que gener prdidas no compensadas, etc. Si el error consisti en que pag de ms, le tendrn que abonar intereses de demora desde el da en que Hacienda recibi el ingreso indebido hasta la fecha en que ordene la devolucin. Si el error provoc que le devolvieran de menos, slo le pagarn intereses de demora (sobre el importe de la devolucin que proceda) si, una vez presentada la solicitud de recticacin, pasan ms de 6 meses sin que se efecte la devolucin. Srvase de la calculadora de intereses de demora que hallar en www.ocu.org/calculadoras.
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Qu pasa si no declaro dentro del plazo?
Si declara despus de que le requiera Hacienda, pagar una sancin: >> Si la declaracin es a ingresar, un mnimo del 26,25% de la cuota, ms intereses. >> Si la declaracin es a devolver, 200 euros (150 si no recurre el requerimiento y paga en el periodo voluntario). Para evitar la sancin, lo mejor es que presente la declaracin fuera de plazo. Si el resultado es a ingresar, Hacienda le reclamar el recargo correspondiente al retraso, como si fuera una declaracin complementaria (ver cuestin 27). Si es a devolver, le pueden sancionar con 100 euros (75 si no recurre y paga en el periodo voluntario).
Del 6 de mayo al 1 de julio de 2013, ambos incluidos, se puede presentar la declaracin en lugares fsicos. Del 24 de abril al 1 de julio de 2013, se puede presentar la declaracin por internet.
n Si la declaracin resulta a pagar, presntela en cualquier banco
o caja. Podr pagar de una sola vez o en dos plazos: >> Si paga todo de una vez, puede efectuar el ingreso en metlico o por cheque, o bien mediante cargo en su cuenta, seleccionando en la declaracin la opcin adeudo en cuenta. Si presenta la declaracin por internet o a travs de los servicios de ayuda prestados en las ocinas estatales, autonmicas o municipales de la Administracin Tributaria, para su inmediata transmisin telemtica, puede elegir la domiciliacin bancaria hasta el 26 de junio de 2013. El banco cargar el importe del impuesto el 1 de julio de 2013, as que recuerde tener saldo suciente ese da. >> Si decide fraccionar el pago en dos, tendr que pagar o domiciliar un 60% del importe al presentar la declaracin. Para el 40% restante, tiene varias opciones: domiciliar el pago, que se cargar en su cuenta el 5 de noviembre de 2013, o ingresarlo en una entidad colaboradora hasta el da 5 de noviembre de 2013, inclusive, presentando el modelo 102.
n Si la declaracin resulta a devolver, puede presentarla en cual-
No tengo dinero para pagar mi declaracin ni de golpe ni en dos plazos. Qu puedo hacer?
Si no tiene dinero, en vez de pedir un prstamo bancario puede intentar que Hacienda le permita pagar a plazos, lo que se concede en pocas ocasiones pero suele ser ms barato. Le cobrarn intereses de demora (consulte la calculadora de intereses de demora de www.ocu.org) y probablemente, sobre todo si debe ms de 18.000 euros, le exijan un aval bancario que tambin acarrea gastos.
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Tributacin conjunta o individual?

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sirve? Qu es la declaracin conjunta y a quines
No. La situacin familiar y la edad de los hijos que guren en la declaracin deben referirse al 31 de diciembre de 2012. En esa fecha su hija era mayor de edad, as que ya no formaba parte de la unidad familiar (lo mismo hubiera pasado si cumpliera los 18 aos el propio da 31). Aun as, los hijos menores de 25 aos dan derecho a los padres a aplicarse el mnimo familiar por descendientes, siempre que se cumplan ciertos requisitos (ver cuestin 183).
Qu puedo hacer si, por error, pago de menos a Hacienda?

Si usted paga de menos, o le devuelven de ms, no espere a que Hacienda le remita una paralela, pues se arriesga a una sancin mnima del 26,25% de la cantidad no ingresada o devuelta indebidamente (suponiendo que no recurre la paralela ni la sancin y que paga en periodo voluntario), ms intereses de demora (consulte nuestra calculadora de intereses de demora en www.ocu.org). Es preferible presentar una declaracin complementaria, pues slo tendr que pagar un recargo: si lo hace dentro de los 3, 6 12 meses siguientes al n del plazo de presentacin de la declaracin, le exigirn el 5, 10 15% respectivamente sobre el importe correcto que hubiera debido ingresar, sin los intereses de demora generados en el entretanto. Pasados 12 meses, el recargo es del 20%; tampoco le exigirn sancin, pero s intereses de demora por el periodo que exceda de dicho plazo. Presentar una complementaria supone hacer de nuevo la declaracin, con todos los datos correctos, utilizando el impreso que corresponde al ejercicio que se pretende regularizar. Tendr que ingresar, en un banco o caja y en un solo pago, la diferencia entre la cuota correcta y la errnea.
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Cuando existe unidad familiar, es posible presentar una declaracin conjunta. Hay dos tipos de unidad familiar: >> La formada por un matrimonio y, si los tienen, sus hijos. >> La monoparental, formada por un progenitor soltero, viudo, divorciado o separado legalmente, y sus hijos. Slo se consideran los hijos menores de 18 aos que convivan con sus padres, es decir, que no estn independizados econmicamente, as como los mayores de 18 aos incapacitados judicialmente y sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. No forman parte de la unidad familiar, los abuelos, nietos, personas tuteladas o acogidas, etc., pero la convivencia con ellos o con hijos mayores de edad no incapacitados puede dar derecho al mnimo por ascendientes y descendientes; ver cuestiones 183 a 191. Nadie puede formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. Para determinar los miembros de la unidad familiar hay que atender a la situacin existente a 31 de diciembre de 2012 (ver cuestin 30). En la declaracin conjunta se incluyen las rentas obtenidas por todos los miembros de la unidad familiar. En general la tributacin conjunta interesa a las familias monoparentales cuando los hijos no reciben rentas sujetas a gravamen, y a los matrimonios en los que uno de los cnyuges tiene ingresos muy bajos o nulos. Use el programa PADRE para saber qu opcin le interesa ms. Si un miembro de la unidad familiar presenta por su cuenta declaracin individual, Hacienda aplicar la modalidad individual a los dems.
quier ocina del banco o caja donde tenga la cuenta corriente indicada para recibir la devolucin, o en las ocinas de la Agencia Tributaria, indicando el nmero de cuenta. Tambin se pueden presentar declaraciones por internet a travs de la web de la Agencia Tributaria (www.agenciatributaria.es), para lo que ser necesario un certicado digital (para obtenerlo, visite www.cert.fnmt.es) o el nmero de referencia del borrador de la declaracin. Otra posibilidad para presentar la declaracin por internet es usar como intermediaria una entidad bancaria, que ha de haber suscrito un acuerdo de colaboracin con la Agencia Tributaria. Para ms informacin sobre la presentacin por internet, consulte www.ocu.org. Los contribuyentes que presenten declaracin por el Impuesto sobre Patrimonio (ver cuestin 238), solo pueden presentar dicha declaracin por internet, al igual que la de la renta (sin embargo, si suscriben el borrador, podrn hacerlo por telfono e internet).
No estoy casado con mi pareja pero tenemos dos hijos y vivimos juntos. Podemos hacer una declaracin conjunta o bien dos con un hijo cada uno?
Ustedes no pueden presentar una nica declaracin conjunta que les englobe a todos, pues no estn casados. Tampoco pueden presentar dos declaraciones conjuntas, cada uno con uno de sus hijos, puesto que todos los hijos menores de 18 aos y dependientes econmicamente con los que se conviva deben formar parte de la misma unidad familiar , sin que puedan repartirse en distintas declaraciones. As pues, tienen dos posibilidades: >> Presentar una declaracin conjunta monoparental (padre o madre con los dos hijos) y otra individual. AEAT 127.309 y 127.310 >> Presentar dos declaraciones individuales. Al convivir padre y madre bajo el mismo techo, no se puede aplicar la reduccin por tributacin conjunta de 2.150 euros (ver cuestiones 173). Sin embargo, los mnimos por descendientes que vengan al caso s se aplican (ver cuestin 184).
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Qu hago si me equivoco y solicito una devolucin inferior a la que me corresponda?

Si se equivoc en favor de Hacienda, pagando de ms o solicitando una devolucin menor de la que le corresponda, presente una solicitud de recticacin de autoliquidacin y devolucin de ingresos indebidos antes de pasados 4 aos desde el da siguiente al n del plazo para presentar la declaracin (o desde el da siguiente a presentarla, si se hizo fuera de plazo). Siga el modelo de www.ocu.org.
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Puedo destinar mi asignacin tanto a la Iglesia catlica como a fines sociales?

S, son compatibles. Esta eleccin no tiene coste, es decir, no modica la cantidad a ingresar o a devolver resultante de la declaracin. Usted puede elegir entre distintas opciones y marcar: | 10 |
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Podemos hacer una declaracin conjunta junto a nuestra hija, que cumpli 18 aos el 20 de diciembre?
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33 Mi mujer y yo declaramos individualmente y tenemos rgimen de gananciales. Repartimos todo por mitades?
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No. Las rentas del trabajo debe declararlas exclusivamente quien las haya generado (si se trata de un sueldo) o la persona en cuyo favor estn reconocidas (en el caso de las pensiones); por eso, al hacer declaraciones separadas, no se puede imputar la mitad a cada cnyuge. El alquiler debe declararlo el propietario o usufructuario del inmueble alquilado. Si ustedes estn casados en rgimen de gananciales y el inmueble es ganancial, cada cnyuge declara la mitad de los ingresos y los gastos; si es privativo, el titular declara la totalidad de las rentas. Los rendimientos de actividades econmicas corresponden a quien realice la actividad de forma habitual, personal y directa, sea cual sea el rgimen matrimonial; en principio Hacienda entiende que es el que gure como titular de la actividad econmica. Las ganancias y prdidas por transmisiones de bienes pueden repartirse entre los cnyuges segn estas reglas: >> En separacin de bienes o participacin, todos los bienes y las rentas que generen corresponden a quien gure como titular. >> En gananciales hay bienes comunes (de los dos), que se declaran por mitades, y bienes privativos (de un solo cnyuge). Estos ltimos son los bienes adquiridos por herencia y los comprados antes del matrimonio por uno de los novios. Se presume que todos los bienes de los cnyuges son gananciales; por eso, para que un bien se considere privativo, se necesita una prueba. La vivienda habitual es especial: si la compra antes de la boda uno solo de los novios y se termina de pagar despus (con un prstamo a plazos), slo es ganancial la parte pagada tras la boda y slo si se nancian los pagos con fondos gananciales. Para saber quin tiene que declarar los intereses y los dems rendimientos del capital mobiliario (dividendos, etc.), tambin hay que tener en cuenta el rgimen econmico matrimonial:
n En rgimen de separacin de bienes, cada cnyuge declara
de todos modos. Si no le devuelven la diferencia, acuda a los tribunales alegando que hizo la declaracin del modo menos favorable debido a un error material o al hecho de no poder reejar las circunstancias objetivas del momento en que declar por razones no imputables a usted (por ejemplo, conrm un borrador que omita retribuciones satisfechas por la propia Administracin, present declaracin individual cuando todava no se haba reconocido judicialmente que era el padre de la descendiente con la conviva...). TSJ Catalua 06/04/2011 y 19/05/2012.
Ingresos que no se declaran

Indemnizaciones
El ao pasado me romp una pierna por el mal estado de las instalaciones de un centro comercial. Llegu a un acuerdo con ellos y cobr una indemnizacin de su seguro de responsabilidad civil. Tengo que declararla?
Las indemnizaciones por daos personales (incluidos los morales o contra el honor), pagadas como consecuencia de responsabilidad civil, estn exentas en la cuanta reconocida en la va judicial o en la ley (reconocimiento que slo existe para las indemnizaciones por accidentes de trco). Como su indemnizacin es extrajudicial y no deriva de un accidente de trco, debe declararla como una ganancia patrimonial (ver cuestin 38). Al ser una ganancia no derivada de la transmisin de bienes, se integra en la base imponible general y tributa segn la escala de gravamen (ver cuestin 194). Para conseguir que la indemnizacin quede exenta en estos casos hay que acudir a la va judicial: basta con un acto de conciliacin o con interponer una demanda a la que se allane el demandado, sin necesidad de esperar a que el juez dicte sentencia. AEAT 126.245 y DGT V2814-10
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Mi marido falleci el 10 de mayo del ao pasado. Debo hacer una declaracin conjunta o individual?
Cuando un miembro de la unidad familiar fallece durante el periodo impositivo, los dems pueden escoger entre:
n Presentar declaraciones individuales: la del fallecido la rman
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Tras un accidente de trfico, el juez fij que el seguro del otro conductor deba pagarnos una indemnizacin de 30.000 euros por los das de baja y las lesiones sufridas por los viajeros, otra de 3.000 por los gastos sanitarios de rehabilitacin y otra de 6.000 por los daos materiales del vehculo, ms intereses de demora.
Las indemnizaciones por daos personales derivadas de responsabilidad civil por accidentes de trco estn exentas hasta la cuanta legal o judicialmente reconocida: >> Si se establecen por intervencin judicial (sentencia, conciliacin, allanamiento, renuncia, desistimiento, transaccin judicial, etc.), estn totalmente exentas. >> Si se establecen por acuerdo extrajudicial, slo queda exenta la cuanta legal establecida por la Resolucin de la Direccin General de Seguros de 24 de enero de 2012 (BOE n 31, 06/02/2012); el exceso, si lo hay, se declara como ganancia patrimonial no derivada de la transmisin de bienes, o sea, se integra en la base imponible general y tributa segn la escala de gravamen (ver cuestin 194). El sistema de valoracin de los daos y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulacin se recoge en el Real Decreto Legislativo 8/2004 de 29 de octubre (BOE 05/11/04).
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los herederos y cubrira el periodo transcurrido entre el 1 de enero y la fecha del fallecimiento (en su caso, 130 das).
n Presentar una declaracin conjunta de la unidad familiar (si
exista a 31 de diciembre de 2012) correspondiente a todo el ao, sin incluir las rentas del fallecido, y una individual de ste para el periodo transcurrido entre el 1 de enero y su muerte. Respecto a la declaracin del fallecido, recuerde: >> Si posea inmuebles no alquilados distintos a la vivienda habitual, se incluir el 1,1 el 2% de su valor catastral, prorrateado por los das del periodo (ver cuestin 95 y ss.). >> Los lmites que marcan la obligacin de declarar, el mnimo personal y el mnimo familiar por descendientes que procedan, las reducciones por trabajo, el lmite mximo de inversin en vivienda y el de las aportaciones al plan de pensiones del fallecido, se computan ntegramente; es decir, no se prorratean en funcin del nmero de das del periodo impositivo. >> No hay que presentar la declaracin si los ingresos del difunto no llegan al mnimo que obliga a declarar (ver cuestin 1 y ss.).
Qu ingresos no tributan?
Algunas rentas percibidas en 2012 no tributan en el IRPF. Le mostramos las ms comunes (conozca otras rentas en www.ocu.org): >> Premios de la Lotera Nacional o autonmica, lotera de la Cruz Roja, ONCE, quinielas, primitiva y loto (ver cuestin 45). >> Indemnizaciones de la empresa al trabajador (despido, traslado, dietas), en algunos casos (ver cuestiones 53, 57, 59, 63, 64 y 65). >> Pensiones de la Seguridad Social por incapacidad permanente absoluta y gran invalidez, y equivalentes entre los funcionarios. >> Pensiones y haberes pasivos de orfandad de la Seguridad Social y clases pasivas, y dems prestaciones pblicas por orfandad. >> Prestaciones pblicas por nacimiento, parto mltiple, adopcin e hijos a cargo, y prestaciones por maternidad de las comunidades autnomas o entidades locales. >> Prestaciones por hijo a cargo y prestaciones por menor acogido a cargo y por nacimiento del tercer hijo y los sucesivos. >> Prestacin por desempleo recibida en un pago nico, hasta 15.500 euros, o sin lmite para discapacitados que se hagan autnomos (ver cuestin 56). >> Cantidades cobradas de seguros sanitarios o del hogar. >> Indemnizaciones por daos personales pagadas por el responsable civil (ver cuestiones 37 y 38) o por un seguro de accidentes, si se dan ciertas circunstancias (ver cuestin 39), e indemnizaciones por daos personales fsicos o psquicos consecuencia
slo los rendimientos de las cuentas y otras inversiones que estn a su nombre.
n En rgimen de gananciales, cada cnyuge declara la mitad de los intereses de la cuenta, aunque en el certicado slo aparezca el nombre de uno de ellos. Si el dinero procede de una herencia o es anterior al matrimonio, la inversin es un bien privativo y todos los rendimientos corresponden al titular.
Nos casamos el 1 de julio de 2012. Cmo presentamos la declaracin para tributar menos?
Como el 31 de diciembre ya eran un matrimonio, deben calcular y presentar la ms ventajosa de estas posibilidades: o bien presentar dos declaraciones individuales incluyendo cada uno sus propios ingresos, o bien presentar una declaracin conjunta con todas las rentas anuales de ambos obtenidas antes y despus de la boda. Quienes se hayan divorciado o separado legalmente antes del 31 de diciembre de 2012, deben declarar individualmente.
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He presentado una declaracin conjunta pero ahora veo que con la tributacin individual me hubiera ahorrado impuestos. Puedo modificar la opcin?
Cada ao se puede elegir entre tributar de forma conjunta o individual. Si tras presentar la declaracin se arrepiente, puede presentar otra recticativa, siempre que dure el periodo voluntario de declaracin (es decir, durante la campaa de renta). Hacienda no suele admitir la recticacin tras acabar el plazo. Pero si se le pasa ste y teniendo en cuenta que a veces se ha conseguido, le recomendamos que presente una declaracin recticativa | 12 |
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del funcionamiento de los servicios pblicos, pagadas por las administraciones pblicas. >> Prestaciones de seguros de vida, cobradas por una persona distinta al tomador o contratante del seguro (tributan en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, salvo algunos seguros de empresa; ver cuestin 40). >> Ayudas por acogimiento de menores, de minusvlidos o de mayores de 65 aos, que no sean parientes prximos del contribuyente. >> Ayudas pblicas a minusvlidos en grado mnimo del 65% y a mayores de 65 aos, para financiar su estancia en residencias o centros de da (si el resto de las rentas del contribuyente no supera el doble del IPREM, que fue de 7.455,14 euros en 2012). >> Prestaciones pblicas vinculadas al cuidado en el entorno familiar y la asistencia personalizada de personas en situacin de dependencia. >> Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en beneficios con el lmite mximo de 1.500 euros. >> Ganancia patrimonial generada por la dacin en pago de la vivienda habitual a los deudores de prstamos hipotecarios vigentes a 11 de marzo de 2012, que cumplan los requisitos del Real Decreto Ley 6/2012 (publicado en el BOE n 60, 10/03/2012). >> Por otra parte, la ganancia patrimonial generada por la transmisin de inmuebles comprados a partir del 12 de mayo de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012 est exenta en un 50% y solo se tributa por el 50% restante.
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Por lo tanto, usted no tiene que declarar los 30.000 euros por las lesiones y das de baja. En cuanto a la compensacin por daos materiales, si se limita a la cantidad necesaria para reparar el vehculo, no hay ganancia y no hay que declararla (lo mismo ocurre con todos los seguros de daos, por ejemplo, los multirriesgo del hogar). Segn el Tribunal Econmico Administrativo Central, los intereses de demora abonados por la aseguradora en virtud de la sentencia judicial son accesorios a la obligacin principal y tienen la misma consideracin que el concepto principal del que se deriven; en este caso, al derivar de una indemnizacin exenta, se trataran como renta exenta. Sin embargo, Hacienda los calica como ganancias patrimoniales que deben integrarse en la base imponible del ahorro. TEAC 11/10/02; DGT V0176-10 Tenga tambin en cuenta que: >> Si la indemnizacin la cobraran los herederos, tendran que declararla en el Impuesto de Sucesiones. >> Los gastos de abogado no se pueden deducir. >> Si el acuerdo judicial establece una cantidad a pagar en forma de capital (por ejemplo, 200.000 euros), y despus acuerda otra forma de pago con la aseguradora (por ejemplo, una renta anual de 20.000 euros), tendra que declarar la renta, segn la DGT. >> Si es a usted a quien le toca pagar una indemnizacin, puede declararla como prdida patrimonial.
Las indemnizaciones derivadas de seguros de enfermedad no estn amparadas por la exencin.
sucesivos, reguladas en el Real Decreto Legislativo 1/1994. Tambin estn exentas: >> Las pensiones y los haberes pasivos de orfandad, y los establecidos a favor de nietos y hermanos, menores de 22 aos o incapacitados para todo trabajo, recibidos de la Seguridad Social y clases pasivas o de mutualidades de previsin social (que acten como alternativa al rgimen especial de la Seguridad Social), hasta un lmite igual a la prestacin mxima que conceda la Seguridad Social por ese concepto; el exceso tributa como una renta del trabajo. >> Todas las dems prestaciones pblicas por orfandad, nacimiento, parto mltiple, adopcin e hijos a cargo, as como las prestaciones por maternidad de la administracin autonmica o local.
Premios
Se declaran los premios de la lotera recibidos en 2012?
No. En 2012 an estaban exentos los premios del Organismo Nacional de Loteras y Apuestas del Estado o de las Comunidades Autnomas, los de la ONCE y la Cruz Roja Espaola. Otros premios, sin embargo, tributan como ganancias de patrimonio en la base imponible general: bingo, concursos, etc.
Tuve un accidente laboral y el seguro de accidentes de la empresa me pag una indemnizacin. Debo tributar por ella?
La indemnizacin de un seguro colectivo que reciba el trabajador por los daos sufridos en un accidente laboral est exenta si las primas no fueron consideradas gasto deducible ni sirvieron para reducir la base imponible del IRPF. La exencin se limita a la cuanta jada por la Resolucin de la Direccin General de Seguros de 24 de enero de 2012 (BOE n 31, 06/02/2012) y el exceso, al proceder de un seguro colectivo, tributa como rendimiento del trabajo. DGT V0799-10
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Mi madre recibi en 2012 una ayuda pblica para pagar su estancia en una residencia. Est exenta?
Las ayudas otorgadas por instituciones pblicas para nanciar la estancia en residencias o centros de da estn exentas si el beneciario (su madre en este caso) es mayor de 65 aos o tiene un grado de discapacidad igual o superior al 65%. Tambin se exige que las dems rentas percibidas por el beneciario en 2012 (incluidas las exentas, excepto la propia ayuda) no superen el doble del IPREM jado para ese ao (o sea, 7.455,14 x 2 = 14.910,28 euros). AEAT 126.226
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He ganado el primer premio de un concurso de cuentos. Tributa en el IRPF?

Algunos premios literarios, artsticos o cientcos estn exentos si cumplen ciertos requisitos. El Ministerio de Hacienda los declara exentos a solicitud del organizador, mediante una resolucin que se publica en el BOE. Si ha ganado uno, necesitar una copia de la norma que lo deja exento. Si es un premio obtenido en el extranjero, es el premiado quien debe solicitar a Hacienda que declare la exencin, antes de iniciarse la campaa del IRPF del ao en que se obtuvo.
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Prestaciones y ayudas pblicas

La Seguridad Social me ha concedido una pensin por incapacidad permanente absoluta, aparte de mi pensin de viudedad. Tambin he recibido 30.000 euros de un seguro de vida e invalidez, 12.000 de mi plan de pensiones y 6.000 de mi empresa en virtud del convenio. Todo est exento?
No. La Seguridad Social tiene pensiones pensadas para distintos grados de incapacidad permanente: parcial (no impide trabajar), total (incapacita para la profesin habitual), absoluta (incapacita para todo trabajo y profesin) y gran invalidez (hace necesaria la ayuda de terceras personas para actos esenciales de la vida). Slo las dos ltimas estn exentas. Adems deben pagarlas la Seguridad Social o, si se trata de profesionales no integrados en dicho rgimen, las mutualidades de previsin social. Hacienda no considera exentos los complementos pagados por las empresas, aunque los establezca el convenio colectivo. La invalidez no le exime de tributar por: >> La pensin de viudedad, que se trata como una renta del trabajo. >> Las prestaciones de los planes de pensiones, que tambin se declaran aunque se reciban por invalidez (ver cuestin 71). >> Los seguros de invalidez, ya se consideren rentas del trabajo o rendimientos del capital mobiliario (ver cuestiones 73 y 127). En cambio estn exentas las pensiones por incapacidad absoluta de la seguridad social de otro pas, as como la pensin por incapacidad de una mutualidad de previsin social (caso de algunos profesionales), hasta un lmite igual a la prestacin mxima que conceda la Seguridad Social por ese concepto; el exceso tributa como una renta del trabajo.
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Pensiones de alimentos
Estoy divorciada y vivo con mis hijos, que reciben una pensin de alimentos de su padre. Tengo que declararla?
No. Las pensiones de alimentos de los hijos recibidas por decisin judicial (sentencia o convenio regulador aprobado judicialmente) estn exentas. Puede hacer declaracin conjunta con sus hijos y no incluir la pensin, pero recuerde que no est exenta la pensin compensatoria o de alimentos que quizs cobre usted. A veces el convenio de separacin o divorcio establece una cantidad global sin diferenciar ambos conceptos. En estos casos, Hacienda decide que toda la pensin corresponde a los hijos (lo que interesa al cnyuge que convive con ellos pero no al que le paga la pensin; ver cuestin 179). Para considerar que una parte es del cnyuge, hay que obtener una resolucin judicial aclaratoria, algo nada fcil. Los tribunales han establecido, con mayor lgica, que en esos casos existe una comunidad de bienes entre los perceptores de la pensin; y que es admisible dividir la cantidad por igual entre todos ellos. TSJ Canarias 21/04/04 Por ejemplo, si usted no sabe qu proporcin de la pensin corresponde a sus hijos y cul a usted, puede considerar que un tercio es suyo y los dos restantes, de ellos.
Becas
Mi hijo recibe una beca de 6.000 euros por las prcticas que hace en una empresa. Debe declararla?
Si los hijos son mayores de edad, deben declarar por su cuenta y sus ingresos nunca se incluyen en la declaracin de los padres. Las becas otorgadas por empresas o entidades privadas, como la de su hijo, deben tributar como renta del trabajo. Sin embargo algunas becas, ya sean pblicas o concedidas por las entidades sin nes lucrativos reguladas por la Ley 49/2002, estn exentas del IRPF:
n Las percibidas para cursar estudios reglados, tanto en Espaa como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo. Con todo, nunca estn exentas las ayudas que d un ente pblico exclusiva o fundamentalmente a sus trabajadores o a los cnyuges y parientes de hasta el tercer grado de aquellos. n Las concedidas para investigacin en el mbito descrito por el
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Seguros
Mi seguro de accidentes para el conductor me ha pagado 12.000 euros por las lesiones sufridas en un accidente de trfico. Estn exentos?
Est exenta la indemnizacin por daos personales pagada por un seguro de accidentes suscrito por el propio lesionado, siempre que las primas no hayan sido consideradas gasto deducible en el clculo del rendimiento de su actividad econmica, ni objeto de reduccin en su base imponible (ver recuadro Reduccin por aportaciones a sistemas de previsin social, en la pgina 53). No se trata de percepciones de seguros de responsabilidad civil por daos causados a terceros, sino de seguros concertados por el propio accidentado para cubrir los daos que pueda sufrir l mismo. El lmite exento es el jado por la Resolucin de la Direccin General de Seguros del 24 de enero de 2012 (BOE n 31, 06/02/2012). El exceso sobre esa cantidad tributa como rendimiento de capital mobiliario, si se ha producido una invalidez con un grado de discapacidad igual del 33% o ms (ver cuestin 127); en caso contrario tributa como una ganancia patrimonial que se integra en la base imponible general. | 14 |
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exenta?
Recibo una prestacin por hijo a cargo. Est
Real Decreto 63/2006, que aprueba el Estatuto del Personal Investigador en Formacin, as como las otorgadas para investigacin a los funcionarios y dems personal al servicio de las Administraciones Pblicas y al personal docente e investigador de las universidades, siempre que el programa de ayudas est reconocido e inscrito en el registro pertinente, referido en el RD 63/2006. En ningn caso se consideran becas las cantidades satisfechas en el marco de un contrato laboral. AEAT 127.921, 126.234, 127.966 y 127.967.
S. Estn exentas las prestaciones por hijo a cargo o menor acogido a cargo, as como las concedidas por nacimiento del tercer hijo y
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Rendimientos del trabajo

El ao pasado estuve de baja por maternidad. Despus termin mi contrato y empec a cobrar la prestacin por desempleo. Cmo tributan estos ingresos?
A efectos scales, las rentas del trabajo incluyen los salarios de los empleados y funcionarios, pero tambin los ingresos de los planes de pensiones, las cantidades cobradas por desempleo, las becas no exentas, las aportaciones al patrimonio protegido del discapacitado, las pensiones de alimentos o compensatorias que se reciben del cnyuge o del excnyuge y las retribuciones de colaboradores literarios y conferenciantes. Adems, todas las pensiones de la Seguridad Social (viudedad, jubilacin, etc.) y las prestaciones (por incapacidad transitoria, maternidad o desempleo) tributan como rendimientos del trabajo. Slo estn exentas algunas pensiones (ver cuestiones 41 y ss.) y a veces la prestacin por desempleo (ver cuestin 56).
CUADRO 2. DIETAS Y GASTOS DE DESPLAZAMIENTO QUE NO SE DECLARAN

Manutencin, por cada da de viaje (euros) (1) Desplazamiento (euros) Alojamiento Transporte pblico Transporte privado
0,19 por km (1) Peaje y aparcamiento: sin lmite (con justicante)
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o duracin de la obra o servicio convenido entre las partes, y no existir perjuicio, al contrario de lo que ocurre con un despido. DGT V0511-08
En general Personal de vuelo 53,34
Espaa
Pernoctando Sin pernocta 26,67 91,35
Extranjero
Pernoctando Sin pernocta 48,08
El ao pasado me despidieron por un expediente de regulacin de empleo, con 58 aos cumplidos. Mi empresa empez a pagarme un convenio especial con la Seguridad Social. Tengo que declararlo?
Las empresas con benecios que hagan un despido colectivo que afecte a trabajadores de cincuenta y cinco aos o ms, estn obligadas a suscribir un convenio especial con la Seguridad Social y a cotizar por ellos hasta que cumplan 61 aos. Mientras dura ese lapso, en el que est usted, no tiene que declarar los pagos en su IRPF. Sin embargo, a partir de los 61 aos la obligacin de cotizar pasa a usted. Si la empresa ha acordado seguir ocupndose de los pagos, usted debe declararlos como rentas del trabajo en su totalidad y tambin como gasto deducible del trabajo (ver cuestin 75). DGT V2062-12
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36,06
66,11
sin lmite (con justicante)
sin lmite (con justicante)
(1) No hace falta justificante de la cuanta del gasto, pero s de que el viaje tuvo lugar y de que responda a exigencias laborales.
CUADRO 3. VALORACIN FISCAL DE LOS RENDIMIENTOS EN ESPECIE

Rendimientos
Vivienda propiedad de la empresa o alquilada por la empresa (1) Vehculos (1) (2) Entrega Uso Alquiler o leasing Uso y posterior entrega
Valoracin fiscal
10% del valor catastral (5%, si est revisado). Si no hay valor catastral, 2,5% de su valor de compra. Mximo: 10% de los restantes componentes salariales El coste de adquisicin para la empresa, incluidos los gastos y tributos El 20% del coste de adquisicin (gastos y tributos incluidos) El 20% del valor de mercado del vehculo nuevo(gastos y tributos incluidos) El coste de adquisicin menos el 20% de dicho coste por cada ao de uso Diferencia entre el inters pagado y el legal del dinero (4%) (3) Coste para el empleador o precio ofertado al pblico (1) Coste para el empleador o precio ofertado al pblico (1) Aportacin hecha por la empresa Coste para el empleador o precio ofertado al pblico (1) Valor normal de mercado o precio ofertado al pblico (1)
El ao pasado fui ponente en varias conferencias. Cmo debo declarar el dinero que me pagaron por ellas?
Se consideran rentas del trabajo las retribuciones por impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, siempre que no exista ordenacin por cuenta propia de los medios de produccin. Es decir, siempre que el contribuyente no intervenga como organizador de los actos ni participe en los resultados econmicos que se deriven de ellos, en cuyo caso se consideraran rendimientos de actividades econmicas. Ver cuestiones 103 y ss. Tambin son rentas del trabajo los rendimientos procedentes de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientcas, cuando el autor ceda al editor el derecho a la explotacin y no haga una ordenacin de medios propios de produccin o de recursos humanos, en cuyo caso tambin seran actividades econmicas.
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Prstamos a bajo inters
Cules no tributan
52 Cuando viajo por trabajo, algunos gastos los contrata y paga directamente la empresa (avin, hotel). Otros los adelanto yo y luego presento los recibos y facturas (comidas, taxis, parking). Cuando no tengo recibos, la empresa me compensa los gastos con 30 euros por cada da de duracin del viaje y 0,20 euros por kilmetro. Debo declarar estas cantidades?
Las dietas y asignaciones pagadas por la empresa al trabajador para gastos de viaje por motivos laborales no tributan, si se dan ciertos requisitos y dentro de ciertos lmites. Las compensaciones que superen los lmites o incumplan algn requisito se declaran como rentas del trabajo. Consulte el cuadro 2 en la pgina 17.
n No se declaran, dentro de ciertos lmites, los gastos de des-
Manutencin, hospedaje, viajes de turismo Seguros (salvo excepciones; ver cuestin 54) Planes de pensiones y sistemas alternativos Estudios no necesarios para el puesto Otras cosas
(1) Si la actividad habitual de la empresa es la venta de esos productos o servicios, se valoran por el precio ofertado al pblico con los descuentos y promociones usuales para otros colectivos similares a los trabajadores. (2) Si al vehculo se le da uso profesional y particular, solo se considera rendimiento en especie la parte proporcional al uso particular. (3) Cuando el inters legal es ms alto que el de mercado, se declara la diferencia entre el inters pagado y el de mercado (DGT 2296-00).
El ao pasado se acab mi contrato de obra y me dieron una indemnizacin. Tengo que declararla?
S. Para Hacienda la compensacin por la nalizacin de un contrato temporal no est exenta, por deberse a la expiracin del plazo
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rridos comienza en la fbrica, taller, ocina o centro de trabajo, y no en su domicilio particular (DGT n 400, 13/03/03).
n Tampoco se declaran los gastos de peaje y aparcamiento de los que tenga justicante, sin lmite. n No se declaran, dentro de ciertos lmites, las dietas de manu-
Salarios, pensiones, etctera

A efectos fiscales, las rentas del trabajo incluyen los salarios de los empleados y funcionarios, pero tambin las pensiones que pagan la Seguridad Social o los planes de pensiones, las cantidades cobradas por desempleo, las becas no exentas, las aportaciones al patrimonio protegido del discapacitado, incluso, las pensiones de alimentos o compensatorias que se reciben del cnyuge o del excnyuge y las retribuciones de colaboradores literarios y conferenciantes.
plazamiento pagados por la empresa para que el empleado se desplace fuera de la fbrica, el taller, la ocina, etc., a n realizar su trabajo en un lugar distinto, se salga o no del municipio: >> Si se viaja en transporte pblico (la empresa paga directamente o reembolsa el dinero), los gastos pueden ser ilimitados pero deben justicarse con el billete de avin, tren o autobs, el recibo del taxi, etc. >> En transporte privado, el lmite son 0,19 euros por kilmetro recorrido, tenga o no factura de los gastos efectuados y siempre que pueda demostrar dos cosas: que realmente se desplaz en esas fechas (sirve cualquier documento, por ejemplo, la nota de pedido de los clientes) y que el cmputo de los kilmetros reco-
mites variables: si hay pernocta, los lmites diarios son de 53,34 euros para Espaa y 91,35 para el extranjero; si no hay pernocta, de 26,67 y 48,08 euros respectivamente (que se transforman en 36,06 y 66,11 en el caso particular del personal de vuelo). Ahora bien, si la empresa entrega una cantidad ja diaria, inferior a esos lmites, ser esa la que se tome como tope, por encima del cual hay que declarar el exceso. Supongamos, por ejemplo, que el ao pasado, usted pas 60 das de viaje por Espaa, asistiendo a congresos y visitando clientes (lo que puede demostrarse); durmi en el destino 30 noches y recorri 4.000 kilmetros en su coche. La empresa le pag 6.907 euros, desglosados como sigue: >> 2.625 euros por gastos de hotel. >> 1.202 euros en billetes de avin. >> 180 euros por gastos de aparcamiento. >> 2.100 euros por manutencin (35 euros por da, sin facturas). >> 800 euros para compensar gastos de gasolina (0,20 euros por cada kilmetro recorrido).
tencin y estancia en restaurantes y hoteles, correspondientes a desplazamientos fuera del municipio del centro de trabajo y de residencia, para estancias inferiores a 9 meses seguidos (sin descontar vacaciones). Hay que justicar los das, lugares y motivos del desplazamiento. >> Las dietas por alojamiento no tienen lmite y es precisa factura. Los conductores de vehculos de transporte de mercancas por carretera no han de justicar los gastos de estancia de 15 euros diarios o menos (si el desplazamiento es dentro del territorio nacional), o de 25 euros diarios o menos (si es al extranjero). >> Las dietas de manutencin no precisan factura y tienen l-
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CUADRO 4. INDEMNIZACIN POR DESPIDO EXENTA

Das de salario por ao trabajado Mximo de mensualidades
Por tanto debe declarar 289,90 euros (99,90 + 40), en concepto de rendimientos del trabajo. Esta cantidad debe constar como ingresos en el certicado de salario que su empresa le d. Los restantes 6.467,10 euros (6.607 139,90) deben constar en el certicado de retenciones como dietas exceptuadas de gravamen.
Los vales o tarjetas deben cumplir los siguientes requisitos: >> No pueden superar la cantidad de 9 euros diarios. Si la cuanta diaria fuese superior, el exceso se considera retribucin en especie. >> Deben estar numerados y expedidos de forma nominativa, con mencin de la empresa emisora. Si su soporte es el papel, tambin deben resear el importe nominal. >> Deben ser intransmisibles y la cuanta no consumida en un da no puede acumularse a otro. >> No puede obtenerse, ni de la empresa ni de un tercero, el reembolso de su importe. >> Slo pueden utilizarse en establecimientos de hostelera.
n Abono transporte: pago por la empresa al servicio pblico de transporte directamente o por frmulas indirectas de pago como cheque o tarjeta transporte, para favorecer el desplazamiento del empleado entre su residencia y el centro de trabajo. No pueden excederse los 136,36 euros mensuales por trabajador, con el lmite de 1.500 euros anuales. n Servicios sociales y culturales: utilizacin de clubes sociales, instalaciones deportivas, salas de lectura, servicio mdico de la empresa o servicio de transporte de empleados en rutas y servicio de guardera. n Servicios de enseanza: no se considera rendimiento en espe-
n Prstamos sin inters o a intereses bajos: los concedidos antes
del 1 de enero de 1992 no tienen que declararse.

n Vivienda: si el empleo obliga a usar una vivienda determinada
Causa de la indemnizacin
El ao pasado cobr 3.000 euros en concepto de ayuda por traslado. Tengo que declararlos?
Si se traslada su centro de trabajo a otro municipio y ello le obliga a cambiar de residencia, est exento sin lmite el dinero que le pague la empresa para cubrir sus gastos de locomocin y manutencin y los de sus familiares durante el traslado, as como los gastos de la mudanza (de mobiliario y enseres). Se precisa factura. Si recibe ms de lo facturado, el exceso puede declararse como rendimiento irregular del trabajo, siempre que se reciba en un nico ejercicio (ver recuadro de la pgina contigua). AEAT 128.150
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no por mera representacin sino por razones de seguridad o inherentes al trabajo (faro, casa escuela, casa cuartel), no hay retribucin en especie y no se declara. Recuerde que si la empresa le da dinero directamente al trabajador para que lo gaste en un seguro de enfermedad, en el abono transporte o en la guardera, no se aplica la exencin y hay que declarar ese dinero como un componente salarial ms.
Despido Despido disciplinario Despido improcedente (1) Despido procedente por causas objetivas Despido colectivo al amparo de un ERE (expediente de regulacin de empleo) Cese voluntario justificado Por alteracin del horario, jornada o turnos Por traslado de centro de trabajo que implique cambio de residencia Por otras causas graves como el impago de los salarios Fin de la actividad del empresario Por muerte, incapacidad o jubilacin Por extincin de la personalidad jurdica
Un mes 20 No hay 12 20 20 33 9 12 24 0 33 20 20 0 24 12 12
El ao pasado la empresa me pag una compensacin por los gastos que hago para acudir al centro de trabajo desde mi domicilio. Debo declararla?
S. No se trata propiamente de un gasto de desplazamiento porque no costea un desplazamiento hecho para trabajar fuera del centro de trabajo sino para acudir a l desde el domicilio habitual en transporte pblico (ver cuestin 52). Tampoco es una retribucin en especie exenta, pues ha recibido dinero en metlico (ver cuestin 54). Solicite a su empresa el pago mediante tarjeta o cheque abono transporte para no tener que declararlo en el futuro.
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Adems del salario, como empleado tengo otras ventajas: cheques restaurante, seguro sanitario, plan de pensiones, etc. Cmo se declara todo esto?
Esto es lo que la ley llama retribuciones en especie y, en principio, se declaran como ingresos del trabajo. En el cuadro 3 de la pgina 17, indicamos las reglas para valorar su importe a efectos scales (las empresas pueden acordar con Hacienda el valor de estas retribuciones, algo til en casos dudosos). Se declara como ingreso el valor que corresponda a cada concepto (ver cuadro 3), ms el ingreso a cuenta efectuado por la empresa, slo si lo paga la empresa y no se lo descuentan al trabajador junto a las dems retenciones (en cuyo caso slo se incluye como ingreso el resultado de la valoracin). Parte de las retribuciones en especie que usted menciona estn exentas. Si puede negociar su salario, le conviene cambiar dinero por este tipo de retribuciones:
n Acciones: entrega gratuita (o con descuento) de acciones o
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cie la prestacin gratuita o con precio inferior al normal del servicio de educacin (preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formacin profesional) prestado por centros educativos autorizados a los hijos de sus empleados.
n Seguros: no hay que declarar los seguros de responsabilidad
56 Cobro la prestacin por desempleo y me han dicho que podra recibirla de una vez por anticipado, en la modalidad de pago nico. Cules son los requisitos y cmo tributa?
Usted puede recibir la prestacin en un pago nico si le faltan por cobrar al menos tres mensualidades y acredita que va a destinar el dinero a una actividad profesional o empresarial. Debe ser socio
civil o de accidente laboral; tampoco los de enfermedad, que cubran al trabajador, su cnyuge y descendientes, hasta un lmite de 500 euros por cada uno de ellos.
(1) Para los contratos firmados antes del 12 de febrero de 2012, la indemnizacin es de 45 das por ao para el periodo anterior a esa fecha y de 33 para el posterior. El tope es de 24 mensualidades, salvo que la indemnizacin correspondiente al primer tramo por si sola suponga un nmero mayor de mensualidades. En tal caso, ese ser el lmite global, con un tope a su vez de 42 mensualidades.
Qu son los rendimientos irregulares del trabajo?

La ley permite la aplicacin de porcentajes reductores sobre algunas rentas del trabajo cuando se consideran irregulares. Es decir, cuando cumple alguno de estos dos requisitos: >> Se generan en periodos superiores a dos aos y no son recurrentes, es decir, no se reciben todos los aos. >> Se generan de forma notoriamente irregular en el tiempo y se reciben en un nico ejercicio. Se trata de supuestos incluidos en una lista cerrada: cantidades abonadas por la empresa por traslado a otro centro de trabajo, siempre que excedan del importe exento (ver cuestin 53); indemnizaciones de regmenes pblicos y prestaciones de colegios de hurfanos o similares por lesiones no invalidantes; prestaciones por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente satisfechas por empresas o entes pblicos; prestaciones por fallecimiento y gastos por sepelio o entierro no exentas; cantidades en compensacin o reparacin de complementos salariales, pensiones o anualidades de duracin
indefinida o modificacin de condiciones de trabajo; cantidades satisfechas por resolucin de mutuo acuerdo de la relacin laboral; premios literarios, artsticos o cientficos no exentos. Coloquialmente, digamos que son ingresos infrecuentes, cuya obtencin nos ha llevado ms de dos aos o bien un largo periodo de tiempo indeterminable; suelen cobrarse en forma de capital. Dentro de ciertos lmites, este tipo de rentas se beneficia de una reduccin del 40%, aplicada antes de restar los gastos, a un importe mximo de 300.000 euros. Cuando los rendimientos del trabajo generados en periodos superiores a dos aos se perciben de forma fraccionada, como suele ocurrir en los expedientes de regulacin de empleo, slo se aplica la reduccin del 40% si se cobran, como mximo, en la mitad de aos trabajados (ver cuestin 64). Una vez aplicada la reduccin, el resultado se suma al resto de los rendimientos ntegros del trabajo, obteniendo el rendimiento neto del trabajo.
Por las cantidades entregadas para el hotel, el avin y el aparcamiento no tendr que declarar nada, pues no hay lmite (conserve los recibos y facturas que la ley exige). Slo tendr que declarar lo que exceda de los lmites mximos por manutencin y kilometraje que le correspondan. >> Para calcular el exceso en el caso de la manutencin, se toman los lmites legales o bien los que establezca la empresa, si son inferiores a los legales (el que ja su empresa, de 35 euros al da, es inferior al lmite legal para estancias con pernocta y superior al de estancias sin pernocta): a usted le dieron 2.100 euros, de los que 1.050 euros corresponden a los 30 das con pernocta (30 x 35), y 800,10 euros a los 30 das sin pernocta (30 x 26,67); as que le dieron un exceso de 249,90 euros (2.100 1.050 800,10). >> Por los 4.000 kilmetros recorridos, el lmite mximo son 760 euros (4.000 km x 0,19); as que la empresa le entreg 40 euros extra (800 760). | 18 |
participaciones de la empresa a trabajadores en activo de la misma (o de empresas del grupo), si el valor total entregado a cada trabajador no supera los 12.000 euros anuales. La participacin de cada trabajador, junto con la de su cnyuge y sus familiares de hasta segundo grado, no puede superar el 5% del capital social. Las acciones no pueden venderse en tres aos y las entregas deben formar parte de un plan de retribucin preestablecido.
n Gastos de formacin: no tienen lmite si se trata de estudios
nanciados por la empresa y relacionados con su actividad o con los puestos de trabajo. Se incluyen los gastos hechos para habituar a los empleados a las nuevas tecnologas y para dotarles de equipos de acceso a internet.
n Comedores de empresa, vales de comida o documentos si-
milares como tarjetas: slo pueden usarse en das hbiles para trabaja r y nunca cuando el traba jador cobre dietas por manutencin exentas por desplazarse a un municipio distinto al del trabajo.
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trabajador de una cooperativa de trabajo asociado a una sociedad laboral y mantener durante cinco aos la accin o participacin o, en su caso, la actividad. El pago nico de la prestacin de desempleo est exento hasta 15.500 euros. El dinero que supere ese lmite debe declararse, o bien de una sola vez en el ao en que se recibe, o bien proporcionalmente repartido entre los aos en los que se hubiera cobrado la prestacin, de no haberse optado por el pago nico. Supongamos que en marzo recibi 20.000 euros, correspondientes a 15 meses de prestacin que le quedaban por delante (9 meses del ao 2012 y 6 del 2013). Puede hacer lo que ms le convenga: >> Considerar exentos 15.500 euros y declarar los 4.500 restantes en la actual declaracin del ejercicio 2012 (interesa si los ingresos de ese ao fueron escasos). >> Considerar exentos 15.500 euros y repartir los 4.500 euros no exentos entre el ao 2012 y el 2013, en proporcin a los meses que les corresponden respectivamente: 2.700 euros en 2012 (4.500 euros x 9/15) y 1.800 euros en el 2013 (4.500 euros x 6/15). La prestacin en forma de pago nico queda exenta por completo para los trabajadores discapacitados que se hagan autnomos. DGT V2114-10
Si el contrato de trabajo se formaliz el 12 de febrero de 2012 o en fechas posteriores, la indemnizacin mxima es de 33 das de salario por ao trabajado, con un tope de 24 mensualidades. Si el contrato de trabajo se formaliz antes del 12 de febrero de 2012, la indemnizacin se calcula en dos tramos: uno de 45 das de salario por ao de servicio para el periodo anterior a esa fecha y otro de 33 para el periodo posterior. El lmite es de 24 mensualidades, salvo que la indemnizacin correspondiente al primer tramo por si sola ya supere esa cuanta, en cuyo caso dicha cuanta ser el mximo, con un tope a su vez de 42 mensualidades. En la prctica, esto signica que: >> Para los contratos previos al 12 de febrero de 1984 opera el tope de 42 mensualidades. >> Para los formalizados del 12 de febrero de 1984 al 11 de febrero de 1995, el tope se sita entre 41 y 25 mensualidades. >> Para los suscritos del 12 de febrero de 1995 en adelante, opera el de 24 mensualidades (ver cuestin 63). AEAT 132.690
>> Si el ERE se aprob el 12 de febrero de 2012 o en fechas posteriores, la indemnizacin est exenta hasta el lmite de 33 das de salario por ao trabajado con un mximo de 24 mensualidades. AEAT 132.688 y132.689; DGT V1803-12 La parte de la indemnizacin que supere el lmite exento se declara de distinto modo segn la frmula de cobro y de quin pague:
n En las indemnizaciones que se cobran en un pago nico de la empresa hay que descontar el lmite exento. El resto se declara junto a las dems rentas del trabajo, pero disfruta de una reduccin del 40%, que se podr aplicar hasta un importe mximo de 300.000 euros, si el periodo de tiempo trabajado para la empresa es superior a dos aos (vea el recuadro Qu son los rendimientos irregulares del trabajo? en la pgina 19). n Las indemnizaciones que se cobren en varios plazos directa-
de convenio (ver cuestin 62) o hubo un pleito en el que se discuti el derecho a percibir el salario o su cuanta, en cuyo caso ser el ao en que se hizo rme la sentencia (ver cuestin 61). >> Incluya todos los datos originales y, adems, los atrasos y las retenciones. En su caso deber marcar la casilla correspondiente a declaracin complementaria por atrasos de rendimientos del trabajo, para que no le apliquen recargos, sanciones ni intereses. >> Si los atrasos se perciben entre el 1 de enero de 2013 y el primer da de la campaa de renta 2012, la complementaria debe presentarse antes de que dicha campaa nalice (salvo que se trate de atrasos del ejercicio 2012, en cuyo caso se incluyen en la declaracin normal, sin tener que hacer complementaria). Si los atrasos se cobran en el 2013 pero ya se ha iniciado la campaa 2012, puede presentar la complementaria en cualquier fecha comprendida entre el cobro y el n de la campaa del ejercicio 2013, que tendr lugar en 2014. DGT V2259-07 y AEAT 128.215 >> Ingrese slo la diferencia entre la cuota que result en su da y la que resulte en la declaracin complementaria. .
mente de la empresa estn libres del IRPF hasta el lmite exento. El exceso tributa como renta del trabajo, de distinto modo segn segn cul sea el plazo pactado: >> Si se ha fraccionado el pago como mximo en la mitad de aos de trabajo y el trabajador llevaba ms de dos aos en la empresa, disfruta de una reduccin del 40% (por ejemplo, si se trabajaron diez aos, no se puede cobrar en ms de cinco aos). Adems, la cuanta sobre la que se podr aplicar la reduccin no podr superar los 300.000 euros. Ver cuestin 64. >> Si se ha fraccionado en ms aos, no se benecia de reduccin.
n Las indemnizaciones cobradas de un seguro concertado por
Me despidieron en septiembre de 2012 y la empresa reconoci en la carta de despido que era improcedente. Basta ese reconocimiento para que la indemnizacin quede exenta hasta el lmite legal?
Antes de la reforma laboral, se aplicaba la exencin a las indemnizaciones por despido improcedente cuando el contrato se extingua antes del acto de conciliacin. Sin embargo, desde el 8 de julio de 2012 se ha suprimido esa posibilidad y para que la indemnizacin quede exenta se exige que haya una intervencin judicial (sentencia o conciliacin ante el juzgado de lo social) o administrativa (conciliacin ante el SMAC). Como su despido se produjo despus del 7 de julio y no acudi al SMAC ni a juicio, tendr que tributar por la indemnizacin.
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En enero del ao pasado mi empresa me despidi. En el SMAC, el despido se calific como improcedente y percib una indemnizacin de 13.500 euros por los cinco aos que llevaba trabajando. Teniendo en cuenta que mi salario diario era de 60 euros, tengo que tributar por la indemnizacin?
Las indemnizaciones por despido o cese estn exentas en la cuanta establecida con carcter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, las normas que lo desarrollan y la normativa sobre ejecucin de sentencias, cosa que no ocurre con la cuanta establecida en virtud de convenio, pacto o contrato (ver cuadro 4, en la pgina 18). Adems, debe haber intervencin judicial (sentencia o conciliacin ante el Juzgado de lo Social) o administrativa (conciliacin ante el SMAC). Segn la normativa laboral, la cuanta obligatoria de la indemnizacin para los despidos improcedentes vara dependiendo del momento en que se produjo el despido:
n Si tuvo lugar antes del 12 de febrero de 2012, la indemniza-
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El 15 de diciembre de 2012 un Tribunal de lo Social conden a mi empresa a pagarme atrasos de 2007, 2008 y 2009. No recurrieron y me pagaron en febrero. Debo hacer una complementaria por cada ao?
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Hasta qu punto est exenta la indemnizacin por un despido colectivo hecho en el seno de un ERE?
Los expedientes de regulacin de empleo o ERE estn pensados para resolver contratos de trabajo de forma colectiva debido a causas econmicas, tcnicas, organizativas o de produccin y pueden dar a los despedidos varias alternativas al cobro ordinario de la indemnizacin: prejubilacin con cobro de las prestaciones por desempleo hasta alcanzar la edad mnima de jubilacin, entrega de un capital en varios plazos, indemnizacin a travs de un seguro de rentas, etc. Sea cual sea la opcin elegida, si est contemplada dentro del ERE, la indemnizacin por despido est exenta hasta un lmite que vara segn la fecha de aprobacin del ERE: >> Si el ERE se aprob antes del 8 de marzo de 2009, la indemnizacin est exenta hasta el lmite de 20 das de salario por ao trabajado con un tope de 12 mensualidades (no importa que se cobrara total o parcialmente despus de esa fecha). >> Si el ERE se aprob entre el 8 de marzo de 2009 y el 12 de febrero de 2012, est exenta hasta el lmite de 45 das por ao trabajado con un mximo de 42 mensualidades.
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la empresa para pagar las indemnizaciones derivadas de un ERE y regulado como un plan de pensiones tambin estn exentas hasta el lmite legal. El exceso se declara como rendimientos del trabajo. Si las primas del seguro se consideraron un rendimiento en especie para el trabajador, ya habr tributado por ellas y puede descontarlas de la cantidad que supere el lmite exento, evitando declarar por ellas (ver cuestin 74). DGT V 0801-08
No. Si se reciben atrasos debido a un proceso judicial en el que se discuta el derecho a percibirlos o su cuanta, se atribuyen todos juntos al periodo impositivo en que se haga rme la resolucin judicial. Se deben declarar antes de que acabe el plazo de presentacin de declaraciones de la primera campaa de renta inmediata al cobro. En su caso, dado que la resolucin se hizo rme en diciembre de 2012, considere todos los atrasos como un ingreso de 2012, incluyndolos en la declaracin del ejercicio 2012, que es la primera que toca presentar tras la fecha del cobro. Si cobrase una vez terminada la campaa de renta 2012, tendra que incluirlos en una declaracin complementaria del ejercicio 2012. Si los rendimientos tienen un periodo de generacin de ms de 2 aos, se aplica la reduccin del 40% para ingresos obtenidos de forma no peridica o recurrente (vea el recuadro Qu son los rendimientos irregulares del trabajo? de la pgina 19). AEAT 126.419
Atrasos e ingresos de otros aos

El ao pasado trabaj 5 meses sin cobrar en una empresa, que a continuacin cerr. Debo declarar el sueldo pese a todo?
No. En principio los rendimientos del trabajo se declararan en el ao en que son exigibles, aunque se cobren con retraso. Sin embargo, los atrasos procedentes de rentas del trabajo que no se han percibido el ao en que fueron exigibles por causas justicadas no imputables al contribuyente, se deben reejar en declaraciones complementarias, que no llevan sancin, recargos ni intereses de demora. As que no tiene que declarar nada este ao. Si en el futuro cobra, haga una declaracin complementaria: >> Use el programa PADRE del ao de exigibilidad de los ingresos: normalmente es el ao de las nminas, salvo si son atrasos
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cin era de 45 das de salario por ao de servicio, con un lmite de 42 mensualidades. En su caso, 13.500 euros (45 das x 5 aos x 60 euros diarios), que estarn exentos en su totalidad porque no superan el lmite de las 42 mensualidades (60 euros diarios x 30 das al mes x 42 meses =75.600 euros). Si hubiera recibido una indemnizacin de ms de 13.500 euros, por sentencia o acuerdo de conciliacin, incluso por venir establecida por el convenio colectivo, tendra que declarar el exceso como rendimiento del trabajo (ver cuestin 63).
n Si el despido se produjo el 12 de febrero de 2012 o en fechas
En febrero de 2012 se aprob mi convenio colectivo y un mes despus mi empresa me pag atrasos correspondientes a la revisin de mi salario del 2011. Debo hacer una declaracin complementaria de 2011?
No. Usted slo puede exigir el pago de los atrasos una vez que se ha publicado el convenio, en su caso, en el ao 2012; por eso tiene que incluirlos en la declaracin del ao 2012. Tampoco se considera atraso de 2011 lo abonado en 2012 a los pensionistas, en concepto de paga nica compensatoria por desviacin del IPC de 2011; debe incluirse en la declaracin del ejercicio 2012.
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posteriores, hay que tener en cuenta la fecha del contrato: | 20 |

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La empresa en la que trabaj desde el 11 de abril de 2006 me despidi el 12 de mayo de 2012. Reclam ante el centro de arbitraje y conciliacin, que declar el despido improcedente y en octubre cobr 1.400 euros por el finiquito (vacaciones pendientes, pagas extras) y una indemnizacin de 16.000 euros, ms intereses de demora. Lo declararlo todo por completo?
El niquito debe declararlo, pues forma parte del salario. Tambin debe declarar la parte no exenta de la indemnizacin. Para los despidos improcedentes con fecha del 12 de febrero de 2012 o posterior, la indemnizacin se calcula en dos tramos, entregndose 45 das de salario por ao trabajado para indemnizar el periodo anterior a esa fecha y 33 para indemnizar el posterior. El tope, si el contrato se rm despus del 11 de febrero de 1995, como en su caso, es de 24 mensualidades (vea la cuestin 57). Veamos cul es la indemnizacin exenta suponiendo que su salario bruto diario es de 52 euros y teniendo en cuenta que los meses que no estuvieron enteramente cubiertos por el contrato de trabajo (el de la contratacin y el del despido), se consideran como un mes completo:
n Al primer tramo de la indemnizacin, que va del 11 de abril de
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por ao trabajado hasta un tope de 42 mensualidades (ver cuestin 59). En su caso, estn exentos los primeros 45.000 euros cobrados (45 das x 50 euros diarios x 20 aos); es decir, que no tendr que declarar los 15.000 euros anuales que reciba en los tres primeros aos. Los 75.000 restantes se integran en la declaracin a medida que se perciban. Puesto que la indemnizacin se ha fraccionado en 8 aos y se trata de un periodo inferior a la mitad de los 20 aos trabajados en la empresa, se beneciarn de un descuento del 40% (no habra derecho a descuento si, por ejemplo el pago se hubiera fraccionado en 11 aos). Es decir, cada ao a partir del tercero, tendr que declarar ntegramente los 15.000 euros que reciba, pero solo tributar por el 60%, o sea, por 9.000 euros (15.000 x 60%). DGT V2062-12
El ao pasado acord marcharme de la empresa en la que haba trabajado durante 19 aos. Me dieron 12.000 euros de indemnizacin. Cmo la declaro?
La indemnizacin por cese voluntario slo est exenta de tributacin cuando existe una causa justicada, como la falta de pago del salario o la modicacin de condiciones de trabajo (ver lmites en el cuadro 4 de la pgina 18). Pero si el contribuyente simplemente decide dejar de trabajar, como usted, la indemnizacin tributa. Ahora bien, si el contrato se resuelve de mutuo acuerdo y la indemnizacin se recibe en un solo ejercicio, tendr carcter de irregular y derecho a la reduccin del 40% (solo tributar por 7.200 euros). DGT V0408-10
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Si la gestora de su plan de pensiones lo permite, solicite cobrar en un ao en el que sus rentas sean ms bajas, como por ejemplo el siguiente a la jubilacin. Si contrat el plan antes de 2007 y sus beneficios son elevados (por ejemplo, si doblan el importe de su pensin anual), merece la pena aprovechar la circunstancia de que los traslados no tributan para trasladar el dinero a varios planes y solicitar varios capitales (un capital inmediato en el primer plan, otro diferido a un ao en el segundo, otro diferido a dos aos en el tercero, etc.). As cobrar varios capitales, y se beneficiar de la reduccin del 40% por las aportaciones hechas a todos los planes antes del 1 de enero de 2007, pudiendo lograr un ahorro muy elevado. Pero tenga en cuenta que Hacienda no ve esto con buenos ojos y puede calificarlo de fraude de ley (ver cuestin 68). n
cin de capital, con independencia de cundo se rescate; as pues, si usted no quiere arriesgarse a reducir sus dos planes, es mejor que reduzca el rescatado en 2012, por ser su importe mayor. Si usted no hubiese cobrado sus planes an y tuviera la intencin de tributar siguiendo la interpretacin de la DGT, le recomendaramos cobrarlos todos en forma de capital pero dentro del mismo ao, para as poder aplicar la reduccin a todos.
Desde que me jubil en 2005, he ido cobrando una renta de mi plan de pensiones, pero el ao pasado decid cobrar de golpe lo que faltaba. Cmo lo declaro?
Lo percibido en 2012 como pago nico de su plan de pensiones se trata como una prestacin corriente en forma de capital. Ya que se jubil antes del 1 de enero de 2007 y siempre que transcurrieran ms de dos aos entre la primera aportacin al plan y el momento de jubilarse, podr aplicar la reduccin del 40% a todo el importe. DGT V1242-08
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Me jubil en septiembre de 2012 y cobr 39.000 euros de un plan de pensiones contratado en 2003. La gestora me ha indicado que 30.000 euros corresponden a las aportaciones anteriores al 1 de enero de 2007 y 9.000 a las posteriores.
Si el plan se cobra en forma de capital por una contingencia acaecida tras el 1 de enero de 2007, podr aplicar la reduccin del 40% slo a la parte generada por las aportaciones hechas antes del esa fecha, siempre que hayan transcurrido ms de dos aos entre la primera aportacin y la contingencia que origina la prestacin (as ocurre en su caso, pues contrat el plan en 2003 y se jubil en 2012). Usted podr reducir el 40% de 30.000 euros (12.000 euros) y tributar slo por el 60% restante (18.000 euros). Los 9.000 euros derivados de las aportaciones realizadas a partir del 1 de enero de 2007 tributan completos, luego tributar por un total de 27.000 euros (18.000 + 9.000). DGT V0245-08
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2006 al 11 de febrero de 2012, le corresponden 45 das de salario por ao de trabajo. El periodo dur 5 aos y 11 meses, luego le corresponden 11.700 euros por los 5 aos (45 das x 5 aos x 52 euros diarios) ms 2.145 euros por los 11 meses (45 das x 11/12 meses x 52 euros diarios), en total13.845 euros.
n Al segundo tramo, que va del 12 de febrero de 2012 al 12 de
Me jubil en 2006 y recib, en un solo pago, la prestacin de jubilacin de la mutualidad de previsin social de mi empresa, que declar reducida en un 40%. El ao pasado cobr, tambin de una vez, la prestacin por jubilacin de mi plan de pensiones. Cmo la declaro?
Si percibe en forma de capital y por la misma contingencia prestaciones derivadas de un plan de pensiones y de una mutualidad de previsin social, la reduccin del 40% se aplica tanto a una como a otra, se cobren o no en el mismo ejercicio. As que tambin puede reducir en un 40% el plan de pensiones, al haberse jubilado antes del 1 de enero de 2007 (ver cuestin 66) y siempre que pasaran ms de dos aos entre la primera aportacin al plan y la jubilacin. Lo mismo ocurrira si percibiera, por la misma contingencia, un capital de un plan de pensiones y otro de un contrato de seguro colectivo. Sin embargo, Hacienda impide esta posibilidad cuando se trata de planes de pensiones por un lado y planes de previsin asegurados por otro: se pueden obtener tantos capitales como planes se hayan suscrito, pero la reduccin del 40% slo se aplica a las cantidades recibidas en un nico ao, siempre que pasaran ms de dos entre la primera aportacin hecha al conjunto de planes y la fecha en que se produjo la contingencia. El resto tributa por entero. DGT V1211-08
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mayo, le corresponden 33 das de salario por ao de trabajo. El periodo dur 4 meses, luego le corresponden 572 euros (33 das x 4/12 meses x 52 euros diarios). La suma de ambas cantidades asciende a 14.417 euros (13.845 + 572), y al no superar el lmite de 24 mensualidades (52 euros diarios x 30 das x 24 meses =37.440 euros), es la parte exenta de la indemnizacin. Tendr que declarar los 1.583 euros restantes (16.000 14.417), como renta de trabajo irregular; al haberse generado en ms de dos aos, slo tributar por 949,80 euros (vea el recuadro Qu son los rendimientos irregulares del trabajo? en la pgina 19). En cuanto a los intereses de demora, dada su funcin indemnizatoria, se tratan como ganancias patrimoniales y deben integrarse en la base imponible del ahorro. DGT V0166-08, DGT V1669-10
Reducciones de prestaciones de sistemas de previsin social

66 Llevo aos aportando a varios planes de pensiones, con la esperanza de recuperarlos en forma de capital y disfrutar de la reduccin del 40%. Es posible?
Hasta 2007, cuando se perciban prestaciones en forma de capital (es decir, en un solo pago) procedentes de planes de pensiones, mutualidades de previsin social y planes de previsin asegurados, se reducan un 40% y slo se tributaba por el resto. Esta reduccin se suprimi pero est vigente un rgimen transitorio: >> Para las prestaciones en forma de capital derivadas de contingencias (jubilacin, invalidez, paro de larga duracin, fallecimiento) acaecidas antes del 1 de enero de 2007, puede aplicarse la ley anterior, vea cuestin 68. >> Para prestaciones en forma de capital derivadas de contingencias acaecidas del 1 de enero de 2007 en adelante, se podr aplicar el rgimen antiguo a la parte correspondiente a las aportaciones realizadas antes del 1 de enero de 2007 y el rgimen actual a la correspondiente a las aportaciones posteriores (ver cuestin 67). DGT V0245-08
Hace 10 aos contrat dos planes de pensiones En 2012 rescat uno, recibiendo 45.000 euros; el prximo ao recuperar el otro, de 15.000 euros. Puedo aplicar a ambos la reduccin del 40%?
A nuestro juicio, puede aplicar la reduccin del 40% en ambos casos y slo a las prestaciones derivadas de aportaciones hechas antes del 1 de enero de 2007 (ver cuestin 67). Esta opinin se fundamenta en que la ley no limita el nmero de planes que pueden beneciarse de reduccin. Sin embargo, Hacienda no admite que se reduzcan varios planes cobrados en forma de capital en aos distintos y reserva la reduccin a las cantidades recibidas en un nico ejercicio, independientemente del nmero de planes del que provengan. Si usted recupera sus dos planes en forma de capital y en distintos ejercicios, considerar que slo uno lo es y tratar al otro de renta, negndole la reduccin. DGT V0589-10 La DGT permite elegir a cul de los planes se otorga la considera-
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Me han despedido en el seno de un ERE aprobado el 1 de febrero de 2012. La empresa me pagar una indemnizacin de 120.000 euros en 8 aos, por lo que recibir cada ao 15.000 euros. Trabaj durante 20 aos y mi salario diario era de 50 euros. Qu cantidad tengo que declarar?
Para los ERE aprobados a partir del 8 de marzo de 2009 y hasta el 12 de febrero de 2012, la indemnizacin exenta es de 45 das de salario | 22 |
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El ao pasado me jubil por incapacidad laboral permanente en grado de invalidez absoluta. Tributa el plan de pensiones cobrado de golpe por esta razn?
Tributa, pero cuando se cobra por invalidez, a diferencia de cuando se cobra por jubilacin, no se exige un intervalo de ms de dos aos entre la contratacin del plan y la contingencia que justica el cobro, para poder aplicar la reduccin del 40% a la parte del capital correspondiente a las aportaciones realizadas antes del 1 de enero de 2007 (ver cuestin 66).
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Qu son las reducciones y cmo se calculan?

Los trabajadores y los pensionistas pueden aplicar unas reducciones tanto mayores cuanto menor sea el importe de sus rendimientos netos del trabajo; la reduccin tiene por lmite el importe de los propios rendimientos del trabajo. Adems, los trabajadores activos mayores de 65 aos que prolonguen la actividad laboral duplicarn la reduccin que les corresponda. Los desempleados
inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que les obligue a trasladar su residencia habitual a otro municipio, tambin duplicarn la reduccin correspondiente, tanto en el ejercicio en que se trasladen como en el siguiente (DGT V107612). Adicionalmente, las personas discapacitadas que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos, podrn reducir el rendimiento neto del trabajo en 3.264 euros anuales, o en 7.242 si acreditan necesitar ayuda de terceras personas, tener movilidad reducida o un grado de discapacidad del 65% o ms.
>> Las que se deban a contingencias (jubilacin, invalidez) acaecidas a partir del 1 de enero de 2007 y correspondan o bien a seguros colectivos contratados antes del 20 de enero de 2006, o bien a seguros colectivos contratados antes del 31 de diciembre de 2006, que se pactaran en convenios colectivos supraempresariales y cumplan sus compromisos relativos a las pensiones con un nico pago en el momento de la jubilacin (como los denominados premios de jubilacin). El rgimen scal vigente a 31 de diciembre de 2006 ser slo aplicable a la parte de la prestacin correspondiente a las primas satisfechas hasta esa fecha, as como a las primas ordinarias previstas en la pliza original satisfechas tras esta fecha. El antiguo rgimen legal funciona as: >> Si se trata de una prestacin de jubilacin y las primas no fueron imputadas al trabajador (es decir, la empresa las pag pero no las incluy en la nmina como pago en especie), el capital cobrado se reduce en un 40% siempre que hayan pasado ms de 2 aos desde el pago de las primas. >> Si las primas fueron imputadas, entonces se restan las pagadas por el trabajador y las imputadas por la empresa, y el resultado se reduce en un 40 un 75%, segn transcurriesen ms de 2 ms de 5 aos desde su pago. Cuando hayan transcurrido ms de 8 aos, la reduccin ser del 75%, siempre que el periodo medio de permanencia (suma de los productos de cada prima multiplicado por sus aos de permanencia dividido entre la suma de las primas) haya sido superior a 4 aos. La aseguradora debe desglosar la parte de capital correspondiente a cada prima (ver cuestiones 123 y ss.). >> Si el seguro se cobra por invalidez y las primas fueron imputadas, la reduccin depende del grado de invalidez y no del tiempo que haya pasado: un 75% para prestaciones por invalidez absoluta o gran invalidez; un 40% para prestaciones por invalidez de otra clase. Cuando las primas no hayan sido imputadas se aplica el 40%. El rgimen de la antigua ley no se aplica a los seguros anualmente renovables porque la prrroga o renovacin equivale a contratar un nuevo seguro. DGT V0744-12. n
Gastos deducibles
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trabajo? Qu gastos se pueden deducir de las rentas del
Slo se deducen los siguientes gastos, aunque haya otros demostrables y necesarios para el trabajo: >> Las cotizaciones a la Seguridad Social, mutualidades generales obligatorias de funcionarios, derechos pasivos, cotizaciones a colegios de hurfanos y similares, y cuotas sindicales, sin lmite. Si suscribe un convenio con la Seguridad Social para completar las cotizaciones necesarias para cobrar una pensin, podr descontarlas como gastos del trabajo incluso aunque no tenga ingresos del trabajo (ver cuestin 51); as obtendr un rendimiento negativo del trabajo que compensar con rentas de otras fuentes (vea el esquema de la pgina 4). >> Las cuotas de colegios profesionales, cuando la colegiacin sea obligatoria para el desempeo del trabajo, hasta un mximo de 500 euros anuales por declaracin. >> Los gastos de defensa jurdica debidos a litigios de carcter laboral, hasta un mximo de 300 euros por declaracin, sin que sea necesario que exista pleito o procedimiento judicial. DGT V1530-08
CUADRO 5. REDUCCIONES DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO (1)

Rendimientos netos del trabajo anuales (RN) (2)
Hasta 9.180 euros De 9.180,01 a 13.260 euros De ms de 13.260 euros Ms de 6.500 euros de rentas no provinientes del trabajo (4)
Trabajadores y pensionistas
4.080 euros 4.080 [(RN 9.180) x 0,35] 2.652 euros
- Trabajadores activos de 65 aos o ms - Desempleados que acepten un trabajo que exija traslado a otro municipio (3) 8.160 euros [4.080 ((RN 9.180) x 0,35)] x 2 5.304 euros
(1) Tienen por lmite el importe de los propios rendimientos netos del trabajo, que como mucho se pueden reducir a cero. (1) RN: son los rendimientos netos del trabajo, resultado de sumar los rendimientos ntegros anuales del trabajo, regulares o irregulares (procedentes del mismo o de distintos empleos y pensiones), y restar las reducciones especiales de las rentas irregulares y los gastos deducibles (Seguridad Social, etc.). (3) La reduccin se aplica dos veces: una en el ejercicio en el que se produce el traslado y otra en el siguiente. (4) Suma de las rentas netas (sin reducir los rendimientos irregulares) obtenidas por el contribuyente durante el ao, excluidas las exentas.
Reducciones de las rentas del trabajo

Mis ingresos del trabajo son de 13.800 euros y cotizo 876,30 a la Seguridad Social. Cmo calculo la reduccin?
El rendimiento neto del trabajo es igual al rendimiento ntegro del trabajo menos los gastos deducibles. Si el resultado es positivo, se restan las reducciones por obtencin de rentas del trabajo, aplicando la frmula del cuadro 5 (el programa PADRE lo hace automticamente). Su rendimiento neto es de 12.923,70 euros (13.800 876,30), y la reduccin que le corresponde es de 2.769,71 euros: 4.080 [(12.923,70 9.180) x 0,35]. Recuerde que esta reduccin no puede superar el importe de los rendimientos netos del trabajo; si los suyos fueran, por ejemplo, de 2.000 euros, sa es la reduccin mxima y no 2.769,71 euros.
72 Cmo tributa un plan de pensiones a favor de un minusvlido?

Los planes de pensiones, los planes de previsin asegurados y las mutualidades de previsin social tributan de varias formas, cuando estn hechos a favor de personas que estn incapacitadas judicialmente o padecen una discapacidad fsica o sensorial del 65% o ms o una discapacidad psquica del 33% o ms:
n Si la prestacin se cobra en forma de renta, est exenta hasta
73 El ao pasado, debido a una enfermedad, pas a tener una incapacidad permanente y a cobrar un seguro colectivo de mi empresa. Debo declararlo por entero o tiene alguna reduccin?
En algunas empresas hay seguros de vida colectivos, que funcionan como sistemas alternativos a los planes de pensiones pero tributan de otro modo. Si los cobran los herederos del trabajador, se incluyen en la declaracin del Impuesto de Sucesiones. Si los cobra el trabajador al jubilarse o quedar invlido, los declara en el IRPF, de distinto modo segn cobre una renta o un capital:
n Si se reciben en forma de renta, se declaran como rentas del
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un importe mximo anual de tres veces el IPREM (7.455,14 x 3 = 22.365,42 euros).

n Si la prestacin se cobra en forma de capital por contingen-
cias acaecidas antes del 1 de enero de 2007, se benecia ntegramente de una reduccin del 50%, siempre que hayan pasado ms de dos aos desde que se hizo la primera aportacin. Si la contingencia acaeci del 1 de enero de 2007 en adelante, slo se benecian de la reduccin del 50% las prestaciones correspondientes a aportaciones hechas antes de esa fecha (siempre que hayan pasado ms de dos aos desde la primera aportacin). DGT V0744-10
trabajo a partir del momento en que superen las primas pagadas directamente por el trabajador y las imputadas scalmente al trabajador por el empresario (las que tributan en la declaracin del trabajador como rentas en especie). AEAT 126.389
n Si se cobran en forma de capital, el antiguo rgimen legal se
Me despidieron mediante un expediente de regulacin de empleo y cada mes recibo una cantidad fija de la indemnizacin total que me corresponde. Me la pagarn hasta mi jubilacin y procede de un seguro colectivo contratado por mi empresa. Podr aplicar alguna reduccin a la parte que no est exenta?
No. Una parte de la indemnizacin est exenta (ver cuestin 59) y la otra slo se benecia del 40% de reduccin si deriva de un seguro contratado antes del 20 de enero de 2006 y se cobra en forma de capital, no en forma de renta, como en su caso. DGT V1911-12
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En declaracin conjunta se multiplica por dos la reduccin?

No. La reduccin por rendimientos del trabajo se calcula en funcin del total de rendimientos netos del trabajo incluidos en la misma declaracin, aunque correspondan a distintas personas (padre, madre o hijos) o vengan de distintos pagadores. Si algn miembro de la unidad familiar es trabajador en activo mayor de 65 aos, o estando desempleado ha aceptado un trabajo que le ha obligado a
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No se pueden acoger a este rgimen especial las prestaciones que deriven de aportaciones realizadas a planes de pensiones conforme al rgimen general, aunque en el momento de percibirlas se tenga reconocida una discapacidad. | 24 |
aplica a las siguientes prestaciones: >> Las que se deban a contingencias (jubilacin, invalidez) acaecidas antes del 1 de enero de 2007.
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mudar su residencia a otro municipio, en la declaracin conjunta se aplicar la reduccin incrementada que corresponda, no a su rendimiento neto, sino al importe total de los rendimientos netos del trabajo y otras rentas (excluidas las exentas) de toda la unidad familiar.
Desde hace aos tengo un grado de discapacidad reconocido del 33%. En abril del ao pasado me jubil. Mis rendimientos netos del trabajo del 2012 ascienden a 23.412 euros. Disfruto de reducciones especiales?
Los discapacitados que sean trabajadores en activo pueden aplicar una reduccin suplementaria especca para ellos: 3.264 euros, si su grado de discapacidad est entre el 33 y el 65%, y 7.242 euros, si es del 65% o ms o bien necesitan ayuda de terceras personas o tienen movilidad reducida. La suma de la reduccin especial ms la ordinaria ha de ser, como mximo, igual a sus rendimientos netos del trabajo. Slo se considera trabajador en activo al que presta efectivamente servicios retribuidos en un mbito que organiza y dirige otra persona, fsica o jurdica, llamada empleador o empresario. AEAT 126.734 Para aplicar la reduccin ahora, basta con que en cualquier momento del ejercicio 2012 el trabajador tuviera el grado de discapacidad exigido, ayuda de terceras personas o movilidad reducida. Para acreditarlo, solicite al IMSERSO o al organismo autonmico competente un certicado que indique su grado de discapacidad y, si procede, la necesidad de ayuda de terceros o la movilidad reducida (ver cuestin 192). Si durante el ao se modicase el grado de discapacidad (por ejemplo, del 33 al 65%), se aplicar la reduccin mayor de las que le correspondieran durante el ao. Usted puede aplicar la reduccin especial de 3.264 euros ms la reduccin ordinaria por rendimientos del trabajo que le corresponde (2.652 euros) por entero, pues sumadas no superan sus rendimientos netos del trabajo. Estas reducciones no benecian a los minusvlidos que:
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>> Perciban la prestacin por desempleo. >> Se encuentren en un destino de reserva activa (por ejemplo, militares), sin ocupar ningn destino durante el ejercicio. >> Vieran reconocida su incapacidad en un periodo de inactividad laboral (por ejemplo, en una baja laboral) y continen inactivos. >> Estn prejubilados. AEAT 126.734
Qu son los rendimientos del capital inmobiliario?

Es posible que usted tenga, adems de su vivienda, otras propiedades inmobiliarias: una casa en la playa, unas tierras, una oficina, un local, etc. De cara al IRPF, deben hacerse distinciones entre:
n Inmuebles alquilados (local, garaje, vivienda):
>> Si se trata de locales en los que se desarrolla un negocio o de otros inmuebles urbanos alquilados a empresarios o profesionales, el alquiler lleva IVA del 21% (no se incluye como ingreso) y retencin del 21% (se puede descontar de la cuota). >> Si se alquilan a particulares inmuebles distintos a la vivienda, el alquiler tambin lleva IVA, pero no retencin. >> El alquiler de las viviendas no lleva IVA ni retencin y se puede reducir un 60% o un 100% (ver cuestiones 91 y 92).
n Inmuebles no alquilados (vivienda secundaria en la playa o en el campo, pisos vacos, plazas de garaje, etc.). Salvo excepciones, como la vivienda habitual, estos inmuebles generan un rendimiento ficticio denominado imputacin de renta inmobiliaria, que ser el 2% o el 1,1% del valor catastral; ver cuestiones 95 y ss.
Retenciones
Creo que durante el ao 2012 me han retenido de ms. Puedo recuperar la diferencia?
La retencin es la cantidad que la empresa descuenta cada mes de su sueldo e ingresa en Hacienda. Se ja segn el importe de sus retribuciones anuales y de sus circunstancias laborales, familiares y personales. Puede ser improcedente si se hace sobre una renta exenta o no sujeta a gravamen (dietas y gastos de viaje, una indemnizacin exenta, etc.). Puede ser excesiva si, por ejemplo, la empresa calcula mal el tipo de retencin. Para conocer la retencin correcta, la Agencia Tributaria ofrece un programa que la calcula (www.agenciatributaria.es). Si le han retenido de ms, hay varias formas de recuperar la retencin excesiva: >> Presentar el borrador de la declaracin. Si la retencin fue excesiva, la Administracin devolver el importe procedente, descontando todas las retenciones practicadas. >> Presentar la declaracin, incluyendo la renta y la retencin practicada (slo si la retencin es excesiva pero procedente). >> Presentar la declaracin, incluyendo la retencin pero no la renta (cuando la retencin es improcedente). En este caso deber adjuntar pruebas de que la renta est exenta o no sujeta a gravamen (es lo ms conveniente en los casos claros). >> Puede hacer una solicitud de ingresos indebidos a Hacienda (no precisa la colaboracin del retenedor), instando la recticacin de la autoliquidacin presentada por el retenedor mediante la que se realiz la retencin indebida, en el plazo de 4 aos desde que se ingres.
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>> El importe del alquiler se declara como rendimiento del capital inmobiliario. Como gastos, se pueden restar los que pague el propietario (IBI, reparaciones, comunidad), y la amortizacin del edificio, las instalaciones y los muebles (ver cuestiones 86 y ss.).
Si se est casado en rgimen de gananciales y el inmueble es ganancial, cada cnyuge declara la mitad de los ingresos y los gastos; si es privativo, el titular declara todas las rentas. Ver cuestin 33. Por otro lado, es frecuente que las herencias estn cierto tiempo sin repartir. Mientras eso ocurra, los herederos deben declarar los rendimientos que los bienes produzcan por partes iguales. Una vez rmada la escritura de particin, cada uno declarar lo que produzcan los bienes que le hayan correspondido.
declaraciones de IVA (impreso 300) resultan a devolver. En caso de impago, vea la cuestin 90.
En 2012 me cobr de la fianza que me haba dado el arrendatario los ltimos meses de renta de un local. Lo declaro?
La anza se constituye como garanta de que el arrendatario cumplir sus obligaciones y no se considera un ingreso para el arrendador, salvo que la aplique al pago de mensualidades, como ha hecho usted, en cuyo caso se convierte en un ingreso que debe declarar.
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Una empresa alquil en 2012 la azotea de mi edificio como emplazamiento para una antena, y practic la retencin correspondiente. Debo incluirlo en mi declaracin?
Con independencia de que los copropietarios reciban parte del alquiler o lo cedan gratuitamente a la comunidad, cada vecino debe declarar una parte del alquiler cobrado por la comunidad (y descontar la correspondiente retencin), proporcional a su cuota de participacin en los elementos comunes, que consta en la escritura de compra de la vivienda. De los gastos, slo se deducen los que pague la comunidad y sean necesarios para obtener la renta (mantenimiento de la azotea, etc.). DGT V2031-11
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El ao pasado el inquilino rescindi el contrato anticipadamente y me pag los 1.000 euros de indemnizacin acordados en el contrato. Cmo los declaro?
Se considera rendimiento de capital inmobiliario el importe que se reciba del arrendatario por cualquier concepto. As que la indemnizacin tiene la misma naturaleza que las rentas del alquiler.
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Gastos deducibles
El ao pasado alquil uno de mis apartamentos. Puedo descontar algn gasto en mi declaracin?
En principio, puede descontar todos los gastos precisos para obtener el alquiler. La normativa cita algunos, pero puede haber ms: >> Intereses y gastos nancieros de los prstamos utilizados para comprar el inmueble o realizar mejoras, incluidos los de la escritura del prstamo (notario, registro, impuesto de AJD). >> Tributos: IBI, tasas por limpieza, recogida de basura, alumbrado, etc., incluyendo los recargos, pero no las sanciones. >> Servicios personales (portero, administrador). >> Gastos jurdicos (como el pago a un abogado por redactar el contrato o reclamar las rentas). >> Saldos de dudoso cobro (ver cuestin 90). >> Conservacin y reparacin: gastos de pintar, reparar averas, etc., o de sustituir instalaciones existentes (calefaccin, ascensor)
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Rendimientos del capital inmobiliario (alquileres)

Quin los declara y cmo
Cmo declaro los ingresos por el alquiler de una vivienda?
Las rentas obtenidas por el alquiler de un inmueble son generalmente rendimientos del capital inmobiliario (Ver recuadro Qu son los rendimientos de capital inmobiliario?) y slo se consideran rendimientos de actividades econmicas, si se dedica a su ges| 26 |
Ingresos ntegros
tin al menos un local en exclusiva y un empleado a jornada completa (no basta ceder la gestin a un administrador de ncas). Ver cuestiones 103 y ss.
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En 2012 hered el usufructo de un local que est alquilado; la nuda propiedad la hered mi hijo. Quin debe declarar las rentas?
Normalmente, los alquileres los declara el propietario del inmueble alquilado. Pero si hay un usufructo, es el usufructuario quien debe declarar todas las rentas del alquiler, pues el derecho a cobrarlas le corresponde a l.
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83 En 2012 alquil mi local por 1.100 euros al mes, ms el IVA, menos la retencin. Le cobr al inquilino los gastos de comunidad, los impuestos locales y el suministro de agua (otros 1.200 euros anuales). Qu declaro como ingresos ntegros?
Debe declarar como ingresos todas las cantidades cobradas por el alquiler, incluidos los gastos que repercuta al inquilino y excluido el IVA; en su caso, (1.100 x 12) + 1.200 = 14.400 euros. Los gastos que repercute al inquilino puede declararlos como gastos deducibles. La retencin se resta de la cuota nal junto a las dems retenciones. El IVA no se considera ni gasto ni ingreso, incluso si las
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por otras nuevas. Las obras de ampliacin o mejora (por ejemplo, edicar otra planta, instalar gas natural) se deducen a travs de las amortizaciones (ver cuestiones 87 y 88). >> Las primas de los seguros de responsabilidad civil, incendio, robo, etc., que cubran el inmueble. >> Servicios y suministros que pague el propietario (agua, luz). >> Amortizaciones (ver cuestin 89). Nunca son deducibles los pagos realizados en caso de siniestros (incendios, inundaciones) que originen prdidas patrimoniales. La deduccin de intereses y gastos de conservacin y reparacin est limitada (ver cuestin 88). Si el inmueble no se arrienda todo el ao, la amortizacin deducible, los intereses y dems gastos de nanciacin, las primas de seguros, etc., se calculan en funcin del nmero de das del ao en los que el inmueble est arrendado.
La amortizacin es la prdida de valor de un bien duradero por el uso y puede descontarse como gasto en los inmuebles alquilados. Descuente, cada ao, el 3% del mayor de los siguientes valores: >> El valor catastral, excluido el valor del suelo. >> El coste de adquisicin satisfecho: incluye el precio pagado, ms los gastos y tributos de la compra (notara, registro, IVA no deducible, Impuesto sobre Actos Jurdicos no Documentados, gastos de agencia, etc.) y lo invertido en la ampliacin o mejora del inmueble, pero no el valor del suelo. Si el inmueble es heredado o donado, slo se considera coste de adquisicin satisfecho la parte de los gastos y tributos debidos a la adquisicin que corresponda a la construccin, as como todas las inversiones y mejoras efectuadas. AEAT 126.449 Si desconoce el valor del suelo, calclelo prorrateando el coste de adquisicin satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la construccin que cada ao reeja el recibo del IBI. Si el piso se alquila con muebles e instalaciones, stos se amortizan al 10% del coste de adquisicin satisfecho, segn la tabla de amortizacin del rgimen de estimacin directa simplicada.
Rendimiento neto y reducciones

Poseo una vivienda y una plaza de garaje alquiladas por 7.000 euros anuales. La suma de gastos anuales, incluida la amortizacin, es de 825 euros. Cul es mi rendimiento neto?
El rendimiento neto de los alquileres de vivienda (ingresos menos gastos), ya sea positivo o negativo, se reduce en un 60% (un 100% en el caso de los inquilinos jvenes; vea la cuestin 92). Hacienda, al igual que la Ley de Arrendamientos Urbanos, considera arrendamiento de vivienda el que recae sobre una edicacin habitable y tiene por destino primordial satisfacer la necesidad permanente de vivienda del inquilino. Esa ley equipara la vivienda con el mobiliario, los trasteros, las plazas de garaje y los dems elementos alquilados con ella, benecindose todos del 60% de reduccin. AEAT 126.470 y 128.161 Su rendimiento neto es de 6.175 euros (7.000 825), pero no tributar por el 60% de esa cantidad, sino slo por el 40% restante, o sea por 2.470 euros. Segn Hacienda, la reduccin no benecia a las viviendas que se alquilan slo en vacaciones ni a las que alquilan las empresas para sus empleados. Sin embargo, segn una sentencia reciente, aunque el arrendatario sea una empresa, siempre que en el contrato se identique al empleado que va a usar la vivienda, el arrendador no pierde el derecho a la reduccin. Es posible que aunque cumpla este requisito, le enven una paralela; cite la sentencia para recurrirla, porque es un argumento de peso. Tribunal Superior de Justicia de Madrid 05/07/2011
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cable desde que el inquilino cumpla 18 aos hasta que alcance la edad lmite. El ao en que cumpla 30 aos (o 35, si el contrato se celebr antes del 1 de enero de 2011), la reduccin es menor y proporcional al nmero de das en que an tena 29 aos (o 34). Para probar que se cumplen los requisitos, antes del 31 de marzo del ao siguiente al ejercicio beneciado por la reduccin, el inquilino debe entregar a su casero una declaracin rmada y fechada (consulte www.ocu.org/modelos), en la que consten: >> Su nombre, apellidos, domicilio scal y NIF. >> La manifestacin de tener una edad de entre 18 y 30 aos (35 aos si el contrato se celebr antes del 1 de enero de 2011) durante todo el ao 2012 o parte del mismo, indicando en este ltimo caso el nmero de das en que cumpli tal requisito. >> La referencia catastral de 2012 de la vivienda o, en su defecto, su direccin completa. >> La manifestacin de haber obtenido durante 2012 unos rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas superiores al IPREM. Si una vivienda se arrienda a varios inquilinos y slo algunos cumplen el requisito de la edad, adems del resto de requisitos legales para que el arrendador se benecie de la reduccin del 100% del rendimiento neto, el rendimiento slo se reduce en proporcin a dichos inquilinos. Si usted ha alquilado un inmueble a una persona de estas caractersticas, recuerde que, antes del 31 de marzo de 2013, su inquilino debe entregarle la comunicacin debidamente cumplimentada y rmada. Consrvela, porque Hacienda puede exigrsela para comprobar que tiene derecho a la reduccin. Si el inquilino no quiere darle la comunicacin aunque cumpla los requisitos, usted tiene derecho a aplicar la reduccin, segn ha armado la DGT en una consulta. A pesar de todo, puede que Hacienda no lo admita, as que conviene incluir en el contrato de arrendamiento la fecha de nacimiento del inquilino, sus ingresos en el momento de la rma y la obligacin que adquiere de hacer esta comunicacin cada ao. DGT V1529-09
El ao pasado repar el tejado de un chal que alquilo como vivienda. Descuento los 80 euros de IVA de la factura?
S. En los arrendamientos de vivienda, el IVA correspondiente a gastos deducibles (como la citada reparacin) se computa como gasto deducible, ya que al estar el arrendamiento exento de IVA, no se puede compensar con el IVA repercutido y supone un mayor gasto. En el caso de los arrendamientos de inmuebles sujetos a IVA (locales comerciales, plazas de garaje, etc.) los gastos deducibles deben computarse excluyndose el IVA. Si alquilase su chal como sede de un negocio, tendra que incluir los 80 euros en su liquidacin trimestral, como IVA soportado, deducible del IVA repercutido.
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Si tiene alquilado un piso de renta antigua (contratos anteriores al 9 de mayo de 1985) sin derecho a revisin de la renta, puede deducir como compensacin la cantidad que corresponda a la amortizacin del inmueble. En estos casos, se computa el gasto de amortizacin dos veces: una como gasto fiscalmente deducible y otra como compensacin. n
El ao pasado recib 10.000 euros por el alquiler de un local comercial y 2.000 por el alquiler de un piso en el que haba hecho reparaciones por 5.000 euros. Puedo descontarlos ntegramente como gastos?
No. El rendimiento neto de un alquiler puede ser negativo por la deduccin de determinados gastos como los impuestos, la portera, la jardinera, el seguro de hogar, etc., pero no por la deduccin de los intereses y de los gastos de reparacin o conservacin. Si en un ejercicio estos gastos superan los ingresos del alquiler del inmueble, el exceso puede deducirse del alquiler obtenido por el mismo inmueble y con el mismo lmite, en los cuatro aos siguientes (es decir, el descuento se hace sobre el alquiler del inmueble que los origin y no sobre la suma de todos los alquileres que tenga el contribuyente). Usted slo puede descontar 2.000 euros de lo correspondiente al piso. Los 3.000 restantes no puede descontarlos de los ingresos del local, pero s deducirlos de los que obtenga del piso en los prximos cuatro aos, teniendo cada ao como lmite los ingresos recibidos.
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Mi inquilino no me pag los ltimos cuatro meses de 2012. Cmo reflejo esto en la declaracin?
Aunque no haya cobrado esas mensualidades, debe incluirlas en la declaracin del ejercicio 2012. No obstante, usted puede declarar la renta no percibida como ingreso pero tambin como gasto, en concepto de saldo de dudoso cobro, siempre que su inquilino est en situacin de concurso (es decir, de insolvencia declarada), o hayan pasado ms de seis meses entre la primera gestin para cobrar que haya realizado usted y el n de ao; este requisito se exige para cada una de las mensualidades y por lo tanto no basta con que hayan transcurrido ms de seis meses desde la primera mensualidad impagada para poder deducir las posteriores. Si ms adelante cobra algo, declrelo en el ao de cobro. AEAT 126.468 y DGT V0777-09 Las cantidades que pague usted por servicios y suministros y las cuotas de la comunidad de propietarios correspondientes al perodo en que el inmueble estuvo alquilado son gastos deducibles, incluso aunque no haya cobrado alguna mensualidad.
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Si usted no declara las rentas de alquiler que recibe y Hacienda le enva una paralela por ese motivo, ya no podr aplicar la reduccin, dado que la ley exige expresamente que se declaren los alquileres para aplicar la reduccin. Sin embargo, si le envan una paralela por otras causa, puede aprovechar para reconocer los alquileres en su escrito de alegaciones y entonces s deberan aplicarle la reduccin, porque la ley exige declarar, no autoliquidar. TSJ Madrid 11/04/2012. n
Tenga en cuenta que si alquila una vivienda a estudiantes slo por el curso escolar, Hacienda considerar el alquiler como de temporada y no admitir la reduccin. AEAT 130.616. n
Tengo alquilada una vivienda a un estudiante. Es cierto que lo que obtengo por el alquiler no tributa?
En el caso de los inmuebles destinados a vivienda, ciertos inquilinos dan derecho a los propietarios a una reduccin del 100% del rendimiento neto, que en denitiva hace que no se tribute por el alquiler recibido (si el rendimiento neto es negativo, solo se reducir en un 60%). Se trata de los inquilinos de entre 18 y 30 aos (35 aos si el contrato se celebr antes del 1 de enero de 2011), cuyos rendimientos netos del trabajo o de actividades econmicas sean superiores al IPREM (7.455,14 euros en 2012). La reduccin es apli-
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En calidad de propietario, me han correspondido 5.000 euros por el traspaso de un local. Adems, el abogado me ha cobrado 300 euros por gestionar la negociacin. Lo incluyo como renta del alquiler?
Adems de la reduccin explicada en la pregunta anterior, existe otra del 40% que se aplica en los siguientes casos: >> Las rentas de alquiler generadas en ms de dos aos y cobradas de una vez (por ejemplo, un alquiler de 5 aos que se cobra entero por anticipado), o cobradas en varios pagos, cuando el nGua Fiscal Renta 2012
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Qu gastos puedo deducir en concepto de amortizacin por el piso que tengo alquilado?
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mero de aos de fraccionamiento sea inferior a la mitad del nmero de aos de generacin (por ejemplo, un alquiler por 5 aos que se abona la mitad el primer ao y la otra mitad el segundo, puesto que el nmero de aos de fraccionamiento es de 2 y, por lo tanto, inferior a la mitad de 5). >> Los importes obtenidos por el traspaso o cesin del contrato de arrendamiento de locales de negocio, cuando se imputen a nico ejercicio. >> Las indemnizaciones que el inquilino paga al propietario por daos o desperfectos en el inmueble, cuando se imputen a un nico ejercicio. Entendemos que el importe de reparar esos daos se puede descontar como gasto. >> Lo cobrado por el propietario a cambio de ceder el derecho de usufructo de modo vitalicio, si se cobra en un solo ao.
Por lo tanto, usted se beneciar de una reduccin del 40% sobre el rendimiento neto del traspaso: (5.000 300) x 40% = 1.880 euros. En los alquileres de vivienda generados en ms de dos aos, podr aplicar la reduccin del 60% y, al resultado, la del 40%.
Qu es la imputacin de rentas inmobiliarias?

La imputacin de rentas inmobiliarias es la renta que el contribuyente debe declarar (aunque no la ingrese propiamente) por el mero hecho de ser propietario de un inmueble, siempre que no generen rendimientos de capital inmobiliario ni estn afectos a actividades. Tambin deben declarar esas rentas quienes tengan sobre dichos inmuebles un derecho real de disfrute (usufructo, superficie) o de aprovechamiento por turno. Sin embargo, no generan rentas imputadas los siguientes inmuebles: >> La vivienda habitual y sus anejos (hasta dos plazas de garaje, la piscina, etc.). >> Las plazas de aparcamiento para residentes, si el Ayuntamiento mantiene la propiedad. >> Los solares, edificios en construccin y aquellos inmuebles urbanos que no se pueden utilizar por razones urbansticas o jurdicas (carecer de cdula de habitabilidad o licencia de primera ocupacin, haber sido declarados ruinosos, haber sido objeto de un incumplimiento del vendedor). >> Los inmuebles rsticos (tierras, fincas), excepto aquellos inmuebles rsticos en los que haya construcciones no indispensables para
Voy a alquilarle a mi hermano un piso mo. Es cierto que debo cobrarle un importe mnimo?
Si el propietario y los inquilinos son parientes cercanos (cnyuges, padres, hijos, abuelos, nietos, hermanos, cuados, sobrinos o tos) y se ja un alquiler, el rendimiento neto que ha de computarse, una vez practicada la reduccin por arrendamiento de vivienda y la correspondiente a los eventuales rendimientos irregulares, no puede ser inferior al 2% del valor catastral (o al 1,1%, si dicho valor ha sido revisado). AEAT 126.447
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el desarrollo de explotaciones agrcolas, ganaderas o forestales que no estn afectos a actividades econmicas ni generen rendimientos de capital. Si se alquilan a un tercero, se declara el alquiler como rendimiento del capital inmobiliario. >> Los locales afectos a actividades profesionales o empresariales (por ejemplo, el local que sirve como despacho de un abogado, la consulta de un mdico, etc.). >> El derecho de aprovechamiento por turnos de bienes inmuebles (multipropiedad), de hasta dos semanas por ao. En general, la renta inmobiliaria que debe imputarse (es decir, declararse) es el resultado de aplicar el porcentaje del 2% sobre el valor catastral del inmueble (o del 1,1% si el valor catastral ha sido revisado a partir del 1 de enero de 1994). La lista de municipios donde se ha realizado esta revisin figura en las instrucciones del impreso de la declaracin y en el programa PADRE. Cuando el inmueble carezca de valor catastral o no se haya notificado al contribuyente, la renta a imputar ser el 1,1% sobre el 50% del valor del bien a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. La ley no permite deducir los gastos (ni siquiera el IBI) que ocasionen los bienes inmuebles que generan de imputaciones de rentas inmobiliarias ni tampoco aplicar reducciones a las rentas imputadas.
Imputaciones de rentas inmobiliarias

Dnde consulto el valor catastral de un inmueble, para calcular la imputacin de rentas inmobiliarias?
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El ao pasado, en el mismo edificio donde tengo mi vivienda habitual y una plaza de garaje, adquir otra plaza de garaje. Tengo que declararla?
La vivienda habitual y sus anejos (hasta dos plazas de garaje, trastero, piscina, etc.) no generan rentas imputadas. Para que las plazas de garaje se asimilen a la vivienda y no haya que imputar por ellas rentas inmobiliarias, es necesario que se encuentren en el mismo edicio, que se entreguen en el mismo momento que la vivienda, aunque las escrituras sean distintas, y que no tengan su uso cedido a terceros. Usted no debe imputar rentas por la primera plaza de garaje, pero s por la segunda, pues aunque est en el mismo edicio que la vivienda, no se adquiri con sta. AEAT 127.223 y 127.230
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Puede consultar el valor catastral en los datos scales (ver recuadro Ayuda para declarar en la pgina 7) o en el recibo del IBI de 2012. Otra opcin es dirigirse al Catastro o al ayuntamiento, en persona o por escrito, aportando copia de la escritura de compraventa. El contribuyente tambin debe indicar la referencia del valor catastral de los inmuebles de los que sea propietario o usufructuario, estn o no alquilados. Este dato gura en el recibo del IBI y puede obtenerse en la Sede Electrnica del Catastro (http://www.sedecatastro.gob.es) o en la Lnea Directa del Catastro (902 373 635).
El ao pasado me separ y el juez le concedi a mi ex mujer e hijos el uso de la que hasta entonces era nuestra vivienda habitual. Tengo que declarar algo por ella?
No. La imputacin de rentas pretende gravar la posibilidad de disponer, usar y disfrutar los inmuebles. Usted es propietario de una vivienda pero, al no disponer del derecho de uso y disfrute, no debe imputar renta alguna. Su excnyuge y sus hijos tampoco imputarn nada puesto que se trata de su vivienda habitual AEAT 129.004
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Un inmueble puede generar a lo largo del ao distintas clases de rendimientos (rendimientos inmobiliarios cuando est alquilado, rentas imputadas cuando est vaco), o tener un doble destino (por ejemplo, una parte se alquila y otra se usa como vivienda o despacho). Esto debe reejarse en la declaracin, que en su caso ha de incluir: >> El 2% del valor catastral (o el 1,1% si ste ha sido revisado), prorrateado por tres meses, como imputacin de renta. >> El alquiler de nueve meses, como rendimiento del capital inmobiliario. No podr restar todos los gastos de comunidad, luz, etc., sino slo los producidos durante los nueve meses de alquiler, y tendr que prorratear por nueve meses el IBI y la amortizacin.
Compr un piso en la playa por 100.000 euros, que todava no tiene valor catastral. Cmo declaro la imputacin de rentas inmobiliarias?
Cuando el inmueble carece de valor catastral o no se ha noticado al contribuyente, la renta imputada ser el 1,1% sobre el 50% del valor del bien a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, a saber, el mayor de los dos siguientes: el valor de adquisicin o el valor comprobado por Hacienda. As pues, tendr que declarar 550 euros, que es el 1,1% de la mitad del valor de la compra (1,1% x 50% x 100.000), prorrateados por el nmero de das de 2012 en que ya era propietario del piso (ver cuestin 98). En los supuestos de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles (multipropiedad), si el valor catastral no puede determinarse o no se ha noticado a su titular, se tomar como base para la imputacin el precio de adquisicin del derecho. AEAT 128.133 | 30 |
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El ao pasado me compr una casa en la playa con un valor catastral de 107.000 euros. Cmo lo declaro?
El ao en que se compra un inmueble slo hay que computar el porcentaje correspondiente (2% 1,1%), en proporcin a los das transcurridos desde la fecha de compra hasta n de ao. Por ejemplo, si usted hubiera comprado su vivienda el 1 de septiembre, tendra que considerar 122 das (107.000 x 1,1% x 122/365 = 393,41 euros). La imputacin tambin se debe prorratear en caso de venta (por los das transcurridos hasta la venta), en caso de fallecimiento del contribuyente (por los das del ejercicio impositivo en que vivi) y cuando el inmueble slo se ha alquilado una parte del ao (ver cuestin 101).
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100 Mi madre hered el usufructo de la vivienda en la que resida con mi padre; y yo, la nuda propiedad. Tengo que imputar renta inmobiliaria por este inmueble?
No. Cuando existan derechos reales de disfrute, es el titular del derecho quien debe hacerlo. En este caso es su madre, pero si el inmueble es su vivienda habitual, tampoco debe imputar ninguna renta por l.
102 Mi hija y su marido viven en un piso mo sin pagar renta. Cmo lo declaro?
Si Hacienda descubre la cesin de un inmueble, puede dar por sentado que reporta dinero al propietario (presuncin de onerosidad) y exigirle que declare un alquiler de mercado, a no ser que pruebe que la cesin es gratuita. Aunque es improbable, lo ms prctico es hacer como si el piso estuviera vaco y declarar como ingreso el 2% del valor catastral o el 1,1% si ha sido revisado, no siendo deducibles los gastos. Si no hay parentesco prximo, es mejor jar un pequeo alquiler; as, los gastos pagados por el propietario sern deducibles. Para alquileres entre parientes vea la cuestin 94.
de curso. En verano permanece vaco. Cmo se declara?
101 Alquilo un piso a estudiantes los nueve meses
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Cules son los rendimientos de actividades econmicas?

n Los rendimientos de actividades econmicas son los proce-
dentes tanto del trabajo personal como del capital, siempre que el contribuyente participe en la produccin o distribucin de bienes o servicios haciendo una ordenacin por cuenta propia de los medios de produccin, de los recursos humanos o de ambos. Esto incluye los rendimientos obtenidos por profesionales, artistas y deportistas, as como los de empresarios, agricultores y ganaderos. Pero hay diferencias: los ingresos de las actividades profesionales, agrcolas, ganaderas y forestales soportan mayores retenciones que los de ciertas actividades empresariales; las obligaciones contables y la llevanza de libros son distintas. Por otra parte, los rendimientos de algunas actividades empresariales o profesionales se pueden calificar como rendimientos del trabajo si se dan ciertas condiciones (ver cuestin 49) o como rendimientos del capital inmobiliario (ver cuestin 80).
n Hay dos mtodos de determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas: el de estimacin directa (cuestiones 103 a 109) y el de estimacin objetiva (cuestin 110).
n Los rendimientos de actividades econmicas irregulares generados en ms de dos aos o bien los calificados como rendimientos obtenidos de una forma notoriamente irregular en el tiempo (subvenciones de capital para adquirir terrenos o suelo, indemnizaciones y ayudas por cese de actividad, premios no exentos, indemnizaciones por perder derechos de duracin indefinida), disfrutan de una reduccin del 40%. Hacienda siempre ha sido muy restrictiva al calificar los rendimientos profesionales y empresariales como irregulares, ya que considera que slo es pertinente cuando la actividad implica necesariamente el transcurso de ms de dos aos entre la fecha de la inversin y la percepcin de los rendimientos. As por ejemplo, se consideran irregulares los rendimientos de la venta de madera obtenida con la tala de una explotacin forestal. Sin embargo, se les ha denegado esa consideracin a los salarios de futbolistas y artistas, a los honorarios de abogados (aunque el pleito dure ms de dos aos) y a los de arquitectos, aparejadores e ingenieros (aunque la duracin de los proyectos en los que intervengan sea muy larga). Adems, la ley establece que no puede aplicarse la reduccin a los rendimientos irregulares derivados de actuaciones desarrolladas a lo largo de ms de dos aos, en el ejercicio de una actividad que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.
puede deducir completo el ao en que se adquieren, sino que se reparte durante varios aos a travs de la amortizacin o depreciacin que experimenta el bien por el uso o el paso del tiempo. Para que la amortizacin sea deducible, es imprescindible anotarla en la contabilidad, o en los libros-registro ociales si no hay que llevar contabilidad (profesionales, agricultores y ganaderos).
n En estimacin directa normal, hay varios mtodos de clculo ad-
trate de prestaciones por desempleo, pensiones y haberes pasivos por situacin de incapacidad, jubilacin, accidente, etc., de importe no superior a 4.000 euros anuales. >> Cumplir todas las obligaciones formales, contables y registrales. >> Haber obtenido ingresos que, al menos en el 70% de los casos, estuvieran sujetos a retencin o ingreso a cuenta. >> No realizar actividad econmica alguna a travs de entidades en rgimen de atribucin de rentas. El saldo resultante tras la aplicacin de esta reduccin no puede ser negativo. Si el contribuyente opta por la tributacin conjunta, tendr derecho a la reduccin cuando individualmente cumpla con los requisitos; la cuanta de la reduccin ser nica y se calcular teniendo en cuenta las rentas de la unidad familiar, sin que su importe pueda superar el rendimiento neto de las actividades econmicas de los miembros de la unidad familiar que cumplan individualmente los requisitos.
mitidos, pero suelen usarse los porcentajes mximos legales aplicables a cada tipo de bien, segn el sector de actividad de que se trate.
n En estimacin directa simplicada hay que usar la tabla de
amortizacin simplicada. La amortizacin tiene que ser lineal (todos los aos la misma cantidad). Recuerde, adems, que en el ao de adquisicin slo se amortiza la parte proporcional al tiempo transcurrido entre la fecha de adquisicin y el nal del ao. Para ms informacin consulte el Manual Prctico de la Agencia Tributaria y pregunte a su asesor scal.
pasado tuve 30.000 euros de ingresos y 10.000 de gastos. Cmo calculo los gastos de difcil justificacin?
107 Estoy en estimacin directa simplificada. El ao
Estimacin objetiva
plificada o en estimacin objetiva?
110 Me conviene estar en estimacin directa sim-
Rendimientos de actividades econmicas

Estimacin directa normal y simplificada
103 Lo que cobran los autnomos en la baja por
y a la de los hijos menores de 25 aos que convivan con el contribuyente, con el lmite de 500 euros anuales por persona. As que usted puede deducir hasta 1.500 euros del seguro, aunque no sea un gasto objetivamente necesario para el ejercicio de la actividad.
En estimacin directa simplicada se deduce un 5% del rendimiento neto como gastos de difcil justicacin, pero si se opta por aplicar este porcentaje, se renuncia a la reduccin por el ejercicio de determinadas actividades econmicas (ver cuestin 109). Usted podra descontar 1.000 euros, el 5% del rendimiento neto de 20.000 euros. Pero en su caso, la reduccin asciende a 2.652 euros y ser mejor que opte por ella si cumple los requisitos.
El rgimen de estimacin objetiva es una opcin voluntaria permitida a ciertas actividades jadas por el Ministerio de Economa y Hacienda (consulte su Manual Prctico), y prevista para pequeos empresarios que el ao anterior cumplieran ciertos requisitos. El benecio se calcula segn unos mdulos (nmero de empleados, kilovatios consumidos, etc.), que tienen un valor asignado. Si este rgimen no le interesa porque el benecio real es menor que el calculado con los mdulos, puede pasar al rgimen de estimacin directa simplicada, presentando el impreso 036 durante el mes de diciembre anterior al ao en que surta efectos la renuncia, que se prolongar durante un mnimo de tres aos seguidos. La ventaja del sistema es que, si el benecio real es mayor que el sealado por los mdulos, el exceso no tributa (debe probar que los ingresos provienen exclusivamente de la actividad).
enfermedad se declara como ingreso de la actividad?
ro de un coche de uso personal y profesional?
105 Deducen los gastos de gasolina, taller y segu-
Puedo declarar un rendimiento neto negativo?
108 El ao pasado tuve ms gastos que ingresos.
Para calcular el rendimiento neto, se usan las reglas del Impuesto sobre Sociedades. Los ingresos a declarar sern, entre otros, los derivados de la venta de bienes o prestacin de servicios que sean objeto de la actividad. Las prestaciones de la Seguridad Social por incapacidad temporal, maternidad, riesgo durante el embarazo e invalidez provisional se declaran como rendimientos del trabajo, incluso cuando sus beneciarios son empresarios o autnomos.
Los gastos relacionados con los vehculos afectos a una actividad profesional (reparacin, mantenimiento, etc.) son deducibles si se puede probar que dichos vehculos slo se destinan a tal actividad y no a otros usos domsticos o de consumo. Las multas y otras sanciones no se deducen, aunque se anoten en la contabilidad. Si usted es representante o agente comercial, Hacienda admite que el vehculo se utilice tambin para necesidades privadas, si ese uso es accesorio y notoriamente irrelevante. En tal caso puede deducir los gastos mencionados y la amortizacin del vehculo. He aqu otros gastos admitidos, siempre con justicante y anotacin en la contabilidad: regalos con nes publicitarios, atenciones a clientes y proveedores, prensa, cursos de perfeccionamiento, libros y revistas profesionales, publicidad en pginas amarillas, etc.
Puede hacerlo siempre que haya tenido en cuenta gastos realmente deducibles (ojo con los dudosos), incluso en estimacin directa simplicada. Compense el resultado negativo con los dems rendimientos del ao (salvo los de capital mobiliario de la base del ahorro; cuestiones 111 y ss.). Si no basta, compense la base liquidable negativa resultante en los cuatro aos siguientes (ver cuestin 172).
ducciones que los trabajadores por cuenta ajena?
109 Podemos los autnomos restar las mismas re-
CUADRO 6. REDUCCIONES POR EL EJERCICIO DE CIERTAS ACTIVIDADES ECONMICAS

Rendimientos netos
Hasta 9.180 euros De 9.180,01 a 13.260 euros Ms de 13.260 euros Ms de 6.500 euros de rentas, excluidas las exentas, no procedentes de actividades econmicas 2.652
Reduccin (1) (euros)

4.080 4.080 [(RN 9.180) x 0,35]
m, mi esposa y mi hijo de un ao, por el que pago 2.000 euros anuales. Es gasto deducible?
104 Soy autnomo y tengo un seguro mdico para
Hay ciertas reglas particulares que pueden hacer que un gasto contable no sea deducible en la declaracin. Pero, en principio, todos los gastos que guran en la contabilidad o en los libros registro son deducibles, si son objetivamente necesarios para la actividad y hay justicante (factura, recibo, escritura). La ley dice que se pueden deducir las primas de los seguros de enfermedad correspondientes a la propia cobertura, a la del cnyuge | 32 |
En estimacin directa, se intentan equiparar los ingresos de actividades profesionales y actividades empresariales sujetas a retencin (arquitectos, abogados, etc.) con las rentas del trabajo, existiendo unas reducciones bastantes similares a las de stas (ver cuadro 6), si se cumplen estos requisitos: >> No haber optado por deducir el 5% del rendimiento neto en concepto de gastos de difcil justicacin. >> Haber hecho a una sola persona, fsica o jurdica, no vinculada, todas las entregas de bienes o las prestaciones de servicios. >> No exceder con el conjunto de gastos deducibles de todas las actividades econmicas el 30% de los rendimientos ntegros. >> No haber obtenido rendimientos del trabajo, excepto que se
nador que compr en 2012 para mi negocio?
106 Puedo incluir como gasto el importe del orde-
No. El importe de la adquisicin de los bienes de carcter ms duradero, conocidos como inmovilizado o bienes de inversin, no se
(1) Los minusvlidos pueden aplicar una reduccin adicional especfica de 3.264 euros (si su grado de minusvala es del 33% o ms pero inferior al 65%) o de 7.242 euros (si es del 65% o ms, necesitan ayuda de terceras personas o tienen movilidad reducida).
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Rendimientos del capital mobiliario

Hacienda puede estimar que se ha producido una donacin por haber puesto como cotitular de los fondos de una cuenta a un familiar, con las consecuencias fiscales que ello tiene. Si usted tiene un alto riesgo de inspeccin, tngalo en cuenta y si por razones operativas desea que un familiar pueda operar con los fondos, nmbrelo autorizado a disponer en lugar de titular. AEAT 128.174
Como el banco le ha entregado el navegador a cambio de cumplir unas condiciones (abrir un depsito), es una retribucin en especie que debe declarar como rendimiento del capital mobiliario. Los rendimientos en especie se valoran a su precio normal de mercado; el banco se lo dir. Adems, tiene que declarar como intereses la suma del rendimiento en especie (225 euros) ms el ingreso a cuenta (56,70 euros), es decir, 281,70 euros (salvo que le hayan repercutido el ingreso a cuenta). El ingreso a cuenta lo determina la persona o entidad pagadora aplicando el 21% al resultado de incrementar en un 20% el valor de adquisicin, y se descuenta igual que el resto de las retenciones. No todos los regalos son rendimientos de capital y, si se obtienen por participacin en un sorteo, se consideran una ganancia patrimonial (ver cuestin 161).
Quin los declara

111 Mi abuela y yo somos cotitulares de una cuen-
1.013 euros cada una (en total, pagu 10.130 euros). En 2012, cobr 600 euros del cupn del 6% anual, de los que me descontaron la retencin del 21% (126 euros) y despus vend las obligaciones, obteniendo 10.755,54 euros. La entidad me cobr 9,02 euros de comisin por la venta y 18,03 de administracin y depsito.
En los bonos y obligaciones, emitidos por el Estado o por empresas u otras entidades pblicas, hay dos tipos de rendimientos del capital mobiliario:
n Por un lado, el inters de carcter peridico que pagan cada ao
ta, pero el dinero es suyo. Debo declarar la mitad de los intereses?
En las cuentas donde hay varios titulares, se presume que el dinero pertenece a todos a partes iguales y la declaracin de los intereses debe hacerse tambin a partes iguales. Sin embargo, es frecuente que en una cuenta consten varios titulares por otras razones aunque el dinero no pertenezca a todos o no a todos en la misma medida. Cuando hay pruebas de que el verdadero titular de los fondos es uno de ellos (un certicado del origen de los fondos y movimientos de ingreso en la cuenta), es a l a quien corresponde declarar todos los intereses.
Cmo tributan
slo recib 14.220 pues me retuvieron el 21% (3.780 euros). Debo tributar por encima de la retencin?
112 En 2012 gan 18.000 euros con un seguro, pero
al inversor, como los 600 euros que le pagaron el ao pasado. Los gastos de administracin y depsito de los ttulos (18,03 euros) se deducen de estos intereses, as que debe declarar un rendimiento neto de 600 18,03 = 581,97 euros. La retencin (126 euros) se incluye junto a las dems retenciones.
Cules son los rendimientos del capital mobiliario?

Los productos financieros (depsitos, cuentas y libretas, obligaciones, bonos, pagars, letras del Tesoro, seguros, acciones, fondos de inversin o planes de pensiones) pueden producir tres tipos de rentas:
n En general, producen rendimientos del capital mobiliario (in-
S. Los rendimientos de la base del ahorro tributan junto con las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones a tres tipos diferentes: el 21% para los primeros 6.000 euros, el 25% para las cantidades siguientes, de 6.000 a 24.000 euros, y el 27% para lo que exceda de 24.000 euros (ver cuestin 194). Aunque slo le han retenido un 21%, el impuesto que le corresponde es de 4.260 euros (6.000 x 21% + 12.000 x 25%).
do a acciones: si al vencimiento la accin haba subido, recibira el capital invertido ms un inters garantizado del 6%; si bajaba, recibira el inters y un determinado nmero de acciones. Al vencer el depsito el ao pasado, recib 600 euros de intereses ms las acciones, que valen 9.000 euros. As que he perdido dinero. Cmo lo declaro?
Los 600 euros de intereses se declaran como rendimientos del capital mobiliario; adems, le habrn retenido un 21% sobre dicha cantidad, que podr descontar junto al resto de retenciones. En cuanto a las acciones, Hacienda establece que no debe declarar nada por haberlas recibido. Ser al venderlas cuando tenga que declarar la prdida o ganancia obtenida, considerando como valor de adquisicin el importe inicial invertido en el depsito y como fecha de adquisicin, el da de vencimiento de dicho depsito. DGT 1.344-02
115 Invert 10.000 euros en un depsito referencia-
La compensacin de las reducciones desaparecidas

Hasta 2007, los rendimientos del capital mobiliario generados en un periodo superior a dos aos gozaban de una reduccin del 40%. Adems, los rendimientos derivados de seguros gozaban de una reduccin del 75% cuando se recuperaban en forma de capital y haban transcurrido ms de cinco aos desde el pago de la prima. A fin de evitar perjuicios, cada ao la Ley de Presupuestos Generales del Estado establece una compensacin fiscal para quienes contrataron, antes del 20 de enero de 2006, productos financieros con derecho a dichas reducciones (por ejemplo, un seguro, un plan de jubilacin, etc.). La compensacin es una deduccin de clculo complejo, por lo que es muy recomendable servirse del programa PADRE para hacerlo (de una forma muy simplificada, digamos que se obtiene calculando la diferencia entre lo que resulta de aplicar los tipos de gravamen del ahorro a los rendimientos que con la normativa anterior a 2007 tenan derecho a reduccin y el que tericamente hubiera resultado aplicndoles la antigua normativa). Ojo: en el modelo de la declaracin del ao pasado, la casilla de la compensacin fiscal no estaba en el apartado de rendimientos del capital mobiliario sino en el de Cuota resultante de la autoliquidacin, lo que puede favorecer que el contribuyente se olvide de ella. Tngalo muy presente al hacer la declaracin. Las primas de seguros pagadas a partir del 20 de enero de 2006 tambin se benefician de la compensacin, siempre que su pago estuviese previsto en el contrato original firmado antes de dicha fecha (DGT V1135-07). Sin embargo, los seguros temporales renovables (aquellos que se contratan para un corto perodo, normalmente de un ao, y que automticamente se prorrogan si ninguna de las partes se opone), prorrogados a partir del 20 de enero de 2006 no dan derecho a aplicar la compensacin. Esto se debe a que el seguro queda extinguido al vencimiento fijado en la pliza y su prrroga o renovacin no mantiene la antigedad del contrato inicial, sino que da lugar a un nuevo seguro (DGT V1333-09).
Cuentas y depsitos
113 Mi cuenta corriente devuelve un porcentaje de algunos de los recibos domiciliados en ella. El ao pasado recib 36 euros por este concepto, sobre los que se practic una retencin de 7,56 euros. Adems, en el certificado que enva el banco tambin figuran 24,10 euros de intereses recibidos con una retencin de 5,06 euros, y 8,62 de intereses pagados por un descubierto que tuve. Adems, pagu 18 euros de mantenimiento. Cmo se declara?
El importe de la devolucin de recibos domiciliados tendr que declararlo como rendimiento del capital mobiliario. Los intereses que pag por el descubierto no son deducibles ni se pueden compensar con los rendimientos positivos, que debe declarar ntegros (36 + 24,10 = 60,10 euros). Los gastos de mantenimiento de cuentas, libretas y depsitos (18 euros) tampoco son deducibles (ver cuestin 132). Las retenciones (7,56 + 5,06 = 12,62 euros) se hacen constar aparte, para restarlas de la cuota nal del impuesto.
tereses, dividendos, seguros, obligaciones, etc.).

n A veces, generan ganancias patrimoniales (venta de acciones y de fondos de inversin; ver cuestiones 148 y ss.). n Los planes de pensiones y ciertos seguros de jubilacin paga-
dos por la empresa generan rendimientos del trabajo (ver cuestin73). Casi todos los rendimientos del capital mobiliario forman parte de la base del ahorro, salvo los derivados de la propiedad intelectual e industrial, la prestacin de asistencia tcnica, los arrendamientos de bienes muebles, negocios o minas, los cnones y royalties y la cesin del derecho a la explotacin de la imagen. Los rendimientos de la base del ahorro tributan junto con las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones a tres tipos diferentes: el 21% para los primeros 6.000 euros, el 25% para las cantidades siguientes, entre 6.000 y 24.000 euros, y el 27% para lo que exceda de 24.000 euros (ver cuadro 11 en la pgina 59). El plazo de generacin es indiferente y no hay reducciones. Esto puede resultar menos favorable en algunos casos que la tributacin de la ley anterior, por lo que se estableci un rgimen de compensaciones fiscales para respetar los derechos adquiridos. La Ley de Presupuestos del Estado para 2013 lo ha mantenido para el ejercicio 2012; vea el recuadro de la pgina contigua.
Deuda pblica y privada

cada una. En 2012 me devolvieron el valor nominal, es decir, 1.000 euros y pagu una comisin de 7,50 euros. Cmo lo declaro?
116 Compr cinco letras del Tesoro a 958,36 euros
banco, en vez de intereses, me entreg un navegador GPS. He recibido un certificado de retenciones en el que figuran, como valor del navegador 225 euros y como ingreso a cuenta 56,70. Cmo se declara todo esto?
114 El ao pasado abr un depsito por el que el
Las letras del Tesoro producen rendimientos del capital mobiliario no sujetos a retencin. Para calcularlos se resta del precio de reembolso (1.000 x 5 = 5.000 euros) el precio de compra (958,36 x 5 = 4.791,80 euros) y los gastos de la operacin (7,50 euros): debe declarar 200,70 euros. Recuerde que adems de las comisiones de compra, venta o reembolso, si se trata de valores negociables, tambin son deducibles los gastos de administracin y depsito (ver cuestin 132).
6%, con un valor nominal de 1.000 euros, a un precio de

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117 En 1999 compr 10 obligaciones del Estado al
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n Por otro lado, el benecio que se obtiene cuando se venden o cuando llega el vencimiento, que es igual a la diferencia entre los precios de compra y de venta, descontados los gastos accesorios de dichas operaciones. En su caso, este benecio se calcula as:
Dividendos
por unas acciones y 26 euros de prima de asistencia a juntas. Me han retenido 383,46 euros y he pagado 35 como gastos de depsito. Cmo lo declaro?
La exencin de los dividendos

Estn exentos los primeros 1.500 euros recibidos cada ao en concepto de dividendos y participaciones en beneficios (como las primas de asistencia a juntas). La exencin est sujeta a estas condiciones: >> Se aplica por declaracin, es decir, si se opta por hacer declaracin conjunta, no se duplica. >> Beneficia tanto a dividendos de acciones espaolas como extranjeras. >> No beneficia a los dividendos distribuidos por instituciones de inversin colectiva. >> Tampoco beneficia a los dividendos que provengan de ac-
119 El ao pasado cobr 1.800 euros de dividendos
>> Precio de compra: 10.130 >> Precio de venta: 10.755,54 9,02 = 10.746,52 >> Rendimiento obtenido: 10.746,52 10.130 = 616,52 euros En ambos casos, el rendimiento obtenido tributa en la base del ahorro (ver cuestin 112). Ya que usted compr las obligaciones antes del 20 de enero de 2006 y hubiera tenido derecho a una reduccin del 40% segn la anterior normativa, tiene derecho a la deduccin por compensacin (ver recuadro La compensacin de las reducciones desaparecidas en la pgina 35). Los intereses peridicos llevan siempre retencin. Los benecios obtenidos con la venta no llevan retencin siempre que los ttulos se negocien en un mercado secundario de valores espaol y estn representados mediante anotaciones en cuenta. Sin embargo, s se retiene cuando se trata de la venta de activos nancieros con rendimiento implcito, que no pagan un cupn peridico sino que generan rentas slo en el momento de su venta o amortizacin: se trata de las obligaciones cupn cero, los pagars de empresa emitidos al descuento o las obligaciones con prima de emisin, de amortizacin o reembolso. Las letras del Tesoro son activos nancieros con rendimiento implcito, pero excepcionalmente estn exoneradas de retencin.
ciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores al pago del dividendo, si dentro de los dos meses siguientes se venden acciones homogneas (y se trata de acciones que cotizan en bolsas espaolas o de otros mercados de la Unin Europea) o dentro del ao siguiente (si se trata de acciones no cotizadas o que coticen en mercados ajenos a la Unin Europea como, por ejemplo, la bolsa de Nueva York). Todos los dividendos llevan una retencin del 21% sobre su importe ntegro, sin importar a estos efectos la exencin; si no tiene obligacin de declarar y quiere recuperarla, tendr que solicitar el borrador y confirmarlo, o bien declarar (si esto lo hace un hijo con bajos ingresos, puede privar a los padres del mnimo por descendientes; ver cuestin 185).
Estn exentos los primeros 1.500 euros de dividendos y dems participaciones en benecios, entre las que se encuentran las primas de asistencia a juntas, como la recibida por usted. Tendr que incluir el importe total de los dividendos recibidos (1.800 + 26 = 1.826) y podr restar los gastos de depsito (35) y los 1.500 euros exentos, as que slo tributar por 291 euros (1.826 35 1.500). Si usa el programa PADRE, no debe descontar los 1.500 euros, ya que el programa aplicar la exencin automticamente. Los 383,46 euros de retencin se restan al nal de la declaracin, en el apartado de retenciones correspondiente.
2012. En julio me haban pagado 200 y 350 euros de dividendos respectivamente. Cmo se declaran?
Los dividendos de acciones repartidos por sociedades extranjeras (no establecidas en Espaa) son rendimientos del capital mobiliario, pero su tratamiento scal diere del de los dividendos de acciones espaolas. Primero sufren una retencin en el pas de origen (a menudo del 15%) y luego otra del 21% en Espaa. Se declaran as: >> Como ingreso, el dividendo bruto sin restar retenciones. >> Como gasto, las comisiones de administracin y custodia que cobra el intermediario. >> Como pagos a cuenta, se resta la retencin del 21% practicada en Espaa. >> Como deduccin por doble imposicin internacional, se resea la retencin practicada en el extranjero, o bien una cantidad inferior (para su clculo, vea el ejemplo de la cuestin 229). Estos dividendos se benecian de la exencin de los primeros 1.500 euros, salvo en ciertos casos: >> Cuando tratndose de acciones que cotizan en mercados de la Unin Europea, se adquirieran dentro de los dos meses anteriores al pago del dividendo y dentro de los dos meses siguientes se vendan acciones homogneas. >> Cuando las acciones sean de pases ajenos a la Unin Europea, se adquirieran dentro del ao anterior al pago del dividendo y dentro del ao siguiente se vendan acciones homogneas. As pues, usted podr aplicar la exencin por las acciones holandesas, pero no por las americanas, ya que entre la adquisicin y el pago del dividendo ha pasado menos de un ao y las ha vendido antes de que pasara un ao del pago del dividendo.
devolucin de prima de emisin de acciones, sin que me practicaran ninguna retencin. Cmo los declaro?
120 El ao pasado recib 150 euros en concepto de
Los rendimientos de los seguros se consideran rendimientos del capital mobiliario, sujetos al 21% de retencin, salvo casos excepcionales (el rendimiento obtenido de un seguro colectivo de jubilacin o invalidez, contratado por la empresa para sus trabajadores, se declara como rendimiento del trabajo, ver cuestin 73). El rendimiento ntegro es la diferencia entre el capital recibido al vencer el plazo contratado y la prima pagada. En este caso: 13.400 10.000 = 3.400 euros. Se integra en la base del ahorro y tributa al 21%, 25% o 27% (ver cuestin 112). Como contrat su seguro antes del 20 de enero de 2006 y segn la anterior normativa tena derecho a una reduccin del 75% del rendimiento, tiene derecho a aplicar una compensacin scal (vea el recuadro La compensacin de las reducciones desaparecidas en la pgina 35).
sito financiero a seis meses, sin retencin, con el que obtuve unos intereses de 85 euros. Cmo se declara?
A menudo las entidades nancieras comercializan depsitos nancieros. Se trata de una inversin directa en activos nancieros que est ligada a un contrato de depsito en una institucin nanciera. La mayora est libre de retencin y siempre se declaran como rendimientos del capital mobiliario. Su nica particularidad reside en la ausencia de retencin. Adems, las entidades comercializan otros productos utilizando el nombre de depsitos o cuentas, a travs de los que se invierte en activos nancieros. Principalmente son:
n Las cuentas basadas en activos nancieros: producen siempre
118 A principios del ao pasado contrat un dep-
Si la cantidad recibida excede del valor de adquisicin de las acciones, la diferencia se declara como rendimiento del capital mobiliario aunque no se encuentra sujeto a retencin ni da derecho a la exencin de 1.500 euros. Si es menor, no tiene que declararla ahora sino al vender las acciones, cuando deber restarla del valor de adquisicin. AEAT 126.479
bo cantidades sin retencin, en concepto de reduccin de capital. Este ao he recibido 800 euros, pero me han retenido 168. Cmo se declara?
Cuando se reciben cantidades en concepto de reducciones de capital, se distinguen dos supuestos: >> Si proceden de reservas capitalizadas (la sociedad ha ampliado capital con cargo a reservas), tributan igual que los dividendos. Lo recibido est sujeto a retencin y se benecia de la exencin de 1.500 euros. >> Si no proceden de reservas capitalizadas, y la cantidad recibida excede el valor de adquisicin de las acciones, la diferencia se declara como rendimiento del capital mobiliario, sin que le sea de aplicacin la exencin de 1.500 euros. Si es menor, no tiene que declararla ahora sino al vender las acciones (entonces se restarn del valor de adquisicin; ver cuestin 153). AEAT 126.499
121 Tengo unas acciones por las que cada ao reci-
en un seguro de vida, que venci el 1 de septiembre de 2012. Cmo declaro los 10.805 euros recibidos?
124 El 1 de septiembre de 1994, invert 6.000 euros
rendimientos del capital mobiliario sujetos a retencin del 21%, aunque inviertan en letras del Tesoro, obligaciones bonos u otros activos nancieros con o sin retencin (debe existir, como siempre, un contrato de cuenta bancaria rmado por el cliente).
n Los repos (cesin de activos nancieros con pacto de recompra): consisten en que el banco vende un activo nanciero al cliente con el compromiso de recomprarlo transcurrido un plazo. Suele tratarse de deuda pblica (letras del Tesoro, obligaciones y bonos del Estado son los ms frecuentes); el cliente adquiere la propiedad de los ttulos durante ese periodo de tiempo.
Los coecientes reductores que se aplicaban a las ganancias patrimoniales obtenidas con bienes adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994, incluidos los seguros contratados antes de esa fecha, ya no existen. Sin embargo, se conservan los derechos adquiridos de los contribuyentes que tuvieran bienes de este tipo, de modo que an pueden aplicar dichos coecientes a las ganancias que generaran antes del 20 de enero de 2006. Como usted cobr el seguro el 1 de septiembre de 2012, debe distinguir qu parte del rendimiento se gener antes del 20 de enero de 2006 y qu parte se gener despus. >> Al ser su seguro de prima nica, el rendimiento es la diferencia entre el capital recibido y la prima pagada, es decir, 4.805 euros (si hubiera sido de primas peridicas, debera calcular la parte del rendimiento total correspondiente a cada una). >> En segundo lugar, calcule la parte del rendimiento que se ha generado antes del 20 de enero de 2006, dividiendo el nmero de das trascurridos desde el pago de la prima hasta el 20 de enero de 2006 (4.159 en su caso), entre el nmero de das transcurridos hasta la fecha de cobro (6.575 en su caso), y multiplicando el resulGua Fiscal Renta 2012
Seguros de ahorro y jubilacin

123 En 2005 invert 10.000 euros en un seguro de
En todos los casos se trata de rendimientos del capital mobiliario, lleven o no retencin y sea cual sea el tipo de activo nanciero al que se vincule la cuenta o depsito. | 36 |
ricanas y otras holandesas , que vend en diciembre de
122 En agosto de 2011 compr unas acciones ame-
rentabilidad garantizada a seis aos. Al vencer el ao pasado, la aseguradora me entreg 13.400 euros, menos 714 de retencin. Cmo se declara?
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tado por el rendimiento obtenido: (4.159 /6.575) x 4.805 = 3.039,39 euros. >> Sobre la parte de rendimiento obtenido antes del 20 de enero de 2006 podr aplicar el coeciente reductor correspondiente (14,28%, por haber pagado la prima en 1994): 3.039,39 x 14,28% = 434,02 euros. Si utiliza el PADRE, deber indicar esta cantidad en la casilla Reduccin DT 4 Ley. >> Por lo tanto, su rendimiento neto ser de 4.805 434,02 = 4.370,98 euros. La aplicacin de este rgimen transitorio supone la realizacin de complicados clculos, sobre todo si se trata de un seguro con pago de primas peridicas. La aseguradora est legalmente obligada a informarle de estos datos, desglosando la parte de la renta obtenida que corresponde a cada prima y la retencin practicada. Segn la anterior legislacin, su seguro tambin se hubiera beneciado de la reduccin del 75% por tener ms de cinco aos de antigedad, as que ahora podr aplicar una compensacin scal (vea el recuadro de la pgina 35).
ros. En marzo de 2012 hice un rescate parcial de 5.000 euros. Cul es el rendimiento obtenido?
Para calcular el rendimiento obtenido con el rescate parcial de un seguro, se considera que la cantidad recuperada corresponde a las primas satisfechas en primer lugar, incluyendo la rentabilidad acumulada en cada prima. Su aseguradora debe informarle de las primas a las que corresponde el rescate parcial y del rendimiento que han generado. Como contrat el seguro antes del 20 de enero de 2006 y han pasado ms de cinco aos desde el pago de las primas, hubiera tenido derecho a una reduccin del 75% segn la anterior normativa; as que ahora puede aplicar la deduccin por compensacin (vea el recuadro de la pgina 35). La anterior normativa slo permita aplicar los porcentajes de reduccin a los rendimientos del primer rescate hecho en cada ao natural. Este criterio sigue aplicndose en el clculo de la deduccin por compensacin. Para aprovecharla al mximo y aunque con la normativa actual todos los rescates parciales tributan de igual manera, le interesa realizar un nico rescate parcial cada ao.
parciales, no se empiezan a declarar las rentas hasta que se ha cobrado una cantidad equivalente al total de las primas pagadas. En el caso de las prestaciones por jubilacin se exige una antigedad mnima de dos aos del contrato de seguro. Por ejemplo, en su caso, hasta que haya cobrado 129 mensualidades (23.259,17/180), no tendr que declarar nada. Por la mensualidad 130 deber declarar 140,83 euros y, a partir de la mensualidad 131, tendr que empezar a declarar la totalidad de la renta.
n En los dems supuestos, se declara:
Si el IBEX sube y usted vende para materializar las ganancias, debe declararlas como ganancias de patrimonio (ver cuestin 135). Si permanece en el fondo, renovando la garanta, no tiene que declarar el rendimiento obtenido, pues las ganancias de cualquier fondo de inversin no se computan hasta que se produce una venta. En cambio, si entra en juego la garanta, es decir, si usted cobra el 1,5%, tendr que declarar esa renta como rendimiento del capital mobiliario, con retencin del 21%.
>> Un porcentaje jo de la renta, que depende de la edad que tenga el perceptor al empezar a cobrarla (si la renta es vitalicia), o de la duracin de la renta (si la renta es temporal); vea el cuadro 7. >> A ese porcentaje se aade durante los primeros diez aos, en el supuesto de rentas diferidas, la rentabilidad que se genera hasta que se inicia el cobro de la renta. Para calcularla, divida entre 10 la diferencia entre el capital acumulado y las primas pagadas (o entre el nmero de aos de duracin de la renta, si son menos de 10). Si este fuera su caso y teniendo en cuenta que empez a cobrar a los 65 aos de edad, tendra que declarar, por una parte, el 24% de la renta (ver cuadro 7): 180 euros x 12 meses x 24% = 518,40 euros. Adems, durante los primeros diez aos, tendra que declarar tambin una dcima parte de la diferencia entre el capital acumulado y las primas pagadas: (33.055,67 23.259,17) / 10 = 979,65 euros. Por tanto, declarara en total 1.498,05 euros (518,40 + 979,65). En el caso de rentas vitalicias o temporales constituidas antes del 1 de enero de 1999 no hay que sumar la rentabilidad obtenida hasta la constitucin de la renta, pues en su momento ya tribut como incremento de patrimonio. Tenga en cuenta que hay planes de jubilacin de empresa que se declaran como rentas del trabajo (ver cuestin 73).
que me los devolver en tres aos, sin intereses. Debo declarar algo?
131 He prestado a un hijo 9.000 euros, acordando
Hacienda presume que quien hace un prstamo recibe unos intereses iguales, al menos, al inters legal del dinero (4% anual durante el ao 2012), independientemente de que los reciba o no. Esos intereses deben declararse como rendimientos del capital mobiliario y no llevan retencin. Es el contribuyente quien debe probar que los intereses son menores o inexistentes, en cuyo caso no se declara nada. Valen como pruebas: >> Una escritura pblica de reconocimiento de deuda o de prstamo personal, que conlleva gastos de notara. >> Un contrato privado, que se presentar a liquidacin por el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales en la Consejera de Hacienda autonmica (o en el Registro de la Propiedad, en poblaciones pequeas). Este trmite no cuesta nada, salvo el coste del impreso. Presente tres ejemplares del contrato y el impreso correspondiente, con esta mencin: Prstamo exento en el ITP artculo 45.1.B 15 del RDL 1/93. El funcionario retendr una copia y devolver selladas las otras dos. Adems del contrato privado, conviene guardar otras pruebas de la operacin, como por ejemplo, los resguardos de las transferen-
euros de un seguro de vida que contrat hace diez aos pagando una prima de 8.000 euros. Cmo se declara?
125 Mi marido ha fallecido y voy a cobrar 90.000
indemnizacin por invalidez despus de sufrir un accidente. Tengo alguna ventaja fiscal por ello?
Estn exentas, con ciertos lmites, las indemnizaciones de seguros de accidentes suscritos por la vctima o por su empresa en favor suyo (vea las cuestiones 39 y 40). Si no se cumplen los requisitos o se supera el mximo exento, el exceso tributa como rendimiento del capital mobiliario en la base del ahorro (ver cuestin 112). Segn la anterior normativa, el rendimiento de los seguros cobrados en forma de capital, por razn de invalidez, se beneciaba de distintas reducciones, dependiendo del grado de incapacidad sufrido y no del nmero de aos pasados desde el pago de las primas. La reduccin era del 40%, si el grado de incapacidad era del 33% o ms pero inferior al 65%, y del 75% si era del 65% o ms o se estaba incapacitado judicialmente. Si contrat su seguro antes del 20 de enero de 2006 y cobra una prestacin por invalidez no exenta, tiene derecho a la compensacin scal, salvo que se trate de un seguro temporal renovable prorrogado tras el 19 de enero de 2006 (ver recuadro de la pgina 35).
127 Tena un plan de jubilacin, del que cobr una
Normalmente el beneciario de un seguro de vida debe declarar lo cobrado en el Impuesto de Sucesiones. Sin embargo, si en el seguro gura como tomador uno de los cnyuges, pero la prima se paga con cargo a la sociedad de gananciales, el cnyuge beneciario slo tiene que declarar la mitad del seguro en el Impuesto sobre Sucesiones (45.000 euros en su caso). La otra mitad se incluye en la declaracin de IRPF como rendimiento de capital mobiliario, hacindose constar la diferencia entre la mitad de la prestacin percibida y la prima correspondiente (en su caso, 45.000 4.000 = 41.000 euros). Al haberse contratado el seguro antes del 20 de enero de 2006 y tener ms de cinco aos de antigedad, puede aplicar la compensacin scal (vea el recuadro de la pgina 35). Si slo un cnyuge gura como contratante y la pliza no especica que el pago de la prima es con cargo a la sociedad de gananciales, se entiende que es con cargo a los bienes privativos del contratante. En tal caso y salvo que el cnyuge viudo pruebe lo contrario, lo pagado tras fallecer el asegurado tributa en el Impuesto de Sucesiones. AEAT 126.491 Tributar por la mitad del seguro en el IRPF slo interesa en las comunidades autnomas en las que las herencias entre cnyuges no estn exentas del Impuesto de Sucesiones, el importe de la herencia es elevado, la pliza se contrat antes del 20 de enero de 2006 y han pasado ms de cinco aos desde el pago de la prima, lo que da derecho a la compensacin scal. Si es su caso, tendr que demostrar ante la Administracin que el seguro se pag con dinero ganancial.
Otros rendimientos del capital mobiliario

fondos de inversin, a travs del Supermercado de Fondos OCU. Como incentivo por haberlo utilizado, el ao pasado recib 18 euros en mi cuenta de Self Trade, con una retencin de 3,78 euros. Cmo lo declaro?
Self Trade considera este incentivo como un premio que debe integrarse en la base general y tributar segn la escala del impuesto. Nosotros consideramos que es un rendimiento de capital mobiliario que debe integrarse en la base del ahorro (ver cuestin 112). Si declara segn nuestra interpretacin, no coincidir con los datos declarados por Self Trade a Hacienda, que quizs le enve una paralela. Si eso pasa, recurra.
CUADRO 7. PLANES DE JUBILACIN O SEGUROS DE AHORRO

RENTA VITALICIA Edad del rentista (aos)
Menos de 40 De 40 a 49 De 50 a 59 De 60 a 65 De 66 a 69 70 ms
129 Realizo la mayor parte de mis inversiones en
RENTA TEMPORAL Duracin de la renta (aos)

Hasta 5 Ms de 5 y hasta 10 Ms de 10 y hasta 15
Renta que se declara cada ao (1)

40% 35% 28% 24% 20% 8%
Renta que se declara cada ao (1)

12% 16% 20%
128 Hace 10 aos contrat un plan de jubilacin al que he aportado en total 23.259,17 euros. Me jubil en 2012 y decid no cobrar de golpe los 33.055,67 euros de capital acumulado sino a travs de una renta vitalicia de 180 euros al mes. Cmo la declaro?
Los seguros se pueden cobrar en un solo capital o, como es su caso, a travs de una renta peridica. Las rentas se consideran rendimientos del capital mobiliario y se deben declarar cada ao que se reciban, pero no al completo. Hay dos posibilidades:
n Cuando la renta se cobra por jubilacin, por invalidez permanente total o absoluta o por gran invalidez, y no ha habido rescates
Ms de 15
25%
cin por el que pagu cada ao una prima de 1.600 eu| 38 |

126 El 1 de abril de 1999, contrat un plan de jubila-
to est vinculado al IBEX. Llegada cierta fecha, si el IBEX ha subido, me dan el 60% de la subida media, aunque puedo optar por permanecer en el fondo; si ha bajado, me pagan un 1,5% anual. Cmo tributa?
130 Suscrib un fondo garantizado cuyo rendimien-
(1) Para rentas diferidas hay que sumar cada ao, durante los primeros diez aos, un 10% de la diferencia entre las primas pagadas y un capital equivalente a la renta. Para rentas que duren menos de 10 aos, esa diferencia se reparte por partes iguales entre los aos de duracin. Ver cuestin 128.
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cias bancarias (en www.ocu.org/modelos dispone de un modelo de contrato de prstamo sin intereses). Y recuerde: si no queda constancia del prstamo, cuando se lo devuelvan puede parecer que acaba de ganar el dinero.
deducibles; se suman al precio de compra o se restan del valor de venta, para calcular el rendimiento ntegro o la ganancia obtenidos.
Si al restar del valor de transmisin el valor de adquisicin resulta una cifra positiva, se habr generado una ganancia patrimonial; si es negativa, una prdida patrimonial. Adems, si transmite un inmueble, al coste de adquisicin se le aplica un coeciente de actualizacin que vara segn el ao de adquisicin y sirve para corregir el efecto de la inacin. Las ganancias obtenidas por la transmisin de bienes adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994 se benecian de unos coecientes reductores. Estos coecientes ya slo se aplican a la parte de la ganancia que se generase hasta el 19 de enero de 2006, inclusive. El procedimiento es el siguiente: una vez calculada la ganancia, se divide entre el nmero de das que ha durado el periodo de generacin. El resultado se multiplica por los das transcurridos desde el 20 de enero de 2006 hasta la fecha de la venta, obtenindose una cifra que no se benecia de coecientes reductores y que tributa segn la escala de gravamen del ahorro (ver cuadro 11) . La diferencia entre la ganancia y dicha cifra se benecia de los coecientes reductores y el resultado tributar segn la escala de gravamen del ahorro; vea la cuestin 139. Para los fondos de inversin y las acciones cotizadas, consulte las cuestiones 149 y 152. El cuadro 9 en la pgina 43, recoge los coecientes de actualizacin aplicables a los bienes transmitidos en el ao 2012, y el porcentaje de ganancia generada hasta el 19 de enero de 2006 que tributa, tras la aplicacin del coeciente reductor. Por otra parte, las prdidas patrimoniales se computan por su importe real, sin tener en cuenta el coeciente reductor. Si un bien se transmite o adquiere a ttulo lucrativo, es decir, por herencia o donacin, el valor de transmisin o adquisicin es el fijado a efectos del Impuesto de Sucesiones y Donaciones, sin que pueda exceder el valor de mercado (ver cuestin 141). n
Gastos deducibles y retenciones

dos? Pueden restarse las comisiones que cobran por las cuentas corrientes?
Slo se consideran deducibles de los rendimientos del capital mobiliario los gastos de administracin y depsito de valores negociables. Estos gastos son los cobrados por las empresas de servicios de inversin, entidades de crdito y entidades nancieras por el servicio de depsito, custodia o administracin de valores (normalmente un 2 por mil de los valores nominales de las acciones, obligaciones, etc.). No son deducibles las comisiones de mantenimiento de las cuentas corrientes y libretas. Las comisiones por compra y venta de valores (letras del Tesoro, pagars, obligaciones) y lo cobrado por la gestin individualizada de patrimonios se deducen, pero no en el apartado de gastos
132 Qu gastos se deducen de intereses y dividen-
Aunque tenga valores que no le hayan procurado ningn ingreso durante el ejercicio, por ejemplo, porque no se han pagado dividendos, podr deducir los gastos de administracin y depsito de valores que le hayan cargado y declarar un rendimiento negativo. n
No hay ganancia o prdida patrimonial cuando se extingue el rgimen de separacin de bienes de un matrimonio y se producen adjudicaciones por imposicin legal o por resolucin judicial (no por acuerdo voluntario), diferentes al establecimiento de una pensin compensatoria entre cnyuges. n
Inmuebles
gu 30.000 en efectivo y el resto con un prstamo hipotecario. El ao pasado lo vend por 230.000 euros; el comprador slo me dio 140.000 y se subrog en la misma hipoteca por el dinero pendiente. Cmo lo declaro?
nes bonificadas de empresas elctricas o de autopistas?
133 Conservan sus ventajas fiscales las obligacio-
137 En su da compr un piso por 150.000 euros. Pa-
S. Los intereses de estas obligaciones soportan una retencin del 1,2%, muy inferior a la aplicable a otros intereses (21% en el 2012). El benecio scal consiste en que el perceptor de los rendimientos tiene derecho a deducir un 24% como retencin. Tenga en cuenta que, si la declaracin sale a devolver por cierta cantidad y usted no ha tenido otras retenciones sucientes para cubrirla, slo le van a devolver el 1,2% realmente practicado.
Independientemente de que exista o no hipoteca, para calcular la ganancia patrimonial por la venta siempre hay que tener en cuenta los valores de transmisin y de adquisicin, que en su caso son 230.000 y 150.000 euros; sos son los valores que deber declarar.
138 Al vender mi casa, firmamos un contrato privado. Tiempo despus, hicimos la escritura de compraventa. Cul es la fecha de venta a efectos fiscales?
La adquisicin se produce al entregarse el inmueble al comprador y se entiende que esto ocurre en la fecha de la escritura, salvo que se demuestre lo contrario. Para considerar vendido el inmueble en la fecha del contrato privado, tiene que demostrar que lo entreg entonces; por ejemplo, con los recibos de agua y luz a nombre del comprador. AEAT 126.625 Lo ms fcil es que el vendedor tome como fecha de venta la de la escritura; gurar que el piso lleva ms tiempo en su poder y quizs pueda aplicarse un coeciente de actualizacin mayor. Si el inmueble se adquiri por donacin, la fecha de adquisicin ser la fecha de la escritura pblica de donacin. DGT V0091-07 Si se vende un inmueble recibido en herencia, la fecha de adquisicin ser la de fallecimiento del causante, aunque la herencia se haya aceptado despus. AEAT 126.626
Ventas, donaciones, ganancias y prdidas

tres tipos diferentes segn su cuanta: el 21% para los primeros 6.000 euros, el 25% para la parte que exceda de 6.000 euros y no supere los 24.000, y el 27% para lo que exceda de 24.000. Ver cuestin 112 y cuadro 11.
Qu son y cmo se calculan

134 Qu son las ganancias y prdidas de patrimo-
nio?
trimoniales?
135 Cmo se calculan las ganancias y prdidas pa-
Se consideran ganancias y prdidas de patrimonio las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de maniesto al alterarse su composicin, lo que ocurre, por ejemplo, al vender, donar o permutar un bien, cuando se obtiene un premio o una indemnizacin, o se realizan ciertas operaciones nancieras (canje de acciones en una fusin, disolucin de sociedades). Hay dos tipos de ganancias y prdidas: las que se derivan de la transmisin de bienes y las que no. >> Las que no obedezcan a una transmisin (subvenciones, premios, indemnizaciones, etc.) se incluyen en la renta general y tributan, si son ganancias, segn la escala de gravamen general (ver cuadros 12 y s.s.). >> Las generadas por una transmisin de bienes (venta, donacin, embargo y subasta, dacin en pago de vivienda, etc.) se incluyen dentro de la renta del ahorro. Si se trata de ganancias, tributan a | 40 |
Cuando la ganancia o prdida no deriva de una transmisin (por ejemplo, se recibe un premio o se paga una indemnizacin), su importe ser igual al valor de mercado del elemento patrimonial que se incorpore o se detraiga del patrimonio del contribuyente. Cuando la ganancia o prdida derive de una transmisin, la regla es restar del valor de transmisin del bien (es decir, el valor de venta o enajenacin) el valor de adquisicin (es decir, el valor de compra): >> Para calcular el valor de transmisin, deben restarse del precio de venta todos los gastos (salvo los intereses) y los tributos inherentes a la venta pagados por el transmitente. Vea el cuadro 8. >> Para calcular el valor de adquisicin, se suma el importe real por el que se adquiri el bien, ms el coste de las inversiones y mejoras realizadas, ms los gastos (salvo los intereses) y tributos inherentes a la adquisicin pagados por el adquirente. Del resultado se restan las amortizaciones scalmente deducibles. Vea el cuadro 8.
liquidado nuestra sociedad de gananciales, repartiendo los bienes en comn. Tenemos que declarar algo?
Si en la adjudicacin de los bienes se respeta la cuota de participacin en la sociedad (el 50%), no se generan ganancias ni prdidas. Sin embargo, usted s puede obtener una ganancia o una prdida cuando venda los bienes que le han correspondido. Para calcularlas, debe usar la fecha y el valor originales de adquisicin del bien, y no los correspondientes a la adjudicacin. Cuando se atribuyen a uno de los cnyuges bienes o derechos por mayor valor que el correspondiente a su mitad, se habla de exceso de adjudicacin y puede producirse una ganancia o una prdida patrimonial. Por ejemplo, si usted recibe una compensacin porque la vivienda se adjudica entera al otro cnyuge, tendr que declarar una ganancia o una prdida patrimonial dependiendo de si la diferencia entre la compensacin recibida y el 50% del valor de adquisicin de la vivienda es una cifra positiva o negativa. AEAT 126.604 y 131.167
136 Mi marido y yo nos hemos separado y hemos
150.000 euros y pagu 1.000 euros de notara y registro. Lo vend el 5 de marzo de 2012 por 350.000 euros. Tuve que pagar 13.500 de plusvala municipal, ms 15.000 a la agencia inmobiliaria. Ya no puedo aplicarle a toda la ganancia los coeficientes reductores?
139 El 10 de enero de 1990 compr un piso por
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No. La ganancia obtenida por la transmisin de bienes adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994 se benecia de unos coecientes reductores, que se aplican a la parte proporcionalmente acumulada hasta el 19 de enero de 2006, inclusive. Lo dems tributa. Cuanto ms se tarde en transmitir los bienes adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994, menor ser la parte de la ganancia que pueda beneficiarse de los coeficientes reductores y ms impuestos se pagarn. Por lo tanto, si tiene intencin de vender un bien de este tipo, hgalo cuanto antes. n Primero debe calcular los valores de transmisin y de adquisicin.
n El valor de transmisin resulta de restar del valor de venta los
n La ganancia total que tributa es de 74.539,86 euros (34.449,68+40.090,18).
Al tratarse de un inmueble, aplicaremos los coecientes de actualizacin al valor de adquisicin y a las amortizaciones, atendiendo al ao al que correspondan (ver cuadro 9): 2000: 175.000 x 1,2313 = 215.477,50 euros 2010: 3.150 x 1,0201 = 3.213,32 euros 2011: 3.150 x 1 = 3.150 euros (al haber pasado menos de un ao desde el 31 de diciembre de 2011, fecha en que se produce la amortizacin, hasta la venta se aplica el coeciente 1). 2012: 1.575 euros x 1 = 1.575 euros Por lo tanto, el valor de adquisicin actualizado es de 207.539,18 euros (215.477,50 3.213,32 3.150 1.575). Despus, debe restar del valor de venta el de adquisicin actualizado, y as obtendr la ganancia por la que debe tributar, que en su caso es de 92.460,82 euros (300.000 207.539,18).
CUADRO 9. COEFICIENTES PARA CALCULAR GANANCIAS PATRIMONIALES

Porcentaje que tributa tras la reduccin (1) Acciones (2) Inmuebles
100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 88,89 77,78 66,67 55,56 44,45 33,34 22,23 11,12 0
euros. Estuvo alquilado desde enero de 2010 y en julio del ao pasado lo vend por 300.000 euros. Su valor catastral segn el ltimo recibo del IBI era de 100.500 euros, de los que el 60% correspondan a la construccin. Cmo calculo la ganancia?
Empiece por restar del valor de adquisicin las amortizaciones correspondientes a cada ao del periodo de alquiler, computando en todo caso la amortizacin mnima aunque no se practicara. >> Hasta el 31 de diciembre de 1998 la amortizacin mnima se calcula aplicando el 1,5% sobre el valor del bien a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio (o sea, el mayor de estos tres: el catastral, el de adquisicin o el comprobado por la Administracin). >> Hasta el 31 de diciembre de 2002 se calcula aplicando el porcentaje del 2% sobre el valor de adquisicin satisfecho. >> A partir del 1 de enero de 2003 se calcula aplicando el 3% sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de adquisicin satisfecho o el valor catastral. Recuerde que slo se amortiza la construccin y se excluye el valor del terreno. En su caso, el valor catastral de la construccin asciende a 60.300 euros (100.500 x 60%) y el valor de adquisicin de la construccin a 105.000 euros (175.000 x 60%); al ser este ltimo superior, lo tomaremos para calcular las amortizaciones. El clculo, suponiendo que alquil el piso de enero a junio de 2012 (seis meses), ser as: 2010: 105.000 x 3% = 3.150 euros 2011: 105.000 x 3% = 3.150 euros 2012: 105.000 x 3% x 6/12 meses = 1.575 euros
140 En marzo de 2000 compr un piso por 175.000
2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006 2005
Bienes en general
Si usa el programa PADRE, incluya los valores y las fechas pertinentes, y se calcular automticamente la ganancia que tributa. n
Ao en que se compr el bien vendido
Coeficiente de actualizacin (3)
100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 85,72 71,44 57,16 42,88 28,60 14,32 0 0 0
100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 75 50 25 0 0 0 0 0 0
1 1,0100 1,0201 1,0303 1,0509 1,0719 1,0933 1,1151 1,1375 1,1603 1,1834 1,2071 1,2313 1,2554 1,2784 1,3037 1,3302 1,3773 1,3037 1,3037 1,3037 1,3037 1,3037 1,3037 1,3037 1,3037 1,3037
gastos y tributos inherentes a la venta: 350.000 13.500 15.000 = 321.500 euros

n El valor de adquisicin actualizado es de 196.858,70 euros
[(150.000 + 1.000) x 1,3037], que resultan de sumar al valor de compra 1.000 euros de gastos y aplicar el coeciente de actualizacin correspondiente a la fecha de adquisicin (ver cuadro 9).
n Luego calcule la ganancia obtenida, que es igual al valor de
Si tiene un inmueble alquilado, es importante que se acuerde de descontar cada ao la amortizacin mnima (ver cuestin 89); aunque no lo haga, tendr que descontarla al vender el piso, y saldr perjudicado. n La ganancia generada por la transmisin de inmuebles urbanos comprados a partir del 12 de mayo de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012, est exenta de tributacin en un 50%, salvo que se haya transmitido al cnyuge o a cualquier pariente del contribuyente (en lnea recta o colateral, por consanguinidad o anidad, hasta el segundo grado incluido), o a una entidad vinculada a l.
2004 2003 2002 2001 2000 1999 1998 1997 1996 1995 (y 31/12/94) 1994 (y 31/12/93) 1993 (y 31/12/92) 1992 (y 31/12/91) 1991 (y 31/12/90) 1990 (y 31/12/89) 1989 (y 31/12/88) 1988 (y 31/12/87) 1987 (y 31/12/86) 1986 (excepto 31/12/86 y anteriores)
transmisin menos el valor de adquisicin actualizado: 321.500 196.858,70 = 124.641,30 euros.

n Despus calcule la parte de ganancia que no se benecia de re-
duccin, dividiendo la ganancia total por el nmero de das en que se gener (8.090 das transcurridos entre el 10 de enero de 1990 y el 5 de marzo de 2012) y multiplicando el resultado por el nmero de das transcurridos desde el 20 de enero de 2006 hasta la venta (en total, 2.236 das): 124.641,30 / 8.090 x 2.236 = 34.449,68 euros.
n El resto de la ganancia (124.641,30 34.449,68 = 90.191,62 eu-
ros), que es la parte obtenida antes del 20 de enero de 2006, s se benecia de los coecientes reductores. Al haberse adquirido el inmueble en 1990, slo tributa el 44,45% (vea el cuadro 9). Es decir que estn sujetos a tributacin 40.090,18 euros (90.191,62 x 44,45%), y exentos los restantes 50.101,44 (90.191,62 40.090,18).
rido en 1999 por 160.000 euros. Su valor a efectos del Impuesto de Donaciones fue de 300.000 euros. Tenemos que declarar algo?
141 El ao pasado le regal a mi hijo un piso adqui-
Aunque al efectuar una donacin, el donante no reciba nada a cambio, a efectos scales se puede haber obtenido una ganancia patrimonial, que tendr que declarar en el IRPF. Al no haber venta, el valor de transmisin que se utiliza para el clculo de la ganancia es el que el piso tenga asignado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones sin que pueda exceder el valor de mercado, menos los gastos pagados por usted (plusvala municipal, notario). El valor de adquisicin ser calculado como en cualquier otra venta, sumando los gastos y tributos de la compra, y restando las amortizaciones, en el caso de haberlo tenido alquilado. El valor de adquisicin actualizado es de 200.864 euros (160.000 x 1,2554), y su ganancia de 99.136 euros (300.000 200.864). Su hijo no debe pagar nada en el IRPF, pero tuvo que presentar el Impuesto de Sucesiones y Donaciones en los 30 das siguientes a recibir el piso. Si en el futuro lo vende, calcular la ganancia o prdida patrimonial tomando como valor de adquisicin el declarado en dicho impuesto, ms todos los gastos e impuestos pagados.
CUADRO 8. CLCULO DE LOS VALORES DE TRANSMISIN Y ADQUISICIN

Valor de transmisin Valor de adquisicin
Importe real de la venta o enajenacin (el realmente satisfecho o, si es superior, el valor de mercado; en caso de donacin o herencia, el valor asignado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que no puede exceder el valor de mercado).
Gastos y tributos inherentes a la transmisin (salvo intereses),

pagados por el transmitente (agente de la propiedad, abogado, gastos de cancelacin de la hipoteca, Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, etc.). AEAT 126.629
Importe real de la adquisicin (en caso de donacin o herencia, el valor asignado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que no puede exceder el valor de mercado). + Coste de inversiones y mejoras (importantes, no pequeos gastos de conservacin y reparacin). + Gastos y tributos inherentes a la adquisicin (salvo intereses), pagados por el adquirente (gestora, notara, registro, gastos de constitucin de la hipoteca, IVA, Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, etc.). Amortizaciones scalmente deducibles (de bienes arrendados).
(1) La ganancia de bienes adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994 slo se beneficia de los coeficientes reductores sobre la parte generada hasta el 19 de enero de 2006 (incluido). Ver cuestiones 139, 149 y 152. (2) Acciones con cotizacin oficial en un mercado de valores, salvo las de sociedades de inversin mobiliaria o inmobiliaria, las que cotizan en mercados no definidos por la Directiva 2004/39/CEE y las de ciertas sociedades instrumentales de tenencia de inmuebles. (3) Slo para la venta de inmuebles. El valor de adquisicin se multiplica por el coeficiente correspondiente al ao de la compra. En el caso de compras realizadas en 2011, se aplicar solamente si ha pasado un ao o ms entre la compra y la transmisin.
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garaje que compr por 15.000 euros en 2001, por la plaza de un vecino. He de pagar IRPF por esta operacin?
A efectos del IRPF, la permuta genera una ganancia o prdida patrimonial, por la diferencia entre el valor de adquisicin y el de transmisin, tal y como si hubiera vendido la plaza de garaje que cede.
n Como valor de adquisicin, tomar lo que le cost su plaza (15.000 euros) ms los correspondientes gastos. n Al no haber precio de venta, se toma como valor de transmisin el mayor de los siguientes: el valor de mercado del inmueble recibido a cambio o el del inmueble entregado (sirven los valores declarados a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales).
142 He intercambiado la propiedad de una plaza de
una casa. El ao pasado disolvimos el condominio; l se qued la casa y me pag 125.000 euros por mi parte. Debo declarar algo?
Segn Hacienda, cuando se divide un bien comn y una de las partes se lo adjudica y compensa en metlico a la otra, se produce una ganancia patrimonial por la diferencia entre la compensacin percibida y el precio de adquisicin del 50% del bien. DGT V0457-09 No obstante, nosotros interpretamos que no existe ganancia patrimonial, pues la ley se limita a decir que en los supuestos de divisin de la cosa comn y disolucin de comunidades de bienes no existe alteracin en la composicin del patrimonio (y, por lo tanto, no existe ganancia ni prdida). Optar por este criterio y no declarar la ganancia puede, eso s, acarrearle una paralela, que nosotros le aconsejamos recurrir, aunque tal vez tenga que acudir a los tribunales para que le den la razn.
144 Mi hermano y yo heredamos a partes iguales
los requisitos, Hacienda debe aceptar la exencin por reinversin aunque no se haya declarado la ganancia ni la intencin de reinvertir. La exencin por reinversin es incompatible con la deduccin por inversin en vivienda habitual, por lo que si se acoge a la exencin, la deduccin a aplicar por su segunda vivienda habitual ser menor, ya que tendr que restar la ganancia exenta de la base de la deduccin para aplicar sta. Es decir, slo podr empezar a deducir cuando haya pagado una cantidad igual a la suma del importe sobre el que practic deduccin en su vivienda anterior, ms la ganancia exenta por reinversin. Segn nuestros clculos, la exencin por reinversin de toda la ganancia slo interesa cuando la cantidad a reinvertir con derecho a deduccin (precio de venta menos el importe por el que dedujo en la vivienda anterior, menos la ganancia, menos el prstamo pendiente de cancelar, si existiese) en los dos aos siguientes a la transmisin (tres ejercicios scales) sea inferior o igual a 27.120 euros. Para decidir si es ms conveniente la exencin parcial o la total, conviene usar la siguiente frmula, donde CR equivale a cunto reinvertir: 27.120 + Base de deducciones anteriores 1 [Ganancia scal / (Valor de venta Prstamo pendiente)]
>> Si la venta de su anterior vivienda se ha realizado a plazos, cada cobro debe destinarse a la nueva en el ao en que se perciba. Si el contribuyente se acoge a la exencin por reinversin e incumple cualquiera de las condiciones anteriores, tendr que presentar declaracin complementaria del ao de la venta incluyendo la ganancia ms los intereses de demora (ver cuestin 27).
al pueblo y quiero vender mi piso, comprado hace 8 aos.
146 El ao que viene me toca jubilarme. Me mudar
No haga permutas en las que usted reciba un inmueble ms valioso que el que da a cambio, compensando a la otra parte con dinero, porque tendr que declarar una ganancia mayor que la real. En estos casos, es preferible que cada parte adquiera por compraventa el inmueble del contrario. Adems, recuerde que, si permuta la vivienda habitual y resulta interesante, puede acogerse a la exencin por reinversin. n
Los mayores de 65 aos no tienen que pagar impuestos por la venta o la donacin de su vivienda habitual, al igual que las personas con dependencia severa o gran dependencia (segn lo dispuesto en la Ley 39/2006 de 14 de diciembre de 2006, de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a las Personas en Situacin de Dependencia). Se entiende que se transmite la vivienda habitual cuando la vivienda lo sea en el momento de la transmisin o lo haya sido en cualquier momento dentro de los dos aos anteriores a la fecha de la transmisin. Adems, es necesario haberla habitado tres aos continuados. Si hay varios titulares y slo uno tiene 65 aos cumplidos, slo queda exenta la parte de la ganancia que le corresponde; la de los dems tributa. AEAT 126.611 y DGT 1423-02
145 El ao pasado vend mi vivienda habitual para comprar otra nueva. Es cierto que no tengo que tributar por la ganancia patrimonial obtenida en la venta?
Cuando un contribuyente vende su vivienda habitual y obtiene una ganancia de patrimonio, la ley le permite no pagar impuestos por ella, siempre que reinvierta todo o parte del valor de venta (precio menos gastos inherentes a la venta) en la compra de una nueva vivienda habitual (vea el recuadro Deduccin por inversin en vivienda habitual en la pgina 63). Es la llamada exencin por reinversin. Tenga en cuenta que si una parte del importe de la venta se destina a amortizar el prstamo de la vivienda vendida, la cantidad mxima reinvertible ser la diferencia entre el valor de la venta y el prstamo pendiente de amortizar. Por ejemplo, si usted vendi su antigua vivienda por 100.000 euros, de los cuales ha utilizado 20.000 para cancelar el prstamo hipotecario pendiente, se entiende que slo tendr que reinvertir 80.000 para que toda la ganancia reinvertida est exenta. Si ha vendido con prdidas, es mayor de 65 aos o tiene una dependencia reconocida, no debe pagar impuestos por la venta y por lo tanto no necesita acogerse a la exencin por reinversin. n Si reinvierte todo el valor de la venta (menos lo que dedique a cancelar el prstamo pendiente), toda la ganancia estar exenta, es decir, habr escogido la exencin total. Si reinvierte slo una parte del valor de venta (por ejemplo, la mitad), solo estar exenta la parte proporcional de la ganancia (tambin la mitad) y hablaremos de exencin parcial. Aunque la ganancia quede exenta por reinversin, debe reejarla en la declaracin, manifestando su intencin de reinvertir. Si no lo hace, Hacienda puede enviarle una paralela exigindole impuestos sobre la ganancia. Sin embargo, el Tribunal Econmico Administrativo Central (18/12/2008) considera que si se cumplen todos
CR =
mi hipoteca entregando mi vivienda habitual. Me haba costado 95.000 euros pero su valor de mercado al hacer la dacin en pago era de 80.000 euros y mi deuda con el banco de 120.000 euros Tengo que declarar algo?
Desde el 11 de marzo de 2012 est exenta la ganancia generada por la dacin en pago de la vivienda habitual cuando el hipotecado cumpla los requisitos para hallarse en lo que el artculo 3 del Real Decreto Ley 6/2012 (BOE n 60, 10/03/2012) considera el umbral de exclusin: >> El deudor, su cnyuge no separado legalmente o su pareja de hecho registrada y los que residan en la vivienda, deben carecer de rentas del trabajo o de actividades econmicas. >> La cuota hipotecaria debe superar el 60% de los ingresos netos que perciba el conjunto de los miembros de la familia. >> El conjunto de la familia debe carecer de otros bienes o derechos patrimoniales sucientes con los que hacer frente a la deuda. >> La hipoteca debe pesar sobre la nica vivienda en propiedad del deudor y haberse concedido para su adquisicin. >> El crdito o prstamo debe carecer de otras garantas. Si usted no los cumpla, tendr que declarar la dacin en pago y calcular la ganancia o prdida resultante, aplicando las reglas de la permuta (ver cuestin 142 y 164), es decir, restando el valor de adquisicin de la vivienda (95.000 euros ms los gastos inherentes a la compra) del mayor de estos valores: el importe de la deuda cancelada o el valor de mercado de la vivienda al producirse la dacin (en su caso, sera el primero, pues 120.000 supera a 80.000). AEAT 132.038 | 44 |
143 En mayo de 2012, mi banco acept que saldara
Para poder aplicar la exencin por reinversin, tienen que cumplirse las siguientes condiciones: >> Si se vende la vivienda habitual antigua antes de comprar la nueva, el contribuyente tiene un plazo de dos aos desde la venta para adquirir la nueva vivienda habitual y reinvertir. >> La reinversin tiene que efectuarse, como mximo, en los dos aos posteriores a la venta. Por ejemplo, si se adquiri la nueva vivienda el 10 de febrero de 2011 y se vendi la antigua el 19 de mayo de 2012, el plazo mximo para efectuar la reinversin dura hasta el 19 de mayo de 2014. DGT V1790-08 Adems, la reinversin puede hacerse en un solo pago o en varios, pero lo ms conveniente suele ser repartir los pagos en tres ejercicios scales, para aprovechar al mximo la deduccin por adquisicin de vivienda habitual. Siguiendo con el ejemplo anterior, el primer pago se hara tras la venta en 2012, el segundo en 2013 y el ltimo siempre antes de que se cumplan los dos aos, es decir antes del 19 de mayo de 2014. >> La reinversin puede aplicarse tanto a la compra como a la construccin o rehabilitacin de la vivienda habitual, e incluso al pago del prstamo destinado a la nueva vivienda. Eso s, en caso de construccin ha de rmarse la escritura y entregarse la vivienda construida en el plazo de dos aos a contar desde la venta de la anterior vivienda habitual. DGT V0426-08
Si quiere vender su vivienda habitual y est cerca de cumplir 65 aos, espere a cumplirlos. Si ya los tiene pero no ha vivido en ella al menos tres aos seguidos, espere a que pasen para que se considere habitual. Una vez adquirida esa condicin, podr vender la vivienda como habitual aunque ya no resida en ella, siempre que la venta se produzca como mucho al cabo de dos aos de no ser su residencia efectiva (por ejemplo, un anciano que se traslada a una residencia puede vender su casa de toda la vida como si fuera su vivienda habitual aunque lleve un ao y medio sin pisarla). Si con la venta obtiene una prdida, la debe declarar y compensar con eventuales ganancias. n
Cmo declaro el beneficio?
147 He vendido uno de los locales de mi negocio.
Las ventas de bienes afectos a la actividad generan ganancias o prdidas de patrimonio. Para su clculo, se toma como valor de adquisicin el valor contable. De dicho valor contable deben restarse las amortizaciones consideradas scalmente deducibles para determinar el rendimiento neto del empresario o profesional, restndose en todo caso la amortizacin mnima. Eso s, en caso de venta de un bien empresarial, no se pueden aplicar los coecientes reductores por antigedad (tampoco a los bienes que han sido empresariales
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y se venden dentro de los tres aos posteriores a su cambio de destino, pues en tal caso su venta se trata como empresarial). Por otra parte, los coecientes de actualizacin aplicables a la transmisin de inmuebles afectos a una actividad econmica son los previstos en el Impuesto sobre Sociedades.
tendr que tributar por el 71,44% (ver cuadro 9); es decir, por 4.143,52 euros. >> Si el valor de venta es igual o superior, slo podr aplicar el coeciente reductor a la ganancia generada antes del 20 de enero de 2006. Para calcularla, tome el valor liquidativo del fondo a 31 de diciembre de 2005: suponiendo que fuera de 6.800 euros, la ganancia sera de 5.600 euros (6.800 1.200); gracias al coeciente reductor, slo tendra que tributar por 4.000,64 euros. A los restantes 200 euros (5.800 5.600) generados a partir del 20 de enero, no les podra aplicar el coeciente reductor. En denitiva, tributara por una ganancia de 4.200,64 euros.
9,32). Dado que el valor de transmisin ha sido de 1.100 euros (50 x 22), la ganancia ser de 634 euros (1.100 466).
153 En julio de 1996 invert 3.005,06 euros en acciones. En enero de 1999 me devolvieron 0,24 euros por accin; recib 120,20. En mayo de 2012 vend las acciones por 4.808 euros. Cmo lo declaro?
Los 0,24 euros por accin provenan de una operacin de reduccin de capital con devolucin a los accionistas. Dicha cantidad no se declara de forma separada sino que se resta del valor de adquisicin en el momento de la venta, salvo que la reduccin de capital provenga de reservas capitalizadas (ver cuestin 121). Las acciones le costaron 3.005,06 euros, de los que debe restar los 120,20 recibidos por la reduccin de capital, declarando un valor de adquisicin de 2.884,86 euros. Como ha vendido las acciones por 4.808 euros, la ganancia patrimonial es de 1.923,14. Si lo recibido por la reduccin de capital supera el valor de adquisicin de las acciones, el exceso se considera rendimiento del capital mobiliario, en ese mismo ejercicio. Hay otras operaciones que suponen un menor valor de compra:
n Si usted vende los derechos de suscripcin preferente de sus acciones cotizadas, en vez de suscribir las acciones en una ampliacin de capital, lo recibido se declara en la declaracin del ao en que venda las acciones, restndose del valor de adquisicin de las acciones. Si lo recibido excede del valor de adquisicin de las acciones, el exceso se considera ganancia patrimonial. n Acciones liberadas: las acciones gratuitas entregadas a los ac-
Fondos de inversin
versin, que vend en 2012 por 5.500 euros. Me han retenido 525 euros. Cmo lo declaro?
Para calcular la ganancia, debe aplicar la regla general: restar del valor de venta el valor de adquisicin. La retencin practicada sobre las ganancias obtenidas por la venta de participaciones en fondos de inversin es del 21% y se hace sobre la ganancia que ha de declararse en el impuesto. Usted ha ganado 2.500 euros con el fondo (5.500 3.000), y la gestora le ha retenido lo correcto, es decir, el 21% de esa cantidad (2.500 x 21% = 525 euros), por lo que usted slo habr recibido 1.975 euros. La retencin debe incluirse en el apartado de retenciones e ingresos a cuenta de su declaracin. La ganancia tributa segn la tarifa de la base del ahorro (ver cuestin 112 y cuadro 11 de la pgina 59). Si vende un fondo de inversin comprado en distintas fechas, se considerar que primero vende las participaciones ms antiguas (ver cuestin 151).
148 En 1995 invert 3.000 euros en un fondo de in-
Cmo tributa?
150 Tengo un fondo domiciliado en Luxemburgo.
Una persona puede ser la nica titular de un bien o compartir su propiedad con otros, en cuyo caso se habla de cotitularidad o condominio. La consideracin fiscal en cada caso es diferente: en el caso de venta de valores homogneos (emitidos por la misma entidad y con los mismos derechos, pero adquiridos en distintas fechas y a precios diferentes), se tratan separadamente los que tengan distinto rgimen de propiedad. DGT 0577-04 n
Los fondos extranjeros son comercializados en Espaa por entidades espaolas, pero gestionados por sociedades de inversin extranjeras (SICAV) y la mayora proviene de Luxemburgo. Tributan como los espaoles, siempre que estn constituidos al amparo de las directivas comunitarias sobre organismos de inversin colectiva, y registrados en la Comisin Nacional del Mercado de Valores. De lo contrario (algo muy infrecuente), los partcipes deben tributar cada ao por la revalorizacin obtenida entre el 1 de enero y el 31 de diciembre. Las SICAV deben cumplir ciertos requisitos para beneciarse de la exencin por traspaso de fondos; la comercializadora le dir si se cumplen.
Banco Santander por 2.000 euros. A finales del ao pasado las vend por 5.850 euros. Cunto tengo que tributar?
152 En agosto de 1990 compr 1.000 acciones del
Usted ha obtenido una ganancia de 3.850 euros (5.850 2.000) y debe calcular en qu medida est exenta gracias a los coecientes reductores aplicables a acciones adquiridas antes del 31 de diciembre de 1994 (ver cuadro 9, en la pgina 43). Para ello, debe comprobar si el valor de transmisin es mayor o menor que el valor que tenan las acciones a efectos del Impuesto de Patrimonio del ao 2005, pues de ello depende que pueda o no aplicar los coecientes reductores a una parte de la ganancia o a su conjunto. En el caso de las acciones espaolas, el valor a efectos del Impuesto de Patrimonio del ao 2005 equivale a la cotizacin media del ltimo trimestre de 2005, publicada en la Orden EHA/492/2006 (BOE n 49 de 27 de febrero de 2006). Para sus acciones asciende a 10.760 euros. Puesto que el valor de venta o transmisin (5.850 euros) es inferior al valor del Impuesto de Patrimonio de 2005 (10.760 euros), podr aplicar el coeciente reductor que corresponda a la totalidad de la ganancia. En su caso, y teniendo en cuenta que compr las acciones en 1990, los 3.850 euros quedarn totalmente exentos (ver cuadro 9, en la pgina 43). Si el valor de venta fuera superior al valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del ejercicio 2005, slo se podran aplicar los coecientes reductores a la parte de la ganancia generada antes del 20 de enero de 2006. Para calcularla, se supone que el valor de transmisin de las acciones en esa fecha era igual al valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del ejercicio 2005. Conseguir el valor del Impuesto sobre el Patrimonio de 2005, para acciones que cotizan en mercados organizados de la Unin Europea, puede ser complicado. Dicho valor seguramente apareci en la informacin scal correspondiente al ejercicio 2005. Si no conserva esa documentacin, solicite el dato a su intermediario. Si se trata de acciones que cotizan en otros mercados (por ejemplo la bolsa de Nueva York) se valoran de la misma manera que las acciones no cotizadas (ver cuestin 155). Si su intermediario no le ha remitido junto al resto de la informacin scal la valoracin correspondiente al ejercicio 2005, pdasela.
nes de un fondo de inversin compradas en 1993 por 1.200 euros. Qu coeficientes aplico a la ganancia?
Los fondos de inversin y las acciones no se benecian de los coecientes de actualizacin. En cuanto a los coecientes reductores que se aplicaban a las ganancias obtenidas con la venta de fondos y acciones adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994, slo pueden aplicarse a toda la ganancia si el valor de transmisin de dichos fondos o acciones es inferior al valor que tuvieran a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del ao 2005 (su gestora debi proporcionarle este dato en la informacin scal del ejercicio 2005; tambin puede consultarlo en la web de OCU Inversores, www.ocu.org/inversores). De lo contrario, los coecientes slo se aplicarn a la parte de la ganancia generada antes del 20 de enero de 2006 (ver cuestin 152). Usted ha obtenido una ganancia de 5.800 euros (7.000 1.200). La ganancia obtenida con la venta de fondos de inversin adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994 se benecia total o parcialmente de los coecientes reductores, dependiendo de si el valor de transmisin es inferior o superior al que tenan a efectos del Impuesto de Patrimonio del ao 2005, o lo que es igual, a su valor liquidativo a 31 de diciembre de 2005. >> Si el valor de venta es inferior, podr aplicar el coeciente reductor a toda la ganancia; como adquiri el fondo en 1993, slo | 46 |
149 En 2012 vend por 7.000 euros las participacio-
Acciones
euros, de las que vend 300 en noviembre de 1997. En abril de 1998 volv a comprar 250 acciones de la misma empresa a 9,32 euros. En marzo de 2012 vend 150 acciones a 22 euros, obteniendo 3.300. Cmo declaro la segunda venta?
Al ser acciones que cotizan en bolsa, la ganancia patrimonial se calcula segn la regla general: restando del valor de transmisin el valor de adquisicin (ver cuadro 8 en la pgina 42). Al ser ttulos homogneos, es decir, emitidos por la misma entidad y con los mismos derechos, pero adquiridos en distintas fechas y a precios diferentes, se presenta el problema de identicar cules son las acciones vendidas. El criterio legal es que son las que se adquirieron primero. >> De las 150 acciones vendidas, 100 corresponden a las que conservaba de las adquiridas en 1996. Como le costaron 7,81 euros cada una, el valor de compra ser de 781 euros (100 x 7,81). Ya que las ha vendido a 22 euros, el valor de transmisin ser de 2.200 euros (100 x 22) y la ganancia patrimonial de 1.419 euros (2.200 781). >> Las 50 acciones restantes corresponden a las compradas en 1998, por lo que el valor de adquisicin ser de 466 euros (50 x
cionistas en una ampliacin de capital tienen la misma antigedad que las que posea el accionista antes de producirse la ampliacin. Al venderlas, se toma como valor de adquisicin el coste medio para todas, tanto las antiguas como las liberadas.
151 En mayo de 1996 compr 400 acciones a 7,81
que no cotiza en bolsa y el ao pasado se las vend a mi hermano. Cmo se declara esta venta?
La ganancia patrimonial por la venta de acciones no cotizadas es la diferencia entre el valor de transmisin y el de adquisicin, tomndose como valor de transmisin el importe real percibido, siempre que pueda probarse que se corresponde con el valor de mercado. De lo contrario, se toma la mayor de estas cantidades: >> El valor terico de los ttulos (se lo facilitar la empresa). >> El promedio de los resultados de la empresa en los tres ltimos ejercicios, multiplicado por 5. La venta de derechos de suscripcin preferente de acciones sin cotizacin ocial se considera ganancia patrimonial. Los coecientes reductores aplicables a las acciones sin cotizacin ocial son los generales y no los establecidos especcamente para acciones con cotizacin ocial (ver cuadro 9, en la pgina 43).
154 Tena unas acciones de una empresa familiar
unas acciones extranjeras. Cmo lo declaro?
155 Este ao he vendido en la bolsa de Londres

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La ganancia patrimonial obtenida por acciones que cotizan en mercados extranjeros se calcula segn la regla general (diferencia entre el precio de venta y el de adquisicin), con una particularidad: si las acciones se adquirieron antes del 31 de diciembre de 1994, tambin se pueden aplicar coecientes reductores, con las especicaciones detalladas en la cuestin 152. En el caso de las acciones admitidas a negociacin en algn mercado secundario ocial de valores denidos en la Directiva 2004/39/ CEE, se aplica el coeciente reductor especco para acciones con cotizacin ocial; para las dems acciones extranjeras, se toma el coeciente reductor general (ver cuadro 9, en la pgina 43).
La indemnizacin percibida por el arrendatario por la resolucin del contrato se considera una ganancia patrimonial. Si los derechos arrendaticios nacieron antes del 31 de diciembre de 1994 (como es su caso), se pueden aplicar los coecientes reductores para ganancias por la venta de inmuebles (ver cuadro 9, en la pgina 43), con las particularidades detalladas en las cuestiones 135 y 139. Es decir que slo podr aplicar el coeciente reductor a la parte de la ganancia proporcionalmente acumulada hasta el 20 de enero de 2006; el resto tendr que tributar y se integra en la base imponible del ahorro. AEAT 126.607, DGT V2268-10 y DGT V2684-10
Si recibe un premio en dinero, le retendrn el 21%; si se trata de un premio en especie, como el coche, la entidad que le premia debe realizar un ingreso a cuenta en Hacienda, igual al 21% del valor del bien incrementado en un 20%. En su caso: 21% x [9.150 + (20% x 9.150)] = 2.305,80 euros. Usted debe incluir como ganancia patrimonial el valor del coche ms el ingreso a cuenta, es decir 11.455,80 euros. Despus podr restar dicho ingreso a cuenta en el apartado correspondiente a retenciones e ingresos a cuenta de la declaracin.
El robo de elementos patrimoniales o su siniestro se declaran como prdidas patrimoniales, pero Hacienda exige que se pruebe la prdida y su razn. No basta la denuncia en la comisara; debe pedirle al banco los justicantes del uso fraudulento de la tarjeta. Este tipo de prdida, que no deriva de la transmisin de bienes, se integra en la base imponible general (ver cuestiones 170 y ss.). DGT V0216-08
a acciones: si al vencimiento la accin haba subido, recibira el capital invertido ms un inters garantizado; si bajaba, recibira un nmero de acciones segn lo invertido y el precio de referencia inicial. El ao pasado al vencimiento, me dieron las acciones, que valen menos de lo invertido. Cmo lo declaro?
156 Hace aos invert en un depsito referenciado
la compra de vivienda?
162 Se declaran las subvenciones para el alquiler o
prar mi casa un contrato de seal: me entreg 15.000 euros y se comprometi a escriturar tres meses despus. Pasado el plazo, desisti. Tal y como pactamos, me qued la seal. Debo declararla?
S. El importe de la seal es una ganancia de patrimonio que debe declararse en la base imponible general. Tributa segn la tarifa del impuesto, pues no deriva de la transmisin de bienes. El comprador podr declarar el importe de la seal como prdida (ver cuestin 165). AEAT 126.632
159 El ao pasado firm con un candidato a com-
S. Las subvenciones tanto para alquilar como para comprar o reparar una vivienda se declaran como ganancias de patrimonio no derivadas de la transmisin de bienes y hay que integrarlas en la base imponible general. Si su n es satisfacer el pago de la vivienda habitual o amortizar parte del prstamo pendiente, pueden ser objeto de deduccin por adquisicin de vivienda (ver cuestiones 196 y ss.). DGT V0116-10, DGT V0709-10 y DGT V2684-10; AEAT 130.205
ros un coche que el ao anterior me haba costado 8.414,17, impuestos incluidos. Se puede considerar como una prdida patrimonial?
Para calcular la ganancia o prdida patrimonial, hay que restar del precio de adquisicin del vehculo la depreciacin experimentada por su uso, de manera que el valor de adquisicin se corresponda con el valor de mercado del coche en el momento de la transmisin. En una consulta antigua, Hacienda estimaba esa depreciacin anual en un 15%. Por lo tanto, la depreciacin de su coche ascendera a 1.262,13 euros (8.414,17 x 15%), y el valor de adquisicin depreciado a 7.152,04 (8.414,17 1.262,13). Al descontar este valor del valor de venta, obtiene una prdida de 2.043,44 euros (5.108,60 7.152,04), que se incluye en su base imponible del ahorro. En nuestra opinin, tambin es defendible una depreciacin anual distinta al 15%, tomando la depreciacin que se estima en las tablas publicadas para vehculos a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (Orden EHA/3551/2011, de 13 de diciembre, BOE n 313, 29 de diciembre de 2011). Tambin se han admitido prdidas cuando un vehculo siniestrado se vende para el desguace. DGT 14/06/95, DGT 0593-01 y DGT V1420-06
166 El ao pasado tuve que vender por 5.108,60 eu-
Si le hubiesen entregado el inters garantizado, debera declararlo como un rendimiento del capital mobiliario. Cuando el capital invertido se recupera en forma de acciones, se genera una prdida hipottica, pues la valoracin de las acciones es inferior al capital depositado. Hacienda establece que no hay que declarar nada en ese momento; ser al vender las acciones cuando se declare la prdida o ganancia obtenida, considerndose como valor de adquisicin el importe inicialmente invertido en el depsito, y como fecha de adquisicin el da de su vencimiento. Por lo tanto, si vende las acciones tras recibirlas, materializar la prdida. DGT 0262-01
Prdidas patrimoniales
compra de un piso y pagu cuotas por un total de 32.100 euros. El ao pasado no pude afrontar los pagos y rescind el contrato. El promotor slo me devolvi 24.600 euros, en virtud de la clusula de penalizacin. Puedo considerar una prdida los 7.500 euros que se qued?
Toda prdida patrimonial puede declararse en el IRPF, siempre que est debidamente acreditada, salvo que se deba al consumo, a donativos o al juego. La indemnizacin por daos y perjuicios de 7.500 euros que usted se ha visto obligado a pagar al vendedor constituye una prdida patrimonial, pues comporta una variacin en el valor de su patrimonio que se integra en la base imponible general (ver cuestin 170). DGT V0517-08
163 Hace dos aos firm con una promotora la
te de mi declaracin fuera de plazo y con intereses. Se declaran?
160 El ao pasado Hacienda me devolvi el impor-
S. Los intereses que tienen carcter indemnizatorio por el retraso en el cumplimiento de una obligacin (intereses de demora por una devolucin fuera de plazo o por una devolucin de ingresos indebidos) se consideran ganancia patrimonial. Hay que incluirlos en la declaracin del ejercicio en el que se reconozcan (aquel en el que se notique la resolucin que ja su cuanta y acuerda su abono). Si los intereses de demora indemnizan un periodo superior a un ao, se integran en la base imponible del ahorro. De lo contrario, se incluyen en la base imponible general. AEAT 126.608
Indemnizaciones, intereses, premios, subvenciones

PIVE (Plan de Incentivos para el Vehculo Eficiente?
acogido al Plan PIVE?
167 Puedo computar una prdida por haberme
157 Cmo se deben declarar las ayudas del plan
Si recibe una subvencin o ayuda pblica para la compra de coche, como los 1.000 euros que otorga el Plan PIVE, debe declararla como una ganancia patrimonial que no deriva de la transmisin de bienes. Sin embargo, las eventuales ayudas del fabricante son equiparables a una rebaja en el precio del vehculo y no se declaran. Por otra parte, es posible que pueda declarar como una prdida la entrega del vehculo antiguo; vea la cuestin 167.
certificado de retenciones recoge su importe (9.150 euros) y un ingreso a cuenta (2.305,80 euros). Qu es?
161 El ao pasado gan un coche en un concurso. El
tual generar una prdida?
164 Puede la dacin en pago de la vivienda habi-
La entrega para el desguace del vehculo antiguo cuando se adquiere otro nuevo mediante el Plan PIVE, puede ser una prdida patrimonial que se declara en la base imponible del ahorro. Calcule el valor de adquisicin del vehculo como hemos explicado en la cuestin anterior, descontando la depreciacin y considerando que el valor de transmisin es igual a cero. Adems, no olvide declarar la ayuda en la base imponible general (ver cuestin 157). DGT V1967-10
cambio de resolverlo y renunciar a mis derechos, el propietario del piso me dio 20.000 euros. Se declaran?
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158 Tena un contrato de alquiler del ao 1975; a
Los premios por la participacin en juegos, concursos o rifas se declaran como ganancias patrimoniales y se integran en la base imponible general, salvo que estn exentos (ver cuestiones 45 y 46). Estn sujetos a retencin o ingreso a cuenta del 21% si su valor supera los 300 euros, salvo si son premios de casinos, bingos, boletos, mquinas recreativas con premio y mquinas de azar. AEAT 127.421
No es lo habitual, pero puede ocurrir cuando el valor de adquisicin de la vivienda sea superior al valor de transmisin que se tiene en cuenta (el mayor entre el valor de mercado en el momento de la dacin o el importe de la deuda cancelada; ver cuestin 143). En tal caso, hay que declararla como una prdida derivada de la transmisin de bienes, integrada en la base imponible del ahorro.
valor de 9.000 euros, compradas por 12.000. Puedo declarar una prdida de 3.000 euros?
168 En 2012 le don a mi sobrino unas acciones por
to e hicieron compras con ella por valor de 1.500 euros. Es una prdida patrimonial?
165 El ao pasado me robaron una tarjeta de crdi-
No. Segn la ley, las transmisiones lucrativas por actos nter vivos como una donacin, nunca pueden generar prdidas patrimoniales. AEAT 126.671
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cio unas acciones, obteniendo 1.800 euros de prdidas. Tengo que declararlas?
S. Para evitar que los contribuyentes materialicen prdidas exclusivamente a efectos scales, vendiendo y volviendo a comprar valores en la misma fecha y al mismo precio, Hacienda establece que por norma general no se computan las prdidas obtenidas por la venta de elementos patrimoniales que se recompren en el plazo de un ao. En el caso de valores homogneos, es decir, emitidos por la misma entidad y con los mismos derechos, que coticen en mercados de la UE (acciones, fondos de inversin), no se computa la prdida si se compran dentro de los dos meses anteriores o posteriores a la venta (un ao, si no cotizan). Las prdidas generadas dentro de estos plazos se podrn compensar en el momento en que se venda el elemento patrimonial.
169 En 2012 vend y volv a comprar al mismo pre-
No se consideran valores homogneos aquellos en los que no coinciden los titulares exactamente. Si por ejemplo, usted vende unas acciones y las recompra a medias con su cnyuge, sus hijos, sus padres, etc., s podra compensar las prdidas o ganancias materializadas con la venta, ya que la titularidad nica y la cotitularidad dan lugar a dos realidades patrimoniales diferentes que se tratan separadamente. DGT 0577-04. n Usted debe declarar los 1.800 euros de prdida por la venta de sus acciones y seleccionar en el programa PADRE la casilla No imputacin de prdidas por recompra de valores homogneos. Quedarn pendientes de compensacin hasta el ejercicio en que venda las acciones, pudiendo compensarlas con las ganancias del ejercicio en cuestin. En la declaracin correspondiente, deber declarar nuevamente la prdida, en el apartado Imputacin de prdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de ejercicios anteriores .
del seguro), lo que en su caso arroja un saldo negativo: 300 800 = 500 euros, que podr compensar en los cuatro aos siguientes con rendimientos positivos del mismo tipo (si el resultado hubiese sido positivo, se integrara en la base imponible del ahorro). >> Despus compense las ganancias y prdidas derivadas de transmisiones, lo que en su caso da como resultado una prdida patrimonial: 600 3.300 = 2.700 euros, que podr compensar con ganancias de este tipo en los prximos cuatro aos (si el resultado hubiese sido positivo, se integrara en la base imponible del ahorro). Esta declaracin es la ltima en la que podr compensar las prdidas del ejercicio 2008. Tngalo presente si le afecta. n
separado. Ella incluy una prdida patrimonial por la venta de unas acciones. Quin la compensa este ao?
171 El ao pasado, mi esposa y yo declaramos por
En tributacin conjunta, las ganancias y prdidas de los cnyuges pueden compensarse entre s. En tributacin separada, cada uno puede compensar slo las prdidas que personalmente haya originado, sin importar la modalidad de tributacin escogida el ao en que se originaron. As que, si declaran juntos este ao, podrn compensar la prdida de su mujer con ganancias de patrimonio obtenidas con la transmisin de bienes por cualquiera de los dos; si declaran por separado, dicha prdida slo podr compensarla su mujer. AEAT 126.701
Base liquidable Clases de renta, base imponible y compensaciones

170 En el ao 2012 obtuve las siguientes rentas: 26.222 euros de rendimientos netos del trabajo, por mi salario; 150 euros de rendimientos de capital inmobiliario negativos; una prdida de 7.000 euros derivada del robo de un vehculo; otra de 800 euros de rendimientos negativos derivados del rescate de un seguro; 300 euros de intereses de un depsito; una ganancia de patrimonio de 600 euros por la venta de un fondo y una prdida patrimonial de 3.300 euros por la venta de acciones. Puedo compensar unas rentas con otras?
No. No se trata de sumar todos los ingresos, restar las prdidas y tributar sobre el resultado sin ms. Hay una serie de reglas legales para compensar unas partidas con otras, en funcin de la clase de renta de que se trate: renta general o renta del ahorro.
n Forman parte de la renta general: los rendimientos del trabajo;
172 Cmo se calcula la base liquidable?

n Para obtener la base liquidable general, se empieza por restar
Una vez delimitados los tipos de rentas, se agrupan y compensan entre s los conceptos positivos y negativos, atenindose a ciertas reglas y limitaciones. Los resultados dan lugar a la base imponible general y a la base imponible del ahorro.
n Para calcular su base imponible general, parta de los conceptos
de la base imponible general las siguientes reducciones, en el orden sealado y siempre que procedan: >> Reduccin por declaracin conjunta. >> Reduccin por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social. >> Reduccin por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad. >> Reduccin por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad. >> Reduccin por pensiones de alimentos pagadas a familiares por decisin judicial (salvo las jadas a favor de los hijos) y por la pensin compensatoria pagada al cnyuge. >> Reduccin por cuotas y aportaciones a partidos polticos, con un lmite mximo de 600 euros anuales, siempre que se posea un documento acreditativo emitido por el partido poltico receptor. >> Reduccin por aportaciones a la mutualidad de previsin social de deportistas profesionales. La base imponible general puede reducirse, como mucho, a cero, es decir, no puede ser negativa. AEAT 126.724
n Despus, se resta de la base imponible del ahorro el remanen-
El remanente correspondiente a las reducciones por aportaciones a planes de pensiones, planes de previsin asegurados y mutualidades de previsin social queda pendiente de compensacin en los cinco aos siguientes, mientras que el exceso de las aportaciones a los patrimonios protegidos podr reducirse en los cuatro aos siguientes (ver cuestiones 174 a 178). Si la base imponible general ya es negativa antes de restarle las reducciones, su importe podr compensarse con las bases liquidables generales positivas de los siguientes cuatro aos, en la cuanta mxima permitida cada uno de esos ejercicios. AEAT 126.723
encuadrados en la renta general: >> Primero, compense sus rendimientos positivos y negativos, es decir, el rendimiento neto del trabajo con el rendimiento inmobiliario negativo, lo que arroja un saldo positivo: 26.222 150 = 26.072 >> Despus compense entre s las ganancias y prdidas no derivadas de la transmisin de bienes y, si obtiene un resultado negativo, compnselo con el saldo positivo anterior hasta un lmite igual al 25% de dicho saldo. Usted no ha tenido ninguna ganancia no derivada de la transmisin de bienes, pero s una prdida de 7.000 euros: rstela del saldo positivo de rendimientos (26.072 euros), hasta un lmite igual al 25% de dicho saldo, es decir, hasta 6.518 euros (26.072 x 25%). Puede compensar 6.518 euros ahora y los restantes 482 euros (7.000 6.518) en los cuatro aos siguientes. En denitiva, su base imponible general ascender a 26.072 6.518 = 19.554 euros Si de la compensacin de rendimientos hubiera resultado un saldo negativo, se compensara con el saldo positivo de ganancias no derivadas de transmisiones.
n Para calcular su base imponible del ahorro parta de los conceptos encuadrados en la renta del ahorro:
Reduccin por tributacin conjunta

claracin conjunta. Qu reduccin nos corresponde?
173 Mi esposa y yo no tenemos hijos y hacemos de-
los rendimientos del capital inmobiliario; algunos rendimientos del capital mobiliario (los derivados de la propiedad intelectual e industrial, de la prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, los cnones y royalties y la cesin del derecho a la explotacin de la imagen); los rendimientos de actividades econmicas; las imputaciones de rentas (inmobiliarias, de entidades en rgimen de atribucin de rentas, etc.); las ganancias patrimoniales que no deriven de la transmisin de elementos patrimoniales (premios, indemnizaciones, etc.).
n Forman parte de la renta del ahorro: los rendimientos de capital mobiliario (intereses de cuentas y depsitos, venta de obligaciones y bonos, seguros de vida); las ganancias y prdidas patrimoniales que se pongan de maniesto con ocasin de la transmisin de elementos patrimoniales (como la venta de una casa o unas acciones).
Quienes hagan tributacin conjunta pueden reducir su base imponible en una cantidad que vara segn el tipo de unidad familiar a la que pertenezcan (ver cuestin 30): >> La unidad familiar integrada por los cnyuges y, si los tienen, sus hijos (es la que le atae a usted), reduce 3.400 euros anuales. >> La unidad familiar compuesta por el padre o la madre y los hijos (es decir, la unidad familiar monoparental), reduce 2.150 euros anuales. Esta reduccin no se aplica si ambos progenitores conviven pero no estn casados o estn legalmente separados. Esta reduccin es la primera que se resta de la base imponible general, que puede reducirse como mucho a cero; si sobra algo, se resta de la base imponible del ahorro, que tampoco puede ser negativa.
>> Primero compense los rendimientos de la renta del ahorro positivos (en su caso los intereses), con los negativos (los rendimientos
te, si lo hubiese, de las reducciones por tributacin conjunta, por pensiones compensatorias y por aportaciones y cuotas a partidos polticos, por ese orden, reducindose como mucho a cero. De esa operacin se obtiene la base liquidable del ahorro.
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Reduccin por aportaciones a sistemas de previsin social

euros y mis gastos de Seguridad Social, de 2.286. Cobr 1.500 euros de intereses y aport 12.500 a mi plan de pensiones. He aportado ms de lo que puedo descontar de mi base imponible?
174 Tengo 55 aos. En 2012 mi sueldo fue de 36.000
La cantidad mxima que puede descontar de su base imponible ser la menor de las siguientes:
n Un porcentaje de la suma de los rendimientos netos del trabajo
Los planes que las empresas contratan para los trabajadores son llamados del sistema de empleo. El promotor es la empresa y los partcipes, los trabajadores. Para el trabajador ese dinero supone un mayor rendimiento neto del trabajo y una reduccin en la base imponible. Por eso primero debe incluir las aportaciones en su declaracin como rendimientos del trabajo (contribuciones a planes de pensiones) y a continuacin, incluirlas otra vez en concepto de reduccin de la base imponible por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social, en el apartado de aportaciones y contribuciones del ejercicio 2012. El programa PADRE realiza automticamente ese traslado de datos. Sus aportaciones al plan de su empresa o al que haya contratado por su cuenta se incluyen como aportaciones efectuadas por el contribuyente del apartado aportaciones y contribuciones del ejercicio 2012. Teniendo en cuenta los lmites citados en el recuadro Reduccin por aportaciones a sistemas de previsin social de la pgina contigua, no podr descontar todas las aportaciones. Usted tiene menos de 50 aos, de modo que su lmite cuantitativo es de 10.000 euros; la suma total de aportaciones individuales y empresariales asciende en su caso a 7.000 euros (1.200 + 5.800), de modo que no lo ha excedido. Ahora debe calcular su lmite porcentual (30% del rendimiento neto del trabajo) y atenerse al menor de ambos lmites: >> >> >> >> Ingresos ntegros del trabajo: 23.000 + 1.200 = 24.200 euros Seguridad Social: 1.460,50 Rendimiento neto del trabajo: 24.200 1.460,50 = 22.739,50 Lmite porcentual: 22.739,50 x 30% = 6.821,85
Los contratos de seguro suscritos con mutualidades de previsin social se descuentan como reduccin en la base imponible, de forma similar a los planes de pensiones. En este supuesto se hallan: >> Los profesionales que coticen a la mutualidad de su colegio profesional en vez de al rgimen de autnomos. Pueden desgravar, como gasto deducible de su actividad profesional, las cantidades abonadas para cubrir las contingencias atendidas por la Seguridad Social, hasta un lmite mximo de 4.500 euros. Las aportaciones restantes las pueden desgravar como reduccin de la base imponible. >> Los profesionales y empresarios integrados en los regmenes de la Seguridad Social que contraten estos seguros para cubrir las mismas contingencias que los planes de pensiones (jubilacin, invalidez y fallecimiento). >> Los trabajadores por cuenta ajena, o socios trabajadores, cuando la mutualidad sea un sistema de previsin social empresarial complementario al de la Seguridad Social y establecido por la empresa (desgravarn, tanto sus propias aportaciones como las del empresario). >> Los mutualistas colegiados que sean trabajadores por cuenta ajena, as como los trabajadores de las citadas mutualidades, siempre que la mutualidad tenga acordado que slo es posible cobrar las prestaciones cuando concurran las mismas contingencias que en los planes de pensiones. Tambin se admiten las aportaciones hechas por los cnyuges y familiares consanguneos en primer grado, as como por los trabajadores de estas mutualidades. Slo se puede descontar de la base la parte de las primas destinada a cubrir las mismas contingencias que cubren los planes de pensiones (jubilacin, incapacidad, fallecimiento, dependencia severa y gran dependencia). Es decir, la mutualidad debe desglosar las primas que correspondan a jubilacin, invalidez, dependencia y fallecimiento, de las que correspondan a otros conceptos.
La aportacin anual mxima a la mutualidad (incluida, si procede, la del promotor) es igual a la prevista para planes de pensiones. El lmite de la reduccin es conjunto para esta aportacin y para el resto de aportaciones a sistemas de previsin social.
de de m. El ao pasado suscrib un plan de pensiones a su nombre y le aport 10.000 euros, para que tenga una renta cuando yo falte. Cunto puedo aportar y qu cantidad puedo desgravar?
Es posible realizar aportaciones a planes de pensiones o mutualidades de previsin social para minusvlidos. El minusvlido ha de ser a la vez partcipe y nico beneciario, y tener o bien un grado de discapacidad fsica o sensorial igual o superior al 65% o bien una incapacidad psquica superior al 33% o bien una incapacidad declarada judicialmente con independencia de su grado de discapacidad. Al plan pueden aportar, tanto l como su cnyuge, sus familiares (lnea directa o colateral hasta tercer grado: padres, hijos, abuelos, nietos, hermanos, tos, sobrinos), o quienes le tengan a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento. Las aportaciones totales al plan (incluidas las del minusvlido y las de familiares) no pueden dar lugar a reducciones superiores a 24.250 euros anuales. Si entre todos aportan por encima de ese lmite, ser el minusvlido quien se aplique preferentemente la reduccin, hasta agotar el lmite. Si al minusvlido le sobra reduccin, sern los parientes quienes se la apliquen. Cada familiar puede aportar 10.000 euros como mximo, con independencia de que adems aporte a su propio plan de pensiones (por ejemplo, usted puede aportar, y por lo tanto desgravar, 10.000 euros al plan de su hermana, y otro familiar otros 10.000 euros, con independencia de las aportaciones hechas a planes de pensiones propios).
178 Tengo una hermana discapacitada que depen-
y de actividades econmicas percibidos en el ejercicio, que es del 30% (si se tienen menos de 50 aos) o del 50% (si se tienen 50 aos o ms, como es su caso). Para calcular el rendimiento neto del trabajo se descuentan las reducciones especiales aplicables a las rentas irregulares y los gastos deducibles (Seguridad Social, cuotas sindicales, etc.), pero no la reduccin por trabajo (ver cuestin 76 y cuadro 5, en la pgina 24). En su caso, tenemos: >> >> >> >> Ingresos ntegros del trabajo: 36.000 Seguridad Social: 2.286 Rendimientos netos del trabajo: 36.000 2.286 = 33.714 Lmite porcentual: 33.714 x 50% = 16.857
n La cantidad de 10.000 euros anuales para contribuyentes menores de 50 aos o de 12.500 euros para los de 50 aos o ms. Esta ltima, menor que los 16.857 euros anteriores es la que le corresponde a usted.
Usted ha aportado 12.500 euros, es decir, exactamente el mximo que puede descontar de su base imponible.
Si aporta a su plan de pensiones por encima de su lmite porcentual o se ajusta a l pero no puede descontarse todo lo aportado porque su base imponible es insuficiente, podr ir restando el exceso de las bases imponibles de los cinco ejercicios siguientes, siempre que lo solicite en la declaracin (si utiliza el Programa PADRE se trasladar automticamente ese importe a la casilla correspondiente). As pues, si tiene excesos pendientes de reducir de las declaraciones de los ejercicios 2007 a 2011, no olvide incluirlos en su declaracin. Pero ojo: si las aportaciones exceden el lmite cuantitativo de 10.000 o 12.500 euros, el exceso no puede ser objeto de reduccin en el futuro y adems le pueden sancionar con una multa igual al 50% del excedente, salvo que lo retire antes del 30 de junio del ao siguiente a aportarlo. AEAT 126.773 n
Por tanto, la cantidad mxima que podr descontar de su base imponible es de 6.821,85 euros. Los 178,15 euros restantes (7.000 6.821,85) podr descontarlos en los cinco ejercicios siguientes, siempre que lo solicite en la declaracin.
mos un plan de pensiones a su nombre y le aportamos 4.000 euros. Podemos descontarlos en declaracin conjunta?
Aunque se haga declaracin conjunta, los lmites mximos de reduccin por aportaciones a planes de pensiones se calculan de forma individual. Dado que su esposo no tiene rentas propias, en principio no puede aplicar reduccin por los 4.000 euros aportados. No obstante, los contribuyentes cuyo cnyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades econmicas o los obtenga en cuanta inferior a 8.000 euros anuales (como es su caso) pueden reducir en su base imponible las aportaciones hechas en favor de aquel, hasta un lmite mximo de 2.000 euros anuales, tanto en la declaracin individual como en la conjunta. AEAT 126.782
176 Mi esposo no trabaja pero el ao pasado abri-
Reduccin por aportaciones a sistemas de previsin social

De la base imponible general pueden restarse las aportaciones hechas por los siguientes conceptos: >> Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones, mutualidades de previsin social y planes de previsin social empresarial. >> Pago de primas de planes de previsin asegurados. >> Pago de primas de seguros privados de dependencia. En total, las aportaciones anuales a dichos sistemas (incluidas las imputadas por el promotor), no pueden dar lugar a una base liquidable general negativa, ni tampoco superar la menor de las siguientes cantidades: >> El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de
actividades econmicas percibidos individualmente en el ejercicio (el 50% para contribuyentes mayores de 50 aos). >> O bien 10.000 euros anuales (12.500 euros para contribuyentes mayores de 50 aos). Para calcular el lmite mximo, se computan tanto las aportaciones realizadas por el contribuyente como las del empresario. En declaracin conjunta, estos lmites se aplican a cada partcipe; si ambos cnyuges hacen aportaciones a un sistema de previsin social, cada uno tiene que calcular el suyo propio. Adems de las aportaciones anteriores, es posible restar hasta un mximo de 2.000 euros anuales de aportaciones a planes de pensiones o mutualidades de los que sea partcipe el cnyuge, siempre que no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades econmicas o los obtenga en una cuanta inferior a 8.000 euros anuales.
fue de 23.000 euros; mi empresa aport 1.200 euros al plan de pensiones que me paga, y yo 5.800 a otro que tengo por mi cuenta. Puedo deducir ambas aportaciones?
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175 Tengo 45 aos. El ao pasado mi salario bruto
gravar las cotizaciones a la Mutualidad de la Abogaca?
177 Soy abogado en ejercicio. En dnde puedo des-
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Normalmente es ms interesante que sean los familiares quienes aporten, pues el minusvlido suele recibir rentas exentas y sus contribuciones no le servirn, como a ellos, para desgravar. Este producto permite donar dinero a un familiar minusvlido sin pagar el Impuesto de Donaciones, benecindose adems de desgravacin scal. Vea la cuestin 72. AEAT 126.792 Padres, hijos, nietos, abuelos, hermanos, tos y sobrinos de un minusvlido, as como su cnyuge o quienes le tutelen o acojan, pueden donarle bienes beneficindose de desgravaciones fiscales, aportando no slo a un plan de pensiones constituido en su favor, sino tambin haciendo aportaciones a su patrimonio protegido. El lmite es de 10.000 euros anuales por aportante, hasta un mximo conjunto de 24.250 euros, y es independiente del plan. n
Slo puede descontar de la base imponible la pensin compensatoria o de alimentos del excnyuge y no la pensin de alimentos de los hijos. As que usted puede restar 3.000 euros (250 x 12) de la base imponible. La pensin de alimentos de los hijos, que en este caso asciende a 9.000 euros (750 x 12), no se puede descontar, pero se benecia de un porcentaje ms bajo de impuestos (ver cuestin 195). Si la sentencia de divorcio no distingue la parte que corresponde a la pensin compensatoria (aunque de su contenido se desprenda claramente que existe), usted puede hacer como si el reparto fuera a partes iguales, pues se entiende que existe una comunidad de bienes entre los perceptores de la pensin. Para evitar problemas con Hacienda, lo ideal sera lograr una aclaracin de la sentencia.
Si el periodo impositivo es inferior al ao natural, como ocurre cuando fallece el contribuyente, no se prorratean los lmites y cuantas establecidos con carcter general. As que, en la declaracin de su marido, debe computar el importe total al que tuviera derecho por mnimo personal y familiar, segn cul fuera su situacin al fallecer (ver cuestin 35).
Se aplica un mnimo familiar de 1.836 euros por cada descendiente fallecido durante el ejercicio, independientemente de la fecha en que falleciera y del puesto que ocupara entre sus iguales. Veamos cules de sus descendientes cumplen los requisitos para que usted pueda aplicarse los mnimos familiares: >> Ana, por tener 25 aos a 31 de diciembre, y Nacho, por ganar ms de 8.000 euros, no dan derecho a aplicar el mnimo familiar. >> Marta, que es menor de 25 aos, convive con ustedes y no tiene ingresos, da derecho a la aplicacin del mnimo familiar.
Mnimo por descendientes

aos en agosto; Marta, de 22 aos, que no tiene ingresos y vive con nosotros junto a su hijo de 2 aos; Nacho, de 20 aos, que trabaja y gana 10.000 euros anuales; y Gonzalo, de 18 aos, que estudi el curso pasado en Estados Unidos. Podemos aplicar mnimo familiar por todos ellos?
183 Tenemos cuatro hijos: Ana, que cumpli 25
Mnimo personal y familiar

El mnimo personal y familiar es la parte de la base liquidable que no tributa por satisfacer las necesidades bsicas personales y familiares del contribuyente. Existen cuatro categoras distintas de mnimos personales y familiares: mnimo del contribuyente, mnimo por descendientes, mnimo por ascendientes y mnimo por discapacidad (ver cuadro 10 y cuestiones 180 y ss.). Una vez determinados, se les aplica la tarifa del impuesto y se resta el resultado de la cuota ntegra resultante de aplicar dicha tarifa a toda la base liquidable (ver cuestin 194). Las comunidades autnomas pueden aumentar o disminuir el importe de los mnimos en el clculo del gravamen autonmico.
Pensiones pagadas a familiares

ros. Segn la sentencia de divorcio, 750 son la pensin de alimentos de mis hijos y 250, la pensin compensatoria de ella. Puedo restar ese dinero?
179 Pago a mi ex mujer una pensin de 1.000 eu-
Si usted se separa y le abona una pensin compensatoria o de alimentos a su ex, podr restarla de la base imponible. Lo que pague antes de demandar la separacin no le da derecho a reduccin. Lo que pague despus de la sentencia de divorcio, s. Y lo que pague entre la interposicin de la demanda y la sentencia reducir la base slo si la sentencia reconoce el carcter retroactivo. As ocurre cuando se ratifica el convenio regulador aportado en la demanda (en tal caso, tendr que corregir las declaraciones que present sin practicar la reduccin). DGT V1302-06. n
Para aplicar el mnimo familiar por descendientes (ver cuadro 10), es preciso que los descendientes en cuestin cumplieran los siguientes requisitos en el ao 2012: >> Tener menos de 25 aos a 31 de diciembre o ser discapacitados, en cuyo caso la edad no importa (ver cuestin 192). >> Ser solteros, casados, viudos o divorciados. >> Convivir con el ascendiente (se admiten algunas excepciones como la del hijo que depende del contribuyente pero est interno en un centro especializado, o la del hijo que se ausenta de forma espordica de la vivienda habitual durante los perodos lectivos del curso escolar. DGT V1136-09). >> Tener unas rentas anuales netas, excluidas las rentas exentas, no superiores a 8.000 euros. >> Declarar no ms de 1.800 euros de rentas, si presentan declaracin individual (este lmite se puede superar sin que los padres pierdan la posibilidad de aplicar el mnimo, cuando el descendiente presenta declaracin conjunta con ellos; ver cuestin 184). Las personas legalmente tuteladas o acogidas por el contribuyente se equiparan a los descendientes en todo lo que respecta a los mnimos familiares. La cuanta del mnimo vara segn el nmero de descendientes. Para determinar el orden que ocupan (ver cuadro 10), se toma su fecha de nacimiento y se consideran slo los descendientes que den derecho a la aplicacin del mnimo (es decir, que primero no signica necesariamente primognito, sino hijo mayor dentro del grupo de los que dan derecho a aplicar el mnimo). Si el descendiente es menor de 3 aos, el mnimo que corresponda se aumenta en otros 2.244 euros. Tenga tambin en cuenta que cuando ambos padres conviven con sus descendientes y hacen declaraciones separadas, cada uno se aplica la mitad del total de los mnimos por descendientes a los que tengan derecho. Cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el descendiente, la aplicacin del mnimo corresponder a los de grado ms cercano, salvo que sus rentas anuales, excluidas las exentas, no superen los 8.000 euros, en cuyo caso corresponder a los del siguiente grado.
CUADRO 10. MNIMOS PERSONALES Y FAMILIARES (EUROS)

Mnimo del contribuyente
General 65 aos o ms 75 aos o ms 5.151 6.069 7.191
Mnimo personal, mnimo familiar y cuota ntegra

Mnimo del contribuyente
Qu mnimo del contribuyente me corresponde? ne ingresos, presentamos declaracin conjunta. Podemos aplicar dos veces el mnimo general del contribuyente?
El mnimo general del contribuyente asciende a 5.151 euros y su importe es el mismo en tributacin individual y en tributacin conjunta. Lo que s se tiene en cuenta en la declaracin conjunta es la edad de los cnyuges integrados en la unidad familiar y los incrementos por edad que respectivamente puedan corresponderles (ver cuestin anterior). Ustedes tienen los dos ms de 65 aos y menos de 75, luego pueden aadir al mnimo general de 5.151 euros, sendos incrementos de 918 euros. En total, su mnimo del contribuyente es de 6.987 euros (5.151 + 918 + 918). Adems pueden aplicar una reduccin por tributacin conjunta de la base imponible general (ver cuestin 173).
181 Tengo 68 aos y mi mujer 66. Como ella no tie-
Mnimo por descendientes

Primero Segundo Tercero (1) Cuarto y siguientes (1) Mnimo adicional por descendiente menor de 3 aos 1.836 2.040 3.672 4.182 2.244
180 El pasado mes de noviembre cumpl 75 aos.
La cuanta del mnimo del contribuyente depende de la edad que se tenga en la fecha de devengo del impuesto, es decir, el da 31 de diciembre de 2012 (o la fecha del fallecimiento, si se trata de un contribuyente fallecido durante el ao pasado): >> Para contribuyentes menores de 65 aos, es de 5.151 euros. >> Para contribuyentes de 65 aos o ms, de 6.069 euros (es decir, que el mnimo anterior se incrementa en 918 euros). >> Para contribuyentes de 75 aos o ms, de 7.191 euros (es decir, que el mnimo anterior se incrementa en 1.122 euros). Como a 31 de diciembre usted tena 75 aos, el mnimo del contribuyente que le corresponde asciende 7.191 euros (5.151 + 918 + 1.122). | 54 |
Mnimo por ascendientes

65 aos o ms 75 aos o ms 918 2.040
Mnimo por discapacidad

General Grado de minusvala del 65% o ms Mnimo adicional por asistencia al discapacitado 2.316 7.038 2.316
sente su declaracin, cmo reflejo su mnimo personal?
182 Mi marido falleci el ao pasado. Cuando pre-
(1) En Madrid, para calcular el gravamen autonmico, el mnimo por descendientes para el tercer hijo es de 4.039,20 euros y el del cuarto hijo y los sucesivos de 4.600,20.
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>> Lo mismo ocurre con su nieto. Cuando los descendientes conviven con los padres y los abuelos, los padres sern quienes se apliquen el mnimo, salvo que sus rentas anuales sujetas a tributacin sean de 8.000 euros o menos (caso de Marta); si eso ocurre, el mnimo lo aplican los abuelos. >> Gonzalo estudia fuera, pero en un sentido amplio puede decirse que convive con sus padres y da derecho al mnimo. Por lo tanto, para ustedes, el mnimo por descendientes ser de 9.792 euros: 1.836 por Marta, 2.040 por Gonzalo y 5.916 (3.672 + 2.244) por el hijo de Marta. Si declaran por separado, cada uno se aplicar la mitad (4.896 euros).
nes de su hijo; si dicha diferencia es mayor, es preferible que su hijo no presente la declaracin y que usted mismo le pague una cifra equivalente a la devolucin a la que tiene derecho. Expliqumoslo con un ejemplo: supongamos que usted tiene unos ingresos del trabajo de 35.000 euros y declara con su cnyuge. Si su hijo declara para recuperar los 150 euros de retenciones, usted no podr aplicar el mnimo por l y tendr que pagar de IRPF 5.813,14 euros, en vez de los 5.358,73 euros que pagara si se aplicara el mnimo; es decir, 454,41 euros ms. Por lo tanto, es mejor que su hijo no declare y que ustedes le entreguen los 150 euros, pues se ahorrarn 304,41 euros (454,41 150).
En la declaracin de su mujer, ascienden a 7.803 euros: >> >> >> >> Por su hijo de 12 aos: 1.836 euros. Por su hijo de 8 aos: 2.040 euros. Por el hijo comn de 5 aos: 3.672/2 = 1.836 euros. Por el hijo comn de 4 aos: 4.182/2 = 2.091 euros.
que podrn sealar en su declaracin conjunta; en caso de que usted y su esposo declaren por separado, la cifra no cambia pero slo podr aplicarla usted. AEAT 127.917
Es decir, en este segundo caso, suman entre los dos un mnimo por descendientes de 12.495 euros.
ao conmigo y los ocho restantes con mi hermana. Quien tiene derecho al mnimo por ascendientes?
Dado que su madre slo convive con usted cuatro meses al ao, usted no tiene derecho al mnimo por ascendientes. Es su hermana quien podr aplicrselo en su totalidad (918 euros), si se cumplen los requisitos mencionados en la cuestin anterior. Slo si su madre viviera seis meses al ao con usted y seis con su hermana, podran aplicar la mitad del mnimo cada uno (459 euros).
190 Mi madre tiene 69 aos y vive cuatro meses al
mos dos hijos de 6 y 7 aos. Cmo aplicamos el mnimo por descendientes, si hacemos una declaracin individual y otra conjunta monoparental?
Si uno de ustedes (el padre o la madre) hace declaracin conjunta con los nios y gura que stos tienen unas rentas superiores a 1.800 euros, dicho progenitor se aplica todo el mnimo por descendientes. Recuerde que la tributacin conjunta solo puede hacerse con los hijos menores de edad con los que se conviva y con los mayores de edad incapacitados; ver cuestin 30. Si los hijos declaran rentas de 1.800 euros o menos, el mnimo por descendientes se reparte a partes iguales entre los dos progenitores con los que convivan, aunque slo uno puede declarar conjuntamente con ellos. AEAT 126.714 y 126.715
184 Mi pareja y yo convivimos sin casarnos y tene-
186 Estoy divorciada y tengo un nio que vive una parte del ao conmigo y otra con su padre. Cmo aplico el mnimo?
El mnimo familiar corresponde al progenitor que tuviera atribuida la guarda y custodia a 31 de diciembre de 2012, segn lo dispuesto en el convenio regulador aprobado judicialmente. Cuando la guarda y custodia sea compartida, el mnimo se reparte por igual entre ambos progenitores. Pero si el descendiente tiene rentas superiores a 1.800 euros anuales y presenta declaracin conjunta con uno de sus progenitores, ste se aplica todo el mnimo. DGT V0376-08
sos y vive conmigo. Me da derecho a algn mnimo?
188 Tengo una ta minusvlida que no tiene ingre-
El mnimo por descendientes slo se aplica a descendientes en lnea recta (hijos, nietos, etc.) y a personas legalmente tuteladas o acogidas. A menos usted que solicite y obtenga la tutela judicial de su ta, no podr aplicar ningn mnimo familiar por ella.
Mnimo por ascendientes

189 Mi padre tiene 85 aos y 300 euros de pensin, y vive conmigo y mi esposo. Da derecho al mnimo por ascendientes?
El importe general del mnimo por ascendientes es de 918 euros, que se incrementan en 1.122 si los ascendientes son mayores de 75 aos. Para poder aplicarlo, el ascendiente debe: >> Ser pariente en lnea directa (padre, abuelo, bisabuelo, etc.) y no colateral (como los tos) ni afn (como los suegros). >> Tener 65 aos cumplidos a 31 de diciembre de 2012, salvo que sufra una discapacidad de grado superior al 33%, en cuyo caso se aplica el mnimo cualquiera que sea su edad. >> Haber convivido con el contribuyente durante al menos la mitad del periodo impositivo (se considera que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que, debido a su discapacidad, sean internados en centros especializados). >> Tener unas rentas anuales netas, excluidas las exentas, que no superen los 8.000 euros. La renta anual es la suma de los rendimientos netos del trabajo, del capital mobiliario e inmobiliario y de las actividades econmicas, ms las imputaciones de rentas y las ganancias y prdidas sin aplicar las reglas de compensacin. Los rendimientos se computan por su importe neto, una vez deducidos los gastos pero sin aplicar las reducciones, salvo la del 40% en el caso de los rendimientos del trabajo. DGT V0534-12 >> Si presenta declaracin, las rentas declaradas no pueden superar los 1.800 euros. Si su padre cumple todos los requisitos y puesto que tena ms de 75 aos a 31 de diciembre de 2012, el mnimo por ascendientes que le corresponde ser de 2.040 euros (918 + 1.122). Esa es la cifra
habiendo cobrado durante el ao 5.000 euros de pensin. Puedo aplicar el mnimo por ascendientes por los once meses que convivi con nosotros?
191 Mi madre falleci el pasado mes de noviembre,
tros y que el ao pasado compagin sus estudios con un trabajo por el que cobr 7.500 euros. Aunque no tiene obligacin de declarar, he pensado que puede presentar la declaracin del IRPF para que le devuelvan los 150 euros que le retuvieron. Es conveniente?
En principio, su hijo da derecho a aplicar el mnimo por descendientes, como ocurre con cualquier hijo menor de 25 aos o discapacitado de cualquier edad, que perciba rentas anuales, excluidas las exentas, de como mucho 8.000 euros (ver cuadro 10, en la pgina 55). Pero sus ingresos son superiores a 1.800 euros, de modo que si hace declaracin o conrma el borrador, usted perder la posibilidad de aplicarse el mnimo por l. Un contribuyente que declare a pesar de no estar obligado a ello no puede solicitar que se anule su declaracin, ni tampoco reintegrar la cantidad que hayan podido devolverle, con vistas a lograr que sus ascendientes se apliquen el mnimo por descendientes que les hubiera correspondido de no haber declarado l. DGT V1.646-05 n Para saber si es ms interesante que declare o que no lo haga, calcule su propia declaracin incluyndole y sin incluirle, y compare la diferencia de impuestos entre ambas opciones con las retencio| 56 |
185 Tengo un hijo de 23 aos que convive con noso-
187 Mi mujer y yo tenemos dos hijos de 4 y 5 aos y convivimos, adems, con los hijos de nuestros matrimonios anteriores: mi hija de 10 aos y sus dos nios, de 12 y 8. Son iguales los mnimos familiares en tributacin individual y en conjunta?
La aplicacin del mnimo familiar se reserva a los ascendientes consanguneos, de modo que puede variar el mnimo total aplicable en la declaracin conjunta, respecto a la suma de los mnimos aplicables en sus declaraciones individuales. Veamos su caso. Lo primero es ordenar los descendientes en funcin de su fecha de nacimiento.
n Si optan por la tributacin conjunta, este ser el resultado:
No. A diferencia de lo que ocurre con los descendientes, la ley no establece ninguna regla especial en caso de fallecimiento del ascendiente antes del n del periodo impositivo. As que usted no puede aplicar el mnimo por ascendientes, ni totalmente ni prorrateado, por los meses que vivi su madre. AEAT 127.918
Mnimo por discapacidad

del 65%. Mi esposa tiene una discapacidad del 59% y movilidad reducida acreditada. Qu mnimo por discapacidad nos corresponde en la declaracin conjunta?
Si se acredita que a 31 de diciembre se sufra la discapacidad, se aplica un mnimo de 2.316 euros (en general) o de 7.038 euros (si el grado de discapacidad es igual o superior al 65%); estas cifras se aplican por entero, es decir, que no se prorratean aunque la discapacidad no se sufriera durante todo el ao 2012. Adems de los mnimos anteriores, se aaden otros 2.316 euros en concepto de gastos de asistencia, si el contribuyente acredita necesitar la ayuda de terceras personas o tener movilidad reducida o un grado de discapacidad igual o superior al 65%. En tributacin conjunta, cada cnyuge aplica el mnimo por discapacidad que le corresponda segn sus circunstancias personales. En su caso, el mnimo por discapacidad conjunto asciende a 13.986 euros: a usted le corresponden 9.354 euros (7.038 + 2.316) por tener acreditada una discapacidad del 65%; a su esposa, 4.632 euros (2.316 + 2.316) por tener una discapacidad superior al 33% y movilidad reducida. Adems podrn aplicar una reduccin por tributacin conjunta de la base imponible general (ver cuestin 173).
192 Desde el ao pasado tengo una discapacidad
>> >> >> >> >>
Por el hijo de 12 aos de la mujer: 1.836 euros. Por la hija de 10 aos del marido: 2.040 euros. Por el hijo de 8 aos de la mujer: 3.672 euros. Por el hijo comn de 5 aos: 4.182 euros. Por el hijo comn de 4 aos: 4.182 euros.
El mnimo por descendientes total ascender a 15.912 euros.

n Si optan por hacer sendas declaraciones individuales, cada uno
ha de calcular los mnimos que le corresponden. En su declaracin, ascienden a 4.692 euros: >> Por su hija de 10 aos: 1.836 euros >> Por el hijo comn de 5 aos: 2.040/2 = 1.020 euros >> Por el hijo comn de 4 aos: 3.672/2 = 1.836 euros
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Se consideran discapacitados quienes acrediten un grado de discapacidad de al menos el 33%. Se presume que estn en este caso quienes reciben de la Seguridad Social una pensin por incapacidad permanente, total, absoluta o gran invalidez, as como los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensin de jubilacin o retiro por inutilidad o por incapacidad permanente para el servicio. La declaracin judicial de incapacidad acarrea el reconocimiento automtico de un grado de discapacidad del 65%. La incapacidad judicial se refiere al ordenamiento civil; no pueden equipararse a ella las incapacidades para el trabajo conocidas por los tribunales de otros rdenes jurisdiccionales. AEAT 126.729 n
gresivas, es decir, una base mayor paga proporcionalmente ms que una base menor. Las escalas de la base liquidable general, se aplican al mnimo personal y familiar que corresponda al contribuyente (ver cuestiones 180 a 193) y su resultado se resta de la cuota ntegra general, que puede reducirse como mucho a cero (el excedente se descuenta de la base liquidable del ahorro). El Programa PADRE calcula automticamente las cuotas ntegras del impuesto. Pongamos un ejemplo, cuyo desarrollo puede seguir ms fcilmente apoyndose en el esquema de la declaracin de la pgina 4. Imaginemos que reside en Madrid y sus circunstancias son las siguientes: >> Base liquidable general: 33.117,05 euros.
CUADRO 11. ESCALAS DE LA BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO

Base liquidable hasta euros
0 6.000 24.000
Cuota ntegra (euros) Estatal

0 690 3.300
Autonmica
0 570 2.460
Resto base liquidable hasta euros

6.000 18.000 En adelante
Tipo Estatal
11,50% 14,50% 16,50%
(igual a tipo estatal + tipo complementario)

(9,50% + 2%) (10,50% + 4%) (10,50% + 6%)
Autonmico
9,50% 10,50% 10,50%
Total
21% 25% 27%
Escalas estatales de la base liquidable general

Para calcular la cuota ntegra general y la cuota ntegra del ahorro, es decir, el IRPF que usted tiene que pagar salvo que pueda descontarse alguna deduccin, existen unas tarifas o escalas de gravamen estatales y autonmicas, que se aplican a la base liquidable general y a la base liquidable del ahorro. Estas escalas son progresivas, es decir, una base mayor paga proporcionalmente ms que una base menor. Con la intencin de rebajar el dficit pblico, en 2012 se aplica a la base liquidable general, la misma tarifa estatal que el ao pasado (cuadro 12) y una nueva tarifa complementaria (cuadro 13). En el cuadro 14 puede ver el resultado global. A la base liquidable del ahorro, tambin se le aplica este ao una tarifa complementaria (ver cuadro 11).
Para acreditar la discapacidad, solicite al IMSERSO o al organismo autonmico competente un certificado que indique su grado de discapacidad y, si procede, la necesidad de ayuda de terceros o la movilidad reducida. El certificado tiene efectos desde que se solicita (o desde una fecha anterior si as lo seala finalmente). Si usted lo solicit en 2012, pero no lo recibi hasta pasada la fecha de presentar la declaracin, no d por perdidas las ventajas fiscales que le correspondan: solicite una devolucin de ingresos indebidos si la declaracin le sali a pagar o slo le devolvieron una parte de las retenciones. AEAT 127.891 n
Para hallarla, se empieza por sumar los rendimientos del trabajo, los rendimientos del capital inmobiliario, algunos del capital mobiliario, los rendimientos de actividades econmicas, las imputaciones de rentas y las ganancias patrimoniales no derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales (ver cuestin 170). De esa suma, se restan las reducciones que procedan, por los siguientes conceptos: declaracin conjunta; aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social, incluidos los constituidos a favor de discapacitados; aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados; aportaciones a la mutualidad de previsin social de deportistas profesionales; pensiones de alimentos pagadas a familiares por decisin judicial, salvo las jadas a favor de los hijos; pensin compensatoria pagada al cnyuge (ver cuestiones 172 y ss.). >> Base liquidable del ahorro: 20.000 euros Est compuesta por los rendimientos de capital mobiliario de intereses de cuentas y depsitos, venta de obligaciones y bonos, y seguros de vida, as como por las ganancias y prdidas patrimoniales que se pongan de maniesto al transmitir elementos patrimoniales. >> Mnimo personal y familiar: 7.089 euros.
n Empezaremos por calcular la cuota ntegra estatal, que se des-
CUADRO 13. ESCALA COMPLEMENTARIA

0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20 300.000,20
Cuota ntegra (euros)

0 132,80 438,80 1.050,80 3.714,52 6.464,52 13.964,52

17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 125.000,00 En adelante
Tipo aplicable
0,75% 2,00% 3,00% 4,00% 5,00% 6,00% 7,00%
CUADRO 14. SUMA DE LAS ESCALAS ESTATALES CUADRO 12. ESCALA ESTATAL
0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20
una discapacidad del 68%. Adems vive con nosotros mi padre, que tiene una discapacidad del 45%. Alguno de ellos me da derecho al mnimo por discapacidad?
Slo podr aplicar el mnimo por discapacidad por su hijo y por su padre si a su vez le dan derecho a aplicar el mnimo por descendientes (cuestin 183) o por ascendientes (cuestin 189). La cuanta del mnimo se aplicar por cada descendiente o ascendiente que cumpla los requisitos (ver cuestin 192). Suponiendo que as ocurre en su caso, su hijo le da derecho a aplicar un mnimo por discapacidad de 9.354 euros (7.038 + 2.316), y su padre uno de 2.316 euros (que ha de aplicarse usted necesariamente, no su marido).
193 Mi marido y yo tenemos un hijo de 30 aos con

0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 22.358,36 33.733,36
Resto base Tipo liquidable aplicable hasta euros

17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 En adelante 12,00% 14,00% 18,50% 21,50% 22,50% 23,50%

0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20 300.000,20

0 2.257,66 4.705,66 9.091,66 26.072,88 41.197,88 78.072,88

17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 125.000,00 En adelante
Tipo aplicable
12,75% 16,00% 21,50% 25,50% 27,50% 29,50% 30,50%
dobla en cuota ntegra estatal general y cuota ntegra estatal del ahorro: >> Para obtener la cuota ntegra estatal general, se aplica la escala de gravamen estatal a la base liquidable general, y se le resta la cifra que resulte de aplicar dicha escala al mnimo personal y familiar. Primero busque de abajo a arriba en la primera columna del cuadro 14 (Base liquidable hasta... euros), el primer importe inferior a 33.117,05, es decir, 33.007,20. A esta cantidad, como puede ver en la segunda columna (Cuota ntegra) le corresponde una cuota ntegra de 4.705,66 euros. Al resto de su base (33.117,05 33.007,20 = 109,85 euros), se le aplica el tipo que se halla en la misma lnea en la cuarta columna (Tipo aplicable) y que en este caso es del 21,50% ; es decir: 109,85 x 21,50% = 23,62 euros. En total, la cuota ntegra es de 4.705,66 + 23,62 = 4.729,28 euros.
Clculo de la cuota ntegra

una vez determinadas las bases liquidables general y del ahorro?
En el IRPF existen tarifas o escalas de gravamen estatales y autonmicas, que se aplican a las bases liquidables para calcular la cuota ntegra general y la cuota ntegra del ahorro. Estas escalas son pro| 58 |
Luego hay que aplicar al mnimo personal y familiar, la escala de gravamen estatal: hasta 17.707,20 euros de mnimo, se aplica el tipo del 12,75%; es decir, 7.089 x 12,75% = 903,85 La cuota ntegra estatal general es: 4.729,28 903,85 = 3.825,43 >> Ahora calculemos la cuota ntegra estatal del ahorro: primero busque de abajo a arriba en la primera columna del cuadro 11 (Base liquidable hasta... euros), el primer importe inferior a 20.000, es decir, 6.000. A esta cantidad, como puede ver en la segunda columna (Cuota ntegra) le corresponde una cuota ntegra de 690 euros. Al resto de su base (20.000 6.000 = 14.000 euros), se le aplica el tipo que se halla en la misma lnea en la sex-
ta columna (Tipo total estatal) y que en este caso es del 14,50%; es decir: 14.000 x 14,50% = 2.030 euros. En total, la cuota ntegra estatal del ahorro es de 690 + 2.030 = 2.720 euros. La cuota ntegra estatal es la suma de las dos cuotas anteriores: 3.825,43 + 2.720 = 6.545,43 euros.
n A continuacin, calcularemos la cuota ntegra autonmica, que
194 Cmo se calcula la cuota que hay que pagar,
se desdobla igualmente en cuota ntegra autonmica general y cuota ntegra autonmica del ahorro: >> Para obtener la cuota ntegra autonmica general, se obtiene la cuota que resulta de aplicar la escala de gravamen autonmica a
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Escalas autonmicas de la base liquidable general

La escala autonmica para 2012 ser la que haya aprobado la comunidad autnoma donde usted resida habitualmente. Si no se ha aprobado una especfica, se usar la escala autonmica por defecto, que es la que recoge el cuadro 15. Esta escala es aplicable en Aragn, Baleares, Castilla-La Mancha, Castilla y Len, Galicia, Ceuta y Melilla. Andaluca, Asturias, Canarias, Cantabria, Catalua, Extremadura, Madrid, Murcia, La Rioja y la Comunidad Valenciana han aprobado una escala diferente a la escala autonmica del cuadro 14.
CUADRO 19. CANTABRIA

0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 67.707,20 80.007,20 99.407,20 120.007,20
CUADRO 22. EXTREMADURA

17.707,20 15.300,00 20.400,00 14.300,00 12.300,00 19.400,00 20.600,00 En adelante

0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 11.115,36 13.821,36 18.186,36 23.027,36
Tipo aplicable
12,00% 14,00% 18,50% 21,50% 22,00% 22,50% 23,50% 24,50%

0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 60.707,20 80.007,20 99.407,20 120.007,20

0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 9.610,36 13.856,36 18.221,36 23.062,36

17.707,20 15.300,00 20.400,00 7.300,00 19.300,00 19.400,00 20.600,00 En adelante
Tipo aplicable
12,00% 14,00% 18,50% 21,50% 22,00% 22,50% 23,50% 24,50%
CUADRO 15. ESCALA AUTONMICA POR DEFECTO

0 17.707,20 33.007,20 53.407,20
CUADRO 17. ASTURIAS

0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 90.000,00 175.000,00

0 2.124,86 4.266,86 8.040,86

17.707,20 15.300,00 20.400,00 en adelante
Tipo aplicable
12,00% 14,00% 18,50% 21,50%

0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 15.908,32 36.308,32

17.707,20 15.300,00 20.400,00 36.592,80 85.000,00 En adelante
Tipo aplicable
12,00% 14,00% 18,50% 21,50% 24,00% 25,00%
CUADRO 20. CATALUA

0 17.707,20 33.007,20 53.407,20

0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 22.358,36 35.283,36

17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 En adelante
Tipo aplicable
12,00% 14,00% 18,50% 21,50% 23,50% 25,50%
CUADRO 23. MADRID Y LA RIOJA

0 17.707,20 33.007,20 53.407,20
CUADRO 16. ANDALUCA

0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 60.000,00 120.000,00

0 2.054,04 4.150,14 7.883,34

17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante
Tipo aplicable
11,60% 13,70% 18,30% 21,40%

0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 9.458,31 23.558,31

17.707,20 15.300,00 20.400,00 6.592,80 60.000 En adelante
Tipo aplicable
12,00% 14,00% 18,50% 21,50% 23,50% 25,50%
CUADRO 18. CANARIAS

0 17.707,20 33.007,20 53.407,20

0 2.124,86 4.266,86 8.040,86

17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante
Tipo aplicable
12,00% 14,00% 18,50% 22,58%
120.000,20 175.000,20
CUADRO 21. COMUNIDAD VALENCIANA

0 17.707,20
CUADRO 24. MURCIA

Tipo aplicable
12,00% 14,00% 18,50% 21,50% 22,50% 23,50%

0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 22.358,36 34.733,36

17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante 55.000,00 En adelante

0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20

0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 22.358,36 34.733,36

17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 En adelante
Tipo aplicable
12,00% 14,00% 18,50% 21,50% 22,50% 23,50%
la base liquidable general, y se le resta la cifra que resulta de aplicar dicha escala al mnimo personal y familiar: Primero y dependiendo de donde tenga su residencia scal, elija la escala pertinente (cuadros 15 a 24). En su caso, es la de la del cuadro 23; busque de abajo a arriba en la primera columna (Base liquidable hasta... euros), el primer importe inferior a 33.117,05, es decir, 33.007,20. A esta cantidad, como puede ver en la segunda columna (Cuota ntegra), le corresponde una cuota ntegra de 4.150,14 euros. Al resto de su base (33.117,05 33.007,20 = 109,85 euros), se le aplica el tipo que se halla en la misma lnea en la cuarta columna (Tipo aplicable) y que en este caso es del 18,30%; es decir: 109,85 x 18,30% = 20,10 euros. En total, la cuota ntegra es de 4.150,14 + 20,10 = 4.170,24 euros. Luego hay que aplicar al mnimo personal y familiar, la escala de gravamen autonmica: hasta 17.707,20 euros de mnimo, se aplica el tipo del 11,60%; es decir, 7.089 x 11,60% = 822,32 euros. La cuota ntegra autonmica general es: 4.170,24 822,32 = 3.347,92 euros >> Ahora calculemos la cuota ntegra autonmica del ahorro: los | 60 |
primeros 6.000 euros de la base liquidable del ahorro pagan siempre un 9,50% de cuota autonmica, y los restantes un 10,50%; as que el resultado es de (6.000 x 9,5%) + (14.000 x 10,50%) = 2.040 euros La cuota ntegra autonmica es la suma de las dos cuotas anteriores: 3.347,92 + 2.040 = 5.387,92
33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20
195 Estoy divorciado y paso una pensin de alimentos a mis hijos. Cmo calculo la cuota?
Si el importe de la pensin por alimentos que paga a sus hijos es inferior a su base liquidable general, la escala de gravamen se aplica por separado a la pensin y al resto de la base, sumndose los resultados. De esa cifra, se resta el importe derivado de aplicar la escala general al mnimo personal y familiar del contribuyente incrementado en 1.600 euros, sin que la cuota resultante pueda ser negativa. Esto puede suponer un ahorro scal, sobre todo en bases altas. Le aconsejamos usar el programa PADRE, que har los clculos una vez que usted incluya el importe de la pensin en la casilla correspondiente (Importe de las anualidades por alimentos a favor de los hijos satisfechas por decisin judicial).
Deducciones
Existen dos tipos de deducciones: >> Las deducciones estatales se restan en parte de la cuota ntegra estatal y en parte de la autonmica, no pudiendo resultar una cuota lquida negativa. Lo que no se pueda deducir por haberse agotado la cuota no se puede trasladar a ejercicios posteriores sino que se pierde, salvo que corresponda a la deduccin por actividades econmicas (ver cuestin 224). >> Las deducciones autonmicas se descuentan de la cuota ntegra autonmica, que puede reducirse como mucho a cero; si sobran deducciones, el exceso se pierde.
Por inversin en vivienda habitual

Quin deduce 196 Mi novio y yo pagamos un piso a medias, con
las facturas a nombre de los dos. Como l no trabaj el ao pasado y no tuvo retenciones, no podr aprovechar la deduccin ahora. Puedo aplicrmela yo entera?
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No. A cada uno le corresponde la mitad, pues las facturas estn a nombre de ambos. Para el futuro, hay dos opciones: >> Que las facturas guren slo a nombre del que gana dinero (y realiza los pagos); en la escritura, habr que poner una proporcin mayor del piso a nombre del que haya pagado una parte mayor. >> Que el que gana ms le haga un prstamo al que no trabaja. As, la deduccin se retrasa al ao en que sus ingresos mejoren y devuelva el prstamo. AEAT 126.966
La compra de hasta dos plazas de garaje, jardn, piscina, instalaciones deportivas y otros anexos adquiridos conjuntamente con la vivienda habitual se benecia de la deduccin por adquisicin de vivienda, siempre que se encuentren en el mismo edicio, se entreguen en el mismo momento (aunque las escrituras sean distintas) y no tengan su uso cedido a terceros (por ejemplo, no pueden estar alquilados). Slo si cumple todas estas condiciones podr deducir. AEAT 126.842
Deduccin por inversin en vivienda habitual

Por vivienda habitual se entiende la edificacin realmente destinada a residencia por el contribuyente, antes de que transcurra un ao desde que la haya comprado y durante un periodo mnimo de tres aos (vea las excepciones en la cuestin 207 y ss.).
n Existen cuatro modalidades de deduccin por inversin en vivienda habitual:
>> Las ayudas pblicas concedidas al contribuyente para la adquisicin de la vivienda habitual (recuerde que hay que declarar dichas ayudas como ganancia patrimonial). >> El coste de los instrumentos de cobertura de riesgo del tipo de inters variable del prstamo hipotecario.
n La base mxima conjunta de deduccin es de 9.040 euros anuales por declaracin, salvo que se deduzca por el pago de obras o instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual a las necesidades de personas discapacitadas, en cuyo caso es de 12.080 euros. En esa cifra se incluyen todos los conceptos antes citados. El exceso pagado por encima de la base mxima no se beneficia de deduccin. n En concepto de adquisicin, rehabilitacin, construccin o am-
vivienda habitual. Puedo deducir el 15% de su valor?
200 En 2012 hered un piso y desde entonces es mi
soltera. An sigue pagando un prstamo todos los meses. Le corresponde slo a ella la deduccin por vivienda o a los dos?
Si ustedes estn casados en rgimen de separacin de bienes, slo puede deducir su esposa, que es la titular de la vivienda. En general, los bienes y derechos adquiridos por uno de los cnyuges antes del matrimonio tienen carcter privativo, ya sea el rgimen matrimonial de separacin de bienes o de gananciales. Pero si una parte del precio empez a pagarse con dinero ganancial tras celebrarse el matrimonio, la vivienda ser en parte ganancial y cada cnyuge podr practicar la deduccin por el 50% que le corresponde del pago del prstamo. Si los pagos se hacen con fondos privativos (hecho que debe probarse), la titularidad del bien se atribuye exclusivamente al cnyuge titular de dichos fondos, que ser quien pueda aplicarse la deduccin correspondiente. AEAT 128.081
197 Vivimos en la casa que compr mi mujer siendo
Puede deducir un 15% de los costes que le haya supuesto la adquisicin del piso, como el Impuesto de Sucesiones, los gastos de escritura, etc.; pero no el valor del piso. El porcentaje vara en Catalua (ver recuadro de la pgina 65). Tambin deducen otros casos de adquisicin: permuta (cambio de una cosa por otra) y construccin por medios propios o ajenos en comunidad de propietarios o cooperativa de viviendas.
>> La adquisicin o rehabilitacin. >> La construccin o ampliacin. >> La inversin en cuenta vivienda (ver cuestin 215 y ss.). >> La realizacin de obras o instalaciones de adecuacin a las necesidades de personas discapacitadas (ver cuestin 222 y ss.).
n Forman parte de la base de la deduccin los siguientes conceptos:
pliacin de la vivienda habitual se puede deducir un porcentaje del 15%, del que un 7,5% corresponde al Estado y otro 7,5% a la comunidad autnoma en la que se declare, salvo que dicha comunidad haya aumentado o disminuido su parte (algo que, por el momento, slo ha hecho Catalua; ver recuadro de la pgina 65).
n En concepto de deduccin por obras o instalaciones de ade-
adquir el ao pasado son deducibles?
201 Qu gastos de la compra de la vivienda que
La ley establece que la base de deduccin por inversin en vivienda est formada por todas las cantidades satisfechas para adquirirla, lo que incluye los gastos y tributos derivados de la adquisicin y de la nanciacin que pague el adquirente. Esto incluye los gastos de notara y registro, los de constitucin y cancelacin de prstamos, el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (o plusvala municipal), si lo paga el comprador, as como las primas de los seguros de vida e incendios que exige el banco al dar la hipoteca. AEAT 126.884
>> Lo ingresado en una cuenta vivienda. >> Lo pagado al constructor o promotor del inmueble (cuyo NIF se debe resear en la declaracin) o al vendedor. >> Los gastos e impuestos de la escritura de compraventa (notara, registro, IVA, Impuesto de Transmisiones o Actos Jurdicos Documentados). >> Los gastos por obras de construccin, ampliacin o rehabilitacin de la vivienda. >> Los recibos del prstamo y los gastos de la escritura del prstamo (ver cuestin 201). >> Las primas de los seguros de vida e incendios cuya suscripcin exige el banco al conceder la hipoteca.
cuacin de la vivienda habitual por razn de discapacidad se puede deducir un porcentaje del 20%, del que un 10% corresponde al Estado y otro 10% a la comunidad autnoma en la que se declare, salvo que dicha comunidad haya aumentado o disminuido su parte (algo que por el momento slo ha hecho Catalua; ver cuestin 222). La declaracin de 2012 ser la primera en la que los contribuyentes que adquirieron su vivienda habitual antes del 20 de enero de 2006 no puedan aplicarse la compensacin fiscal que les beneficiaba.
mujer y mis hijos el uso de la casa en la que vivamos, pero yo pago la hipoteca. Puedo deducir las cuotas del prstamo aunque ya no sea mi residencia habitual?
198 Me separ el ao pasado. El juez asign a mi
S. En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separacin judicial, el contribuyente que deba abandonar la vivienda habitual del matrimonio podr seguir aplicndose la deduccin por las cantidades satisfechas para la adquisicin de la que fue su vivienda habitual, siempre que la vivienda contine siendo la residencia habitual de sus hijos y su excnyuge. Tambin podr deducir por lo pagado para adquirir su nueva vivienda habitual, con el lmite conjunto de 9.040 euros.
seal para la compra de mi vivienda habitual, que escritur en enero de 2013. Puedo deducir la seal?
No. Segn Hacienda, la seal slo disfruta de la deduccin por compra de vivienda cuando la compra se hace efectiva, integrndose entonces en el precio de adquisicin de la vivienda. Ussted no podr deducir por la seal en la declaracin del ejercicio 2012, porque escritur la compra en 2013, ni en la declaracin del ejercicio 2013, ya que esta deduccin se ha suprimido y solo puede aplicarse a las adquisiciones efectuadas antes del 1 de enero de 2013 en virtud de un rgimen transitorio. AEAT 126.882
202 En septiembre de 2012 entregu 1.200 euros de
Usted puede deducir por las cantidades entregadas a cuenta al promotor, con el lmite de 9.040 euros anuales, hasta que las obras de construccin nalicen, lo que debe ocurrir en un plazo no superior a cuatro aos desde el inicio de la inversin (ver cuestin 204). AEAT 126.883 La deduccin tambin benecia a lo pagado en la adquisicin. Sin embargo, lo que se pague al promotor despus de adquirirse la vivienda se considera una mejora y no da derecho a deduccin por adquisicin, salvo que se destine a ampliar la supercie habitable. AEAT 126.887
que se practic la deduccin (o se pag una cantidad cualquiera procedente de la cuenta vivienda). Pero si el promotor se halla en situacin de concurso, el plazo se ampla automticamente a ocho aos. Debe adjuntar a la declaracin justicantes de los pagos y de la situacin de concurso (no hace falta si no se tiene obligacin de declarar). Tambin puede ampliarse el plazo a un mximo de ocho aos, si por otras circunstancias excepcionales, ajenas a la voluntad del contribuyente, la obra no puede acabarse (debe solicitarse la ampliacin a la Agencia Tributaria, en los treinta das siguientes a la conclusin del plazo inicial de cuatro aos; si no hay contestacin en tres meses, se da por denegada y hay que devolver las deducciones).
Qu gastos deducen 199 En 2012 compr una plaza de garaje y un tras-
tero en el edificio donde vivo. Puedo deducir el 15% del precio?

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2012 al promotor de mi futura vivienda habitual, an en construccin?
203 Puedo deducir por lo entregado a cuenta en
piso en construccin que iba a ser mi vivienda habitual. Pero el promotor no me lo ha entregado y se ha declarado en situacin de concurso de acreedores. Me obliga esto a devolver las deducciones?
La construccin de la vivienda habitual debe acabarse antes de que pasen cuatro aos desde que se realiz el primer pago por el
204 He deducido algunos aos por la compra de un
inversin en vivienda habitual?
205 Qu tipo de obras da derecho a deduccin por
En concepto de adquisicin de vivienda habitual se puede deducir por las obras siguientes:
n La construccin completa de la vivienda por el contribuyente. La deduccin incluye la compra del suelo, el proyecto, las obras,
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el IVA, los seguros, etc. Las obras deben concluir en un mximo de cuatro aos desde la primera inversin por la que se practic deduccin. Excepcionalmente, puede ampliarse el plazo (ver cuestin 204).
n Las obras de rehabilitacin de la vivienda habitual (de hasta 120 m2 y ms de 15 aos de antigedad), calicadas como actuacin protegida por la Administracin, conforme al RD 2066/2008. Debe solicitarse un certicado del Ministerio de Fomento (o del organismo autonmico competente) con el que conseguir, adems, subvenciones o prstamos baratos. La subvencin se declara como ganancia de patrimonio (ver cuestin 162) y la deduccin se aplica sobre el coste total de las obras (incluso si la subvencin no cubre todo el coste). n Las obras de rehabilitacin no protegidas, si consisten en la
La vivienda no pierde el carcter de habitual, a pesar de no cumplirse los plazos, cuando se produce el fallecimiento del contribuyente; tampoco si concurren ciertas circunstancias (boda, separacin matrimonial, traslado laboral, obtencin del primer empleo, cambio de empleo, inadecuacin en caso de discapacidad u otras causas anlogas justicadas) y puede probarse una necesidad de cambiar de domicilio que no dependa de la mera conveniencia del contribuyente. En principio, Hacienda no considera que la falta de espacio obligue a cambiar de residencia. Para no perder las deducciones, ustedes debern probar la necesidad del cambio. AEAT 126.863 La prdida del trabajo tampoco implica la venta forzosa de la vivienda, por lo que, en principio, no exime de permanecer en ella tres aos continuados. Sin embargo, cuando la prdida del empleo obligue a cambiar de domicilio por ser imposible afrontar el prstamo hipotecario y los gastos de mantenimiento de la vivienda, y siempre que el contribuyente pueda probar este extremo, no ser necesario cumplir el plazo de tres aos para poder considerar habitual la vivienda (y por lo tanto, se mantiene el derecho a las deducciones practicadas).
Catalua: otro porcentaje de deduccin

En principio, por inversin en vivienda habitual se puede deducir un 15%. De ese porcentaje, un 7,5% siempre corresponde al Estado y el otro 7,5% a la comunidad autnoma en la que se declare. Las comunidades pueden modificar el porcentaje autonmico de deduccin por adquisicin de vivienda habitual, pero de momento, slo lo ha hecho Catalua, en los trminos siguientes:
n El porcentaje es del 7,5% con caracter general. n El porcentaje es del 9% para los contribuyentes que antes del 30 de julio de 2011 hayan adquirido su vivienda habitual (o hayan pagado cantidades para su construccin), siempre que cumplan alguno de los siguientes requisitos:
>> Tener 32 aos o menos a 31 de diciembre de 2012 y una base imponible total, tras restar el mnimo personal y familiar, que no supere los 30.000 euros. En tributacin conjunta, este lmite opera para cada uno de los contribuyentes que tenga derecho a la deduccin, por haber invertido en la vivienda habitual durante el ejercicio. >> Haber estado en el paro 183 das o ms durante el ejercicio 2012. >> Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65%. >> Formar parte de una unidad familiar que incluyera por lo menos un hijo a 31 de diciembre de 2012.
reconstruccin mediante tratamiento de estructuras, fachadas, cubiertas, etc., siempre que supongan un coste global superior al 25% del precio de adquisicin o, si hace ms de dos aos que se adquiri, del valor de mercado de la casa, descontada en ambos casos la parte correspondiente al suelo.
n Las obras de ampliacin de la vivienda que supongan el aumen-
adquirida, no se pierden las deducciones practicadas, pero tras el cese en el cargo, debe completarse el periodo que falte para cumplir los tres aos (si no, habra que devolver las deducciones). Para Hacienda, disfrutar de vivienda por razn de cargo o empleo signica: >> Que el uso de la vivienda debe estar limitado a los empleados, ya la ocupen voluntaria u obligatoriamente, y que puede atribuirse a un puesto o a todo un colectivo (militares, maestros rurales, etc.). >> Es indiferente que la vivienda sea gratuita o sujeta a cierta contraprestacin, siempre que su goce suponga un ahorro. DGT V0142-09
euros, es decir, 1.356 euros (en Catalua, el porcentaje vara; ver el recuadro en esta misma pgina). Si declaran separadamente, cada uno deducir el 15% de 6.000 euros (en total y entre los dos, 1.800 euros). No elijan su opcin de tributacin slo por este dato; calculen la declaracin de ambas formas antes de optar por una u otra. AEAT 126.888
to permanente de la supercie habitable (por ejemplo, aadir una planta, cerrar la terraza para unirla al saln o unir dos pisos contiguos). La base de la deduccin estar constituida por el importe de las obras y por el valor de adquisicin del piso contiguo, en caso de que se adquiera para unirlo. Es imprescindible contar con factura a nombre del propietario; sin embargo, no tener licencia de obras no impide la deduccin, aunque puede conllevar una sancin municipal.
mera vivienda habitual, pero no la ocup hasta un ao y pico despus. Debo devolver las deducciones por los gastos y cuotas del prstamo pagados en 2011, que me apliqu en la pasada declaracin? Puedo deducir por las cuotas pagadas en 2012?
Si no tiene ningn motivo que justique el incumplimiento del plazo de ocupacin (ver cuestin 207), tiene que devolver en la declaracin del ejercicio 2012 las deducciones practicadas en la del 2011. Sin embargo puede deducir por lo pagado a partir del momento en que se traslad y su vivienda se hizo habitual. AEAT 126.867
208 En marzo de 2011 firm la escritura de mi pri-
lo que pagu en 2012 por mi vivienda habitual?
212 Cul es el porcentaje de deduccin aplicable a
vienda habitual. Puedo deducir estos gastos como deduccin por adquisicin de vivienda?
206 El ao pasado cambi las ventanas de mi vi-
Cantidad mxima que deduce y porcentaje de deduccin 210 El ao pasado me compr mi vivienda habitual.
No. Segn la ley, no se pueden considerar como adquisicin de vivienda habitual ni los gastos de conservacin o reparacin destinados a mantener la vida til del inmueble (pintar, arreglar instalaciones, etc.) ni las mejoras. Sin embargo, usted podr deducir esos gastos en concepto de deduccin por obras de mejora en la vivienda, si cumple determinados requisitos (ver cuestin 223).
Cundo hay que residir en la vivienda y por cunto tiempo 207 El ao pasado tuvimos gemelos, la casa se nos
vivienda facilitada por el Instituto Social de las Fuerzas Armadas. En 2011 inici la compra de una vivienda en construccin en Murcia, deduciendo por ello. Firm la escritura de compra en 2012 y an no he ocupado la casa. Si sigo as, perder las deducciones?
Para que la vivienda se considere habitual, hay que ocuparla antes de que pase un ao desde la rma de la escritura y residir en ella durante al menos tres aos. Sin embargo, como usted disfruta de otra vivienda por razn de su empleo, la casa de Murcia puede permanecer vaca sin que tenga que devolver las deducciones (la ley no le permite ponerla en alquiler mientras se mantenga esta situacin). Adems, si est pagando un prstamo hipotecario, puede seguir deducindose por l. El plazo de un ao para ocupar la casa empezar cuando se cese en el cargo o empleo con derecho a vivienda. Por otra parte, si se empieza a disfrutar la vivienda por razn de cargo o empleo antes de haber residido tres aos en la vivienda
209 Soy militar y estoy destinado en Madrid, en una
Pagu al vendedor una seal de 3.500 euros que tena en mi cuenta vivienda. Adems, pagu otros 20.000 entre gastos de escritura, impuestos y cuotas del prstamo. Sobre qu cantidad mxima puedo deducir?
El nico tipo de deduccin es el 15%, del que un 7,5% corresponde al Estado y el otro 7,5% a la comunidad autnoma en la que se declare (el reparto vara en Catalua; vea el recuadro en esta misma pgina). Hasta el ejercicio 2011, los que adquirieron su vivienda habitual antes del 20 de enero de 2006 y tenan derecho al porcentaje incrementado de deduccin de la antigua ley (20%) podan aplicar una compensacin scal, que ha sido eliminada y ya no puede aplicarse en esta declaracin, del ejercicio 2012. AEAT 132.679
La segunda vivienda habitual 213 En 2012 compramos una casa mayor que nues-
qued pequea y compramos otra mayor, sin haber cumplido tres aos en la anterior. Tenemos que devolver las deducciones?
La ley exige que se habite la vivienda de forma efectiva y permanente antes de que pasen doce meses desde la rma de la escritura y que se contine en ella durante al menos tres aos seguidos. Pero estos plazos pueden incumplirse excepcionalmente, sin tener que devolver las deducciones (las pruebas se presentan a solicitud de la Administracin). | 64 |
Los 3.500 euros correspondientes a la cuenta vivienda no son deducibles porque disfrutaron de deduccin en su momento. Como el lmite mximo anual deducible por adquisicin de vivienda es de 9.040 euros por declaracin, usted lo ha excedido en 10.960 euros (20.000 9.040), que no se beneciarn de deduccin ni ahora ni en ejercicios futuros.
tro apartamento, por cuya compra ya dedujimos en su da. Podemos deducir por la nueva casa?
nuestra vivienda habitual. Si hacemos declaracin conjunta, se multiplica por dos la base mxima para la deduccin por vivienda?
No. En caso de declaracin conjunta el lmite mximo de base para la deduccin es de 9.040 euros. Aunque hayan pagado 12.000 euros por su vivienda habitual, slo podrn deducir el 15% de 9.040
211 En 2012, invertimos 12.000 euros en comprar
S, pero tendrn que descontar la cantidad por la que se dedujeron en el pasado. Consulte las declaraciones de la renta de aos anteriores y sume las cantidades incluidas como base de la deduccin. Por ejemplo, si por el apartamento dedujeron sobre una base de 6.000 euros y la nueva casa les cuesta 72.000 euros (gastos incluidos), slo podr deducir sobre 66.000 euros. El descuento debe hacerse sobre las primeras cantidades que abonen por la compra de la nueva vivienda, as que no podrn deducir por los primeros 6.000 euros que paguen y s por los siguientes 66.000.
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Si no guarda todas las declaraciones en las que se dedujo, solicite en su Administracin de Hacienda la cuanta total sobre la que practic deduccin en viviendas anteriores, a travs del modelo 01. Hacienda no suele informar sobre ejercicios prescritos, lo que impide conocer el monto total de las deducciones practicadas. Esto puede confundir al contribuyente, obligado a hacer una estimacin segn lo que haya pagado de prstamo todos los aos. Si no le dan todos los datos, qujese al Consejo para la Defensa del Contribuyente.
En todo caso, recuerde que si se acoge a la exencin por reinversin, no podr deducir hasta que lo pagado por la nueva casa supere la base de las deducciones anteriores y la ganancia exenta por reinversin (ver cuestin 145).
a Zaragoza, donde compramos un piso. Mis hijos y yo permanecemos en nuestro piso de Sevilla. Podemos deducir por lo pagado al banco por ambas casas?
214 El ao pasado la empresa traslad a mi marido
el pago se realice en su totalidad dentro del plazo. Pero Hacienda interpreta que debe hacerse as. Es decir, usted tendra que haber adelantado 18.000 ms al vendedor. Segn esta interpretacin, que nosotros desaprobamos, usted debe devolver las deducciones correspondientes a los 18.000 euros no empleados dentro del plazo, ms los intereses. Si no lo hace, Hacienda podra sancionarle. AEAT 126.920 Hacienda tampoco admite que parte del saldo no se emplee dentro del plazo por estar la vivienda en construccin.
219 Tengo abierta una cuenta vivienda desde 2010 y el pasado mes de febrero me compr mi vivienda y utilic todo el saldo de la cuenta para su compra. Es verdad que tengo que devolver las deducciones por cuenta vivienda que practiqu en declaraciones anteriores?
No. Dado que ha destinado el saldo de la cuenta a comprar la vivienda habitual en el plazo de cuatro aos, conserva el derecho a las deducciones. La devolucin en el ejercicio 2012 de las deducciones practicadas hasta 2011, sin tener que abonar intereses de demora, es una posibilidad (no una obligacin) para quienes no hayan tomado an su decisin de compra y estn dentro del plazo de cuatro aos que tenan para ello. AEAT 132.815 y 132.821
Deduccin por cuenta vivienda

Esta deduccin es una modalidad de la deduccin por inversin en vivienda. Los requisitos para deducir son los siguientes: >> Como cuenta vivienda sirve una cuenta corriente, libreta o depsito bancario, pero no un depsito o cuenta financiera ni un fondo de inversin o cuenta fondo. >> El dinero debe destinarse exclusivamente a adquirir, construir o rehabilitar la vivienda que sea o vaya a ser en el futuro la residencia habitual (no a la ampliacin de la vivienda habitual). Por tanto, no debe domiciliar en ella la nmina ni el pago de recibos. >> Cada contribuyente slo puede tener una cuenta vivienda (en declaracin conjunta, cada cnyuge puede tener una). Es necesario identificar la cuenta en la declaracin (nmero de la que tenga vigente y fecha de apertura de la ms antigua, entidad y sucursal). >> Si ya ha sido propietario de una vivienda habitual (beneficindose o no de deduccin al comprarla), no puede aplicar la deduccin por cuenta vivienda. >> En el plazo de cuatro aos a contar desde el da en que abri la primera cuenta, debe adquirir, construir o rehabilitar la vivienda. >> La base mxima anual para la deduccin por vivienda, de 9.040 euros por declaracin, incluye todas las cantidades destinadas a vivienda durante el mismo ao (cuenta vivienda, compra y prstamo). >> La declaracin del ejercicio 2012 ser la ltima en que pueda aplicarse esta deduccin (ver cuestiones 217 a 219), porque a partir de 2013 se ha eliminado. El porcentaje de deduccin es el 15% y se aplica al dinero ingresado en la cuenta durante 2012, incluidos los intereses (no a las retenciones). De ese 15%, un 7,5% corresponde al Estado y un 7,5% a la comunidad autnoma en la que declare. >> Quienes hayan deducido por cuenta vivienda en ejercicios anteriores y siempre que a 1 de enero de 2013 no hayan pasado cuatro aos desde la apertura de la cuenta, podrn regularizar las deducciones practicadas hasta el ejercicio 2011, sumndolas en la declaracin de 2012, sin pagar intereses de demora (ver cuestin 217 a 219).
Si un contribuyente tiene varias viviendas, Hacienda slo considera habitual aquella en la que se resida durante ms tiempo a lo largo del ejercicio. Lo que s admite es que una unidad familiar posea ms de una vivienda habitual, por ejemplo, por motivos laborales. Veamos qu ocurre segn el rgimen econmico: >> Separacin de bienes: cada cnyuge podr deducir por las cantidades que haya satisfecho para adquirir su vivienda habitual. >> Gananciales: cada uno podr deducir sobre la mitad del total invertido en su vivienda, sin poder deducirse por la mitad de la del otro cnyuge, por no ser su vivienda habitual. En todo caso, recuerde que su esposo no podr empezar a deducir por la vivienda de Zaragoza hasta haber pagado por ella una cantidad igual al importe que se beneci de deduccin en la compra de la de Sevilla (ver cuestin 213). DGT V2563-05
217 En 2012 ingres 9.000 euros en una cuenta vivienda que abr el 20 de diciembre de 2010. Puedo deducir en esta declaracin? Qu puede suceder si al final no compr la casa?
Usted podr deducir sobre los 9.000 euros que ingres en 2012, pero no por el resto de cantidades que ingrese en 2013 y en los aos siguientes. Esta declaracin ser la ltima en la que se podr deducir por lo ingresado en cuenta vivienda. La deduccin ha dejado de existir en el ejercicio 2013, pero esto no signica que quien haya deducido anteriormente no tenga que cumplir el resto de requisitos para que las deducciones pasadas sean vlidas. As, si usted no se compra la vivienda o lo hace pasado el plazo de los cuatro aos (es decir despus del 20 de diciembre de 2014), tendr que devolver todas las deducciones que disfrut ms los intereses de demora. Por otro lado, si al nal compra la casa en plazo, tampoco podr deducir por adquisicin de vivienda habitual (ver cuestin 202). Para evitar perjuicios a contribuyentes que se encuentran en su situacin, la Ley les permite devolver las deducciones por cuenta vivienda sin intereses, nicamente en esta declaracin de 2012. Por ello, si nalmente ha decidido que no va a comprar su vivienda habitual, le recomendamos que devuelva en esta declaracin las deducciones que practic en aos anteriores, a n de evitar el pago de intereses de demora, y que no deduzca por lo ingresado en 2012. AEAT 132.829 y 132.815
ros de mi cuenta vivienda. Tengo que devolver las deducciones?
220 El ao pasado, me vi obligado a sacar 3.000 eu-
S. El dinero de la cuenta slo puede usarse para la adquisicin, rehabilitacin o construccin de la vivienda habitual. Si utiliza alguna cantidad para otro n, debe devolver la deduccin correspondiente (en su caso, 3.000 x 15% = 450 euros), ms intereses de demora, sumando el total a la cuota nal de la declaracin. Para calcular los intereses, se entiende que el dinero utilizado corresponde a la cantidad ms antigua depositada en la cuenta. Si la primera declaracin en la que se beneci de deduccin sali a ingresar, la fecha que se toma para calcular el inicio del periodo por el que se pagan intereses es la del trmino del plazo de presentacin de dicha declaracin; si sali a devolver, ser aquella en la que Hacienda le devolvi el dinero. La fecha que marca el n del periodo por el que hay que pagar intereses ser aquella en la que se presente la declaracin del ejercicio 2012. El programa PADRE facilita mucho los clculos.
Cuenta vivienda 215 En 2008 abr una cuenta vivienda e invert en
ella por encima del lmite mximo de deduccin vigente, as que no pude desgravar por una parte. El ao pasado compr la casa y di al vendedor el dinero que tena en la cuenta ms 6.000 euros. Puedo deducir por el dinero que no disfrut de deduccin en 2008?
Slo puede deducir por los 6.000 euros. Lo depositado en una cuenta vivienda no se benecia de deduccin cuando se entrega al vendedor, aunque no haya sido objeto de deduccin por cuenta vivienda en el ao en que se ingres. AEAT 126.903
vivienda que tengo abierta desde 2009 y por lo pagado a la cooperativa en 2012?
221 Puedo deducir por lo depositado en la cuenta
2008. Todava no he comprado la casa, pero me han contado que puedo devolver las deducciones sin tener que pagar intereses. Es cierto?
218 Abr una cuenta vivienda el 15 de diciembre de
tes de acabar el plazo mximo, en octubre de 2012, pagu 12.000 de entrada por mi primera vivienda habitual. Pagu el resto en la entrega, con un prstamo; y un mes despus, us los 18.000 que quedaban en la cuenta para los gastos de la compra. He incumplido el plazo?
La ley exige que, antes de pasar cuatro aos desde la apertura de la cuenta, se use el saldo para adquirir la primera vivienda habitual o rehabilitarla, o para iniciar su pago si est en construccin. Tambin exige que todo el dinero de la cuenta sirva a esos nes, pero no que
216 Tena 30.000 euros en una cuenta vivienda. An-
Al haber desaparecido en 2013 la deduccin por cuenta vivienda, la Ley permite devolver, en la declaracin de 2012 y sin pagar intereses de demora, las deducciones practicadas por este concepto, siempre que no se hayan cumplido cuatro aos desde la apertura de la cuenta (ver cuestin 217). En su caso, los cuatro aos se cumplieron el 15 de diciembre del ao pasado, por lo que tiene que devolver todas las deducciones y pagar los intereses de demora correspondientes (el Programa PADRE hace el clculo automtico). Si no devuelve las deducciones en esta declaracin, es muy probable que Hacienda se lo exija y le sancione. AEAT 132.828
S. La deduccin por cuenta vivienda es compatible con la deduccin por las cantidades entregadas para la construccin de la vivienda habitual, hasta el momento en que se adquiere jurdicamente la propiedad de la vivienda (si es el contribuyente quien ejecuta las obras directamente, al acabar stas; si es un promotor, cuando se entrega la cosa vendida, mediante la puesta en poder y posesin de la vivienda, la entrega de llaves o de ttulos de pertenencia, o el otorgamiento de escritura pblica). Una vez entregada la vivienda, lo aportado a la cuenta no dar derecho a deduccin. As que, de momento, usted puede deducir por ambos conceptos hasta un lmite mximo de 9.040 euros. No olvide consignar en la declaracin el NIF del promotor o constructor a quien efecte los pagos. Segn Hacienda, el saldo de la cuenta debe destinarse a pagar la vivienda antes del n del plazo legal; y la vivienda debe acabarse anGua Fiscal Renta 2012
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tes de que pasen cuatro aos desde que se realiz el primer pago por el que se practic la deduccin o se pag una cantidad cualquiera procedente de la cuenta vivienda (ver cuestiones 204 y 218).
Por obras de mejora en una vivienda

223 En julio de 2012 puse dobles ventanas en mi vi-
>> Dnde se ha hecho la obra, para acreditar que es la vivienda del contribuyente. >> El medio de pago elegido. No todas las obras dan derecho a aplicar esta deduccin. S dan derecho:
n Las obras de instalacin de infraestructuras de telecomunica-
Por obras de adaptacin en viviendas de minusvlidos

ao pasado ensanch las puertas de mi vivienda y mi comunidad de propietarios instal una rampa en la escalera del portal. Puedo deducir por los gastos? Pueden deducir mis vecinos?
S. Tienen derecho a deduccin los contribuyentes que efecten obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual a las necesidades de la persona con discapacidad, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
n Las obras deben responder a alguna de estas descripciones:
vienda y pint. Son deducibles estas obras?
222 Soy minusvlida y utilizo una silla de ruedas. El
Puede deducir el 20% de lo pagado por determinadas obras realizadas en la vivienda en 2012, si cumple los siguientes requisitos:
n Las obras deben efectuarse en cualquier vivienda, sea o no
la habitual, o en el edicio donde se emplace. No dan derecho a deduccin las obras que se realicen en viviendas afectas a una actividad econmica, plazas de garaje, jardines, parques, piscinas, instalaciones deportivas y elementos anlogos.
n El contribuyente debe tener una base imponible inferior a 71.007,20 euros anuales. n El porcentaje de deduccin se aplica sobre las cantidades satis-
cin que permitan el acceso a Internet y a servicios de televisin digital en la vivienda habitual del contribuyente. No son deducibles por este concepto: los gastos de mano de obra y materiales ni la compra de equipos ni las cuotas mensuales pagadas por los servicios de ADSL o TDT de pago DGT V1186-11
n Las obras citadas a continuacin, en los trminos previstos en el artculo 58 del RD 2066/2008, que regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitacin 2009-2012 (BOE n 309, 24/12/2008):
Cuando la obra sea efectuada por una comunidad de propietarios, la deduccin la deber aplicar cada propietario en proporcin a la cuota de participacin que tuviese en la comunidad. Si en la factura se identifica a la comunidad de propietarios como destinataria final de la obra, el contribuyente puede justificarla mediante los recibos emitidos por la comunidad en los que se le exija el pago de las cantidades que proporcionalmente le correspondan. Es recomendable pedir al administrador el certificado correspondiente que acredite la obra realizada y la parte que corresponde a cada vecino. DGT V2039-10 y DGT 0060-11 n
Por actividades econmicas

en la que ingres 10.000 euros. Cunto puedo deducir?
Se puede deducir el 15% de las cantidades depositadas en una cuenta ahorro empresa, pero la aportacin mxima es de 9.000 euros al ao, por lo que perder la deduccin sobre los 1.000 euros aportados en exceso. Adems, para poder deducir, la cuenta ha de cumplir los siguientes requisitos: >> Debe ser una cuenta bien identicada y abierta en una entidad de crdito, que no reciba dinero para otros nes; sirve un depsito a plazo (no un fondo de inversin o un seguro de ahorro). >> El saldo debe dedicarse nicamente a suscribir, en calidad de socio fundador, las participaciones de una sociedad nueva empresa, antes de que pasen cuatro aos desde el primer ingreso. Una vez constituida la sociedad, han de cumplirse ciertos requisitos para no perder el derecho a la deduccin y tener que devolver lo deducido indebidamente ms los intereses de demora: >> Los fondos aportados deben destinarse, en un plazo mximo de un ao desde la constitucin de la sociedad, a la adquisicin de inmovilizado material o inmaterial exclusivamente afecto a la actividad, a gastos de constitucin o de primer establecimiento o a gastos de personal empleado con contrato laboral. >> Antes de que transcurra un ao, la sociedad debe contar con al menos un local exclusivamente dedicado a llevar la gestin de su actividad y tener un trabajador contratado a jornada completa. >> La sociedad no debe dedicarse a actividades que los socios ejercieran antes bajo otra titularidad. >> En los dos aos siguientes a la constitucin de la sociedad, se deben mantener el local, el empleado y los activos adquiridos con la cuenta, as como la actividad econmica de su objeto social (no puede convertirse en sociedad patrimonial) . Tambin provoca la prdida de la deduccin disponer de la cuenta para nes distintos a los citados, dejar pasar cuatro aos sin inscribir la sociedad en el Registro Mercantil o transmitir las participaciones en los dos aos siguientes a la constitucin.
224 En el ao 2012 abr una cuenta ahorro empresa
>> Reforma del interior de la vivienda habitual. >> Modicacin de los elementos comunes de paso necesario entre la nca urbana donde se encuentre la vivienda y la va pblica (escaleras, ascensores, pasillos, portales, etc.). >> Colocacin de dispositivos electrnicos que promuevan la seguridad del discapacitado o sirvan para superar barreras de comunicacin sensorial.
n Las obras e instalaciones debern ser certicadas como nece-
fechas por las obras hasta un mximo anual por declaracin que vara segn la base imponible del contribuyente: >> Para bases de 53.007,20 euros o menos: 6.750 euros anuales. >> Para bases de 53.007,21 a 71.007,20 euros: 6.750 euros anuales menos el resultado de multiplicar por 0,375 la diferencia entre la base imponible y 53.007,20 euros. Si en el ao se supera la base mxima anual de deduccin, el exceso podr deducirse, con el mismo lmite, en los cuatro ejercicios siguientes.
n La base acumulada de deduccin de todos los ejercicios en los
>> Obras para mejorar la eciencia energtica, la higiene, la salud y la proteccin del medio ambiente en los edicios y viviendas, as como para usar energas renovables (instalar paneles solares, mejorar el aislamiento de ventanas, paredes o cubiertas, mejorar los sistemas trmicos y los suministros, instalar mecanismos de ahorro de agua, etc.). >> Obras para mejorar la seguridad y la estanqueidad de los edicios, o para sustituir las instalaciones de electricidad, agua, gas y dems suministros. >> Obras para favorecer la accesibilidad al edicio o a las viviendas: adaptacin de las viviendas a las necesidades de personas discapacitadas o mayores de 65 aos, instalacin, adaptacin o mejora de ascensores o rampas de acceso al edicio, etc. Por lo tanto, si usted tiene una base imponible inferior a 71.007,20 euros y cumple el resto de requisitos, podr deducir los gastos por la instalacin de las ventanas. Sin embargo, no podr deducir por pintar la casa. Mire en su factura si los importes de cada trabajo estn separados; si no fuera as, pida una recticacin con importes independientes, para saber cul es la cantidad por la que puede deducir y tener el justicante que Hacienda puede exigirle.
sarias para facilitar el desenvolvimiento digno y adecuado de las personas con discapacidad, mediante certicado o resolucin del Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el rgano autonmico competente en materia de valoracin de discapacidades.
n La discapacidad puede sufrirla el contribuyente, su cnyuge o
que se pueda aplicar no podr superar los 20.000 euros por vivienda. Cuando hay varios propietarios con derecho a deduccin respecto de la misma vivienda, los 20.000 euros se distribuirn entre los copropietarios en funcin de su porcentaje de propiedad. Adems, deben cumplirse los requisitos siguientes, sea cual sea la fecha de realizacin de las obras:
n La cantidad que sea objeto de deduccin por obras de mejora
un pariente que conviva con l, directo o colateral, consanguneo o afn, de hasta tercer grado inclusive (ver cuestin 192).
n La vivienda debe estar ocupada por cualquiera de dichas per-
sonas a ttulo de propietaria, arrendataria, subarrendataria o usufructuaria.

n La base mxima de la deduccin asciende a 12.080 euros anua-
no puede ser objeto de deduccin por otros conceptos, como la adquisicin de vivienda habitual o las obras de adaptacin de la vivienda a las necesidades de las personas con discapacidad.
n El pago de las obras no puede hacerse en metlico sino con
les y es independiente del lmite de 9.040 euros aplicable al resto de modalidades de deduccin por inversin en vivienda.
n El porcentaje de deduccin estatal es del 10%, al igual que el autonmico, que es del 10%, salvo en Catalua, donde es del 15%.
tarjeta de crdito o dbito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuenta. Adems, hay que conservar el justicante.
n Es imprescindible conservar la factura de las obras, en la que debe gurar:
Las obras de adaptacin de los elementos comunes del edificio a las necesidades de un vecino discapacitado, permiten aplicar la deduccin por obras de esta clase, no slo al vecino en cuestin sino tambin a los copropietarios del inmueble. n | 68 |
>> Descripcin detallada de las obras y de su importe correspondiente, separando las que son deducibles de las que no. Hacienda no admitir la deduccin si se usan trminos vagos como obras diversas o albailera. Deben usarse trminos ms precisos como obras de albailera y fontanera para el saneamiento y mejora de las caeras.
Hay una serie de obras de mejora en la vivienda que son deducibles. Pero intervenciones como pintar, cambiar azulejos o muebles de cocina, hacer o vestir armarios, instalar aire acondicionado, alarma, portero automtico, o poner puertas interiores nuevas, no son deducibles salvo que estn asociadas a las obras anteriores. Recuerde, por otra parte, que el coste de las mejoras que redundan en un aumento de la capacidad del inmueble o de su habitabilidad (como poner calefaccin o instalar paneles solares), o bien alargan su vida til, forman parte del valor de adquisicin de la vivienda cuando se calcula la ganancia o la prdida patrimonial obtenida con su venta (ver cuestin 135). n
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Recuerde que en caso de matrimonio, las deducciones por actividades econmicas las aplica el titular del negocio que declare los rendimientos. Consulte todas las deducciones en el Manual Prctico de la Agencia Tributaria (www.agenciatributaria.es).
n Rehabilitar edicios, mantener y reparar tejados y fachadas y
mejorar infraestructuras de su propiedad, siempre que estn en Espaa, en un entorno urbano protegido o en un conjunto arquitectnico, arqueolgico, natural o paisajstico, o parte del patrimonio mundial segn la Unesco (Ley 49/2002). La base de la deduccin por donativos, inversiones y gastos en bienes de inters cultural no debe superar el 10% de la base liquidable del contribuyente.
>> 9.040 euros menos el resultado de multiplicar por 1,4125 la diferencia entre la base imponible y 17.707,20 euros, si su base imponible est comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20 euros anuales. Por ejemplo, usted podra deducir un 10,05% de los 6.000 euros de rentas pagadas (es decir, 603 euros), pero solo si no sobrepasara el lmite. Si su base imponible fuera de 22.000 euros, este lmite se calculara as: 9.040 [1,4125 x (22.000 17.707,20)] x 10,05% = 299,13 euros. Por lo tanto, esta ltima cifra sera la deducccin pertinente para usted.
campos en blanco que se ofrecen al pulsar sobre la casilla Deduccin por doble imposicin internacional: >> La cuanta de la renta obtenida y gravada en el extranjero, que se haya incluido en la base liquidable general (en su caso nada, pues no ha obtenido rentas de este tipo en el extranjero). >> La cuanta de la renta obtenida y gravada en el extranjero, que se haya incluido en la base liquidable del ahorro (en su caso, el dividendo de 600 euros). >> El impuesto satisfecho en el extranjero (en su caso, 90 euros). Si el importe total de dividendos no supera los 1.500 euros no podr aplicar deduccin por doble imposicin internacional, por lo que no es necesario que rellene estas casillas.
Por donativos
225 Puedo deducir los donativos a la parroquia?
S. En general, los donativos deducen un 25%, pero es necesario tener un justicante que incluya la identidad del donante y de la entidad receptora, fecha e importe, destino de la donacin y carcter irrevocable de la misma. Ha de ser una verdadera donacin y no una cuota de socio; por tanto, debe ser voluntaria y no implicar el derecho a obtener a cambio bienes o servicios. Por otra parte, no se pueden deducir los donativos entregados a cualquier asociacin u ONG: debe tratarse de una fundacin o asociacin declarada de utilidad pblica (lo son, por ejemplo, Amnista Internacional, Asociacin Espaola contra el Cncer, Ayuda en Accin, Mdicos sin Fronteras, Intermn, etc.) o una entidad de las que cita la ley: el Estado, las comunidades autnomas, los ayuntamientos, las universidades pblicas, Cruz Roja, ONCE, iglesia catlica (incluidas rdenes religiosas y congregaciones) y otras confesiones reconocidas. Se puede deducir el 30% de los donativos destinados a actividades y programas prioritarios de mecenazgo (los del Instituto Cervantes para la promocin de la lengua espaola, los subvencionados por la Administracin para luchar contra la violencia de gnero, los de restauracin de bienes del Patrimonio Histrico Espaol, etc.). Se puede deducir un 10% de los donativos entregados a otras asociaciones de utilidad pblica no amparadas por la Ley 49/2002. La base de la deduccin por donativos debe ser igual, como mximo, al 10% de la base liquidable del contribuyente (15% para los donativos destinados a actividades y programas prioritarios de mecenazgo). AEAT 126.824 n
Por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla

Melilla, donde poseo un local que alquilo por 3.000 euros anuales. Mi salario neto es de 24.000 euros. Cmo calculo la deduccin por lo obtenido all?
227 Vivo en Granada pero pas un par de aos en
Quienes hayan residido en Ceuta o Melilla durante menos de tres aos (como usted) pueden deducir el 50% de la parte de cuota ntegra que corresponda a las rentas obtenidas all, tales como rendimientos del trabajo all realizado, rendimientos o ganancias de bienes inmuebles all situados, intereses de cuentas y depsitos de instituciones nancieras o sucursales sitas en dichas plazas, etc. Si residieron durante tres aos o ms y tienen al menos una tercera parte de su patrimonio neto situada en Ceuta y Melilla, tambin pueden aplicar esta deduccin a las rentas obtenidas fuera de ambas ciudades, aunque slo sobre una cifra igual, como mximo, a las rentas obtenidas dentro. Los no residentes en Ceuta y Melilla pueden deducir por ciertas rentas all obtenidas: las de actividades econmicas, las de alquileres y venta de inmuebles, y los dividendos; no as por las rentas del trabajo, los intereses de cuentas y depsitos, los fondos de inversin y dems bienes muebles. En su caso, la deduccin se calcula as: >> >> >> >> >> Rendimiento neto del trabajo: 24.000 Rendimiento neto inmobiliario obtenido en Melilla: 3.000 Base imponible general: 24.000 + 3.000 = 27.000 Cuota ntegra: 5.895,50 Deduccin: 50% [5.895,50 x (3.000 / 27.000)] = 327,52 euros
Si es inquilino y se beneficia de la deduccin por alquiler de vivienda habitual, no olvide sealar en la declaracin el NIF del arrendador. Y si recibi en 2012 una subvencin para el alquiler, tendr que declararla como ganancia patrimonial no derivada de una transmisin (ver cuestiones 7 y 162). Recuerde que tambin hay deducciones autonmicas por alquiler, que puede consultar en www.ocu.org. n
Por doble imposicin Internacional

sa de Zrich. En 2012 obtuve un dividendo de 600 euros, del que me retuvieron el 35% en Suiza (210 euros) y el 21% en Espaa (81,90 euros). Adems, pagu 24 euros por la custodia de los ttulos durante el ao. Cmo lo declaro?
Los dividendos de acciones extranjeras se benecian de la exencin de los primeros 1.500 euros de dividendos recibidos en el ao y se declaran, junto a los dems, en el epgrafe Rendimientos del capital mobiliario: >> En el apartado Ingresos, declare el dividendo bruto obtenido (600 euros). >> En el apartado Gastos deducibles, incluya las comisiones de custodia cobradas por el intermediario (24 euros). >> En el apartado de Retenciones y dems pagos a cuenta, puede deducir las retenciones practicadas por su intermediario en Espaa (81,90 euros). >> Como ha sufrido una retencin en el extranjero, debe incluir en la casilla Deduccin por doble imposicin internacional del subapartado Cuota resultante de la autoliquidacin, la menor de las siguientes cantidades: el resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de la base liquidable gravada en el extranjero o el importe del impuesto pagado en el extranjero, que son 90 euros en su caso (aunque le hayan retenido el 35%, el convenio para evitar la doble imposicin entre Espaa y Suiza limita el impuesto mximo a pagar en aquel pas al 15%; en su caso, 600 x 15% = 90 euros). Como el clculo es complejo, lo ms aconsejable es usar el programa PADRE, que lo har automticamente cuando usted rellene los
229 Tengo acciones de Nestl compradas en la bol-
Si recibe dividendos de acciones compradas en bolsas extranjeras, puede que la Hacienda de dichos pases le obligue a tributar por ellos. El porcentaje de impuestos viene fijado por los convenios suscritos entre Espaa y el pas de origen para evitar la doble imposicin y normalmente es el 15%. Pero a veces la retencin practicada es superior, porque la legislacin de dicho pas prev una retencin superior a la establecida en el convenio. As ocurre, por ejemplo, con las acciones portuguesas, alemanas, suizas, francesas, belgas, italianas o estadounidenses. Para recuperar el exceso de retencin hay que realizar una solicitud a la Hacienda del pas correspondiente, siguiendo los procedimientos establecidos en los citados convenios o en la normativa interna de cada pas. Consulte en www.ocu.org los formularios correspondientes y las explicaciones para realizar el trmite ante algunos de estos pases (Blgica, Francia, Italia y Suiza). Recuerde que durante 2012 la retencin que aplica el intermediario espaol se realiza sobre el dividendo neto recibido, es decir, una vez soportada la retencin previa en el pas de origen. Hasta finales de 2010, Hacienda interpretaba que la retencin se practicaba sobre el importe bruto obtenido en origen. DGT V2506-10 n
Por proteccin del patrimonio histrico

ma que voy a restaurar. Puedo deducir los gastos?
Por rendimientos del trabajo o de actividades econmicas

derecho a la deduccin por rentas de trabajo?
226 Tengo algunas antigedades y cuadros de fir-
Por alquiler de vivienda habitual

pagu en 2012 por alquilar el piso en el que resido?
230 Mi base imponible es de 17.000 euros. Tengo
228 Puedo deducir algo por los 6.000 euros que
Si sus antigedades son de inters cultural (consulte la normativa del patrimonio histrico estatal y autonmico), puede deducir el 15% de los gastos que le suponga su conservacin, reparacin, difusin y exposicin. Tambin el 15% de los gastos de:
n Comprar bienes del Patrimonio Histrico espaol en el extran-
No. Slo los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 12.000 euros tienen derecho a la deduccin por rendimientos del trabajo y actividades econmicas. La cuanta de la deduccin vara: >> Si la base imponible es igual o inferior a 8.000 euros, 400 euros. >> Si la base imponible est comprendida entre 8.000,01 y 12.000 euros, 400 euros menos el resultado de multiplicar por 0,1 la diferencia entre la base imponible y 8.000 euros anuales. AEAT 130.056
Los inquilinos cuya base imponible sea inferior a 24.107,20 euros anuales pueden deducir el 10,05% de las rentas de alquiler pagadas en el ejercicio, teniendo por lmite una cifra variable: >> 9.040 euros, si su base imponible es igual o inferior a 17.707,20 euros anuales.
jero, para llevarlos a territorio espaol, siempre que permanezcan en ste y en el patrimonio del contribuyente al menos cuatro aos. | 70 |
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Por maternidad
un ao de excedencia para cuidar a mi hijo. Tengo derecho a la deduccin por maternidad?
Castilla-La Mancha
Castilla y Len
En principio, la deduccin por maternidad benecia a las madres (si la madre ha fallecido, deducen el padre o el tutor y si el padre tiene en exclusiva la guarda y custodia, deduce l). La beneciaria debe realizar una actividad por cuenta propia o ajena y estar dada de alta en la Seguridad Social o en una mutualidad. La deduccin es de hasta 100 euros mensuales por cada hijo menor de tres aos que d derecho al mnimo familiar por descendientes, o por cada menor adoptado o acogido, sea cual sea su edad (en tal caso, la deduccin se aplica durante los tres aos siguientes a la inscripcin en el Registro Civil o a la resolucin judicial o administrativa que la declare). El mximo deducible por hijo es igual a las cotizaciones y cuotas totales pagadas por la trabajadora y por la empresa a la Seguridad Social o a las mutualidades de previsin social en cada ejercicio, a partir del nacimiento, adopcin o acogimiento. Por ejemplo, para un nio nacido el 1 de julio de 2012, cuya madre haya cotizado entre julio y diciembre 500 euros, la deduccin no es de 600 euros (100 por mes), sino de 500. Slo se deduce por los meses en que se cumplen todos los requisitos, salvo por aquel en el que el nio cumple tres aos (por ejemplo: la deduccin por un nio nacido en enero de 2012 sera de 1.200 euros y por uno que cumpli tres aos en febrero, de 100 euros). Mientras usted estaba de baja por maternidad, tena derecho a la deduccin, porque esa situacin no interrumpe la actividad por cuenta propia o ajena ni la cotizacin a la Seguridad Social o mutualidad. Sin embargo, durante las excedencias voluntarias no se realiza actividad por cuenta ajena, as que no se cumple el primero de los requisitos para deducir. Adems, suele producirse la baja en la Seguridad Social o mutualidad correspondiente y no hay que cotizar. La deduccin tampoco se aplica cuando se perciba la prestacin o subsidio por desempleo, aunque se cotice a la Seguridad Social. AEAT n 127.19
Extremadura
Andaluca
Cantabria
Catalua
Canarias
Baleares
Asturias
Si usted solicit el abono anticipado de la deduccin, debe comunicar a Hacienda su situacin de excedencia voluntaria mediante la presentacin del modelo 140, para dejar de percibir la ayuda. Adems, si recibi pagos anticipados en 2012 durante su excedencia, tendr que regularizar su situacin haciendo constar en su declaracin el importe total de la deduccin por maternidad a que tenga derecho y los pagos efectivamente recibidos.
La Rioja
Aragn
Madrid
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Descendientes Adopcin Familia numerosa Familia monoparental Maternidad Paternidad Discapacidad Conviviencia con ascendientes Edad superior a 65 o 75 aos Viudedad Trabajo dependiente Acogimiento
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Deducciones autonmicas
tuve un hijo. Tengo derecho a una deduccin por ello?
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232 Siempre he vivido en Madrid y el ao pasado
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Usted tiene derecho a aplicar las deducciones autonmicas de la comunidad en la que haya tenido su residencia habitual en 2012 (ver cuestin 13), que en su caso es la Comunidad de Madrid. All, efectivamente existe una deduccin por nacimiento de hijos en 2012, as que si cumple los requisitos, podr aplicarla.
3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
Las comunidades autnomas pueden aprobar deducciones por circunstancias personales, familiares, inversiones, etc. El cuadro 25, en la pgina contigua, resume dichas circunstancias comunidad por comunidad. Busque las correspondientes a la comunidad en la que tenga su residencia fiscal y si se reconoce en alguna de ellas (por ejemplo, tiene hijos, es discapacitado, invirti en la adquisicin de vivienda habitual, etc.), consulte en www.ocu.org/renta para ver si cumple los requisitos exigidos para aplicarse la deduccin correspondiente. n
Desempleo Empleo de ayuda domstica Labor no remunerada en el hogar Gastos educativos Defensa jurdica laboral Guardera Inversin en vivienda Ayuda vivienda protegida Alquiler de vivienda Financiacin de vivienda Fomento del autoempleo Donativos Traslado de residencia Gestin forestal, suelo rstico Inversin energa o agua Inversin en nuevas sociedades Inversin en nuevas tecnologas
3
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A pagar / A devolver
Una vez calculadas las deducciones que puede aplicar, debe restarlas de la cuota ntegra estatal y autonmica, para obtener la cuota lquida estatal y autonmica. Recuerde que las deducciones estatales se reparten entre la cuota estatal y la autonmica, mientras que las autonmicas se descuentan por entero de la parte autonmica. A las cuotas lquidas se les aaden, si procede, las deducciones ya disfrutadas que haya que devolver, ms los pertinentes intereses de demora. De la cuota lquida incrementada se restan a continuacin: | 72 |
3 3
>> La deduccin por doble imposicin internacional. >> La compensacin para productos nancieros contratados antes del 20 de enero de 2006. >> La deduccin por rentas del trabajo o actividades econmicas. >> Las retenciones y otros pagos a cuenta. El resultado de estas operaciones es la cuota diferencial, de la que se resta, si procede, la deduccin por maternidad: si la operacin arroja una cifra positiva, tendr que ingresar esa cantidad al presentar su declaracin; si es negativa, sa ser la cantidad que Hacienda tendr que devolverle.
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Murcia
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Galicia
Circunstancias que pueden dar derecho a aplicar deducciones autonmicas
Comunidad Valenciana
231 En 2012 termin mi baja de maternidad y ped
Puede solicitarse a Hacienda el abono de esta deduccin por anticipado, mes a mes, mediante el modelo 140 (en la declaracin slo podr descontar la parte de deduccin no recibida). El modelo puede obtenerse en www.agenciatributaria.es, en las Delegaciones y Administraciones de la Agencia Tributaria, los registros civiles y otros organismos pblicos. Se puede presentar por va telemtica (con certicado de rma electrnica o DNI electrnico), en papel o llamando al telfono 901 200 345.
CUADRO 25. DEDUCCIONES AUTONMICAS
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IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO DE 2012

Quin debe declarar y cmo
233 A partir de qu cuanta es obligatorio presenextranjero o el resultado de aplicar el tipo medio efectivo (que resulta de dividir la cuota ntegra entre la base liquidable y multiplicar por cien) a la parte de base liquidable gravada en el extranjero (valor de los bienes menos deudas menos parte proporcional del mnimo exento). Los impuestos locales o estatales que gravan los inmuebles, similares al IBI de Espaa, no se consideran deducibles. to hasta 42.070,85 euros; los tapices, alfombras y tejidos histricos, hasta 30.050,61; los grabados, dibujos, libros y manuscritos, hasta 18.030,36; los instrumentos musicales histricos, al igual que la cermica, la porcelana y el cristal, hasta 9.015,18; los objetos arqueolgicos, hasta 6.010,12 euros y los etnogrcos, hasta 2.404,05.
n Con los objetos artsticos ocurre lo mismo, estn exentos has-
Inmuebles
tipo de inmuebles, como el chal que me estoy contruyendo en un solar que poseo?
Debe declarar la vivienda habitual, al igual que cualquier otro inmueble que posea (rstico, urbano, terminado o no...). Ahora bien, la vivienda habitual est exenta hasta 300.000 euros y slo se tributa por lo que exceda de esa cifra (ver cuestin 244 y ss.). El lmite exento se computa por declarante, as que en un matrimonio cuya vivienda habitual valga 610.000 euros, cada cnyuge slo tributar por 5.000 euros (610.000/2 300.000). Para valorar su chal en construccin, debe sumar el valor del solar y las cantidades invertidas en la construccin hasta el 31 de diciembre de 2012 (use las certicaciones de obra del arquitecto o la suma de lo entregado al constructor). Los derechos sobre inmuebles adquiridos por contratos de multipropiedad, propiedad a tiempo parcial o frmulas similares se valoran por su precio de adquisicin, en el apartado de Derechos de uso y disfrute.
243 Debo declarar mi vivienda habitual? Y otro
tar la declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio?
En este impuesto se declaran los bienes y derechos de contenido econmico que se poseyeran a 31 de diciembre de 2012, menos las cargas y gravmenes que disminuyan su valor, as como las deudas y obligaciones de las que se tenga que responder. Pero solo deben presentar la declaracin quienes la hagan y les resulte a ingresar y quienes tengan bienes por un valor superior a 2.000.0000 de euros, aunque la cuota de su declaracin resulte igual a cero (en este impuesto o se paga algo o no se paga nada, pero nunca sale a devolver, puesto que no hay retenciones por medio).
puesto sobre el Patrimonio con mi esposa?
237 Puedo presentar declaracin conjunta del Im-
No. El impuesto sobre el Patrimonio es estrictamente individual y no contempla la acumulacin de patrimonios de los cnyuges e hijos menores. Cada cnyuge debe declarar todos los bienes y derechos que le pertenezcan en exclusiva, ms la mitad de los bienes gananciales (o la proporcin en que cada uno los posea).
ta un lmite que depende de su naturaleza: las obras pictricas y escultricas de menos de cien aos estn exentas hasta 90.151,82 euros; las obras pictricas de ms de cien aos, hasta 60.101,21; las obras escultricas y los relieves de ms de cien aos, hasta 42.070,85; las colecciones de dibujos, grabados, libros, documentos o instrumentos musicales, hasta 42.070,85; las colecciones de objetos artsticos y culturales o antigedades, hasta 60.101,21.
n Tambin estn exentas las obras de arte y antigedades en po-
su patrimonio ahora. Debo hacer yo su declaracin?
234 Mi padre, fallecido en 2012, hubiera declarado
238 Qu plazo tengo para presentar la declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio? Cmo la presento?
El plazo de presentacin y, si procede, de ingreso de la cuota, va del 24 de abril al 1 de julio (26 de junio en caso de domiciliacin bancaria). La presentacin slo puede hacerse a travs de internet y es preciso contar con certicado digital. Alternativamente, y solo si se domicilia el ingreso o el resultado ha sido igual a cero, basta con el nmero de referencia del borrador de la declaracin de la renta (consulte www.ocu.org, para conocer detalles de ltima hora). Este impuesto no se puede pagar en dos plazos. Adems, declararlo conlleva presentar la declaracin del IRPF por internet, o bien conrmar el borrador del IRPF por telfono o por internet.
der de su autor, y las cedidas a museos o instituciones culturales sin nimo de lucro para su exposicin al pblico durante al menos tres aos, as como los bienes del Patrimonio Histrico Espaol y los calicados como Bienes de Inters Cultural.
241 Declaro lo invertido en el plan de pensiones?

No. Los derechos consolidados de los partcipes en los planes de pensiones estn exentos. Tambin estn exentos los planes de previsin asegurados, los seguros de dependencia, los planes de previsin social empresarial y los seguros colectivos que instrumentan los compromisos por pensiones asumidos por las empresas. En cambio s hay que incluir los planes de jubilacin.
Solo tendra que hacerlo si su padre hubiese fallecido el mismo da 31 de diciembre, fecha de devengo del impuesto. Si falleci antes, para esa fecha sus bienes ya pertenecan a los herederos, que son quienes deben declararlos. Si ya ha habido adjudicacin, se identican los bienes heredados y se consigna su valor; si no, cada uno consignar el valor de la porcin hereditaria que le corresponda, en el apartado dems bienes y derechos. Si su padre hubiera fallecido en 2013, antes de iniciarse el periodo de declaracin, usted tendra que presentar en su nombre sus declaraciones de la renta y de patrimonio del ejercicio 2012, salvo que no cumpliera los requisitos para estar obligado a declarar.
244 Mi vivienda habitual me cost 250.000 euros. En 2012, el valor catastral se revis y se fij en 190.000 euros. Qu valor uso para el Impuesto del Patrimonio?
n El valor que debe computar como valor del inmueble, sea cual sea la fecha de compra, es el mayor de estos tres:
cio y las acciones de mi sociedad empresarial?
242 Debo declarar el local donde tengo mi comer-
Bienes que no tributan

dor domstico que me compr en abril por 1.500 euros?
ledo. Qu comunidad autnoma de residencia indico?
235 En octubre de 2012 me traslad de Madrid a To-
239 Tengo que incluir en la declaracin el ordena-
Ciertos bienes han de declararse, aunque no siempre se tribute por ellos: la vivienda hasta el lmite exento, los bienes profesionales y empresariales y las participaciones exentas en entidades, coticen o no en mercados organizados (los dems bienes exentos no han de declararse).
n Los bienes empresariales o profesionales estn exentos del Impuesto de Patrimonio si son necesarios para la actividad econmica, siempre que sta se ejerza de forma personal, habitual y directa, y constituya su principal fuente de renta (debe procurarle unos rendimientos netos de al menos el 50% de la base imponible en el IRPF). n Tambin estn exentas las participaciones en entidades que
>> El valor comprobado por la Administracin a efectos de otros impuestos (Transmisiones Patrimoniales, Actos Jurdicos Documentados, Sucesiones y Donaciones). >> El precio, contraprestacin o valor de adquisicin que gura en la escritura de compra, herencia o donacin; en su caso, 250.000 euros (ver cuestin 245). >> El valor catastral que gura en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles de 2012; en su caso, 190.000 euros (no lo confunda con la base liquidable del IBI, que tambin aparece y no coincide con el valor catastral en los diez aos siguientes a la revisin). Si no tiene el recibo del ao pasado no le vale el de aos anteriores; pida un duplicado al ayuntamiento, consulte en el Catastro o solicite sus datos scales a Hacienda (ver cuestin 95). En su caso, no se ha comprobado el valor de la vivienda en ningn impuesto. As que, en principio usted deber consignar 250.000 euros. Ahora bien, como la vivienda habitual est exenta del Impuesto sobre el Patrimonio hasta un lmite de 300.000 euros, su vivienda est totalmente exenta (ver cuestin 243).
n Para pisos y locales alquilados antes del 9 de mayo de 1985 se toma el resultado de multiplicar la renta anual por 25, siempre que el resultado sea menor que el obtenido segn la regla general. Por ejemplo, un piso comprado y alquilado en 1982, con una renta de 120 euros al mes, tendr un valor de 120 x 12 x 25 = 36.000 euros.
A efectos de este impuesto, operan las mismas normas que para el IRPF, as que debe sealar la Comunidad de Madrid (ver cuestin 13). El rendimiento del Impuesto sobre el Patrimonio est cedido por entero a las comunidades autnomas, que pueden legislar sobre el mnimo exento, el tipo de gravamen, las deducciones y bonicaciones... Si no lo han hecho, se aplica por defecto la normativa estatal.
No. Al Impuesto sobre el Patrimonio estn sujetos los bienes y derechos de contenido econmico, salvo la vivienda habitual hasta el lmite exento de 300.00 euros (si su valor es superior, el exceso tributa) y el ajuar domstico, que incluye efectos personales y del hogar, muebles, electrodomsticos, etc., sea cual sea su valor. Solo si su ordenador estuviera afecto a una actividad empresarial, debera computarlo en el apartado dedicado a esas actividades. No se consideran parte del ajuar y por lo tanto deben declararse, las joyas, las pieles, los automviles, las motocicletas de ms de 125 cc., las embarcaciones, las aeronaves, las antigedades....
otro en Francia. Dnde los declaro?
236 Resido en Vigo, pero tengo un piso en Len y
No importa dnde estn situados sus bienes sino dnde reside usted (ver cuestiones 13 y ss.). As pues, tendr que declarar sus bienes en Galicia, incluido el piso de Len y el de Francia. Respecto a los bienes en el extranjero, si estn en un pas donde se paga un impuesto similar al de patrimonio (como es el caso de Francia), puede aplicar la deduccin por doble imposicin internacional sobre la menor de estas cantidades: el importe pagado en el | 74 |
500 aos. Debo incluirlas en la declaracin?
240 Poseo una coleccin de monedas de ms de
no se dediquen principalmente a la gestin de un patrimonio ni cumplan los requisitos para ser consideradas sociedades patrimoniales (si se trata de entidades de forma societaria), siempre que su participacin sea al menos del 5% (o del 20% conjuntamente con su cnyuge, ascendientes, descendientes, hermanos o cuados) y que usted o su cnyuge, o bien alguno de sus ascendientes, descendientes, hermanos o cuados, ejerza funciones de direccin que le reporten ingresos que supongan ms del 50% de sus rendimientos del trabajo y de actividades econmicas.
n Estn exentos los derechos de propiedad intelectual o industrial
n Las antigedades (es decir, los objetos de ms de cien aos, no
alterados en los ltimos cien aos) estn exentas hasta ciertos lmites que varan segn el objeto en cuestin: el mobiliario est exen-
(patentes, marcas, inventos, derechos de autor), mientras permanezcan en el patrimonio del autor y no se utilicen en el comercio.
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mueble considero los impuestos y gastos asociados?
245 Para calcular el valor de adquisicin del in-
No. A efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, en el precio, contraprestacin o valor de adquisicin de los inmuebles, no se tienen en cuenta ni los impuestos pagados por la adquisicin (IVA, ITP, ISD...), ni los dems gastos a cargo del adquirente (notara, registro...), como tampoco se consideran la amortizacin ni las mejoras.
>> Cuando no se lleva contabilidad, se valora el negocio globalmente por su valor neto contable, excluyendo los inmuebles, que se valoran siempre segn la regla general (ver cuestin 244). Si la actividad consiste en la compraventa de inmuebles, stos se consideran existencias y se valoran por su valor contable.
Cuentas y depsitos
ha mandado el banco consta un saldo a 31 de diciembre del 2012 de 9.000 euros. El saldo medio del cuarto trimestre ha sido de 8.530,28 euros. Cul debo tomar para la declaracin del Patrimonio?
El valor que debe declarar es el mayor de los dos, ya sea el saldo a 31 de diciembre o el saldo medio del cuarto trimestre del ao. En su caso, el mayor es el primero, luego en principio debera ser ese. Pero los bancos calculan el saldo medio del cuarto trimestre multiplicando el saldo diario por el nmero de das que ha permanecido abierta la cuenta en el ejercicio, sumando las cifras obtenidas y dividiendo el resultado entre 92 (das totales del cuarto trimestre). Sin embargo, ese saldo puede no coincidir con el saldo medio a efectos scales, pues en el clculo de ste no deben incluirse las cantidades destinadas a cancelar deudas o a la compra de bienes y derechos que ya guren en la declaracin de patrimonio. De lo contrario, se pagara dos veces por los mismos bienes. Tampoco se incluyen las cantidades ingresadas que procedan de prstamos o crditos que le hayan concedido, aunque tampoco podr restarlos como deudas. Veamos un ejemplo gurado: el 1 de octubre tena 12.000 euros en la cuenta; el 1 de noviembre compr un coche por 6.000. El 1 de diciembre ingres 3.000. El 15 de diciembre el banco le concedi un crdito personal por 4.000, ingresndolo en la cuenta; el 31 de diciembre, usted los sac para pagar un viaje: >> Primero restamos la compra del coche del saldo existente al inicio del trimestre y lo multiplicamos por el nmero de das transcurridos entre el inicio del trimestre y la fecha de la compra: (12.000 6.000) x 31 das = 186.000. >> A partir de la fecha de la compra, computamos el saldo real de la cuenta: (6.000 x 30) = 180.000. >> Desde el ingreso de diciembre hasta n de ao, computamos el saldo, sin incluir el crdito personal: 9.000 x 31= 279.000 euros. >> El saldo medio scal es: (186.000 + 180.000 + 279.000)/92 = 7.010,87 euros, e inferior al saldo medio noticado por el banco. Si hay varios titulares en la cuenta, el saldo se prorratea entre todos por igual, salvo que se justique otra cuota distinta de participacin.
del cuarto trimestre. Esa cotizacin se publica en el BOE n 50 , de 27 de febrero de 2013 (Orden del Ministerio de Hacienda 303/2013 de 26 de febrero), aunque lo normal es que se la comunique la entidad donde se hallan los ttulos. En cuanto a sus obligaciones, la cotizacin puede expresarse en euros o en un porcentaje sobre el nominal. Por ejemplo, el valor de 6 obligaciones del Estado de 1.000 euros cada una, que segn dicha orden ministerial cotizan al 102%, ser de 6 x 1.000 x 1,02 = 6.120 euros. Si los ttulos no cotizan en un mercado organizado, deben valorarse por su nominal. Si ofrecen prima de amortizacin o reembolso, se debe sumar al nominal para hallar su valor.
Aquellos seguros de vida en los que no se reconozca derecho de rescate no hay que declararlos. Como los seguros de vida temporales para caso de muerte no tienen valor de rescate, usted no tiene que declarar el suyo. En cambio los planes de jubilacin, los seguros de rentabilidad garantizada y los seguros de ahorro de ese tipo s tienen valor de rescate y deben declararse. Los seguros de vida se deben computar por su valor de rescate a 31 de diciembre y debe declararlos el contratante, aunque el beneciario sea un tercero. No obstante, si el tomador del seguro renuncia expresamente y por escrito a la facultad de revocacin del beneciario, perder los derechos de rescate no existiendo valor que consignar en el Impuesto de Patrimonio. Si a su vez se atribuyera al beneciario el derecho de rescate, sera ste el titular en el impuesto segn el valor que le reconozca la pliza. El valor de rescate de un seguro de vida lo debe facilitar la aseguradora y es el importe que sta debe abonar al asegurado, si opta por la rescisin del contrato antes del plazo previsto.
vo pagada la mitad. Computo slo la mitad del precio?
246 El ao pasado compr una casa en la playa y lle-
249 En el certificado de la cuenta corriente que me
Si ha pactado con el vendedor pagar en plazos, incluya el valor total de la casa, pero reste como deuda la parte pendiente de pago. Si lo que hizo fue contratar un prstamo hipotecario, incluya el valor total de la casa como bien inmueble y como deuda el capital pendiente de amortizar a 31 de diciembre de 2012. Si simplemente ha dado una seal, un anticipo o una aportacin a un promotor o cooperativa, pero todava no ha rmado la escritura, no tiene que declarar la casa an, sino slo el importe de la seal entregada, dentro del captulo otros bienes y derechos. El vendedor debe incluir entre los derechos de su patrimonio el crdito concedido al comprador, correspondiente a la parte del precio que an no ha recibido.
Acciones
bolsa? Y las que no lo hacen?
251 Cmo se valoran las acciones que cotizan en
Si las acciones cotizan en mercados organizados, se valoran segn la cotizacin media del cuarto trimestre. Este dato lo publica el Ministerio de Economa en el BOE, a partir de marzo de 2013 y adems suele proporcionrselo al cliente la entidad depositaria de las acciones (banco, agencia o sociedad de valores). Para las acciones que no coticen en bolsa y las acciones extranjeras, debe tomarse el valor terico que resulte del ltimo balance auditado. Si no hay auditora favorable, debe tomar el mayor de estos valores (lo ms probable es que no conozca ninguno y en denitiva es la sociedad quien debe darle un certicado del valor aplicable): >> El terico segn el ltimo balance aprobado. >> El nominal. >> El resultado de multiplicar por cinco (capitalizar al 20%) el promedio de los benecios de los tres ltimos ejercicios sociales.
Rentas temporales y vitalicias

bio de una renta vitalicia de 12.000 euros anuales. Cmo la declaro?
254 En 2012, con 61 aos, transmit mi piso a cam-
con mi madre, que es la usufructuaria. Quin lo declara? Su valor a efectos del patrimonio es de 72.000 euros.
247 Vivo en un piso del que soy el nudo propietario,
Su madre tiene que declarar el valor del usufructo, que depende de la edad que tuviera a 31 de diciembre de 2012. Si tena ms de 80 aos, es igual al 10% del valor del piso. Si tena menos, es el resultado de la siguiente frmula: (89 edad del usufructuario)/100 x valor del piso. Por ejemplo, si su madre tena 64 aos, el valor ser: (89 64)/100 x 72.000=18.000 euros. Usted debe declarar el resto: 72.000 18.000 = 54.000 euros. Aunque se trate de la vivienda habitual de ambos, Hacienda reserva la exencin al usufructuario (ver cuestin 243). DGT 2.061-00
Fondos de inversin
do, consta su valor liquidativo a 31 de diciembre y el precio de adquisicin. Cul debo tomar?
Las participaciones en fondos de inversin de todo tipo y las acciones de sociedades de inversin mobiliaria se declaran por su valor liquidativo a 31 de diciembre. Las entidades estn obligadas a suministrar un certicado en el que conste esta valoracin. Por otro lado, la participacin de los socios o asociados en el capital de las cooperativas se valora por la diferencia entre la totalidad de las aportaciones sociales desembolsadas, obligatorias o voluntarias, segn resulte del ltimo balance aprobado, con deduccin si procede, de las prdidas sociales no reintegradas.
Las rentas temporales o vitalicias, constituidas por la entrega de un capital en dinero o de bienes muebles o inmuebles, deben declararse por el resultado de capitalizar la renta anual al tipo de inters legal del dinero, que a 31 de diciembre era del 4% (dicho de otro modo, hay que multiplicarla por 25). Si la renta es vitalicia, al resultado de la capitalizacin se le aplica el porcentaje que corresponde al usufructo vitalicio y que vara segn la edad del rentista (el 10% si tiene ms de 80 aos; si tiene menos, el resultado de esta frmula: 89 edad del usufructuario). En su caso, los clculos indican que debe declarar 84.000 euros. >> Capitalizacin de la renta: 12.000 x 25 = 300.000 >> Porcentaje de usufructo: 89 61 = 28% >> Valor que debe declarar: 300.000 x 28% = 84.000 Si se trata de una renta temporal, al resultado de la capitalizacin, se le aplica el porcentaje resultante de multiplicar por 2 el nmero de aos de duracin pendiente de la renta, siendo el porcentaje mximo del 70%.
252 En el extracto que me enva la gestora del fon-
Bienes afectos a actividades econmicas

va y no llevo contabilidad. Cmo valoro el negocio?
Joyas, pieles y vehculos

255 Se declaran los coches? Cmo se valoran?
S. Hay que declarar las joyas, los coches, etc. (ver cuestin 239) por su valor de mercado a 31 de diciembre, algo difcil de calcular. nicamente, Hacienda publica unas tablas a efectos del Impuesto sobre Transmisiones, que contienen el valor aplicable para vehculos y embarcaciones, segn el modelo y la antigedad. Las aplicables a 2012 se publicaron en el BOE n 313, de 29 de diciembre de 2011 (Orden del Ministerio de Hacienda EHA/3551/20122, de 13 de diciembre).
248 Estoy acogido al rgimen de estimacin objeti-
Deuda pblica
do que compr por 2.704,55 euros?
En principio, el negocio est exento (ver cuestin 242). Ahora bien, si no cumple los requisitos para la exencin, por ejemplo, porque la actividad no es su principal fuente de rentas, siga estas pautas: >> Si no lleva contabilidad, tendr que valorar cada bien del negocio por separado, segn sus reglas de valoracin concretas. | 76 |
250 Qu valor asigno a unas obligaciones del Esta-
Seguros de vida
por un capital de 180.000 euros. Debo declararlo?
Los ttulos de deuda pblica (letras del Tesoro, bonos) y privada (pagars, cdulas hipotecarias, obligaciones), que cotizan en bolsa o en un mercado autorizado, se valoran segn la cotizacin media
253 Suscrib un seguro de vida temporal renovable
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Tarifa del Impuesto sobre el Patrimonio del ejercicio 2012

La escala de gravamen que se aplica a la base liquidable y determina lo que se paga por el Impuesto del Patrimonio, salvo que se pueda aplicar alguna deduccin o bonificacin (ver cuestin 259), es la que haya regulado la comunidad autnoma donde resida el contribuyente. Si no ha regulado ninguna, se aplica la escala de gravamen estatal (cuadro XX). De momento, solo cuentan con su propia escala Andaluca, Asturias, Baleares, Catalua y Extremadura (cuadros 27 a 31).
CUADRO 28. ASTURIAS

Base liquidable hasta
0 167.129,45 334.252,88 668.499,75 1.336.999,51
CUADRO 30. CATALUA

Resto hasta
167.129,45 167.123,43 334.246,87 668.499,76 1.336.999,50 2.673.999,02 5.347.998,03 En adelante
Cuota ntegra
0 367,68 919,19 2.790,97 9.609,67 29.397,26 82.075,05 214.705,40
Tipo aplicable
0,22% 0,33% 0,56% 1,02% 1,48% 1,97% 2,48% 3,00%

0 167.129,45 334.252,88 668.499,75 1.336.999,75 2.673.999,01 5.347.998,03 10.695.996,06
Cuota ntegra
0 350,97 877,41 2.632,21 8.949,54 27.199,58 74.930,46 192.853,82
Resto hasta
167.129,45 167.123,43 334.246,87 668.500,00 1.336.999,26 2673999,02 5.347.998,03 En adelante
Tipo aplicable
0,210% 0,315% 0,525% 0,945% 1,365% 1,785% 2,205% 2,750%
CUADRO 26. TARIFA ESTATAL

0 167.129,45 334.252,88 668.499,75 1.336.999,51 2.673.999,01 5.347.998,03 10.695.996,06
CUADRO 27. ANDALUCIA

Resto hasta...
167.129,45 167.123,43 334.246,87 668.499,76 1.336.999,50 2.673.999,02 5.347.998,03 En adelante
Cuota ntegra
0 334,26 835,63 2.506,86 8.523,36 25.904,35 71.362,33 183.670,29
Tipo aplicable
0,20% 0,30% 0,50% 0,90% 1,30% 1,70% 2,10% 2,50%

0 167.129,45 334.252,88 668.499,75 1.336.999,51 2.673.999,01 5.347.998,03 10.695.996,06
Cuota ntegra
0 401,11 1.002,75 3.041,66 10.328,31 31.319,20 86.403,58 222.242,73
Resto hasta
167.129,45 167.123,43 334.246,87 668.499,76 1.336.999,50 2.673.999,02 5.347.998,03 En adelante
Tipo aplicable
0,24% 0,36% 0,61% 1,09% 1,57% 2,06% 2,54% 3,03%
2.673.999,01 5.347.998,03 10.695.996,06
CUADRO 29. BALEARES

0 170.472,04 340.937,94 681.869,75 1.363.739,51 2.727.479,00 5.454.958,00 10.909.915,99
CUADRO 31. EXTREMADURA

Resto hasta
170.472,04 170.465,90 340.931,81 681.869,76 1.363.739,49 2.727.479,00 5.454.957,99 En adelante
Cuota ntegra
0 340,95 852,34 2.557,00 8.693,83 26.422,44 72.789,58 187.343,70
Tipo aplicable
0,20% 0,30% 0,50% 0,90% 1,30% 1,70% 2,10% 2,50%

0 167.129,45 334.252,88 668.499,75 1.336.999,01 2.673.999,01 5.347.998,03 10.695.996,06
Cuota ntegra
0 501,39 1.253,44 3.760,30 12.785,04 38.856,53 107.043,51 275.505,45
Resto hasta
167.129,45 167.123,43 334.246,87 668.499,76 1.336.999,50 2.673.999,02 5.347.998,03 En adelante
Tipo aplicable
0,30% 0,45% 0,75% 1,35% 1,95% 2,55% 3,15% 3,75%
Deudas
clara en el Impuesto sobre el Patrimonio, l o yo?
256 He prestado dinero a un amigo. Quin lo de-
No. Las cantidades avaladas no son deducibles, hasta que el avalista est obligado a pagar la deuda, por haberse ejercitado el derecho contra el deudor principal y resultar ste fallido. En su caso, esto sucedi en 2013, por lo que tendr que esperar a deducir el aval en la declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio de 2013, que tendr que presentar en 2014.
Usted debe hacer constar en su declaracin el capital pendiente de devolucin a n de ao, pero no los intereses. Su amigo tendr que declarar la misma cantidad como deuda, en el apartado de ms bienes y derechos de contenido econmico.
ingresar. Puedo considerar la cuota del impuesto como una deuda en el Impuesto sobre el Patrimonio?
259 La declaracin del IRPF del ao 2012 me sale a
capital y 6.000 intereses. Se declaran como una deuda?
257 An debo 24.000 euros de hipoteca: 18.000 son
la comunidad autnoma de residencia del contribuyente: por lo general, es de 700.000 euros por declaracin, salvo en Catalua donde es de 500.000 euros y en Extremadura donde aumenta para las personas discapacitadas (800.000 euros si la discapacidad es del 33% o ms pero menos del 50%, 900.000 si es del 50% o ms pero menos del 65% y 1.000.000 si es del 65% o ms).
>> Catalua: se aplica una bonicacin del 95% en la parte de la cuota que corresponda proporcionalmente a las propiedades forestales que dispongan de un instrumento de ordenacin aprobado por la administracin forestal competente de Catalua. >> Madrid: se aplica una bonicacin del 100% de la cuota. La bonificacin del 100% en la Comunidad de Madrid supone no tener que pagar el impuesto, aunque debe presentarse declaracin si el valor de los bienes supera los 2.000.000 euros (en Baleares y la Comunidad Valenciana exista una bonificacin similar en el pasado ejercicio, pero se ha suprimido). n
Son deudas deducibles las cargas y gravmenes de naturaleza real que disminuyan el valor de los bienes, as como las deudas y obligaciones personales de las que deba responder el contribuyente. Cuando la deuda se contrae para adquirir un bien sujeto al Impuesto sobre el Patrimonio, puede considerar como deuda el capital pendiente a 31 de diciembre (18.000 euros). Los intereses no se incluyen, aunque sea un prstamo a inters jo. Si se trata del prstamo de la vivienda habitual y el piso comprado tiene un valor que excede del lmite exento de 300.000 euros, slo podr declararse como deuda una parte del capital pendiente, proporcional a la parte del valor del piso que excede el lmite, estando por lo tanto sujeta al Impuesto sobre el Patrimonio.
S, puede deducirla, pues la deuda se devenga el 31 de diciembre, aunque no se ingrese hasta el 1 de julio de 2013 (y viceversa: si la renta sale a devolver, la cuota se declara en el Impuesto sobre el Patrimonio como un derecho de crdito ms). Tambin se puede deducir el importe de la cuota tributaria del Impuesto sobre Sucesiones, siempre que se devengara durante el ao 2012 y no estuviese pagada a 31 de diciembre de 2012. Nosotros consideramos que la cuota del propio Impuesto sobre el Patrimonio es una deuda que debera poder incluirse como tal en la declaracin, pero Hacienda no opina lo mismo.
Base liquidable y cuota ntegra

261 Cmo se calcula la cuota que hay que pagar?
Tras restar a la base imponible el mnimo exento, se obtiene la base liquidable, a la que se aplica la escala de gravamen que proceda segn dnde resida usted (ver recuadro de la pgina contigua). La escala funciona igual que la del IRPF. Al resultado se le aplica, si procede, una bonicacin para residentes en Ceuta y Melilla y la deduccin por doble imposicin internacional. En ocasiones, tambin es necesario hacer el ajuste que se explica en la cuestin 262. El resultado es la cuota a la que hay que restar las bonicaciones aprobadas por la comunidad autnoma que proceda, si es que hay alguna aprobada. Se trata de las siguientes: >> Asturias: se aplica una bonicacin del 99% en la parte de la cuota que proporcionalmente corresponda a los bienes o derechos de los patrimonios protegidos de contribuyentes discapacitados.
Base imponible y mnimo exento

guna reduccin o mnimo personal?
ca dividendos y mis ingresos no son altos. Por qu tengo que pagar ms de lo que gano en impuestos?
262 Soy socio de una empresa que no reparte nun-
260 Cmo se calcula la base imponible? Existe al-
hermano pidi y no pudo devolver. Puedo deducirlo?

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258 En 2013 he pagado el aval de un crdito que mi
La base imponible del Impuesto sobre el Patrimonio es el patrimonio neto del contribuyente, es decir, el valor de los bienes y derechos menos las cargas y deudas deducibles. Una vez calculada, se aplica una reduccin o mnimo exento, que vara segn
Hay un mecanismo para evitar esto. Las cuotas de IRPF, sumadas a la parte de cuota del Impuesto de Patrimonio que corresponde a bienes susceptibles de producir rendimientos, no pueden superar el 60% de la base imponible del IRPF. Si hay un exceso, se debe restar de la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio, sin que el descuento supere el 80% de la cuota del mismo. El programa PADRE lo calcula todo, al rellenar las casillas del Lmite de la cuota ntegra.
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NDICE POR VOCES

A Antigedades 240 Accidente 37-40 Acciones 7, 54, 119-122, 151-156, 168, 169, 251 Acogimiento y tutela 183, 188 Alimentos (pensin de) 47, 179, 195 Alquiler 5, 6, 80-94, 228 Amortizacin 86, 89, 106, 140 Ascendientes 189-191 Atrasos 60-62, 160 Autnomos 103, 104, 109 Autopistas 133 Ayudas pblicas 41-43, 157, 162 Aval 258 B Base imponible 170 Base liquidable 172 Beca 44 Bienes empresariales 106, 147, 239, 242, 248 Boda 36 Bonos 116-118 C Cheque restaurante 54 Ceuta y Melilla 227, 261 Coecientes reductores y actualizadores135 Colegio profesional 177 Comisiones 132 Comunidad de vecinos 82, 222 Construccin de vivienda 203-205, 243 Contrato privado 138 Contrato temporal 50 Cuenta ahorro empresa 224 Cuenta bancaria 111, 113, 114, 132, 249 Cuenta vivienda 215-221 Cuota ntegra (clculo) 194, 195 Cursos, conferencias 49 D Dacin en pago 143, 164 Deducciones 196-232 Depsito a plazo 114, 115, 118, 156, 249 Desempleo 56-59, 63, 64, 66 Despido o cese 57-59, 63-65, 74 Deuda pblica 116-118, 250 Dietas y desplazamientos 52-55 Discapacidad 38, 41, 71-73, 78, 123, 127, 128, 188, 192, 193, 222 Dividendos 119-122, 229 Divorcio y separacin 36, 47, 99, 136, 179, 186 195, 198 Doble imposicin internacional 229 Donaciones 134, 141, 142, 168 Donativos 225 E Empresarios 4, 103-110 Empresas elctricas 133 Enfermedad 48, 103 Especie (rendimiento en) 54, 114 Estimacin directa 103-109 Estimacin objetiva 110 Estudios 44 Exencin por reinversin en vivienda 145 Expediente de regulacin de empleo 51, 59, 64, 74 Extranjero 12, 52, 150, 155, 229, 236 Obras de adaptacin para minusvlidos 222 Obligacin de declarar 1-11
P Patrimonio histrico 226, 240 Pensin; ver Plan de pensiones, Alimentos Prdidas 11, 108, 156, 159, 163-169 Permuta 134, 142, 200 F Piso; ver Vivienda habitual, Venta de piso Fallecimiento 35, 125, 182 Plan PIVE 157, 167 Familia 30; ver Hijos , Ascendientes, Mnimos Plan de jubilacin 126-128 Fondos de inversin 129, 130, 148-150, 252 Plan de pensiones 66-73, 174-178 Premio 45, 46, 161 G Prestaciones pblicas 41, 42, 43, 157, 162 Gananciales 33, 136, 197, 214 Prstamo 131, 256, 258; para vivienda 198, 201, 210, 246, 257, 258. ver Hipoteca Ganancias de patrimonio 7, 134, 135 Profesionales 4, 103-110, 177 Garaje 91, 97, 199, 223 H Herencia 81, 144, 200 Hipoteca; V. Prstamos 143, 198, 201 Hijos y descendientes 30-32, 42, 47, 163, 183-187, 193 I Iglesia Catlica 25, 225 Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) 86, 95 Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos (plusvala municipal) 201 Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) 87 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 141, 200 Indemnizaciones 37, 38, 93, 158, 160, 163 Ingresos a cuenta; ver Retenciones Ingresos presuntos 95-102, 131 Intereses 111-133 Invalidez; ver Discapacidad J Jubilacin 66-71, 126 Joyas 255 L Letras del Tesoro 7, 116 Local 83, 87, 88, 93, 106, 147, 242, 248 Lotera 45 M Maternidad 3, 42, 48, 231, 232 Mnimos personales y familiares 180-191 Minusvala; ver Discapacidad Mdulos 110; ver Estimacin objetiva Multa 105 Mutualidad 177 N Nuda propiedad; ver Usufructo O Obligaciones 117, 118, 133 Obras de reforma 87, 88, 205, 206, 223 R Reduccin de capital 121, 153 Reducciones de la base imponible 172-179 Reducciones de los alquileres 91-93 Reducciones de las rentas del trabajo 76-78 Rehabilitacin de viviendas 205 Rendimientos irregulares del trabajo 53, 59, 61-74 Rentas temporales o vitalicias 128, 254 Residencia scal 12, 13, 235, 236 Residencia habitual; ver Vivienda habitual Retenciones 79 Robo 165 S Seguridad Social 3, 41, 42, 48, 75 Seguros de ahorro y jubilacin 123,128; de daos 38-40; de enfermedad 54; de vida 73, 124 Seal 159, 202, 246 Separacin de bienes; ver Gananciales Subvencin 157, 162 T Tarjeta 165 Traslado (mudanza) 53 Traspaso 93 Tributacin conjunta 30-36, 171, 173, 181, 211, 237 Tributacin monoparental 30, 32, 184 Tutela; ver Acogimiento U Unidad familiar 30 Usufructo 81, 93, 100, 247 V Vehculo 52, 105, 157, 161, 166, 167, 239, 255 Venta 134-155; de piso 137-140; de bienes afectos a la actividad 147 Viaje (gastos de) 52 Vivienda de proteccin ocial 162 Vivienda habitual 209, 239, 243, 244; deduccin por compra 196-214; ver Cuenta vivienda

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GUA FISCAL

ESQUEMA DE LA DECLARACIN deL IRPF

Cmo se lee la gua

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE 2012

Clases de renta, base imponible y compensaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 Base liquidable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51

Mnimo personal, mnimo familiar y cuota ntegra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

Rendimientos del trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

Rendimientos del capital inmobiliario (alquileres) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

Imputaciones de rentas inmobiliarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 Rendimientos de actividades econmicas .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

Las novedades del ejercicio 2012

IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO DE 2012.. . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

Rendimientos del capital mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

Gua Fiscal Renta 2012

ESQUEMA RESUMEN DE LA DECLARACIN DEL IRPF DE 2012

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE 2012

Quines deben declarar y dnde

= BASE IMPONIBLE GENERAL

= BASE IMPONIBLE DEL AHORRO

= BASE LIQUIDABLE GENERAL

= BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO

= CUOTA NTEGRA GENERAL

= CUOTA NTEGRA DEL AHORRO +

Quines no estn obligados a declarar?

CUOTA LQUIDA TOTAL

CUOTA RESULTANTE DE LA AUTOLIQUIDACIN

RESULTADO DE LA LIQUIDACIN (ingreso o devolucin)

Ayuda para declarar

El pasado octubre me mud de Mlaga a Madrid. Qu comunidad autnoma de residencia sealo?

CUADRO 1. EL BORRADOR DE LA DECLARACIN

A pagar, sin domiciliar

Qu hago si el borrador est mal o incompleto?

Si pido el borrador y no lo recibo, significa eso que no debo declarar?

Si al recibir el borrador lo reviso y lo encuentro correcto, qu debo hacer?

Me he dado cuenta de que he confirmado un borrador incorrecto. Qu debo hacer?

Qu plazo hay para confirmar el borrador?

Cundo declarar y cmo hacerlo

Dnde y cundo presento declaracin?

Qu pasa si no declaro dentro del plazo?

Tributacin conjunta o individual?

Qu puedo hacer si, por error, pago de menos a Hacienda?

Qu hago si me equivoco y solicito una devolucin inferior a la que me corresponda?

Puedo destinar mi asignacin tanto a la Iglesia catlica como a fines sociales?

Ingresos que no se declaran

Gua Fiscal Renta 2012

Las indemnizaciones derivadas de seguros de enfermedad no estn amparadas por la exencin.

He ganado el primer premio de un concurso de cuentos. Tributa en el IRPF?

Prestaciones y ayudas pblicas

Recibo una prestacin por hijo a cargo. Est

Rendimientos del trabajo

CUADRO 2. DIETAS Y GASTOS DE DESPLAZAMIENTO QUE NO SE DECLARAN

sin lmite (con justicante)

sin lmite (con justicante)

CUADRO 3. VALORACIN FISCAL DE LOS RENDIMIENTOS EN ESPECIE

Prstamos a bajo inters

Salarios, pensiones, etctera

Gua Fiscal Renta 2012

CUADRO 4. INDEMNIZACIN POR DESPIDO EXENTA

n Prstamos sin inters o a intereses bajos: los concedidos antes

del 1 de enero de 1992 no tienen que declararse.

Qu son los rendimientos irregulares del trabajo?

Gua Fiscal Renta 2012

Atrasos e ingresos de otros aos

posteriores, hay que tener en cuenta la fecha del contrato: | 20 |

Reducciones de prestaciones de sistemas de previsin social