Escuela Administracin y Negocios Tema: Contabilidad

Contabilizacin de Leasing
Las normas contables de la operacin Leasing estn reguladas a partir del 1 de enero de 1984 y actualmente se encuentran vigentes lo dispuesto por los Boletines Tcnicos N 22, N 24 y N37 del Colegio de Contadores de Chile AG. No obstante lo anterior, las normas contenidas en el Boletn Tcnico N60 tambin son aplicables en todo lo relacionado con el registro contable del impuesto diferido que genera la operacin de leasing financiero. El Boletn Tcnico N22 clasifica las operaciones de Leasing en dos categoras:

Leasing Operativo Leasing Financiero Normas de Contabilizacin del Leasing Operativo

Cuando se trata de Leasing Operativo, la contabilizacin corresponde a un contrato normal de arrendamiento. A continuacin se proceder a revisar los aspectos contables del arrendatario y arrendador. a) Contabilizaciones del Arrendatario. De acuerdo a lo expresado en el Boletn Tcnico N 22, la contabilizacin se realiza en una cuenta de resultado operacional Gastos de Administracin y Ventas que se denomina normalmente arriendos. La naturaleza de esta cuenta debe quedar claramente revelada en las Notas Explicativas de los Estados Financieros. Para contabilizar se debe distinguir si el pago corresponde al perodo o bien si se trata de un pago en forma anticipada cuotas de varios perodos. Si se trata del pago de una cuota que corresponda al perodo, la contabilizacin quedara de la siguiente forma: ----------------- X -----------------Arriendos IVA CF Banco Por pago de Arriendo.

Estado de Resultados
xxxx xxxx xxxx Gastos de Adm. y Vtas: Arriendos ( xxxx )

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Si se trata del pago de varias cuotas en forma anticipada, se procede a activar el pago total y posteriormente se reconoce el gasto del perodo a medida que se devengue. ----------------- X -----------------Arriendos Anticipados xxxx IVA CF xxxx Banco Por pago de cuotas ----------------- X -----------------Arriendos xxxx Arriendos Anticipados Por gasto del perodo.

xxxx

Balance General
Activo Circulante:

xxxx

Gastos Pagados por Anticipado

xxxx

b) Contabilizaciones del Arrendador El arrendador contabiliza en una cuenta de resultado operacional Ingresos de Explotacin, utilizando la cuenta Ingresos por Arriendos, dejando claramente revelado el detalle del saldo en las Notas Explicativas a los Estados Financieros. Igual que en el caso anterior, se distinguen dos posibilidades: si el pago corresponde al perodo o bien si se trata de un pago en forma anticipada cuotas de varios perodos. Si se trata de la recepcin del pago de una cuota que corresponda al perodo, la contabilizacin quedara de la siguiente forma: ----------------- X -----------------Caja xxxx Ingresos por Arriendo IVA DF Por recepcin de Arriendo.

Estado de Resultados
xxxx xxxx Ingresos de Explotacin xxxx

Si se trata de la recepcin del pago de varias cuotas en forma anticipada, se procede a contabilizar el pago total en una cuenta de pasivo denominada Ingresos percibidos por Adelantado y posteriormente se reconoce el ingreso del perodo a medida que se devengue. ----------------- X -----------------Caja xxxx Ingresos percibidos Ant. IVA DF Por recepcin de Arriendo. ----------------- X -----------------Ingresos perc Ant. xxxx Ingresos por Arriendo Por gasto del perodo.

Balance General
xxxx xxxx Pasivo Circulante: Ingresos percibidos por Adelantado xxxx xxxx

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Normas de Contabilizacin del Leasing Financiero

Las normas generales de contabilizacin para este tipo de operaciones se encuentran bsicamente en el Boletn Tcnico N 22, en el cual se mencionan algunos trminos de carcter tcnico que se analizan a continuacin: Conceptos Relacionados a) Lease: Contrato mediante el cual el arrendador (lessor), traspasa al arrendatario (lessee) el derecho a utilizar un bien fsico a cambio de un pago peridico durante un tiempo determinado, al trmino del cual el arrendatario tiene la opcin de comprar el bien, devolverlo o renovar el contrato. b) Comienzo de un Contrato de Arrendamiento: Fecha del contrato o del compromiso en el caso eventual que este ltimo se concretara antes de la firma del contrato.

c) Valor de Mercado del bien arrendado: Precio al cual es factible vender comercialmente el bien. Este valor debe determinarse de acuerdo con las condiciones del mercado, a la fecha del contrato. d) Valor nominal del Contrato: Suma del valor correspondiente a cada una de las cuotas ms el valor asignado a la opcin de compra.

e) Valor Actual del Contrato: Corresponde al valor de las cuotas peridicas y al valor de opcin de compra descontados a la tasa de inters que se considere apropiada a las circunstancias. Valor Actual = Valor descontado de: cuotas + cuota contado

f)

Tasa de Inters Explcita: Es aquella mencionada expresamente en el contrato.

g) Tasa de Inters Implcita: Es la tasa que se debe aplicar al valor de cada cuota de arrendamiento y al de la opcin de compra, para que la suma de ambos valores actuales sean iguales al valor de mercado del bien. h) Vida til Estimada del Bien: Es el plazo esperado de utilizacin tcnica del bien, considerando reparaciones y mantencin normal.

Caractersticas de un contrato de leasing. Las obligaciones adquiridas por el arrendatario y el arrendador no pueden rescindirse unilateralmente durante la vigencia del contrato. El contrato debe estipular claramente que al trmino de su vigencia, el arrendatario puede optar por: Comprar el bien. Renovar el contrato. Devolver el bien.

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Para que un leasing sea considerado de tipo condiciones o criterios: a) b) c) d)

financiero debe contemplar las siguientes

Se transfiere la propiedad del bien al arrendatario al trmino del contrato. El monto de la opcin de compra al final del contrato es significativamente inferior al valor de mercado del bien que tendra en ese momento. El valor actual de las cuotas de arrendamiento corresponde a una proporcin significativa del valor de mercado del bien al inicio del contrato. (90 % o ms). El contrato cubre una parte significativa de la vida til del bien (75% o ms).

Contabilizacin y Clasificacin en los Estados Financieros

Contabilizaciones del Arrendatario.
El arrendatario deber contabilizar el contrato de manera similar a la adquisicin de un bien del activo fijo, esto es, capitalizando el contrato. a) Contabilizacin al momento de la adquisicin: Se utiliza una cuenta de activo que se clasifica como Activo Fijo y que se denomina Activos en Leasing. El valor que se registra en esta cuenta corresponde al valor actual del contrato, es decir, el valor descontado de las cuotas peridicas y de la opcin de compra a una cierta tasa de inters que se considere ms apropiada, de acuerdo a las siguientes condiciones: Si el contrato indica expresamente la tasa de inters (tasa explcita), tanto las cuotas como la opcin de compra se descontarn a dicha tasa, a menos que sta sea significativamente inferior a la tasa promedio de mercado utilizada para operaciones similares, que se encuentre vigente al momento de la firma del contrato, en cuyo caso se utilizar esta ltima. No obstante, si el valor actual del contrato determinado segn lo sealado anteriormente, excede el precio contado del bien objeto del contrato, deber considerarse este ltimo como valor actual para efectos de contabilizacin del mismo. Si el contrato no especifica la tasa de inters (tasa implcita), deber utilizarse la tasa implcita determinada de acuerdo a la equivalencia financiera entre el valor nominal del contrato y el precio de contado del bien. En el caso de no conocer el valor promedio de mercado del bien, deber utilizarse la tasa de inters promedio de mercado utilizada para operaciones similares y que se encuentre vigente a la fecha de firma de contrato.

Para determinar el valor actual del contrato, es necesario conocer la siguiente frmula de equivalencia de tasas.

1 + i = (1 + j)

1/n

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Escuela Administracin y Negocios Tema: Contabilidad En donde: I = Tasa de inters del periodo que se desea calcular. J =. Tasa de inters anual conocida. n = Nmero de perodos dentro del ao. Nota: Una convencin utilizada universalmente en matemticas financieras, establece que si una tasa de inters no hace referencia explcita a un determinado perodo de tiempo, entonces se entiende que se trata de una tasa anual. El clculo del valor actual de un contrato de leasing se obtiene de la siguiente frmula:

1 (1 + i ) n Opcin de Compra Valor Actual = Cuota Contado + Cuotas Perodicas * + i (1 + i ) n +1

Nota: La frmula anterior considera el supuesto que la Opcin de Compra tiene un valor distinto de las cuotas peridicas y se paga en el perodo siguiente del pago de la ltima cuota peridica. Posteriormente se debe generar una Tabla de Amortizacin que contenga la informacin para generar la posterior contabilizacin. El formato de la tabla es el siguiente:

Tabla de Amortizacin Perodo 0 1 2 ...n Totales Inters Amortizacin Cuota Saldo Insoluto

-------------------- X --------------------Activos en leasing Inters Diferido leasing Obligaciones por Leasing Contabilizacin del Contrato -------------------- X --------------------Obligaciones por Leasing IVA CF Banco Por pago cuota contado xxxx xxxx xxxx xxxx

xxxx

xxxx

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Notas: La cuenta Activos en Leasing, se presenta en el rubro de Activo Fijo del Balance General. Para efectos de la presentacin FECU los Activos en Leasing se presentan bajo el ttulo Otros Activos Fijos. La cuenta Obligaciones por Leasing corresponde a un rubro de Pasivo (circulante o largo plazo segn corresponda), el cual debe ser presentado en forma neta, es decir, descontando el saldo de la cuenta Intereses Diferidos por Leasing.

Balance General al __ __ __ Activos

Fijos: Activos en Leasing xxxx

Pasivos
Circulante: Obligaciones por Leasing xxxx Intereses Diferidos por Leasing (xxxx) Largo Plazo: Obligaciones por Leasing xxxx Intereses Diferidos por Leasing (xxxx)

b) Contabilizacin del pago de las cuotas peridicas: Cuando se realiza el pago de cada una de las cuotas peridicas, no se debe olvidar de regularizar los intereses diferidos, es decir, se debe reconocer como gasto financiero la porcin devengada en cada cuota. -------------------- X --------------------Obligaciones por Leasing IVA CF Banco Por pago de cuotas -------------------- X --------------------xxxx xxxx xxxx

Gastos Financieros xxxx Intereses Diferidos por Leasing Por intereses devengados

xxxx

c) Contabilizaciones al Cierre del Ejercicio o Preparacin del Balance: En esta oportunidad corresponde realizar los siguientes ajustes y/o regularizaciones: Clculo y contabilizacin de la Correccin Monetaria: -------------------- X --------------------Activos en Leasing xxxx Intereses Diferidos Leasing xxxx C M / Dif. Cambio xxxx

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Por Correccin Monetaria. -------------------- X --------------------C M / Dif. Cambio xxxx Obligaciones por Leasing Por Correccin Monetaria. Notas: 1. La cuenta Activos en leasing se corrige de acuerdo a la variacin experimentada por el IPC, de acuerdo a las normas contempladas en el artculo 41 de la Ley de la Renta. 2. Las cuentas Intereses Diferidos por Leasing y Obligaciones por Leasing deben ser actualizadas de acuerdo a la variacin experimentada por el indicador econmico establecido en el contrato d leasing. En nuestro pas, bsicamente los contratos de leasing presenta como mecanismo de reajuste a la UF, pero en algunos casos se puede encontrar contratos pactados en el tipo de cambio de alguna moneda extranjera. Clculo y Contabilizacin de la Depreciacin: Desde el punto de vista financiero, el activo fijo que tenga la empresa bajo la modalidad de leasing, debe ser depreciado, utilizando para ello el mtodo ms adecuado. -------------------- X --------------------Depreciacin xxxx Depreciacin Acumulada Por depreciacin del perodo.

xxxx

xxxx

Regularizacin de los Intereses Diferidos: En la prctica resulta frecuente encontrar un lapso de tiempo entre el ltimo pago de cuota y la fecha de cierre del ejercicio o preparacin del balance. Por este lapso de tiempo se devengan intereses y su efecto debe quedar reflejado en los Estados Financieros del perodo al cual correspondan. -------------------- X --------------------Gatos Financieros xxxx Intereses Dif. Leasing Por intereses devengados

xxxx

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Escuela Administracin y Negocios Tema: Contabilidad Ejemplo: Supongamos cuotas mensuales con fecha de vencimiento el da 18de cada mes.

18 Diciembre ltima Cuota Pagada

31 de Diciembre Fecha Balance

18 de Enero Pago Prxima Cuota

Inters Devengado =

Intereses Totales segn Tabla * N Total Das Devengados N Total Das entre Cuotas

d) Contabilizacin del traspaso del activo cuando se ejerce la opcin de compra. Cuando el arrendatario ejerce la opcin de compra, proceder a registrar el traspaso definitivo del activo desde la cuenta Activos en Leasing a aquella cuenta definitiva y que refleje la naturaleza del mencionado activo fijo. Como consecuencia de lo anterior, se proceder a realizar el traspaso de las depreciaciones acumuladas. -------------------- X --------------------Activo fijo Activo en Leasing Por traspaso de cuentas -------------------- X --------------------Dep. Acum. Act. Fijo Leasing Dep. Acumulada Por traspaso de cuentas xxxx

xxxx

xxxx

xxxx

Contabilizaciones del Arrendador.

Las normas contables establecidas en el Boletn Tcnico N 22 son bastante similares a las analizas en el caso del arrendatario. A continuacin se proceden a revisar: a) Compra del Bien a financiar por leasing. Este registro contable se realiza por el costo de adquisicin del activo fijo que se entregar en arrendamiento va leasing -------------------- X --------------------Mercaderas / Existencias IVA CF Banco Por compra. xxxx xxxx

xxxx

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Escuela Administracin y Negocios Tema: Contabilidad b) Contabilizacin al momento de suscribir el contrato. El valor del contrato corresponde al valor actual, el cual se determina descontado cada una de las cuotas peridicas y de la opcin de compra a la tasa de inters que se considere ms apropiada de acuerdo a las siguientes situaciones: Si el contrato establece una tasa de inters explcita, tanto las cuotas peridicas como la opcin de compra se descuentan a dicha tasa, a menos que sta sea significativamente inferior a la tasa promedio de mercado para operaciones similares y vigente a la fecha de suscripcin del contrato, en cuyo caso se utilizar esta ltima tasa. Si el contrato no especifica una tasa de inters (tasa implcita), se deben considerar las siguientes situaciones: Si el arrendador del bien no es fabricante ni distribuidor, se deber utilizar la tasa de inters implcita que se determina considerando el costo de adquisicin del bien objeto del contrato a menos que sea significativamente inferior a la tasa promedio del mercado para operaciones similares y vigente a la fecha de suscripcin.

1 - (1 + i) -n Opcin de Compra Precio de Costo = Cuota Contado + Cuotas Peridicas * + i (1 + i )n +1

Lo anterior consiste en determinar aquella tasa de inters que hace que el valor actual del contrato sea igual al costo del bien objeto del contrato No obstante lo anterior, si el valor actual del contrato fuese inferior al valor de libros del bien entregado en leasing, deber contabilizarse esta diferencia con cargo a una cuenta de resultados denominada "Prdidas por financiamiento". El registro contable a efectuar es: -------------------- X --------------------Prdida por Financiamiento xxxx Deudores por Leasing xxxx Existencias Intereses Diferidos Leasing Por suscripcin del Contrato -------------------- X --------------------Caja / Banco Deudores por Leasing IVA DF Por recepcin cuota contado xxxx

xxxx xxxx

xxxx xxxx

Si el arrendador es fabricante o distribuidor, se deber utilizar la tasa implcita del contrato, pero considerando el precio de venta contado del bien, a menos que dicha tasa sea significativamente inferior a la tasa promedio del mercado para operaciones similares y vigente a la fecha de suscripcin del contrato, en cuyo caso se utilizar esta ltima.

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1 - (1 + i) -n Opcin de Compra Precio de Venta = Cuota Contado + Cuotas Peridicas * + i (1 + i )n +1

El arrendador (fabricante o distribuidor) deber contabilizar el valor nominal del contrato en una cuenta de activo denominada "Deudores por leasing", con abono a la cuenta de activo correspondiente al bien entregado en leasing por el valor neto en libros del mismo, reconociendo los intereses diferidos y la utilidad o prdida generados en la operacin. La diferencia entre el mencionado valor actual del contrato y el valor neto de libros del bien entregado en leasing, representa la utilidad o prdida bruta generada por la operacin de venta del activo, la que deber incluirse en los resultados operacionales. El registro contable a efectuar es: -------------------- X --------------------Prdida por Financiamiento xxxx Deudores por Leasing xxxx Existencias Utilidad por Financiamiento Intereses Diferidos Leasing Por suscripcin del Contrato -------------------- X --------------------Caja / Banco Deudores por Leasing IVA DF Por recepcin cuota contado xxxx

xxxx xxxx xxxx

xxxx xxxx

c) Contabilizacin de la recepcin de las cuotas peridicas: Al igual que en el caso del arrendatario, tambin junto con registrar la recepcin de cada cuota, se debe regularizar los intereses diferidos por aquella pocin devengada en el perodo. -------------------- X --------------------Caja / Banco xxxx Deudores por Leasing IVA DF Por recepcin cuotas peridicas. -------------------- X --------------------Intereses Diferidos Leasing xxxx Ingresos de Explotacin Por regularizacin de intereses.

xxxx xxxx

xxxx

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Escuela Administracin y Negocios Tema: Contabilidad d) Contabilizaciones al Cierre del Ejercicio o Preparacin del Balance: Se deben considerar los siguientes ajustes y/o regularizaciones: Clculo y Contabilizacin de la Correccin Monetaria: Se proceden a corregir monetariamente las cuentas Deudores por Leasing e Interese Diferidos Leasing de acuerdo a la variacin experimentada por el indicador econmico considerado en el contrato para efectos de reajuste. -------------------- X --------------------Deudores por Leasing xxxx C M / Dif. Cambio Por correccin monetaria. -------------------- X --------------------C M / Dif. Cambio xxxx Intereses Diferidos Leasing Por correccin monetaria.

xxxx

xxxx

Regularizacin de los Intereses Diferidos: Por extensin del principio contable de Devengado, al momento de preparar los Estados Financieros y/o cerrar el ejercicio comercial, se proceder a calcular la porcin de intereses que corresponda reconocer entre la fecha del pago de la ltima cuota cancelada y la fecha de preparacin del balance. Bsicamente corresponde a la misma situacin analizada anteriormente para el caso del arrendatario. -------------------- X --------------------Intereses Diferidos Leasing xxxx Ingresos de Explotacin Por intereses devengados.

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