Impuesto a la Renta.

Como vimos en modulo pasado, el Impuesto a la Renta, es aquel

impuesto progresivo que se paga por la utilidades obtenidas en un mismo ao,1siendo el perodo tributario un ao calendario. El contribuyente debe declarar y pagar antes del da 30 de abril del ao siguiente; el pago se hace en la esorera !eneral de la "ep#blica a trav$s de los bancos comerciales que tienen un mandato para percibir impuestos. Estos impuestos se aplican sobre la utilidad, la que se de%ine como los ingresos del perodo tributario, restados los costos y los gastos asociados a ese ingreso &' ()(*+* (,-./(0)E . "(0' +"(+ 1 (/!"E2.2 3 C.2 .2 3 !+2 .24. Algunos conceptos clave 5(ngreso6'tilidad 6(ncremento patrimonial. (ngreso7 Caudal que entra en poder de uno y que le es de cargo en las cuentas. 'tilidad7 -rovecho, conveniencia, inter$s, %ruto que se saca de algo. Es un bene%icio que debe ser susceptible de apreciaci8n pecuniaria. (ncremento patrimonial7 Crecimiento de bienes corporales o incorporales, susceptibles de apreciaci8n pecuniaria de una persona natural o 9urdica 5 "enta 0ruta 6 "enta /eta. "enta bruta es aquella la que no se le ha e%ectuado deducci8n alguna, de esta manera, el total de los ingresos de una persona constituira su renta bruta.
1

En tanto mayor sea el incremento patrimonial que haya tenido una persona en un ao tributario, mayor ser la tasa o porcentaje del enriquecimiento que deber pagar en impuestos.

"enta

neta,

en

cambio,

es

aquella

que

ha

sido

depurada,

descont:ndole los costos y los gastos necesarios para producirla. -ara estos e%ectos entenderemos por costos aquellas deducciones que se reali;an a la renta bruta y que se asocian a una unidad de producci8n, como por e9emplo, los botones que un %abricante puede asociar a un chaleco. -or su parte, por gasto entenderemos aquellas deducciones que se reali;an a la renta bruta que no se pueden individuali;ar en un producto determinado, como puede ser el arrendamiento del bien ra; donde %unciona la %:brica de chalecos. 5 "enta E%ectiva 6 "enta -resunta. "enta e%ectiva es aquella que tiene documentos que la acreditan, como por e9emplo la contabilidad. 2e aplica, por lo general, en el (mpuesto de -rimera Categora. "enta presunta es aquella que se establece a trav$s de medios indirectos. En Chile se aplica esta renta a algunos empresarios agrcolas, transportistas y mineros. 5"enta *evengada 6 "enta -ercibida 6 "enta "etirada 6 "enta *istribuida o "emesada. "enta devengada7< Es la regla general para la tributaci8n de primera categora. Es aquella renta que a#n no ha ingresado materialmente al patrimonio, no se ha percibido, sino que s8lo se tiene un ttulo sobre ella, pues, desde ah ya ingres8 9urdicamente a mi patrimonio.

Artculo 2 N 2. !.".#.

"enta percibida73 Es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio, esto es, se ha percibido.

"enta retirada7= Es aquella utilidad de la empresa que es retirada por el socio y pasa a su patrimonio. "enta distribuida o remesada7> 2on aquellas entregadas a los dueos, sean socios o accionistas, en proporci8n a su participaci8n social. -or e9emplo, la distribuci8n de utilidades de una sociedad an8nima. Cuando la operaci8n se reali;a desde o al e?tran9ero, se habla de remesa.

5 "entas a%ectas a -.-.,. 6 "entas no a%ectas a -.-.,. El -ago -rovisional ,ensual es un pr$stamo %or;oso que el contribuyente debe hacer al @isco, y se le devuelve sin intereses, pero con rea9uste. )as rentas a%ectas a -.-.,. son aquellas que la ley obliga a adelantar dinero al @isco por concepto del impuesto que se deba pagar al t$rmino del perodo tributario respectivo. -or e9emplo, los honorarios de los pro%esionales independientes. -or el contrario, rentas no a%ectas a -.-.,. son aquellas en que no e?iste obligaci8n alguna de adelantar el pago del impuesto. INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA (Artculo ! ".I.R.#$

)a renta e?enta y los ingreso no renta no son lo mismo. +s, renta e?enta es un hecho gravado pero en que el )egislador hace una e?cepci8n, las que se aplican a la base imponible de uno u otro impuesto. (ngreso no renta, en cambio, son situaciones que se separan completamente de la )ey de "enta. 2eg#n la doctrina, los ingresos no renta
$ %

Artculo 2 N $. !.".#. Artculo 21 !.".#. & Artculo 1% bis !.".#.

son %icciones legales que seg#n la de%inici8n general son renta, pero que por mandato del artculo 1A no son considerados como tal, no se per%ecciona el hecho gravado, siendo ingresos con car:cter de privilegiados. )os ingresos no renta siguen a la renta y no al contribuyente, se %i9an seg#n el hecho establecido en la ley. El artculo 1A de la )ey de (mpuesto a la "enta, enuncia los ingresos no renta, lista que no es ta?ativa, es decir que pueden haber otros seg#n lo determine la ley.

*ebido a que el artculo 1A no tiene ninguna ordenaci8n l8gica y no es la %inalidad del presente material enunciar$ los criterios que se usan para cali%icar los ingresos no renta 1.5 (ngresos derivados de adquisiciones a ttulo gratuito. <.5 (ngresos que constituyen bene%icios laborales, sociales o previsionales. Estos ingresos no renta tienen en com#n ser bene%icios otorgados por ra;8n de traba9o dependiente, bene%icios previsionales o de ndole pro%esional. 35(ngresos no renta considerados capital. E97 +rtculo 1A /B >7 /o constituye renta el valor de los aportes recibidos por sociedades, s8lo respecto de $stas, el mayor valor que resulte de la revalori;aci8n del capital propio y el sobreprecio, rea9uste o mayor valor obtenido por sociedades an8nimas en la colocaci8n de acciones de su propia emisi8n, mientras no sean distribuidos. ampoco constituir:n renta las sumas o bienes que tengan el car:cter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participaci8n, s8lo respecto de la asociaci8n, y siempre que %ueren acreditados %ehacientemente.

=.5 (ndemni;aciones &+rtculo 1A /C 1, <, 3 y <D de la ).(.".4. El legislador considera ingresos no renta a una serie de indemni;aciones, porque no tienen un %in de lucro, sino que vienen a reparar un dao que ha e?perimentado el bene%iciario de $sta. >5 (ngresos que producen incremento de Capital, pero no son considerados renta. EE7 +rtculo 1A /B 1<7 /o constituye renta el mayor valor que se obtenga en la ena9enaci8n ocasional de bienes muebles de uso personal del contribuyente o de todos o algunos de los ob9etos que %orman parte del mobiliario de su casa habitaci8n. %r&nc&pales &mpuestos a la renta. 15 El &mpuesto 'e pr&mera categora 7 El (mpuesto de -rimera Categora grava las rentas provenientes del capital, entre otras, por las empresas comerc&ales, &n'ustr&ales, mineras, serv&c&os, etc., con una tasa vigente durante el ao <011 de un <0F y de un 1D.>F para el <01<; volviendo a ser de un 1AF el ao <013. Este impuesto se aplica sobre la base de las utilidades percibidas o devengadas en el caso de empresas que declaren su renta e%ectiva determinada mediante contabilidad, planillas o contratos. )a e?cepci8n la constituyen los contribuyentes de los sectores agrcola, minero y transporte, que pueden tributar a base de la renta presunta, G cuando cumplan con los requisitos que e?ige la )ey de la "enta A. <5 El &mpuesto 'e segun'a categora 7 !rava las rentas del tra(a)o 'epen'&ente con una tasa progresiva desde las 13.> ' ,, declar:ndose y pag:ndose mensualmente sobre las rentas percibidas provenientes de una actividad laboral e9ercida en %orma dependiente. Este impuesto debe ser

'

#enta presunta( es una presunci)n legal, en base a la cual se establece que el contribuyente pagara impuestos en base al *alor del bien gra*ado ej( !a tierra en el caso de los agricultores o lo *ehculos en el caso de los transportistas. + http(,,---.sii.cl,aprenda.sobre.impuestos,impuestos,imp.directos.htm

retenido por el empleador o habilitado pagador de renta. En caso de tener m:s de un traba9o dependiente e?iste la obligaci8n de reliquidar. 35 Impuesto glo(al es un complementar&o7 impuesto personal, El (mpuesto !lobal y

Complementario

global,

progresivo

complementario que se determina y paga una ve; al ao por las personas naturales con 'om&c&l&o o res&'enc&a en C*&le sobre las rentas imponibles determinadas con%orme a las normas de la primera y segunda categora. +%ecta a los contribuyentes cuya renta neta global e?ceda, a contar del 1 de enero del <00<, de 13,> ' +. 2u tasa aumenta progresivamente a medida que la base imponible aumenta. 2e aplica, cobra y paga anualmente.
D

=5 Impuesto a'&c&onal7 Este impuesto lo pagana las personas +ue tengan su 'om&c&l&o o res&'enc&a ,uera 'e C*&le pero que obtienen rentas de %uente chilena, las que son gravadas con una tasa de un 3>F.

En atenci8n ala comple9idad del tema a tratar nos en%ocaremos en el impuesto de -rimer Categora y su vinculaci8n con el (mpuesto !lobal complementario. I-%UESTO .E %RI-ERA CATEGOR/A. El artculo <0 de la )ey de (mpuesto a la "enta establece el impuesto de primera categora, que grava las rentas del capital y de las empresas comerciales, industriales, mineras y otras. En todo caso, basta con sealar que se trata de un impuesto que grava el capital. Como ya hemos visto, la tasa de este impuesto es de <0F para este ao, de un 1D.>F par el ao <01< y el <013 volver: a un 1A F .2u perodo tributario es un ao calendario. Este mismo artculo, en G numerales establece los hechos gravados por este impuesto, que, en general, son7
/

"dem.

5 +rtculo <0 /B 17 )as rentas de los bienes races agrcolas y no agrcolas. 5 +rtculo <0 /B <7 )as rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses. 5 +rtculo <0 /B 37 )as rentas de la industria, el comercio, la minera y la pesca 5 +rtculo <0 /B =7 )as rentas de los corredores o comisionistas. 5 +rtculo <0 /B >7 odas las rentas que no se encuentren e?presamente gravadas ni e?entas. 5 +rtculo <0 /B G7 )os premios de lotera. 2i un contribuyente reali;a varias actividades gravadas, se cali%icar: como contribuyente de su actividad principal, esto es, la que le proporcione mayores ingresos. .eterm&nac&0n 'e la (ase &mpon&(le. *e acuerdo a la )ey de impuesto a la renta e?isten 3 %ormas de determinar la cantidad de ingresos obtenidos en un ao calendario en ra;8n de la cual se %i9ar: el impuesto a pagar. )os sistemas establecidos son7

5 ributaci8n mediante renta e%ectiva y contabilidad completa. Este sistema es la regla general y supone la obligaci8n de llevar diversos libros para registrar la contabilidad &)ibro mayor, de balance, de compras, de ventas, de remuneraciones, de retenciones, de @.'. .4. )a base imponible se %i9ar: al "estar de los Ingresos 1rutosH los Costos10 y los Gastos Necesar&os para %ro'uc&r la Renta112 obteniendo la Renta
0

"ngresos 1rutos( 2odos lo deri*ados de e3plotaci)n de bienes y acti*idades de primera categora. 5ostos( 5ostos de bienes y ser*icios requeridos para producir la renta, tales como( *alor materia prima y *alor mano de obra. 11 6astos necesarios para producir la renta( Aquellos gatos que no hayan sido deducidos como costos, pagados o adeudados en el ejercicio comercial, destinados al giro del negocio, 7ehacientemente acreditados o justi7icados e ine*itables, obligatorios imprescindibles 8monto o cantidad necesaria9. Ej( :ueldo empresarial..
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l+u&'a2 a la cual deben aplicarse las Agregac&ones1< 3 .e'ucc&ones13 , con lo que %inalmente obtenemos la RENTA "/QUI.A I-%ONI1"E. 5 ributaci8n mediante renta presunta. Es un bene%icio, mediante el cual la renta se establece a trav$s de medios indirectos, en otras palabras, es aquella en que e?isten par:metros que determinan %icticiamente la renta de la personas. Este sistema se aplica a los pequeos agricultores, a los pequeos transportistas y a los pequeos mineros. El criterio que distingue entre grandes y pequeos est: dado por los ingresos que obtenga el contribuyente en el perodo tributario respectivo. En tanto estos contribuyentes no traspasen los lmites de renta %i9ados por la ley, en ra;8n del cual se distingue entre pequeo y gran contribuyente; no tributar:n mediante renta e%ectiva con contabilidad completa. *e lo contrario tendr:s que acogerse al r$gimen general. )los par:metros que permiten determinar a renta presunta son7 5 +gricultor7 El aval#o %iscal del predio. 5 ransportista7 El aval#o %iscal de los vehculos. 5 ,inero7 El precio del mineral o sus ingresos anuales, seg#n corresponda. G.<.5 ributaci8n por contabilidad simpli%icada. ributaci8n mediante contabilidad simpli%icada es aquella en que el contribuyente no est: obligado a llevar todos los libros de contabilidad, por lo que el 2.(.(. e?ige que se lleven controles mnimos, como por e9emplo, el libro de control de ingresos.
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Agregaciones( 1sicamente corresponden a los gastos recha;ados, lo que corresponden a aquellos gastos que no son considerados necesarios para producir la renta 8artculo $1 n<1 !.".#9, como por ejemplo retiros particulares en dinero o especies que e7ectuados por el contribuyente. 1$ =educciones( se descuentan de la renta lquida aquellos ingresos no a7ectos a impuestos, como los ingresos e3entos que hayan a7ectado la determinaci)n de la renta.

Este sistema tiene especial relevancia para los micro y pequeos empresarios, ya que est: pensado para aquellos contribuyentes que no perciban grandes ingresos. En este sentido, resultan de gran utilidad los artculos 1= bis, 1= ter y 1= qu:ter de la )ey de (mpuesto a la "enta, lo cuales procederemos a estudiar. +rtculo 1= bis. El principal bene%icio de este artculo consiste en que el contribuyente s8lo pagar: impuesto de primera categora y global complementario por lo retiros que realice &ya sean en dinero o especies4. .tros bene%icios que otorga este art. es que e?ime de llevar detalle de utilidades tributarias, practicar inventarios, aplicar correcci8n monetaria, e%ectuar depreciaciones y con%eccionar balance general anual. )a ley establece como requisitos para acceder a este sistema7 a4 -ara contribuyentes operando7 (ngresos por ventas no superiores a >.000 '. .,. promedio anual en los #ltimos 3 aos. b4 /uevos contribuyentes7 Capital propio inicial no superior a 1000 '. .,. c4 /o posean ni e?ploten a cualquier ttulo derechos sociales o acciones de sociedades, no %orme parte en contratos de asociaci8n o cuentas en participaci8n como gestor. +rtculo 1= ter. En virtud de este artculo los contribuyentes declaran y pagan impuesto de primera categora y global complementario sobre base de ingresos anuales netos devengados, es decir, (/!"E2.2 menos E!"E2.2. )os bene%icios que otorga este artculo son7

a4 )ibera de la obligaci8n de llevar contabilidad completa, por lo que no es necesario llevar libros, llevar registro @' , reali;aci8n de inventarios etc. b4 2e %i9a la tasa de --, en 0.<> F de las ventas brutas mensuales. c4 *educci8n inmediata como gastos de las inversiones, mercaderas e insumos. d4 -osibilidad de acceder al sistema de %acturaci8n electr8nica. e4 El sistema genera propuestas de declaraci8n mensual y anual, as como %acilitar: declaraciones 9uradas de sueldos y honorarios. %4 -ago del (I+ se posterga hasta el <0 de cada mes. )os requisitos que %i9a la ley son7 a4 2er empresario individual o E("). b4 .bligado a declarar "enta E%ectiva con Contabilidad Completa. c4 Contribuyentes de (I+. d4 /o desarrollar negocios inmobiliarios o actividades %inancieras. &salvo necesarias al giro4 e4 /o poseer ni e?plotar derechos sociales o acciones, ni %ormar parte de contratos de asociaci8n o cuentas en participaci8n como gestor. %4 (ngresos del giro hasta >.000 ' , en promedio de los 3 #ltimos e9ercicios. g4 -rimer e9ercicio7 Capital e%ectivo de hasta G.000 ' ,, al valor de iniciaci8n de actividades.

+rtculo 1= qu:ter El bene%icio al que se puede acceder en ra;8n de este artculo consiste en que se considerar: como renta e?enta del (mpuesto de -rimera Categora, el monto de 1.==0 unidades tributarias mensuales &' ,4, equivalentes a unos J>=.000.000.

-uede acceder a este bene%icio todos los contribuyentes del (mpuesto de -rimera Categora del artculo <0 de la )ey de la "enta, que cumplan con los siguientes requisitos7 a4 Kue se encuentren obligados a declarar sus rentas e%ectivas de -rimera Categora seg#n contabilidad completa. b4 Kue sus ingresos totales del giro no superen en cada ao calendario un monto equivalente a <D.000 ' ,. c4 /o deben poseer ni e?plotar, a cualquier ttulo, derechos sociales o acciones de sociedades, ni %ormar parte de contratos de asociaci8n o cuentas en participaci8n d4 @inalmente, en todo momento el capital propio no debe superar el equivalente a 1=.000 ' ,. -ara los e%ectos del c:lculo de este lmite, se debe considerar la ' , correspondiente al mes de diciembre de cada e9ercicio1=. El momento para acogerse a este bene%icio es al reali;ar el inicio de actividades o *eclaraci8n anual de impuesto a la renta, para ao calendario siguiente. Impuesto a la renta s&stema espec&al pe+ue4os contr&(u3entes 2upone que el pago del impuesto de primera categora en calidad de impuesto #nico. -ueden acogerse a este bene%icio7 5%rop&etar&os 'e un taller artesanal u o(rero$ -ersonas naturales que traba9e personalmente en una pequea empresa destinada a la %abricaci8n de bienes o prestaci8n de servicios. 2u capital e%ectivo no debe ser superior a 10 ' , y contar con m:?imo > operadores. El impuesto de primera categora ser: mayor entre < ' ,. y el --, ser: de 3 o 1.> F de los ingresos brutos si la %abricaci8n es preponderante.

1%

http(,,---.sii.cl,portales,renta,2411,1%.quater.html

5 -equeos mineros artesanales. 5 %e+ue4os comerc&antes en va p5(l&ca$ *eben ser personas naturales que traba9en de %orma ambulante o estacionada y que atiendan directamente al p#blico. 5 2uplementeros.

> -escadores artesanales.

Relac&0n 'el &mpuesto 'e %r&mera Categora con el &mpuesto Glo(al Complementar&o. )as empresas tributan por los ingresos percibidos seg#n las normas que establece el impuesto de primera categora, pero los socios tributan por estas rentas s8lo si hacen retiros de las utilidades de la empresa y s8lo por el monto de ese retiro. 2e debe tener en cuenta que las personas naturales pagan impuesto cuando las utilidades de la empresa patrimonio personal. Cuando la utilidad de la empresa entra al patrimonio del socio se considera retiro, y este es tributable. 'na ve; que se retir8 la plata, el socio no se puede arrepentir El ob9etivo de este sistema es incentivar a mantener el dinero dentro de la empresa. -ara estos e%ectos se estableci8 libertad para el socio de retirar o no. )os socios pueden retirar incluso m:s all: de su participaci8n en las utilidades de la empresa, pero quedara en deuda con ella. )o importante es que los dueos de empresas pagan (mpuesto !lobal Complementario por el retiro de utilidades que llevan a cabo durante el ao, y si no retiran utilidades no pagan impuesto. ingresan a su

+hora bien, el (mpuesto !lobal Complementario que paga el socio por sus retiros tiene un cr$dito contra el (mpuesto de -rimera Categora que pag8 la empresa por la utilidad a la que corresponde el retiro, en otras palabras, el cr$dito que tiene el socio en su (mpuesto !lobal Complementario es igual al (mpuesto de -rimera Categora que pag8 la empresa por la utilidad retirada. -or e9emplo, si el socio retira J100.000.000.5 de las utilidades de la empresa, signi%ica que esa utilidad ya pag8 (mpuesto de -rimera Categora &1AF4, o sea, J1A.000.000.5, entonces el socio tiene como cr$dito para su (mpuesto !lobal Complementario esos J1A.000.000.5. -or lo tanto, si este socio tiene en su (mpuesto !lobal Complementario utilidades por J<00.000.000.51> y debe pagar un impuesto del =0F, o sea JD0.000.000.5, a ese impuesto se le deben restar los J1A.000.000.5 del cr$dito por el (mpuesto de -rimera Categora ya pagado por la empresa, siendo la di%erencia el impuesto a pagar, o sea JG3.000.000. El cr$dito por lo pagado por la empresa se debe hacer valer en la declaraci8n anual de impuesto que se reali;a en abril de cada ao. En conclusi8n, todo lo que la empresa pague por (mpuesto de -rimera Categora se recuperar: por el (mpuesto !lobal Complementario, siendo %inalmente s8lo los socios quienes pagan el impuesto al retirar utilidades. *e esta %orma, el contribuyente de (mpuesto !lobal Complementario puede controlar si desea o no pagar el impuesto, en el sentido de que si no quiere pagarlo este ao no retira utilidades. 2i se retir8 una cantidad de dinero grande de una sola ve;, se paga m:s impuesto, porque quedara en un tramo alto del (mpuesto !lobal Complementario. En cambio, si voy retirando de cuotas m:s pequeas, voy pagando menos impuesto hasta concluir completando la misma cantidad que habra retirado de una sola ve;, pero pagando menos impuestos.

1&

:upongamos que los otros ?144.444.444 los obtu*o en su trabajo independiente de abogado.

-ara que opere la devoluci8n de impuesto es necesario reali;ar la declaraci8n anual de impuestos, estando e?entas de pagar las personas que reciben anualmente menos de J=.H00.000 apro?imadamente, pero deben siempre declarar. +l no e?istir la obligaci8n de hacer retiros el socio puede hacerlo todos los aos, no hacer retiros o retirar en aos no consecutivos, pero la tasa del (mpuesto de -rimera Categora puede cambiar, y ha cambiado, por lo que es necesario saber cual es la tasa del (mpuesto de -rimera Categora con que se grava la utilidad espec%ica que se est: retirando. /o importa si se retira despu$s, el cr$dito corresponder: siempre a lo que pag8 la empresa por esa utilidad que yo estoy retirando. -ara esto la contabilidad de la empresa debe llevar un registro de las utilidades, de la tasa con que se pag8 el (mpuesto de -rimera Categora, y de los retiros que hacen los socios; ese registro es el @ondo de 'tilidades ributarias o @.'. . +dem:s, el contador de la empresa tiene la obligaci8n de in%ormar al 2.(.(. todos los retiros que hagan los socios durante el ao para que se pueda %iscali;ar.