Fiscal
Taller sus complementarias, extemporáneas y de correc-
Declaración anual 2008 de ISR y de IETU.
Instructivo detallado renglón por renglón
para el llenado del formulario 18. Personas
morales del régimen general
Las personas morales que tributan en el régimen general
deberán utilizar el formulario 18 del DEM 2009 V.1.4.0
para presentar la declaración anual de ISR y de IETU por
el ejercicio fiscal de 2008.
El formulario está integrado por las siguientes plantillas:
1. Datos de identificación.
2. Participación de los trabajadores en las utilidades.
3. Cifras al cierre del ejercicio.
4. Dividendos o utilidades distribuidos.
5. Inversiones.
6. Estado de resultados.
7. Datos informativos del costo de venta fiscal.
8. Conciliación entre el resultado contable y el fiscal.
9. Datos de algunas deducciones autorizadas.
10. Estado de posición financiera (balance).
11. Determinación del ISR.
12. Determinación del IA.
13. Impuesto empresarial a tasa única (para el ejercicio
2008 y posteriores)
14. Información del IVA.
15. Determinación del IVA acreditable.
16. Determinación del IVA.
17. Datos para determinar el factor de prorrateo.
18. Determinación del impuesto a la venta de bienes y
servicios suntuarios (IVBSS).
INFORMACION PRELIMINAR
1. El plazo para presentar la declaración es dentro de
los tres meses siguientes a la fecha en que termine el
ejercicio fiscal.
(Arts. 10, penúltimo párrafo, y 86, fracción VI, de la Ley
del ISR, y 7o., primer párrafo, de la Ley del IETU)
de prácticas
19. Determinación del impuesto sustitutivo del crédito al
salario (ISCAS).
20. Información de operaciones de comercio exterior.
Datos informativos (para 2008 y posteriores).
21. Información de operaciones de comercio exterior.
Operaciones (para 2008 y posteriores).
22. Información de operaciones de comercio exterior.
Totales (para 2008 y posteriores).
Según información contenida en la página de Internet
del SAT, con el programa DEM 2009 se podrán presentar
las declaraciones correspondientes a los ejercicios fis-
cales de 2002, 2003, 2004, 2005, 2006, 2007 y 2008. Este
programa también puede ser utilizado por las empresas
que entren en liquidación durante 2009 para presentar la
declaración correspondiente a este ejercicio.
Con respecto al llenado de las plantillas antes enumera-
das, cuando la declaración corresponda al ejercicio fis-
cal de 2008 deberá observarse lo siguiente:
1. No deberán llenarse las plantillas 12, 15, 16, 17, 18 y 19.
2. La información de las plantillas 20 a 22 sólo será propor-
cionada por personas morales que en el ejercicio de
2008 hayan realizado operaciones de comercio exterior.
En este taller hemos realizado un instructivo detallado,
renglón por renglón, en el que se indica lo que debe ano-
tarse en cada recuadro de las plantillas del formulario 18
para la presentación de la declaración del ejercicio 2008.
Para el caso de liquidación de sociedades, existen
plazos específicos señalados en el artículo 12 de la
Ley del ISR.
2. De acuerdo con la regla II.2.15.1 de la RMF para
2008-2009, las declaraciones anuales correspondien-
tes al ejercicio, relativas al ISR, IA y IETU, incluyendo
1a. decena Marzo-2009 A15
ción fiscal, deberán presentarse vía Internet ante las
instituciones de crédito autorizadas, conforme al pro-
cedimiento contenido en dicha regla, la cual indica
que para el firmado y envío de la declaración anual de
personas morales deberá utilizarse la Fiel de la per-
sona moral. El contribuyente que no cuente con el
certificado de Fiel, deberá estar a lo dispuesto en la
ficha de trámite 83/CFF, Obtención del Certificado de
Fiel del anexo 1-A de la RMF para 2008-2009.
3. Para el ejercicio 2008, mediante el programa DEM 09
se declaran los impuestos siguientes:
a) ISR.
b) IETU.
4. Con el programa para presentación de declaracio-
nes anuales 2008 (DEM 2009) pueden presentarse
las declaraciones siguientes:
a) Normal.
b) Complementaria.
c) De corrección fiscal.
d) Complementaria por dictamen.
e) De crédito parcialmente impugnado.
5. Para determinar las contribuciones se considerarán,
incluso, las fracciones del peso; no obstante, para
efectuar el pago el monto se ajustará de acuerdo con
lo siguiente:
a) Las cantidades que incluyan de 1 a 50 centavos
se ajustan a la unidad del peso inmediata ante-
rior.
b) Las que contengan cantidades de 51 a 99 centa-
vos se ajustan a la unidad del peso inmediata su-
perior.
(Art. 20, antepenúltimo párrafo, del CFF)
6. En caso de no presentar la declaración o presentarla
a requerimiento de las autoridades fiscales, se im-
pondrá una multa por una cantidad que irá de $980 a
$12,240, por cada una de las obligaciones no decla-
radas. Si dentro de los seis meses siguientes a la fe-
cha en que se haya presentado la declaración por la
cual se impuso la multa, el contribuyente presenta
declaración complementaria de aquélla, e indica con-
tribuciones adicionales, sobre esta última se aplicará
también la multa antes señalada.
(Arts. 81, fracción I, y 82, fracción I, inciso a, del CFF)
Si no se da cumplimiento al requerimiento de la auto-
ridad, o la declaración se presenta fuera del plazo se-
ñalado en el requerimiento, se impondrá una multa
por una cantidad que irá de $980 a $24,480 por cada
obligación a que se esté afecto.
(Arts. 81, fracción I, y 82, fracción I, inciso b, del CFF)
A16 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
No obstante lo anterior, si la declaración se presenta
extemporáneamente pero en forma espontánea, es
decir, sin que medie requerimiento de la autoridad,
no se deberá pagar multa alguna.
(Art. 73 del CFF)
Por otra parte, si el contribuyente no presenta las de-
claraciones en medios electrónicos, estando obliga-
do a ello, lo hace fuera del plazo o no cumple con los
requerimientos de las autoridades fiscales para pre-
sentarlas o los acata fuera de los plazos señalados
en los mismos, se impondrá una multa cuyo monto
oscilará entre $10,030 y $20,070.
(Arts. 81, fracción I, y 82, fracción I, inciso d, del CFF)
Nota
El importe de estas multas y de las que se mencionan en co-
mentarios posteriores, son las que están vigentes en 2009.
7. Si en el ejercicio de sus facultades la autoridad des-
cubre la omisión total o parcial en el pago de contri-
buciones aplicará una multa de 55 a 75% de las con-
tribuciones omitidas; sin embargo, habrá de tomarse
en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el infractor pague las contribuciones omi-
tidas junto con sus accesorios después de que se
inicie el ejercicio de las facultades de comproba-
ción de las autoridades fiscales y hasta antes de
que se le notifique el acta final de la visita domicilia-
ria o el oficio de observaciones, según el caso, se
aplicará la multa establecida en el artículo 17, pri-
mer párrafo, de la LFDC; es decir, una multa equi-
valente al 20% de las contribuciones omitidas.
b) Si el infractor paga las contribuciones omitidas
junto con sus accesorios, después de que se no-
tifique el acta final de la visita domiciliaria o el ofi-
cio de observaciones, según el caso, pero antes
de la notificación de la resolución que determine
el monto de las contribuciones omitidas, pagará
la multa establecida en el artículo 17, segundo
párrafo, de la LFDC; es decir, una multa equiva-
lente al 30% de las contribuciones omitidas.
c) Si las autoridades fiscales determinan contribucio-
nes omitidas mayores que las consideradas por el
contribuyente para calcular la multa en los térmi-
nos de los incisos a y b anteriores, aplicarán el por-
centaje de 55 a 75%, según corresponda, sobre el
remanente no pagado de las contribuciones.
d) También se aplicarán las multas señaladas en los
tres incisos anteriores, cuando las infracciones con-
sistan en devoluciones, acreditamientos o compen-
saciones, indebidos o en cantidad mayor a la que
correspondan. En estos casos, las multas se calcu-
larán sobre el monto del beneficio indebido.
e) Cuando se declaren pérdidas fiscales mayores a
las realmente sufridas, la multa será de 30 a 40%
de la diferencia que resulte entre la pérdida decla-

rada y la que realmente corresponda, siempre
que el contribuyente la haya disminuido total o
parcialmente de su utilidad fiscal. En caso de que
aún no se hubiera tenido oportunidad de disminuir-
la, no se impondrá multa alguna. En el supuesto de
que la diferencia mencionada no se haya disminui-
do habiendo tenido la oportunidad de hacerlo, no
se impondrá la multa, hasta por el monto de la dife-
rencia que no se disminuyó. Lo dispuesto para los
dos últimos supuestos se condicionará a la presen-
tación de la declaración complementaria que corri-
ja la pérdida declarada.
f) Cuando se hubieran disminuido pérdidas fiscales
improcedentes y en consecuencia se omitan con-
tribuciones, la sanción aplicable se integrará por
la multa de 30 a 40% sobre la pérdida declarada,
así como por la multa que corresponda a la omi-
sión en el pago de contribuciones.
Estas multas podrán aumentar de 20 a 30%, de 50 a
75% y de 60 a 90%, en función de las agravantes en
que haya incurrido el contribuyente.
(Arts. 76 y 77 del CFF)
8. Cuando se omita pagar contribuciones por cometer
errores aritméticos en la declaración del ejercicio, la
autoridad impondrá una multa de 20 a 25% de las
contribuciones omitidas.
En caso de que las contribuciones se paguen junto
con sus accesorios, dentro de los 15 días hábiles si-
guientes a la fecha en que surta efectos la notifica-
ción de la diferencia respectiva, la multa se reducirá a
la mitad, sin que para ello se requiera resolución ad-
ministrativa.
(Art. 78 del CFF)
9. Comete delito de defraudación fiscal quien con uso
de engaños o aprovechamiento de errores omita to-
tal o parcialmente el pago del impuesto del ejercicio
en los términos de las disposiciones fiscales u obten-
ga un beneficio indebido en perjuicio del fisco fede-
ral. El delito de defraudación fiscal se sanciona con
las penas siguientes:
a) Con prisión de tres meses a dos años, cuando el
monto de lo defraudado no exceda de $1’221,950.
b) Con prisión de dos a cinco años, cuando el monto
de lo defraudado exceda de $1’221,950, pero no
de $1’832,920.
c) Con prisión de tres a nueve años, cuando el mon-
to de lo defraudado exceda de $1’832,920.
Cuando no se pueda determinar la cuantía de lo que
se defraudó, la pena será de tres meses a seis años
de prisión.
Las penas anteriores se aumentarán en una mitad
cuando los delitos de defraudación fiscal sean califi-
Fiscal
cados. Al respecto, el CFF indica en qué casos se es-
tará en ese supuesto.
(Art. 108 del CFF)
10. Será sancionado con las mismas penas del delito de
defraudación fiscal, entre otros:
a) Quien consigne en las declaraciones que presen-
te para efectos fiscales, deducciones falsas o in-
gresos acumulables menores a los realmente ob-
tenidos o determinados conforme a las leyes.
b) Quien se beneficie sin derecho de un subsidio o
estímulo fiscal.
c) Quien sea responsable por omitir presentar, por
más de doce meses, la declaración de un ejerci-
cio que exijan las leyes fiscales, dejando de pagar
la contribución correspondiente.
No se formulará querella si quien encontrándose en
los supuestos anteriores entera espontáneamente
con sus recargos el monto de la contribución omitida
o del beneficio indebido antes de que la autoridad
fiscal descubra la omisión o el perjuicio, o medie re-
querimiento, orden de visita o cualquier otra gestión
notificada por ella, tendiente a comprobar el cumpli-
miento de las disposiciones fiscales.
(Art. 109 del CFF)
11. Se impondrá sanción de tres meses a tres años de
prisión a quien determine pérdidas con falsedad.
No se formulará querella a los contribuyentes que
subsanen la omisión o el ilícito antes de que la autori-
dad fiscal lo descubra o medie requerimiento, orden
de visita o cualquier otra gestión notificada por ella
tendiente a comprobar el cumplimiento de las dispo-
siciones fiscales.
(Art. 111 del CFF)
12. Se debe confirmar que la información proporcionada
es la correcta. En el supuesto de que esté incomple-
ta, con errores o en forma distinta a lo señalado por
las disposiciones fiscales, se cometerán infraccio-
nes que se sancionan con la imposición de las mul-
tas siguientes:
a) De $130 a $240, por cada dato no asentado o
asentado incorrectamente. En caso de que se
omita presentar los anexos, se calculará la multa
en los términos de este inciso por cada dato que
contenga el anexo no presentado.
b) De $3,000 a $10,030, por presentar medios elec-
trónicos que contengan declaraciones incomple-
tas, con errores o en forma distinta a lo señalado
por las disposiciones fiscales.
c) De $450 a $1,200, en los demás casos.
(Arts. 81, fracción II, y 82, fracción II, incisos c, e y g,
del CFF)
1a. decena Marzo-2009 A17
Fiscal
DATOS DE IDENTIFICACION
Registro Federal de Contribuyentes
En este campo se deberá anotar la clave del RFC de
la persona moral, incluyendo la homoclave.
En caso de que la persona moral no anote en la decla-
ración la clave del RFC, o utilice alguna que no le co-
rresponda, se le sancionará con una multa entre el 2%
de las contribuciones declaradas y $5,200. En ningún
caso, la multa que resulte de aplicar el porcentaje de
2% será menor de $2,080, ni mayor de $5,200.
(Arts. 79, fracción IV, y 80, fracción III, inciso a, del CFF)
Denominación o razón social
Se deberá anotar la denominación o razón social de
la persona moral. En caso de no poner este dato o
anotarlo equivocadamente, se impondrá una sanción
de $730 a $2,440.
(Arts. 81, fracción II, y 82, fracción II, inciso a, del CFF)
RFC del representante legal
En este renglón se deberá manifestar la clave del RFC
del representante legal, incluyendo su homoclave.
Cuando no se cite en la declaración la clave del RFC
del representante legal, o se utilice alguna que no le
corresponda, se impondrá una multa entre el 2% de
las contribuciones declaradas y $5,200. En ningún
caso, la multa que resulte de aplicar el porcentaje de
2% será menor de $2,080, ni mayor de $5,200.
(Arts. 79, fracción IV, y 80, fracción III, inciso a, del CFF)
Clave Unica de Registro de Población del re-
presentante legal
En este renglón se deberá manifestar la CURP del re-
presentante legal, a 18 posiciones, en el espacio co-
rrespondiente; en caso de no hacerlo, aplicará una
multa de $130 a $240 por cada dato no asentado o
asentado incorrectamente en la declaración.
(Arts.81, fracción II, y 82, fracción II, inciso c, del CFF)
Apellido paterno, materno y nombre(s) del re-
presentante legal
Deberá anotarse el nombre del representante legal,
en el orden que a continuación se indica:
1. Apellido paterno;
2. Apellido materno; y
3. Nombre(s).
Cuando no se proporcione el nombre o se haga en for-
ma errónea, se impondrá una sanción de $730 a $2,440.
(Arts. 81, fracción II, y 82, fracción II, inciso a, del CFF)
Ejercicio
Se anotará el ejercicio al que corresponda la declara-
ción respectiva; en este caso, 2008.
Mediante el DEM 2009 pueden presentarse las decla-
raciones anuales extemporáneas, complementarias
A18 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
y de corrección fiscal, relativas a los ejercicios de
2002, 2003, 2004, 2005, 2006, 2007, 2008 y 2009.
(Art. 11 del CFF y regla II.2.15.1 de la RMF para 2008-2009)
Indique si está obligado a dictaminar sus esta-
dos financieros
Se deberá indicar en este reglón si el contribuyente
está obligado a dictaminarse, de acuerdo con el ar-
tículo 32-A del CFF, el cual estipula los supuestos en
que las personas morales que tributan en el régimen
general de la Ley del ISR estarán obligadas a dictami-
nar sus estados financieros por contador público au-
torizado, en términos del artículo 52 del CFF.
Indique si opta por dictaminar sus estados fi-
nancieros
Este renglón se activará si en el renglón anterior “Indi-
que si está obligado a dictaminar sus estados finan-
cieros” se selecciona “NO” y en el mismo se señalará
si el contribuyente opta por dictaminar sus estados fi-
nancieros. Al respecto, el artículo 32-A, cuarto y quinto
párrafos, del CFF, establece que las personas morales
que no estén obligadas a dictaminar sus estados fi-
nancieros por contador público autorizado, podrán
optar por hacerlo. Para tal efecto, los contribuyentes
deberán manifestar que optan por dictaminarse al
presentar la declaración del ejercicio del ISR que co-
rresponda al ejercicio por el que se ejerza la opción;
cabe destacar que ésta deberá ejercerse dentro del
plazo que las disposiciones legales establezcan para
la presentación de la declaración del ejercicio del
ISR; por tanto, no se dará efecto legal alguno cuando
se ejerza la opción fuera del plazo mencionado.
Indique si se trata de la última declaración del
ejercicio en liquidación
En este campo se anotará si se trata de la última de-
claración del ejercicio de liquidación. Al respecto, el
artículo 12 de la Ley del ISR indica que la última decla-
ración será la del ejercicio de liquidación, incluirá los
activos de los establecimientos ubicados en el ex-
tranjero y deberá presentarse por el liquidador a más
tardar el mes siguiente a aquel en el que termine la li-
quidación, aun cuando no hayan transcurrido doce
meses desde la última declaración.
Declaración
Se anotará el tipo de declaración que se presenta, de
acuerdo con lo siguiente:
1. Normal.
2. Complementaria.
3. De corrección fiscal.
4. Complementaria por dictamen.
5. De crédito parcialmente impugnado.

Fecha de presentación de la declaración inme-
diata anterior
Si el contribuyente debe presentar una declaración
complementaria, en este renglón se indicará la fecha
en que se presentó la declaración inmediata anterior.
En este renglón el sistema muestra un calendario, en
el que el contribuyente seleccionará la fecha en que
se presentó la declaración inmediata anterior. El pro-
A. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
PTU generada durante el ejercicio al que co-
rresponde esta declaración
En este recuadro las personas deben manifestar el
monto que corresponda a la participación de los tra-
bajadores en las utilidades de la empresa (PTU) ge-
nerada en el ejercicio.
PTU no cobrada en el ejercicio anterior
En este renglón se debe asentar el importe de la PTU
no cobrada en el ejercicio anterior; en este último
B. CIFRAS AL CIERRE DEL EJERCICIO
Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pen-
dientes de amortizar actualizadas
En este renglón se anotará el monto o remanente ac-
tualizado de las pérdidas fiscales de ejercicios ante-
riores pendientes de amortizar.
Saldo promedio anual de los créditos
En este rubro se anotará la cifra que resulte de dividir
la suma de los saldos de los créditos (que se conside-
ran para efectos del cálculo del ajuste anual por infla-
ción) al último día de cada uno de los meses del ejer-
cicio, entre el número de meses del mismo ejercicio.
(Arts. 46, fracción I, y 47 de la Ley del ISR)
Saldo promedio anual de las deudas
En este rubro se anotará la cifra que resulte de dividir
la suma de los saldos de las deudas (que se conside-
ran para efectos del cálculo del ajuste anual por infla-
ción) al último día de cada uno de los meses del ejer-
cicio, entre el número de meses del mismo ejercicio.
(Arts. 46, fracción I, y 48 de la Ley del ISR)
Coeficiente de utilidad por aplicar en el ejerci-
cio siguiente
En este renglón deberá anotarse el coeficiente de uti-
lidad que se aplicará para determinar los pagos provi-
sionales del ejercicio siguiente al que se declare.
Cuando no resulte coeficiente en el último ejercicio
de doce meses, se anotará el correspondiente al últi-
Fiscal
grama manifestará la fecha con dos dígitos para el
día, dos para el mes y cuatro para el año.
Número de operación de la declaración inme-
diata anterior en caso de complementaria
El sistema activará este campo cuando se haya indi-
cado que se trata de una declaración complementa-
ria, y en él deberá manifestarse el número de opera-
ción de la declaración presentada con anterioridad.
caso, consideramos que se refiere a la correspon-
diente al ejercicio de 2006, que no haya sido cobrada
en 2007 y que por tanto debe distribuirse en mayo de
2009 a los trabajadores que participen de la utilidad
de 2008; no creemos que deba incluirse la PTU de
2007 que no haya sido cobrada en 2008, ya que el de-
recho a participar de tales utilidades prescribe en un
año, es decir, los trabajadores pueden hacer efectivo
este derecho entre mayo de 2008 y mayo de 2009.
mo ejercicio de doce meses por el que se tenga dicho
coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en más
de cinco años a aquel por el que deban efectuarse los
pagos provisionales.
(Arts. 14, fracción I, de la Ley del ISR y 9o. de su re-
glamento)
Porcentaje de participación consolidable
Las sociedades controladoras anotarán en este ren-
glón el porcentaje de la participación consolidable
que se tenga, de acuerdo con lo previsto en el título II,
“De las personas morales”, capítulo VI, “Del régimen
de consolidación fiscal”, de la Ley del ISR.
Las cantidades enteras se anotarán en el campo de la
izquierda, y las fracciones, hasta el diezmilésimo, en
el campo de la derecha, sin omitir dígito alguno, aun
cuando se trate de ceros.
ISR causado en exceso del IMPAC en los 3
ejercicios anteriores, pendientes de aplicar
Debido a la abrogación de la Ley del IA a partir de
2008, en la declaración de este ejercicio no deberá
hacerse anotación alguna en este renglón.
Saldo actualizado de la cuenta de utilidad fiscal
neta (Cufín)
En este renglón se anotará el saldo actualizado de la
Cufín que la persona moral haya tenido al 31 de diciem-
bre de 2008; al respecto, el artículo 88 de la Ley del ISR
1a. decena Marzo-2009 A19
Fiscal
señala el procedimiento para determinar esta cuenta,
así como la mecánica para actualizar el saldo.
Saldo actualizado de la cuenta de utilidad fiscal
reinvertida (Cufinre)
Sólo las personas morales que por los ejercicios de
1999, 2000 o 2001 hubieran optado por reinvertir las
utilidades generadas en esos años, y como conse-
cuencia hayan diferido parte del ISR hasta el momen-
to en que distribuyeron tales utilidades, y derivado de
ello aún tengan saldo en dicha cuenta, deberán llenar
este renglón con el importe actualizado al 31 de di-
ciembre de 2008.
(Arts. segundo, fracción XLV, de las disposiciones tran-
sitorias de la Ley del ISR para 2002, y quinto de las dis-
posiciones transitorias del reglamento de la misma ley)
C. DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDOS
En esta plantilla se solicita la información relativa a la
procedencia de los dividendos o las utilidades distri-
buidos, por lo que debe prepararse, sobre todo, si en
el ejercicio se hizo más de una distribución, ya que se
tendrá que elaborar un acumulado de los dividendos
o las utilidades distribuidos.
Provenientes de la cuenta de utilidad fiscal
neta (Cufín)
En este renglón deberá anotarse el monto de los divi-
dendos o de las utilidades distribuidos, en efectivo o
en bienes, por la persona moral durante el ejercicio
de 2008, provenientes del saldo de la Cufín.
(Art. 11 de la Ley del ISR)
Provenientes de la cuenta de utilidad fiscal
neta reinvertida (Cufinre)
Las personas morales que durante los ejercicios de
1999, 2000 o 2001 hubieran generado Cufinre, por rein-
vertir las utilidades generadas en esos años, deberán
anotar en este renglón el monto de los dividendos o de
las utilidades distribuidos en efectivo o en bienes en el
ejercicio de 2008, que provengan de esa cuenta.
(Arts. 11 de la Ley del ISR, y segundo, fracción XLV, de
las disposiciones transitorias de la misma ley para 2002)
No provenientes de la Cufín ni Cufinre en efectivo
En caso de que las personas morales que durante el
ejercicio de 2008 hubieran distribuido dividendos o
utilidades en efectivo, que no hayan derivado de la
D. INVERSIONES
En esta plantilla se anotará la información relativa a la
deducción de inversiones correspondiente al ejerci-
cio de 2008, así como datos informativos relaciona-
dos con algunos estímulos fiscales aplicados en el
A20 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Saldo actualizado de la cuenta de capital de
aportación
En este renglón se anotará el saldo actualizado de la
Cuca que se tenga al 31 de diciembre de 2008, con-
forme al artículo 89 de la Ley del ISR.
En caso de ser controlada indique el RFC de la
controladora
Si la persona moral se encuentra en alguno de los su-
puestos a que se refiere el artículo 66 de la Ley del
ISR, es decir, que se considere una sociedad contro-
lada, asentará en este renglón el RFC de la sociedad
controladora.
Cufín ni de la Cufinre, deberán anotar en este renglón
el importe total de dichos dividendos o utilidades.
(Art. 11 de la Ley del ISR)
No provenientes de la Cufín ni Cufinre en acciones
Las personas morales que durante el ejercicio de
2008 hubieran distribuido dividendos o utilidades en
acciones, y los mismos no provinieron de la Cufín ni
de la Cufinre, deberán anotar el importe de dichos di-
videndos o utilidades en este renglón.
Monto del impuesto pagado que no proviene
de la Cufin ni Cufinre
En este renglón deberá anotarse el impuesto causa-
do en el ejercicio de 2008 por la distribución de divi-
dendos o utilidades que no provinieron de la Cufín ni
de la Cufinre.
(Art. 11 de la Ley del ISR)
Monto del impuesto pagado de las utilidades
provenientes de la Cufinre
Si en el ejercicio de 2008 se distribuyeron dividendos
provenientes de la Cufinre, en este renglón se deberá
anotar el impuesto causado por ello.
(Art. segundo, fracción XLV, de las disposiciones tran-
sitorias de la misma ley para 2002)
ISR, puesto que esta información se solicita en el
apartado “DATOS INFORMATIVOS DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA”.

En nuestra opinión, en la primera sección de esta
plantilla sólo habrá de proporcionarse la información
de las inversiones que no estén directa o indirecta-
mente relacionadas con la producción de mercan-
cías o la prestación de servicios, conforme a lo dis-
puesto en el artículo 45-C de la Ley del ISR, pues tales
inversiones forman parte del costo de lo vendido.
En cada una de las columnas de esta sección se soli-
cita la información siguiente:
1. Deducción en el ejercicio.
2. Deducción inmediata en el ejercicio.
3. Adquisiciones durante el ejercicio.
Asimismo, la información que deberá proporcionarse
en cada renglón de la plantilla será la relacionada con
la deducción de los conceptos siguientes:
1. Construcciones.
2. Maquinaria y equipo.
3. Mobiliario y equipo de oficina.
4. Equipo de cómputo.
5. Equipo de transporte automóviles.
6. Equipo de transporte otros.
7. Otras inversiones en activos fijos.
8. Gastos, cargos diferidos y erogaciones en perio-
dos preoperativos.
9. Maquinaria y equipo para la generación de ener-
gía (fuentes renovables).
10. Adaptación a instalaciones para personas con
capacidades diferentes.
11. Terrenos (costo de adquisición).
12. Adaptación a instalaciones para personas con
capacidades diferentes.
A continuación, se detalla lo que debe anotarse en
cada una de dichas columnas:
Deducción en el ejercicio
En esta columna se indicará el monto de la deducción
de inversiones correspondiente al ejercicio de 2008,
determinada de acuerdo con los artículos 37 a 43 de
la Ley del ISR.
La deducción que se determine se actualizará me-
diante la aplicación del factor de actualización corres-
pondiente al periodo comprendido desde el mes en
que se adquirió el bien y hasta el último mes de la pri-
mera mitad del periodo en el que el bien haya sido uti-
lizado durante el ejercicio en que se efectúa la deduc-
ción.
Por último, en el renglón “Total” de la columna que se
comenta, el programa efectuará de manera automáti-
ca la suma de las cantidades manifestadas como de-
ducción en el ejercicio.
Fiscal
Deducción inmediata en el ejercicio
Según los artículos 220 y 221 de la Ley del ISR, las
personas morales que tributen en el régimen general,
que realicen inversiones en bienes que se utilicen
permanentemente en territorio nacional y fuera de las
áreas metropolitanas y de influencia en el Distrito Fe-
deral, Guadalajara y Monterrey, salvo que en estas
áreas se trate de empresas que no requieran de uso
intensivo de agua en sus procesos productivos, que
utilicen tecnologías limpias en cuanto a sus emisio-
nes contaminantes y además obtengan de la unidad
competente de la Secretaría de Medio Ambiente y Re-
cursos Naturales, constancia de que se reúne dicho
requisito, podrán efectuar la deducción inmediata de
tales inversiones, en lugar de las previstas en los ar-
tículos 37 y 43 de la misma ley.
Las personas morales que estén en posibilidad de
realizar la deducción inmediata de bienes nuevos de
activo fijo la aplicarán en el ejercicio en el que se efec-
túe la inversión, en el que inicie su utilización o en el
ejercicio siguiente, multiplicando el monto original de
la inversión por los por cientos señalados en el artícu-
lo 220 de dicho ordenamiento, que se actualizará con
el factor correspondiente al periodo comprendido
desde el mes de adquisición del bien y hasta el último
mes de la primera mitad del periodo que transcurra
desde que se efectuó la inversión y hasta el cierre del
ejercicio de que se trate.
Cabe señalar que mediante el Decreto por el que se
otorga un estímulo fiscal en materia de deducción in-
mediata de bienes nuevos de activo fijo, publicado en
el DOF el 20 de junio de 2003, las personas morales
pueden optar por efectuar la deducción inmediata
aplicando por cientos mayores a los previstos en el
propio artículo 220 de la Ley del ISR.
Con base en lo anterior, los contribuyentes que hu-
bieran realizado inversiones de los bienes referidos
durante el ejercicio de 2008, podrán efectuar la de-
ducción inmediata en ese ejercicio, siempre que ob-
serven los lineamientos adicionales que establece el
decreto antes mencionado.
De esta forma, las personas morales que hayan opta-
do por la deducción inmediata de inversiones debe-
rán anotar en esta columna la deducción por tipo de
bien.
Por último, en el renglón “Total” de la columna que se
comenta, el programa efectuará de manera automáti-
ca la suma de las cantidades manifestadas como de-
ducción inmediata en el ejercicio.
Adquisiciones durante el ejercicio
En esta columna se indicará, por tipo de bien, el im-
porte total del monto original de las inversiones reali-
zadas durante el ejercicio de 2008.
1a. decena Marzo-2009 A21
Fiscal
Por monto original de la inversión se considerará la
cantidad que resulte de adicionar el precio del bien
con el importe de los siguientes conceptos: los im-
puestos efectivamente pagados con motivo de su ad-
quisición o importación (excepto el IVA), el pago de
derechos, cuotas compensatorias, fletes, transportes,
acarreos, y el importe de seguros contra riesgos en
transportación, manejo, comisiones sobre compras y
honorarios de agentes aduanales. En el caso de auto-
móviles, el monto original de la inversión también in-
cluye el monto de las inversiones en equipo de blin-
daje.
Por último, en el renglón “Total” de la columna que se
comenta, el programa efectuará de manera automáti-
ca la suma de las cantidades manifestadas como ad-
quisiciones durante el ejercicio.
En la segunda sección de esta plantilla “DATOS INFOR-
MATIVOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA” se re-
quiere la siguiente información:
Total del estímulo por proyectos en investiga-
ción y desarrollo tecnológico de ejercicios an-
teriores aplicado en el ejercicio
Conforme al artículo 219 de la Ley del ISR el crédito
fiscal por investigación y desarrollo de tecnología que
se hubiera generado en un ejercicio debe aplicarse
E. ESTADO DE RESULTADOS
En este rubro se manifestarán las cifras contables co-
rrespondientes a los resultados de pérdidas y ganan-
cias que haya obtenido la empresa en el ejercicio fis-
cal de 2008.
Ventas y/o servicios nacionales (partes relacio-
nadas)
En este renglón se asentarán los ingresos registrados
en contabilidad por concepto de ventas efectuadas
y/o servicios prestados a partes relacionadas en terri-
torio nacional, durante el ejercicio de 2008.
Ventas y/o servicios nacionales (partes no rela-
cionadas)
En este renglón se asentarán los ingresos registrados
en contabilidad por concepto de ventas realizadas
y/o servicios prestados a partes independientes en
territorio nacional, durante el ejercicio fiscal de 2008.
Ventas y/o servicios nacionales (total)
En este renglón el programa efectuará automática-
mente la operación aritmética y mostrará la suma de
los renglones Ventas y/o servicios nacionales (partes
relacionadas) y Ventas y/o servicios nacionales (par-
tes no relacionadas).
A22 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
contra el ISR del mismo ejercicio, así como el que se
cause en los diez ejercicios siguientes.
En este recuadro deberá manifestarse el crédito fiscal
por investigación y desarrollo tecnológico generado
en ejercicios anteriores que se aplique en el ejercicio
2008.
Total del estímulo por proyectos de inversión
en la producción cinematográfica nacional de
ejercicios anteriores aplicado en el ejercicio
El artículo 226 de la Ley del ISR otorga un estímulo fis-
cal por las aportaciones a proyectos de inversión en
la producción cinematográfica nacional, el cual se
podrá aplicar contra el ISR que se tenga a cargo en el
ejercicio en el que se determine el crédito, sin que en
ningún caso el estímulo exceda de 10% del ISR a car-
go en el ejercicio inmediato anterior al de su aplica-
ción. Asimismo, cuando dicho crédito sea mayor al
ISR que resulte a cargo en el ejercicio en que se apli-
que el estímulo, se podrá acreditar la diferencia que
resulte contra el impuesto que se tenga a cargo en los
diez ejercicios siguientes, hasta agotarla.
Por lo anterior, en este recuadro deberá manifestarse
el crédito fiscal por inversión cinematográfica nacio-
nal generado en ejercicios anteriores, que se aplique
en el ejercicio 2008.
Ventas y/o servicios extranjeros (partes relacio-
nadas)
En este renglón deberán anotarse los ingresos conta-
bles por concepto de ventas efectuadas y/o servicios
prestados a partes relacionadas en el extranjero, du-
rante el ejercicio de 2008.
Ventas y/o servicios extranjeros (partes no rela-
cionadas)
En este renglón deberán anotarse los ingresos conta-
bles por concepto de ventas efectuadas y/o servicios
prestados a partes independientes en el extranjero,
durante el ejercicio de 2008.
Ventas y/o servicios extranjeros (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo.
El programa realizará de manera automática la ope-
ración.
Devoluciones, descuentos y bonificaciones so-
bre ventas nacionales (partes relacionadas)
Se deberán indicar las devoluciones recibidas, así
como las bonificaciones y los descuentos efectuados
a partes relacionadas en territorio nacional durante el
ejercicio fiscal de 2008.

No es necesario que el importe que se manifieste en
esta sección esté precedido del signo de menos.
Devoluciones, descuentos y bonificaciones so-
bre ventas nacionales (partes no relacionadas)
Se deberán señalar las devoluciones recibidas, así
como las bonificaciones y los descuentos efectuados
a partes independientes en territorio nacional durante
el ejercicio fiscal de 2008.
No es necesario que el importe que se manifieste en
esta sección esté precedido del signo de menos.
Devoluciones, descuentos y bonificaciones so-
bre ventas nacionales (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo. El
programa realizará de manera automática la operación.
Devoluciones, descuentos y bonificaciones so-
bre ventas al extranjero (partes relacionadas)
Se deberán señalar las devoluciones recibidas, así
como las bonificaciones y los descuentos efectuados
a partes relacionadas en el extranjero durante el ejer-
cicio fiscal de 2008.
No es necesario que el importe que se manifieste en
esta sección esté precedido del signo de menos.
Devoluciones, descuentos y bonificaciones so-
bre ventas al extranjero (partes no relacionadas)
Se deberán señalar las devoluciones recibidas, así como
las bonificaciones y los descuentos efectuados a partes
independientes en el extranjero durante el ejercicio
fiscal de 2008.
No es necesario que el importe que se manifieste en
esta sección esté precedido del signo de menos.
Devoluciones, descuentos y bonificaciones so-
bre ventas al extranjero (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo. El
programa realizará de manera automática la operación.
Ingresos netos (partes relacionadas)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo.
El programa efectuará de manera automática la ope-
ración.
Ingresos netos (partes no relacionadas)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo.
El programa efectuará de manera automática la ope-
ración.
Ingresos netos (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo. El
programa efectuará de manera automática la opera-
ción.
Fiscal
Inventario inicial (total)
En este espacio deberá anotarse el importe de los
bienes, las materias primas y los materiales registra-
dos en contabilidad, con que haya iniciado la perso-
na moral en el ejercicio, equivalente al inventario final
del ejercicio inmediato anterior, el cual se debió mani-
festar en la declaración anual correspondiente.
Compras netas nacionales (partes relaciona-
das)
En este renglón deberá anotarse el importe de las com-
pras más todos los gastos adicionales incurridos en co-
locar las materias primas y los materiales en el sitio
para ser usados en el proceso de fabricación, tales
como fletes, seguros, acarreos, etc., menos las de-
voluciones y bonificaciones, así como por los des-
cuentos y las rebajas por pronto pago, registradas
en contabilidad que hayan sido realizadas con par-
tes relacionadas en territorio nacional durante el ejer-
cicio fiscal de 2008.
Compras netas nacionales (partes no relacionadas)
En este renglón deberá anotarse el importe de las com-
pras más todos los gastos adicionales incurridos en co-
locar las materias primas y los materiales en el sitio
para ser usados en el proceso de fabricación, tales como
fletes, seguros, acarreos, etc., menos las devoluciones y
bonificaciones, así como por los descuentos y las reba-
jas por pronto pago, registradas en contabilidad que ha-
yan sido realizadas con partes independientes en terri-
torio nacional durante el ejercicio fiscal de 2008.
Compras netas nacionales (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo. El
programa realizará de manera automática la operación.
Compras netas de importación (partes relacio-
nadas)
En este renglón deberá anotarse el importe de las
compras más todos los gastos adicionales incurridos
en colocar las materias primas y materiales en el sitio
para ser usados en el proceso de fabricación, tales
como fletes, seguros, acarreos, etc., menos las devolu-
ciones y bonificaciones, así como por los descuentos y
las rebajas por pronto pago, registradas en contabili-
dad que hayan sido realizadas con partes relacionadas
en el extranjero durante el ejercicio fiscal de 2008.
Compras netas de importación (partes no rela-
cionadas)
En este renglón deberá anotarse el importe de las
compras más todos los gastos adicionales incurridos
en colocar las materias primas y materiales en el sitio
para ser usados en el proceso de fabricación, tales
como fletes, seguros, acarreos, etc., menos las devolu-
ciones y bonificaciones, así como por los descuentos y
1a. decena Marzo-2009 A23
Fiscal
las rebajas por pronto pago, registradas en contabili-
dad que hayan sido realizadas con partes independien-
tes en el extranjero durante el ejercicio fiscal de 2008.
Compras netas de importación (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo. El
programa realizará de manera automática la opera-
ción.
Inventario final (total)
En este espacio deberá anotarse el importe del inven-
tario registrado en contabilidad que se determine al
concluir el ejercicio de la persona moral.
Por otra parte, no es necesario que el importe que se
manifieste por concepto de inventario final se anote
precedido del signo de menos.
Costo de mercancías (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo.
El programa realizará de manera automática la ope-
ración.
Mano de obra (partes relacionadas)
En este renglón se anotará el importe de los gastos
contables realizados en el ejercicio por concepto de
mano de obra con partes relacionadas.
Mano de obra (partes no relacionadas)
En este renglón se anotará el importe de los gastos
contables realizados en el ejercicio por concepto de
mano de obra con partes independientes.
Mano de obra (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo.
El programa realizará de manera automática la ope-
ración.
Maquilas (partes relacionadas)
En este rubro se manifestará el importe de los gastos
contables incurridos en el ejercicio por concepto de
maquilas con partes relacionadas.
Maquilas (partes no relacionadas)
En este rubro se manifestará el importe de los gastos
contables incurridos en el ejercicio por concepto de
maquilas con partes independientes.
Maquilas (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo.
El programa realizará de manera automática la ope-
ración.
Gastos indirectos de fabricación (partes rela-
cionadas)
En este espacio se anotará el importe total de las ero-
gaciones contables que por concepto de gastos indi-
A24 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
rectos de fabricación haya realizado la persona moral
con partes relacionadas durante el ejercicio.
Gastos indirectos de fabricación (partes no re-
lacionadas)
En este espacio se anotará el importe total de las ero-
gaciones contables que por concepto de gastos indi-
rectos de fabricación haya realizado la persona moral
con partes independientes durante el ejercicio.
Gastos indirectos de fabricación (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo. El
programa realizará de manera automática la opera-
ción.
Costo de ventas y/o servicios (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo.
El programa realizará de manera automática la ope-
ración.
Utilidad bruta (total)
En este renglón se reflejará el resultado de las tran-
sacciones del periodo, cuando se trate de una utili-
dad. El programa efectuará de manera automática la
operación.
Pérdida bruta (total)
En este renglón se reflejará el resultado de las tran-
sacciones del periodo, cuando se trate de una pérdi-
da. El programa realizará de manera automática la
operación.
Gastos de operación (partes relacionadas)
En este renglón se anotarán los gastos de administra-
ción y venta registrados en contabilidad realizados
con partes relacionadas en el ejercicio fiscal de 2008.
No es necesario que el importe que se manifieste por
concepto de gastos de operación se anote precedido
del signo de menos.
Gastos de operación (partes no relacionadas)
En este renglón se anotarán los gastos de administra-
ción y venta registrados en contabilidad, realizados
con partes independientes en el ejercicio fiscal de
2008.
No es necesario que el importe que se manifieste por
concepto de gastos de operación se anote precedido
del signo de menos.
Gastos de operación (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo. El
programa realizará de manera automática la opera-
ción.

Utilidad de operación (total)
En este renglón el programa efectuará en forma auto-
mática la operación aritmética.
Cuando se tenga utilidad bruta, el sistema restará los
gastos de operación; si la cantidad que resulta es po-
sitiva, se tendrá una utilidad de operación.
Pérdida de operación (total)
En este renglón el programa realizará en forma auto-
mática la operación aritmética.
Cuando se tenga utilidad bruta, el sistema restará
los gastos de operación; si la cantidad que resulta es
negativa, será una pérdida de operación, la cual se
manifestará por el sistema precedida del signo de
menos.
Si se tiene pérdida bruta, el sistema sumará los gas-
tos de operación para determinar la pérdida de ope-
ración, la cual se indicará precedida del signo de
menos.
Intereses devengados a favor nacionales (par-
tes relacionadas)
En este renglón se indicará la suma de los intereses
nominales, devengados a favor durante el ejercicio,
por operaciones con partes relacionadas en territorio
nacional.
Intereses devengados a favor nacionales (par-
tes no relacionadas)
En este renglón se señalará la suma de los intereses
nominales, devengados a favor durante el ejercicio,
por operaciones con partes independientes en terri-
torio nacional.
Intereses devengados a favor nacionales (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo. El
programa realizará de manera automática la opera-
ción.
Intereses devengados a favor del extranjero
(partes relacionadas)
En este renglón se indicará la suma de los intereses
nominales, devengados a favor durante el ejercicio,
por operaciones con partes relacionadas en el ex-
tranjero.
Intereses devengados a favor del extranjero
(partes no relacionadas)
En este renglón se señalará la suma de los intereses
nominales, devengados a favor durante el ejercicio,
por operaciones con partes independientes en el ex-
tranjero.
Fiscal
Intereses devengados a favor del extranjero
(total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo. El
programa realizará de manera automática la opera-
ción.
Intereses moratorios a favor nacionales (partes
relacionadas)
En este renglón se manifestará la suma de los intere-
ses moratorios devengados en el ejercicio, por ope-
raciones realizadas con partes relacionadas en terri-
torio nacional.
Intereses moratorios a favor nacionales (partes
no relacionadas)
En este renglón se manifestará la suma de los intere-
ses moratorios devengados en el ejercicio, por ope-
raciones realizadas con partes independientes en te-
rritorio nacional.
Intereses moratorios a favor nacionales (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo.
El programa realizará de manera automática la ope-
ración.
Intereses moratorios a favor del extranjero
(partes relacionadas)
En este renglón se manifestará la suma de los intere-
ses moratorios devengados en el ejercicio, por ope-
raciones realizadas con partes relacionadas en el ex-
tranjero.
Intereses moratorios a favor del extranjero
(partes no relacionadas)
En este renglón se manifestará la suma de los intere-
ses moratorios devengados en el ejercicio, por ope-
raciones realizadas con partes independientes en el
extranjero.
Intereses moratorios a favor del extranjero (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo.
El programa efectuará de manera automática la ope-
ración.
Ganancia cambiaria (partes relacionadas)
En este renglón se indicará la suma de la utilidad
cambiaria devengada a favor durante el ejercicio, por
operaciones realizadas con partes relacionadas.
Ganancia cambiaria (partes no relacionadas)
En este renglón se indicará la suma de la utilidad
cambiaria devengada a favor durante el ejercicio, por
operaciones efectuadas con partes independientes.
1a. decena Marzo-2009 A25
Fiscal
Ganancia cambiaria (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo. El
programa realizará de manera automática la opera-
ción.
Intereses devengados a cargo nacionales (par-
tes relacionadas)
En este renglón se señalará la suma de los intereses
nominales devengados a cargo durante el ejercicio,
por operaciones realizadas con partes relacionadas
en territorio nacional.
No es necesario que el importe que se manifieste por
concepto de intereses devengados a cargo se anote
precedido del signo de menos.
Intereses devengados a cargo nacionales (par-
tes no relacionadas)
En este renglón se señalará la suma de los intereses
nominales devengados a cargo durante el ejercicio,
por operaciones efectuadas con partes independien-
tes en territorio nacional.
No es necesario que el importe que se manifieste por
concepto de intereses devengados a cargo se anote
precedido del signo de menos.
Intereses devengados a cargo nacionales (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo. El
programa realizará de manera automática la opera-
ción.
Intereses devengados a cargo del extranjero
(partes relacionadas)
En este renglón se señalará la suma de los intereses
nominales devengados a cargo durante el ejercicio,
por operaciones realizadas con partes relacionadas
en el extranjero.
No es necesario que el importe que se manifieste por
concepto de intereses devengados a cargo se anote
precedido del signo de menos.
Intereses devengados a cargo del extranjero
(partes no relacionadas)
En este renglón se señalará la suma de los intereses
nominales devengados a cargo durante el ejercicio,
por operaciones realizadas con partes independien-
tes en el extranjero.
No es necesario que el importe que se manifieste por
concepto de intereses devengados a cargo se anote
precedido del signo de menos.
A26 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Intereses devengados a cargo del extranjero
(total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo. El
programa realizará de manera automática la opera-
ción.
Intereses moratorios a cargo nacionales (par-
tes relacionadas)
En este renglón se manifestará la suma de los intere-
ses moratorios devengados a cargo en el ejercicio,
por operaciones efectuadas con partes relacionadas
en territorio nacional.
Intereses moratorios a cargo nacionales (par-
tes no relacionadas)
En este renglón se manifestará la suma de los intere-
ses moratorios devengados a cargo en el ejercicio,
por operaciones efectuadas con partes independien-
tes en territorio nacional.
Intereses moratorios a cargo nacionales (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo. El
programa efectuará de manera automática la opera-
ción.
Intereses moratorios a cargo del extranjero
(partes relacionadas)
En este renglón se manifestará la suma de los intere-
ses moratorios devengados a cargo en el ejercicio,
por operaciones realizadas con partes relacionadas
en el extranjero.
Intereses moratorios a cargo del extranjero
(partes no relacionadas)
En este renglón se manifestará la suma de los intere-
ses moratorios devengados a cargo en el ejercicio,
por operaciones realizadas con partes independien-
tes en el extranjero.
Intereses moratorios a cargo del extranjero (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo. El
programa realizará de manera automática la opera-
ción.
Pérdida cambiaria (partes relacionadas)
En este renglón se señalará la pérdida cambiaria de-
vengada a cargo durante el ejercicio, por operacio-
nes realizadas con partes relacionadas.
No es necesario que el importe que se manifieste se
anote precedido del signo de menos.
Pérdida cambiaria (partes no relacionadas)
En este renglón se indicará la pérdida cambiaria de-
vengada a cargo durante el ejercicio, por operacio-
nes realizadas con partes independientes.

No es necesario que el importe que se manifieste se
anote precedido del signo de menos.
Pérdida cambiaria (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo. El
programa realizará de manera automática la opera-
ción.
Resultado por posición monetaria favorable
(partes relacionadas)
En caso de que la persona moral reexprese sus esta-
dos financieros con base en las NIF, en este renglón
anotará el importe registrado en contabilidad por
concepto de resultado por posición monetaria favo-
rable obtenido durante el ejercicio, que derive de las
operaciones realizadas con partes relacionadas.
Resultado por posición monetaria favorable
(partes no relacionadas)
En caso de que la persona moral reexprese sus es-
tados financieros con base en las NIF, en este ren-
glón anotará el importe registrado en contabilidad
por concepto de resultado por posición monetaria fa-
vorable obtenido durante el ejercicio, que derive de las
operaciones realizadas con partes independientes.
Resultado por posición monetaria favorable
(total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo. El
programa efectuará de manera automática la opera-
ción.
Resultado por posición monetaria desfavorable
(partes relacionadas)
En caso de que la persona moral reexprese sus esta-
dos financieros con base en las NIF, en este renglón
anotará el importe registrado en contabilidad por con-
cepto de resultado por posición monetaria desfavora-
ble obtenido durante el ejercicio, que derive de las
operaciones realizadas con partes relacionadas.
Resultado por posición monetaria desfavorable
(partes no relacionadas)
En caso de que la persona moral reexprese sus es-
tados financieros con base en las NIF, en este ren-
glón anotará el importe registrado en contabilidad
por concepto de resultado por posición monetaria
desfavo rable obtenido durante el ejercicio, que de-
rive de las operaciones realizadas con partes inde-
pendientes.
Resultado por posición monetaria desfavorable
(total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo. El
programa realizará de manera automática la opera-
ción.
Fiscal
Otras operaciones financieras nacionales (par-
tes relacionadas)
En este renglón se anotará el importe de otras opera-
ciones financieras registradas en contabilidad que no
estén comprendidas en los renglones relativos a inte-
reses devengados a favor, ganancia cambiaria, inte-
reses devengados a cargo y pérdida cambiaria, por
operaciones realizadas en territorio nacional con par-
tes relacionadas, así como en los renglones del resul-
tado por posición monetaria.
En caso de que el resultado de las otras operaciones
financieras efectuadas en territorio nacional con par-
tes relacionadas sea a cargo, la cantidad que se asen-
tará en este renglón irá precedida del signo de menos,
debido a que se restará para obtener el costo integral
de financiamiento.
Otras operaciones financieras nacionales (par-
tes no relacionadas)
En este renglón se anotará el importe de otras opera-
ciones financieras registradas en contabilidad que no
estén comprendidas en los renglones relativos a inte-
reses devengados a favor, ganancia cambiaria, inte-
reses devengados a cargo y pérdida cambiaria, por
operaciones realizadas en territorio nacional con par-
tes independientes, así como en los renglones del re-
sultado por posición monetaria.
En caso de que el resultado de las otras operaciones
financieras realizadas en territorio nacional con par-
tes independientes sea a cargo, la cantidad que se
asentará en este renglón irá precedida del signo de
menos, debido a que se restará para obtener el costo
integral de financiamiento.
Otras operaciones financieras nacionales (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo. El
programa realizará de manera automática la opera-
ción.
Otras operaciones financieras extranjeras (par-
tes relacionadas)
En este renglón se anotará el importe de otras opera-
ciones financieras registradas en contabilidad que no
estén comprendidas en los renglones relativos a inte-
reses devengados a favor, ganancia cambiaria, inte-
reses devengados a cargo y pérdida cambiaria, por
operaciones realizadas en el extranjero con partes re-
lacionadas, así como en los renglones del resultado
por posición monetaria.
En caso de que el resultado de las otras operaciones
financieras realizadas en el extranjero con partes rela-
cionadas sea a cargo, la cantidad que se asentará en
este renglón irá precedida del signo de menos, debi-
do a que se restará para obtener el costo integral de fi-
nanciamiento.
1a. decena Marzo-2009 A27
Fiscal
Otras operaciones financieras extranjeras (par-
tes no relacionadas)
En este renglón se anotará el importe de otras opera-
ciones financieras registradas en contabilidad que no
estén comprendidas en los renglones relativos a inte-
reses devengados a favor, ganancia cambiaria, inte-
reses devengados a cargo y pérdida cambiaria, por
operaciones realizadas en el extranjero con partes in-
dependientes, así como en los renglones del resulta-
do por posición monetaria.
En caso de que el resultado de las otras operaciones
financieras realizadas en el extranjero con partes in-
dependientes sea a cargo, la cantidad que se asenta-
rá en este renglón irá precedida del signo de menos,
debido a que se restará para obtener el costo integral
de financiamiento.
Otras operaciones financieras extranjeras (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo. El
programa efectuará de manera automática la opera-
ción.
Otras operaciones financieras (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo. El
programa efectuará de manera automática la opera-
ción.
Resultado integral de financiamiento (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo. El
programa efectuará de manera automática la opera-
ción.
Otros gastos nacionales (total)
En este renglón se manifestarán los gastos por ope-
raciones incidentales o de actividades no propias del
giro de la entidad, realizados en territorio nacional, y
que no forman parte del resultado integral de finan-
ciamiento ni de la participación en los resultados de
subsidiarias.
Otros gastos extranjeros (total)
En este renglón se manifestarán los gastos por ope-
raciones incidentales o de actividades no propias del
giro de la entidad, realizados en el extranjero, y que
no forman parte del resultado integral de financia-
miento ni de la participación en los resultados de sub-
sidiarias.
Otros gastos (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo. El
programa realizará de manera automática la opera-
ción.
Otros productos nacionales
En este renglón se manifestarán los productos por
operaciones incidentales o de actividades no propias
del giro de la entidad, realizados en territorio nacio-
nal, y que no forman parte del resultado integral de fi-
A30 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
nanciamiento ni de la participación en los resultados
de subsidiarias.
Otros productos extranjeros
En este renglón se manifestarán los productos por
operaciones incidentales o de actividades no propias
del giro de la entidad, realizados en el extranjero, y
que no forman parte del resultado integral de finan-
ciamiento, ni de la participación en los resultados de
subsidiarias.
Otros productos (total)
En este renglón se reflejará el resultado respectivo. El
programa realizará de manera automática la opera-
ción.
Ingresos por partidas discontinuas y extraordi-
narias
En este renglón se anotarán los ingresos obtenidos
en el ejercicio por concepto de partidas discontinuas
y extraordinarias, registradas en contabilidad con
base en las NIF.
Gastos por partidas discontinuas y extraordina-
rias
En este renglón se asentará el importe de los gastos
efectuados en el ejercicio por concepto de partidas
discontinuas y extraordinarias, registradas en conta-
bilidad con base en las NIF.
No es necesario que el importe que se manifieste
por concepto de gastos por partidas discontinuas y
extraordinarias, se anote precedido del signo de me-
nos.
Utilidad antes de impuestos
En este renglón se reflejará el resultado respectivo. El
programa realizará de manera automática la opera-
ción.
Pérdida antes de impuestos
En este renglón se reflejará el resultado respectivo. El
programa efectuará de manera automática la opera-
ción.
ISR
En este renglón se debe indicar la cantidad de ISR co-
rrespondiente al ejercicio fiscal de 2008.
No es necesario que el importe que se manifieste se
anote precedido del signo de menos.
IETU
En este renglón se debe indicar la cantidad de IETU
correspondiente al ejercicio fiscal de 2008.
No es necesario que el importe que se manifieste se
anote precedido del signo de menos.

IMPAC
Para el ejercicio de 2008 no deberá hacerse anota-
ción alguna en este renglón.
PTU
En este renglón se debe indicar la cantidad de PTU
correspondiente al ejercicio fiscal de 2008.
No es necesario que el importe que se manifieste se
anote precedido del signo de menos.
Utilidad en participación subsidiaria
Si la persona moral es controladora, en este renglón
anotará la utilidad que obtenga en los resultados de
la(s) compañía(s) que controle –subsidiaria(s)–.
Pérdida en participación subsidiaria
Si la persona moral es controladora, en este renglón
anotará la pérdida que obtenga en los resultados de
la(s) compañía(s) que controle –subsidiaria(s)–.
Efectos de reexpresión favorables excepto re-
sultado por posición monetaria
En caso de que la persona moral reexprese sus esta-
dos financieros con base en las NIF, en este renglón
anotará los efectos de la reexpresión cuando resulte
a favor, excepto el resultado por posición monetaria.
Efectos de reexpresión desfavorables excepto
resultado por posición monetaria
En caso de que la persona moral reexprese sus esta-
dos financieros con base en las NIF, en este renglón
F. CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y EL FISCAL
Utilidad o pérdida neta
El sistema llenará en forma automática este renglón,
y en él repetirá la cantidad anotada en el rubro corres-
pondiente a utilidad o pérdida neta, de la plantilla “E.
Estado de resultados”, de esta declaración.
Efectos de reexpresión
El sistema llenará de manera automática este ren-
glón, y en él repetirá la cantidad manifestada en los
renglones correspondientes a efectos de reexpresión
(favorable o desfavorable) excepto resultado por po-
sición monetaria, de la plantilla “E. Estado de resulta-
dos”, de esta declaración.
Resultado por posición monetaria
El programa llenará en forma automática este espa-
cio, y en él repetirá la cantidad anotada en los renglo-
nes correspondientes a resultado por posición mone-
Fiscal
anotará los efectos de la reexpresión cuando resulte
a cargo, excepto el resultado por posición monetaria.
Utilidad neta
En este renglón el programa realizará de manera au-
tomática la operación aritmética siguiente:
Utilidad o pérdida antes de impuestos
(–) ISR, IETU y PTU
(+/–) Utilidad o (pérdida) en participación
subsidiaria
(+/–) Efectos de reexpresión, excepto resultado
por posición monetaria
(=) Utilidad neta
Pérdida neta
En este renglón el programa efectuará de manera au-
tomática la operación aritmética siguiente:
Utilidad o pérdida antes de impuestos
(–) ISR, IETU y PTU
(+/–) Utilidad o (pérdida) en participación
subsidiaria
(+/–) Efectos de reexpresión, excepto resultado
por posición monetaria
(=) (Pérdida neta)
taria (favorable o desfavorable), de la plantilla “E.
Estado de resultados”, de esta declaración.
Utilidad o pérdida neta histórica
El sistema llenará de manera automática este renglón.
Ingresos fiscales no contables
El sistema llenará de manera automática este renglón.
Ajuste anual por inflación acumulable
En este rubro se indicará la cantidad correspondiente
al ajuste anual por inflación, determinado conforme al
artículo 46, fracciones I y II, de la Ley del ISR, así
como a los artículos 70 al 72 del reglamento de la mis-
ma ley, cuando sea acumulable.
Las personas morales que registren alguna cifra en
este espacio, no deberán efectuar ninguna anotación
en el renglón “Ajuste anual por inflación deducible”,
1a. decena Marzo-2009 A31
Fiscal
de la misma plantilla “F. Conciliación entre el resulta-
do contable y el fiscal”, de esta declaración.
Anticipos de clientes
De acuerdo con el artículo 18, fracción I, inciso c, de la
Ley del ISR, en la enajenación de bienes o prestación
de servicios se consideran obtenidos los ingresos,
entre otros casos, cuando se cobre o sea exigible to-
tal o parcialmente el precio o la contraprestación pac-
tada, aun cuando provenga de anticipos.
Respecto a la enajenación de bienes, opinamos lo si-
guiente:
1. Cuando exista jurídicamente enajenación de bie-
nes (se haya convenido sobre la cosa y su pre-
cio), pero no se haya expedido el comprobante
que ampare el precio, no se haya enviado o en-
tregado materialmente el bien, ni haya sido exigi-
ble total o parcialmente el precio, pero se cobre
total o parcialmente éste, en la fecha en que ocu-
rra tal hecho se considerará recibido el total del
ingreso, debido a que se estará llevando a cabo
un pago a cuenta del precio pactado y no un anti-
cipo.
2. Cuando exista jurídicamente enajenación de bie-
nes (se haya convenido sobre la cosa y su pre-
cio), y antes se hubiera cobrado un anticipo, por
ese hecho se considerará cobrado parcialmente
el precio y, por tanto, se deberá acumular el total
del ingreso al formalizar el contrato.
3. Cuando jurídicamente no haya enajenación de
bienes (no se haya convenido sobre la cosa y su
precio), pero se reciba un anticipo, no se deberá
considerar ingreso el importe recibido.
Con base en lo anterior, si se presentaron los supues-
tos indicados en los puntos 1 y 2, se debió acumular
la totalidad del ingreso contable y fiscalmente; si se
presentó el supuesto del punto 3, los anticipos recibi-
dos no debieron acumularse. Por esto, en nuestra
opinión, este renglón deberá dejarse en blanco.
En cuanto a la prestación de servicios, opinamos lo
siguiente:
1. Cuando exista jurídicamente un contrato de
prestación de servicios, pero no se haya expedi-
do el comprobante que ampare la contrapresta-
ción pactada, no se haya prestado el servicio ni
haya sido exigible total o parcialmente la contra-
prestación, pero se cobre total o parcialmente
ésta, en la fecha en que ocurra tal hecho se con-
siderará recibido el total del ingreso.
2. Cuando exista jurídicamente un contrato de
prestación de servicios, y antes se hubiera co-
brado un anticipo, por ese hecho se considerará
cobrada parcialmente la contraprestación y, por
A32 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
tanto, se deberá acumular el total del ingreso al
formalizar el contrato.
3. Cuando no se haya llevado a cabo jurídicamente
un contrato de prestación de servicios, pero se
reciba un anticipo, no se deberá considerar in-
greso el importe recibido.
Con base en lo anterior, si se presentaron los supues-
tos indicados en los puntos 1 y 2, se debió acumular
la totalidad del ingreso contable y fiscalmente; si se
presentó el supuesto del punto 3, los anticipos recibi-
dos no debieron acumularse. Por esto, en nuestra
opinión, este renglón deberá dejarse en blanco.
Intereses moratorios efectivamente cobrados
Las personas morales que en el ejercicio de 2008 hu-
bieran generado intereses moratorios a su favor, deri-
vados del incumplimiento de obligaciones, deberán
manifestar en este renglón el monto de los que se hu-
bieran considerado acumulables durante ese año.
(Art. 20, fracción X, de la Ley del ISR)
Ganancia en la enajenación de acciones o por
reembolso de capital
En este renglón se indicará el importe de la ganancia
fiscal que se hubiera obtenido por la enajenación de
acciones que conforme a los artículos 24 y 25 de la
Ley del ISR es el resultado de disminuir del ingreso
obtenido por acción el costo promedio por acción de
aquellas que se enajenen.
En este mismo renglón deberá anotarse la ganancia
que hubiera correspondido a los tenedores de las ac-
ciones de haberlas enajenado, cuando la persona
moral hubiera aumentado su capital dentro de un pe-
riodo de dos años anterior a la fecha en la que se efec-
túe la reducción del mismo, y ésta dé origen a la can-
celación de acciones o a la disminución del valor de
las mismas, en términos del antepenúltimo párrafo
del artículo 89 de la Ley del ISR.
Ganancia en la enajenación de terrenos y acti-
vo fijo
En este renglón se indicará el importe de la ganancia
fiscal que se hubiera obtenido en la enajenación de
terrenos y bienes de activo fijo.
Por otro lado, los contribuyentes dedicados a realizar
preponderantemente desarrollos inmobiliarios que en
términos del artículo 225 de la Ley del ISR hubieran op-
tado por deducir el monto original de la inversión de
los terrenos en el ejercicio en que los hayan adquirido,
siempre que reúnan los requisitos que esta disposi-
ción establece, deberán considerar ganancia por la

enajenación del terreno por el que hubieran aplicado
tal opción, el total del ingreso percibido.
Inventario acumulable del ejercicio
En este renglón se anotará el importe del inventario
acumulable en 2008, determinado por los contribu-
yentes que hayan optado por acumular el inventario
al 31 de diciembre de 2004, a fin de deducir el costo
de las mercancías que lo integren conforme se vayan
enajenando.
Otros ingresos fiscales no contables
En este renglón se indicará el importe de otros ingre-
sos fiscales que no correspondan a la actividad pro-
pia del contribuyente, ni se hayan anotado en los seis
renglones anteriores, cuyo importe no se haya acu-
mulado para efectos contables.
Deducciones contables no fiscales
En este renglón el sistema realizará en forma automá-
tica la operación aritmética correspondiente.
Costo de ventas contable
El programa repetirá en forma automática la cantidad
anotada en el renglón “Costo de ventas y/o servicios
(total)”, de la plantilla “E. Estado de resultados”, de
esta declaración.
Depreciación y amortización contable
En este espacio deberá anotarse la depreciación y
amortización de inversiones registrada en contabili-
dad, del ejercicio fiscal de 2008.
En nuestra opinión, en esta plantilla sólo habrá de
proporcionarse la información de las inversiones que
no estén directa o indirectamente relacionadas con la
producción de mercancías o la prestación de servi-
cios, pues tales inversiones forman parte del costo de
lo vendido.
Gastos que no reúnen requisitos fiscales
En este espacio se deberá anotar el importe de los
gastos que no reúnan los requisitos señalados en los
artículos 31 y 32 de la Ley del ISR.
ISR, IETU, IMPAC y PTU
El sistema realizará la sumatoria de las cantidades
anotadas en los renglones ISR, IETU y PTU, de la
plantilla “E. Estado de resultados”, de esta declara-
ción.
Pérdida contable en enajenación de acciones
En este renglón deberá anotarse la pérdida contable
por enajenación de acciones, la cual se determina
restándole al ingreso por enajenación el costo de ad-
quisición de las acciones, cuando este último sea ma-
yor que el ingreso.
Fiscal
Pérdida contable en enajenación de activo fijo
En este espacio se anotará la pérdida contable por
venta de activo fijo, la cual se obtiene al restar del in-
greso por venta del activo fijo de que se trate el saldo
pendiente de deducir contable, cuando este último
sea mayor que el ingreso.
Pérdida en participación subsidiaria
El sistema señalará en forma automática la cantidad
anotada en el renglón “Pérdida en participación sub-
sidiaria”, de la plantilla “E. Estado de resultados”, de
esta declaración, cuando haya sido pérdida.
Intereses devengados que exceden del valor
de mercado y moratorios pagados o no
En este espacio se anotará el monto de los intereses
devengados a cargo durante el ejercicio de 2008, que
excedan del valor de mercado. Igualmente, las perso-
nas morales que en ese ejercicio hubieran generado
intereses moratorios a su cargo derivados del incum-
plimiento de obligaciones, deberán anotar el importe
total considerado en registros contables, indepen-
dientemente de que hayan sido pagados o no duran-
te el mismo.
Otras deducciones contables no fiscales
En este renglón se anotará el importe de otras deduc-
ciones registradas en contabilidad en el ejercicio,
cuyo importe no tenga efectos fiscales, y que no se
hayan incluido en los ocho renglones anteriores.
Deducciones fiscales no contables
En este renglón el sistema realizará en forma automá-
tica la operación aritmética correspondiente.
Ajuste anual por inflación deducible
En este rubro se manifestará la cantidad correspon-
diente al ajuste anual por inflación, determinado de
acuerdo con el artículo 46, fracciones I y II, de la Ley
del ISR, cuando sea deducible. Las personas mora-
les que registren alguna cifra en este espacio no de-
berán efectuar anotación alguna en el renglón “Ajuste
anual por inflación acumulable”, de la plantilla “F.
Conciliación entre el resultado contable y el fiscal”,
de esta declaración.
Adquisiciones netas de mercancías, materias
primas, productos semiterminados o terminados
En este espacio deberá anotarse el monto de las ad-
quisiciones netas de mercancías, materias primas,
productos semiterminados o terminados, cuando se
presente la declaración anual correspondiente a los
ejercicios de 2002, 2003 y 2004.
Los contribuyentes que presenten la declaración
anual de 2005 y posteriores, deberán considerar el
monto de las adquisiciones netas de mercancías,
1a. decena Marzo-2009 A33
Fiscal
materias primas, productos semiterminados o termi-
nados como parte del “Costo de lo vendido fiscal”, de
esta plantilla.
Costo de lo vendido fiscal
En este espacio deberá anotarse el costo de lo vendi-
do fiscal determinado conforme a las disposiciones
fiscales aplicables, cuando se trate de la declaración
anual de 2005 y posteriores.
(Artículos 45-A a 45-I de la Ley del ISR y 69-A a 69-J del
reglamento de la misma ley)
Mano de obra directa
En este renglón se anotará el importe fiscal de los
gastos realizados por concepto de mano de obra di-
recta, cuando se trate de la declaración correspon-
diente a los ejercicios de 2002, 2003 y 2004.
En nuestra opinión, quienes presenten la declaración
anual de 2005 y ejercicios posteriores no deberán
anotar cantidad alguna en este recuadro, en virtud de
que el monto de la mano de obra directa se incluye en
el rubro “Costo de lo vendido fiscal”, de esta plantilla .
Maquilas
En este espacio se anotará el importe fiscal de los
gastos efectuados en el ejercicio por concepto de
maquilas, cuando se trate de contribuyentes que pre-
senten la declaración correspondiente a los ejerci-
cios de 2002, 2003 y 2004. De igual forma, considera-
mos que aquellos que presenten la declaración anual
de 2005 y ejercicios posteriores, no deberán anotar
cantidad alguna en este renglón, en virtud de que el
monto de maquilas se incluye en el renglón “Costo de
lo vendido fiscal”, de esta plantilla.
Gastos indirectos de fabricación
En este espacio se anotará el importe fiscal que por
concepto de gastos indirectos de fabricación haya
efectuado la persona moral, cuando se trate de las
declaraciones de 2002, 2003 y 2004, pues para la de-
claración del ejercicio de 2005 y posteriores, el monto
de los gastos indirectos de fabricación se incluye en
el rubro “Costo de lo vendido fiscal”, de esta plantilla .
Deducción de inversiones
El sistema anotará en forma automática la cantidad
señalada en el renglón “Total”, de la columna “De-
ducción en el ejercicio”, de la plantilla “D. Inversio-
nes”, de esta declaración.
Estímulo fiscal por deducción inmediata de in-
versiones
El programa repetirá en forma automática la cifra seña-
lada en el renglón “Total”, de la columna “Deducción
A34 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
inmediata en el ejercicio”, de la plantilla “D. Inversio-
nes”, de esta declaración.
Estímulo fiscal de las personas con discapaci-
dad y/o adultos mayores
En este renglón se anotará el importe correspondien-
te al monto adicional equivalente al 25% de los sala-
rios efectivamente pagados a los contribuyentes que
se hayan empleado y que tengan 65 años o más, o
que padezcan discapacidad motriz, de acuerdo con
el decreto del 8 de marzo de 2007.
Pérdida fiscal en enajenación de acciones
En este renglón se indicará el importe de la pérdida
que en su caso se hubiera obtenido por la enajena-
ción de acciones, determinada de acuerdo con el ar-
tículo 32, fracción XVII, de la Ley del ISR.
Pérdida fiscal en enajenación de terrenos y ac-
tivo fijo
En este renglón se anotará el importe de la pérdida
fiscal que en su caso se hubiera obtenido en la enaje-
nación de terrenos y de activo fijo.
Intereses moratorios efectivamente pagados
Las personas morales que en el ejercicio de 2008 hu-
bieran generado intereses moratorios a su cargo, de-
rivados del incumplimiento de obligaciones, indica-
rán en este renglón el monto de los considerados
deducibles durante ese año.
Otras deducciones fiscales no contables
En este renglón se señalará el importe de otras parti-
das deducibles que no hayan tenido efectos conta-
bles y no se hayan anotado en los once renglones an-
teriores.
Ingresos contables no fiscales
En este renglón el sistema efectuará de manera auto-
mática la operación aritmética correspondiente.
Intereses moratorios devengados a favor co-
brados o no
Las personas morales que en el ejercicio de 2008 ten-
gan intereses moratorios a su favor, anotarán en este
renglón el importe total considerado en registros con-
tables, independientemente de que los hayan cobra-
do o no durante dicho ejercicio.
Anticipos de clientes de ejercicios anteriores
En este renglón consideramos que no deberá efec-
tuarse anotación alguna (véase comentarios del ren-
glón “Anticipos de clientes”, del rubro “F. Concilia-
ción entre el resultado contable y el fiscal”, de esta
declaración).

Saldos a favor de impuestos y su actualización
A nuestro juicio, las personas morales que durante el
ejercicio de 2008 hubieran registrado contablemente,
como ingresos, saldos a favor de impuestos, deberán
anotar en este espacio su monto, siempre que tales
conceptos no se hayan considerado ingresos fiscales.
Igualmente, en este renglón deberá manifestarse la
actualización de saldos a favor de contribuciones ge-
nerada durante el ejercicio de 2008, siempre que se
hayan registrado como ingresos para efectos conta-
bles pero no para efectos fiscales.
Utilidad contable en enajenación de activo fijo
En este espacio se anotará la utilidad contable por
venta de activo fijo, la cual se obtiene al restar del in-
greso por venta del activo fijo de que se trate el saldo
pendiente de deducir contable, cuando este último
sea menor que el ingreso.
Utilidad contable en enajenación de acciones
En este espacio se anotará la ganancia contable por
enajenación de acciones, la cual se determina restan-
do al ingreso por enajenación el costo de adquisición
G. DATOS INFORMATIVOS DEL COSTO DE VENTA FISCAL
Datos del inventario base
Indique el método para determinar el valor del
inventario base
Este renglón contiene dos opciones, a saber:
a) Inventario inicial.
b) Acumulación de inventarios.
La opción “Inventario inicial” la seleccionarán los con-
tribuyentes que no hayan optado por acumular el in-
ventario al 31 de diciembre de 2004 conforme a las
disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005.
La opción “Acumulación de inventarios” la seleccio-
narán aquellos contribuyentes que hayan ejercido la
opción de acumular el inventario el 31 de diciembre
de 2004, a fin de poder deducir el costo de lo vendido
conforme se enajenaran las mercancías del inventa-
rio que tuvieran a esa fecha, según lo dispuesto en las
disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005.
Datos informativos
Monto del inventario inicial
En este rubro se anotará la información relativa al
monto del inventario inicial que hayan tenido los con-
tribuyentes al 1o. de enero de 2008.
Fiscal
de dichas acciones, cuando este último sea menor
que el ingreso.
Utilidad en participación subsidiaria
El sistema repetirá en forma automática la cantidad
anotada en el renglón “Utilidad en participación sub-
sidiaria”, de la plantilla “E. Estado de resultados”, de
esta declaración, cuando haya sido utilidad.
Otros ingresos contables no fiscales
En este renglón se indicará el importe de otros ingre-
sos contables que no correspondan a la actividad
propia del contribuyente, ni se hayan anotado en los
seis renglones anteriores, y que no se haya acumula-
do para efectos fiscales.
Utilidad o pérdida fiscal antes de PTU
El sistema llenará en forma automática este renglón.
Si el resultado de las operación es utilidad fiscal, el
sistema lo expresará con un número positivo; en caso
de pérdida fiscal, la cantidad correspondiente se re-
flejará precedida del signo de menos.
Este recuadro se activa sólo si se eligió en el renglón
anterior la opción “Inventario inicial” y sólo es aplica-
ble a los contribuyentes que no hayan optado por
acumular los inventarios al 31 de diciembre de 2004.
Monto de la materia prima consumida, mano de
obra y los gastos indirectos deducibles
En este renglón deberá anotarse el monto de la mate-
ria prima consumida, la mano de obra y los gastos in-
directos relacionados con el costo deducible de las
mercancías enajenadas o la producción de servicios,
correspondiente al ejercicio de 2008.
Opción de acumulación de inventarios
La información que requiere este apartado, que cons-
ta de los rubros siguientes se refiere a la opción de
acumular el inventario al 31 de diciembre de 2004
conforme a las disposiciones transitorias de la Ley del
ISR para 2005; dicha información debió ser manifes-
tada en la declaración anual de 2005; no obstante,
consideramos que se debe volver a proporcionar en
la declaración de 2008:
1. Indique el método de valuación del inventario
base.
2. Inventario base al 31 de diciembre de 2004.
3. Saldo pendiente por deducir al 1o. de enero de
2005.
1a. decena Marzo-2009 A35
Fiscal
4. Pérdidas fiscales pendientes de disminuir al 31 Costo superior al precio de mercado o de repo-
de diciembre de 2004. sición
5. Diferencia de la comparación de inventarios de De acuerdo con el artículo 45-H de la Ley del ISR,
importación. cuando el costo de las mercancías sea superior al
6. Valor del inventario acumulable del ejercicio que precio de mercado o de reposición, podrá conside-
declara. rarse el que corresponda, según lo siguiente:
7. Porcentaje de acumulación. 1. El de reposición, sea éste por adquisición o pro-
8. Inventario acumulable. ducción, sin que exceda del valor de realización
ni sea inferior al neto de realización.
9. Inventario reducido.
10. Inventario acumulable del ejercicio. 2. El de realización, que es el precio normal de ena-
jenación menos los gastos directos de enajena-
11. Costo de lo vendido pendiente de deducir de ción, siempre que sea inferior al valor de reposi-
mercancías enajenadas a plazo. ción.
Sistemas y bases de valuación 3. El neto de realización, que es el equivalente al pre-
Indique la opción para determinar el costo de cio normal de enajenación menos los gastos di-
lo vendido rectos de enajenación y menos el por ciento de
utilidad que habitualmente se obtenga en su reali-
En este renglón se indicará la información relativa al sis- zación, si es superior al valor de reposición.
tema utilizado para determinar el costo de las mercan-
cías enajenadas o de los servicios prestados, así como Cuando los contribuyentes enajenen las mercancías
el de las que integren el inventario final del ejercicio. Al a una parte relacionada residente en el extranjero, uti-
respecto, el DEM ofrece las opciones siguientes: lizarán cualquiera de los siguientes métodos conteni-
dos en el artículo 216 de la Ley del ISR:
1. Costeo absorbente.
1. Método de precio comparable no controlado.
2. Costeo directo.
2. Método de precio de reventa.
Indique la base de costos utilizada
3. Método de costo adicionado.
En este espacio el DEM ofrece las opciones siguien-
tes relativas a la base utilizadas para determinar el Conforme a lo anterior, en este renglón se indicará el
costo de las mercancías enajenadas o de los servi- importe del costo de las mercancías cuando haya
cios prestados: sido superior al precio de mercado o de reposición.
1. Costos históricos. Tipo de precio considerado
2. Costos predeterminados. Según el artículo 45-H de la Ley del ISR, en este ren-
glón los contribuyentes deberán seleccionar el tipo
Métodos de valuación de precio considerado cuando el costo de las mer-
Indique el método de valuación utilizado cancías sea superior al precio de mercado o de repo-
En este espacio se anotará la información relativa al sición:
método de valuación de inventarios utilizado en el
a) De reposición.
ejercicio de 2008. Para tales efectos, el DEM incluye b) De realización.
las opciones siguientes: c) Neto de realización.
1. Primeras entradas, primeras salidas. El artículo 45-H, último párrafo, de la Ley del ISR indi-
2. Ultimas entradas, primeras salidas. ca que los contribuyentes que estén obligados a pre-
3. Costo identificado. sentar dictamen de estados financieros para efectos
fiscales o que hubieran optado por hacerlo, deberán
4. Costo promedio.
informar en el mismo el costo que consideraron de
5. Detallista. acuerdo con el artículo mencionado.
G. DATOS DE ALGUNAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Los datos que se solicitan en esta plantilla correspon- pueden considerarse deducciones autorizadas para
den a aquellos conceptos que por reunir los requisi- efectos fiscales.
tos de deducibilidad establecidos en la Ley del ISR
A36 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Sueldos y salarios
En este renglón se anotará el monto total efectiva-
mente erogado durante el ejercicio de 2008, por con-
cepto de salarios y demás prestaciones que deriven
de una relación laboral que sea deducible conforme
al artículo 110, primer párrafo, de la Ley del ISR.
(Art. 31, fracciones V y IX, de la Ley del ISR)
Honorarios pagados a personas físicas
Las personas morales que durante el ejercicio de 2008
hayan recibido servicios profesionales prestados por
personas físicas, deberán anotar en este renglón el im-
porte deducible de lo efectivamente erogado.
(Art. 31, fracciones V y IX, de la Ley del ISR)
Regalías y asistencia técnica
En este renglón se indicará el importe deducible de
los gastos realizados por el contribuyente en materia
de asistencia técnica, transferencia de tecnología o
de regalías.
(Art. 31, fracción XI, de la Ley del ISR)
Donativos otorgados
Las personas morales que durante el ejercicio de
2008 hubieran realizado donativos no onerosos ni re-
munerativos a las personas señaladas en el artículo
31, fracción I, de la Ley del ISR, deberán anotar en
este renglón el monto de los donativos efectivamente
erogados.
El monto total de los donativos otorgados en el ejerci-
cio de 2008 será deducible hasta por una cantidad
que no exceda de 7% de la utilidad fiscal obtenida por
el contribuyente en el ejercicio de 2007.
(Art. 31, fracciones I y IX, de la Ley del ISR)
Uso o goce temporal de bienes pagados a per-
sonas físicas
En este renglón se anotará, en su caso, el importe de-
ducible de los gastos realizados por concepto de
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, efec-
tivamente erogados durante el ejercicio de 2008 a fa-
vor de personas físicas.
(Art. 31, fracciones V y IX, de la Ley del ISR)
Fletes y acarreos pagados a personas físicas
En caso de que durante el ejercicio de 2008 las perso-
nas morales hayan incurrido en gastos por concepto
de fletes y acarreos a favor de personas físicas, en
este renglón deberán anotar el importe deducible
efectivamente erogado.
(Art. 31, fracción IX, de la Ley del ISR)
Fiscal
Contribuciones pagadas, excepto ISR, IETU,
IMPAC, IVA Y IEPS
En este renglón deberá anotarse el importe de las
contribuciones pagadas que hayan sido deducibles
en el ejercicio de 2008, siempre que no deban mani-
festarse en otros renglones de esta plantilla.
Seguros y fianzas
En este renglón se indicará el importe de los gastos
deducibles realizados en el ejercicio por concepto de
seguros y fianzas.
(Art. 31, fracción XIII, de la Ley del ISR)
Pérdida por créditos incobrables
De acuerdo con el artículo 31, fracción XVI, de la Ley
del ISR, los créditos incobrables podrán deducirse
cuando se dé cualquiera de los supuestos estableci-
dos en el mismo. En este renglón se anotará el impor-
te de los créditos incobrables que se dedujeron en
2008.
Viáticos y gastos de viaje
En este renglón se anotará el importe deducible por
concepto de viáticos y gastos de viaje, de acuerdo
con el artículo 32, fracción V, de la Ley del ISR.
Combustible y lubricantes
Los contribuyentes que por necesidades propias de
sus actividades utilicen combustibles y lubricantes,
deberán manifestar en este renglón el importe total
del gasto incurrido durante el ejercicio de 2008 por
estos conceptos.
Conforme al artículo 31, fracción III, segundo párrafo,
de la Ley del ISR, los pagos por consumos de com-
bustibles para vehículos marítimos, aéreos y terres-
tres, deben efectuarse mediante cheque nominativo
del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de
servicios, o a través de monederos electrónicos, aun
cuando su monto no exceda de $2,000.
Para el cumplimiento de la disposición antes comenta-
da, la regla I.3.4.5 de la RMF para 2008-2009 indica
que durante el ejercicio fiscal de 2008, los contribuyen-
tes cuyos ingresos totales en el ejercicio de 2007 no
hubieran excedido de $4’000,000, así como los que
iniciaron actividades cuando estimaran que sus ingre-
sos totales del ejercicio no excederían de dicho mon-
to, podrían considerar cumplida la obligación a que se
refiere el párrafo anterior cuando se pagara con los
medios distintos a que se refiere ese párrafo, siempre
que éstos no excedieran de 30% del total de los pagos
efectuados por consumos de combustible para vehícu-
los marítimos, aéreos y terrestres.
Asimismo, los contribuyentes que se encuentren obli-
gados a presentar la Declaración informativa de ope-
1a. decena Marzo-2009 A37
Fiscal
raciones con terceros, pudieron aplicar la opción an-
tes indicada, siempre que relacionaran la información
de las operaciones efectuadas con cada proveedor
de combustibles, en términos de la regla I.5.1.5 de la
RMF para 2008-2009.
(Art. 31, fracción III, segundo y tercer párrafos, de la
Ley del ISR)
Crédito al salario no disminuido de contribuciones
Consideramos que en el ejercicio de 2008 no deberá
hacerse anotación alguna en este renglón.
Según el artículo único del ISCAS vigente en 2002, en
ese ejercicio existía la opción de deducir el crédito al
salario pagado a los trabajadores, en lugar de efec-
tuar su acreditamiento; por tanto, sólo cuando dicha
declaración corresponda al ejercicio fiscal de 2002,
deberá proporcionarse, en su caso, el monto que del
crédito al salario pagado a los trabajadores se haya
considerado deducible.
Impuesto sustitutivo del crédito al salario, efec-
tivamente pagado
Cuando la declaración corresponda al ejercicio fiscal
de 2008 este renglón no deberá llenarse, pues este
impuesto se derogó conforme al artículo cuarto del
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan
diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, de la Ley del Impuesto sobre al Renta, de
la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Ser-
vicios, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso
de Vehículos, de la Ley Federal del Impuesto sobre
Automóviles Nuevos y de la Ley Federal de Derechos
para 2004 (DOF 31/XII/2003); sin embargo, de acuer-
do con el artículo único del Decreto que establece,
adiciona y deroga diversas disposiciones de la Ley
del Impuesto sobre al Renta y del Impuesto Sustituti-
vo del Crédito al Salario, en vigor a partir del 1o. de
enero de 2003, las personas morales que durante
2002 y 2003 realizaron erogaciones por la prestación
de un servicio personal subordinado en territorio na-
cional, debieron pagar el ISCAS.
Estas personas morales pudieron optar por no pagar
ese gravamen, siempre que cumplieran con ciertos
requisitos; por tanto, en nuestra opinión, este renglón
será utilizado únicamente por las personas morales
que hayan pagado dicho gravamen en esos ejerci-
cios, y en él manifestarán el total del ISCAS causado y
efectivamente pagado.
Aportaciones SAR, Infonavit, jubilaciones por
vejez
En este espacio deberá anotarse el importe deduci-
ble en el ejercicio de 2008 por concepto de estas
aportaciones de seguridad social.
A38 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Aportaciones para fondos de pensiones y jubi-
laciones
En este renglón se anotará el monto deducible en el
ejercicio por concepto de aportaciones efectuadas
para la creación o incremento de reservas para fon-
dos de pensiones o jubilaciones del personal, com-
plementarias a las que establece la LSS.
En los artículos 33 de la Ley del ISR y 59 al 65 de su re-
glamento, se establecen las reglas a las que deben
ajustarse las reservas para fondos de pensiones o ju-
bilaciones de personal, complementarias a las que
señala la LSS y de primas de antigüedad.
Conforme al artículo 30 del Reglamento de la Ley del
ISR, las pensiones o jubilaciones que podrán dedu-
cirse serán aquellas que se otorguen en forma de ren-
tas vitalicias adicionales a las del IMSS, y se podrán
pactar rentas garantizadas, siempre que no se otor-
guen anticipos sobre la pensión ni se entreguen al
trabajador las reservas constituidas por la empresa;
sin embargo, cuando los trabajadores manifiesten
expresamente su conformidad, la renta vitalicia podrá
convertirse en cualquier forma opcional de pago es-
tablecida en el plan, siempre que no exceda del valor
actuarial de la misma.
Cuotas al IMSS
En este espacio se anotará el importe deducible en el
ejercicio de 2008, por concepto de cuotas enteradas
al IMSS, incluyendo las que hayan sido a cargo de los
trabajadores pagadas por el patrón.
(Art. 29, fracción VIII, de la Ley del ISR)
Consumo en restaurantes
En este espacio se anotará el importe deducible en el
ejercicio de 2008, por concepto de consumo en res-
taurantes.
Para tal efecto, el artículo 32, fracción XX, de la Ley del
ISR, indica que no será deducible el 87.5% de los
consumos en restaurantes, y que para que proceda
la deducción de la diferencia, el pago deberá hacerse
invariablemente mediante tarjeta de crédito, de débi-
to o de servicios, o a través de los monederos electró-
nicos que al efecto autorice el SAT, asimismo; indica
que serán deducibles al 100% los consumos en res-
taurantes que se realicen por concepto de viáticos,
sin que se excedan los límites establecidos en la frac-
ción V del mismo artículo. En ningún caso los consu-
mos en bares serán deducibles.
Pérdida por operaciones financieras derivadas
En este renglón se anotará la pérdida deducible por
operaciones financieras derivadas, determinada con-
forme al artículo 32, fracción XVII, de la Ley del ISR.

H. ESTADO DE POSICION FINANCIERA (BALANCE)
Con fundamento en el artículo 86, fracción V, de la
Ley del ISR, las personas morales contribuyentes de
este impuesto tienen obligación de formular un esta-
do de posición financiera a la fecha en que termine el
ejercicio.
La base para llenar la información que se solicita en
esta sección será el estado de posición financiera al
31 de diciembre de 2008.
En caso de que los estados financieros sean reexpre-
sados de acuerdo con las NIF, los efectos derivados
por la reexpresión deberán anotarse en los renglones
respectivos del capital contable.
Será necesario anotar las cantidades de deprecia-
ción acumulada, amortización acumulada y pérdidas
acumuladas precedidas por el signo de menos.
El sistema sumará o restará automáticamente los ren-
glones necesarios (que componen la fórmula) de
cada uno de los siguientes rubros:
I. DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Total de ingresos acumulables
El sistema llenará de manera automática este ren-
glón; en este caso, efectuará la operación aritmética
siguiente:
Ventas y/o servicios nacionales (total)1
(+) Ventas y/o servicios extranjeros (total)1
(+) Intereses devengados a favor nacionales
(total)1
(+) Intereses devengados a favor del
extranjero (total)1
(+) Ganancia cambiaria (total)1
(+) Ingresos por partidas discontinuas y
extraordinarias1
(+) Otras operaciones financieras (total)1 y 2
(+) Utilidad en participación subsidiaria1
(+) Ingresos fiscales no contables3
(–) Ingresos contables no fiscales3
(=) Total de ingresos acumulables
Notas
1. Estos conceptos se ubican en la plantilla “E. Estado de re-
sultados”, de esta declaración.
2. El programa tomará en cuenta este renglón sólo cuando re-
presente ingresos o utilidades para la persona moral de que se
trate.
3. Estos conceptos se encuentran en la plantilla “F. Concilia-
ción entre el resultado contable y el fiscal”, de esta declara-
ción.
Fiscal
Fiscal
Notas Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que
1. Suma activo. 1. Estos conceptos se encuentran en la plantilla “E. Estado de se aplican en el ejercicio
resultados”, de esta declaración.
2. Suma pasivo. 2. El programa tomará en cuenta este renglón sólo cuando re- Este renglón se habilitará únicamente si se determina
presente deducciones o pérdidas para la persona moral de una cantidad mayor a cero por concepto de “Utilidad
3. Suma capital contable. que se trate. fiscal del ejercicio”, y en él se anotará el importe de
4. Utilidad del ejercicio (la cantidad que el sistema 3. Estos conceptos se encuentran en la plantilla “F. Concilia- las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores aplica-
ción entre el resultado contable y el fiscal”, de esta declara- das en el ejercicio de 2008 generadas durante los
manifestará en este renglón será la misma que se ción. años de 1998 a 2007, debidamente actualizadas. La
haya obtenido en el rubro “Utilidad neta”, de la cifra que se registre en este rubro no podrá ser mayor
plantilla “E. Estado de resultados”, de esta decla- Utilidad o pérdida antes de PTU a la reflejada en el correspondiente a “Utilidad fiscal
ración, siempre que se haya obtenido utilidad). del ejercicio”.
Si el “Total de ingresos acumulables” es mayor al
5. Pérdida del ejercicio (la cifra que el programa monto “Total de deducciones autorizadas y deduc- (Arts. 61 de la Ley del ISR, y segundo, fracción V, de
ción inmediata de inversiones”, el programa anotará
anotará en este renglón será la misma que se las disposiciones transitorias de la misma ley para
la diferencia entre ambos conceptos en este renglón
haya obtenido en el rubro “Pérdida neta”, de la 2002)
y el resultado será utilidad fiscal antes de la PTU.
plantilla “E. Estado de resultados”, de esta decla- Resultado fiscal
ración, cuando se haya determinado pérdida). En caso de que el “Total de ingresos acumulables”
sea menor que el monto “Total de deducciones auto- En este renglón se anotará el resultado de efectuar la
6. Suma capital contable. operación siguiente:
rizadas y deducción inmediata de inversiones”, el sis-
7. Suma pasivo más capital contable. tema anotará la diferencia entre ambos conceptos en Utilidad fiscal del ejercicio
este renglón precedida del signo de menos, y el resul-
tado será pérdida fiscal antes de la PTU. (–) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
que se aplican en el ejercicio
PTU pagada en el ejercicio (=) Resultado fiscal
En este rubro se anotará la cantidad de la PTU paga-
Total de deducciones autorizadas y deducción da a los trabajadores en el ejercicio de 2008. En caso de que en el ejercicio se hubiera obtenido
inmediata de inversiones Utilidad fiscal del ejercicio pérdida fiscal, o cuando el importe de “Utilidad fiscal
del ejercicio” sea idéntico al de “Pérdidas fiscales de
En nuestra opinión, este renglón se llenará realizando En este renglón el programa realizará en forma auto- ejercicios anteriores que se aplican en el ejercicio”,
en forma manual la operación aritmética siguiente: mática la operación aritmética correspondiente. El re- en este renglón se anotará cero (0).
sultado será la utilidad fiscal del ejercicio cuando la
Devoluciones, descuentos y bonificaciones Por último, como una forma de comprobar que la
sobre ventas nacionales (total)1 utilidad antes de PTU sea superior a la PTU pagada
en el ejercicio. Conforme al artículo 12-A del Regla- cantidad que se anotará en este renglón es la correc-
(+) Devoluciones, descuentos y bonificaciones mento de la Ley del ISR, cuando la PTU pagada sea ta, el sistema realizará de manera paralela la opera-
sobre ventas al extranjero (total)1 mayor que la utilidad fiscal antes de la PTU, el resulta- ción aritmética anterior, y sugerirá al contribuyente la
(+) Costo de ventas y/o servicios (total)1 do será una pérdida fiscal del ejercicio, y el sistema la cifra por manifestar en este rubro, que en sentido es-
tricto deberá coincidir con el importe que la persona
(+) Gastos de operación (total)1 anotará en el siguiente renglón.
moral haya determinado.
(+) Intereses devengados a cargo nacionales Pérdida fiscal del ejercicio
(total)1 Impuesto sobre la renta del ejercicio
En este campo el sistema manifestará en forma auto-
(+) Intereses devengados a cargo del mática la pérdida fiscal del ejercicio mediante la si- Si se trata de la declaración de 2008, en este renglón
extranjero (total)1 se anotará la cantidad que resulte de multiplicar el
guiente operación aritmética:
(+) Pérdida cambiaria (total)1 “Resultado fiscal” por la tasa de 28%.
Utilidad o pérdida fiscal antes de la PTU
(+) Otras operaciones financieras (total)1 y 2 (Art. 10, primer párrafo, de la Ley del ISR)
(+/–) PTU pagada en el ejercicio
(+) Gastos por partidas discontinuas y
(=) Pérdida fiscal del ejercicio Reducciones para maquiladoras
extraordinarias1
(+) ISR1 En este renglón se anotará el monto de las reduccio-
Cuando se parta de pérdida fiscal antes de la PTU, el nes a que tengan derecho las maquiladoras confor-
(+) IETU1
programa sumará la PTU pagada en el ejercicio y el me a las disposiciones fiscales.
(+) PTU1
resultado será la pérdida fiscal del ejercicio. Crédito fiscal por deducción inmediata para
(+) Pérdida en participación subsidiaria1 maquiladoras
(+) Deducciones fiscales no contables3 Según el artículo 12-A del Reglamento de la Ley del
ISR, cuando se parta de utilidad fiscal antes de la PTU Se asentará el monto del crédito fiscal por deducción
(–) Deducciones contables no fiscales3 y ésta sea menor que la PTU pagada, el resultado inmediata que tengan derecho las maquiladoras con-
(=) Total de deducciones autorizadas y será una pérdida fiscal del ejercicio. forme a las disposiciones fiscales.
deducción inmediata de inversiones
A40 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
1a. decena Marzo-2009 A39

Otras reducciones del ISR
En nuestra opinión, para la declaración del ejercicio
2008 este renglón sólo lo utilizarán las personas mo-
rales dedicadas al sector primario que tributen en el
régimen general de ley y apliquen la reducción del im-
puesto señalada en el último párrafo del artículo 10
de la Ley del ISR.
Por otra parte, el artículo segundo, fracción LXVII, de
las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para
2002 permite reducir el impuesto desde 2002 hasta
2005, entre otras, a las personas morales que se dedi-
quen exclusivamente a la edición de libros. En caso
de que el contribuyente presente declaraciones de
los ejercicios de 2002 a 2005 deberá calcular la re-
ducción del ISR por el monto que corresponda a su
actividad editorial, de acuerdo con lo dispuesto en el
artículo tercero transitorio del Reglamento de la Ley
del ISR.
Impuesto causado en el ejercicio
El programa efectuará en forma automática la opera-
ción aritmética correspondiente y asentará el importe
que resulte de la operación siguiente:
Impuesto sobre la renta del ejercicio
(–) Reducciones para maquiladoras
(–) Crédito fiscal por deducción inmediata
para maquiladoras
(–) Otras reducciones del ISR
(=) Impuesto causado en el ejercicio
Estímulo por proyectos en investigación y de-
sarrollo tecnológico, realizados en el ejercicio
Si existe cantidad mayor a cero (0), por concepto de
“Impuesto causado en el ejercicio”, este renglón se
habilitará en forma automática, y en él se anotará, en
su caso, el estímulo fiscal previsto en el artículo 219
de la Ley del ISR, por los proyectos en investigación y
desarrollo tecnológico que se hubieran realizado en
ese ejercicio, consistente en aplicar un crédito fiscal
de 30% de los gastos e inversiones en investigación y
desarrollo de tecnología, contra el ISR a cargo en la
declaración del ejercicio en el que se haya determina-
do dicho crédito.
Estímulo por proyectos de inversión en la pro-
ducción cinematográfica nacional
Si existe cantidad mayor a cero (0), por concepto de
“Impuesto causado en el ejercicio”, este renglón se
habilitará en forma automática, y en él se anotará, en
su caso, el estímulo fiscal previsto en el artículo 226
de la Ley del ISR, consistente en aplicar un crédito fis-
cal equivalente al monto que, en el ejercicio de 2008,
aporte el contribuyente a proyectos de inversión en la
producción cinematográfica nacional contra el ISR
Fiscal
que resulte a cargo en el ejercicio en el que se deter-
mine el crédito.
Otros estímulos
Los contribuyentes que obtuvieron diversos estímu-
los fiscales en el ejercicio 2008 de acuerdo con el ar-
tículo 16 de la LIF y otras disposiciones, y que consis-
tan en el acreditamiento de cantidades contra el ISR
del ejercicio, deberán anotar en este renglón el im-
porte correspondiente a dicho estímulo.
Total de estímulos
El programa efectuará en forma automática la opera-
ción aritmética correspondiente a la suma de los tres
renglones anteriores.
Pagos provisionales efectuados entregados a
la controladora
Las empresas controladas deberán manifestar en este
renglón el monto de los pagos provisionales entrega-
dos a la controladora durante el ejercicio de 2008, en
los términos del artículo 76, fracción II, de la Ley del
ISR.
Pagos provisionales efectuados enterados a la
Federación
En este renglón se anotará el monto de los pagos pro-
visionales realizados en el ejercicio (en caso de que
los hubiera), incluyendo el importe de los pagos pro-
visionales efectuados mediante compensación de
saldos a favor.
Impuesto retenido al contribuyente
En este renglón se anotará el ISR que en su caso se
hubiera retenido al contribuyente, y que tenga dere-
cho a acreditar conforme a las disposiciones fiscales
contra el ISR del ejercicio.
Impuesto acreditable pagado en el extranjero
En este renglón se anotará el importe acreditable del
ISR que se hubiera pagado en el extranjero, por la ob-
tención de ingresos provenientes de fuente de rique-
za ubicada fuera del territorio nacional, conforme al
artículo 6o. de la Ley del ISR.
El acreditamiento del ISR pagado en el extranjero
sólo procederá cuando el ingreso acumulado, perci-
bido o devengado, incluya el ISR pagado en el extran-
jero.
Impuesto acreditable por dividendos o utilida-
des distribuidos
En este renglón deberá anotarse el impuesto que po-
drá acreditarse contra el ISR a cargo que resulte en
esta declaración, siempre que haya derivado de la
distribución de dividendos o utilidades, conforme a
1a. decena Marzo-2009 A41
Fiscal
los procedimientos previstos en los numerales si-
guientes:
1. Artículo segundo, fracción X, de las disposicio-
nes transitorias de la Ley del ISR para 2002.
2. Artículo 11, sexto párrafo, de la Ley del ISR.
Crédito fiscal IETU por deducciones mayores a
los ingresos
Conforme al artículo 11 de la Ley del IETU, cuando el
monto de las deducciones autorizadas por esta ley
sea mayor a los ingresos gravados por la misma per-
cibidos en el ejercicio, los contribuyentes tendrán de-
recho a un crédito fiscal contra ese impuesto de ejer-
cicios posteriores por el monto que resulte de aplicar
la tasa de 16.5% en el ejercicio de 2008, a la diferencia
entre las deducciones autorizadas y los ingresos per-
cibidos en el ejercicio.
Sin embargo, según el artículo señalado, el crédito
por deducciones mayores a los ingresos podrá acre-
ditarse por el contribuyente contra el ISR causado en
el ejercicio en el que se generó el crédito, y el monto
del crédito fiscal que se hubiera acreditado contra el
ISR ya no podrá acreditarse contra el IETU y la aplica-
ción del mismo no dará derecho a devolución alguna.
En este renglón se deberá manifestar el crédito fiscal
actualizado por deducciones mayores a ingresos ge-
nerado en el IETU en el ejercicio de 2008, que se apli-
que contra el ISR del mismo ejercicio.
El monto del crédito fiscal determinado en un ejerci-
cio y que se acredite contra el ISR del mismo ejerci-
cio, se actualizará multiplicándolo por el siguiente
factor de actualización:
INPC del el último mes del ejercicio en
el que se determinó el crédito
(÷) INPC del último mes de la primera mitad
del mismo ejercicio
(=) Factor de actualización
Impuesto a cargo correspondiente a la consoli-
dación fiscal
En este renglón se anotará el impuesto correspon-
diente a la consolidación fiscal, que las sociedades
podrán disminuir en términos del capítulo VI, “Del ré-
gimen de consolidación fiscal”, del título II, “De las
personas morales”, de la Ley del ISR.
Impuesto por territorios con regímenes fiscales
preferentes
El sistema no habilita este renglón si la declaración
corresponde al ejercicio de 2008.
Cabe observar que este renglón será llenado única-
mente por las personas morales del régimen general
de ley que en los ejercicios fiscales de 2002, 2003 y
A42 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
2004 hayan mantenido inversiones en territorios con
regímenes fiscales preferentes, y se anotará el im-
puesto correspondiente a tales inversiones determi-
nado de acuerdo con lo dispuesto en los artículos
212 a 214 de la Ley de ISR vigente en esos años.
Impuesto sobre ingresos sujetos a regímenes
fiscales preferentes
Las personas morales del régimen general de ley que
en el ejercicio fiscal de 2008 hayan obtenido ingresos
de fuente de riqueza ubicada en el extranjero sujetos
a regímenes fiscales preferentes, anotarán en este
renglón el impuesto correspondiente a tales ingresos
determinados conforme a lo dispuesto en los artícu-
los 212 a 214 de la Ley de ISR para 2008.
Diferencia a cargo
El programa llenará en forma automática estos ren-
glones con el resultado positivo de la operación si-
guiente:
Impuesto causado en el ejercicio
(–) Total de estímulos
(–) Pagos provisionales efectuados entregados
a la controladora
(–) Pagos provisionales efectuados enterados
a la Federación
(–) Impuesto retenido al contribuyente
(–) Impuesto acreditable pagado en el extranjero
(–) Impuesto acreditable por dividendos o
utilidades distribuidos
(–) Crédito fiscal IETU por deducciones mayores
a los ingresos
(–) Impuesto a cargo correspondiente a la
consolidación fiscal
(–) Impuesto por territorios con regímenes
fiscales preferentes
(–) Impuesto sobre ingresos sujetos a
regímenes fiscales preferentes
(=) Diferencia a cargo
Diferencia a favor
El programa llenará en forma automática estos ren-
glones con el resultado negativo de la operación refe-
rida en el renglón anterior.
Impuesto acreditable por depósitos en efectivo
En este renglón se manifestará el IDE efectivamente
pagado en el ejercicio de 2008, acreditable contra el
ISR a cargo en dicho ejercicio; es de señalar que en
este monto no se deberá incluir el IDE que previa-
mente se hubiera acreditado contra el ISR retenido a
terceros o compensado contra otras contribuciones
federales a cargo o cuya devolución se hubiera soli-
citado en el ejercicio.
 Fiscal Fiscal

Impuesto a la venta de bienes y servicios sun-
tuarios acreditable
Durante el ejercicio de 2002 estuvo vigente dicho im-
puesto cuyo objetivo era gravar la enajenación de
bienes, la prestación de servicios, el otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes muebles y la importa-
ción de bienes suntuarios, cuando esas operaciones
se llevaran a cabo en territorio nacional con el público
en general. De acuerdo con la regla 12.1 de la RMF
para 2002-2003, los contribuyentes que causaran
ese gravamen debían trasladarlo en los comproban-
tes correspondientes, únicamente cuando no se
cumplieran los requisitos que en la misma regla se in-
dicaban. Es de observar que conforme a esta regla,
las personas morales a las que se les trasladara tal
impuesto podían acreditarlo contra el ISR, IVA e IA a
cargo, en la proporción en que la erogación de la cual
hubiera derivado fuera deducible.
En virtud de lo anterior, si la declaración corresponde
a 2008 no deberá hacerse ninguna anotación en este
renglón; en todo caso será aplicable cuando la decla-
ración corresponda al ejercicio de 2002.
ISR pagado en exceso aplicado contra el
IMPAC
En el ejercicio de 2008 este renglón no se habilitará.
Cuando la declaración corresponda a ejercicios de
2007 y anteriores, este renglón se habilitará automáti-
camente cuando el sistema presente un saldo en el
renglón denominado “Diferencia a favor”, y se anota-
rá en su caso, el total o la parte del saldo a favor de
ISR que se haya obtenido en el ejercicio y cuyo acre-
ditamiento sea posible contra el IA del mismo ejerci-
cio, en el renglón “ISR pagado en exceso aplicado
contra el IMPAC”, de la plantilla “J. Determinación del
Impuesto al activo”, de esta declaración.
Asimismo, la cantidad que se refleje en este renglón
no podrá exceder del importe manifestado en los ru-
bros siguientes:
J. DETERMINACION DEL IMPUESTO AL ACTIVO
La Ley del IA estuvo vigente hasta el 31 de diciembre
de 2007, por lo que cuando la declaración correspon-
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA (PARA EL EJERCICIO DE 2008 Y POSTERIORES)
Indique si es contribuyente que lleva a cabo ope-
raciones de maquila de conformidad con el Decre-
to para el fomento de la industria manufacturera,
maquiladora y de servicios de exportación
Se deberá señalar si el contribuyente realiza opera-
ciones de maquila; el programa despliega las opcio-
nes “Si” y “No”. En caso de elegir la segunda opción,
1. “Diferencia a favor”, de la plantilla “I. Determina-
ción del impuesto sobre la renta”, de esta decla-
ración.
2. “Diferencia a cargo”, de la plantilla “J. Determina-
ción del impuesto al activo”, de esta declaración.
Impuesto a cargo del ejercicio
El programa efectuará en forma automática la opera-
ción aritmética correspondiente y asentará el resulta-
do positivo de la operación siguiente:
Diferencia a cargo
(–) Impuesto acreditable por depósitos
en efectivo
(–) Impuesto a la venta de bienes y
servicios suntuarios acreditable
(–) ISR pagado en exceso aplicado
contra el IMPAC
(=) Impuesto a cargo del ejercicio
Saldo a favor del ejercicio
El programa realizará en forma automática la opera-
ción aritmética correspondiente y asentará el resulta-
do negativo de la operación referida en el renglón an-
terior.
Monto aplicado del IDE (a favor) contra reten-
ciones
En este renglón se deberá manifestar el IDE acredita-
do durante el ejercicio contra las retenciones de ISR
efectuadas a terceros.
Diferencia por aplicar del IDE
En este renglón se manifestará el IDE efectivamente
pagado en el ejercicio que quedó pendiente de apli-
car en el ejercicio de 2008, mismo que podrá com-
pensarse contra otras contribuciones federales a car-
go en el ejercicio de 2009 o solicitarse en devolución.
da al ejercicio de 2008, esta plantilla no será habilita-
da por el programa.
en esta plantilla se deshabilitarán las siguientes sec-
ciones:
1. DATOS INFORMATIVOS DE OPERACIONES DE
MAQUILA.
2. DATOS INFORMATIVOS DE OPERACIONES DIS-
TINTAS DE MAQUILA.
3. DATOS INFORMATIVOS PARA LA DETERMINA-
CION DEL ESTIMULO FISCAL (ARTICULO QUIN-
TO DEL DECRETO DEL 5 DE NOVIEMBRE DE
2007).
4. PROPORCION DEL IETU CORRESPONDIENTE
A LAS ACTIVIDADES DE MAQUILA DEL EJER-
CICIO.
INGRESOS
Información preliminar
Conforme al artículo 2o. de la Ley del IETU, se consi-
deran ingresos gravados por enajenación de bienes,
prestación de servicios independientes o por el uso o
goce temporal de bienes, los siguientes:
1. El precio o la contraprestación a favor de quien
enajena el bien, presta el servicio independiente
u otorga el uso o goce temporal de bienes, así
como las cantidades que además se carguen o
cobren al adquirente por concepto de:
a) Impues tos o de re chos a car go del con tri bu -
yen te.
b) Intereses normales o moratorios.
c) Penas convencionales.
d) Cualquier otro concepto.
2. Los anticipos o depósitos recibidos por el contri-
buyente.
3. Los anticipos o depósitos que se restituyan al
contribuyente, siempre que por las operaciones
que les dieron origen se haya efectuado la de-
ducción correspondiente. Cabe señalar que, en
nuestra opinión, los anticipos o depósitos que
entregue el contribuyente a su proveedor se po-
drán deducir para efectos del IETU, por lo que
cuando se restituyan los mismos al contribuyen-
te, deberán acumularse para determinar dicho
impuesto, ya que por las operaciones que les ha-
yan dado origen se debió efectuar la deducción
correspondiente.
4. Las bonificaciones o descuentos recibidos por el
contribuyente, siempre que por las operaciones
que les dieron origen se haya efectuado la de-
ducción correspondiente.
5. Se consideran ingresos gravados por enajena-
ción de bienes, las cantidades que perciban de
las instituciones de seguros las personas que reali-
cen actividades gravadas por el IETU, cuando ocu-
rra el riesgo amparado por las pólizas contratadas
de seguros o reaseguros relacionados con bie-
nes que hubieran sido deducidos en el ISR.
6. La recuperación de cantidades que hayan sido
deducidas como pérdidas por créditos incobra-
5. PROPORCION DEL ISR PROPIO DEL EJER-
CICIO CORRESPONDIENTE A LAS ACTIVIDA-
DES DE MAQUILA.
6. CALCULO DEL ESTIMULO FISCAL DEL EJER-
CICIO.
7. INFORMACION ADICIONAL.
bles y caso fortuito o de fuerza mayor, deducibles
en los términos de la Ley del ISR, correspondien-
tes a ingresos afectos al IETU, cuando:
a) Se hayan acumulado los ingresos por enaje-
nación de bienes o prestación de servicios in-
dependientes que se exporten, por no haber
percibido el ingreso durante los doce meses
siguientes a aquel en el que se realice la ex-
portación, dado que se debió considerar efec-
tivamente percibido el ingreso en la fecha en la
que termine dicho plazo. La regla I.4.3 de la
RMF para 2008-2009 indica que tratándose de
la exportación de servicios independientes, el
plazo de doce meses se empezará a computar
a partir del momento en el que se preste el ser-
vicio o sea exigible la contraprestación, lo que
ocurra primero. El ingreso se considerará per-
cibido por la parte que corresponda al servicio
prestado o exigible, según corresponda.
b) Se trate de bienes que se exporten y sean ena-
jenados o se otorgue su uso o goce temporal,
con posterioridad en el extranjero, y dicha
enajenación o uso o goce temporal haya esta-
do afecta al pago del IETU, debido a que el in-
greso se acumuló para los efectos del ISR.
Cuando el precio o la contraprestación que cobre el
contribuyente por la enajenación de bienes, por la
prestación de servicios independientes o por el otor-
gamiento del uso o goce temporal de bienes, no sea
en efectivo ni en cheques, sino total o parcialmente
en otros bienes o servicios, se considerará como in-
greso el valor de mercado o, en su defecto, el de ava-
lúo de tales bienes o servicios.
Cuando no exista contraprestación, para el cálculo del
IETU se utilizarán los valores mencionados en el párra-
fo anterior, que correspondan a los bienes o servicios
enajenados o proporcionados, respectivamente.
En las permutas y los pagos en especie se determinará
el ingreso conforme al valor que tenga cada bien cuya
propiedad se transmita, o cuyo uso o goce temporal se
proporcione, o por cada servicio que se preste.
No estarán afectos al pago del IETU los impuestos
que se trasladen en los términos de ley, por ejemplo,
el IVA y el IEPS.

1a. decena Marzo-2009 A43 A44 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial


Es importante señalar que conforme al artículo octavo
transitorio de la Ley del IETU, no estarán afectos al pago
de este impuesto los ingresos que obtengan los contri-
buyentes por la realización de las actividades objeto del
mismo, efectuadas con anterioridad al 1o. de enero de
2008, aun cuando las contraprestaciones relativas a las
mismas se perciban con posterioridad a esa fecha, ex-
cepto en caso de que los contribuyentes hubieran opta-
do para los efectos del ISR por acumular únicamente la
parte del precio cobrado en el ejercicio.
Según el artículo 3o., fracción IV, de la Ley del IETU,
los ingresos gravados para los efectos de esta ley se
obtienen cuando se cobren efectivamente las contra-
prestaciones correspondientes, de acuerdo con las
reglas que para tal efecto se establecen en la Ley del
IVA. Al respecto, el artículo 1o.-B de la Ley del IVA se-
ñala que se consideran efectivamente cobradas las
contraprestaciones en los casos siguientes:
1. Se reciban en efectivo, en bienes o en servicios,
aun cuando las contraprestaciones correspondan
a anticipos, depósitos o a cualquier otro concepto,
sin importar el nombre con el que se les designe.
2. El interés del acreedor quede satisfecho median-
te cualquier forma de extinción de las obligacio-
nes que den lugar a las contraprestaciones.
3. Cuando el precio o contraprestación pactados por
la enajenación de bienes, la prestación de servi-
cios o el otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes se pague mediante cheque, se considera
que el valor de la operación fue efectivamente pa-
gado en la fecha de cobro del mismo o cuando los
contribuyentes transmitan los cheques a un terce-
ro, excepto si la transmisión es en procuración.
4. Se presume que los títulos de crédito distintos al
cheque suscritos a favor de los contribuyentes,
por quien adquiera el bien reciba el servicio o use
o goce temporalmente el bien constituyen una ga-
rantía del pago del precio o la contraprestación
pactados. En estos casos, se entenderá recibido
el pago por los contribuyentes cuando efectiva-
mente los cobren, o cuando transmitan a un terce-
ro los documentos pendientes de cobro, excepto
si la transmisión es en procuración.
5. Con motivo de la enajenación de bienes, la pres-
tación de servicios o el otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes, los contribuyentes re-
ciban documentos o vales respecto de los cuales
un tercero asuma la obligación de pago o reci-
ban el pago mediante tarjetas electrónicas o
cualquier otro medio que permita al usuario obte-
ner bienes o servicios. En estos casos, se consi-
derará que el valor de las actividades respectivas
fue efectivamente pagado en la fecha en la que
tales documentos, vales, tarjetas electrónicas o
Fiscal
cualquier otro medio sean recibidos o aceptados
por los contribuyentes.
Si se trata de los ingresos por enajenación de bienes o
prestación de servicios independientes que se expor-
ten, para determinar el momento en que efectivamente
se obtienen los ingresos, se estará a lo dispuesto en
los numerales anteriores. En caso de que no se perci-
ba el ingreso durante los 12 meses siguientes a aquel
en el que se realice la exportación, se entenderá efecti-
vamente percibido el ingreso en la fecha en la que ter-
mine dicho plazo.
En el caso de bienes que se exporten y sean enajena-
dos o se otorgue su uso o goce temporal, con poste-
rioridad en el extranjero, la enajenación o uso o goce
temporal estará afecta al pago del IETU cuando el in-
greso sea acumulable en el ISR.
Enajenación de bienes
En este renglón se manifestará el monto total de los
ingresos por enajenación de bienes gravados para el
IETU, incluyendo los exentos, efectivamente cobra-
dos en el ejercicio 2008.
Cabe señalar que para efectos de la Ley del IETU se en-
tienden enajenación las actividades consideradas como
tales en la Ley del IVA. El artículo 8o. de esta última ley in-
dica que se entiende por enajenación, además de lo se-
ñalado en el CFF (artículos 14, 14-A y 14-B), el faltante de
bienes en los inventarios de las empresas. En este último
caso la presunción admite prueba en contrario.
Al respecto, el artículo 25 del Reglamento de la Ley del
IVA indica que no se consideran faltantes de bienes en
los inventarios de las empresas, aquellos que se origi-
nen por caso fortuito o de fuerza mayor, las mermas ni
la destrucción autorizada de mercancías, cuando sean
deducibles para los efectos de la Ley del ISR.
Si se trata de faltantes de inventarios se considera
realizada la enajenación en el mes en que se haya le-
vantado el inventario, y se deberá pagar el impuesto
en la declaración correspondiente a dicho mes.
No se considerará enajenación la transmisión de propie-
dad que se realice por causa de muerte, así como la do-
nación, salvo que ésta la realicen empresas para las cua-
les el donativo no sea deducible para los fines del ISR.
En relación con el párrafo anterior, el artículo 26 del
Reglamento de la Ley del IVA indica que se conside-
ran transmisiones de propiedad realizadas por las
empresas por las que no se está obligado al pago del
impuesto, los obsequios que efectúen, siempre que
sean deducibles en los términos de la Ley del ISR.
Exentos por enajenación de bienes
En este renglón deberá anotarse el monto exento del
IETU por enajenación de bienes.
1a. decena Marzo-2009 A45
Fiscal
Conforme al artículo 4o., fracción VI, de la Ley del
IETU, las personas morales no pagarán este impues-
to por las enajenaciones siguientes:
1. De partes sociales, documentos pendientes de
cobro y títulos de crédito, con excepción de certifi-
cados de depósito de bienes cuando por la enaje-
nación de dichos bienes se esté obligado a pagar
el IETU y de certificados de participación inmobi-
liaria no amortizables u otros títulos que otorguen
a su titular derechos sobre inmuebles. En la enaje-
nación de documentos pendientes de cobro no
queda comprendida la enajenación del bien que
ampare el documento.
2. De los certificados de participación inmobiliaria
no amortizables, emitidos por los fideicomisos a
que se refiere el artículo 223 de la Ley del ISR,
cuando se encuentren inscritos en el Registro
Nacional de Valores y su enajenación se realice
en bolsa de valores concesionada en los térmi-
nos de la Ley del Mercado de Valores o en mer-
cados reconocidos de acuerdo con tratados in-
ternacionales que México tenga en vigor.
3. De moneda nacional y moneda extranjera, excep-
to cuando la enajenación la realicen personas
que exclusivamente se dediquen a la compraven-
ta de divisas, se considera que las personas se
dedican exclusivamente a la compraventa de divi-
sas cuando sus ingresos por dicha actividad re-
presenten cuando menos el 90% de los ingresos
que perciban por la realización de las actividades
gravadas para el IETU.
Asimismo, las personas morales no pagarán el IETU
por los ingresos que perciban, provenientes de activi-
dades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras,
que se encuentren exentos del pago del ISR en los
mismos términos y límites establecidos en el artículo
81, último párrafo, de la Ley del ISR.
Prestación de servicios independientes
En este renglón se deberá anotar el monto de los in-
gresos por la prestación de servicios independientes
gravados para el IETU, incluyendo los exentos, efecti-
vamente cobrados en el ejercicio 2008.
Para efectos de la Ley del IETU se entienden prestación
de servicios independientes las actividades considera-
das como tales en la Ley del IVA; en términos del artícu-
lo 14 de esta última ley, se consideran como tales:
a) La prestación de obligaciones de hacer que reali-
ce una persona a favor de otra, cualquiera que
sea el acto que le dé origen y el nombre o clasifi-
cación que a ese acto le den otras leyes.
b) El transporte de personas o bienes.
c) El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento.
A46 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
d) El mandato, la comisión, la mediación, la agen-
cia, la representación, la correduría, la consigna-
ción y la distribución.
e) La asistencia técnica y la transferencia de tecno-
logía.
f) Toda otra obligación de dar, de no hacer o de
permitir, asumida por una persona en beneficio
de otra, siempre que no esté considerada por la
Ley del IVA como enajenación o uso o goce tem-
poral de bienes.
No se considera prestación de servicios indepen-
dientes la que se realiza de manera subordinada me-
diante el pago de una remuneración, ni los servicios
por los que se perciban ingresos que la Ley del ISR
asimile a dicha remuneración.
Exentos por prestación de servicios indepen-
dientes
Deberá manifestarse el monto de los ingresos exen-
tos por la prestación de servicios independientes
conforme al artículo 4o. de la Ley del IETU.
Uso o goce temporal de bienes
En este renglón deberá manifestarse el monto de los
ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal
de bienes gravados para el IETU, incluyendo los exen-
tos, efectivamente cobrados en el ejercicio de 2008.
Es de señalar que para efectos de la Ley del IETU se
entiende por uso o goce temporal de bienes las activi-
dades consideradas como tales en la Ley del IVA; de
acuerdo con el artículo 19 de esta última ley, se en-
tiende por uso o goce temporal de bienes el arrenda-
miento, el usufructo y cualquier otro acto, indepen-
dientemente de la forma jurídica que al efecto se
utilice, por el que una persona permita a otra usar o
gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de
una contraprestación.
Asi mis mo, se dará el tra ta mien to que la Ley del IVA
es ta ble ce para el uso o goce tem po ral de bie nes, a
la pres ta ción del ser vi cio de tiem po com par ti do,
en ten dién do se como tal, in de pen dien temen te del
nom bre o de la forma que se le dé, al acto ju rí di co
co rres pon dien te, con sis ten te en po ner a dis po si -
ción de una perso na o gru po de perso nas, di rec ta -
men te o a tra vés de un ter ce ro, el uso, goce o de -
más de re chos que se con ven gan so bre un bien o
par te del mis mo, en una uni dad va ria ble den tro de
una cla se de ter mi na da, por pe rio dos pre via men te
con ve ni dos me dian te el pago de una can ti dad o la
ad qui si ción de ac cio nes o par tes so cia les de una
perso na mo ral, sin que en este úl ti mo caso se
trans mi tan los ac ti vos de la perso na mo ral de que
se tra te.

Cabe comentar que no se consideran actividades
gravadas para el IETU el uso o goce temporal de bie-
nes entre partes relacionadas residentes en México o
en el extranjero que den lugar al pago de regalías; sin
embargo, los pagos de cualquier clase por el otorga-
miento del uso o goce temporal de equipos industria-
les, comerciales o científicos se consideran ingresos
afectos al pago del IETU, cualquiera que sea el nom-
bre con el que se les designe.
Exentos por uso o goce temporal de bienes
En este renglón se deberán manifestar los ingresos
exentos por concepto del uso o goce temporal de bie-
nes conforme al artículo 4o. de la Ley del IETU.
Otros ingresos
Dado que los renglones anteriores se refieren a cada
una de las actividades gravadas por la Ley del IETU,
DEDUCCIONES
El artículo 5o. de la Ley del IETU señala las deduccio-
nes que los contribuyentes podrán efectuar para los
efectos de este impuesto. Por su parte, el artículo 6o.
de la misma ley indica los requisitos para la aplica-
ción de las deducciones autorizadas.
Por otra parte, el artículo noveno transitorio de la ley
de la materia indica que para los efectos del IETU no
serán deducibles las erogaciones que correspondan
a enajenación de bienes, prestación de servicios in-
dependientes y al uso o goce temporal de bienes que
se utilicen para realizar las actividades gravadas para
este impuesto, que se hayan devengado con anterio-
ridad al 1o. de enero de 2008, aun cuando el pago se
efectúe con posterioridad a esa fecha.
Erogaciones por adquisición de bienes
Se deberá manifestar el importe de las erogaciones
efectivamente pagadas en el ejercicio por concepto
de compras deducibles para el IETU.
Erogaciones por servicios independientes
En este renglón deberá anotarse el importe de las eroga-
ciones efectivamente pagadas en el ejercicio por concep-
to de servicios independientes deducibles para el IETU.
Erogaciones por uso o goce temporal de bienes
En este renglón se anotará el monto de las erogacio-
nes efectivamente pagadas en el ejercicio por con-
cepto del uso o goce temporal de bienes deducible
para el IETU.
Deducción de inversiones (activo fijo)
Este renglón se utilizará para manifestar el monto de
las erogaciones efectivamente pagadas por inversio-
nes realizadas a partir del 1o. de enero de 2008, así
Fiscal
consideramos que en este renglón no deberá anotar-
se cantidad alguna.
Total de ingresos gravados
En este renglón el programa manifestará en forma au-
tomática el resultado de la siguiente operación:
Enajenación de bienes
(+) Prestación de servicios independientes
(+) Uso o goce temporal de bienes
(+) Otros ingresos
(–) Exentos por enajenación de bienes
(–) Exentos por prestación de servicios
independientes
(–) Exentos por uso o goce temporal
de bienes
(=) Total de ingresos gravados
como la parte efectivamente pagada a partir de esa
fecha, de las erogaciones por las nuevas inversiones
realizadas en el periodo comprendido del 1o. de sep-
tiembre al 31 de diciembre de 2007, por las que se hu-
biera tomado la opción señalada en el artículo quinto
transitorio de la Ley del IETU.
Contribuciones a cargo
En este renglón se deberá manifestar el monto efecti-
vamente pagado por contribuciones en el ejercicio de
2008, con excepción del IETU, ISR, IDE, las aporta-
ciones de seguridad social (IMSS e Infonavit) y aque-
llas que conforme a las disposiciones legales deban
trasladarse (IVA y IEPS) (artículo 5o., fracción II, pri-
mer párrafo, de la Ley del IETU).
El IVA o el IEPS serán deducibles cuando el contribu-
yente no tenga derecho a acreditar estos impuestos
que le hubieran sido trasladados o que haya pagado
con motivo de la importación de bienes o servicios,
que correspondan a erogaciones deducibles en los
términos de la Ley del IETU. Asimismo, son deducibles
las contribuciones a cargo de terceros pagadas en
México cuando formen parte de la contraprestación,
excepto si se trata del ISR retenido o de las aportacio-
nes de seguridad social –IMSS e Infonavit– (artículo
5o., fracción II, segundo párrafo, de la Ley del IETU).
Según el artículo décimo quinto transitorio de la Ley del
IETU, no serán deducibles las contribuciones causadas
antes del 1o. de enero de 2008, aun cuando el pago de
las mismas se realice con posterioridad a esa fecha.
Erogaciones por aprovechamientos
En este renglón deberá anotarse el importe de las
erogaciones realizadas en el ejercicio por concepto
1a. decena Marzo-2009 A47
Fiscal
de aprovechamientos a cargo del contribuyente por
concepto de la explotación de bienes de dominio pú-
blico, por la prestación de un servicio público sujeto a
una concesión o permiso, según corresponda, siem-
pre que la erogación también sea deducible en los
términos de la Ley del ISR (artículo 5o., fracción II, ter-
cer párrafo, de la Ley del IETU).
Conforme al artículo décimo quinto transitorio de la Ley
del IETU, no serán deducibles las contribuciones causa-
das antes del 1o. de enero de 2008, aun cuando el pago
de las mismas se realice con posterioridad a esa fecha.
Devoluciones, descuentos o bonificaciones,
depósitos o anticipos
En este renglón se manifestará el importe de las de-
voluciones de bienes recibidos, de los descuentos o
bonificaciones hechos, así como de los depósitos o
anticipos que se devuelvan en el ejercicio, siempre
que por los ingresos de las operaciones que les die-
ron origen hayan estado afectos al IETU (artículo 5o.,
fracción III, de la Ley del IETU).
Indemnizaciones por daños y perjuicios y pe-
nas convencionales
En este renglón se deberá manifestar el importe efec-
tivamente pagado en el ejercicio de 2008, de las in-
demnizaciones por daños y perjuicios y las penas
convencionales, siempre que la ley obligue a pagar-
las por provenir de riesgos creados, responsabilidad
objetiva, caso fortuito, de fuerza mayor o por actos de
terceros, salvo que los daños y los perjuicios o la cau-
sa que haya dado origen a la pena convencional se
hubieran originado por culpa imputable al contribu-
yente (artículo 5o., fracción IV, de la Ley del IETU).
Reservas vinculadas con los seguros de vida o
de pensiones
Las instituciones de seguros deberán manifestar en
este renglón el monto deducible en el ejercicio por
concepto de la creación o incremento de las reservas
matemáticas vinculadas con los seguros de vida, o
de los seguros de pensiones derivados de las leyes
de seguridad social, así como el monto correspon-
diente a la creación o incremento en el ejercicio a los
fondos de administración ligados a los seguros de
vida (artículo 5o., fracción V, primero y segundo pá-
rrafos, de la Ley del IETU).
Creación o incremento de reservas de riesgos
catastróficas (aseguradoras)
Las instituciones de seguros autorizadas para la ven-
ta de seguros de terremoto y otros riesgos catastrófi-
cos podrán deducir la creación o incremento en el
ejercicio de reservas catastróficas en la parte que ex-
ceda a los intereses reales; dicho monto deberá ma-
A48 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
nifestarse en este renglón (artículo 5o., fracción V,
tercer párrafo, de la Ley del IETU).
Pago de instituciones de seguros y fianzas
Las instituciones de seguros deberán manifestar en este
renglón las cantidades que durante el ejercicio de 2008
pagaron a los asegurados o a sus beneficiarios, debido
a la ocurrencia del riesgo amparado por las pólizas con-
tratadas. Asimismo, las instituciones de fianzas mani-
festarán las cantidades que durante el ejercicio de 2008
hayan pagado para cubrir el pago de reclamaciones
(artículo 5o., fracción VI, de la Ley del IETU).
Premios pagados en efectivo
Deberá anotarse el importe de los premios pagados
en efectivo por las personas que organicen loterías,
rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de
toda clase, autorizados conforme a las leyes respecti-
vas (artículo 5o., fracción VII, de la Ley del IETU).
Donativos
Se anotará el monto de los donativos efectivamente
pagados durante el ejercicio, mismos que podrán
considerarse deducibles cuando no sean onerosos
ni remunerativos, en los mismos términos y límites es-
tablecidos para los efectos de la Ley del ISR (artículo
5o., fracción VIII, de la Ley del IETU).
Al respecto, el último párrafo de la fracción I del artícu-
lo 31 de la Ley del ISR establece que el monto total de
los donativos será deducible hasta por una cantidad
que no exceda de 7% de la utilidad fiscal obtenida por
el contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a
aquel en el que se efectúe la deducción.
Pérdidas por créditos incobrables (sistema fi-
nanciero)
Las instituciones financieras a las que se refiere el
cuarto párrafo de la fracción I del artículo 3o. de la Ley
del IETU, deberán manifestar en este renglón las pér-
didas por créditos incobrables, que sufran durante el
ejercicio de 2008 respecto de los servicios por los que
devenguen intereses a su favor (artículo 5o., fracción
IX, primer párrafo, de la Ley del IETU).
Quitas, condonaciones, bonificaciones y descuen-
tos sobre cartera de créditos (sistema financiero)
Las instituciones financieras a las que se refiere el
cuarto párrafo de la fracción I del artículo 3o. de la Ley
del IETU utilizarán este renglón para manifestar el
monto de las quitas, condonaciones, bonificaciones
y descuentos sobre la cartera de créditos que repre-
senten servicios por los que devenguen intereses a
su favor, así como el monto de las pérdidas origina-
das por la venta que realicen de dicha cartera y por
aquellas pérdidas que sufran en las daciones en

pago, verificadas en el ejercicio de 2008 (artículo 5o.,
fracción IX, segundo párrafo, de la Ley del IETU).
Monto de las reservas preventivas globales
Las instituciones de crédito que hayan optado por dedu-
cir el monto de las reservas preventivas globales, en sus-
titución de la deducción prevista en los renglones ante-
riores, deberán manifestar el monto de dicha deducción
en este renglón; en tal caso no deberá hacerse anota-
ción alguna en los dos renglones anteriores (artículo 5o.,
fracción IX, quinto párrafo, de la Ley del IETU).
Pérdidas por créditos incobrables y caso fortui-
to o fuerza mayor
Se manifestará el monto de las pérdidas por créditos
incobrables y caso fortuito o de fuerza mayor, deduci-
bles en los términos de la Ley del ISR, correspondien-
tes a ingresos afectos al IETU, de acuerdo con las pre-
sunciones establecidas en los párrafos segundo y
tercero de la fracción IV del artículo 3o. de la Ley del
IETU, hasta por el monto del ingreso afecto al IETU
(artículo 5o., fracción X, de la Ley del IETU).
Deducción adicional por inversiones
En este renglón se anotará el monto de la deducción adi-
cional por erogaciones efectuadas en inversiones nue-
vas, deducibles para el IETU, adquiridas en el periodo
comprendido del 1o. de septiembre al 31 de diciembre
de 2007, correspondiente al ejercicio de 2008, –una ter-
cera parte de la erogación efectuada en ese periodo–
(artículo quinto transitorio de la Ley del IETU).
Deducción por cuentas y documentos por pagar
Se deberá manifestar el monto del estímulo fiscal a
que tengan derecho las personas morales del régi-
men general de la Ley del ISR obligadas al pago del
IETU, cuando al menos el 80% de sus operaciones
las efectúen con el público en general, el cual con-
siste en deducir de los ingresos gravados por el
IETU el monto de las cuentas y documentos por pa-
gar originados por la adquisición de productos ter-
minados durante el periodo comprendido del 1o. de
noviembre al 31 de diciembre de 2007, siempre que
DETERMINACION DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA
Base gravable
En este renglón el programa repetirá en forma automáti-
ca la cantidad indicada en el renglón “Base gravable” de
la sección anterior.
Impuesto causado
En este reglón se deberá anotar el resultado de la si-
guiente operación:
Fiscal
tales bienes se hayan destinado a su enajenación,
no sean inversiones ni formen parte de sus inventa-
rios al 31 de diciembre de 2007, hasta por el monto
de la contraprestación efectivamente pagada por di-
chas cuentas y documentos en el ejercicio fiscal de
2008 (artículo sexto del Decreto por el que se otor-
gan diversos beneficios fiscales en materia de los
impuestos sobre la renta y empresarial a tasa única,
DOF 5/XI/2007).
Cabe destacar que la regla I.13.4.2 de la RMF para
2008-2009 otorga la opción de aplicar el beneficio de
referencia, aun cuando los productos terminados ha-
yan formado parte del inventario del contribuyente al
31 de diciembre de 2007, siempre que se cumplan los
requisitos señalados en la misma.
Otras deducciones autorizadas
En este renglón se deberá anotar el monto de alguna
deducción autorizada que no esté comprendida en
los renglones anteriores.
Total de deducciones autorizadas
En este renglón el programa realizará en forma auto-
mática la operación aritmética correspondiente.
Base gravable
En este renglón el programa pondrá en forma automá-
tica el resultado de la siguiente operación aritmética:
Total de ingresos gravados
(–) Total de deducciones autorizadas
(=) Base gravable (si el resultado es positivo)
Deducciones que exceden a los ingresos
En este renglón el programa pondrá en forma automá-
tica el resultado de la siguiente operación aritmética:
Total de ingresos gravados
(–) Total de deducciones autorizadas
(=) Deducciones que exceden a los ingresos
(si el resultado es negativo)
Base gravable (si el resultado es positivo)
(x) Tasa de IETU para 2008 (16.5%)
(=) Impuesto causado
Crédito fiscal por deducciones mayores a los
ingresos
En el ejercicio de 2008 no se realizará anotación algu-
na en este renglón, debido a que este crédito se de-
1a. decena Marzo-2009 A49
Fiscal
termina de manera anual y, en su caso, el crédito fiscal
por deducciones mayores a ingresos que se calcule
en el ejercicio de 2008 podrá empezar a acreditarse
contra los pagos provisionales y el IETU del ejercicio
2009.
Acreditamiento por sueldos y salarios gravados
En este renglón se indicará el crédito fiscal por sueldos
y salarios gravados, que se aplique contra el IETU cau-
sado en el ejercicio.
Este crédito no será aplicable por las erogaciones por
sueldos y salarios devengados con anterioridad al
1o. de enero de 2008, aun cuando el pago de los mis-
mos se realice con posterioridad a esta fecha.
El crédito sólo podrá aplicarse cuando se cumpla con
la obligación de enterar las retenciones por sueldos y
salarios, o si se trata de trabajadores que tengan de-
recho al subsidio para el empleo, efectivamente se
entreguen las cantidades que por dicho subsidio co-
rresponda a los trabajadores.
(Arts. 8o., penúltimo y último párrafos, y décimo sexto
transitorio, de la Ley del IETU)
Acreditamiento por aportaciones de seguridad
social
El dato requerido en este renglón es el relativo al crédi-
to fiscal por las aportaciones de seguridad social que
se aplique contra el IETU a causado en el ejercicio.
Este crédito no será aplicable por las erogaciones de-
vengadas con anterioridad al 1o. de enero de 2008,
aun cuando el pago de las mismas se realice con
posterioridad a esta fecha.
El crédito sólo se podrá aplicar cuando se cumpla
con la obligación de enterar las retenciones por suel-
dos y salarios, o si se trata de trabajadores que tengan
derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se
entreguen las cantidades que por dicho subsidio co-
rresponda a los trabajadores.
(Arts. 8o., penúltimo y último párrafos, y décimo sexto
transitorio, de la Ley del IETU)
Crédito fiscal por inversiones (adquiridas de
1998 a 2007)
En este renglón se proporcionará el monto del crédito
fiscal por las inversiones adquiridas de 1998 a 2007,
determinado conforme al artículo sexto transitorio de
la Ley del IETU, que se aplique contra el IETU causa-
do en el ejercicio.
Es de recordar que para su aplicación, el crédito de-
terminado en el ejercicio se actualizará con el factor
de actualización que se obtenga de la operación si-
guiente:
A50 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
INPC del sexto mes del ejercicio en
el que se aplique el crédito fiscal
(÷) INPC de diciembre de 2007
(=) Factor de actualización
Crédito fiscal de inventarios
En este renglón se deberá manifestar el estímulo fis-
cal de inventarios determinado conforme al artículo
primero del Decreto por el que se otorgan diversos
beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre
la renta y empresarial a tasa única (DOF 5/XI/2007),
que se aplique contra el IETU causado en el ejercicio.
Para su aplicación, el crédito determinado en el ejer-
cicio deberá actualizarse con el siguiente factor de
actualización:
INPC del sexto mes del ejercicio en
el que se aplique el crédito fiscal
(÷) INPC de diciembre de 2007
(=) Factor de actualización
Crédito fiscal de deducción inmediata (pérdi-
das fiscales)
El monto que se señale en este renglón será el crédito
fiscal por pérdidas derivadas de la deducción inme-
diata de inversiones, determinado conforme al artícu-
lo segundo del Decreto por el que se otorgan diver-
sos beneficios fiscales en materia de los impuestos
sobre la renta y empresarial a tasa única (DOF 5/XI/2007),
que se aplique contra el IETU causado en el ejercicio.
Es de señalar que para su aplicación, el crédito deter-
minado en el ejercicio se actualizará con el factor de
actualización que se obtenga de la operación que se
describe en el renglón anterior.
Crédito fiscal por enajenaciones a plazos
El monto manifestado en este renglón será el crédito
fiscal por enajenaciones a plazos determinado con-
forme al artículo cuarto del Decreto por el que se otor-
gan diversos beneficios fiscales en materia de los im-
puestos sobre la renta y empresarial a tasa única
(DOF 5/XI/2007), aplicado contra el IETU causado en
el ejercicio.
Impuesto a cargo (1a. diferencia)
En este renglón el programa asentará en forma auto-
mática el resultado de la siguiente operación aritmética:
Impuesto causado
(–) Crédito fiscal por deducciones mayores a
los ingresos
(–) Acreditamiento por sueldos y salarios
gravados
(–) Acreditamiento por aportaciones de
seguridad social

(–) Crédito fiscal por inversiones (adquiridas
de 1998 a 2007)
(–) Crédito fiscal de inventarios
(–) Crédito fiscal de deducción inmediata
(pérdidas fiscales)
(–) Crédito fiscal por enajenaciones a plazos
(=) Impuesto a cargo (1a. diferencia)
ISR propio efectivamente pagado del ejercicio
En este renglón se manifestará el ISR propio del ejer-
cicio 2008, mismo que se podrá acreditar hasta por el
monto del IETU que resulte a cargo, una vez realiza-
dos los créditos fiscales aplicables contra este último
impuesto. Para este efecto, no se considera efectiva-
mente pagado el ISR que se hubiera cubierto con
acreditamientos o reducciones realizadas en los tér-
minos de las disposiciones fiscales, con excepción
del acreditamiento del IDE o cuando el pago se hu-
biera efectuado mediante compensación en los tér-
minos del artículo 23 del CFF (artículo 8o., segundo y
quinto párrafos, de la Ley del IETU).
Conforme a la regla I.4.9 de la RMF para 2008-2009,
para este efecto se considerará efectivamente paga-
do el ISR propio del ejercicio por acreditar que se en-
tere simultáneamente con la declaración del ejercicio
del IETU.
ISR propio entregado a la sociedad controla-
dora
Las sociedades que consoliden su resultado fiscal
llenarán este renglón con el monto del ISR entregado
a la sociedad controladora en el ejercicio.
ISR propio por acreditar por distribución de di-
videndos o utilidades
En este renglón se manifestará el ISR efectivamente
pagado por la distribución de dividendos efectuada
en el ejercicio de 2008, por acreditar contra el IETU.
Asimismo, en el ejercicio de 2008 también se podrá
acreditar contra el IETU el ISR efectivamente pagado
en los ejercicios fiscales de 2006 y 2007 por la distri-
bución de dividendos, siempre que no se haya acre-
ditado con anterioridad contra el ISR (artículos 8o.,
sexto párrafo, y décimo séptimo transitorio, de la Ley
del IETU).
Acreditamiento del ISR retenido
Se llenará este renglón con el monto del ISR efectiva-
mente retenido al contribuyente como pago provisio-
nal en los términos de las disposiciones fiscales du-
rante el ejercicio de 2008.
Fiscal
Acreditamiento del ISR propio pagado en el ex-
tranjero
Las personas que perciban ingresos provenientes de
fuente de riqueza ubicada en el extranjero gravados
por el IETU, manifestarán en este renglón el ISR propio
el pagado en el extranjero respecto de dichos ingre-
sos. Es de señalar que el ISR pagado en el extranjero
no podrá ser superior al monto del ISR acreditable en
los términos del artículo 6o. de la ley relativa, y que en
ningún caso podrá exceder al IETU que se causaría
por las operaciones realizadas en el extranjero.
Impuesto a cargo (2a. diferencia)
En este renglón el programa asentará en forma auto-
mática el resultado de la siguiente operación aritmética:
Impuesto a cargo (1a. diferencia)
(–) ISR propio efectivamente pagado
del ejercicio
(–) ISR propio entregado a la sociedad
controladora
(–) ISR propio por acreditar por distribución
de dividendos o utilidades
(–) Acreditamiento del ISR retenido
(–) Acreditamiento del ISR propio pagado
en el extranjero
(=) Impuesto a cargo (2a. diferencia)
Acreditamiento para empresas maquiladoras
En este renglón se deberá manifestar el monto del es-
tímulo fiscal para las empresas que lleven a cabo
operaciones de maquila en los términos del Decreto
por el que se modifica el diverso para el fomento y
operación de la industria maquiladora de exporta-
ción, publicado en el DOF el 1o. de noviembre de
2006, y que tributen conforme al artículo 216-Bis de la
Ley del ISR (artículo quinto del Decreto por el que se
otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los
impuestos sobre la renta y empresarial a tasa única,
DOF 5/XI/2007).
Pagos provisionales del IETU efectivamente pa-
gados
Este renglón se llenará con el monto de los pagos
provisionales del IETU efectivamente pagados en el
ejercicio 2008 (artículo 8o., tercer párrafo, de la Ley
del IETU)
Otras cantidades a cargo
Consideramos que en este renglón no deberá reali-
zarse anotación alguna, dado que las disposiciones
1a. decena Marzo-2009 A51
Fiscal
que rigen el IETU no se indican otras cantidades a (–) Otras cantidades a favor
cargo que pueden asentarse en este renglón. (=) Impuesto a cargo del ejercicio
(cuando la diferencia sea positiva)
Otras cantidades a favor
Consideramos que en este renglón no deberá reali- Impuesto a favor del ejercicio
zarse anotación alguna, dado que las disposiciones
que rigen el IETU no se indican otras cantidades a fa- El programa asentará en forma automática el resulta-
vor que pueden asentarse en este renglón. do de la siguiente operación aritmética:
Impuesto a cargo (2a. diferencia)
Impuesto a cargo del ejercicio
(–) Acreditamiento para empresas
El programa asentará en forma automática el resulta- maquiladoras
do de la siguiente operación aritmética: (–) Pagos provisionales del IETU
Impuesto a cargo (2a. diferencia) efectivamente pagados
(+) Otras cantidades a cargo
(–) Acreditamiento para empresas maquiladoras
(–) Pagos provisionales del IETU (–) Otras cantidades a favor
efectivamente pagados (=) Impuesto a favor del ejercicio
(+) Otras cantidades a cargo (cuando la diferencia sea negativa)
DATOS INFORMATIVOS
Total de saldos pendientes por deducir actuali- Importe del inventario al 31 de diciembre
zado de las inversiones adquiridas de 1998 a del 2007 pendiente de deducir
2007
(x) Factor 0.165 (para 2008)
Consideramos que en este renglón se deberá anotar (=) Resultado
la suma de los saldos pendientes de deducir de cada (x) Por ciento de acreditamiento anual (6%)
una de las inversiones adquiridas de 1998 a 2007, (=) Crédito fiscal por inventarios para
que se tengan al 1o. de enero 2008; dichos saldos de- el ejercicio 2008
berán estar actualizados hasta diciembre de 2007 (ar-
tículo sexto transitorio de la Ley del IETU).
Lo anterior de acuerdo con las disposiciones publica-
Lo anterior, en congruencia con las disposiciones pu- das al respecto en la sección “Novedades”, en la pá-
blicadas al respecto, en la sección “Novedades”, en la gina de Internet del SAT el 20 de octubre de 2008.
página de Internet del SAT el 20 de octubre de 2008.
Base para identificar el crédito fiscal de pérdi-
Monto total de deducción adicional por inver- das fiscales por deducción inmediata o deduc-
siones adquiridas de septiembre a diciembre
ción de terrenos
de 2007
En este renglón consideramos que se deberá anotar
Consideramos que en este renglón se deberá anotar el monto del crédito fiscal anual de pérdidas fiscales
la tercera parte de las contraprestaciones efectiva- por deducción inmediata o deducción de terrenos,
mente pagadas por inversiones nuevas que sean de- que se calcula de la manera siguiente:
ducibles para los efectos del IETU, adquiridas del 1o.
de septiembre al 31 de diciembre de 2007, que se ha- Cantidad determinada conforme a la
fracción I del artículo segundo del Decreto
yan considerado para determinar la deducción adi-
por el que se otorgan diversos beneficios
cional. fiscales en materia de los impuestos sobre
Lo anterior de acuerdo con las disposiciones publica- la renta y empresarial a tasa única (DOF
5/XI/2007)
das al respecto en la sección “Novedades”, en la pá-
gina de Internet del SAT el 20 de octubre de 2008. (x) Factor de 0.165 (para 2008)
(=) Resultado
Base determinada para identificar el crédito fis-
(x) Por ciento de acreditamiento anual (5%)
cal por inventarios
durante diez ejercicios
En este renglón consideramos que se debe manifestar (=) Crédito fiscal anual de pérdidas fiscales
el monto del crédito fiscal que se determinó para el ejer- por deducción inmediata o deducción
cicio de 2008, aplicando el siguiente procedimiento: de terrenos
A52 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
 Fiscal Fiscal

Parte proporcional del IETU por las operacio-
nes de maquila
En este renglón se deberá proporcionar el monto que
haya resultado de aplicar al IETU del ejercicio la siguien-
te proporción:
Ingresos gravados por el IETU del ejercicio
que correspondan a las operaciones de
maquila
(÷) Ingresos gravados totales del mismo
ejercicio que se consideren para los
efectos del IETU
(=) Proporción aplicable al IETU del ejercicio
por actividades de maquila
Parte proporcional del ISR propio
Los contribuyentes que realicen operaciones de maquila
deberán proporcionar en este renglón el monto que
haya resultado de multiplicar el ISR del ejercicio, con la
siguiente proporción:
Ingresos acumulables para efectos
del ISR del ejercicio, que correspondan a
operaciones de maquila
(÷) Ingresos acumulables totales del mismo
ejercicio para efectos del ISR
(=) Proporción aplicable al ISR del ejercicio
por actividades de maquila
Deducción de inversiones
Se deberá indicar el monto de las erogaciones por inver-
siones realizadas en el ejercicio 2008.
Contraprestaciones que efectivamente se cobren
en el periodo por las enajenaciones a plazo
En este renglón debe manifestarse el monto de las con-
traprestaciones efectivamente cobradas en el ejercicio
2008 por las enajenaciones a plazo efectuadas con ante-
rioridad al 1o. de enero del mismo ejercicio, por las que
se aplicó el crédito fiscal por enajenaciones a plazo.
Parte proporcional del ISR acreditable contra el
IETU
En este renglón deberá asentarse, en su caso, la parte
proporcional del ISR acreditable contra el IETU.
5. PROPORCION DEL ISR PROPIO DEL EJERCI- 6. CALCULO DEL ESTIMULO FISCAL DEL EJERCI-
CIO CORRESPONDIENTE A LAS ACTIVIDADES CIO.
DE MAQUILA. 7. INFORMACION ADICIONAL.
INFORMACION DEL IVA
K. DETERMINACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
L. DETERMINACION DEL IVA ACREDITABLE
M. DATOS PARA DETERMINAR EL FACTOR DE PRORRATEO
Según el artículo 5o. de la Ley del IVA, los contribu- deberán llenar estas plantillas cuando la declaración
yentes de este impuesto deberán efectuar pagos anual corresponda a ese año, ya que contienen infor-
mensuales ante las oficinas autorizadas, a más tardar mación relativa al IVA acreditable del ejercicio, al im-
el día 17 del mes siguiente a aquel al que correspon- puesto del ejercicio y a los actos o a las actividades
da el pago. que se utilizaron para determinar el factor de prorra-
teo. Estas plantillas se deberán requisitar cuando la
Al no existir en 2008 disposición alguna que obligue a declaración corresponda al ejercicio de 2002 y ante-
presentar declaración anual por este impuesto, no se riores.

N. DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA VENTA DE BIENES Y SERVICIOS SUNTUARIOS

OPERACIONES DE MAQUILA
Conforme al artículo quinto del Decreto por el que se
otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los
impuestos sobre la renta y empresarial a tasa única
(DOF 5/XI/2007), las empresas que realicen opera-
ciones de maquila y apliquen el estímulo fiscal a que
se refiere el mismo artículo deberán informar en la decla-
ración anual de ISR y de IETU, entre otros, los siguientes
conceptos, distinguiendo las operaciones de maqui-
la de aquellas operaciones por las actividades distin-
tas a la de maquila:
1 El IETU a cargo del contribuyente calculado con-
forme al artículo 8o. de la Ley del IETU.
2. El monto de los ingresos gravados totales para
los efectos del IETU.
3. El monto de las deducciones autorizadas para
los efectos del IETU.
4. El ISR propio del ejercicio.
5. El monto de los ingresos acumulables para los
efectos del ISR.
6. El monto de las deducciones autorizadas para
los efectos del ISR.
7. El valor de los activos de la empresa, aun cuando
se hayan otorgado para su uso o goce temporal
en forma gratuita.
8. El monto de los costos y gastos de operación.
9. El monto de la utilidad fiscal que se haya obteni-
do de aplicar las fracciones II o III del artículo
216-Bis de la Ley del ISR, según corresponda. En
su caso, los contribuyentes deberán informar el
monto de la utilidad fiscal que se haya obtenido
de aplicar la fracción I del artículo 216-Bis de la
misma ley, calculada conforme al artículo quinto,
quinto párrafo, del decreto en cita.
Las empresas maquiladoras que apliquen el estímulo
de referencia deberán presentar la información antes
enlistada, así como información adicional, en las si-
guientes plantillas de la declaración:
1. DATOS INFORMATIVOS DE OPERACIONES DE
MAQUILA.
2. DATOS INFORMATIVOS DE OPERACIONES DIS-
TINTAS DE MAQUILA.
3. DATOS INFORMATIVOS PARA LA DETERMI-
NACION DEL ESTIMULO FISCAL (ARTICULO QUIN-
TO DEL DECRETO DEL 5 DE NOVIEMBRE DE
2007).
4. PROPORCION DEL IETU CORRESPONDIENTE
A LAS ACTIVIDADES DE MAQUILA DEL EJER-
CICIO.
El IVBSS sólo estuvo vigente durante 2002, debido a
que el artículo cuarto de las disposiciones transitorias
de la LIF para el ejercicio fiscal de 2003 derogó su
aplicación a partir del 1o. de enero de ese mismo año.
Sin embargo, de acuerdo con la regla 2.19.2, fracción
II, de la RMF para 2005-2006, las personas morales
que deban presentar declaraciones complementa-
rias, extemporáneas y de corrección fiscal correspon-
dientes al ejercicio de 2002, respecto del IVBSS, de-
O. DETERMINACION DEL IMPUESTO SUSTITUTIVO DEL CREDITO AL SALARIO
Cuando se trate de la declaración del ejercicio de
2008, esta plantilla estará inhabilitada, pues el artícu-
lo cuarto de las disposiciones transitorias del Decreto
por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agrega-
do, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley
del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios,
de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
INFORMACION DE OPERACIONES DE COMERCIO EXTERIOR (PARA 2008 Y POSTERIORES)
Las personas morales que realicen operaciones de
comercio exterior deberán proporcionar la informa-
berán hacerlo vía Internet, conforme al procedimiento
señalado en la regla 2.17.1 vigente hasta el 31 de di-
ciembre de 2003.
Por lo que sólo en estos casos deberá proporcionar-
se la información que solicita esta plantilla.
Por lo antes mencionado, cuando la declaración co-
rresponda al ejercicio de 2008, esta plantilla se en-
contrará inhabilitada por el DEM 2009.
Vehículos, de la Ley Federal del Impuesto sobre Auto-
móviles Nuevos y de la Ley Federal de Derechos, en
vigor a partir del 1o. de enero de 2004, derogó su apli-
cación a partir del 1o. de enero de ese año, por lo que
sólo cuando la declaración corresponda a los años
de 2003 y 2002, deberá proporcionarse la informa-
ción que solicita esta plantilla.
ción que se solicita en esta sección de la declaración
correspondiente al ejercicio de 2008.

1a. decena Marzo-2009 A53 A54 Práctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial