CDIGO TRIBUTARIO: PRINCIPIOS Y NORMAS TRIBUTARIAS GENERALES

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Gobierno Central Gobierno Regional Gobierno Local Art. 74 de la Constitucin Contiene facultades y Limitaciones al Poder Tributario del Estado (Principios) Principio de legalidad Principio de Reserva de ley Principio de igualdad Principio de No Confiscatoriedad Principio de respeto a los derechos fundamentales

Garanta para que en el ejercicio del Poder Tributario no se vulneren los derechos de los ciudadanos

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Los tributos se crean, modifican o derogan (o se establece exoneracin) solo por ley o decreto legislativo (delegacin)

Regla General

Aranceles y tasas se regulan mediante Decreto supremo

Excepcin

Los gobiernos regionales y los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas dentro de su jurisdiccin

Gobiernos locales y regionales

ESTADO

TRIBUTO

INSTRUMENTO LEGAL

POTESTAD

Poder legislativo
Poder Ejecutivo Poder Ejecutivo

Impuestos y contribuciones
Impuestos y contribuciones Tasas y aranceles

Ley del Congreso

Decreto Legislativo Decreto Supremo

Originaria
Delegada Originaria

Gobiernos locales
Gobiernos Regionales

Tasas y contribuciones
Tasas y Contribuciones

Ordenanza Municipal
Ordenanza Regional

Originaria
Originaria

Principio de Reserva de Ley: a determinados elementos del Tributo

Aspectos

Personal - Quin? Material - Qu? Espacial - Dnde? Temporal - cundo?

Hiptesis de incidencia

Plano abstracto

Subjuncin Hecho imponible Plano concreto o fenomnico

Nacimiento de la obligacin tributaria

Principio de igualdad: Trata igual a los iguales, desigual a los desiguales Por ejemplo: Impuesto a la Renta (Rentas de trabajo) para personas naturales, la carga tributaria ser de 15,21 30 % sobre renta neta imponible, de acuerdo con escala progresiva acumulativa.

Principio de no confiscatoriedad: Un lmite impuesto al Estado para que en ejercicio de su potestad tributaria no afecte el derecho de propiedad de los Particulares. Anlisis casustico de los tribunales (judicial o constitucional) por ejemplo caso del Impuesto Mnimo a la Renta a las empresas que arrojaban prdidas. Principio de respeto a los derechos fundamentales: intimidad personal o familiar, secreto bancario y reserva tributaria, secreto profesional, inviolabilidad de domicilio, libertad de residencia y trnsito, libertad de asociacin, propiedad, observancia del debido procedimiento, tutela jurisdiccional, pluralidad de instancias, derecho de defensa.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Las Disposiciones Constitucionales

Los Tratados Internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el presidente de la Repblica. Por ejemplo Convenios para evitar la doble imposicin: Decisin 578, Per-Canad, Per-Chile, Per-Brasil

Las leyes tributarias y normas de rango equivalente Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales

Los Decretos Supremos y las normas reglamentarias

La jurisprudencia

Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin tributaria

La doctrina jurdica EL TTULO PRELIMINAR DEL CDIGO TRIBUTARIO (MBITO DE APLICACIN): rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos.

LOS TRIBUTOS
El trmino tributo proviene de la palabra tribu, que significa conjunto de familias que obedecen a un jefe y que colaboran de alguna manera con el sostenimiento de la tribu. Con el tributo se mantena el ejrcito, en la anterior definicin, encontramos los aspectos bsicos siguientes: - El tributo solo se paga en dinero (y excepcionalmente en especie). - Solo se crea por ley. - El tributo es obligatorio, por el poder que tiene el Estado. - Se debe utilizar para que cumpla con sus funciones. - Puede ser cobrado mediante la fuerza cuando la persona obligada a pagarlo no cumple. Definicin.- El tributo es el pago en dinero establecido legalmente, que se entrega al Estado para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines, siendo exigible coactivamente ante su incumplimiento.

Conceptos de Tributo

Prestacin, generalmente en dinero y excepcionalmente en especie. De cumplimiento obligatorio. Cuya fuente es la ley pero de naturaleza ex-lege. Que nace cuando se realiza el hecho imponible. Distinta a las sanciones. Exigible coactivamente. Que tiene por finalidad satisfacer necesidades pblicas.

Componentes del Tributo

a) Hecho generador.- Es la accin o situacin determinada en forma expresa por la ley para tipificar un tributo y cuya realizacin da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria. Tambin se conoce como hecho imponible. b) Contribuyente. Persona natural, jurdica, empresa o sucesin indivisa que realiza una actividad econmica, que de acuerdo con la ley, constituye un hecho generador, dando lugar al pago de tributos y al cumplimiento de obligaciones formales. c) Base de clculo. Se refiere a la cantidad numrica alcuota. Es el valor expresada en trminos de medida, valor o magnitud sobre la cual se calcula el impuesto. Tambin se conoce como base imponible.

d) Tasa. Tambin llamada porcentual establecido de acuerdo con la ley, que se aplica a la base imponible, a fin de determinar el monto del tributo que el contribuyente debe pagar al fisco. No se debe confundir con uno de los tipos de tributo denominado, tambin, tasa.

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

a) IMPUESTOS.- La palabra impuesto proviene del verbo imponer que significa poner encima. Por lo tanto, el impuesto es un aporte obligatorio. Un impuesto no se origina para que el contribuyente reciba un servicio directo por parte del Estado, sino como un hecho independiente, por ejemplo, el Impuesto a la Renta se destina a financiar el presupuesto pblico que podra contener obras y servicios que beneficien a poblaciones distintas a las de los aportantes.
TIPOS DE IMPUESTOS

Impuestos Directos.- Son aquellos que inciden directamente sobre el ingreso o patrimonio de las personas naturales y jurdicas, por lo que cada persona o empresa declara y paga el Impuesto a la Renta de acuerdo con los ingresos que ha obtenido. Son impuestos directos: - Impuesto a la Renta. - Impuesto Predial. - Aranceles.

Impuestos Indirectos.- Son aquellos que inciden sobre l consumo, pero que los paga el consumidor del producto o servicio. El impuesto indirecto lo declara y paga el responsable (vendedor) quien soporta la carga tributarla y es una persona diferente al contribuyente (comprador). Por ejemplo, el comprador, es el que paga el IGV cuando adquiere un bien un servicio. El vendedor es el responsable de declararlo y pagarlo. Es un tributo cuya obligacin no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Son impuestos indirectos: - Impuesto General a las Ventas (IGV) - Impuesto a, la Promocin Municipal (IPM). - Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).

b) CONTRIBUCIONES.- Es el tributo cuya obligacin es generada para la realizacin de obras pblicas o actividades estatales en beneficio de los contribuyentes aportantes (los que pagan la contribucin). Solo el contribuyente que aporta recibe una contraprestacin directa en la forma de bienes o servicios.

Son contribuciones: - Aportaciones a ESSALUD. - Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones. - Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin (SENCICO).

TASAS.- Son recaudadas principalmente por los municipios pero hay otras importantes instituciones que le cobran al usuario un derecho para poder extenderle un documento.

Son tributos que: se pagan ;para obtener la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado para el contribuyente. Tipos de Tasas.
Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio publico. Derecho.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos y. Licencias.- Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especificas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.

Son tasas: - Arbitrios municipales de limpieza pblica parques y jardines. - Derechos que se pagan para obtener un certificado de la partida de nacimiento, por tramitar un pasaporte, el Documento Nacional de Identidad (DNI), entre otros. - Licencia de funcionamiento de establecimientos comerciales

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS DE ACUERDO CON EL RGANO RECAUDADOR

I.- TRIBUTOS RECAUDADOS POR LA SUNAT

a) Impuesto a la Renta (IR)

Grava las rentas de capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores. Se entienden como rentas aquellos ingresos que provienen de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

Hecho generador

Las rentas provenientes del capital del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, as como las ganancias o los beneficios sealados en la ley

La persona natural, sucesin indivisa, la sociedad conyugal, las Contribuyente o asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas responsable jurdicas. Base de clculo El monto de las rentas netas o ganancias de capital Varan de acuerdo con el tipo de renta: a) El 6.5% para las rentas de capital. b) b) Las tasas progresivas acumulativas del 15%, 21% y 30% para las rentas de trabajo. c) El 30% para las rentas empresariales comprendidas en el Rgimen General. d) El 1.5% mensual para las rentas empresariales comprendidas en el Rgimen Especial.

Alcuotas

Tipo de Renta

Categora

Contribuyente Personal natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal

Concepto Ingresos de alquileres o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles, ejemplo alquiler de una casa o de un vehculo

Alcuotas Mensuales

Primera

5% del alquiler mensual pactado como pago definitivo

Rentas de Capital Segunda Personal natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal

Ingresos producidos por otros capitales diferentes del arrendamiento como las regalas, la cesin de marcas, patentes, los dividendos, los intereses originados por la colocacin de capitales, por la venta de hasta dos inmuebles distintos a la casa habitacin en ejercicio.

5% de la ganancia obtenida en la venta de inmuebles como pago definitivo. Las empresas y personas que paguen rentas de capital a personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales debern retener el 6.4% de la renta neta o el 4.1% si se trata de dividendos.

Rentas Empresariales

Tercera

Personal natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal o persona jurdica

Ingresos provenientes de negocios tales como el comercio, la industria, los servicios, entre otros, as como el ejercicio profesional en asociacin, ejemplo una bodega, una fabrica, un estudio jurdico.

Existen tres regimenes tributarios: a) Rgimen Especial RER, 1.5% de los ingresos mensuales, b) Rgimen General, pagos a cuenta del 2% del ingreso neto mensual para los que inician actividades o un coeficiente determinado en funcin del impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior, c) Nuevos RUS, cuota segn categoras.

Cuarta

Personal natural

Ingresos obtenidos del trabajo independiente a travs del ejercicio individual de la profesin, la ciencia, el arte u oficio, tal es el caso de un medico, ingeniero, gasfitero, pintor.

Pago a cuenta o retencin del 10% de las rentas brutas que se perciben o se paguen, siempre que superen el limite establecido por ley.

Rentas de Trabajo

Quinta

Personal natural

Por ingresos del ejercicio del trabajo dependiente en planillas. Tambin se debe considerar el trabajo independiente cuando est sujeto a un horario y/o lugar establecido por el empleador.

Para calcular la retencin mensual se aplican tasas progresivas de 15%, 21% o 30% a las remuneraciones afectas.

b) Impuesto General a las Ventas (IGV) Tributo que pagamos cuando compramos un bien o nos prestan un servicio. Est incluido en el precio de venta y es responsabilidad del vendedor abonarlo al Estado en calidad de contribuyente. Grava: - La venta, en el pas de bienes muebles. - La prestacin o utilizacin de servicios en el pas. - Los contratos de construccin. - La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

Hecho generador

Cuando se realiza la venta de bienes y/o la prestacin de servicios en el pas, as como los contratos de construccin y primera venta de inmuebles que realicen los constructores, de manera habitual Personas enferma individual y empresas que realicen transacciones de compra y venta de bienes y/o servicios El valor de venta del bien, de la prestacin del servicio o de la construccin. El ingreso que se obtiene en la venta de inmuebles, sin considerar el valor del terreno. El valor en aduana del bien importado que se determina d acuerdo con la legislacin vigente. Desde el 01.04.2011, es 18% compuesto por el 16%, que es el IGV propiamente dicho y el 2% correspondiente al Impuesto al Patrimonio Municipal.

Contribuyente o responsable

Base de clculo

Alcuotas

Notas sobre el IGV.- El precio total del bien o servicio debe incluir el IGV salvo que se trata de exoneraciones establecidas en la ley. - Cada vez que compro un bien o contrato un servicio, estoy pagando el IGV y la persona que ofrece un bien o servicio se convierte en un agente de retencin del IGV entre el consumidor y la SUNAT. - Para sealar que la operacin de venta est gravada con el IGV debe existir habitualidad en las transacciones. - El IGV de las Ventas se llama dbito fiscal y el IGV de las compras crdito fiscal. - Para que el vendedor pueda deducir el IGV de las compras (crdito fiscal), la transaccin debe cumplir ciertos requisitos establecidos por la ley, como por ejemplo que se entregue una factura y que se encuentre desagregado el impuesto. - El IGV es un impuesto indirecto que el vendedor traslada al comprador. Solo si el comprador tiene un negocio o empresa podr estar este crdito fiscal al momento de calcular el impuesto mensual que debe pagar. - Las ventas realizadas fuera del territorio nacional o exportaciones estn exoneradas, es decir, no se aplica el IGV.

c) Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) Es un tributo al consumo especfico que grava la venta en el pas de los siguientes productos: - Combustibles, pisco, cerveza y cigarrillos (apndices III y IV de la Ley del IGV e ISC). En este caso el tributo lo paga el productor o el importador de los bienes. - Vehculos, agua, vinos y aguardientes (literal A del Apndice IV de la Ley del IGV e ISC). En este caso el tributo lo paga el importador de los bienes. - Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.

Hecho generador

La venta en el pas a nivel de productor, as como la importacin de ciertos bienes establecidos por la ley, como por ejemplo: los combustibles, el pisco, la cerveza, cigarrillos, vehculos, vinos, entre otros. Tambin se aplica en los juegos de azar y apuestas, loteras, bingo rifas, sorteos y eventos hpicos. Productores o importadores. Se aplica en funcin a tres sistemas, dependiendo de los productos gravados: Al valor de Venta: si se trata de juegos de azar y apuestas, as como de importaciones de vehculos o productos como el agua mineral. Sistema especifico: por el volumen vendido o importado en las unidades de medida. Este es el caso de la produccin de pisco. Al valor segn el precio de venta al pblico: como los cigarrillos y la cerveza. Las alcuotas estn en funcin a los sistemas considerados y establecidos por la ley.

Contribuyente o responsable

Base de clculo

Alcuotas

El ciudadano comn y el ISC.

Si bien, el ciudadano comn no es el responsable de pagar el ISC a la SUNAT, sino el productor o el importador; es el consumidor quien soporta indirectamente dicha carga ya que paga altos precios por el producto que consume.
Por ejemplo: Supongamos que usted pag S/. 78.54 por una botella de vino de uva importada, entonces S/. 11.00 corresponden al IGV y S/. 12.54 al ISC. La venta de bienes como los vehculos se encuentra gravada con el ISC. Los productos gravados con ISC, tambin estn afectos al IGV. El denominado impuesto selectivo al consumo se caracteriza porque grava la venta de manera variable.

d) Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)

Hecho generador

Est constituido por el valor de los activos netos (propiedades, maquinaria, equipos, vehculos que constituyen recursos para la empresa) que se sealan en el balance general de las empresas, al cual se deber deducir las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta, segn los lmites establecidos. Contribuyentes con negocio que se' encuentren en el Rgimen General y que sus activos netos estn valorizados por un monto mayor a un milln de soles. Se aplica la alcuota establecida por ley, sobre el exceso de activo fijo que sobrepase el milln de soles. Cuando el valor neto del activo fijo sea mayor a un milln de soles, se aplica al exceso, la alcuota de 0.4% desde el 01.01.2009.

Contribuyente o responsable
Base de clculo

Alcuotas

e) Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).

Hecho generador

Operaciones econmicas y financieras que se realizan por medio del sistema bancario como: Todo retiro de dinero de una cuenta, salvo que se encuentre exonerada como en el caso de cuentas de remuneraciones. Todo depsito de dinero que se realice en una cuenta bancaria en el Sistema Financiero Nacional. Comisiones que cobran los bancos por los servicios pblicos pagados en ventanilla. Giros o envos de dinero. Transferencias de dinero efectuadas hacia el exterior. Comisin por emisin de chequera o por adquisicin de un cheque de gerencia. Los titulares de cuentas de ahorro y crdito en las instituciones bancarias. Valor de la operacin gravada. 0.06% en el 2009 y 0.05% a partir del 01.01.2010 hasta 31.03.2011 y 0.005% desde el 01.04.2011.

Contribuyente o responsable Base de clculo Alcuotas

El ITF permite que la Administracin Tributaria obtenga informacin Respecto de las operaciones econmicas realizadas por los contribuyentes.

Los conceptos exonerados del ITF son: - Saldos de remuneraciones abonadas. - Depsitos y retiros de remuneraciones consideradas de quinta categora (trabajo dependiente en planillas o a travs de un contrato con el empleador). - Los cobros de cheques. - Cargos bancarios por gastos de mantenimiento y portes, entre los principales.

f) Derechos Arancelarios. Derechos que gravan las importaciones de bienes. Entre ellos tenemos el ad valorem, la Sobretasa Adicional 5% ad valorem CIF y el Derecho Especfico a la Importacin de Productos Alimenticios. Los bienes que se importan se gravan a travs de los llamados derechos arancelarios.

Hecho generador

Importacin de mercancas, es decir, aquellas comprendidas en el Arancel de Aduanas, que ingresan al territorio aduanero. Tambin son llamados Derechos de Aduanas.

Contribuyente o responsable

Los propietarios o consignatarios .de las mercancas que ingresan al territorio aduanero. Sobre el valor de aduana que comprende costo, seguro y flete. Se aplican los porcentajes establecidos en el Arancel de Aduanas para cada Subpartida Arancelaria Nacional.

Base de clculo

Alcuotas

g) Contribucin a ESSALUD.

Es la contribucin al Seguro Social de Salud (ESSALUD), que es un organismo pblico descentralizado del Sector Trabajo y Promocin Social con personera jurdica de derecho pblico interno, autonoma tcnica, administrativa, econmica, financiera, presupuestal y contable. Tiene por finalidad dar cobertura a los asegurados y sus derechohabientes, a travs del otorgamiento de prestaciones de prevencin, promocin, recuperacin, rehabilitacin, prestaciones econmicas y sociales que corresponden al rgimen contributivo de la Seguridad Social en Salud, as como otros seguros en riesgos humanos.

Hecho generador

Ingreso o remuneracin del trabajador dependiente.

Contribuyente o responsable

El empleador es el que paga esta contribucin.

Base de clculo

La remuneracin mensual del trabajador. No hay base mnima. 9% a cargo de la entidad empleadora. Nunca debe ser menor al 9% de la Remuneracin Mnima Vital.

Alcuotas

h) Aportes a la ONP. Se refiere a la contribucin al Sistema Nacional de Pensiones, cuya administracin corresponde a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP). La ONP es una institucin pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas, con personera jurdica de derecho pblico interno, con recursos y patrimonio propios, y plena autonoma funcional, administrativa, tcnica, econmica y financiera dentro de la ley. Mensualmente las personas afiliadas a la ONP pagan su contribucin para tener derecho a una pensin cuando se jubilen.

Hecho generador

Aporte proveniente del trabajo que realizan los trabajadores. El trabajador.

Contribuyente

Responsable

El empleador retiene la aportacin del trabajador.

Base de clculo

La remuneracin asegurable.

Alcuotas

13% mensual a cargo del trabajador.

i.- Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS).

Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal por el pago de una cuota mensual. Su objetivo es propiciar la ampliacin de la base tributaria, incorporando a, los pequeos negocios y establecimientos.

j.- Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional. Impuesto que grava la entrada al territorio nacional de personas naturales que empleen medios de transporte areo de trfico internacional. Los ingresos recaudados por la SUNAT son destinados a financiar el Fondo para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional. Las personas que ingresan a nuestro pas a travs de medios de transporte areo de trfico internacional deben pagar un impuesto.

k.- Derecho Especifico a la Importacin de Productos Alimenticios.

Creado con la finalidad de establecer un mecanismo gil que adecue las sobretasas compensatorias a las variaciones de precios en el mercado internacional. Incluye la importacin de trigo (harina y pastas).

l.- Impuesto de Promocin Municipal.

Grava con una tasa del 2% las operaciones afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por las mismas normas. Se paga de manera conjunta con el IGV y es recaudado por la SUNAT, que destina lo correspondiente al Fondo de Compensacin Municipal.

m.- Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.

Impuesto de periodicidad anual que grava a las personas naturales, personas jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, que sean propietarias o poseedoras a cualquier ttulo, de embarcaciones de recre que estn matriculadas en las Capitanas de Puerto o en trmite de inscripcin, aun cuando no se encuentren en el pas. Incluye las motos nuticas, que tienen propulsin a motor y/o vela y que no estn exceptuadas de la inscripcin de la matrcula. Es administrado por la SUNAT, pero los ingresos que genera se dirigen a las municipalidades.

n.- Contribucin al SENCICO.

Son sujetos al pago de la Contribucin al SENCICO, en calidad de contribuyentes, las personas naturales y jurdicas que perciban ingresos por el desarrollo o ejecucin de actividades relacionadas con la construccin. El monto de la Contribucin al SENCICO se determina aplicando la tasa de 0.2 % al total de los ingresos percibidos o facturados al cliente por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, utilidad y cualquier otro elemento. Es aplicable a los contratos de construccin celebrados en el territorio nacional o el extranjero y cuyo servicio sea empleado en nuestro pas, independientemente del lugar donde se perciban los ingresos, as como de los servicios, es decir, los trabajos de instalacin, reparacin y mantenimiento enmarcados en la actividad de la construccin.

Contribucin Solidaria para Ia Asistencia Previsional (COSAP).

Son contribuyentes todas aquellas personas que tengan calidad de beneficiarios de pensiones de cesanta, invalidez, viudez, orfandad y ascendencia, reguladas por l Decreto Ley N 20530 (llamado tambin Cdula Viva), cuya suma anual exceda de 14 UIT`(S/. 44,800 para el ao 2004) por todo concepto.

II. TRIBUTOS QUE RECAUDAN LAS MUNICIPALIDADES.

Las municipalidades distritales recaudan los siguientes tributos: - Impuesto Predial Impuesto de Alcabala. - Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos. - Impuesto a los Juegos (pimball, bingo, rifas y similares). Las municipalidades provinciales recaudan los siguientes tributos: - Impuesto a las Apuestas. - Impuesto al Patrimonio Vehicular. - Impuesto a los Juegos (loteras).

a.- Impuesto Predial.

Hecho generador

Grava el valor de la propiedad de los predios urbanos y rsticos. Personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza. Est constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital.
Se aplica al valor del predio, la tasa progresiva acumulativa que va desde 0.2% hasta 1%, de acuerdo con los montos establecidos por ley.

Contribuyente o responsable Base de clculo

Alcuotas

Los pensionistas que tienen un solo predio y lo habitan, pueden deducir de su base de clculo, el monto equivalente a 50 UIT y calcular el impuesto predial solo sobre el exceso.

b.- Impuesto de Alcabala.

Hecho generador

Grava las ventas (transferencias de propiedad) de bienes inmuebles urbanos o rsticos. Tambin las transferencias gratuitas.

Contribuyente o responsable

El comprador o adquiriente del inmueble.

Base de clculo

Corresponde al valor de venta, que no podr ser menor al valor del autoavalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la venta.

Alcuotas

Asciende a 3%.

c.- Impuesto a las Apuestas.

Grava las ventas (transferencias de propiedad) de bienes inmuebles urbanos o rsticos. Tambin las transferencias gratuitas. Empresas o instituciones que organizan los eventos hpicos o similares. El pago de este tributo se cumple a favor de la Municipalidad Provincial donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora.

Hecho generador

Contribuyente o responsable

Base de clculo

Est constituida por la diferencia resultante entre el ingreso total, percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismo mes.
La tasa es 20%. En el caso de las apuestas hpicas es12%.

Alcuotas

Quien adquiere un inmueble debe pagar el impuesto de alcabala.

d.- Impuesto Vehicular

Hecho generador

Grava la propiedad de un vehculo.

Contribuyente o responsable

Propietario del vehculo al 1 de enero de cada ao.

Base de clculo

Mayor valor del vehculo, resultado de comparar. l valor de adquisicin y el valor de la tabla referencia publicada por el Ministerio de Economa y Finanzas.

Alcuotas

La tasa es d 1%.

e.- Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos

Hecho generador Grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos no deportivos que se realicen en los locales y parques cerrados. La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o participar en el espectculo. Las personas que adquieren entradas para asistir a los espectculos. Este impuesto est incluido en el valor de la entrada que adquiere la persona qu asiste al espectculo. El responsable de retenerlo, declararlo y entregarlo a la SUNAT es el que organiza dicho espectculo. Constituida por el valor de la entrada para presenciar o participar en dicho espectculo. Vara dependiendo de los espectculos: - Espectculos taurinos 10%. - Carreras de caballos 15%. - Espectculos cinematogrficos 10%. - Conciertos de msica en general 0%. - Espectculos de folklor nacional, teatro cultural, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, ballet y circo 0%. - Otros espectculos 10%

Contribuyente
Responsable Base de clculo

Alcuotas

Los eventos taurinos deben pagar el llamado impuesto a los espectculos pblicos no deportivos.

f.- Impuesto a los Juegos.

Impuesto de periodicidad mensual que grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar. g.- Tasas.

Son los tributos creados por los concejos municipales cuyo hecho generadores la prestacin efectiva porta municipalidad de un servicio pblico o administrativo, reservado a las municipalidades del acuerdo con la Ley Orgnica de Municipalidades. Los trmites administrativos son gravados con un tributo denominado tasa. Por ejemplo, emitir copia de una partida de nacimiento o de matrimonio civil.

h.- Contribucin Especial por Obras Pblicas. Tributo que grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas por la municipalidad. En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las municipalidades calculan el monto teniendo en consideracin el mayor valor que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal.

En ningn caso las municipalidades podrn establecer cobros por contribucin especial por obras pblicas, cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de inversin total o un porcentaje de dicho costo, segn lo determine el concejo municipal. Las municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin, fiscalizacin y administracin de las contribuciones. Ejemplo cuando el municipio construye o habilita pistas, veredas, semforos, paraderos, etc, a solicitud de un supermercado nuevo que las requiere para mejorar su entorno y poder captar clientes.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Vnculo Jurdico

ESTADO Acreedor

Deudor

Caractersticas Obligacin ex lege: nace de la ley Genera una relacin jurdica de Derecho Pblico Objeto: cumplimiento de prestacin tributaria (obligacin de dar) Es exigible coactivamente (Estado acta con Ius Imperium)

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

Aspectos

Personal - Quin? Material - Qu? Espacial - Dnde? Temporal - cundo?

Hiptesis de incidencia

Plano abstracto

Subjuncin Hecho imponible Plano concreto o fenomnico

el IGV grava la venta de bienes muebles en el pas Nacimiento de la obligacin tributaria cundo nace? Vinculado al aspecto temporal.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Cuando debe ser determinado por el contribuyente

Desde el da siguiente del plazo fijado en el cronograma de pagos aprobado Por SUNAT

Cuando debe ser determinado por La Administracin Tributaria

Desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que determine la deuda tributaria

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2010

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

PERODO TRIBUTARIO

BUENOS CONTRIBUYENTES y UESP 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1 , 2, 3 y 4 15 Feb 16 Mar 21 Abr 20 May 21 Jun 22 Jul 10 Ago 10 Sep 14 Oct 15 Nov 15 Dic 18 Ene 11 16 Feb 17 Mar 22 Abr 21 May 22 Jun 9 Jul 11 Ago 13 Sep 15 Oct 16 Nov 16 Dic 19 Ene 11 17 Feb 18 Mar 23 Abr 24 May 9 Jun 12 Jul 12 Ago 14 Sep 18 Oct 17 Nov 17 Dic 20 Ene 11 18 Feb 19 Mar 26 Abr 11 May 10 Jun 13 Jul 13 Ago 15 Sep 19 Oct 18 Nov 20 Dic 21 Ene 11 19 Feb 22 Mar 13 Abr 12 May 11 Jun 14 Jul 16 Ago 16 Sep 20 Oct 19 Nov 21 Dic 24 Ene 11 22 Feb 9 Mar 14 Abr 13 May 14 Jun 15 Jul 17 Ago 17 Sep 21 Oct 22 Nov 22 Dic 11 Ene 11 9 Feb 10 Mar 15 Abr 14 May 15 Jun 16 Jul 18 Ago 20 Sep 22 Oct 23 Nov 9 Dic 12 Ene 11 10 Feb 11 Mar 16 Abr 17 May 16 Jun 19 Jul 19 Ago 21 Sep 25 Oct 10 Nov 10 Dic 13 Ene 11 11 Feb 12 Mar 19 Abr 18 May 17 Jun 20 Jul 20 Ago 22 Sep 12 Oct 11 Nov 13 Dic 14 Ene 11 12 Feb 15 Mar 20 Abr 19 May 18 Jun 21 Jul 23 Ago 9 Sep 13 Oct 12 Nov 14 Dic 17 Ene 11 24 Feb 23 Mar 28 Abr 25 May 24 Jun 23 Jul 25 Ago 23 Sep 27 Oct 24 Nov 27 Dic 25 Ene 11 5, 6, 7, 8 y 9 23 Feb 24 Mar 27 Abr 26 May 23 Jun 26 Jul 24 Ago 24 Sep 26 Oct 25 Nov 23 Dic 26 Ene 11

Ene-10

Feb-10

Mar-10

Abr-10

May-10

Jun-10

Jul-10

Ago-10

Sep-10

Oct-10

Nov-10

Dic-10

Nota: Incluye Principales, Medianos y Pequeos Contribuyentes UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 276-2009/SUNAT, publicada el 29 de diciembre de 2009

El ACREEDOR DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Gobierno Central Gobierno Regional Gobierno Municipal Entidades de Derecho Pblico cuando la ley les asigne la tal condicin (SENCICO, SENATI)

El acreedor tributario es aquel a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria

EL DEUDOR TRIBUTARIO

Contribuyente

Sujeto que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la Obligacin Tributaria

Deudor Tributario

Responsable

Sujeto que sin tener la condicin de Contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste

RESPONSABLES TRIBUTARIOS

Agente retenedor: Por ejemplo el empleador en el caso de las rentas de 5ta. categora

Responsables (Sujetos pasivos de hecho)

:Agente de percepcin : Recibe el importe del tributo del contribuyente, generalmente incluido en el precio o servicio que debe pagar este ltimo

RESPONSABLE SOLIDARIO Por Representacin: Por ejemplo el representante legal de

una empresa. Se debe probar dolo, negligencia grave o abuso de facultades. Debe existir acto administrativo

Responsable solidario Coexiste con el deudor tributario

En calidad de adquirente: Por ejemplo los herederos y

Legatarios hasta el lmite del valor de los bienes que reciben.

Por hecho generador: Cuando la obligacin tributaria se ha originado respecto de una pluralidad de sujetos Involucrados en un acto

TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Por causa de muerte : cuando el deudor fallece y tiene herederos y/o legatarios , los que tienen derecho sobre la masa hereditaria

Obligacin Tributaria

No existe transmisin convencional

No se transmiten sanciones

COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

TRIBUTO

MULTA

Pago extemporneo

Pago extemporneo

INTERS

INTERS

TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) Y TASA DE INTERS APLICABLE A LAS DEVOLUCIONES FECHA DE PUBLICACI BASE LEGAL VIGENCIA N 17.02.2010 31.12.2009 R. De S. 53- Del 01-032010/SUNAT 2010 Del 01-01R. De S. 2892010 al 312009/SUNAT 12-2010 Del 01-01R. De S. 2442009 al 312008/SUNAT 12-2009 Del 01-01R. De S. 0012008 al 312008/SUNAT 12-2008 Del 01-01R. De S. 0092007 al 312007/SUNAT 12-2007 Del 15-06R. De S. 0932006 al 312006/SUNAT 12-2006 Del 01-01R. De S. 0092006 al 312006/SUNAT 12-2006 Del 01-01R. De S. 0052005 al 312005/SUNAT 12-2005 R. de S. 028- Del 01-022004/SUNAT 2004 Del 01-01R. de S. 0012004 al 312004/SUNAT 12-2004 R. de S. 032- Del 07-022003/SUNAT 2003 1,5 0,84 0,75 0,60 0,20 TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) M.N. 1.2 M.E. 0.6 0,50 0,30 1,5 (1) DEVOLUCIN POR DEVOLUCIN DE PAGOS RETENC. Y/O PERCEPC. INDEBIDOS O EN EXCESO NO APLICADAS DEL IGV M.N. M.E. M.N. M.E.

07.01.2009

0,60

0,34

1,5

03.01.2008

0,80

0,30

1,2

07.01.2007

0,80

0,30

1,2

09.06.2006

1,2

13.01.2006

12.01.2005

0,60

0,15

31.01.2004

09.01.2004

0,40

0,15

06.02.2003

SAN MARCOS S.A. CON RUC 204060783401 debi pagar S/.1000 la obligacin mensual del IGV ENERO-2010 con plazo mximo el 16 de febrero. Sin embargo el pago se produce el da 20 de abril del 2010. Calcule el inters.

TIM= 1.2 mensual TIM diaria 1.2/30= 0.04

Das de mora= 63 Inters aplicable=63x0.04=2.52

Deuda insoluta al 16 Febrero S/. 1,000 Inters aplicable al 20 de abrilS/. 25.2 Total de deudaS/. 1025.2

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Pago Compensacin Condonacin Consolidacin Resolucin de la AT sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa

Prescripcin ( a solicitud de parte) 4 aos (DJ) 6 aos (sin DJ) 10 aos (retenciones)

no es una forma de extincin De la obligacin tributaria

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

INICIO DE LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

DEUDOR TRIBUTARIO

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

DECLARACIN (ACTO)

INICIATIVA O DENUNCIA

CUALQUIER PERSONA PUEDE SER DENUNCIANTE DE UN HECHO GENERADOR DE OBLIGACIN TRIBUTARIA

BASE LEGAL: Artculo 60 del Cdigo Tributario

FACULTAD DE FISCALIZACIN
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA LA EJERCE EN FORMA DISCRECIONAL

En base a lo dispuesto en la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario FUNCIN FISCALIZADORA: Incluye la Inspeccin, Investigacin y Control de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias

BASE LEGAL: Artculo 62 del Cdigo Tributario

FACULTADES DISCRECIONALES

Deben estar taxativamente sealadas en la norma

PRINCIPALES FACULTADES: Exigir la exhibicin/ presentacin de registros y documentos contables. Requerir a terceros informacin y/o presentacin de libros y documentos. Solicitar la comparecencia del deudor o terceros. Efectuar toma de inventarios. Inmovilizar o incautar libros, archivos y documentos. Requerir auxilio de la fuerza publica. Solicitar informacin al Sector Financiero sobre operaciones pasivas. Dictar medidas para erradicar la evasin tributaria.

BASE LEGAL: Artculo 62 del Cdigo Tributario

PLAZOS DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Se establecen plazos ordinarios y de excepcin:

1 ao: Plazo ordinario

No aplica para Precios de Transferencia

Por excepcin puede prorrogarse por 1 ao ms:

a) Complejidad de la fiscalizacin b) Ocultamiento de ingresos o ventas o indicios de evasin fiscal c) Deudor tributario forma parte de grupo empresarial, contrato de colaboracin empresarial u otra forma asociativa BASE LEGAL: Artculo 62 - A del Cdigo Tributario

CONCLUSIN DE LA FISCALIZACIN

Concludo el proceso, la Administracin Tributaria emitir los correspondientes valores (de ser el caso): Resolucin de Determinacin Resolucin de Multa Orden de Pago La Administracin Tributaria puede comunicar a los contribuyentes sus conclusiones, indicando:

Observaciones formuladas Infracciones que se imputan

BASE LEGAL: Artculo 75 del Cdigo Tributario

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y SOBRE BASE PRESUNTA

CIERTA

BASES

PRESUNTA

TOMANDO EN CUENTA LOS ELEMENTOS EXISTENTES QUE PERMITAN CONOCER EN FORMA DIRECTA EL HECHO GENERADOR DE LA OT Y SU CUANTA

EN MRITO A LOS HECHOS Y CIRCUNSTANCIAS QUE, POR RELACIN NORMAL CON EL HECHO GENERADOR DE LAS OT PERMITEN ESTABLECER SU EXISTENCIA Y CUANTA

BASE LEGAL: Artculo 63 del Cdigo Tributario