Normas Generales de Auditora de Estado (Gaceta Oficial N 40.172 del 22 de mayo de 2013) REPBL !

" BOL #"R "N" $E #ENE%&EL" !ON'R"LOR(" GENER"L $E L" REPBL !" N) 01*00*0000+0 !a,aca-. 21 mayo 2013 203) y 1/4) "$EL N" GON%0LE% !o1t,alo,a Ge1e,al de la Re234lica (E) En ejercicio de las atribuciones conferidas en los artculos 3; 14, y 33, numerales 1 y 9 de la Ley Orgnica de la Contralora eneral de la !e"#blica y del $istema %acional de Control &iscal; en concordancia con el tercer a"arte del artculo ' del !eglamento interno de la Contralora eneral de la !e"#blica; !ON5 $ER"N$O (ue la )uditora de Estado atiende al inter*s general de la sociedad y coadyu+a al logro de los objeti+os del Estado, toda +e, -ue es el medio id.neo "ara +erificar -ue la gesti.n "#blica se /a reali,ado con a"ego a las dis"osiciones constitucionales, legales, sublegales y t*cnicas -ue resulten a"licables, as como con e0actitud, sinceridad, eficacia, eficiencia, economa, calidad e im"acto; !ON5 $ER"N$O (ue la )uditora de Estado e0ige a -uienes se les encomienda su ejecuci.n, "articulares +irtudes *ticas "ara garanti,ar la objeti+idad e im"arcialidad de sus resultados; !ON5 $ER"N$O (ue la Contralora eneral de la !e"#blica, en ejercicio de la soberana -ue detenta la !e"#blica 1oli+ariana de 2ene,uela y en el marco de nuestro derec/o interno, ado"ta, en los t*rminos "re+istos en el "resente cuer"o normati+o, las %ormas 3nternacionales de las Entidades &iscali,adoras $u"eriores 43$$)35, elaboradas "or la Organi,aci.n 3nternacional de Entidades &iscali,adoras $u"eriores 43%6O$)35, con la finalidad de asegurar un ele+ado ni+el de calidad en las auditoras reali,adas "or los .rganos -ue integran el $istema %acional de Control &iscal; !ON5 $ER"N$O (ue la res"onsabilidad -ue incumbe al auditor re-uiere de la e0istencia de un cuer"o normati+o de carcter t*cnico -ue gue su desem"e7o, facilite su labor y regule la )uditora de Estado, resuel+e dictar las siguientes8 NOR6"5 GENER"LE5 $E "&$ 'OR(" $E E5'"$O !a27t8lo $i-2o-icio1e- Ge1e,ale",t7c8lo 1 O49eto de la- No,maLas "resentes %ormas tienen "or objeto o"timi,ar la labor de )uditora de Estado y unificar criterios y "rinci"ios atinentes a su desarrollo, mediante el establecimiento de un marco t*cnico normati+o "ara la e+aluaci.n de la gesti.n "#blica y el ejercicio de la acti+idad del auditor9

",t7c8lo 2 0m4ito -849eti:o Estn sujetos a las "resentes %ormas9 159 La Contralora eneral de la !e"#blica9

:59 Las Contraloras de los Estados, ;istritos, ;istritos <etro"olitanos, <unici"ios, 6erritorios y ;e"endencias &ederales9 359 La Contralora eneral de la &uer,a )rmada %acional9

45 Las unidades de auditora interna de los .rganos y entes a -ue se refieren los numerales 1 al 11 del artculo 9 de la Ley Orgnica de la Contralora eneral de la !e"#blica y del $istema %acional de Control &iscal9 =59 La $u"erintendencia %acional de )uditora 3nterna9 >59 Los auditores y firmas de auditores, certificados "or la Contralora eneral de la !e"#blica, -ue ofre,can o "resten sus ser+icios "rofesionales en materia de control a los sujetos a -ue se refiere el "argrafo #nico del artculo 43 de la Ley Orgnica de la Contralora eneral de la !e"#blica y del $istema %acional de Control &iscal9 ",t7c8lo 3 1te;,aci<1 de la com81idad e1 la a8dito,7a Los .rganos de control fiscal "rocurarn incor"orar a los ciudadanos y ciudadanas en el desarrollo de la auditora9 ) tal fin "odrn8 19? $olicitar informaci.n sobre el grado de satisfacci.n de las necesidades de la comunidad y la calidad de los ser+icios "restados "or los .rganos y entes del sector "#blico9 :9? 3ntegrar a los ciudadanos y ciudadanas a las labores de control sobre la gesti.n "#blica, a fin de coadyu+ar con el seguimiento a las recomendaciones, formuladas "or los .rganos de control fiscal a los sujetos e+aluados; a la +erificaci.n del cum"limiento de las acciones correcti+as deri+adas de la auditora, as como "ara reali,ar cual-uier acti+idad -ue contribuya a alcan,ar los objeti+os de la auditora9 La "artici"aci.n ciudadana en la auditora se regular "or lo establecido en las %ormas "ara &omentar la @artici"aci.n Ciudadana dictadas "or la Contralora eneral de la !e"#blica9 ",t7c8lo 4 $efi1icio1e) los efectos de estas %ormas, se define como8 "8dito,7a de E-tado= e0amen objeti+o, sistemtico, "rofesional y "osterior de las o"eraciones financieras, administrati+as y t*cnicas "racticado "or los sujetos a -ue se refiere el artculo : de las "resentes %ormas, a los .rganos y entes del sector "#blico9 "lca1ce de la a8dito,7a= delimita los "rocesos, acti+idades o reas a e+aluar en el .rgano o ente sujeto a control; el "erodo al cual se circunscribe la )uditora; ti"o de anlisis 4selecti+o o e0/austi+o5, as como los criterios "ara la selecci.n de la muestra9 E:ide1cia8 informaci.n obtenida durante la ejecuci.n de la auditora, en la cual se basa la certe,a de la obser+aci.n o /alla,go9

>alla?;o de a8dito,7a= acto, /ec/o u omisi.n contrario a una dis"osici.n legal, sublegal o t*cnica detectado en una auditora9 O49eto a e:al8a,8 es el .rgano, ente, de"endencia, "royecto, "roceso, acti+idad u o"eraci.n a la -ue se dirige la auditora9 '@c1ica- de a8dito,7a= m*todos "rcticos de in+estigaci.n y "rueba de general ace"taci.n, utili,ados "ara obtener e+idencias -ue fundamenten los resultados de la auditora9 Pa2ele- de t,a4a9o8 com"ilaci.n documental de la informaci.n obtenida en la auditora "ara mostrar de manera sistemtica el trabajo efectuado "or el auditor, las t*cnicas y "rocedimientos -ue /a seguido y los resultados logrados9 ",t7c8lo / Aa-e- de la "8dito,7a de E-tado La )uditora de Estado deber desarrollarse en cuatro 445 fases8 "lanificaci.n, ejecuci.n, "resentaci.n de resultados y seguimiento9 ",t7c8lo B Ai1alidad de la "8dito,7a de E-tado La )uditora de Estado, tiene "or finalidad determinar8 159 El cum"limiento de las dis"osiciones constitucionales, legales, sublegales y t*cnicas "or "arte del objeto a e+aluar9 :59 El grado de o"erati+idad y eficacia del sistema de control interno del objeto a e+aluar y contribuir a su fortalecimiento mediante la formulaci.n de las corres"ondientes recomendaciones9 359 La ra,onabilidad y e0actitud de la informaci.n "resu"uestaria y financiera, as como la a"licaci.n de las %ormas enerales de Contabilidad del $ector @#blico dictadas "or la Contralora eneral de la !e"#blica, los "rinci"ios de contabilidad generalmente ace"tados, y dems normati+a contable -ue resulte a"licable al objeto e+aluado9 459 La eficacia, eficiencia, economa, calidad e im"acto en el uso de los recursos "#blicos, y de los "rocesos -ue ejecuta el objeto a e+aluar con miras a su o"timi,aci.n9 =59 El grado de cum"limiento de los objeti+os "re+istos con relaci.n a las metas "rogramadas9 >59 La sinceridad de las o"eraciones reali,adas y la informaci.n e0aminada9 ",t7c8lo 7 "8dito,7a de E-tado eCte,1a e i1te,1a La )uditora de Estado es e0terna cuando la reali,a la Contralora eneral de la !e"#blica, las Contraloras de los Estados, ;istritos, ;istritos <etro"olitanos, <unici"ios, 6erritorios y ;e"endencias &ederales; y es interna cuando la "ractican la Contralora eneral de la &uer,a )rmada %acional y las unidades de )uditora 3nterna de los .rganos y entes del sector "#blico9 La )uditora de Estado e0terna deber com"lementarse con la )uditora de Estado interna, a fin de tener una +isi.n integral y actuali,ada de las o"eraciones del objeto a e+aluar9 ",t7c8lo D P,i1ci2io- E8e Ri;e1 La "8dito,7a de E-tado La )uditora de Estado deber ejecutarse con arreglo a los "rinci"ios de economa, eficiencia, eficacia y o"ortunidad9

",t7c8lo + !,ite,io- de !alidad Los auditores y autoridades com"etentes -ue inter+ienen en el "roceso de auditora debern garanti,ar -ue los trabajos reali,ados cum"lan con criterios de calidad de general ace"taci.n, los cuales estarn referidos, fundamentalmente, a lo siguiente8 159 La ejecuci.n de los trabajos debern asignarse a "rofesionales con conocimientos, e0"eriencias, a"titudes y destre,as t*cnicas "ro"orcionales con el ti"o y com"lejidad de las labores a reali,ar9 :59 La )uditora de Estado deber ejecutarse de conformidad con lo "re+isto en las "resentes %ormas y dems normati+a -ue resulte a"licable9 359 6odo trabajo a ejecutarse deber contar con la corres"ondiente "lanificaci.n y las acti+idades y tareas "rogramadas, debern ajustarse a las dis"osiciones legales, sublegales y t*cnicas -ue resulten a"licables9 459 6odo trabajo a ejecutarse deber contar con adecuados mecanismos de su"er+isi.n -ue "ermitan asegurar el logro de los objeti+os "ro"uestos9 =59 Los "a"eles de trabajo debern se7alar los datos de identificaci.n del res"onsable de su elaboraci.n, as como los del encargado de la su"er+isi.n de la auditora9 >59 Las modificaciones -ue re-uieran efectuarse al "rograma de trabajo, a fin de alcan,ar los objeti+os "ro"uestos, debern comunicarse o"ortunamente a la autoridad com"etente9 ",t7c8lo 10 582e,:i-i<1 ) fin de garanti,ar el cum"limiento de los objeti+os "ro"uestos, se deber ejercer sobre la )uditora de Estado una efecti+a su"er+isi.n desde la fase de "lanificaci.n /asta la de seguimiento9 !a27t8lo No,ma- Relati:a- al "8dito, ",t7c8lo 11 Ftica del a8dito, El auditor deber desarrollar sus acti+idades con a"ego a los "rinci"ios y +alores "re+istos en las "resentes %ormas, as como en la normati+a -ue regule el ejercicio de su "rofesi.n y la conducta de los ser+idores "#blicos9 ",t7c8lo 12 !a2acidad 2,ofe-io1al El auditor deber "oseer com"etencia "rofesional, conocimientos, e0"eriencia, a"titudes y destre,as t*cnicas "ro"orcionales con el ti"o y com"lejidad de las labores a reali,ar9 )simismo deber mantenerse actuali,ado, a fin de mejorar su desem"e7o9 ",t7c8lo 13 Re-e,:a de la i1fo,maci<1 El auditor mantendr absoluta reser+a res"ecto a los datos e informaci.n relacionados con la auditora -ue reali,a, y en ning#n caso retendr "ara s o terceros documentos -ue "ertene,can a los .rganos o entes e+aluados9 ",t7c8lo 14 !o1d8cta del a8dito,

El auditor deber mantener una conducta c.nsona con las normas elementales de cortesa y con+i+encia con el "ersonal del .rgano o ente objeto de la )uditora, sin "erjuicio de la necesaria firme,a y seriedad de sus actuaciones9 ",t7c8lo 1/ !8idado y dili;e1cia 2,ofe-io1al El auditor deber cum"lir las "resentes %ormas y actuar con el debido cuidado y diligencia "rofesional, "ara determinar la com"lejidad de las o"eraciones del .rgano o ente a e+aluar, el alcance y rele+ancia material de la auditora, y seleccionar los m*todos, t*cnicas, "ruebas y "rocedimientos -ue /abrn de a"licarse9 ",t7c8lo 1B G8icio del a8dito, El auditor deber obser+ar cuidado "rofesional "ara e0"resar juicios ra,onables, eficaces y debidamente sustentados en relaci.n con las auditoras -ue realice; y a"licar las t*cnicas y "rocedimientos -ue resulten a"ro"iados "ara obtener e+idencias -ue justifi-uen sus conclusiones y recomendaciones9 ",t7c8lo 17 "4-te1ci<1 de ace2ta, ate1cio1e-. o4-eE8io- o ;,atificacio1eEl auditor deber abstenerse de ace"tar atenciones, obse-uios o gratificaciones, -ue "uedan influir en el resultado de las actuaciones -ue le /an sido encomendadas9 ",t7c8lo 1D 1de2e1de1cia El auditor deber ser objeti+o e im"arcial en el ejercicio de sus funciones e in/ibirse en los su"uestos "re+istos en el artculo 3> de la Ley Orgnica de @rocedimientos )dministrati+os y :A de las "resentes %ormas9 ",t7c8lo 1+ E9e,cicio 2,ofe-io1al del a8dito, El auditor deber ejercer sus labores sin entrabar el normal funcionamiento del objeto a e+aluar9 ",t7c8lo 20 m2edime1to- 2a,a el E9e,cicio P,ofe-io1al del "8dito, %o "odrn desem"e7arse como auditores8 19? (uienes tengan "arentesco de /asta cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, o sociedad de intereses con las m0imas autoridades jerr-uicas u otros directi+os del .rgano o ente a e+aluar9 :9? (uienes durante los dos 4:5 a7os anteriores a la fec/a de ejecuci.n de la res"ecti+a auditora, se /ubieren desem"e7ado como directores, gerentes o su e-ui+alente del .rgano o ente a e+aluar; o -ue en cual-uier forma /ayan inter+enido en la administraci.n, manejo o custodia de los recursos de dic/os .rganos o entes9 39? (uienes durante los dos 4:5 a7os anteriores a la fec/a de ejecuci.n de la auditora, se /ubieren desem"e7ado como funcionarios o em"leados de .rganos de control fiscal y en tal carcter /ubieren inter+enido en la su"er+isi.n o ejecuci.n de acti+idades de control reali,adas en el .rgano o ente a e+aluar9 49? (uienes conformen "ersonas jurdicas -ue /ayan mantenido relaciones laborales de cual-uier ndole con organi,aciones o instituciones nacionales o e0tranjeras cuyos intereses est*n en conflicto con los de la !e"#blica9

=9? (uienes no se /ayan inscrito en el !egistro de )uditores, Consultores y @rofesionales 3nde"endientes, -ue lle+a la Contralora eneral de la !e"#blica, en los casos "re+istos en el "argrafo #nico del artculo 43 de la Ley Orgnica de Contralora eneral de la !e"#blica y del $istema %acional de Control &iscal; o se encuentren sus"endidos o e0cluidos de dic/o !egistro9 ",t7c8lo 21 1fo,me del "8dito, El auditor "resentar los resultados de la auditora mediante un informe redactado de forma clara, l.gica, objeti+a, "recisa, im"arcial y constructi+a, sin e-u+ocos o ambigBedades; fundamentado con los corres"ondientes so"ortes9 !a27t8lo No,ma- Relati:a- a la Pla1ificaci<1 ",t7c8lo 22 Pla1 de a8dito,7aLa )uditora de Estado estar sujeta a una "lanificaci.n -ue tomar en cuenta los "lanteamientos y solicitudes de la Contralora eneral de la !e"#blica, la $u"erintendencia %acional de )uditora 3nterna y dems .rganos o entes com"etentes; las denuncias recibidas; los resultados de la gesti.n anterior, as como la situaci.n administrati+a, reas de inter*s estrat*gico nacional y dimensi.n de los .rganos y entes sometidos a control9 )simismo, dic/a "lanificaci.n deber considerar los "rinci"ios de economa, objeti+idad, o"ortunidad y rele+ancia material, teniendo en cuenta -ue el costo del control no debe su"erar los beneficios -ue se es"eran de *l9 ",t7c8lo 23 Pla1ificaci<1 de la a8dito,7a @re+io a la ejecuci.n de la )uditora se deber elaborar un "lan -ue incluya las acciones dirigidas a conocer y actuali,ar la informaci.n del objeto a e+aluar, su misi.n, el ordenamiento jurdico -ue lo regula, informaci.n financiera y de control interno, los "rocesos -ue ejecuta y cual-uier otro elemento -ue "ermita gestionar los riesgos de la )uditora, establecer sus objeti+os, seleccionar las t*cnicas y "rocedimientos a a"licar, determinar el "la,o de ejecuci.n y dems as"ectos necesarios "ara garanti,ar la eficacia de la )uditora 9 ",t7c8lo 24 EE8i2o de t,a4a9o @ara reali,ar labores de )uditora de Estado, se conformar un e-ui"o de trabajo, con "rofesionales de di+ersas reas, con conocimientos, e0"eriencia, a"titudes y destre,as t*cnicas "ro"orcionales con el ti"o y com"lejidad de la )uditora a reali,ar9 ",t7c8lo 2/ 1co,2o,aci<1 de e-2eciali-taCuando el ti"o yCo com"lejidad de la auditora, o el objeto a e+aluar as lo e0ija, "odr integrarse al e-ui"o de trabajo, en calidad de a"oyo, "ersonal es"eciali,ado con los conocimientos y e0"erticia re-uerida "ara la ejecuci.n de la auditora9 En tales casos, los resultados de sus labores se incor"orarn en el informe de auditora y formarn "arte de los "a"eles de trabajo9 ",t7c8lo 2B E:al8aci<1 2,elimi1a, del -i-tema de co1t,ol i1te,1o El auditor deber efectuar un estudio "reliminar del funcionamiento del sistema de control interno del objeto a e+aluar, "ara determinar su grado de contabilidad, identificar las reas crticas y establecer la naturale,a, alcance y e0tensi.n de los "rocedimientos de auditora a a"licar9 La e+aluaci.n del sistema de control interno abarcar la e0istencia de8

159 $istemas, m*todos y "rocedimientos -ue aseguren la confiabilidad, integridad, o"ortunidad y seguridad de la informaci.n "resu"uestaria, financiera, o"erati+a y contable9 :59 @lanes estrat*gicos y o"erati+os9 359 <anuales de organi,aci.n, y de normas y "rocedimientos9 459 La unidad de auditora interna9 ",t7c8lo 27 Rie-;o de a8dito,7a El auditor deber e+aluar el riesgo de la )uditora el cual com"rende los riesgos in/erentes, de control y de detecci.n a los -ue "odr enfrentarse en la fase de ejecuci.n de la auditora, con el fin de "re+er las acciones -ue com"ensen los efectos de a-uellos riesgos -ue efecti+amente llegaren a materiali,arse; determinar c.mo se tratarn a-uellos /ec/os cuya "robabilidad de ocurrencia sea incierta, "ero rele+ante "ara la consecuci.n de los objeti+os de la auditora; determinar las reas crticas; ajustar la muestra de auditora, el tiem"o de su ejecuci.n y definir los "rocedimientos, m*todos y t*cnicas de auditora a a"licar9 $e entender "or8 1). Rie-;o i1He,e1te8 a-uel +inculado con las caractersticas y naturale,a "ro"ia del .rgano, ente, de"endencia, "royecto, "roceso, acti+idad u o"eraci.n a la -ue se dirige la auditora9 2). Rie-;o de co1t,ol= el relati+o a las des+iaciones o deficiencias del sistema de control interno del objeto e+aluado -ue "udieran incidir en los resultados de la auditora9 3). Rie-;o de detecci<18 a-uel referido a la "robabilidad de -ue no se a"li-ue o no sean suficientes los "rocedimientos de auditora -ue "ermitan detectar los errores o irregularidades significati+as9 ",t7c8lo 2D P,o;,ama de t,a4a9o El "rograma de trabajo deber incor"orar en forma congruente, las informaciones administrati+as y t*cnicas necesarias "ara la reali,aci.n de la auditora; definir los elementos a desarrollar de acuerdo con el objeti+o general establecido y los "rocedimientos -ue debern a"licarse9 El "rograma de trabajo deber contener como mnimo, lo siguiente8 159 3dentificaci.n del objeto a e+aluar9 :59 6i"o de auditora9 359 Origen de la auditora9 459 Objeti+o general y es"ecfico9 =59 )lcance9 >59 Enfo-ue de la auditora9 '59 <*todos, "rocedimientos, t*cnicas y acti+idades9 D59 @roducto es"erado de cada fase de auditora y "la,o estimado "ara reali,arlas9 959 !ecursos /umanos asignados a la auditora y res"onsables de cada fase9

1A59 %i+eles de a"robaci.n9 ",t7c8lo 2+ "c,editaci<1 @ara reali,ar labores de )uditora de Estado, el auditor deber estar formalmente acreditado ante el res"ecti+o .rgano o ente objeto de la auditora9 !a27t8lo # No,ma- Relati:a- a la E9ec8ci<1 ",t7c8lo 30 1fo,maci<1 !om2leme1ta,ia )l inicio de la ejecuci.n de la auditora se deber recabar la informaci.n com"lementaria necesaria "ara e+aluar los mecanismos de control interno y los "rocesos +inculados con los objeti+os y alcance de la auditora a reali,ar9 ",t7c8lo 31 E:al8aci<1 de lo- meca1i-mo- de co1t,ol i1te,1o El auditor deber e+aluar los mecanismos de control interno im"lementados en el .rgano, ente, de"endencia, "royecto, "roceso, acti+idad u o"eraci.n e+aluada, "ara determinar su eficacia y efecti+o cum"limiento9 ",t7c8lo 32 E:al8aci<1 del c8m2limie1to de la 1o,mati:a a2lica4le El auditor deber e+aluar el cum"limiento de la normati+a legal, sublegal y t*cnica a"licable al .rgano, ente, de"endencia, "royecto, "roceso, acti+idad u o"eraci.n e+aluada9 ",t7c8lo 33 Eleme1to- del Halla?;o de a8dito,7a $i durante la ejecuci.n de la auditora, el auditor llegare a determinar /alla,gos de auditora, *stos debern contener los elementos siguientes8 1). !o1dici<1= situaci.n o /ec/o rele+ante encontrado en la ejecuci.n de la auditora9 2). !,ite,io= norma legal, sublegal, administrati+a yCo t*cnica, -ue resulte a"licable al .rgano, ente, de"endencia, "royecto, "roceso, acti+idad u o"eraci.n objeto de la auditora9 3). !a8-a= origen de la "osible situaci.n o /ec/o rele+ante9 4). Efecto= consecuencia de la situaci.n obser+ada o /ec/o rele+ante9 ",t7c8lo 34 $e la- e:ide1ciaEl auditor deber obtener las e+idencias rele+antes, suficientes y com"etentes, -ue le "ermitan tener la certe,a ra,onable de -ue los /ec/os re+elados se encuentren satisfactoriamente com"robados; -ue las e+idencias son +lidas y confiables y -ue e0iste relaci.n entre *stas y los /ec/os -ue se "retenden demostrar, todo ello con el fin de fundamentar, ra,onablemente, los juicios, o"iniones, conclusiones y recomendaciones -ue formule9 Las e+idencias documentales debern obtenerse en original o en co"ias debidamente, certificadas, en a-uellos casos en -ue se a"recien como "ruebas o 3ndicios de actos, /ec/os u omisiones -ue "udieren acarrear res"onsabilidad administrati+a, ci+il o "enal9 ",t7c8lo 3/ 1dicio- de acto-. HecHo- 8 omi-io1e-

$i durante la auditora se determinan indicios de actos, /ec/os u omisiones "resuntamente irregulares -ue "udieran generar res"onsabilidad administrati+a, ci+il o "enal, el auditor deber 3dentificar el efecto -ue *stos "roducen, a fin de -ue las autoridades del res"ecti+o .rgano de control fiscal lo comuni-ue, en forma inmediata, a las autoridades donde se desarrolle la auditora, con el objeto de -ue se ado"ten las medidas correcti+as y se dis"ongan las dems acciones a -ue /aya lugar9 Cuando se trate de auditores e0ternos o firma de auditores, *stos debern, adems, comunicar y "resentar las res"ecti+as e+idencias de tales actos, /ec/os u omisiones, al .rgano de control fiscal com"etente9 ",t7c8lo 3B $i-c8-i<1 de la- o4-e,:acio1e- o Halla?;o)l culminar la fase de ejecuci.n de la auditora, se deber someter a la consideraci.n de los res"onsables de las reas in+olucradas del .rgano o ente e+aluado, las obser+aciones y /alla,gos detectados, con la finalidad de asegurar la solide, de las e+idencias; la +alide, de las conclusiones y la "ertinencia de las e+entuales recomendaciones -ue se llegaren a formali,ar en el ulterior informe de auditora9 !a27t8lo # No,ma- Relati:a- a la P,e-e1taci<1 de Re-8ltado",t7c8lo 37 1fo,me de "8dito,7a )l t*rmino de la auditora, se "resentarn los resultados obtenidos a tra+*s de un informe redactado en forma l.gica, objeti+a, im"arcial y constructi+a, "oniendo de manifiesto las obser+aciones y /alla,gos detectados9 El informe de auditora debe ser firmado "or el ni+el directi+o o gerencial com"etente "ara comunicar los resultados9 ",t7c8lo 3D !om81icaci<1 de lo- ,e-8ltado- 2,elimi1a,eLos resultados "reliminares se informarn al .rgano o ente e+aluado, a fin de -ue *ste +erifi-ue las obser+aciones y /alla,gos de la auditora y formule los alegatos -ue estime "ertinentes, de ser el caso9 ",t7c8lo 3+ O4-e,:acio1e- -o4,e lo- ,e-8ltado- 2,elimi1a,eCuando la autoridad com"etente del .rgano o ente e+aluado formule alegatos sobre los resultados "reliminares o "resente e+idencias +inculadas con ellos, el .rgano de control fiscal deber +alorarlos, a fin de elaborar el informe definiti+o9 ",t7c8lo 40 1fo,me defi1iti:o de la a8dito,7a Ena +e, anali,ados los alegatos "resentados "or el .rgano o ente e+aluado, o transcurrido el "la,o otorgado "ara su "resentaci.n sin /aberlos recibido, se elaborar el informe definiti+o de la auditora, el cual deber contener las obser+aciones yCo /alla,gos, las conclusiones y recomendaciones, entre otros9 ",t7c8lo 41 P,e-e1taci<1 del i1fo,me El informe de auditora deber "resentarse o"ortunamente, con el objeto de -ue la informaci.n en *l contenida resulte actual, #til y +aliosa "ara las autoridades a -uienes corres"onda ado"tar las medidas correcti+as a -ue /ubiere lugar, a fin de subsanar las deficiencias detectadas9

",t7c8lo 42 El 2la1 de accio1e- co,,ecti:aEl .rgano de control fiscal al momento de comunicar los resultados y conclusiones de la auditora, solicitar a la m0ima autoridad jerr-uica del .rgano o ente e+aluado, -ue elabore un "lan de acciones correcti+as con base en las recomendaciones formuladas en el informe definiti+o de la )uditora, a los fines de su anlisis y "osterior seguimiento9 ;ic/o "lan deber remitirse al .rgano de control fiscal, con el corres"ondiente cronograma de ejecuci.n, en un la"so -ue no e0ceder de 3A das /biles, contados a "artir de la comunicaci.n del referido informe9 Cuando se solicite la reconsideraci.n de las recomendaciones contenidas en el informe de auditora, de conformidad con lo establecido en los artculos 44 y 4= del !eglamento de la Ley Orgnica de la Contralora eneral de la !e"#blica y del $istema %acional de Control &iscal, el la"so "ara la remisi.n del "lan de acciones correcti+as se contar a "artir de la fec/a en -ue el .rgano de control fiscal ratifi-ue la recomendaci.n inicialmente formulada o de su conformidad a la "ro"uesta de sustituci.n9 !a27t8lo # No,ma- Relati:a- al 5e;8imie1to ",t7c8lo 43 E:al8aci<1 del 2la1 de accio1e- co,,ecti:aEna +e, "resentado "or la m0ima autoridad jerr-uica del .rgano o ente e+aluado, el "lan de acciones correcti+as a -ue se refiere el artculo 4: de las "resentes %ormas, el .rgano de control fiscal deber anali,arlo, a fin de determinar su concordancia con las recomendaciones formuladas en el informe definiti+o de la auditora9 ",t7c8lo 44 5e;8imie1to a la- accio1e- co,,ecti:aEl .rgano de control fiscal deber reali,ar seguimiento al "lan de acciones correcti+as im"lementado "or el .rgano o ente e+aluado, con el fin de constatar su cum"limiento y eficacia, en cuanto a subsanar las causas -ue dieron origen a las obser+aciones yCo /alla,gos detectados9 !a27t8lo # No,ma- Relati:a- a lo- Pa2ele- $e ',a4a9o ",t7c8lo 4/ Pa2ele- de ',a4a9o Los "a"eles de trabajo constituirn el res"aldo del informe de auditora, y debern contener las e+idencias de los /alla,gos y las obser+aciones, as como los anlisis, com"robantes, +erificaciones e inter"retaciones -ue los sustentan9 ",t7c8lo 4B !a,acte,7-tica- de lo- 2a2ele- de t,a4a9o Los "a"eles de trabajo debern ser legibles, "ertinentes, com"letos, com"rensibles y detallados; y estar organi,ados en orden l.gico y debidamente referenciados9 ",t7c8lo 47 P,o2iedad de lo- 2a2ele- de t,a4a9o Los "a"eles de trabajo "ertenecen al .rgano de control fiscal -ue "racti-ue la )uditora, o al .rgano o ente contratante en el caso de los auditores y firmas de auditores contratados9 $in "erjuicio de lo antes dis"uesto, los auditores e0ternos y firmas de auditores, a los fines de fundamentar las o"iniones, dictmenes u obser+aciones formuladas con ocasi.n a los trabajos reali,ados, "odrn solicitar co"ia certificada de la documentaci.n -ue sustenta los "ronunciamientos emitidos, la cual les ser otorgada, "re+ia "resentaci.n de declaraci.n jurada de

no di+ulgar los datos, e informaci.n de los .rganos y entes del sector "#blico -ue lleguen a su conocimiento con ocasi.n de los trabajos reali,ados, as como de utili,ar dic/a documentaci.n, e0clusi+amente, "ara fines relacionados con la emisi.n del corres"ondiente informe, dictamen o estudio t*cnico9 ",t7c8lo 4D Re-;8a,do de la doc8me1taci<1 de la a8dito,7a La documentaci.n generada "or la labor auditora -ue se considere de inter*s y utilidad "ara auditoras sucesi+as, as como la informaci.n rele+ante y de carcter /ist.rico relacionada con el objeto e+aluado, deber resguardarse de manera "ermanente y actuali,arse "eri.dicamente9 Los "a"eles de trabajo de la auditora debern conser+arse "or el .rgano de control fiscal, "or al menos 1A a7os, sal+o -ue conste en ellos derec/os o acciones a fa+or de los .rganos y entes sujetos a control o -ue est*n des"ro+istos de efectos jurdicos9 !a27t8lo # $i-2o-icio1e- Ai1ale",t7c8lo 4+ #i;ila1cia del c8m2limie1to de la- No,ma$in "erjuicio de las atribuciones -ue com"eten a la Contralora eneral de la !e"#blica, los .rganos de control fiscal y la $u"erintendencia %acional de )uditora 3nterna, en el mbito de sus com"etencias, +elarn "or el cum"limiento de las "resentes %ormas9 ",t7c8lo /0 $e,o;ato,ia $e derogan las %ormas enerales de )uditora de Estado, dictadas mediante !esoluci.n %F A1? AA?AA?A1> de fec/a 3A de abril de 199', "ublicada en la aceta Oficial de la !e"#blica de 2ene,uela %F 3>9::9 del 1' de junio de 199'9 ",t7c8lo /1 #i;e1cia de la- 1o,maLas "resentes %ormas, entrarn en +igencia a "artir de su "ublicaci.n en la !e"#blica 1oli+ariana de 2ene,uela9 Comun-uese y "ubl-uese, "$EL N" GON%0LE% !o1t,alo,a Ge1e,al de la Re234lica (E)

aceta Oficial de la