I.

INTRODUCCION

En el lenguaje comn, el trmino forense se asocia nicamente con la medicina legal y con quienes la practican, inclusive en la mayora de nuestros pases se refieren frecuentemente a identificar este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte) patologa (ciencia mdica que estudia las causas, sntomas y evolucin de las enfermedades) y autopsia (examen y diseccin de un cad ver, para determinar las causas de su muerte) !emitindonos al diccionario "ispano universal, observamos que el trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico, sin embargo y complementando su significado podemos remitirnos a su origen frum del latn que significa foro, pla#a pblica o de mercado en las antiguas ciudades romanas donde se trataban las asambleas pblicas y los juicios$ %or extensin, sitio en que los tribunales oyen y determinan las causas& lo forense se vincula con lo relativo al derec"o y la aplicacin de la ley, en la medida en que se busca que un profesional idneo asista al jue# en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de car cter pblico para presentar en el foro, para nuestros tiempos, en la corte$ En trminos de contabilidad, la contadura forense es una ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como' la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros$ (a sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen organi#ado utili#a medios m s sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos$ )nicialmente la auditora forense se defini como una auditoria especiali#ada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas consider ndose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en especial ante delitos tales como' enriquecimiento ilcito, peculado, co"ec"o, soborno, desfalco, malversacin de fondos, prevaricato, conflicto de intereses, etc$

+uc"os profesionales "an practicado la auditoria forense, en desconocimiento de su existencia y de los procedimientos que deben reali#arse para la elaboracin de esta$ Es una versin sofisticada de la auditoria interna y externa para cubrir la fase de convertir evidencias de auditoria y otros "alla#gos de inters criminalsticos, en pruebas legales, vale decir, elementos probatorios que puedan ser admitidos y valorados por los ,ribunales de -usticia, con el propsito de evidenciar, demostrar o comprobar delitos o dirimir disputas legales$ +uc"as investigaciones judiciales son rec"a#adas, en la pr ctica, porque los jueces, que tienen la decisin final sobre el proceso, objetan la forma y las tcnicas mediante las cuales se obtuvo las evidencias convertidas en pruebas, por considerar que dic"as tcnicas no se ajustan a derec"o, as como la presentacin de las mismas& a ttulo ilustrativo, basta mencionar que, no todo lo que es o se considera una evidencia de auditoria y.o jurdica, ser incontestablemente una prueba jurdica o tendr algn valor probatorio en un juicio penal, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como' la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros

/alta de conocimiento de los procedimientos en la auditoria forense$

II.

SELECCIN DEL TEMA

%!01E2)+)E3,04 E3 (5 562),0!)5 /0!E34E

(a auditoria forense o auditoria legal es la "erramienta m s efica# para el combate a la corrupcin de funcionarios electos, funcionarios designados, empleados pblicos, contratistas con el estado y empresas mixtas de funcin social que se nutren de fondos pblicos$ )nvestigacin en delitos como 1olusin, 1o"ec"o 1oncusin, 4oborno, /raude, 3epotismo, ,r fico de )nfluencias, 5buso de 5utoridad, uso de )nformacin privilegiada$ 2e igual forma en el 7obierno 1orporativo, en empresas privadas o mixtas, se investigan delitos como el /raude 1orporativo, la Estafa, la Evasin de )mpuestos, el (avado de 2inero y 5ctivos, el ,esta ferrato, la 5sociacin 2elictiva etc$

III.

JUSTIFICACION DEL TEMA

5ctualmente se observa en el pas un amplio movimiento contra la corrupcin, este tipo de actividades resultan positivas y deben ser estimuladas, la sociedad esta consiente de la corrupcin en el sector gubernamental, por lo tanto exige que se tomen medidas efectivas para castigar a los culpables$ 9asta el momento las pruebas que aportan las auditoras gubernamentales tradicionales no son suficientes y la impunidad se manifiesta en la cantidad de millonarios que deja cada partido que toma el poder, este tipo de acontecimiento dan origen a una tcnica de auditora mas especiali#ada denominada auditora forense$

(a profesin de la contadura tiene un modelo de auditora gubernamental que contribuye con el adecuado control y usos de los recursos del Estado, pero aun as los funcionarios gubernamentales logran defraudar al estado, ra#n por la cual se considera oportuna esta investigacin, que conlleva la aplicacin de los procedimientos de la auditora forense que provea de las evidencias necesarias para enfrentar los delitos cometidos por funcionarios y empleados del sector gubernamental, de esta forma se controlaran los mltiples fraudes cometidos en perjuicio del desarrollo del pas$ 1omo estudiantes de la carrera de contabilidad se tiene el conocimiento necesario para abogar el tema planteado, ya que en la preparacin acadmica profesional se aprenden los procedimientos fundamentales para llevar a cabo una auditora$ %or consecuencia la auditora forense "a sido seleccionada porque es la menos conocida y que tiene m s urgencia en ser aplicada$

IV.

OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL 2ocumentar los procedimientos para desarrollar exitosamente una auditoria forense basada en la planeacin, programacin y ejecucin de procesos en los aspectos forenses o judiciales, tanto en empresas privadas como pblicas OBJETIVOS ESPECIFICOS )dentificar los procedimientos de la auditoria forense$ Elaborar los procedimientos de la auditoria forense$

V.

MARCO TEORICO

(a auditoria es un sistema de revisin y control para informar a la administracin sobre la eficiencia y la eficacia del programa que lleva a cabo$ (as 3ormas de 5uditoria 7eneralmente 5ceptadas (35754) son los principios fundamentales de auditoria a los que deben enmarcarse su desempe;o los auditores durante el proceso de la auditoria$ El cumplimiento de estas normas garanti#a la calidad del trabajo profesional del auditor$

E( 562),0! < 46 /631)03 /!E3,E 5 (5 10+63)252 El auditor aparece como el profesional que opina para que los usuarios de los estados contables tomen sus decisiones en condiciones de menor incertidumbre$ 1ondiciones = sicas para el ejercicio de la 5uditoria' 4er una persona totalmente confiable 4er un profesional idneo ,anto en materia de cmo reali#ar la tarea En como comunicar a la comunidad el resultado de su revisin < en relacin a las normas de independencia, a las incompatibilidades, y cuando debe abstenerse de aceptar su trabajo$ 4er 1ontador %ublico matriculado$ 2E45!!0((0 2E (5 /631)03 2E 562),0!)5 !)E470 2E )3/0!+51)03' 1ausas ,ama;o de las empresas$ En las grandes corporaciones la alta gerencia esta alejada del nivel operativo y depende de la informacin de gerencias de menores niveles para decidir, por lo que la informacin puede estar distorsionada, tener errores intencionales o no$ (ejana de la /uente de )nformacin$ %rejuicios y motivos de quien suministra la informacin$ >

 2atos voluminosos$ 1uando "ay muc"as operaciones aumenta el riesgo de errores en la informacin$ 0peraciones entre empresas relacionadas$ 9ay tres maneras de reducir el riesgo de informacin ?ue el usuario verifique la informacin$ ?ue los usuarios confen y compartan el riesgo con la direccin$ ?ue las empresas presenten Estados 1ontables auditados$

6,)()252 2E (5 562),0!)5 (a auditoria externa brinda verdaderos beneficios econmicos' +ejora el grado de confian#a' (os estados contables auditados se "acen mas crebles para los terceros interesados$ +ejora la Eficiencia de la empresa' 1on la auditoria externa el personal de la empresa se siente bajo control, entonces disminuyen los riesgos de errores o irregularidades$ 1arta de recomendacin de control interno' 2onde le decimos al due;o de la empresa que debilidades tiene y le recomendamos de que manera mejorar ,)%04 2E 562),0!)54

5uditorias integrales' 4on aquellas auditorias que se encuentran en el punto medio entre una auditoria de gestin y una financiera, ya que es contable @ financiera y tiene elementos de gestin en una gran medida, teniendo en cuenta la actividad fundamental de la unidad auditada$ En sta debe definirse en las conclusiones si los Estados /inancieros reflejan ra#onablemente la situacin financiera y los resultados de sus operaciones y si los recursos que maneja la entidad y que fueron revisados, se utili#an con Economa, Eficiencia y Eficacia$ 5uditoria financiera' 1onsiste en el examen y evaluacin de los documentos, operaciones, registros y Estados /inancieros de la entidad, para determinar si stos reflejan, ra#onablemente, su situacin financiera y los resultados de sus operaciones, as como el cumplimiento de las disposiciones econmicoAfinancieras, con el objetivo de mejorar los procedimientos relativos a las mismas y el control interno$ B

5uditoria administrativa: Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes y asegurar que la organi#acin los este cumpliendo y respetando$ Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura org nica y de la utili#acin del elemento "umano a fin de informar los "ec"os investigados$ 4u importancia radica en el "ec"o de que proporciona a los directivos de una organi#acin un panorama sobre la forma como esta siendo administrada por los diferentes niveles jer rquicos y operativos, se;alando aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta atencin$ 5uditoria operativa' Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistem tico de la totalidad o parte de las operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales especficas$ 4u propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia alcan#ados por la organi#acin y formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas$ !elacionada b sicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y economa$ 5uditorias tem ticas' 4e refiere a aquellas que se ejecutan con el propsito de examinar puntualmente entre uno y cuatro temas especficos, abarcando con toda profundidad los aspectos vinculados a estos temas que permitan evaluar en toda su dimensin si la unidad cumple con las regulaciones establecidas$

5uditorias especiales' 1onsisten en la verificacin de asuntos y temas especficos, de una parte de las operaciones financieras o administrativas, de determinados "ec"os o situaciones especiales y responde a una necesidad especfica$

5uditorias recurrente' 4on aquellas donde se examinan los %lanes de +edidas elaborados en auditorias anteriores donde se obtuvo calificacin de 2eficiente o +alo, trat ndose de 5uditorias de 7estin, )ntegrales, /inancieras, ,em ticas o Especiales$

5uditoria de cumplimiento' Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se "an reali#ado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables$ Esta auditoria se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utili#ados y las medidas de control interno est n de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dic"os procedimientos est n operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad$ 5uditoria de gestin ambiental' (a creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades "umanas "a "ec"o que dentro de muc"os sectores industriales se produ#ca un incremento de la sensibili#acin respecto al medio ambiente$ 2ebido a esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo "an dado paso a sistemas de gestin medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuer#os que reali#a la empresa para llegar a objetivos previstos$ Es necesario anali#ar y conocer en todo momento todos los factores de contaminacin que generan las actividades de la empresa, y por este motivo ser necesario que dentro del equipo "umano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los vectores ambientales$ Establecer una forma sistem tica de reali#ar esta evaluacin es una "erramienta b sica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de gestin establecido$ (a aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo medioambiental tiene una incidencia pr ctica constante, y por este motivo la revisin de todos los aspectos relacionados con la minimi#acin del impacto ambiental tiene que ser una accin reali#adas sin interrupcin$

5uditorias de inform tica 5uditoria inform tica de sistemas' 4e ocupa de anali#ar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas en todas sus facetas$ 9oy, la importancia creciente de las telecomunicaciones "a propiciado que las comunicaciones$ (neas y redes de las instalaciones inform ticas, se auditen por separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas$ 4u finalidad es el examen y an lisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de control interno de la compa;a auditada$ 5l finali#ar el trabajo reali#ado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos dbiles que "ayan podido detectar, as como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su opinin, en la organi#acin de la compa;a$

3ormalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero "ay procedimientos y mtodos, que son trminos m s operativos$ (os procedimientos son tambin sistemas& si est n bien "ec"os, la empresa funcionar mejor$ (a auditoria de sistemas anali#a todos los procedimientos y mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su eficacia$ 5uditoria regular inform tica' 4e refiere a las que se reali#an a la calidad de la informacin existente en las bases de datos de los sistemas inform ticos que se utili#an para controlar los recursos, su entorno y los riesgos asociados a esta actividad$ 5uditoria especial inform tica' 1onsiste en el an lisis de los aspectos especficos relativos a las bases de datos de los sistemas inform ticos en que se "aya detectado algn tipo de alteracin o incorrecta operatoria de los mismos$ 5uditoria recurrente inform tica' 4on aquellas donde se examinan los %lanes de +edidas elaborados en auditorias inform ticas anteriores donde se obtuvo la calificacin de 2eficiente o +alo, ya sea en una !egular o Especial$ 5uditoria de recursos "umanos' (a auditoria de recursos "umanos puede definirse como el an lisis de las polticas y pr cticas de personal de una empresa y la evaluacin de su funcionamiento actual, E

seguida de sugerencias para mejorar$ El propsito principal de la auditoria de recursos "umanos es mostrar como est funcionado el programa, locali#ando pr cticas y condiciones que son perjudiciales para la empresa o que no est n justificando su costo, o pr cticas y condiciones que deben incrementarse$ ,)%04 2E 562),0!E4 5uditor interno' Es el profesional de 1iencias Econmicas que depende de los due;os de la empresa$ 5uditor externo' 9ace falta el requisito de que sea 1ontador %ublico y debe cumplir con ciertos requisitos de independencia$ 5uditor gubernamental' 4on los )nspectores de la 5/)%, o del =1!5 30!+54 2E 562),0!)5 Establece los requisitos a ser cumplidos universalmente por los auditores$ /ijan pautas a ser respetadas en relacin a tres dominios' El de la %ersona' se refiere a la condicin b sica del ejercicio de la auditoria El de la tarea del 5uditor' son los requisitos mnimos a ser cumplidos en el desarrollo de su trabajo$ El del informe del 5uditor' son las prescripciones que debe respetar para emitir su informe

(5 )32E%E32E31)5 2E( 562),0! )ndependencia' El contador publico (en adelante indistintamente el FauditorG) debe tener independencia con relacin al ente que se refiere la informacin contable /alta de )ndependencia' El auditor no es independiente en los siguientes casos' 1uando estuviera en relacin de dependencia, con respecto al ente cuya informacin contable es objeto de la auditoria o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es auditor$ 1uando fuera cnyuge o pariente por consanguinidad, en lnea recta o colateral "asta el cuarto grado inclusive, o por afinidad "asta el segundo grado de alguno de los propietarios$ H

 1uando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya informacin contable es objeto de auditoria$ Excepto cuando el auditor es socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro$ 1uando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacin contable es objeto de la auditoria$ 1uando la remuneracin fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoria$ 1uando la remuneracin fuera pactada sobre la base del resultado del periodo a que se refieren los estados contables sujetos a la auditoria$ Iinculacin Econmica' se entiende por entes econmicamente vinculados aquellos que a pesar de ser jurdicamente independientes renen las siguientes condiciones' 1uando tuvieran vinculacin significativa de capitales$ 1uando tuvieran los mismos directores , socios o accionistas$ 1uando se tratare de entes que por sus especiales vnculos debieran ser considerados como una organi#acin econmica nica$ 5lcance de las )ncompatibilidades' (os requisitos de independencia son de aplicacin tanto para el contador pblico como para los integrantes del equipo de trabajo$ En el caso de sociedades de profesionales la incompatibilidad se extiende a todos los socios o asociados$ !E4%0345=)()252 2E( 562),0!

!E4%0345=)()252 1)I)( )ncumplimiento de 1ontrato' la relacin existente entre el 5uditor y su cliente resulta formali#ada a travs de un contrato locacin de obra$ El contrato genera obligaciones para ambas partes$ 3egligencia' todo el que ejecuta un "ec"o que por su culpa ocasiona un da;o a otro, esta obligado a la reparacin del perjuicio$

*J

2olo' 5ccin dolosa para conseguir la ejecucin de un acto, es tosa asercin de lo que es falso o disimulacin de lo verdadero$ 2elito' Es el acto ilcito ejecutado a sabiendas y con intencin de da;ar la persona o los derec"os de otro$

562),0!)5 /0!E34E (a auditora forense ante la existencia de supuestos actos dolosos o fraudulentos, impone la aplicacin de tcnicas, procedimientos especficos o alternativo y normas de auditora generalmente aceptadas que permitan obtener evidencia de apoyo al %oder -udicial$ 4in embargo, la auditora forense no solo est limitada a los "ec"os de corrupcin administrativa, tambin el profesional forense es llamado a participar en actividades relacionadas con investigaciones sobre' A 1rmenes fiscales A 1rimen corporativo y fraude$ A (avado de dinero y terrorismo A 2iscrepancias entre socios o accionistas$ A 4iniestros asegurados$ A 2isputas conyugales, divorcios y A %rdidas econmicas en los negocios, entre otros 4obre este tema, la actitud de los contadores y auditores "a generado un gran giro, especialmente al comprender cmo su labor facilita el apoyo a las investigaciones judiciales que mediante evidencias contables aclaran diferentes disputas legales$ (a experiencia nos dice, que para complementar los conocimientos del contador y auditor "abitual y formarlo como auditor forense, se deben incluir aspectos de investigacin legal y formacin jurdica, con nfasis en la recoleccin de pruebas y evidencias, ya que sus "abilidades en el manejo de evaluacin de control interno y procedimientos de auditora, lo destacan como un profesional de alta idoneidad$

1ampos de accin' (a auditora forense se puede aplicar tanto en el sector pblico como privado, para el caso de los profesionales con perfil de contadores pblicos se puede destacar' 5poyo procesal Ia desde la asesora, la consultora, la recaudacin de pruebas o como testigo experto$

**

7eneralmente el ttulo de contador acredita a su tenedor como un experto en asuntos relacionados con la contabilidad$ 4in embargo, en la mayor parte de los casos ventilados en un ,ribunal, el testimonio del contador se restringir a aquella parte del trabajo de contabilidad que "ubiere sido reali#ada por l, o bajo su directa supervisin y en su presencia$ En ningn otro sector de la experiencia profesional& llega a ser tan significativa la independencia del contador como cuando es llamado como testigo experto$ 1ualquier indicio de parcialidad que deje adivinar su testimonio, desacreditar sus declaraciones y puede descalificarlo como testigo competente$ 1ontadura investigativa 3o solo en procesos en curso, sino en la etapa previa, el contador pblico acta reali#ando investigaciones y c lculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso )nvestigaciones de crimen corporativo Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin intencional, falsificacin, lavado de activos, etc$ 2isputas comerciales En este campo, el auditor forense se puede desempe;ar como investigador, para recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos "ec"os tales como' A !eclamos por rompimiento de contratos A 2isputas por compra y venta de compa;as A !eclamos por determinacin de utilidades A !eclamos por rompimiento de garantas A 2isputas por contratos de construccin A 2isputas por propiedad intelectual A 2isputas por costos de proyectos

!eclamaciones de seguros A !eclamos por devolucin de productos defectuosos A !eclamos por destruccin de propiedades A !eclamos por organi#aciones y procesos complejos A Ierificacin de supuestos reclamos 3egligencia %rofesional A 1uantificacin de prdidas causadas por negligencia A 1ubre todas las profesiones incluyendo' 1ontadura, +edicina, 2erec"o )ngeniera A Evidencia de expertos en 3ormas de 5uditoria y de 1ontabilidad A 5sesora a demandantes y acusados *8

Ialoracin El auditor forense puede determinar la valoracin de' A +arcas A %ropiedad intelectual A Ialoraciones de acciones y negocios en general, incluyendo las compa;as de )nternet$ %eritajes (a actuacin como perito dado su especial conocimiento y experiencia en trminos contables, cubre no slo los procesos ante la justicia ordinaria, sino los que se adelantan ante las autoridades tributarias$ Estos no son los nicos campos de accin de la auditoria forense, cada da se descubren nuevos campos de trabajo donde los auditores forenses pueden desempe;arse, pero tambin depende de la administracin de las empresas determinar el costo.beneficio de reali#ar una auditoria forense$ (a administracin de la empresa tiene la responsabilidad de prevenir la ocurrencia de irregularidades que conlleven a desvirtuar la informacin financiera que se representa finalmente en forma de estados financieros$ Esto conduce a instituir un ambiente de control dise;ado para identificar y erradicar de manera efectiva cualquier acto fraudulento que pueda suceder y que traiga como consecuencia la presentacin de informacin financiera inexacta$ En tan solo *J a;os la asociacin de examinadores de fraude con sede en los Estados 6nidos, paso de D$JJJ a 8B$JJJ asociados y cerca de **$DJJ son contadores o auditores Estamos frente a un campo nuevo y del cual los profesionales de contadura pueden apoyarse para convertirse en verdaderos custodios del bien social y una contra, frente al fraude, la corrupcin y el terrorismo$

K?ue profesional podra calificar para ser auditor /orenseLM ,odo profesional o tcnico, puede optar por lograr una acreditacin de auditorA investigador forense$ En este campo no existen limitaciones, por ejemplo& un 5dministrador de Empresas, =5$ %uede investigar perfectamente como se administr una entidad que est siendo investigada, como se compone su junta de directores, "acer todo el diagrama del gobierno corporativo$ 6n )ngeniero de 4istemas& puede investigar todo el proceso inform tico de una organi#acin$ 6n +edico, puede anali#ar e investigar, si otro medico una clnica privada o un "ospital son responsables por mala practica o negligencia, que ocasion una muerte o la invalide# de una persona$ 6n 5bogado, puede investigar si se aplicaron correctamente las normas reglas y procedimientos de acuerdo a las leyes en el *:

pas$ 6n Especialista en 4eguridad )ndustrial, puede perfectamente detectar los procedimientos preventivos que tiene una empresa para evitar accidentes y las fallas que generaron una fatalidad, y si por esta falla o serie de fallas existe responsabilidad civil o penal$ 6n )ngeniero 1ivil, puede ser la clave para una investigacin en caso del colapso de un puente, una carretera, una estructura etc$ 6n Experto en 1omercio )nternacional, tiene una cantidad de aplicaciones en la investigacin de empresas que tienen negocios internacionales, de "ec"o en un mundo globali#ado, la mayor cantidad de delitos econmicos y financieros se "acen a travs de transacciones internacionales, por esto este grupo de profesionales que manejan, comercio, exportaciones, importaciones, deben incluso prepararse en un segundo idioma, por lo menos el ingles, a nivel comercial, pues de lo contrario quedaran en un estancamiento ante los delincuentes internacionales que si manejan a la perfeccin todos los secretos de cmo evadir la ley$ 6n corredor de =olsa, o 5sesor.%lanificador /inanciero$ %uede convertirse en un investigador clave en detectar inversiones ilcitas, transferencias Foff 4"oreG$ movimientos en bancos extranjeros, modalidad delictiva en aumento dram tico por la facilidad de las comunicaciones electrnicas$ 6n economista$ %or supuesto que tambin tiene acceso a convertirse en un auditorAinvestigador, puede f cilmente detectar las proyecciones que se "icieron en una empresa, u organi#acin a futuro y si esas proyecciones se ajustan a la realidad actual, de su planta fsica y la capacidad de produccin, o si por el contrario esa empresa o entidad de servicios, tuvo la necesidad de inyectar capital externo, que no pueden explicar de donde se obtuvo$

(a auditoria forense, los contadores y auditores financieros En el caso de los 5uditores 1ontables es aun m s crtica la situacin, pues sobre este grupo recae toda la total y absoluta responsabilidad de descubrir los fraudes contables, la doble contabilidad, la evasin de impuestos, los capitales ilegales, el lavado de dinero y activos$ <a vimos el claro ejemplo de FEnronG y FNorld 1omG en donde las empresas auditoras fueron responsabili#adas y penali#adas$ (a profesin del contador y auditor a ra# de los ltimos "ec"os conocidos alrededor del mundo globali#ado es de mas de alto riesgo que nunca, el crimen de cuello blanco, el crimen organi#ado, el crimen corporativo son solo algunos de los riesgos que confronta da a da$ Est en una terrible disyuntiva, o cumple con su deber como funcionario "onesto y de acuerdo con su juramento y cdigo de tica profesional, arriesgando su empleo e incluso su integridad fsica, o simplemente se "ace el de la Fvista gordaG y firma balances e informes financieros a sabiendas que esta cometiendo un delito criminal, por ocultar transacciones ilegales, doble contabilidad, fraude y "asta lavado de dinero$ 1uando se descubre un delito corporativo, los ejecutivos de alto rango siempre se escudan Oy con plena ra#n$$P en los contadores y los auditores Fque no descubrieron e informaron sobre estos "ec"osG$ Est n cubiertos legalmente con los balances e informes financieros, debidamente firmados y registrados por sus contadores, auditores, contralores, revisores fiscales y oficiales de cumplimiento$ 4olamente una ex"austiva *>

investigacin podr entonces descubrir la verdad y los verdaderos responsables (cerebros, criminales de cuello blanco), que se lucraron con este tipo de delito, pero esto de ninguna manera exime a los mandos medios de su responsabilidad legal$

(a contabilidad electrnica o registros digitales 6no de los grandes inconvenientes que tienen los contadores y auditores financieros es la falta de preparacin en el rea de las computadoras, pr cticamente los libros de contabilidad est n desapareciendo, los registros en papel son cosa del pasado y "asta podra asegurar cientos o miles de a;os atr s y "asta la dcada de los EJQs del siglo pasado$ OEl cambio "a sido radicalP empresa, entidad u organi#acin, por modesta que sea tiene al menos una computadora donde llevan los registros, de ventas, compras, facturacin, inventarios, balances, y por supuesto la contabilidad, esa digitali#acin de los registros y la informacin, generalmente la procesan los auxiliares, y el contador o auditor solamente se basa en los Fprint outsG o las "ojas impresas que salen de la computadora$ K1omo verificar entonces que la informacin es real y no "a sido manipuladaM K1omo estar completamente seguros que un arc"ivo no "a sido borrado sin dejar rastroM K1uando establecer la si "ubo manipulacin si estas operaciones se "acen con solo presionar una tecla en fraccin de segundosM K1mo podra un contador o un auditor, que no sabe manejar programas especiali#ados y que los "ay por decenas, para contabilidad y finan#as, dar veracidad de la informacin, cuando depende de un auxiliar o varios auxiliares que lo "acen por elM Este es el gran reto$ 3o es como antes, que los libros de contabilidad eran registrados "oja por "oja, con nmeros y cdigos de identificacin, y no podan tener ningn tipo de enmendadura o tac"adura, y pr cticamente era la "istoria viviente de la empresa, se guardaban "asta en cajas de seguridad para que no se fueran a extraviar y que alguien mas no pudiera ver esa informacin$ 9oy en da, la situacin es muy distinta, aunque existen cdigos de seguridad en las computadoras, y claves de acceso a la informacin, para los delincuentes no "ay nada que no puedan descifrar y cambiar en cuanto a la informacin digital$ En el mundo moderno ya los delincuentes no tiene necesidad de armas, para robar, solo necesitan la preparacin en el mundo de la inform tica (),) (information tec"nology) para cometer todo tipo de delitos, detr s de un teclado y una pantalla$

6na preparacin )ntegral %ero Kque bases se necesitan para acreditar su tituloLM yo dira que tendr que tener una formacin en el rea judicial, de criminalistica, de criminologa, tcnicas de investigacin, tcnicas de recopilacin de evidencias y pruebas periciales, para evitar cometer errores y que posteriormente esas evidencias o pruebas no sean aceptadas por la *B

corte, familiari#arse con el sistema de los procesos en corte civil o criminal, el conocimiento pleno de los derec"os civiles de los sospec"osos, para evitar incriminar injustamente a personas simplemente por un indicio que a la postre no se puede probar$ ,ener un minino de conocimientos sobre la tipificacin de los delitos criminales, y poder establecer la diferencia entre un delito criminal y una contravencin a las normas o reglas establecidas, que puedan causar, da;os o perjuicios a otros y que aunque no "aya incriminacin a personas, si puede "aberlo en contra de una entidad, empresa u organi#acin que sea responsabili#ada en corte civil por da;os punitivos$ %repararse en la documentologa legal de los casos, las declaraciones juradas, los testimonios, los testigos, el manejo de una agenda precisa, con los datos de cada uno de los pasos de su investigacin, como fec"a "ora, lugar, como se obtuvo la evidencia, personas involucradas, caractersticas, la legalidad y la transparencia en el procedimiento$ El profesional que tiene un titulo acadmico o que sea un tcnico experto, tiene que "acer estudios superiores de -usticia 1riminal e )nvestigacin (egal, pues esto le tomara por lo menos dos a;os mas de su tiempo de carrera, y tambin tiene el inconveniente que "ay una preparacin tcnica en este campo que no son estudios convencionales que los dicta una universidad o instituto publico o privado, "ay algunas reas que precisamente por su complejidad solo se puede acceder a estos cursos en organismos oficiales de investigacin a nivel gubernamental$ El solo "ec"o que un profesional o tcnico tenga la voluntad de especiali#arse como 5uditor forense en su funcin, ya es un paso importante, puede empe#ar por la preparacin sugerida en los entes educativos convencionales y posteriormente acreditarse con rango de oficial en una entidad de investigacin gubernamental, para tener acceso a cursos mas complejos y de tipo clasificado$ 3o obstante, para tranquilidad de los futuros 5uditoresAinvestigadores, cuando un ente oficial ordena una investigacin, siempre "ay un oficial que dirige las operaciones de la investigacin y bajo su supervisin trabajan los expertos, el o su equipo oficial se encargan de marcar las pautas correspondientes al cumplimientos de cada uno de los procedimientos para llevar cabo la investigacin exitosa y que sea de acuerdo con la ley$

5dem s de que se es profesional o tcnico en un rea especifica y que tambin tenga los conocimientos a que "ago referencia, esto no significa que est preparado para ser un investigador nato, tambin debe tener una cualidad muy especial y es la intuicin muy desarrollada, el saber distinguir entre lo legal y lo ilegal, el tener una visin objetiva, ver muc"o mas que lo que usualmente para otros podra pasar desapercibido, saber leer entre lneas, no perder objetividad por comentarios de los implicados o dejarse llevar por el sentimiento de lastima o compasin, es decir no envolverse emocionalmente con los casos, como tampoco ser prepotente y abusar de su autoridad y su papel de investigador, en otras palabras, tener ese olfato de sabueso, desarrollar el sentido de orientacin para no perder el "ori#onte de lo que se esta investigando, la verticalidad, la imparcialidad la independencia y el cumplimiento de un estricto cdigo de tica y conducta personal$

*C

%ara mi concepto personal el auditorAinvestigador forense, debe ser un profesional integral, abierto a la innovacin, al trabajo de grupo con profesionales o tcnicos de diferentes disciplinas, sin importar cual sea su especialidad, debe prepararse tambin en el campo de la psicologa, entindase bien, no obtener un titulo como psiclogo, pero al menos tener una base de la psicologa del ser "umano, los diferentes comportamientos, las conductas, las tendencias, los estilos de vida, los grupos y clases sociales y qui# s lo mas importante, aprender a distinguir los perfiles de los posibles sospec"osos de cometer actos ilcitos y su Fmodus operandiG $ En un trabajo a presin como es el de la investigacin, en que se trabaja en contra del tiempo, pues una demora, puede ser fatal, ya que se pueden perder pistas valiossimas, o dar oportunidad a que los implicados puedan borrar o eliminar evidencias, igualmente el saber manejar las emociones, que al fin y al cabo como seres "umanos, los investigadores no est n exentos, y pueden caer f cilmente en un estado de tensin nerviosa, estrs, ansiedad y en casos mas severos de obsesin y compulsividad$

1ertificaciones y 5creditaciones del 5uditor /orense

6n 5uditor /orense para poder ejercer su funcin, debe estar certificado y acreditado, adem s de calificado para el procedimiento que le sea asignado$ 4i sus funciones son a nivel de investigacin forense, y su auditoria ser cuestionada en una 1orte, debe estar entonces certificado por la 1orte$, o por el sistema -udicial de las 1ortes$

En la mayora de los pases del mundo, el sistema judicial es manejado independientemente del sistema Ejecutivo, y del sistema (egislativo, es una rama de poder que ejecuta y "ace cumplir la ley a travs de sus diferentes estamentos como lo son los cuerpos de )nvestigacin -udicial, la %olica uniformada y los ju#gados civiles y penales, adem s de los centros punitivos como las c rceles$

En el caso de los Estados 6nidos, es un poco mas complejo el sistema, ya que tenemos dos tipos de leyes, las leyes /ederales y las (eyes Estatales, entindase /ederal como (eyes soberanas de los Estados 6nidos con jurisdiccin 1ontinental todos los Estados incluyendo 9aRai, 5lasSa, (as )slas Irgenes, 4amoa, y %uerto !ico$

(eyes Estatales, tienen jurisdiccin nicamente en los Estados, por ejemplo 1alifornia$ 2e igual forma el sistema de 1ortes que las "ay /ederales y Estatales, existen tambin instituciones de investigacin /ederal como el /=) (/ederal =ureau of )nvestigations) y Estatal como /2(E (/lorida 2epartment of (aR Enforcement) estos cuerpos de investigacin son de tipo secreto y su trabajo es encubierto$ *D

Existen tambin los departamentos de polica uniformada que son estatales distritales y municipales$ (El gobierno /ederal no tiene policas uniformados), Estos departamentos que llamaremos locales, son a saber Estatal como la polica de autopistas o 9ig"Ray %atrol, la 2istrital como la polica de los 1ondados (2istritos) y las policas locales como 3<%2 (la polica de la ciudad de 3ueva <orS ) El 5uditor /orense entonces debe estar certificado y acreditado, igualmente por estas instituciones como las agencias de investigacin /ederal, Estatal y los 2epartamentos de polica$ 0tra 1ertificacin y 5creditacin que debera obtener es la de la asociacin profesional en la cual se desempe;a$

En todos los pases existen las asociaciones de profesionales que expiden una tarjeta que acredita que esta colegiado$ %or ultimo una licencia o tarjeta profesional, si esta profesin tiene algn tipo de regulacin a nivel nacional o provincial$

En resumen, la Certificacin y Acreditacin, es el reconocimiento oficial, que quien ostenta el titulo de A5uditor /orenseA en su especialidad, "a pasado por todos los cursos que le permiten desempe;ar su labor con autoridad, que "a recibido el entrenamiento b sico en el sistema judicial y tcnico pericial forense y que conoce la responsabilidad legal de dar un testimonio para sustentar una prueba ante un -ue# o un -urado$ 5dem s cada una de las instituciones que certifica y acredita a una 5uditor /orense, debe "aber obtenido un record de antecedentes judiciales del candidato, certificados de buena conducta y car cter moral, como requisitos indispensables antes de otorgar un 1ertificado para trabajar como 5uditor en el sistema judicial y de aplicacin de la ley$ 1abe destacar que los 5uditores /orenses certificados y registrados en las cortes y el sistema de investigaciones, deben estar Fstand byG es decir a la espera de un procedimiento, no necesariamente son funcionarios a tiempo completo, pero si se requiere de sus servicios, deben tener la plena disponibilidad para cumplir con la tarea asignada$ %uede ser que sea tanta la demanda de acuerdo a su especialidad, que su trabajo sea agotador y que incluso no pueda trabajar en empresas privadas, o como trabajador independiente, sino que sea de tiempo completo al servicio del sistema judicial$

1onociendo entonces un poco de la normatividad de la auditoria forense y la investigacin legal, a continuacin tocar algunos tpicos que son importantes para el futuro 5uditor )nvestigador, enfocando el tema "acia el crimen organi#ado, que seria el campo en donde mas podra desarrollar su actividad profesional$

*E

1rimen 0rgani#ado El Fcrimen organi#adoG es una modalidad delictiva, que abarca innumerables formas de violar la ley, con la caracterstica que quienes lo "acen son personas u organi#aciones que forman una red supremamente sofisticada, que compromete individuos, empresas, gobiernos, entidades religiosas, acadmicas, de salud, y de servicios sin discriminar absolutamente nada$ El crimen organi#ado, como su nombre lo indica es tan organi#ado que penetrar esas redes es muy difcil, pues a su interior tienen su propia inteligencia, para evitar ser detectados$ 0peran en diferentes niveles, como en todas las jerarquas$ 5 nivel local, regional, nacional e internacional, son tan complejas algunas organi#aciones criminales, que sus propios FcerebrosG pierden el control y no saben ni siquiera el alcance o la dimensin de su propia organi#acin$ %or el contrario algunas organi#aciones criminales pueden ser tan peque;as, que operan a nivel local y tiene un control estricto de sus actividades, pues conocen a la perfeccin a todos los "abitantes de su rea, y saben como mantener controlados a todos en la base de la intimidacin, el c"antaje y la extorsin$ %or estadsticas, las m s peligrosas organi#aciones criminales, son las que operan como FfamiliasG el estilo de las famosas mafias sicilianas de principios del siglo TT$ 3o con esto quiero decir que las dem s no sean de cuidado, pero entre m s grande sea la organi#acin delictiva, se cuidan aun m s de no cometer errores, mientras que las que operan estilo FfamiliasG son sanguinarias e imperan con la ley del terror$ (as organi#aciones delincuenciales son tan poderosas econmicamente que manejan economas muc"o mayores que el presupuesto de varios pases de Ufrica y (atinoamrica juntos, se estima que se mueven mas de CJJ mil millones de dlares anualmente y gran parte de este dinero entra a los crculos financieros internacionales$ Estos grupos econmicos, invierten a travs de sus bancos en todo tipo de negocios, desde el turismo, con grandes "oteles en islas paradisacas, "asta en servicios de salud, pero tambin en otras actividades que fortalecen las economas regionales$ )gualmente en las campa;as polticas para comprometer gobiernos$ K2e donde obtienen tantas gananciasM %rincipalmente el tr fico de drogas y substancias psicotrpicas, no solamente de la mari"uana cocana, "erona, opio y "as"is sino tambin de f rmacos sintticos como el xtasis, que se producen en laboratorios europeos y que son la amena#a de este nuevo milenio$ 0tras fuentes de ganancia, son las relacionadas con la pornografa, la trata de personas (conocida anteriormente como trata de blancas) (a prostitucin, el contrabando de electrnicos, la venta y trafico de armas, la venta de informacin de tecnologa, el espionaje industrial, el fraude con tarjetas de crdito, el robo de ve"culos lujosos para ser enviados a pases extranjeros, la falsificacin de moneda, como 2lares y Euros, elaboracin de medicamentos falsos, la clonacin de marcas famosas, la falsificacin de artculos de lujo, la venta y compra de acciones con dineros ilcitos, la transferencia de valores, las evasin de impuestos, la consecucin de contratos en base a la intimidacin o el soborno, el fraude corporativo, y en casos extremos el crimen organi#ado tiene bra#os armados para defender sus organi#aciones que utili#an el secuestro como arma *H

de intimidacin, el c"antaje extorsivo, la muerte selectiva y los delitos de delincuencia comn$ 0rgani#aciones 1riminales 4uena un poco duro el termino F0rgani#aciones 1riminalesG, o tambin llamadas FEmpresas 1riminalesG pero lamentablemente est aceptado desde el punto de vista practico, para denominar aquellas empresas que "acen de su negocio una empresa criminal, cuyo objetivo es violar la ley, estafar a sus clientes, evadir impuestos, cometer fraudes masivos ampar ndose en una figura de legitimidad y de servicio$ Ieamos un ejemplo' 6n entidad prestataria de servicios de salud denominadaG +edA4ervice and !e"abilitacin ,"erapyG (V), 4u mayor proveedor de clientes era el gobierno a travs de la tarjeta F+edicareG (1uidados mdicos) que por ley se le expide a todos los mayores de CB a;os en los Estados 6nidos, y otra fuente de clientes o pacientes es el servicio de F+edicaidG (ayuda medica) un seguro medico estatal que beneficia a las personas con incapacidad temporal o permanente, a familias de bajos recursos y a ni;os en edad escolar$ 2e la misma forma provea servicios para clientes con seguros privados, que pagaban cifras altas mensualmente para poder mantener servicios de salud preventiva y de riesgo$

En el caso de los ancianos con F+edicareG (4eguro /ederal) se les "acia citas medicas peridicas sin consultar previamente con el paciente$ +ensualmente o cada >J o >B das reciban llamadas telefnicas, para notificarles que el transporte les recogera a determinada "ora de la ma;ana para ver al medico, el anciano acuda a la cita en donde se le practicaban todo tipo de ex menes de laboratorio y radiografas, de nuevo le llevaban a sus casas, el paciente nunca sabia cuanto esta empresa facturaba al gobierno por estas consultas que a su parecer eran de control, pero que a la postre no necesitaba, sin embargo firmaba los documentos para que se procesara el cobro al gobierno$ 0tra modalidad con los ancianos, era que cuando llamaban para pedir una cita medica, le pedan que esperara "asta que su medico primario le llamara para autori#arle la cita, el medico o el asistente llamaba al paciente y le "acia la consulta por telfono y le ordenaba los medicamentos para que se los llevaran a domicilio$ %or supuesto esta FconsultaG tambin era facturada como una visita medica a domicilio, que es muc"o mas costosa$ En el segundo caso, a los poseedores de FmedicaidG (4eguro Estatal), se les ordenaban terapias de re"abilitacin innecesarias, medicamentos de marca original, (+edically recommended ) mientras que reciban en la farmacia de la misma institucin, f rmacos genricos muc"o mas baratos, equipos y prtesis que por supuesto, los proveedores eran asociados de la misma institucin, servicios de enfermeras a domicilio que tambin eran provistos por entidades a contrato que tambin formaba parte de esta entidad$ 9ospitali#aciones para ex menes costossimos, sin que fueran estrictamente indispensables

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En el tercer caso, a los pacientes con seguros privados, les animaban a tomar tratamientos que rayaban en el lmite de las compensaciones para que tuvieran que pagar una prima adicional$ (o m s grave era con los accidentes ve"iculares o de trabajo, que era a la postre, en donde estaba el verdadero negocio$ ,oda persona en los EE$66$ que tenga un accidente ve"icular, o una cada en un establecimiento publico, en una acera peatonal, o un accidente en el lugar de trabajo, tiene la opcin de demandar para solicitar una compensacin monetaria por dolor y sufrimiento, adem s de los servicios mdicos y "ospitalarios$ 5bogados inescrupulosos en asocio con esta entidad, demandaban a los due;os de los ve"culos, a las compa;as de seguro, incluso a los fabricantes de los automviles, para obtener mejores ganancias$ En el caso de accidentes de trabajo, demandaban al empleador, a la compa;a de la limpie#a y "asta los fabricantes de productos de limpie#a por "acer productos aceitosos que ocasionan resbalones$ 1ada caso era real, pero ellos lo magnificaban "asta aparecer como una cat strofe En otros casos que posteriormente arroj la investigacin, contrataban personas para que fingieran un accidente y as reclamar al seguro para las victimas$ %or supuesto que la verdadera victima reciba una nfima cantidad de dinero y nunca saba el monto total de lo cobrado por sus abogados y la entidad prestataria de los servicios de salud$ (V) (os nombres que aparecen "an sido cambiados para proteger la privacidad y la confidencialidad de la investigacin$

En este caso, la 5uditoria /orense, jug un papel importante en la investigacin$ Expertos en el campo medico, examinaron cada una de las "istorias clnicas detalladamente, para determinar si los tratamientos estaban plenamente justificados y si las consultas peridicas eran clnicamente necesarias$ %or otro lado los especialistas en farmacia, determinaban exactamente si los medicamentos recetados eran los mismos que el paciente recibi, o simplemente "ubo cambios en las recetas, por medicamentos genricos mas baratos$ )gualmente cotejaron la lista de medicamentos por inventario, contra los pedidos a las empresas farmacuticas, para comprobar si los medicamentos de marcas originales efectivamente existieron en los inventarios para ser suministrados a los pacientes o si por el contrario facturaban el valor de la marca original y entregaban el genrico$ (os expertos en facturacin medica (medical billing specialist) revisaron las facturas medicas que esta entidad cobr al gobierno /ederal, F+edicareG y si estos no excedan los topes mensuales a que cada paciente tiene derec"o$ 2e la misma forma la facturacin al Estado en donde operaba sta entidad y que los pacientes tenan la tarjeta F+edicaidG )gualmente lo "icieron con cada una de las cuentas de las compa;as de seguros$ %or otro lado los 5uditoresA1ontadores, especialistas en investigacin forense, fueron los encargados de investigar la contabilidad minuciosamente, en conjunto con 8*

expertos en computadoras, para evitar pasar por alto informacin valiosa que pudo "aber sido borrada de los discos duros del sistema inform tico$ En estos casos de investigacin corporativa, se cuenta con la colaboracin tambin de exAempleados de la misma entidad, como auxiliares de contabilidad y los mismos contadores que deciden colaborar con la investigacin, cuando ya se ven involucrados y enfrentan cargos criminales, este acuerdo de cooperacin esta supervisado por la /iscalia y de comn acuerdo con la 2efensa de los acusados, para llegar a un FarregloG y rebajar a;os de sentencia a su castigo$ ()ncluso la exoneracin de algunos cargos criminales, de acuerdo al grado de cooperacin con la investigacin)$ 4e investigaron las cuentas bancarias, las inversiones en clnicas y "ospitales, en empresas proveedoras de aparatos ortopdicos$ En empresas de transporte para pacientes$ 1ontratistas de servicios mdicos a domicilio, como enfermeras, fisioterapeutas$ %ersonas que van a las casas de los pacientes, para "acer la limpie#a, ayudar al paciente a salir al mercado, ayudarles para el ba;o diario, Etc$ 4e visit a muc"os pacientes, para entrevistarlos y comprobar los servicios que "aban recibido y verificar si los aparatos y prtesis que les "aban suministrado, eran las mismas que aparecan en las facturadas al gobierno$

%oco a poco se fue extendiendo la red "asta llegar a los verdaderos responsables y su FbotnG de ganancias, representados en edificios, mansiones, inversiones en la bolsa de valores, ve"culos lujosos, y "asta dinero en efectivo$ (a investigacin tuvo sus frutos tras meses de intenso trabajo, se pudo consolidar un buen caso antes las 1ortes /ederales, por los delitos de /raude contra FmedicareG en gran escala, o fraude masivo, 1onfabulacin para cometer delitos, 1onspiracin para defraudar al gobierno, !obo, /alsedad en documentos oficiales, %erjurio, 1rimen organi#ado, 5sociacin 1riminal, )nversiones )legales, Evasin de )mpuestos /ederales, ,ransferencias ilegales de dineros, 1ompra y venta de acciones en la bolsa de valores con dineros ilegales, (avado de dinero$

Empresas F/ac"adaG (/acade Enterprises) Este tipo de empresas, tienen una connotacin muy parecida al ejemplo anterior, de igual manera podramos llamarlas FEmpresas 1riminalesG, pero con el agravante que se forman precisamente para F(avar dineros y activosG provenientes del crimen organi#ado, muc"as de ellas con relacin al crimen internacional organi#ado$

Ieamos un ejemplo' 4upongamos que se forma una sociedad annima, A1orporacin 4iglo TT)A (*) 88

Esta sociedad tiene por objeto manejar inversiones de diferentes accionistas e invierte en un complejo turstico que consta de 9otel, =alneario, =ares, 2iscotecas, !estaurantes, 4ervicios de transporte de lujo, <ates recreacionales etc$ tiene adem s su propia empresa de promocin turstica, y organi#a Fpaquetes tursticosG $ Esta corporacin, existe, es real, pero no da ganancias, sino que produce prdidas$ Entonces Kcual es el negocio$$M O7anancias ficticiasP 6n "otel que no vendi determinadas noc"es de alojamiento no podr jam s recuperar ese dinero, igual que un avin que no vende todas las sillas de un vuelo, tampoco podr retroceder el tiempo y recuperar pasajeros$ %ero si se puede alterar la informacin, y ese "otel aparecer como que si estuvo ocupado en determinado tiempo y producir FgananciasG adem s de justificar con la ocupacin, los dem s servicios, como restaurantes, bares, discotecas, y servicios al cliente$ En el crimen organi#ado existen verdaderos FmagosG para "acer este tipo de artima;as para inflar ganancias y Flavar capitalesG asumiendo las perdidas$ 4i a esta corporacin, le sumamos otros complejos tursticos asociados en otros lugares del mundo, entonces tenemos una red muy difcil de "acerle el seguimiento, pues cuando se extiende, se va perdiendo el "ilo de la investigacin, pues van cambiando de nombres y las jurisdicciones de investigacin$ (as pesquisas cada ve# son mas complejas, y para investigar "ay que involucrar diferentes agencias, y por supuesto diferentes investigadores locales, que "ablan otros idiomas, adem s de las legislaciones, que convierten muc"as veces lo ilegal en un pas, en perfectamente legal en otro$ +e refiero a las inversiones, que son bienvenidas en pases en crisis econmicas, que necesitan de estas infraestructuras, para proveer empleos y promocionar sus lugares tursticos$ Esto precisamente es lo que "a "ec"o de las empresas fac"ada, un gran reto para el combate al crimen internacional organi#ado, pues las investigaciones quedan en ceros, al cambiar las jurisdicciones, la dificultad del manejo de los idiomas, y la indiferencia muc"as veces de los gobiernos, que permiten socavadamente este tipo de inversiones$

El 1rimen de 1uello =lanco o 1riminal Ejecutivo (lamase a este tipo de crimen como de Fcuello blancoG, a los delitos cometidos por ejecutivos, o cerebros, que utili#an su poder, el conocimiento y la posicin, para convertir su actividad en un Fmodus vivendiG Estos criminales, son muc"o mas peligrosos que los delincuentes comunes, que roban en las calles, o que asaltan a un taxista, tambin los que violan en complicidad de la noc"e o amparados por una mascara asaltan un banco$ Estos delincuentes comunes, est n dispuestos a matar, por conseguir lo que buscan en una victima$ %ero el criminal de cuello blanco, maneja el poder y el dinero, no tiene necesidad de salir a la calle armado con un cuc"illo para robar una anciana o un padre de familia desprevenido$ Este desalmado planifica sus crmenes en una mesa ejecutiva, en una junta directiva, tiene la capacidad, la inteligencia y la frialdad para desarrollar mltiples estrategias y conseguir sus objetivos al precio que sea, y no duda ni un instante en usar su poder e influencia, para eliminar a sus enemigos$ 8:

6sa la intimidacin, el c"antaje, la extorsin, y el soborno, para lograr sus fines$ Este tipo de criminal es un individuo con nombre propio, que desde su lugar de asentamiento, ll mese Fempresa criminalG o Fempresa fac"adaG, como "emos anotado anteriormente, maneja los "ilos del poder, compra votos para favorecer partidos, compra polticos para cambiar leyes, soborna funcionarios para obtener contratos, la poca de las Ffamilias mafiosasG aun esta en vigor, en pleno siglo TT), aunque la modalidad delictiva "a cambiado muc"o$ ?ui# s, 5lA1apone, los 7ambino, los 1orleone, tenan muc"o mas tica, pues respetaban un cdigo de "onor y era el de no atacar a los miembros de las familias o personas inocentes que no estuvieran directamente involucradas en sus FnegociosG$ (a diferencia entre aquellos FmafiososG de los a;os :JQs en las calles de 3ueva <orS, 1"icago o %"iladelp"ia, radica en que los de "oy, son muc"o mas sanguinarios, no tienen un cdigo de "onor, no respetan sus familias, ni tampoco gente inocente, atacan sin piedad, y lo nico que importa es crear el terror y el caos$ 9oy en da los Fcriminales de cuello blancoG tienen alta tecnologa, est n a la vanguardia en comunicaciones, tienen actividades globales, para ellos el mundo no tiene fronteras y manejan capitales imposibles de calcular$ %erfil %sicolgico del 1riminal de 1uello =lanco El perfil %sicolgico de estos criminales "a cambiado notablemente, antes eran f cilmente reconocibles, pues ostentaban el poder y disfrutaban con ello, les gustaba que todo el mundo se inclinara ante ellos, de alguna forma tenan cultura, les gustaba la msica cl sica y las obras de teatro, eran "ombres maduros de edad mediana, con predileccin por las mujeres bellas y famosas, vivan en mansiones con muc"os sirvientes y una gran coleccin de ve"culos cl sicos$ 4e codeaban con las personalidades del momento, y tenan gustos extravagantes y exticos, como traer todo el elenco del ballet ruso para una presentacin privada, o un cocinero de la india, solamente para preparar una cena con ambiente oriental$ 9oy en da es difcil perfilar a un criminal de cuello blanco, pero no del todo imposible$ %rimeramente "ay que establecer su F+odus 0perandiG posteriormente la dimensin de su entorno y alcance de actividades$ %untuali#ar exactamente el tipo de crimen que predomina en su actividad delictiva$ (a temeridad y riesgo con que reali#a sus operaciones$ (a frialdad de sus actos$ (a continuidad o intermitencia de sus crmenes$ +edir el espectro real de sus acciones e interpretar mensajes o "uellas intangibles$ 1on estos datos, se puede comen#ar a perfilar el posible cerebro detr s de los actos delictivos$ (a generalidad "oy en da, es que la edad a disminuido entre los criminales de cuello blanco, los F=aby =oomersG de los a;os BJQs o la poca de la post guerra, "oy son abuelos incipientes que est n un poco desactuali#ados (sin ofender a los cincuentones), de la era ciberntica y del mundo de la telem tica$ 4i algo nos dej el siglo pasado fue una cantidad de inventos que revolucionaron en dos dcadas el universo$ 8>

Esos c"icos de los DJQs y EJQs son actualmente estos profesionales apasionados de las computadoras personales, del )nternet, de las bolsas de valores de las inversiones de altsimo riesgo, de decisiones r pidas y temerarias, de la competencia sin limites$ 1on mentes giles como gacela, y capacidad ilimitada para trabajar compulsivamente$ 1on esto no estoy FmarcandoG a los jvenes ejecutivos, por el contrario soy el primer admirador del talento "umano$ %odra resumir que el criminal de cuello blanco, es sin dudas de alto nivel, con educacin superior, y muy ambicioso, que no escatima esfuer#os en ser un lder en su rea, que se ocupa personalmente de cada detalle y que delega funciones con cuidado para que no se cometan errores, es perfeccionista, minucioso, gusta de afrontar situaciones criticas y maneja un bajo perfil para no despertar sospec"as$ %ara lo que nos ocupa, que es el tema central de 5uditoria /orense, "e querido dar dos ejemplos de lo que son los posibles objetivos de nuestra gama de posibilidades$ 4iempre las comparaciones son odiosas, pero para nuestro caso no podemos perder el "ori#onte, ni descartar ninguna posibilidad$ %or esto es muy importante conocer el comportamiento "umano, aqu esta la clave para un buen investigador forense

%!01E2)+)E3,04 %5!5 (5 E(5=0!51)W3 2E (5 562),0!)5 /0!E34E

(a auditora forense, es de "ec"o, una "erramienta muy valiosa en la aplicacin de la justicia, y debe por lo tanto ser un proceso legal que se deriva de una serie de protocolos, como son la autori#acin de una entidad oficial (/iscala, %rocuradura, 1ontralora, una 1orte 1ivil o 1riminal, etc$)$ Este procedimiento como es de tipo investigativo y lo que se persigue es la judiciali#acin y a la postre la penali#acin o exoneracin, debe ser ejecutado bajo normas internacionales de auditora especial, para evitar cometer errores que por insignificantes que puedan ser, anulen totalmente la investigacin y el caso en la 1orte o tribunal de -usticia pueda ser desestimado por un -ue#$ Es por esta ra#n que la auditora forense, se convierte en una "erramienta efica# para la investigacin cuando se comete un delito, pero tambin sirve de control y prevencin, pues no necesariamente la 5uditora /orense est concebida para encontrar un "ec"o delictivo sino tambin para esclarecer la verdad de los "ec"os y exonerar de responsabilidad a un sospec"oso que sea inocente o a una empresa o entidad que "aya sido acusada de un fraude con la intencin de obtener beneficios econmicos$

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5 ra# de los esc ndalos contables generados principalmente por el gobierno corporativo de empresas de clase mundial como +ercS, 3ortel, Norldcom, 7lobal 1roossing, 5)7, Enron, 5"old, %armalat, 2rogas la rebaja y 7rupo empresarial 7rajales, se "a retomado la auditora y la contabilidad forense, como una actividad que facilita desenmascarar especialmente a los delincuentes de cuello blanco que "acen parte de la alta directiva de las organi#aciones y que con sus actuaciones no garanti#an transparencia ni confiabilidad para preservar el inters pblico, por ello el auditor forense debe tener en cuenta que cualquier funcionario de una compa;a tiene que informar de un "ec"o delictivo que descubra durante sus funciones, si de alguna forma omite, oculta o manipula la informacin, estar claramente en violacin de la ley, incurriendo en los delitos de F0bstruccin a la -usticiaG, FEncubrimientoG, F0misinG, F1eguera intencionalG, F1omplicidadG, o F/alsedadG$ Estos delitos lo convierten autom ticamente en parte comprometida en un proceso de investigacin criminal y ser el auditor forense el encargado de obtener evidencia para probar el conocimiento, la intencin y la voluntad del imputado$ %or otra parte el auditor forense no debe estar ajeno a comprender que ante la globali#acin se vienen firmando acuerdos bilaterales o entre bloques comerciales& esto aceler la estandari#acin de normas y leyes no solo de tipo penal para proteger los negocios, sino comerciales y de informacin, estos "ec"os ponen en plena vigencia la "omologacin de las 3ormas )nternacionales de 5uditora, las 3ormas )nternacionales de 1ontabilidad y las 3ormas de )nformacin /inanciera, conocidas como las 3)5Qs, 3)1Qs y 3)/Xs adicionalmente est n en pleno vigor leyes extraterritoriales como F645 %atriotG, FIictory 5ctG y F4arbanesA0xleyG$ (o anterior, obliga a los auditores forenses a prepararse no solamente en el campo contable y financiero, sino en el campo jurdico y legal, para que en sus investigaciones abarquen el entorno global y no solo el local$ 5dem s de estas leyes, tambin est n las normas de aplicacin y las recomendaciones FmandatoriasG es decir tomando un modismo anglo F+andatoryG que en su traduccin al espa;ol sera como decir Frecomendaciones de uso y aplicacin obligadaG$ Estas recomendaciones est n compiladas en el nuevo marco del F7obierno 1orporativoG, el nuevo sistema de 1ontrol )nterno 1$0$4$0$ E!+ y el acuerdo =asilea ))$

E,5%54 2E 5%()151)W3 2E (5 562),0!)5 /0!E34E$

%ara la aplicacin de las etapas de auditora es importante conocer el control interno de la entidad a investigar$ F3o "ay control interno eficiente si la organi#acin no permite, entre otras cosas, una evolucin continua del personal y si no "ay voluntad de reali#ar los ajustes que se requieran cuando los objetivos de la organi#acin no se estn cumpliendo o se estn logrando con derroc"e, sin orden, ni transparencia, sin cumplir las normas legales o los principios de eficiencia$

8C

FASES DE LA AUDITORA FORENSE. Respecto de las fases de la auditora forense existen arios plantea!ientos" sin e!#ar$o% la !a&ora de ellos coinciden en lo i!portante 'fondo( a pesar de )ue difieren en aspectos secundarios 'for!a( co!o la deno!inaci*n de una fase% o presentan fases a$rupadas en una sola o por el contrario fases !+s desa$re$adas. Es i!portante se,alar )ue la auditora forense en su planeaci*n & e-ecuci*n de#e ser conce#ida con total flexi#ilidad pues cada caso de fraude es .nico & se re)uerir+ procedi!ientos dise,ados exclusi a!ente para cada in esti$aci*n% pueden /a#er casos si!ilares pero -a!+s id0nticos. A continuaci*n se presentan las fases de la auditora forense1 2lanificaci*n. En esta fase el auditor forense de#e1 0btener un conocimiento general del caso investigado, 5nali#ar todos los indicadores de fraude existentes, Evaluar el control interno de ser posi#le & considerarlo necesario 'es opcional(. Esta e aluaci*n% de reali3arse% per!itir+1 a( detectar de#ilidades de control )ue /a#ran per!itido se co!eta el fraude" #( o#tener indicadores de fraude 'iniciales o adicionales(" &% c( reali3ar reco!endaciones para fortalecer el control interno existente a fin de pre enir futuros fraudes. 4 In esti$ar tanto co!o sea necesario para ela#orar el infor!e de rele a!iento de la in esti$aci*n% en el cual se decide !oti ada!ente si a!erita o no la in esti$aci*n" es decir% si existen suficientes indicios co!o para considerar procedente la reali3aci*n de la auditora forense 'in esti$aci*n(. 4 Definir los pro$ra!as de auditora forense 'o#-eti os & procedi!ientos( para la si$uiente fase )ue es la de 5e-ecuci*n del tra#a-o6% en caso de esta#lecerse )ue es procedente continuar con la in esti$aci*n.

8D

Al planificar una auditoria forense de#e to!arse el tie!po necesario% e itando extre!os co!o la planificaci*n exa$erada o la i!pro isaci*n.

Tra#a-o de 7a!po. En esta fase se e-ecutan los procedi!ientos de auditora forense definidos en la fase anterior 'planificaci*n( !+s a)uellos )ue se considere necesarios durante el transcurso de la in esti$aci*n. Los procedi!ientos pro$ra!ados pueden ariar & por ello de#en ser flexi#les puesto )ue en la e-ecuci*n del tra#a-o de una auditora forense se a an3a con sa$acidad & cautela a !edida )ue se o#tiene resultados% !is!os )ue podran /acer necesaria la !odificaci*n de los pro$ra!as definidos inicial!ente. El uso de e)uipos !ultidisciplinarios 'expertos1 le$ales% infor!+ticos% #i*lo$os% $raf*lo$os u otros( & del factor sorpresa son funda!entales. De ser necesario de#er+ considerarse reali3ar parte de la in esti$aci*n con el apo&o de la fuer3a p.#lica 'e-0rcito o polica( dependiendo del caso su-eto a in esti$aci*n. Un aspecto i!portante en la e-ecuci*n de la auditora forense es el sentido de oportunidad% una in esti$aci*n de#e durar el tie!po necesario% ni !uc/o ni poco% el necesario. 8uc/as eces por excesi a lentitud los delincuentes se ponen alerta% escapan o destru&en las prue#as" en otros caso% por de!asiado apresura!iento% la e idencia reunida no es la adecuada% en cantidad &9o calidad% para sustentar al -ue3 en la e!isi*n de una sentencia condenatoria% )uedando i!punes los perpetradores del delito financiero investigado$ El auditor forense debe conocer o asesorarse por un experimentado abogado respecto de las normas jurdicas penales (por ejemplo el debido proceso) y otras relacionadas especficamente con la investigacin que est reali#ando$ (o mencionado es fundamental, puesto que, si el auditor forense no reali#a con prolijidad y profesionalismo su trabajo, puede terminar acusado por el delincuente financiero aduciendo da;o moral o similares$ 8E

1omunicacin de resultados (a comunicacin de resultados ser permanente con los funcionarios que el auditor forense estime pertinente$ 5l comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser cauto, prudente, estratgico y oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere pertinente, un error en la comunicacin de resultados puede arruinar toda la investigacin (muc"as veces se filtra informacin o se alerta antes de tiempo a los investigados de los avances obtenidos)$ +onitoreo del caso Esta ltima fase tiene por finalidad asegurarse de que los resultados de la investigacin forense sean considerados segn fuere pertinente y evitar que queden en el olvido, otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad$

K?6)E3 0!2E35 635 562),0!)5 /0!E34EM ,eniendo absolutamente claro que es una auditoria forense o una investigacin legal, pasamos entonces a la justificacin de una auditoria$ %or ser un procedimiento de investigacin forense es decir de car cter legal, no puede ser ejecutado a titulo personal o privado, pues en este caso cualquier evidencia o prueba, no podra ser presentada como parte de un proceso judicial ante una corte, pues simplemente fue adquirida sin cumplir con los requerimientos legales correspondientes, que tienen como objeto proteger los intereses tanto de los acusados como de las victimas$ 6na auditoria forense, la ordena un -ue#, en primera instancia, o un 7ran -urado como se estila en los EE$66$ pero como la ley o el procedimiento legal cambia de pas en pas, qui# s "aya pases en donde es la /iscalia o la %rocuradura )nstituciones que toman la iniciativa de adelantar investigaciones preliminares para evaluar el caso antes de llevarlo antes un estrado judicial$ ?ui# s la mec nica sea diferente pero el objetivo es el mismo$ %rimeramente tiene que "aber una denuncia o una sospec"a con fundamento para iniciar una investigacin$ 3inguna institucin podra arriesgarse a investigar sin bases suficientes, pues estara violando la privacidad de las personas y allanando propiedades privadas$ %or supuesto que no se puede avisar a los cuatro vientos que se va a iniciar una investigacin interna de una entidad, pero si se tienen que tomar todas las medidas legales para proteger el debido proceso$ 3ormalmente "ay una denuncia, de alguien que conoce un "ec"o doloso, sea parte de la entidad, empresa o institucin$ En la mayora de los casos son personas que est n 8H

trabajando o que "an sido despedidas$ El detonante puede ser un resentimiento, un abuso por parte de sus superiores o una mala reparticin de las utilidades por los comprometidos$ 0tra fuente de la denuncia puede ser una victima que a sufrido perdidas, maltrato, "umillacin, o un cliente insatisfec"o que tiene sospec"as que se esta cometiendo un acto ilcito$ 0tras justificaciones son por parte de los socios que desconfan de sus asociados y ponen una denuncia penal por fraude, estafa, abuso de confian#a y un sinnmero de posibles delitos en contra de su patrimonio$ 0tra ra#n y las mas fuerte es que una )nstitucin gubernamental oficial, ordena una investigacin a fondo para esclarecer "ec"os delictivos y encontrar a los responsables$ En Estados 6nidos existe lo que se llama una demanda penal o civil F1lass 5ctionG, y es generalmente impulsada por un pool de abogados a nivel nacional, en donde se representa a un grupo de personas, que buscan una compensacin monetaria por perjuicios generados a travs de un producto, o tambin un grupo de entidades que demandan a la misma empresa por los costos y da;os que "ubiese tenido por la negligencia de la entidad o empresa demandada, igualmente un Estado puede demandar a la misma corporacin por los gastos en detrimento de su presupuesto, que "a tenido que desembolsar para corregir los perjuicios a su poblacin$ 6n claro ejemplo es la demanda a las compa;as tabacaleras como la %"ilip +orris, que fue demandada por ** mil millones de dlares y perdi el juicio pues fue encontrada culpable de "aber ocultado los verdaderos peligros de la nicotina y la relacin del c ncer pulmonar, de garganta y del esfago en miles de personas, tambin de "aber dirigido su publicidad en forma tendenciosa y maliciosa a los adolescentes en forma subliminal creando le necesidad de fumar, a travs de vallas publicitarias gigantescas mostrando un camello como smbolo o un vaquero del oeste de mirada recia con un cigarrillo en los labios$ (os demandantes como el Estado de la /lorida, que aleg que tuvo que gastar miles de millones de dlares para subsidiar "ospitales y el seguro medico FmedicaidG para los afectados de c ncer y enfermedades relacionadas con las vas respiratorias$ (os familiares de las victimas ya fallecidas y los fumadores afectados alegaron que era una adiccin provocada por la nicotina, y que la %"ilip +orris, no disminuyo el contenido en los cigarros sino que por el contrario se mostr impasible y arrogante ante las cortes alegando que era culpa de los mismos fumadores que no lean las advertencias que por ley estaban obligados a poner en los empaques de sus productos$ (a %"ilip +orris llego a un acuerdo para pagar a sus demandantes en un periodo de varios a;os y adem s a invertir en obras sociales, y suprimir la publicidad subliminal dirigida a los jvenes fumadores$ El Ieredicto de culpabilidad lo dio un gran jurado, en base a testimonios de los expertos que investigaron todo el proceso de la elaboracin de cigarrillos y las polticas de mercadeo y publicidad de %"ilip +orris$

56,0!)252 (E75(, 2E( 562),0! )3IE4,)7520! /0!E34E

:J

2e inmediato que existe una orden judicial para adelantar una investigacin, el director de investigaciones de la /iscalia, la %rocuradura, la polica tcnica judicial segn sea el pas y la jurisdiccin que corresponda, como lo anot anteriormente, nombra un equipo y planifica el trabajo, la logstica y la metodologa a seguir, el tipo de profesionales que se necesitan, los tcnicos y expertos de acuerdo a la dimensin y caractersticas del ente a investigar$ ,odo esto se "ace bajo un estricto cdigo de reserva sumarial para evitar alertar a los posibles implicados, el factor sorpresa es fundamental$ =asados en esta orden judicial, se presentan los investigadores con un documento llamado Forden de registroG Forden de allanamientoG o tambin puede ser una Forden de confiscacinG$ 4i se trata de una empresa y la investigacin se centra en un solo departamento, entonces qui# s lo mas probable es que se confisquen los equipos como computadores y documentos de arc"ivo comprometidos, y estos sean trasladados al sitio que designe el director de la investigacin, adem s del sellamiento de las oficinas en que se va a llevar cabo la investigacin, mientras que la planta de produccin puede seguir su curso normal para no perjudicar a los obreros$ 4i existen rdenes de arresto, de inmediato se efectan las capturas con la colaboracin de la polica y detectives asignados para este menester$ ,odava no est n en funcin los 5uditores forenses, sino que deben esperar "asta que el ambiente sea lo mas propicio para la seguridad de ellos, "ay que destacar que un auditor forense, aunque tenga la investidura oficial, se considera un civil, con tareas de experto y no tiene el entrenamiento para una posible confrontacin con delincuentes, que est n dispuestos a defender su libertad y sus intereses econmicos a costa de lo que sea$ 1uando se trata de una investigacin encubierta, es decir de tipo infiltracin, en que detectives se "acen pasar por empleados para poder "acer un seguimiento durante un periodo de tiempo corto o qui# s que dure meses en car cter de interno o externo de las actividades delictivas, es otro tipo de procedimiento en que un auditor forense no participa, pues seria riesgoso para el, por que de igual forma no tiene la formacin policial para cumplir con misiones como la infiltracin y la inteligencia, a no ser que sea un investigador de carrera que por sus estudios superiores opte por convertirse en un auditorAinvestigador especiali#ado$ 1omo se ve todo esto es muy complejo y f cilmente se puede caer en el equivoco de que un auditor forense tiene funciones policiales$ El "ec"o que aun auditorAinvestigador, sea asignado a un caso por orden judicial, se convierte en un funcionario con autoridad para el cumplimiento de la ley, tiene la investidura oficial y por ende su actuacin debe ajustarse a las normas que exige el reglamento, su conducta debe ser intac"able, su tica debe estar por encima de todo, su lealtad para con sus superiores y para con sus compa;eros de equipo debe ser a toda prueba, nunca debe divulgar el desarrollo de la investigacin, ni muc"o menos entablar amistad o mantener relaciones de ningn tipo con personas comprometidas con la investigacin y que puedan convertirse en posibles acusados$ :*

-am s tomar iniciativas por cuenta propia, primero debe consultar con el jefe de la investigacin para revisar el procedimiento y que este no sea lesivo y entorpecer el desarrollo del proceso$ El equipo de investigadores por lo general trabaja por grupos y un investigador nunca debe estar solo, pues su actuacin individual, puede ser cuestionada posteriormente en la corte, por los abogados de la defensa de los acusados$

103,!0( 2E 15()252 2E( %!01E40 2E 562),0!)5 5plicar un programa de control de calidad, permitir siguientes preguntas' responder entre otras a las

4e esta reali#ando el trabajo correctoM @que debe "acerseA 4e esta reali#ando correctamente el trabajoM @como debe "acerseA 4e alcan#an los objetivos del estudioM 4e obtienen los resultados esperadosM 4e cubren las expectativas del cliente expresadas en el contratoM 4e est n tomando las precauciones necesarias para no caer en cuestiones de responsabilidadM

!equisitos a reunir por el personal )ndependencia 0bjetividad 1onfidencialidad 1onducta profesional 1ompetencia %rofesional' El personal deber alcan#ar y mantener est ndares tcnicos necesarios para reali#ar el trabajo, las firmas deber n implementar programas de capacitacin de su personal, tanto los desarrollados en el estudio como fuera de la firma$ %lanificacin 2elegacin y supervisin

(5 562),0!)5 /0!E34E E3 (04 ET%E2)E3,E4

(a auditora financiera se basa en ra#onabilidad de los valores en los estados financieros$ :8

(a auditora de gestin mide calidad administrativa para conseguir las metas y los objetivos, mientras que la auditora forense tiene mayor profundidad, porque adem s de ver los dos renglones anteriores establece responsabilidad individual porque lo que su campo de investigacin es m s amplio$ El investigador puede ir ampliando el circulo de personas naturales y jurdicas a investigar tales como familiares, amigos, socios, sociedades o firmas que se puedan identificar mediante el an lisis de documentos como declaraciones de renta, extractos de cuentas bancarias, escrituras de constitucin de sociedades y de compra de bienes inmuebles, etc$ %asos forenses caractersticos de la revisin' %anorama de dise;o de las prdidas potenciales del fraude basadas en debilidades identificadas de control interno$ )dentificar equilibrio y relaciones cuestionables de las cuentas entre las cuentas, para anali#ar las variaciones$ )dentificar transacciones cuestionables, por ser muy altas o muy bajas, frecuentes, muy raras, pocas o muc"as$ 2istinguir los errores "umanos de las omisiones$ Errores causados por ignorancia y errores intencionales$ !evisar de forma cuestionables los documentos de las transacciones por ejemplos facturas, denuncias, destruccin de datos, clasificaciones irregulares de cuentas, irregularidades en secuencias de documentos (ordenes de compra, c"eques, talonarios de recibos etc$$$), cantidad, precio, sustitucin de copias por documentos originales$ Evidencia que corroboren perdidas de activos$ 2ocumentos y reportes fraudes anteriores, reclamaciones de seguros entre otros$

)3IE4,)751)W3 /0!E34E

(a investigacin forense se auxilia de equipos para reali#ar la auditora con un amplio nivel tcnico' /otografa tcnica forense 9uellas dactilares %ruebas de caligrafa Iideograbadora con c mara oculta selladas, con programacin de tiempo y fec"a$ 5udiograbacin y verificacin de vo#$ !astreo de informacin en la memoria y arc"ivos de los computadores$ !ecuperacin de datos borrados del disco duros en los computadores$ ::

El softRare 51( es utili#ado como "erramienta de auditora forense en la deteccin de fraudes y delitos, con nfasis en el sistema bancario$ F5ll es donde est n interviniendo "erramientas como 51( @5udit 1omand (anguage de 51( services con matri# en Iancouver, 1anad en la ejecucin de la obra$ Ellos auxilian con su programa a los contadores forense a anali#ar y explotar minas casi interminables de datos relacionados a un caso particular de muc"os ambientes de ,ecnologa de )nform tica$ 51( puede leer casi cualquier tipo de formato de banco de datos y puede exportar sus "alla#gos a una variedad de sistemas, incluso a los programas del an lisis ligadosG

!E10%)(51)W3 2E %!6E=54 < EI)2E31)54 F4i la auditora forense es por orden -udicial, como todo proceso de investigacin debe estar avalado por las autoridades competentes$ 6na corte y un jue#, la fiscali#a, departamento de investigacin policial, instituciones autori#adas por el gobierno para investigaciones civiles o criminales y firmas de auditora debidamente acreditadas y certificada y calificaciones del investigador$ /actores de admisibilidad de pruebas o evidencias' circunstanciales, testimoniales, documentales, fsicas y tcnicos periciales$ %ara "abilitar como pruebas legales para acusacin deben tener por lo menos tres de los cinco factores de admisibilidad$

%rueba legales para acusacin deben cumplir con los siguientes requerimientos de ley'

0rden del jue# competente para investigar y recopilar evidencias$ 2ebe ser obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y planificacin$ 3o "aber cometido errores o mala pr ctica por negligencia o inexperiencia$ 2ivulgacin de la informacin indiscrecin o comentarios con personas comprometidas$ +ala manipulacin y contaminacin de la evidencias, borrar informacin por descuido$ 3o deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a alguien$ 3o debe obtener evidencia por un solo investigador$ 2ocumentar ampliamente pasos a paso los diferentes procedimientos encaminado a un objetivo$

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(as investigaciones especiales requieren "abilidad tcnica, independencia, aspecto tico e integridad que deben tener todas las auditoras$

%!01E40 2E /0!+51)03 2E 63 -6)1)0 )dentificacin de las afirmaciones$ Evaluacin de la relativa importancia de las afirmaciones' 9acemos un triple ranSing 4egn el monto involucrado' ?ue composicin porcentual tienen las distintas afirmaciones dentro del %atrimonio 3eto$ 4egn el riesgo implcito por la naturale#a del tem' riesgo in"erente 4egn el riesgo indicado por la calidad del control interno 0btencin de los elementos de juicio' lo que debe existir realmente existe y esta registrado$ 5decuados 1onfiables 4uficientes Evaluacin de la evidencia /ormulacin de un juicio

,)%04 2E 5/)!+51)03E4 ?6E 103,)E3E3 (04 E4,5204 103,5=(E4 5firmaciones de existencia o de no existencia 2e cosas /sicas %resentes' 1aja, el dinero esta en la empresa 3o presentes' =anco, el dinero esta pero en otro lado 2e cosas no /sicas 5firmaciones de "ec"os pasados' 5parecen el estado de evolucin del patrimonio neto 5firmaciones de condiciones cuantitativas 1antidades simples )mportes que indican juicios de valor' %revisiones de un "ec"o contingente 5firmaciones respecto de condiciones cualitativas Expresa' 2ecimos expresamente que son activos de libre disponibilidad$ )mplcita' 1uando no decimos nada porque las normas nos dice que debe expresarse cuando la disponibilidad sea restringida$ :B

 5firmaciones matem ticas 1 lculos simples 1 lculos mltiples' 4on las de orden impositivo$

+E,020 (07)10 2E 10301)+)E3,0 < EI)2E31)5 E3 562),0!)5 5utoritarismo' Evidencia basada en el testimonio de otro$ ,estimonio de la gente 1onfirmacin' pedir informacin a terceros independientes )ndagacin' preguntas a funcionarios y empleados de la empresa ,estimonio de documentos 2e la empresa 2e terceros +isticismo' Evidencia obtenida intuitivamente, me#cla de imaginacin y experiencia !acionalismo' Evidencia obtenida de ra#onamientos que van de lo universal a lo particular !ec lculo Existencia y calidad de control interno !astreo de procedimientos contables Empirismo' 4urge de la experiencia perceptiva Examen fsico !ecuento %ragmatismo' Es la evidencia obtenida de "ec"os ya ocurridos$ Escepticismo' Es un mtodo negativo 2uda

E( 4)4,E+5 -62)1)5( 51645,0!)0 (a tendencia en 5mrica (atina, es adoptar un modelo de aplicacin de la justicia, que sin lesionar gravemente el sistema actual que se cataloga como el sistema !om nico @ (atino @3apolenico @ )nquisitorio$ %ueda ajustarse al sistema 5cusatorio que sin afirmar que sea el mejor sistema del mundo, s es el modelo que de alguna forma interpreta las nuevas tendencias en la aplicacin de la -usticia bajo el esquema de la oralidad e inmediate#$ 5lgunos pases como +xico y 5rgentina, "an adoptado un sistema mixto, que combina diferentes sistemas y se adapta a la constitucin de cada pas$ :C

3o es f cil adaptar un modelo de por si complejo y complicado, a una cultura en donde los F-u#gadosG siempre estaban atestados de casos atrasados con arc"ivos en paquetes de papeles amarillentos muc"as veces amarrados con cabuya (mecate, una especie de la#o o soga "ec"a de fibra vegetal) mientras el Fsospec"osoG est encarcelado en espera de un juicio justo y durante varios a;os$ Estos presos an esperan sus juicios y sentencias basados en el viejo modelo$ En latinoamrica los nicos pases que cuentan en algunas de sus provincias, con un sistema jurdicoApenal de inspiracin acusatoria son' =rasil, 7uatemala y 5rgentina$ 9ay otros pases que est n en proceso de adoptarlo, como son 1osta !ica, !epblica 2ominicana, %anam y +xico que en este ltimo, como en 1olombia se inclinan por el sistema mixto$ Es de anotar que en la mayora de pases latinoamericanos no existe el F-urado de 1oncienciaG$ 4igue siendo el -ue#, la figura m s relevante en una 1orte, en donde imparte el veredicto de 1ulpabilidad o )nocencia, en algunos casos de exoneracin y absolucin, y es tambin el -ue# quien dicta la sentencia$

E( ,E4,)70 E3 E( %!01E40 -62)1)5( 51645,0!)0

El testigo como se conoce a quien rinde testimonio en una 1orte, es simplemente alguien que conoce un "ec"o y que da fe pblica de ese "ec"o bajo juramento, para cumplir con la ley, su testimonio es valorado de acuerdo a la aportacin de pruebas en el proceso a favor o en contra de un acusado$ %uede ser citado por una de las partes, el Estado (parte acusadora) o la defensa$ El testigo de cargo, se considera a un testigo por cuenta de la fiscala (Estado) y que sirve para sustentar una tesis acusatoria, sin embargo este testigo puede ser cuestionado en su credibilidad por la defensa y qui# s "asta termine siendo parte del proceso incriminado por perjurio o falsedad$ (os abogados con experiencia saben perfectamente cmo descartar un testigo y cmo contrainterrogarlo para que caiga en contradicciones usando una metodologa de juego de palabras que al final termina enredando al testigo en una mara;a de frases que dicen lo mismo pero se percibe ante un jurado o una corte, como diciendo totalmente lo contrario$ Es por esto que los fiscales deben estar muy atentos a las preguntas para objetar cualquier intento por desviar los "ec"os o cambiar de contexto el contenido del testimonio inicial$

E( 562),0! /0!E34E 10+0 F,E4,)70 ET%E!,0G E3 (5 10!,E :D

1onociendo la parte procedimental, del sistema %enal 5cusatorio, consideremos a"ora el papel del Ftestigo expertoG en la 1orte y la valoracin de su testimonio$ 4e denomina a un testigo experto, a un profesional o tcnico, conocedor a profundidad de un tema y con capacidad de an lisis, que pueda servir a la corte para establecer una verdad, por medio de la experiencia y.o pruebas tcnicas, que determinan un "ec"o y que de este testimonio, depende la responsabilidad de un acusado en un "ec"o imputado$ El auditor con preparacin tcnicaAforense, es un valioso Ftestigo expertoG en una corte criminal$ %or ser la auditora forense un rea muy especiali#ada, el auditor debe tener una muy completa capacitacin, acerca de las diferentes modalidades criminales, con nfasis en delitos econmicos y financieros$ 5dem s de un conocimiento de la parte operativa en los diferentes procesos de investigacin, y por supuesto, seguir cuidadosamente los manuales y las instrucciones del investigador jefe, para no cometer errores que pueden contaminar las evidencias y que a la postre arruinan toda la investigacin, pues el caso se derrumba en la 1orte por errores en la recopilacin de evidencias a falta por ejemplo de demostrar debida diligencia en la cadena de custodia$ %or ser la naturale#a de los delitos econmicos y financieros considerados como de una alta sofisticacin y de inteligencia, que en su gran mayora son cometidos por verdaderos cerebros del crimen de cuello blanco, que utili#an entidades bancarias, financieras, corporaciones multinacionales, entidades de servicio, empresas y "asta organi#aciones sin nimo de lucro, es un espectro muy amplio en el crimen organi#ado$ El auditor forense, debe prepararse en la investigacin documental, es decir en la recopilacin de pruebas documentales, registros, contabilidad, informes financieros, documentos electrnicos, transacciones va electrnica, interpretacin de balances, cruces de informacin con inventarios, proveedores, clientes y personas comprometidas$ (os delitos que usualmente comprometen una investigacin en donde el experto auditor forense acta, est n tipificados en las siguientes categoras' lavado de dinero y activos, legitimacin y blanqueo de capitales, evasin fiscal, fraude, fraude procesal, fraude documental, fraude contable, fraude masivo, fraude "ipotecario, fraude en pensiones y seguros, fraude electrnico, robo de identidad, fraude con tarjetas de crdito, estafa, robo, robo continuado, desfalco, falsificacin de informes, falsificacin de documentos contables, falsificacin de documentosAvalores, ocultamiento y manipulacin de informacin vital, transacciones ilegales, tr fico de divisas, operaciones offs"ore, empresas de papel, empresas fac"adas, testaferrato, suplantacin de identidad, importacin y exportaciones ficticias, contrabando, etc$ 9acemos nfasis en este tipo de investigacin, se trata de delitos que caen en la categora de crimen de cuello blanco y de inteligencia, el investigador podra encontrar durante su investigacin muc"os obst culos y "asta intentos de sobornarle, igualmente c"antajes y amena#as, pues se trata de una gran organi#acin que trata de proteger sus oscuros intereses$

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El crimen de cuello blanco, no es un tipo de delito individual, es un delito en donde la participacin es mltiple, y los peligros a su integridad se acrecientan a medida que vaya progresando en su investigacin$ El auditor forense, no solo debe tener un conocimiento en el rea contable y financiera, sino que tambin debe tener una capacitacin en la forma de entrevistar posibles implicados en la investigacin, como manejar una situacin comprometedora con un acusado$ < lo m s importante, como presentar un informe testimonial en un lenguaje sencillo tanto en lo administrativo como en lo jurdico para que sea interpretado f cilmente por la /iscala$ ,erminada la investigacin, el auditor forense, debe estar perfectamente preparado en la presentacin de su investigacin en la corte$ 3o se trata simplemente de rendir un testimonio y contestar preguntas, se trata de Fdefender con autoridad sus argumentosG de rebatir en corte las objeciones que tenga la defensa para deslegitimi#ar las evidencias y pruebas que se presenten ante la corte$ 2ebe estar preparado para no perder el control ante los ataques de la defensa, quien buscar "acerlo caer en contradicciones y derrumbar el caso$

0,!04 %!0/E4)035(E4 40()1),5204 10+0 F,E4,)704 ET%E!,04G E3 (5 10!,E

1ontador %blico El contador pblico como profesional de alto riesgo en el nuevo marco de gobierno corporativo, es responsable ante la ley del cumplimiento de sus funciones$ El contador pblico, de "ec"o es un F5testador %blicoG ya que da fe pblica de un registro o cuentas de una empresa, entidad, organi#acin o persona individual a quien presta sus servicios profesionales& certifica bajo juramento y ratifica con su firma y nmero de tarjeta de registro, o certificado oficial como contador colegiado, que la informacin que es presentada en un balance, un informe ante la junta de directores, un estado financiero, o tambin en una declaracin de impuestos ante el estado, es vera# y objetiva y que se "an cumplido todos los requisitos de verificacin de esa informacin de acuerdo con las normas de contabilidad legalmente establecidas y aceptadas en su pas o jurisdiccin$ Esa documentacin& los balances e informes con su firma y nmero de registro, se convierten de "ec"o en una Fevidencia documentalG en un proceso de investigacin criminal y es precisamente el contador pblico quien tiene que responder ante la ley por esa evidencia documental que puede ser la F%rueba !einaG en un juicio$

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El contador se convierte as en un Felemento clave e importanteG para el proceso judicial, sea de parte del estado, (/iscala) como parte acusadora, o tambin como parte de la FdefensaG$

El contador pblico es un auxiliar de la justicia y un F,estigo ExpertoG$ 5unque no est directamente vinculado con el proceso criminal, puede revisar un balance o un informe financiero y presentarse ante un tribunal de -usticia y dar su testimonio de acuerdo a su experiencia profesional, objetiva imparcial y ser parte integral de un juicio, que puede decidir culpabilidad o inocencia de un acusado o tambin responsabilidad civil de una corporacin privada o una institucin pblica$ 0ficial de 1umplimiento F1ompliance 0fficerG, figura relevante en el marco del gobierno corporativo, cuyas funciones son in"erentes a la celosa vigilancia del cumplimiento de los controles preventivos' (1ontrol )nterno) y 1ontrol )nterno E!+ (Enterprise !isS +anagement)$ En algunos pases de 5mrica (atina se conoce el oficial de cumplimiento en funciones de prevencin de Flavado de dinero y activosG y delitos econmicos y financieros$ En el 3uevo +arco 1$0$4$0$ y las leyes 4arbanes 0xley, 645 %atriot 5ct$, el 0ficial de 1umplimento, adquiere una responsabilidad civil y legal, en el desempe;o profesional$ 1omo F,estigo ExpertoG, no puede negarse a declarar ante una 1orte en un juicio 1ivil o 1riminal cuando sea notificado de comparecer$ El ingeniero de sistemas o experto en computacin %uede ser un testigo experto para determinar el uso de un programa en una red de computadoras, puede anali#ar una base de datos y encontrar informacin valiosa, puede identificar informacin virtual a travs del Frastreo del disco duroG de una computadora, fec"as, origen de la informacin, claves secretas, alteracin de documentos electrnicos y en conjunto con expertos financieros pueden "acer seguimiento virtual a transacciones electrnicas ilegales, fraudes y delitos inform ticos$

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VI. BIBLIOGRAFA. 4 1530, +iguel 5ntonio y (670, 2anilo& F5uditora /orense' en la investigacin criminal del lavado de dinero y activos$G& 8a$ Edicin& E10E ediciones& 8JJ>& :DJ p$ 4 1530, +iguel 5ntonio y 154,!0, !en +auricio& FEsc ndalos, /raudes 1ontables y 1orporativos$G 4 1530, +iguel 5ntonio& F+odalidades de (avado de 2inero y 5ctivos' %r cticas 1ontables para su 2eteccin y %revencin$G& *a$ Edicin& E10E ediciones& 8JJ*& *>B p$ 4 E(()0,, (arry y 419!0,9 !ic"ard& F1mo mienten las empresasG& Ediciones 7estin8JJJ& 8JJ:& *BC p$ 4 N9),,)37,03, !ay y %53<, Yurt& F%rincipios de 5uditoraG& *>a$ edicin& +c7raR @9ill )nteramericana s$a$& 8$JJB& D8: p$ o o o o o o /raude' :8, H*, H:, *DB, C>D$ 5ctivos ficticios' >>8$ /raude computari#ado' 8C8$ 1omunicacin con el comit de auditora' BEH$ 1onstructivo' H*$ 2irectrices del 5)1%5' E$ >*

o o o o o o

En cuentas por cobrar y por pagar' :HE, >J*$ /raude de empleados' ::D$ /raude material' E$ +edidas antifraude' 8B* @ 8B8$ ,ransacciones de facturar y esperar' >J8, >J>, >BH$ /raude administrativo' *DB$

Direcci ! "e I!#er!e# Or$%!i&%ci'!e( 5)1%5 5merican )nstitute of 1ertified %ublic 5ccountants RRR$aicpa$org Fir)%( "e A*"i#'r+%. 2eloitte RRR$deloitte$com Ernest Z <oung RRR$ey$com Y%+7 RRR$Spmg$com %rice Nat"er"ouse 1oopers RRR$pRc$com Or$%!i&%ci'!e( ,*e -re(e!#%! i!.'r)%ci ! "e A*"i#'r+% F're!(e. 5ssociation of 1ertified /raud Examiners @ 51/E RRR$cfenet$com %royecto 4i 4e %uede @ Ecuador (645)2) RRR$sisepuede$com$ec %royecto 5tlatl @ +xico (645)2) RRR$atlatl$com$mx )4515 )nformation 4ystems audit and 1ontrol 5ssociation RRR$isaca$org

5sociacin (atinoamericana de )nvestigadores de /raudes y 1rmenes /inancieros @ 5()/1 RRR$alifc$org 6nited 4tates )nter5merican 1ommunity 5ffairss RRR$interamericanusa$com >8

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