Facultad de Ciencias Econmicas Universidad Nacional de Misiones

AUDITORIA Resumen General de la materia Gua de Estudio

Departamento de Contabilidad Ctedra de Auditoria Agosto 2013

Facultad de Ciencias Econmicas Universidad Nacional de Misiones

Programa de la Asignatura

>AUDITORIA <

Profesor Titular:

Fabian Mauricio Esquivel

Ao:2013

1.

Denominacin de la Asignatura
>Auditoria <

2.

Carrera
>Contador Pblico <

3.

Ao
>Quinto <

4.

Profesores
>Cr. Fabin Mauricio Esquivel ( Titular Interino) . Cr. Eugenio Florentino Perie ( JTP) Cra. Alejandra Betina Meiojas ( Ayudante de ctedra)< Cr. Fernando Gauto ( Ayudante de ctedra)<

5.

Ubicacin de la asignatura en el Plan de Estudio

La asignatura est ubicada en el quinto ao de estudio -Ciclo profesional- correspondiente a la carrera de Contador Pblico y pertenece al mbito del Departamento de Contabilidad. Para rendir o promocionar Auditoria, el alumno tendr que tener aprobada las correlativas correspondientes segn rgimen de correlatividades aprobado por el Consejo Directivo La Aprobacin de Auditoria no constituye requisito necesario para rendir o promocionar ninguna materia Por su ubicacin curricular, su contenido abarca prcticamente todos los campos de aprendizaje de la carrera de Contador Pblico, por lo tanto requiere slidos conocimientos previos que a continuacin se detallan: Conocimientos detallados de las normas contables vigentes, profesionales y de organismos de control, tales que le permitan al alumno preparar y analizar la informacin contable. Conocimientos razonables sobre los procedimientos administrativos que requieren el desarrollo de las operaciones tpicas de los entes (ventas, cuentas a cobrar y cobranzas, compras, cuentas a pagar y pagos, existencias y costos de produccin, sueldos y contribuciones sociales, activo fijo, etc.) Conocimientos de los principales controles que deben estar incluidos en los procedimientos

administrativos de las operaciones descriptas en el punto anterior. Conocimientos generales sobre nacionales, provinciales y municipales. impuestos

Conocimientos sobre derecho comercial, laboral, penal econmico y penal tributario. Nociones sobre muestreo estadstico y matemtica financiera. Conocimientos sobre procesamiento de datos en contextos computarizados. Conocimientos de economa que le permitan analizar el medio en el que se mueven los entes econmicos.

6.

Fundamentacin
Auditoria es una de las materias que integran el ciclo profesional de la carrera de Contador Pblico, que se ocupa de brindar conocimientos sobre la necesidad de la comunidad y de sus instituciones de contar con una opinin crtica sobre la informacin contenida y/o surgida de modelos contables y/o sistemas de informacin y sobre la gestin de diferentes entes y/o personas y la metodologa para satisfacer dicha necesidad. La existencia de numerosas disposiciones emitidas por los diferentes organismos de contralor de dichos entes y/o personas, y de diferentes normas profesionales nacionales e internacionales sobre aspectos contables, determinan la necesidad de contar con un conjunto de procedimientos de revisin que se adapte eficazmente a las caractersticas particulares de cada caso. El proceso de globalizacin de la economa mundial que expone a todas las actividades de una comunidad a una mayor competitividad, determina tambin la bsqueda de eficiencia en la seleccin y aplicacin de dichos procedimientos para reducir los costos de los entes, sin perder la eficacia. Dentro de ese proceso, el incremento en el uso de los sistemas computadorizados, su extensin a todas las actividades de la sociedad y los constantes cambios en su tecnologa explicitan la necesidad de que los procedimientos de revisin y/o auditoria sean lo suficientemente flexibles tanto para interpretar y validar fcilmente la informacin que de ellos surge como para valerse de los mismos en la bsqueda de la eficiencia. La existencia de diferentes instituciones de control y de auditora tales como auditoras externas, sindicaturas,

consejos de vigilancia, auditoras internas, supervisiones de los entes de contralor, etc., tambin indican la necesidad de comprensin del alcance de cada una de dichas tareas para intentar evitar la duplicacin de controles que en muchos casos solamente conducen a la verificacin del cumplimiento meramente formal de las normas. Finalmente la comprensin de todo el proceso de auditora y/o revisin debera plasmarse en la formacin de profesionales con los conocimientos e inquietudes necesarias para modificar la legislacin y los procedimientos vigentes con el fin de evitar las superposiciones totales o parciales de objetivos, obtener instituciones de control ms eficientes y lograr una mayor confianza en la opinin y/o informes que de las mismas surjan, con el fin ltimo de beneficiar a toda la comunidad mediante el funcionamiento ms eficiente de cada integrante. 7.

Contenidos mnimos
Clases y normas de auditora. Planificacin de la auditora: programas de trabajo. Procedimientos de auditora. Auditora de los distintos rubros y reas de la empresa. Papeles de trabajo: confeccin y archivo. El informe del auditor. Normas y responsabilidades legales y profesionales en el ejercicio de la auditora.

8.

Objetivos generales
> Sin dejar de lado la importancia de los temas de estricta actualidad, el objetivo bsico de la ctedra ser la formacin de un criterio bsico profesional, que dado la proximidad de su egreso, le permita al alumno tomar decisiones correctas. Para el logro de estos objetivos, se explicaran y analizaran todas las posibilidades y soluciones posibles ante un caso especfico, dejando a criterio del alumno (siempre con un fundamento tcnico) la eleccin de la opcin mas aceptable. En el dictado de la materia, se pondr especial nfasis en la auditoria de estados contables, procurando que el alumno interprete la responsabilidad profesional que involucra la emisin de un Informe de auditor. Asimismo, se tendr como objetivo secundario (pero no menos importante) que el alumno conozca adecuadamente los distintos tipos de auditoras (Interna, Operativa, Fiscal, del Sector Publico, etc.). La asignatura deber brindar al futuro Contador Pblico una informacin ( Conceptos, metodologas y herramientas) tal que le permita: a. Comprender la responsabilidad social y profesional

del auditor. b. Ejercer, con la pericia esperada por la comunidad, las tareas relacionadas con: 1. El examen de informacin contable con el propsito de emitir un informe sobre ella. 2. El ejercicio de la sindicatura de sociedades y/o fiscalizacin de otros entes. 3. La evaluacin de la eficiencia de la gestin del ente y emisin de informes sobre ella. Auditoria es una disciplina con un alto contenido prctico. Abarca prcticamente todos los campos del aprendizaje de la carrera de Contador Pblico y por lo tanto requiere slidos conocimientos mencionados en el punto 5.

9.

Objetivos especficos
Sobre la base de los Objetivos generales planteados, la materia est dirigida a que sus alumnos al aprobar el curso, puedan: Comprender los propsitos que persigue la auditoria, los elementos que la componen y la condicin bsica para su ejercicio, o sea la independencia. Diferenciar los distintos pasos que componen el proceso de la auditoria y adquirir las herramientas prcticas para la planificacin, ejecucin y documentacin del trabajo. Evaluar y calificar el riesgo de una auditoria y responder adecuadamente cuando el riesgo es mayor que el normal. Conocer los modos de convenir con el cliente los trminos de un trabajo de auditoria Planificar en forma eficiente el trabajo partiendo de un apropiado conocimiento del cliente y determinando la importancia relativa planeada por considerar. Seleccionar adecuadamente el enfoque de la auditoria por seguir y las pruebas de controles y sustantivas por aplicar. Desarrollar sus habilidades en la preparacin de papeles de trabajo que respalden adecuadamente su trabajo de auditora. Adquirir las habilidades prcticas en la ejecucin de las pruebas de controles y sustantivas y evaluar segn los resultados de esas pruebas, sus efectos en el planeamiento efectuado. Comprender la importancia de las tareas finales que desarrolla un auditor para completar su examen y obtener las conclusiones que respalden su opinin. Aprender a redactar los diferentes tipos de informes breves de auditora en funcin de las evidencias recogidas en el desarrollo de su trabajo. Redactar otros tipos de informes que usualmente

 10. Contenidos

preparan los auditores tales como, informes de revisin limitada, certificaciones e informes especiales. Conocer las similitudes y diferencias entre las tareas de auditora y de sindicatura. Advertir la responsabilidad penal, civil y disciplinaria que asume el profesional en el desempeo de su trabajo

(en trminos de unidades, ejes temticos o problematizaciones, etc.)

Programa de AUDITORIA CAPITULO I INTRODUCCION: Conceptos Generales 1.1 Sistemas Entes Administracin 1.2 Clases de Auditoria: De Estados Contables De Gestin Interna y Externa. Operativa. Impositiva. De Sistemas Informticos. De Organizacin y Mtodos. Auditoria como proceso de la Formacin de Juicio. Objetivos de la Auditoria. El enfoque Tradicional y el empresarial y el moderno. 1.3 Normas de Auditoria. Generalidades. La Independencia de criterio como condicin bsica. Incompatibilidades. Alcance a miembros del Equipo. El Contrato de Auditoria. Su alcance y sus limitaciones. Condiciones para su aceptacin. Objetivos del examen contable. 1.4 Problemas de la primera Auditoria. Trabajos posteriores. Alcance y responsabilidades, sobre los estados comparativos ajenos. 1.5 Alcance del contrato de Auditoria en Estados Consolidados. Identificacin del objetivo principal. Casos de trabajos totales y parciales, efectuados por otros auditores. CAPITULO II NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORIA 2.1 La emisin de normas y Organismos Profesionales emisores. 2.2 Normas contables generalmente aceptadas. Normas de Auditora Vigentes. Normas Profesionales. Normas Legales de Organismos de Contralor. Obligatoriedad. Criticas. 2.3 Negligencia. Errores. Fraudes y otros ilcitos. Responsabilidades Profesionales: Civil, Penal y Profesional. Responsabilidad Laboral del Auditor Interno. La repercusin de la Ley Penal Tributaria en el Auditor y en sus Informes. 2.4 Revisiones Especiales: Periodos Intermedios y su revisin limitada. Revisin e informes en Estados Proyectados y de Flujos de Fondos: su problemtica Especial. 2.5 El caso en que el Auditor Externo es tambin Sindico Societario. Compatibilidades. Alcances. Informes.

CAPITULO III PLANIFICACION. PROCESO Y EJECUCION DE LA AUDITORIA 3.1 Planificacin. Objetivos. Estrategia de Auditoria. Desarrollo de Programas de sectores. Plan por Etapas. 3.2 Control Interno: su evaluacin. Prueba de cumplimiento: su oportunidad. 3.3 Controles Claves. El criterio de la significacin relativa con respecto a los Informes. 3.4 Tipos de Prueba de Auditoria. Tcnicas para la aplicacin de pruebas: con medicin estadstica. 3.5 Muestras: seleccin, mtodos, su tcnica y aplicacin. Otras clases de pruebas y muestreos en Auditoria. 3.6 Elementos de Juicio validos y suficientes. Naturaleza, cantidad y calidad de los mismos. Importancia y riesgo de los posibles errores e irregularidades. CAPITULO IV PAPELES DE TRABAJO 4.1 Papeles de trabajo: objetivos y contenido. Organizacin, conservacin, normas, requisitos. 4.2 Disposiciones profesionales sobre su alcance y uso. Conservacin. Propiedad. 4.3 Objetivos perseguidos. Legajos. Revisin. Exhibicin. 4.4 Circulares. Certificaciones. Informes de terceros. Aplicacin a procedimientos de auditora. Estudio de casos especiales en auditoria.

CAPITULO V RUBROS. CUENTAS Y OPERACIONES ESPECIFICAS. PROCEDIMIENTOS 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 5.7 Caja y Bancos. Egresos e ingresos de Fondos. Crditos por ventas y diversos. Previsiones. Inversiones a corto y largo plazo. Sus rentas. Bienes de cambio y costo de ventas. Casos usuales. Fiscalizacin de las existencias y su valuacin. Bienes de uso. Amortizaciones. Revalos tcnicos. Bienes intangibles e inmateriales. Amortizaciones. Casos. Cuentas a pagar comerciales: financieras, fiscales, sociales. Deudas devengadas y no devengadas. Deudas documentadas o no. Su vinculacin con cada compra y con cada gasto. Plazos y exigibilidades. Casos de omisin de pasivos y su incidencia. Otras deudas. Directores, socios, gerentes. Los casos de ganancias diferidas. Cuentas de resultado: ventas, gastos, remuneraciones y sus cargas sociales. Impuestos: mtodo diferido y devengado. Vinculacin de las cuentas de resultado con los flujos operacionales.

5.8 5.9

5.10 Examen de las notas aclaratorias y complementarias. Su vinculacin con el patrimonio y/o los resultados. Pasivos eventuales. 5.11 Estado de origen y aplicacin de fondos o de variaciones del capital corriente. Su auditacin y opinin. Otros cuadros y anexos. CAPITULO VI: INFORMES, DICTAMENES Y CERTIFICACIONES DE AUDITORIA 6.1 6.2 6.3 Diferencias y caractersticas esenciales paran: informes, dictmenes y certificaciones. Alcance de cada uno. Informes cortos, breves y extensos. Naturaleza, redaccin, estructura formal. Destinatario. Alcance. Opinin principal. Salvedades, excepciones, observaciones, comentarios. Informes hechos por otro auditor. Cartas y certificaciones del ente auditado o de terceros vinculados. Opinin adversa. Abstencin de opinin. Opinin determinada sobre ciertos rubros. Casos generales y especiales. Casos de falta de ajuste por inflacin o insuficientes o defectuosos. Exigencias institucionales: dictmenes fijos exigidos: Bolsa de Comercio, Comisin Nacional de Valores, Banco Central de la Repblica Argentina, Direccin General Impositiva. Informes de auditora interna. Informes largos: naturaleza, contenido, opinin sobre aspectos especficos. Cartas de recomendacin para ciertos casos. Informes sobre estados contables anuales, de perodos intermedios, limitados, sobre estados comparativos, otros. Hechos posteriores al cierre y al dictamen. Su incidencia

6.4

6.5

6.6 6.7 6.8 6.9

CAPITULO VII: AUDITORIA EN CONTEXTOS COMPUTADORIZADOS 7.1 Procesamiento de grandes volmenes. La tarea del auditor cuando la informacin es procesada por computacin. 7.2 Tcnicas de revisin para volmenes importantes. Procedimientos de auditora. Casos especiales: sector pblico, bancos, cooperativas, empresas de servicios pblicos, otros. 7.3 Auditoria de sistemas computadorizados, procedimientos ms usuales segn la finalidad, objetivo y alcance.

CAPITULO VIII: AUDITORIA INTERNA. PUBLICO

OPERATIVA.

DEL SECTOR

8.1 Ubicacin de la auditora interna en la estructura operativa. Objetivos de la revisin interna. Su alcance especial. 8.2 Vinculacin del auditor interno con el externo. Su cooperacin. 8.3 Auditoria operativa: objetivos y alcances. Anlisis crtico. 8.4 Normas modernas para la auditoria de empresas y entes pertenecientes al sector pblico. Contabilidad gubernamental. Especiales caractersticas. 8.5 La fiscalizacin externa en empresas autrquicas, de la administracin central y de organismos descentralizados. Otras del Estado Nacional, Provincial y Municipal. Normas y caractersticas. Informes especiales y otros. 8.6 Generalidades sobre: presupuesto, ejecucin, cuenta general, contrataciones, etc. La presentacin de Estados Contables por parte del Estado.

11. Metodologa

de trabajo

Objetivos del mtodo pedaggico Se persigue como uno de los objetivos de la asignatura lograr una relacin directa y fluida con los alumnos que permita optimizar el proceso de enseanza - aprendizaje. Al iniciar cada curso de la ctedra deber entregar a los alumnos un cronograma tentativo de tareas para todos el ciclo lectivo, el cual indicar los temas a tratar en cada clase, bibliografa, ejercitacin para las clases prcticas, exmenes parciales, etc.. Dichos cronogramas debern basarse en el programa. Clases Clases tericas Se desarrollaran los temas tericos en funcin del programa vigente en la materia. La exposicin de las clases se realizara bsicamente en funcin de filminas que tiendan a fijar la estructura bsica de los temas tratados, los cuales debern profundizar y ampliar con la lectura de libros de textos, buscndose en todo momento una activa participacin del alumno. El desarrollo de la clase ser ejemplificado, en la medida de lo posible con casos reales tomados de la actuacin profesional y/o de los que se haya tomado conocimiento.

Se pondr especial nfasis en que los alumnos tomen conciencia que , si bien se llama dictado terico de la materia, el mismo es de aplicacin prctica y real en cualquier Estudio Contable medianamente organizado, considerando que la etapa Universitaria es la mas importante en la formacin del Contador Pblico, ya que con posterioridad al mismo , las necesidades econmicas , laborales y/o familiares no siempre permiten una adecuada concentracin en una profunda capacitacin. Adems de las explicaciones tericas a que hacia referencia anteriormente, se incentivara la lectura de material bibliogrfico directamente por parte del alumno, ya que se considera que este, despus de cinco aos de carrera est suficientemente capacitado para leer y comprender texto especifico de la materia, las que sern evaluadas mediante cuestionarios del tipo mltiple chois. A los efectos de lograr las metas propuestas se entregara al Alumno cada quince das un cuestionario que debern entregar en los plazos establecidos y agregar a la Carpeta del Alumno. . Al inicio de la clase los alumnos dispondrn de la oportunidad de preguntar sobre cualquiera de los temas de auditora sobre los que tenga duda, las que normalmente estn vinculadas a los temas ya tratados. Por supuesto, que se buscara, en la medida de lo posible la mayor participacin de los alumnos en el dictado de la Clase, como por ejemplo mediante clases especiales con trabajos grupales. Asimismo se fomentara el uso de Internet donde los alumnos podrn consultar informacin general de la Ctedra, artculos de inters vinculados con la asignatura, casos prcticos, como as tambin formular consultas a los profesores "on line".. Para cada uno de los rubros enumerados en la Bolilla 5 (Caja y bancos, Inversiones, etc.) se desarrollaran los siguientes tems: Descripcin del componente Normas Contables profesionales y legislacin vigente Objetivo de la auditoria Controles Clave Vinculacin con cuentas relacionadas Procedimientos de Auditoria

Papeles de trabajo especficos para el rubro

Clases Prcticas Las mismas sern desarrolladas por el Jefe de Trabajo Prctico, con la asistencia de los ayudantes de ctedra, de acuerdo a las siguientes Normas: Se confeccionar una gua bsica de trabajos prcticos en funcin de la experiencia desarrollada en los distintos aos. Adems se confeccionaran trabajos prcticos sobre temas especficos que se consideren adecuados en funcin de las necesidades de los alumnos que cursan la materia. Los temas a tratar en los prcticos sern lo suficientes par comprender la totalidad de los procedimientos necesarios en una auditoria, abarcando entre otros temas los siguientes: Arqueos de Fondos fijos, recaudaciones a depositar, moneda extranjera, documentos a cobrar, etc. Revisin de Conciliaciones Bancarias. Anlisis de Cuentas: Plazos fijos, Anticipos Directores, seguros pagados por adelantados, etc. Circularizaciones de Clientes, Proveedores, compaas de seguros, abogados, etc. Pruebas Globales: Bienes de uso, Sueldos, Ingresos Brutos, etc. Confeccin de propuesta de servicios profesionales de auditoria Trabajos prcticos de revisin de normas de exposicin (armado y revisin de estados contables) Identificacin de situaciones para la emisin de Informes. Redaccin de informes (Breves, de revisin limitada, de certificaciones, etc.) La clase prctica se desarrollara de la siguiente manera. 1. Explicacin del trabajo prctico a realizar. 2. Breve repaso de los conocimientos tericos aplicables. 3. Resolucin en grupos de alumnos (entre 4 y 6 por grupo), que deben presentar la propuesta de solucin. 4. Explicacin final del profesor sobre los temas importantes del practico 5. Respuestas a las preguntas realizadas por los alumnos. Clases especiales

Dado los conocimientos especficos requeridos en distintos temas, como asimismo el inters que despierta en los alumnos la participacin de otros profesionales, se fomentar la participacin de colegas profesionales especializados, como por ejemplo en los siguientes temas: Auditora Interna. Auditoria del rea Laboral y Previsional. Actuacin como Sndico societario. Auditoria especializada en cooperativas, etc. Secretario Tcnico del Consejo: Para la transmisin de la experiencia, mediante la explicacin de los errores ms comunes de los Estados Contables que se presentan a certificar. Asimismo se le solicitar, en la medida que sea posible la explicacin de los memorndums de secretaria Tcnica ms importantes. Por otra parte se intentara contar con la participacin de un empresario, con el objetivo de que los alumnos tengan una opinin desde el punto de vista de la demanda del servicio. Clases de Consultas Se programaran semanalmente clase de consultas destinadas a evacuar preguntas de los alumnos que cursan la materia sobre todos los temas de Inters, hayan sido tratados en clase o no. Estas clases tambin estn destinadas a los alumnos regulares/ Libres que necesiten utilizar este servicio previo a su presentacin en la mesa examinadora.

12. Evaluacin

La aprobacin de la Materia, podr ser obtenida por el alumno a travs de dos modalidades : a)Mediante el cursado y aprobacin de las instancias de evaluacin en proceso , segn las normas que se establecen el punto 13, para lo cual debern aprobar dos exmenes parciales tericos prcticos, establecindose un examen recuperatorio al cual podr acceder el alumno que haya obtenido una calificacin de cuatro o ms en al menos una de las evaluaciones parciales. b) Mediante la aprobacin de una evaluacin integral ante tribunal examinador constituido a tales efectos, en los plazos y oportunidades que las autoridades de la Facultad determinen, dentro de la planificacin de cada ao acadmico. En todo lo no especificado, ser de aplicacin el sistema de evaluacin aprobado EL CONSEJO DIRECTIVO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS DE LA UNIVERSIDAD NACIONAL DE MISIONES por Res. 095/08 denominado RGIMEN DE APROBACIN DE LAS ASIGNATURAS Y ESPACIOS CURRICULARES DE LAS CARRERAS DE GRADO QUE SE DICTAN EN LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS DE LA UNaM

13. Condiciones

de cursado ( promocional)

La aprobacin de la Materia, mediante el cursado y aprobacin de las instancias de evaluacin en proceso , el alumno deber : a) Aprobar 2 (dos ) parciales que se desarrollaran con ejercicios prcticos y temas tericos ( preguntas, verdadero/falso, mltiple respuesta, desarrollos de temas, etc.) . Se estable un examen recuperatorio al cual podr acceder el alumno que haya obtenido una calificacin de cuatro o ms en al menos una de las evaluaciones parciales. Las pruebas parciales que se tomarn durante el ciclo lectivo estn destinadas principalmente a evaluar si el alumno: Ha consultado la bibliografa obligatoria. Es capaz de identificar desviaciones a lo establecido por las normas contables vigentes. Es capaz de planificar un examen completo de estados contables determinando componentes importantes, objetivos, riesgos de auditora, pruebas de cumplimiento, pruebas sustantivas y analticas.

Es capaz de identificar deficiencias de control interno, de proponer medidas para su correccin y de evaluar su efecto sobre el trabajo de Auditoria. Es capaz de evaluar la significacin de las desviaciones referidas en los puntos anteriores. Es capaz de identificar los efectos que sobre los dictmenes u otros informes de auditora tienen determinadas situaciones concretas y de redactar aceptablemente dichos dictmenes o informes. En general, es capaz de solucionar problemas concretos de aplicacin por medio del razonamiento lgico especialmente en los temas indicados en el programa de la materia. Las pruebas parciales tendrn lugar en los das y horarios establecidos en el cronograma de tareas. b) Se deber presentar una monografa de investigacin con algn tema a eleccin de los alumnos , los cuales debern tratar sobre un tema especfico como por ejemplo: 1. Auditorias en entidades Financieras (o algn sector, como por ejemplo auditoria de deudores morosos). 2. Auditorias en actividades propias de la regin: por ejemplo yerba mate, T , Forestal, Turismo, etc. 3. Relevamientos de Circuitos administrativos de alguna empresa del medio (industrial, comercial, etc.) 4. Investigacin del mercado para analizar el campo de accin disponible para el desarrollo de la auditoria. Oferta de Contadores y/o estudios contables. Anlisis de los distintos sectores que demandan el servicio (en colaboracin con el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas). 5. Auditoria de actividades especficas: Cooperativas, Sanatorios, Negocio Mayorista, etc. 6. Otros temas a seleccionar (de actualidad, novedosos, etc.) c) Presentar la Carpeta del alumno, la cual contendr: Los Trabajos prcticos realizado a lo largo del cuatrimestre (los cuales debern estar confeccionados siguiendo las normas requeridas para los papeles de trabajo de auditora). No podrn utilizarse PC. La monografa realizada. Cuestionarios de evaluacin de lectura bibliografa. 14. Bibliografa BIBIOGRAFIA BASICA GENERAL

CECYT - Informe Nro. 5 "Manual de Auditora" Antonio J. Lattuca, Cayetano A. Mora y Otros - 2da. Edicin - FACPCE, 1991. Fowler Newton, Enrique - "Auditora Aplicada" Tomos 1 y 2 - Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1991. Fowler Newton, Enrique - "Cuestiones Fundamentales de Auditora"" - Editorial Tesis, Buenos Aires, 1993. Lattuca, Antonio J. - Compendio de Auditora Grupo Editorial Temas, Buenos Aires, 2003. Slosse, Carlos A. y Otros - "Auditora. Un nuevo enfoque empresarial" - Ediciones Macchi, 1990. F.A.C.P.C.E. R.T. 6 - Estados Contables en Moneda Constante R.T. 7 - Normas de Auditora R.T. 8 - Normas Generales de Exposicin Contable R.T. 9 - Normas Particulares de Exposicin R.T. 10 - Normas Contables Profesionales R.T. 11 - Normas Particulares de Exposicin Contable para Entes sin fines de lucro R.T. 14 - Informacin contable de participacin en negocios conjuntos R.T. 15 - Normas sobre la actuacin del contador pblico como sndico societario R.T. 16 - Marco conceptual de las normas contables profesionales R.T. 17 - Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicacin general R.T. 18 - Normas contables profesionales: Desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular R.T. 19 - Modificaciones a las R.T. 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14 R.T. 20 Instrumentos financieros R.T. 21 Valor patrimonial proporcional Consolidacin de estados contables Informacin a exponer sobre partes relacionadas R.T. 22 - Normas contables profesionales para la actividad agropecuaria: F.A.C.P.C.E. - CECYT - rea Auditora Informe 6 - Pautas para el examen de estados contables en un contexto computarizado. Informe 8 - Contrato de Auditora - Autor: Marcelo Svidovsky. Informe 9 - Certificaciones e Informes

especiales del Auditor - Autor: Cayetano A. Mora. Informe 10 - Auditora de Estados Consolidados - Ricardo de Lellis. Informe 11 - Revisin Analtica - Ricardo de Lellis. F.A.C.P.C.E. - Informe sobre "Ley Penal Tributaria y Previsional", 1990. INFORMACION LEGAL Y GENERAL Ley de Sociedades Comerciales Cdigos Civil, Penal y de Comercio Ley 20.488 sobre ejercicio profesional Cdigo de tica

Sistemas Entes Administracin .Punto 1.1

Contabilidad
a. Definicin: Es un elemento del sistema de informaciones de un ente que proporciona datos sobre su patrimonio y la evolucin del mismo destinados a facilitar las decisiones de sus administradores y de los terceros que interactan con l en cuanto a se refiere a su relacin actual o potencial con el mismo. b. Toda la informacin recopilada por el sistema contable de la empresa es comunicada a los usuarios mediante los Informes Contables: De Uso Interno ( Directores, Gerentes y funcionarios) De uso Externos: Usuarios de Los Estados Contables (RT 16).

Resoluciones Tcnica No 16 Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales

Introduccin Servir Federacin Emisores y Auditores Analistas y Otros Usuarios Cuestiones

1. Objetivos de los estados Contables 2. Requisitos de la Informacin Contable 3. Elementos de los Estados Contables 4. Reconocimiento y Medicin 5. Modelo Contable 6. Desviaciones aceptables y significacin 1. Objetivos de los estados contables Proveer informacin patrimonial, econmica y financiera para la toma de decisiones econmicas. Usuarios en general ( Accionistas e Inversores , Proveedores Clientes, entidades financieras, Personal, Estado, organismos pblicos de control) Usuarios tipo o Inversores y acreedores. o Entidades sin fines de lucro no gubernamentales (socios). o Entidades gubernamentales (cuerpos legislativos y de fiscalizacin). Aspectos o Situacin Patrimonial. o Evolucin del Patrimonio y causas del Resultado del Periodo. o Evolucin de la Situacin Financiera: Actividades de Inversin y Financiacin o Otros Hechos que permitan estimar Montos, momentos e incertidumbres de flujos de fondos. 2. Requisitos de la Informacin Atributos Pertinencia Confiabilidad ( Credibilidad) Aproximacin a la realidad (Inexacta- Prudencia) Esencialidad (Sustancia sobre forma jurdica) Neutralidad (Objetividad o ausencia de sesgos) Integridad (Completa) Verificabilidad Sistematicidad Comparabilidad ( Unidad de medida-criterios-uniformidad) Claridad (Comprensabilidad) Restricciones Oportunidad (equilibrio con confiabilidad) Equilibrio entre Costos y Beneficios 3. Elementos de los Estados Contables Situacin Patrimonial

Obligacin cierta o altamente probable. Cancelacin: ineludible ( o altamente probable) y en fecha determinada o determinable) o Patrimonio Neto Aportes de los propietarios (capital suscripto y aportes no capitalizados irrevocables e integrados). Acumulacin de resultados. o Participacin de accionistas no controlantes en EECC Consolidados. Evolucin Patrimonial o Transacciones con los Propietarios y Equivalentes Aportes y retiros o Resultados Ingresos ,Gastos, Ganancias y Perdidas Impuestos a las Ganancias Participacin de accionistas no controlantes en los resultados de las empresas controladas o Variaciones patrimoniales puramente Cualitativas Elementos de los Estados Contables Evolucin Financiera o Recursos Financieros Efectivo Equivalentes de efectivos: Inversiones de alta liquidez y riesgos insignificantes de cambios de valor. o Movimientos: Orgenes ( Incrementan el importe ) Aplicaciones ( disminuyen el importe) 4. Reconocimiento y medicin de elementos de los EECC Se deben reconocer los elementos que cumplan todas los siguientes condiciones: o Sirvan para brindar informacin sobre los aspectos patrimoniales, econmicos y financieros. o Que cumplan con los atributos de la Informacin Contable. Se debe informar en los estados contables : o los elementos significativos que no se reconozcan por la imposibilidad de asignarle mediciones contables confiables. 5. Modelos Contable Unidad de Medida:

o Activos o Pasivos

Valor de cambio Valor de Uso

 Moneda Homognea. Contexto de estabilidad monetaria: Moneda nominal. Criterios de Medicin Contable peridica. De activos (Costo Histrico, De reposicin, VNR, Valor actual, % de participacin sobre Bienes o Patrimonio.) De Pasivos ( Importe original, Costo de cancelacin, Valor actual, % de participacin sobre Pasivos) o El criterio ms adecuado es el que permita cumplir con los requisitos de la Informacin contable y depende de: Destino probable de los activos Intencin y posibilidad de cancelacin de los pasivos Capital a mantener: Financiero ( El Invertido en moneda) 6. Desviaciones aceptables y significacin Concepto Son admisibles las Desviaciones que no afecten significativamente la Informacin. Es significativo cuando tiene aptitud para motivar algn cambio en la decisin que podra tomar alguno de sus usuarios. Problemas Omisin Injustificada de elementos Aplicacin de criterios de medicin distinto a lo requerido Comisin de errores en la aplicacin de criterios

Clases de Auditoria: De Estados Contables De Gestin Interna y Externa. Operativa. Impositiva. De Sistemas Informticos. De Organizacin y Mtodos. Auditoria como proceso de la Formacin de Juicio. Objetivos de la Auditoria. El enfoque Tradicional y el empresarial y el moderno.( Punto 1.2)

Auditoria- Estructura general

En General: Examen de . para determinar si se aplicaron las normas establecidas. * Mdica - Ambiental Legal - etc RAE: Auditora contable: revisin de la contabilidad de una empresa/sociedad, realizada por un auditor. Origen: Audire : escucha de los examinadores de las explicaciones de los responsables de la preparacin de . Auditoria- Conceptos Auditoria de Estados Contables: En general: Examen de los Estados Contables por parte de un contador INDEPENDIENTE al emisor, quien tiene el propsito de emitir una opinin tcnica (dictamen) si dichos estados fueron preparados de acuerdo con ciertas normas contables. * Razones que justifican el inters de los usuarios de Estados Contables por los informes de auditoria : Sus intereses son distintos a los emisores de la informacin Las decisiones que estos tomen pueden afectarlos significativamente Una opinin independiente de un experto reduce la incertidumbre sobre la calidad de los EECC , que los usuarios no pueden evaluar por si mismos o No poseen conocimientos contables o No tienen acceso a los elementos necesarios para la evaluacin * Valor agregado de una auditoria: 1. Expresar una opinin profesional independiente razonabilidad de la informacin incluida en los EECC. 2. Brinda al usuario informacin adicional.

sobre

la

3. D Razonabilidad y no seguridad ni exactitud (concepto de seguridad razonable). Alto no absoluto. 4. Incrementa la confianza en los estados contables. * El dictamen ( u opinin ) es: Juicio de valor profesional. Se basa en un trabajo de auditora realizado de acuerdo con normas de auditora vigentes. Se refiere a la informacin significativa contenida en los estados contables. *La utilizacin de la palabra razonablemente dentro de la opinin implica que: La opinin se emite sobre estados contables surgidos de un sistema de medicin contable, el cual, tiene sus limitaciones para reflejar la verdad del patrimonio del ente y sus variaciones. El auditor no puede escapar a estas limitaciones propias de la informacin contable. Por lo tanto, en su opinin expresar que los EECC reflejan RAZONABLEMENTE la situacin patrimonial del ente y los resultados de sus operaciones. ESTIMACIONES Por razones de costo, las auditorias se basan en la realizacin de muestras y no de exmenes totales. RT 37 El objetivo es emitir un informe breve sobre los estados contables (para ser presentados a terceros) . Un informe breve es el que emite un contador, basado en el trabajo de auditora realizado, mediante el cual ste expresa su opinin o declara que se abstiene de emitirla sobre la informacin que contienen dichos estados. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con las normas de auditora de la Resolucin Tcnica 37 . Auditoria operativa ( o de Gestin): Es el examen de la gestin del ente con el propsito de evaluar la eficiencia de sus resultados, con referencia a las metas fijadas, los recursos humanos, financieros y materiales empleados, la organizacin, utilizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestin.

Elementos de Auditoria Aud. De Estados Contabes Aud. Operativa Sujeto Profesional Independiente Personal dependiente O Consultor Objeto Estados Contables Gestin del ente Accin Examen de los EECC Examen de la Gestin Objetivos Informe de Auditora Inf. de Recomendaciones Clasificacin de Auditoria Auditoria de Estados Contables Auditoria Operativa ( o de gestin) Auditora Interna Auditora Externa Auditoria Continua Auditoria Peridica Auditoria detallada Auditoria por muestreo Auditoria Impositiva Auditoria de Sistemas Informticos De Organizacin y mtodos La auditoria como un proceso de la Formacin de Juicio: Como toda tarea profesional, el proceso de auditora implica desarrollar, mnimamente tres etapas: Planificacin Ejecucin Conclusin del examen. NOTA: este punto se desarrolla en: La auditoria como

proceso
Afirmaciones incluidas en los estados contables Existencia Propiedad

Integridad Medicin Exposicin Otras dos afirmaciones adicionales, consideradas implcitas por algunos autores: Exactitud y Corte Objetivos del examen de auditoria. Aplicacin de las Normas Contables vigentes Problemas de Inclusin ( Integridad, validez y veracidad) Que existan Que correspondan al ente Que no se ha omitido partida alguna Problemas de Medicin : Las transacciones y los saldos se encuentran adecuadamente medidos segn la NCP (Valuacin) Problemas de Exposicin: La informacin ha sido adecuadamente agrupada y descripta segn las NCP. Aplicacin uniforme de Principios y Normas Aspectos requeridos por textos legales Decreto Ley 16638/57: Registros Contables Ley 17520: Deuda con la D.N.R.P Ejemplos de Objetivos y Procedimientos de Auditora Afirmacin Objetivo de Auditora Procedimiento de Auditora Existencia El inventario del Observe el conteo fsico del balance existe inventario efectuado por la fsicamente Compaa Integridad Los ingresos por ventas Revisar la secuencia incluyen todos los tems numrica en la registracin despachados a los de remitos y facturas clientes Propiedad El inmueble es Leer escrituras, contratos de propiedad de la compra, plizas de seguro y compaa. actas. Medicion Los crditos por ventas Revisar la antigedad de los estn registrados a su crditos para evaluar la valor neto de suficiencia de la previsin realizacin. para deudores incobrables. Exposicin Las contingencias Preguntar a los abogados posibles estn respecto de litigios y apropiadamente reclamos y evaluar la expuestas en nota a los suficiencia de la informacin

estados contables. Corte

contenida en notas.

Exactitud

Las transacciones de Compare fechas de venta se registran en el despacho con fechas de perodo correcto. registracin contable para las ventas ocurridas en los ltimos das del ejercicio corriente y primeros das del ej. siguiente. Los crditos por ven. Comparar los precios de las reflejan transacciones facturas con la lista de basadas en precios y precios vigente y las cantidades correctas cantidades con las notas de que estn pedido y remitos. Recalcule adecuadamente los montos de la factura computadas

Normas de Auditoria. Generalidades. La Independencia de criterio como condicin bsica. Incompatibilidades. Alcance a miembros del Equipo. (Punto 1.3)

Normas de Auditoria. Concepto: Marco o reglas que se deben seguir en el desarrollo da la tarea. Necesidad: Explicar que tipo de tarea se realiza. Clases de Normas En funcin del contenido Normas relativas a la realizacin del trabajo Normas relativas al Informe Normas relativas al Auditor En funcin del Objeto Normas de Auditoria, revisin, otros encargos de aseguramiento, certificacin y servicios relacionados (RT37). Norma de Auditoria Operativa Las normas incluidas en la Resolucin Tcnica 37 abarcan: 1) las normas de auditora externa de estados contables y otra informacin contable; 2) las normas sobre encargos de revisin de estados contables de perodos intermedios; 3) las normas sobre otros encargos de aseguramiento (diferentes de los encargos de auditora y revisin de estados contables); 4) las normas sobre certificaciones; y 5) las normas sobre servicios relacionados Normas comunes a los servicios de Auditoria, revisin, otros encargos de aseguramiento, certificacin y servicios relacionados (RT37). Ellas regulan a) la condicin bsica para el ejercicio de la auditora, la revisin de estados contables de perodos intermedios, otros encargos de aseguramiento, certificaciones y los servicios relacionados previstos en esta Resolucin Tcnica, o sea la independencia, y b)las pautas comunes y particulares referidas al desarrollo de los distintos trabajos y c) la preparacin de los correspondientes informes. Ademas:

 Por un lado, existe la necesidad manifiesta de que las normas de auditora y de revisin de estados contables sean uniformes y adecuadas a la importancia que tienen para la comunidad, debido a la diversidad de intereses que existe entre todos los usuarios de los estados contables y los entes que los emiten. La satisfaccin de esa necesidad asegurar que se logre el ineludible grado de confiabilidad de la informacin contable, para que la comunidad la utilice como base para orientar adecuadamente sus decisiones. Existen otros tipos de trabajos profesionales que tienen por objeto brindar un grado de seguridad sobre determinada informacin que no est referida a estados contables, y a los que estas normas refieren como otros encargos de aseguramiento distintos de una auditora o revisin de informacin contable histrica. Finalmente, existen otros tipos de servicios profesionales, donde el contador pblico puede o no aplicar procedimientos que son de naturaleza de auditora pero cuyo resultado no tiene por objeto incrementar el grado de confianza sobre la materia a la que se refiere, y a los que estas normas refieren como certificaciones y servicios relacionados. a) Condicin bsica para su ejercicio profesional en los servicios previstos en esta Resolucin Tcnica Independencia :. El contador pblico (en adelante, indistintamente el "contador") debe tener independencia con relacin al ente al que se refiere la informacin objeto del encargo. Capacidad Tcnica Contador Pblico. Tcnica ( formacin inicial y actualizaciones) Perfil optimo: Conocimiento contable y administrativo Informado sobre la marcha de la economa Mundial, nacional y sectorial ( del ente auditado) Condiciones personales (Receptividad mental, capacidad de anlisis lgico, creatividad, etc.). Capacidad de planificar, ejecutar y elaborar el informe. El auditor debe planificar y realizar la auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los

estados financieros estn sustancialmente representados en forma errnea.

Escepticismo profesional - Actitud que incluye una mentalidad inquisitiva, una especial atencin a las circunstancias que puedan ser indicativas de posibles incorrecciones debidas a errores o fraudes, y una valoracin crtica de los elementos de juicio. ( RT 37)

Experiencia Cuidado Profesional. Competencia profesional y debido cuidado Independencia de Criterio El contador pblico (en adelante, indistintamente el "contador") debe tener independencia con relacin al ente al que se refiere la informacin objeto del encargo. Falta de independencia ( RT 37) El contador no es independiente en los siguientes casos: 2.1. Cuando estuviera en relacin de dependencia con respecto al ente cuya informacin es objeto del encargo o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aqul, o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto del encargo. No se considera que existe relacin de dependencia cuando el contador tiene a su cargo el registro de documentacin contable, la preparacin de los estados contables y la realizacin de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de direccin, gerencia o administracin del ente cuyos estados contables o informaciones son objeto del encargo. 2.2. Cuando fuera cnyuge o equivalente ( incluido por RT37) , o pariente por consanguinidad, en lnea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente cuya informacin es objeto del encargo o de los entes vinculados econmicamente a aqul. 6 2.3. Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya informacin es objeto del encargo, o de los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aqul, o lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto del encargo.

No existe falta de independencia cuando el contador fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones mutuales u otras organizaciones de bien pblico) o de sociedades cooperativas, cuya informacin es objeto del encargo o de los entes econmicamente vinculados a aqullas. 2.4. Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacin es objeto del encargo o en los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aqul, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto del encargo. 2.5. Cuando la remuneracin fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea. 2.6. Cuando la remuneracin fuera pactada sobre la base del resultado del perodo u otra variable a que se refieren los estados contables u otra materia objeto del encargo. No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto mnimo sobre la base del activo, pasivo, o ingresos por ventas o servicios del ente. Vinculacin econmica Se entiende por entes (personas, entidades o grupos de entidades) econmicamente vinculados a aquellos que, a pesar de ser jurdicamente independientes, renen algunas de las siguientes condiciones: Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales. Cuando tuvieran, en general, los mismos directores, socios o accionistas. Cuando se trate de entes que por sus especiales vnculos debieran ser considerados como una organizacin econmica nica. Alcance de las incompatibilidades Los requisitos de independencia son de aplicacin tanto para el contador que emite su informe, como para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en ese encargo, ya fueran stos profesionales en ciencias econmicas, profesionales en otras disciplinas o no profesionales. En los casos de sociedades de profesionales, las incompatibilidades se extienden a todos los socios o asociados del contador pblico.

Otras disposiciones aplicables (agregado por la RT 37 no incluida en la rt 7) El anlisis de la condicin de independiente debe ser considerado conjuntamente con las disposiciones que en esta materia prescriben las normas legales y reglamentarias aplicables al tipo de encargo y el cdigo de tica correspondiente, aplicndose en cada caso la disposicin ms restrictiva. 7 B). Normas para el desarrollo del encargo 1 .El contador, a travs del desarrollo de su tarea, debe reunir elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en su informe. Esto lo lograra mediante la aplicacin de procedimientos de auditoria. Seleccin de procedimientos Naturaleza del rubro Importancia relativa Riesgo involucrado Procedimientos Revisin de registros Inspecciones oculares Obtencin de confirmaciones de terceros Pruebas matemticas Revisiones conceptuales Comprobacin con informacin relacionada Examen de documentacin importante Indagaciones orales Obtenciones de confirmaciones de la gerencia Observacin de actividades y condiciones Su tarea debe ser planificada en funcin de los objetivos del encargo. El auditor tiene que planificar en forma adecuada su trabajo, teniendo en cuenta: La finalidad del examen El informe a emitir Las caractersticas del ente cuyo EECC son objeto de la auditoria ( Naturaleza, envergadura y otros elementos)

 Circunstancias particulares del caso. La planificacin debe incluir: La seleccin de los procedimientos a aplicar Su distribucin en el tiempo La determinacin si sern realizados por el auditor o por sus colaboradores. Preferentemente debe ser por escritos e incluir programas de trabajo detallados. 2. Documentacin del encargo ( RT 37) 2.1. El contador debe documentar apropiadamente su trabajo profesional en papeles de trabajo.( frase no incluida en RT 7) 2.2. Los programas de trabajo escritos con la indicacin de su cumplimiento y los elementos de juicio vlidos y suficientes reunidos por el contador en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo. 2.3. Los papeles de trabajo deben contener: 2.3.1. La descripcin de la tarea realizada. 2.3.2. Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea (en adelante, los elementos de juicio), ya se tratare de aquellos que el contador hubiere preparado o de los que hubiere recibido de terceros. 2.3.3. Las conclusiones particulares y generales. Necesidad: No cuenta con los comprobantes respaldatorios. Objetivo : Brindar evidencia del trabajo realizado de las conclusiones obtenidas 2.4. El contador debe conservar, en un soporte adecuado a las circunstancias y por el plazo que fijen las normas legales o por diez aos (anteriormente segn RT 7 era por seis aos), el que fuera mayor, los papeles de trabajo, una copia de los informes emitidos y, en su caso, una copia de los estados contables u otra informacin objeto del encargo, firmada por el representante legal del ente al que tales estados contables o informacin correspondan.

3. El contador debe realizar su tarea dentro del principio de economa aplicable a todo control. O sea, para que su labor sea econmicamente til, debe culminarla en un lapso y a un costo razonable. Esas limitaciones de tiempo y de costo deben ser evaluadas por el contador a fin de determinar si no representan un inconveniente para la realizacin adecuada del encargo. 4. Cuando planifica y ejecuta un encargo, dependiendo de su naturaleza, el contador debe considerar la significacin y los riesgos. 5. En la aplicacin de los procedimientos seleccionados para los encargos de auditora, revisin, otros encargos de aseguramiento y servicios relacionados, el contador debe tener en cuenta que puede actuar sobre bases selectivas, determinadas exclusivamente segn su criterio (excepto en los encargos para realizar procedimientos acordados, donde la utilizacin de bases selectivas tambin debe ser de comn acuerdo) o apoyndolo con el uso de mtodos estadsticos. 6. Como parte de los procedimientos correspondientes a los encargos de auditora, revisin, otros encargos de aseguramiento y servicio de compilacin, el contador debe obtener manifestaciones escritas, suscriptas por la direccin con el propsito de confirmar determinadas materias o sustentar otros elementos de juicio de auditora. 7. Los procedimientos usuales que se enuncian en los captulos especficos a cada encargo pueden ser modificados, remplazados por otros alternativos o suprimidos, atendiendo a las circunstancias de cada situacin. En estos casos, el contador debe estar en condiciones de demostrar que el procedimiento usual no fue practicable o de razonable aplicacin o que, a pesar de la modificacin, remplazo o supresin, pudo reunir elementos de juicio vlidos y suficientes. 8. Los procedimientos usuales, en cuanto fueran de aplicacin, deben ser utilizados adems en la revisin de operaciones o hechos posteriores a la fecha del cierre de los estados contables u otra informacin objeto del encargo y hasta la fecha de emisin del informe del contador, cuando correspondiera, para verificar en qu medida pudieron haberlos afectado. 9. Cuando el contador utiliza el trabajo de un experto, evaluar si el experto tiene la competencia, la capacidad, la objetividad y la independencia necesarias para sus fines, dependiendo del riesgo involucrado.

C ) Normas sobre informes Es el medio por el cual el Contador comunica al contratante y/o a terceros las conclusiones de su trabajo. El Auditor debe emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin. 1. Los informes deben cumplir con los requisitos o caractersticas de la informacin. En especial, se deben evitar los vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir a error a los interesados en el informe. 2. Los informes deben ser escritos. 3. En todos los casos en que el nombre de un contador se encuentre vinculado con los estados contables u otra informacin destinada a ser presentada a terceros , debe quedar en evidencia en todas las pginas que componen dicha informacin, la relacin que con ellos tiene el citado contador. En ningn caso, el contador debe incorporar nicamente su firma y sello a los estados contables ni a otra informacin. Debe quedar en evidencia en todas las pginas de los EECC la relacin que con ellos tiene el profesional. En ningn caso el Contador Publico debe incorporar a los EECC, nicamente su sello y firma. 4. Adems de lo requerido para cada tipo de encargo y lo necesario en las circunstancias en particular, los informes escritos deben contener: 4.1. Ttulo. 4.2. Destinatario. 4.3. Apartado introductorio con la identificacin de la informacin objeto del trabajo profesional y, cuando correspondiera aclararlo, el motivo del encargo. 4.4. Descripcin breve de las responsabilidades que les caben al emisor de la informacin objeto del trabajo profesional y al contador. 4.5. Indicacin de la tarea realizada. 4.6. Opinin que ha podido formarse, conclusin a la que ha llegado, manifestacin o aseveracin o hallazgos obtenidos por el contador a travs de la tarea realizada, claramente separada de cualquier otro tipo

de informacin. 4.7. Elementos adicionales necesarios para una mejor comprensin. 4.8. Lugar y fecha de emisin. 4.9. Identificacin y firma del profesional. 5. El contenido de cada seccin del informe debe ser encabezado con un ttulo adecuado. 6. Los informes podrn tener clusulas de restricciones a su distribucin, en el caso en que el contador juzgue que usuarios que no estn adecuadamente informados de las circunstancias especficas del encargo podran llegar a malinterpretarlo. Tipos de Informes Disposiciones normativas que exigen Auditoria externa Inspeccin General de Justicia y rganos equivalentes Ley 19.550 (Art. 283) Entidades Financieras. Ley 21.526 (Art. 36) Compaas de Seguros. Ley 20.091 (art38) Sociedades Cooperativas. Ley 20.337 (Art. 81) Sociedades que acceden a la oferta pblica de sus acciones . Comisin Nacional de Valores. Direccin General Impositiva.

El Contrato de Auditoria. Su alcance y sus limitaciones. Condiciones para su aceptacin. Objetivos del examen contable. (Punto 1.3)

Actividades Previas al Trabajo (Punto1.3)

Evaluar el riesgo de la Auditoria. Convenir con el cliente los trminos del trabajo, a travs de un contrato o carta de contratacin (para minimizar el riesgo del auditor). Evaluar el riesgo de la Auditoria Concepto de riesgo de la Auditoria. Es la probabilidad que: El Auditor dictamine en forma equivocada Los estados contables, tomados en su conjunto, puedan tener errores significativos como resultados de factores de riesgo. Identificacin de los factores de riesgo. Momento Fase de Pedido de cotizacin. Fase preliminar de planificacin. Objetivo: Identificar aquellos factores de riesgo que, por separado o en combinacin con otros, son suficientemente importantes como para requerir una respuesta especial. Conocimiento de los factores de riesgo. Experiencias anteriores con la entidad. Informaciones obtenidas con auditores anteriores. Indagaciones al directorio, gerencia o funcionarios de la empresa. Observaciones obtenidas en el proceso de recopilacin de datos. Lectura de EECC, notas periodsticas, publicaciones especializadas. Etc. Factores: Integridad de la gerencia o direccin.(Actividades ilegales, predisposicin a manipular cifras, Dificultades en la vida privada, Decisiones audaces, inexperiencia, etc.). Naturaleza de la Organizacin.(Estructura compleja, Gran numero de subsidiarias, entidad sujeta a control, estilo gerencial, etc.)

 Resultados de los Estados Contables.(rem. basada en resultados, entidad a ser vendida, reducir carga fiscal, acuerdos financieros, etc.) Ramo del Negocio.(Ciclo operativo largo, uso de tcnicas financieras complejas, estimaciones contables significativas, tipo de actividad) Ambiente del negocio.( Cambios tecnolgicos, sociales, reglamentaciones, etc.) Partes relacionadas.(transacciones significativas o frecuentes.) Evaluacin del riesgo de auditoria Normal Mayor que Normal, aceptando el trabajo Mayor que normal, a punto tal que tenga dudas de aceptar el trabajo.(Importantes: Integridad de la gerenciaempresa en marcha) Respuesta de auditoria al riesgo mayor que el normal en caso de aceptacin: Compartir la conduccin con los Socios Equipo de trabajo experimentado Restringir la confianza en el control interno Rehusar la aceptacin de fechas limites Considerar la incidencia sobre los errores potenciales.

Convenio de Auditoria Caractersticas:

Contrato bilateral, consensual y conmutativo. El auditor se obliga a emitir una opinin sobre la informacin contenida en los estados contables. No hay legislacin de fondo que trate esta relacin. ( locacin de obra). La empresa contratante se compromete a abonar un precio por el servicio Convenio con el cliente de los trminos de aceptacin del trabajo Esta carta ( o convenio) documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor y: Establece los Objetivos y alcance de la auditoria.

 Determinar el grado de responsabilidad del auditor y del cliente. la forma de emitir los informes. Servicios adicionales. Honorarios. Debe enviarse (firmarse) antes de iniciar el trabajo para evitar malos entendidos respecto del trabajo. Discusin de los trminos con el cliente Explorar las expectativas del cliente Que se pueden cumplir Cumplir con trabajo adicional compatible con la auditoria. Expectativas irrazonables. Obligaciones del cliente Preparar los EECC Mantener efectivo el Control Interno Prevencin y deteccin de fraudes y errores La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente pero deben hacer siempre referencia a: 1. El objetivo de la auditora de estados financieros.( emitir un informe) 2. Responsabilidad de la administracin por los estados financieros. 3. El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable, reglamentos o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor. 4. La forma de los informes. ( distintas clase de opinin) 5. El riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas. 6. Acceso sin restriccin a cualquier registro, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con la auditora. Se puede tambin incluir: Arreglos respecto e la planeacin de la auditora (Fecha de iniciacin y finalizacin de la auditoria, Colaboracin a recibir del cliente y detalle de elementos a suministrar por el auditor).

2. Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita referente a las representaciones hechas en conexin con la auditora 3. Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de la carta compromiso. 4. Descripcin de cartas o informes que el auditor espera emitir para el cliente. Bases sobre las que se calculan los honorarios y otros arreglos para facturacin. (modo de pago, viticos, etc.) Cuando se considere importante, se pueden sealar los siguientes puntos: 1. Arreglos concernientes a la contratacin de otros auditores y expertos en algunos aspectos de la auditora. 2. Arreglos por hacer con el auditor predecesor, si lo hay, en el caso de una auditora inicial. 3. Cualquier restriccin de la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad. 4. Una referencia a los acuerdos adicionales entre las partes.

Trabajos repetitivos En estas auditoras, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren que los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los trminos existentes del trabajo. El auditor decide si enva una nueva carta compromiso cada periodo, los siguientes factores indican lo apropiado que es el hacerlo: 1. Para evitar malentendidos de los objetivos y alcance de la auditora por parte del cliente. 2. Los trminos del trabajo revisados o especiales. 3. Cualquier cambio en la alta gerencia, consejo de directores o propiedad. 4. Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio del cliente. 5. Requisitos legales. Utilizacin del Trabajo de Terceros Auditora interna Entender su funcin e identificar las actividades relevantes para la auditora

 Analizar la eficiencia de considerar el trabajo de auditora interna Evaluar la capacidad y objetividad de los auditores internos Determinar el efecto del trabajo de auditora interna en la estrategia de auditora Considerar en qu medida se ven afectados los procedimientos de auditora Evaluar y probar la efectividad del trabajo de auditora interna Especialistas Requeridos en situaciones complejas o asuntos subjetivos que son materiales en relacin con los estados contables La necesidad de contar con su soporte debe establecerse al comienzo de la auditora Procedimientos que debe efectuar el auditor: Analizar su competencia y reputacin Considerar la relacin del especialista con la empresa (objetividad) Realizar procedimientos adicionales Otros auditores Ejemplo, auditora de subsidiarias o unidades de negocios Comunicacin y coordinacin continua requerida (fechas, tipo de reporte, reas de riesgo, procedimientos a efectuar, etc.) Procedimientos a efectuar por el auditor principal: Analizar su competencia y reputacin Asegurarse de la independencia del otro auditor Realizar otros procedimientos en caso de no mencionar al otro auditor en el informe Cuestiones ticas : Antes de presupuestar comunicar al actual auditor. Poner en conocimiento cualquier circunstancia que puede afectar la relacin Cliente profesional. Documentacin ( Memorndum de planeamiento) Los factores de riesgo identificados. Las cuentas y errores potenciales que podran afectar tales riesgos)

 Conclusiones (y en su caso respuestas a los mayores riesgos).

Auditoria como proceso de la Formacin de Juicio. (Punto 1.2)

La auditoria como proceso

Para obtener los elementos de juicio vlidos y suficientes que le permitan emitir su opinin o abstenerse de ella sobre los estados contables de un ente, el auditor debe desarrollar su tarea siguiendo los pasos que se detallan a continuacin: 1. 2. 3. 4. Obtener el conocimiento apropiado del ente. Identificacin del Objeto del Examen Evaluacin de la Importancia relativa ( Significacin) Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora ( se desarrolla en cap. III) 5. Reunin de elementos de juicios suficientes. 6. Hiptesis de empresa en funcionamiento 7. Controlar la ejecucin de lo planificado. ( se desarrolla en cap. III) 8. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados 9. Formulacin del juicio u opinin final 10. . Emitir el Informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin. ( se desarrolla en cap. VI) 1. Obtener el conocimiento apropiado del ente. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones econmicas propias y las del ramo de sus actividades. ( RT7) Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones, sistemas, su control interno, las normas legales que le son aplicables y las condiciones econmicas propias y las del ramo de sus actividades. Este conocimiento tiene que permitir identificar, de ser aplicable, el uso de organizaciones de servicios para llevar a cabo total o parcialmente los procesos que tienen un impacto en la informacin fuente de los estados contables(RT 37) Organizacin de servicios - Organizacin externa (o segmento de una organizacin externa) que presta a las entidades usuarias servicios que forman parte de los sistemas de informacin relevantes para la informacin financiera de dichas entidades usuarias. Ejemplo de estas organizaciones son las que prestan el servicio de tenedura de libros o la funcin de cumplir con los impuestos. (RT 37)

 Estructura del ente. Datos Generales de la Empresa (Denominacin legal, domicilio real, plantas, sucursales y depsitos). Datos sobre el Negocio (principales productos, proveedores, clientes, problemas especiales de Administracin, produccin o comercializacin) Datos de tipo legal. Datos sobre contratos o convenios. (prestamos a largo plazo, servicios tcnicos, regalas, abastecimiento de MP, etc.). Datos sobre propiedades inmuebles. Datos sobre sociedades del mismo grupo econmico. Ciclos de negocios ( transacciones u operaciones) Erogaciones Bienes de uso Bienes de cambio Remuneraciones y cargas sociales Ingresos por ventas Tesorera.( Obtencin y aplicacin de fondos) Normas legales. Condiciones econmicas propias Condiciones econmicas del ramo de actividad Otras consideraciones: Condiciones econmicas del ramo de actividad El auditor necesita conocer la empresa y su negocio para poder determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Proceso de obtencin de informacin Nuevo cliente - proceso pesado puede simplificarse mediante la revisin de papeles de trabajo del anterior auditor Cliente recurrente informacin general disponible en papeles de trabajo de aos anteriores - slo actualizacin La mayor parte del proceso es llevada a cabo en la primera etapa de la auditora. Obtener conocimiento del negocio y la industria

 Revisar el trabajo de auditora de aos anteriores Obtener y analizar informacin financiera reciente Actualizar el conocimiento de las normas contables, de auditora y de organismos reguladores que sean aplicables Considerar las polticas de administracin de riesgo Identificar transacciones con partes relacionadas Identificar riesgos inherentes Efectuar la evaluacin preliminar de materialidad Buscar normas de auditora aplicables 2. Identificacin del Objeto del Examen Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones que los constituyen -existencia, pertenencia al ente, integridad, valuacin y exposicin- o lo que debieran contener). Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones que los constituyen existencia, pertenencia al ente, integridad, medicin contable y exposicin o lo que debieran contener). Explcitas o implcitas De Existencia Cosas Fsicas ( en la empresa o fuera de ella) Cosas No Fsicas ( Cuentas a pagar, intangibles) o de Hechos pasados ( de ocurrencia o acaecimiento) Cuantitativas o cualitativas Sin problemas de Valuacin ( Caja) Subjetivas (Previsin para incobrables). Afirmaciones de derechos y obligaciones (propiedad o pertenencia). Identificacin de las afirmaciones a ser examinadas NIA 500.13 Existencia. Derechos y obligaciones. (pertenece ) Ocurrencia o acaecimiento (tuvo lugar en el periodo). Integridad (no hay A,P , transacciones o sucesos sin registrar) Valuacin ( valor apropiado) Medicin ( monto apropiado) Exposicin.( se exponen, clasifican y describen de acuerdo las NCP.)

3. Evaluacin de la Importancia relativa Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado.(RT7) Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de las posibles incorrecciones y el riesgo involucrado.(RT 37) Incorreccin Diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o informacin revelada respecto de una partida incluida en los estados contables y la cantidad, clasificacin, presentacin o revelacin de informacin requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el marco de informacin contable aplicable. Las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes. Cuando el contador manifiesta una opinin sobre si los estados contables se presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, las incorrecciones incluyen tambin aquellos ajustes que, a juicio del contador, es necesario realizar en las cantidades, las clasificaciones, la presentacin o la revelacin de informacin para que los estados contables se presenten razonablemente, en todos los aspectos significativos. Significacin (Materialidad) - Importancia relativa de una cuestin segn el contexto. El contador determina la significatividad de una cuestin en el contexto en el que est siendo objeto de consideracin. Ello puede incluir, por ejemplo, evaluar la posibilidad razonable de que el informe emitido por el contador cambie o influya en las decisiones de los usuarios a quienes se destina el informe; o, como otro ejemplo determinar si la cuestin analizada ser considerada importante por los responsables de la direccin de acuerdo con sus responsabilidades, a los efectos de determinar si debe o no informarse a stos acerca de dicha cuestin. La significatividad puede ser resultante tanto de factores cuantitativos como de factores cualitativos, tales como la magnitud relativa, la naturaleza y el efecto sobre la cuestin analizada y los intereses de los usuarios a quienes se destina el informe o destinatarios. 4.Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora ( se desarrolla en cap. III) Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las caractersticas

del ente cuyos estados contables sern objeto de la auditora (naturaleza, envergadura y otros elementos), las circunstancias particulares del caso . La planificacin debe incluir la seleccin de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribucin en el tiempo y la determinacin de si han de ser realizados por el contador o por sus colaboradores. Preferentemente, la planificacin se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del ente, debe comprender programas de trabajo detallados. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo en cuenta: la finalidad del examen, el informe a emitir, las caractersticas del ente cuyos estados contables sern objeto de la auditora (naturaleza, envergadura y otros elementos), las circunstancias particulares del caso y la valoracin del riesgo efectuada con el objetivo de reducir este ltimo a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias. La planificacin debe incluir: la seleccin de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribucin en el tiempo y la determinacin de si han de ser realizados por el contador o por sus colaboradores. Preferentemente, la planificacin se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del ente, debe comprender programas de trabajo detallados. 5. Reunin de elementos de juicios Reunir los elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan respaldar su informe a travs de la aplicacin de los procedimientos de auditora: Reunir los elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan emitir su informe a travs de la aplicacin de los procedimientos de auditora. Evidencias: Son los elementos de juicio de los que se vale el auditor para sustentar su informe.

 Evidencia (certeza clara y manifiesta de una cosa) y elementos de juicio se utilizan como sinnimos en auditoria. NIA 500.5: Evidencia de auditoria significa informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre la que se basa la opinin de auditoria. La evidencia de auditoria (o elementos de juicio) son recopilados por el auditor por medio de sus procedimientos de auditoria. Se Clasifican en : Prueba de controles.o de cumplimiento (destinadas a obtener elementos de juicio sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad). Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se encuentran: 1. Inspeccin de la documentacin del sistema. incluye el exmen de manuales de operacin, cursogramas y descripciones de tareas. 2. Pruebas de reconstruccin. Este procedimiento ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los sitemas, los mtodos que se utiliza para procesar dichos datos y los controles vigentes. Una prueba de reconstruccin implica la observacin y seguimiento de unas pocas transacciones, confirmando con los empleados del ente las funciones de procesamiento realizadas y los controles aplicados Observacin de determinados controles. Este procedimiento proporciona evidencia de que los controles existen, estn en vigencia y operan de la forma esperada. Cuando se obtiene evidencia de control por observacin, se requiere obtener la satisfaccin adicional de que los controles han operado en forma contnua durante el perodo
3.

Tcnicas de datos de prueba :Esta tcnica implica el ingreso de transacciones ficticias en

4.

los sistemas computarizados del ente y la comparacin de los resultados con los resultados predeterminados. Pruebas sustantivas.(destinadas a obtener elementos de juicio sobre la existencia de errores significativos de saldos y transacciones que contienen los EECC). Prueba de detalles 1. Preguntas a funcionarios y empleados del ente: Consiste en obtener informacin importante por parte del personal del ente, oral o escrita. La confiabilidad depende de varios factores * si se obtuvo en forma oral u escrita * posicin jerrquica, experiencia, independencia e integridad del informante. * alcance de la corroboracin de la evidencia obtenida Inspecciones oculares :Consiste en la inspeccin o recuento de activos tangibles y la comparacin de los resultados con los registros contables del ente.. Por lo general proporciona la evidencia ms directa sobre la existencia, calidad, y condicin de dichos activos, no as la titularidad del activo que debe ser evaluarse con otros procedimientos de auditora. 3. Examen de correlacin entre registros y de estos con documentacin de respaldo: Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la documentacin respaldatoria. La inspeccin de los documentos es una fuente de evidencia de auditora altamente confiable si: * son producidos en mbitos externos. * son recibidos directamente de una fuente externa. * son originales.
2.

Confirmaciones directas de terceros: Consiste en obtener una manifestacin de un hecho o una opinin de parte de un tercero independiente al ente, pero involucrado en las operaciones del mismo. 5. Comprobaciones matemticas 6. Examen de documentos importantes 7. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente Revisiones analticas 1. Consiste en la evaluacin de informacin financiera mediante el estudio de las relaciones entre datos (financieros y no financieros) 2. Permite: Formar un juicio de valor sobre la consistencia lgica de la informacin contable Indagar sobre las relaciones inusuales 3. Se utiliza en distintas etapas de la Auditoria Planificacin: Identificar reas de riesgo
4.

Ejecucin : Prueba sustantiva Finalizacin : Consistencia y razonabilidad de los datos presentados Tipos de evidencia Preguntas / interrogatorios Observacin Solicitud de confirmacin Examen de registros y documentos Reproceso Procedimientos analticos

Naturaleza de los elementos de juicio Registros contables Diarios y subdiarios. Mayores generales y auxiliares Elementos de apoyo (Manuales de contabilidad y registro informales, tales como hojas de trabajo, conciliaciones de cuentas, anlisis de cuentas, etc.).

 Documentos fuentes. (valida para respaldar asientos). Facturas, remitos, recibos, actas de asamblea, etc. Informacin corroborativa de otras fuentes Evidencia fsicas de bienes Confirmaciones de terceros Manifestaciones orales y escritas de la direccin Evidencia matemtica (reclculos, observacin de actividades, etc.).

Estimaciones contables El auditor es responsable de evaluar la razonabilidad de las estimaciones contenidas en los estados contables Estimaciones contables tpicas ( incobrables, obsolescencia inventario, provisiones, depreciaciones y amortizaciones, evaluacin valor recuperable) Combinacin de pruebas sustantivas de detalle y revisin analtica El riesgo de error en las estimaciones contables vara teniendo en cuenta: Complejidad y subjetividad La disponibilidad y confiabilidad de la informacin importante El nmero e importancia de las suposiciones establecidas El grado de seguridad de estas mismas Auditando Estimaciones Contables Ejecucin de las estimaciones por personal responsable Adecuada revisin y aprobacin por los niveles apropiados de autoridad Comparacin de estimaciones anteriores con resultados posteriores Consideracin de la gerencia de si los resultados en las estimaciones concuerdan con los planes operacionales El objetivo del auditor al evaluar las estimaciones contables es obtener evidencia comprobatoria suficiente para proporcionar una seguridad razonable de que: Se desarrollaron todas las estimaciones contables Las estimaciones contables concuerdan con las circunstancias Las estimaciones contables se presentan de conformidad con normas contables profesionales

 Procedimientos Concepto: Son las tareas tendientes a dar cumplimiento a las normas de auditoria relativas al trabajo. Procedimiento (mtodo de ejecutar las cosas). Tcnica de auditoria : Es el conjunto de procedimientos. Conocimiento de todos Seleccin de procedimientos Para seleccionar los procedimientos de auditora de manera eficaz y eficiente se deben tener en cuenta las siguientes pautas: Deben de estar de acuerdo con las definiciones obtenidas en la planificacin: significatividad de los estados financieros en su conjunto naturaleza y grado del riesgo determinado y su impacto en las afirmaciones controles claves potencialmente identificados. enfoque de auditora esperado. La evidencia de auditora a obtener. Servicios adicionales al ente o ser a pedido de informes especiales. Procedimientos Segn RT 7: 1. Evaluacin de las actividades de control de los sistemas. 2. Cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad. 3. Revisin de la correlacin entre registros y entre estos y la correspondiente documentacin comprobatoria. 4. Inspecciones oculares (por ej.: arqueos de caja, documentos e inversiones; observacin de inventarios fsicos; observacin de la existencia de bienes de uso). 5. Obtencin de confirmaciones directas de terceros (por ej.: bancos, clientes, proveedores, asesores legales). 6. Comprobaciones matemticas. 7. Revisiones conceptuales. 8. Comprobacin de la informacin relacionada. 9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ej.: anlisis de razones y tendencias, anlisis comparativo e investigacin de fluctuaciones de significacin).

10. Examen de documentos importantes (por ej.: estatutos, contratos, actas, escrituras y similares). 11. Preguntas a funcionarios y empleados del ente. 12. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente de las explicaciones e informaciones suministradas. Segn rt 37: 3.5.1. Evaluacin del control interno pertinente a la valoracin del riesgo, siempre que, con relacin a su tarea, el contador decida depositar confianza en el control interno del ente. Esta evaluacin es conveniente que se desarrolle en la primera etapa porque sirve de base para perfeccionar la planificacin en cuanto a la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditora a aplicar. Si el ente utilizase una organizacin de servicios, es necesaria la obtencin de conocimiento sobre ella, incluido el control interno relevante para la auditora, que sea suficiente para identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, as como para disear y aplicar procedimientos de auditora que respondan a dichos riesgos. El desarrollo de este procedimiento implica cumplir los siguientes pasos: 3.5.1.1. Relevar las actividades formales de control interno que son pertinentes a su revisin. 3.5.1.2. Comprobar que esas actividades formales de control interno se aplican en la prctica. 3.5.1.3. Evaluar las actividades reales de control interno, comparndolas con las que se consideren razonables en las circunstancias. 3.5.1.4. Determinar el efecto de la evaluacin mencionada sobre la planificacin, de modo de replantear, en su caso, la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora seleccionados previamente. 3.5.2. Cotejo de los estados contables con los registros contables. 3.5.3. Revisin de la correlacin entre registros contables, y entre stos y la correspondiente documentacin comprobatoria.

3.5.4. Inspecciones oculares (por ejemplo, arqueos de caja, documentos e inversiones; observacin de inventarios fsicos; observacin de la existencia de bienes de uso). 3.5.5. Obtencin de confirmaciones directas de terceros (por ejemplo, bancos, clientes, proveedores, asesores legales). 3.5.6. Comprobaciones matemticas. 3.5.7. Revisiones conceptuales. 3.5.8. Comprobacin de la informacin relacionada. 3.5.9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo, anlisis de razones y tendencias, anlisis comparativo e investigacin de fluctuaciones de significacin). 3.5.10. Examen de documentos importantes (por ejemplo, estatutos, contratos, actas, escrituras y similares). 3.5.11. Preguntas a funcionarios y empleados del ente; en particular, preguntas a la direccin para identificar si existen dudas sustanciales sobre la capacidad del ente para continuar como una empresa en funcionamiento durante un perodo que debe ser al menos de doce meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables. 3.5.12. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente de las explicaciones e informaciones suministradas (Manifestaciones de la direccin).

Procedimientos (detalles)
1. Evaluacin de las actividades de control de los sistemas. (se desarrolla en el CAp III. Punto 3.1) 2. Cotejo de los estados contables con los registros contables. 1. Proceso Inverso a la Contabilidad 2. Mayor -------Balance de Saldos-------- Estados Contables 3. Revisin de la correlacin entre registros contables y entre estos y la correspondiente documentacin comprobatoria. 1. Sistemticos-----Cronolgicos--------Comprobantes 2. Comprobantes 1. Aspectos (Propiedad- Autorizacin-Contabilizacin) 2. Tipos : 1. Fuera de la empresa ( Facturas de proveedores) 2. Dentro de la empresa

1. Con Constancia de Terceros ( Remito) 2. Revisados por otro sector (vale de MP) 3. Sin control de ninguna persona. (baja incobrables) 4. Inspecciones oculares: es un medio directo para determinar que un activo existe-validez-. 1. Existencias de Cosas ( Pesos, Bienes) 2. Existencias de elementos representativos de cosas tangibles (Doc. A cobrar, acciones) 3. Aplicacin: Completo Comparar con los Registros Cortes contables. Puede practicar recuentos(arqueo) o evaluar la bondad (Inventario) 5. Obtencin de confirmaciones de terceros a) Utilizar para cosas no fsicas o cosas fsicas en poder de terceros. b) Utilizar para :Bancos, cuentas a pagar-cobrar, Mercadera en poder de 3ros, juicios, seguros, etc.) c) Pasos a seguir: 1. Seleccin de partidas 2. Preparacin de Listados 3. Preparar las cartas 4. Firma 5. Control 6. Despacho 7. Recepcin 8. Evaluacin d) Clasificacin: a) Negativas b) Positivas Directas( generalmente para activos) c) Positivas a Ciego (generalmente para Pasivos) 6. Comprobaciones matemticas ( afirmaciones de tipo cuantitativas) 1. Recmputos (revisin de clculos ya hecho por el cliente) 2. Comprobaciones Independientes (Ej: Prueba global de cargas sociales) 7. Revisiones conceptuales ( experiencia y sentido critico)

a) Informacin expuesta en los Estados Contables (Normas de exposicin.) b) Registros Contables (asientos inusuales) c) Comprobantes. d) 8. Comprobacin de la Informacin relacionada (Bs de uso, Tx, regalas) 9. Comprobaciones globales de razonabilidad (Revisiones analticas) a) Comparacin de cifras y % de EECC sucesivos b) Cocientes y tendencias. c) Comparacin con presupuestos. d) Se utiliza en la fase de Planeamiento( riesgos especficos), durante el trabajo( prueba sustantiva de saldos) y en los trabajos finales( lograr el entendimiento final de los EECC): e) 10. Examen de documentacin importante 1. Estatuto Social 2. Modificaciones 3. Actas de Asamblea-Directorio 4. Contratos Importantes 5. Escrituras. 6. Disposiciones Legales 11. Indagaciones orales (Informacin sobre aspectos especficos de las operaciones restringidas a aquello que no puede ser comprobado por otros medios). Empresa en funcionamiento. 12. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente de las explicaciones e informaciones suministradas. ( Carta de la gerencia / Manifestaciones de la direccion.-RT 37-) 1. La suficiencia de las Previsiones Constituidas 2. Realizacin de los bienes de Cambio 3. La Inexistencias de pasivos ciertos o contingentes no Contabilizados 4. La inexistencias de Gravmenes sobre activos 5. La inexistencia de hechos anteriores o posteriores que por su naturaleza deben ser expuestos en los Estados Contables

Hiptesis de empresa en funcionamiento Obtener elementos de juicio vlidos y suficientes sobre la idoneidad de la utilizacin por parte de la direccin de la hiptesis de empresa en funcionamiento para la preparacin y presentacin de los estados contables, y concluir si a su juicio existe una incertidumbre significativa con respecto a la capacidad del ente para continuar como una empresa en funcionamiento durante un perodo al menos de 12 doce meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables, lo que, en caso de ocurrir, har necesaria una adecuada revelacin en los estados contables de informacin sobre la naturaleza y las implicaciones de la incertidumbre y un prrafo de nfasis en el informe del contador llamando la atencin sobre tal situacin, como se indica en el prrafo 26 de la seccin III.A.ii. Sin embargo, el contador no puede predecir hechos o condiciones futuras y, por consiguiente, el hecho de que el informe del auditor no haga referencia a incertidumbre alguna con respecto a la continuidad del ente como una empresa en funcionamiento no puede considerarse garanta de la capacidad de la entidad para continuar en funcionamiento durante un perodo de al menos doce meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables Direccin - Persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las operaciones de la entidad. En algunas entidades, la direccin incluye a algunos o a todos los responsables de la direccin, por ejemplo, los miembros ejecutivos del consejo de administracin o un propietario-gerente. Tambin puede referirse a la funcin de la persona o personas u organizaciones responsables de la supervisin de la direccin estratgica de la entidad y de las obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas de la entidad. 7.Controlar la ejecucin de los planificado. ( se desarrolla en cap. III) Controlar la ejecucin de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma oportuna las modificaciones necesarias a la programacin. Con tal propsito, el auditor debe efectuar una revisin cuidadosa del trabajo de sus colaboradores a medida que se va desarrollando y una vez que ha sido completado.

Controlar la ejecucin de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma oportuna las modificaciones necesarias a la programacin. Con tal propsito, el contador debe efectuar una revisin cuidadosa del trabajo de sus colaboradores a medida que se va desarrollando y una vez que ha sido completado

8. Evaluacin de la validez de las evidencias obtenidas Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el juicio del auditor sobre las afirmaciones particulares contenidas en los estados contables. Para ello, el auditor, utilizando su criterio profesional, debe hacer lo siguiente: 1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron. 2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relacin con el conjunto. 3. Estimar el grado de riesgo inherente que depende, en buena parte, del grado de seguridad que ofrezcan las actividades de control de los sistemas involucrados. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el juicio del contador sobre las afirmaciones particulares contenidas en los estados contables. Para ello, el contador, utilizando su juicio profesional, debe hacer lo siguiente: 1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron. 2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relacin con el conjunto. 3. .Valorar si los riesgos de incorreccin material han sido reducidos a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias. La validez de los elementos de juicio es la medida de la calidad de la evidencia de auditoria, es decir su grado de pertinencia y su grado de confiabilidad o competencia para sustentar una determinada afirmacin. NIA 500.15 la confiabilidad es influenciada por: Su fuente ( Interna o externa) Por su naturaleza( Visual, documental u oral) Evaluacin de la validez de las evidencias obtenidas Origen de los elementos de juicio Forma en que se obtuvieron

 Confianza que merecen: Independencia de la Fuente. Control Interno Directa Suficiencia: es la cantidad de elementos de juicio que resulte persuasiva para sustentar las conclusiones del auditor Factores que influyen en la determinacin de la suficiencia: La estimacin que hace el auditor del riesgo inherente. La naturaleza de los sistemas de contabilidad y del control interno y la evaluacin de los riesgos de control. La importancia relativa de la partida que se examina. La experiencia de auditorias anteriores. Resultados de los procedimientos de auditoria. Fuente y confiabilidad de la informacin disponible. Para que la evidencia de auditora sea aceptable, debe ser creble y confiable. La calidad de la evidencia vara considerablemente segn sea la fuente que la origina. MAYOR CONFIABILIDAD Obtenida a partir de personas o hechos independientes de la organizacin. Producidas por un sistema de control efectivo. Por conocimiento directo: observacin inspeccin o reconstruccin. Documentada. Proviene de documentos originales. De la gerencia superior. MENOR CONFIABILIDAD Obtenida dentro de la empresa.

Producida por un sistema de control dbil. Por conocimiento indirecto: confianza en el trabajo de terceras personas (auditores internos). Oral.

Del personal de menor nivel.

 Costo de la Evidencia: El contador debe realizar su tarea dentro del principio de economa aplicable a todo control. O sea, para que su labor sea econmicamente til, debe culminarla en un lapso y a un costo razonable. Esas limitaciones de tiempo y de costo deben ser evaluadas por el contador a fin de determinar si no representan un inconveniente para la realizacin adecuada del encargo.(rt37Igual RT7) ) 9. Formulacin del juicio u opinin Final Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe formarse una opinin acerca de la razonabilidad de la informacin que contienen los estados contables bsicos en conjunto, de acuerdo con normas contables profesionales, o concluir que no le ha sido posible la formacin de tal juicio. Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el contador debe formarse una opinin acerca de la razonabilidad, en todos los aspectos significativos, de la informacin que contienen los estados contables en su conjunto, o acerca de si los estados contables fueron preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de informacin aplicable, o concluir que no le ha sido posible la formacin de tal juicio. Forma de expresin: 2. La forma de expresin de la opinin del contador depender del marco de informacin bajo el cual se preparan los estados contables y de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables. 2.1. Marco de informacin prescripto por normas contables profesionales 2.1.1. Normalmente, los estados contables con fines generales se preparan bajo un marco de informacin que permite opinar sobre la presentacin razonable de dichos estados contables, en todos sus aspectos significativos, tal como es el caso del marco contable que establecen las normas contables profesionales argentinas o las normas internacionales de informacin financiera (cada uno de los marcos indicados son ejemplos de marcos de presentacin razonable).

2.2. Marco de informacin prescripto por disposiciones legales o reglamentarias 2.2.1. Podran existir situaciones en que, por disposiciones legales o reglamentarias, se le requiera a un ente preparar estados contables con fines generales bajo un marco de informacin distinto al que establecen las normas contables profesionales. En estas situaciones, el contador debe concluir si el marco de informacin en cuestin es, de todos modos, un marco que permite opinar sobre la presentacin razonable de los estados contables, en todos sus aspectos significativos. 2.2.2. Si el contador concluyera que el marco de informacin requerido por las disposiciones legales o reglamentarias sera inaceptable si no estuviera previsto por dichas disposiciones, podr igualmente aceptar el encargo, si se cumplen las siguientes condiciones: 2.2.2.1. que la direccin del ente exponga en los estados contables la informacin adicional necesaria para identificar las diferencias con el marco de informacin prescripto por las normas contables profesionales, a fin de no conducir a equivocacin al lector; 2.2.2.2. que el informe de auditora incluya un prrafo de nfasis para alertar a los usuarios sobre la informacin adicional mencionada precedentemente; y 2.2.2.3. que, salvo que las disposiciones legales o reglamentarias lo requirieran, la opinin del contador no emplee la frase presentacin razonable en todos los aspectos significativos sino que se refiera a la preparacin de la informacin contable de acuerdo con las disposiciones legales o reglamentarias aplicables (marco de cumplimiento). 2.2.3. Si en las condiciones identificadas en el prrafo anterior, las disposiciones legales o reglamentarias requirieran que, en la opinin del contador sobre los estados contables, se emplee la frase presentacin razonable en todos los aspectos significativos de conformidad con el marco de informacin que esas disposiciones establezcan, o de otro modo establecieran un formato o redaccin del informe de auditora en trminos que difieran de manera significativa de los requerimientos de esta Resolucin Tcnica, el contador evaluar:

2.2.3.1. si los usuarios podran interpretar errneamente la seguridad obtenida de la auditora de los estados contables y, si este fuera el caso, 2.2.3.2. si una explicacin adicional en su informe de auditora podra mitigar la posible interpretacin errnea. Si el contador concluyera que con su explicacin adicional no puede mitigar la posible interpretacin errnea, no aceptar el encargo de auditora. Incorreccin Diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o informacin revelada respecto de una partida incluida en los estados contables y la cantidad, clasificacin, presentacin o revelacin de informacin requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el marco de informacin contable aplicable. Las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes. Cuando el contador manifiesta una opinin sobre si los estados contables se presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, las incorrecciones incluyen tambin aquellos ajustes que, a juicio del contador, es necesario realizar en las cantidades, las clasificaciones, la presentacin o la revelacin de informacin para que los estados contables se presenten razonablemente, en todos los aspectos significativos. Error - Una incorreccin no intencionada contenida en los estados contables, incluyendo la omisin de una cantidad o de una informacin a revelar. Fraude Un acto intencionado realizado por una o ms personas de la direccin, los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la utilizacin del engao con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal. 10.Emitir su informe ( se desarrolla en cap. VI) Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin.(RT 7) Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin (RT 37) El contador podr emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de la tarea y las sugerencias para el mejoramiento del control interno examinado. Se mantiene la redaccin de la RT 7 pero se modifica el lugar ).

Planificacin. Objetivos. Estrategia de Auditoria. Desarrollo de Programas de sectores. Plan por Etapas. ( Capitulo III.Punto 3.1)

Normas comunes a los servicios de Auditoria, revisin, otros encargos de aseguramiento, certificacin y servicios relacionados (RT37). Ellas regulan a) la condicin bsica para el ejercicio profesional en los servicios previstos por la RT 37 b)Normas para el desarrollo del encargo. c) lNormas para Informes. b) Normas para el desarrollo del encargo. Para obtener los elementos de juicio vlidos y suficientes que le permitan emitir su opinin o abstenerse de ella sobre los estados contables de un ente, el auditor debe desarrollar su tarea siguiendo los pasos que se detallan a continuacin: 1. Obtener el conocimiento apropiado del ente. 2. Identificacin del Objeto del Examen 3. Evaluacin de la Importancia relativa ( Significacin) 4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora ( se desarrolla en este capitulo) 5. Reunin de elementos de juicios suficientes. 6. Hiptesis de empresa en funcionamiento 7. Controlar la ejecucin de lo planificado. ( se desarrolla en cap. III) 8. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados 9. Formulacin del juicio u opinin final 10. . Emitir el Informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin. ( se desarrolla en este capitulo)

Planificacin ( RT 37)
Su tarea debe ser planificada en funcin de los objetivos del encargo. El auditor tiene que planificar en forma adecuada su trabajo, teniendo en cuenta: La finalidad del examen El informe a emitir

 Las caractersticas del ente cuyo EECC son objeto de la auditoria ( Naturaleza, envergadura y otros elementos) Circunstancias particulares del caso. La planificacin debe incluir: La seleccin de los procedimientos a aplicar Su distribucin en el tiempo La determinacin si sern realizados por el auditor o por sus colaboradores. Preferentemente debe ser por escritos e incluir programas de trabajo detallados. La auditora debe ser planificada adecuadamente para asegurar su realizacin en forma eficiente y efectiva y su finalizacin en forma oportuna. La planificacin es dinmica - ocurre a lo largo del trabajo - e incluye varias actividades necesarias para asegurar que la auditoria es llevada a cabo en forma eficiente y efectiva. Planeamiento y administracin de la Auditoria Ventajas Auditoria eficiente Facilitar el Control Alcance Constancia del Trabajo Peligros Trabajos rutinarios Limitar la creatividad Crecimiento de los procedimientos Administracin del trabajo Control de calidad tcnica del trabajo Control del tiempo Descentralizacin de la auditoria Por el auditor Por una Oficina del mismo estudio Por medio de otro estudio (Corresponsal)

Programa de Trabajo Preparacin -Elementos Contenido Tipos Preparacin -Elementos Antecedentes para planificar Recopilacin de datos necesarios Oportunidad ( Cuando) Responsabilidad (quien) Antecedentes para planificar Tipo de Ente Naturaleza del negocio Objetivos del examen Control Interno en Vigencia Principios y normas contables Factores del Contexto Colaboracin del Cliente Fecha de presentacin del Informe Experiencias anteriores Primera auditoria-Auditoria Recurrentes Recopilacin de datos necesarios Informacin contenida en registros del Auditor Visitas a la empresa Informacin General Actualizacin de Informacin Conocimiento de la actividad econmica Evaluacin del Control Interno (vigente al momento del Examen) Oportunidad Al Iniciar la Auditoria Al finalizar la evaluacin del Control Interno. Al Finalizar las Auditorias anteriores. Memo de sugerencias para futuras Auditorias. Memo de planeamiento. Responsabilidad (quien) Profesional solo Estudio Mediano Grandes Estudios

Etapas de la Planificacin a) Planificacin Estratgica Reunir el conocimiento acumulado Obtener in formacin adicional Definir los trminos de referencia Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes Analizar el ambiente del sistema de informacin Analizar el ambiente de control Analizar los cambios en las polticas contables Tomar decisiones preliminares para los componentes. b) Planificacin Detallada Definicin de las afirmaciones Veracidad Integridad Valuacin y exposicin Seleccin de los procedimientos de auditoria Conocer todos los procedimientos Seleccionar: Procedimientos sustantivos Procedimientos analticos. Pruebas detalladas de transacciones y saldos. Pruebas de controles Pruebas de cumplimiento. Pruebas de observaciones. Preparacin de los programas de trabajo Tipos Programas estndares o detallados Guas o recordatorios Programas especficos Problemas de una primera Auditoria Contenido del Programa de trabajo rea afectada Objetivo especifico del rea Aspectos fundamentales de Control Interno Planillas a ser preparadas por el cliente Procedimientos a aplicar Alcance de los procedimientos

 Distribucin en el tiempo (Visita Preliminar ,Especificas y Final) Tiempo presupuestado para el procedimiento Asignacin del trabajo Datos de intervencin de otras oficinas o auditoria Intervencin de auditoria interna Evaluacin del riesgo Identificacin de factores de riesgo para cada cuenta y tipo de error potencial Transacciones procesadas en forma no sistemtica Transacciones que no se encuentran en el curso normal del negocio Transacciones que registran ajustes Transacciones inusuales y complejas Cuentas que tienen una historia de errores Asientos que registran estimaciones y ajustes de fin de periodo Frecuentes asientos de ajuste Falta de reconciliaciones y revisiones Condiciones particulares del ramos de negociosa del cliente Activos valiosos y lquidos. Relacin entre los riesgos especficos identificados y los errores potenciales. Integridad: Transacciones no registradas Validez : Las transacciones que se registran no existen o no pertenecen al ente Registro: Las transacciones se registran incorrectamente Corte: Las transacciones se registran en un periodo equivocado Valuacin: (activos y pasivos incorrectamente valuados) Exposicin: Presentacin impropia de la informacin. Planeamiento del enfoque o estrategia de auditoria. Principios de efectividad y eficiencia. El Plan debe responder adecuadamente a todos los riesgos identificados y proveer un nivel de seguridad razonable para detectar las irregularidades por fraudes y errores importantes. Principios del planeamiento

 nfasis en los riesgos de la auditoria en su conjunto y en los riesgos especficos identificados. Efectuado por equipo de trabajo con experiencia y familiarizado con los negocios del cliente. Identificar los ciclos del negocio en el que se divide el trabajo, segn el riesgo y prever respuesta adecuada para cada uno de ellos. Por escrito en un memorando de planeamiento y comunicarse a todo el equipo. Documentarse suficientemente las conclusiones alcanzadas. Debe revisarse durante el trabajo y a su finalizacin. Fuentes de seguridad. Objetivo: Obtener un nivel razonable( no certeza) mediante la combinacin de: Seguridad inherente (estimacin de riesgos especficos). Seguridad sustantiva (Pruebas sustantivas). Seguridad de control (Prueba de controles). Seguridad o nivel de confianza: es el grado de probabilidad de que las conclusiones obtenidas por el auditor con su trabajo se correspondan con las que hubieran surgido si su trabajo se hubiera extendido a todo el universo de cuentas y transacciones. (95%) Riesgo de muestreo: es el grado de probabilidad de que las conclusiones a las que arriba el auditor no se correspondan con las que habran surgido si su trabajo se hubiera hecho sobre el total de los elementos. (5%) Seguridad Inherente La seguridad inherente se obtiene a travs de la evaluacin del riesgo de errores potenciales en cada cuenta significativa de los estados contables. Existe seguridad inherente para aquellos saldos de cuentas significativos y errores potenciales relacionados para los cuales no se identificaron riesgos especficos. El nivel mximo de seguridad inherente se obtiene en este caso. Si se hubieran identificado riesgos especficos, la seguridad inherente seria nula. No existe un nivel intermedio.

Seguridad de Control La seguridad de control se obtiene mediante la identificacin y prueba de controles. Se clasifica en : Mxima: se prueba una seguridad razonable que los controles cumplen los objetivos de control relacionados para los cuales se hayan identificado un riesgo especifico. (Las pruebas se hacen con una precisin ms rigurosa). Moderada: se prueba una seguridad razonable que los controles cumplen los objetivos de control relacionados para los cuales no se hayan identificado un riesgo especifico. (Las pruebas se hacen con una precisin menos rigurosa). Bsica : Cuando se identifica e incluyen en un plan de rotacin plurianual, pero no se prueban en el ao actual una seguridad razonable que los controles cumplen los objetivos de control relacionados para los cuales no se hayan identificado un riesgo especifico Seguridad sustantiva Se obtiene a travs de la realizacin de procedimientos analticos, prueba de detalles o una combinacin de ambos. Segn el Alcance o extensin de las pruebas , los niveles de seguridad que se obtienen se clasifican en: Pruebas sustantivas enfocadas (Alto). Identifica un riesgo especfico y no confa en las actividades de control. Sin estadsticas. Pruebas sustantivas de nivel medio. No Identifica un riesgo especifico y no confa en las actividades de control. Con estadsticas. Pruebas sustantivas de nivel bsico. Confa en las actividades de control que mitigan un riesgo especfico determinado. Pruebas sustantivas de nivel bsico. No identifica riesgos. Cooperacin entre auditoria Externa e Interna Evaluacin de la Competencia y Objetividad de la Auditoria Interna. Evaluacin del trabajo del Auditor Interno.

 Asistencia directa por parte de la Auditoria Interna. Coordinacin de tareas. Ventajas y limitaciones.

INFORMACION COMPLEMENTARIA NIA 300 PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS Introduccin ALCANCE DE ESTA NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se refiere a la responsabilidad del auditor para planear una auditora de estados financieros. Est escrita en el contexto de auditoras recurrentes. Por separado se identifican consideraciones adicionales en un trabajo de auditora de primer ao. LA FUNCIN Y OPORTUNIDAD DE LA PLANEACIN 2. Planear una auditora implica establecer la estrategia general de auditora y desarrollar un plan de trabajo. La planeacin adecuada de una auditora de estados financieros tiene los siguientes beneficios: (Ref. A1-A3.) Ayudar al auditor a dedicar la atencin apropiada en las reas importantes de la auditora. Ayudar al auditor a identificar y resolver problemas potenciales, de manera oportuna. Ayudar al auditor a organizar y administrar, de forma apropiada, el trabajo de auditora, de modo que se desempee de manera efectiva y eficiente. Asistir en la seleccin de los miembros del equipo del trabajo con los niveles apropiados de capacidades, as como la competencia para responder a los riesgos previstos, y la asignacin apropiada de trabajo a los mismos. Facilitar la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo, as comola revisin de su trabajo. Asistir, cuando sea aplicable, en la coordinacin del trabajo hecho por auditores de componentes y/o por especialistas. REQUISITOS PARTICIPACIN DE MIEMBROS CLAVE DEL EQUIPO DE TRABAJO 5. El socio del trabajo y otros miembros clave del equipo de trabajo debern involucrarseen la planeacin de la auditora, incluyendo la planeacin y participacin en la discusin entre miembros del equipo de trabajo. (Ref. A4.) ACTIVIDADES PRELIMINARES DEL TRABAJO 6. El auditor deber realizar las siguientes actividades al inicio del trabajo de auditora recurrente: a) Desempear procedimientos que requiere la NIA 220, respecto a la continuidad de

la relacin del cliente y del trabajo de auditora especfico.1 b) Evaluar el cumplimiento con los requisitos ticos relevantes, incluyendo la independencia, de acuerdo con la NIA 220;2 y c) Establecer un entendimiento de los trminos del trabajo, segn requiere la NIA210.3 (Ref. A5-A7.) PLANEACIN DE LAS ACTIVIDADES 7. El auditor deber establecer una estrategia general de auditora que fije el alcance, oportunidad y direccin de la auditora, y que gue el desarrollo del plan de auditora. 8. Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor deber: a) Identificar las caractersticas del trabajo que definen su alcance; b) Confirmar los objetivos de los informes del trabajo para planear la programaci d) Considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo y, cuando sea aplicable, si el conocimiento obtenido en otros trabajos desempeados por el socio del trabajo para la entidad es relevante; y e) Confirmar la naturaleza, oportunidad y extensin de los recursos necesarios para desempear el trabajo. (Ref. A8-A11.) 9. El auditor deber desarrollar un plan de auditora que deber incluir una descripcin de: a) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados para la evaluacin del riesgo, segn determina la NIA 315.4 b) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales planeados a nivel aseveracin, segn determina la NIA 330.5 c) Otros procedimientos de auditora planeados que se requieran realizar para que el trabajo cumpla con las NIA. (Ref. A12.) 10. El auditor deber actualizar y cambiar la estrategia general de auditora y el plan de auditora, segn sea necesario, durante el curso de la auditora. (Ref. Al3.) 11. El auditor deber planear la naturaleza, oportunidad y alcance de la direccin y supervisin de los miembros del equipo de trabajo y de la revisin de su trabajo. (Ref.A14.) DOCUMENTACIN

12. El auditor deber incluir en la documentacin de auditora:6 a) La estrategia general de auditora; b) El plan de auditora; y c) Cualesquier cambios importantes hechos durante el trabajo de auditora a la estrategia general de auditora o al plan de la misma, y las razones para tales cambios. (Ref. A16-A19.) CONSIDERACIONES ADICIONALES EN TRABAJOS DE AUDITORA DE PRIMER AO 13. El auditor deber emprender las siguientes actividades antes de comenzar una auditora de primer ao: a) Realizar los procedimientos que requiere la NIA 220, respecto a la aceptacin del cliente y del trabajo de auditora especfico;7 y b) Comunicarse con el auditor precursor, cuando haya habido un cambio de auditores, en cumplimiento con los requisitos ticos relevantes. (Ref. A20.) Material de aplicacin y otro material explicativo La funcin y oportunidad de la planeacin (Ref. Prr. 2) Al. La naturaleza y alcance de las actividades de planeacin variarn, de acuerdo con el tamao y complejidad de la entidad, la experiencia previa con la misma de los miembros clave del equipo de trabajo, y los cambios en circunstancias que ocurran durante el trabajo de auditora. A2. La planeacin no es una etapa independiente de una auditora, sino ms bien un proceso continuo e iterativo que, usualmente, inicia poco despus (o en conexin con) de la terminacin de la auditora anterior y contina hasta que se termina el trabajo de auditora actual. La planeacin; sin embargo, incluye consideracin de la oportunidad de ciertas actividades y procedimientos de auditora que necesitan completarse antes de la realizacin de ms procedimientos de auditora. Por ejemplo, la planeacin incluye la necesidad de considerar, antes de la identificacin y evaluacin del auditor de los riesgos de errores materiales, asuntos como: Los procedimientos analticos que deben aplicarse como procedimientos de evaluacin del riesgo. Obtener un entendimiento general del marco de referencia legal y El desempeo de otros procedimientos de evaluacin del riesgo. A3. El auditor puede tomar la decisin de discutir elementos de la planeacin con la administracin de la entidad, para facilitar la conduccin y administracin del trabajo de auditora (por ejemplo, coordinar algunos de los procedimientos de auditora planeados con el trabajo del personal de la entidad). Aunque estas discusiones ocurren a menudo, la estrategia general de auditora y el plan de auditora siguen siendo responsabilidad del auditor. Cuando se discuten los asuntos que se incluyen en la estrategia general de auditora o plan de auditora, se requiere cuidado para no

comprometer la efectividad dela auditora. Por ejemplo, discutir la naturaleza y oportunidad de los procedimientos detallados de auditora con la administracin puede comprometer la efectividad de la auditora al volver demasiado predecibles los procedimientos de auditora. Participacin de miembros clave del equipo de trabajo (Ref. Prr. 5) A4. El involucramiento del socio del trabajo y otros miembros clave del equipo de trabajo al planear la auditora, aprovecha su experiencia e ideas, enriqueciendo, por lo tanto, la efectividad y eficiencia del proceso de planeacin.8 Actividades preliminares del trabajo (Ref. Prr. 6) A5. Desempear las actividades preliminares del trabajo que se especifican en el prrafo 6, al principio del trabajo de auditora, ayuda al auditor al identificar y evaluar hechos o circunstancias que puedan afectar de manera adversa la capacidad del auditor para planear y desempear el trabajo de auditora. A6. Realizar estas actividades preliminares del trabajo facilita al auditor planear un trabajo de auditora para el que, por ejemplo: El auditor mantenga la independencia y capacidad necesarias para desempear el trabajo. No haya problemas con la integridad de la administracin que puedan afectar la disposicin del auditor a continuar el trabajo. No haya malentendidos con el cliente en cuanto a los trminos del trabajo. 8 La NIA 315, prrafo 10, establece requisitos y da lineamientos sobre la discusin del equipo del trabaj Al. La consideracin del auditor de la continuidad del cliente y de los requisitos ticos relevantes, incluyendo independencia, ocurre mediante todo el trabajo de auditora al ocurrir condiciones y cambios en circunstancias. Desempear procedimientos iniciales, tanto en la continuidad del cliente como en la evaluacin de los requisitos ticos relevantes (incluyendo independencia) al inicio del trabajo de auditora significa que se hayan completado antes del desempeo de otras actividades importantes para el trabajo actual de auditora. Para trabajos de auditora recurrentes, estos procedimientos iniciales a menudo ocurren poco despus (o en conexin con) de la terminacin de la auditora previa. LA ESTRATEGIA GENERAL DE AUDITORA (REF. PRR. 7-8) A8. El proceso de establecer la estrategia general de auditora ayuda al auditor a determinar, sujeto a la terminacin de los procedimientos de evaluacin del riesgo del auditor, asuntos como: Los recursos por desplegar para reas de auditora especficas, como el uso de miembros del equipo con experiencia apropiada para reas de alto riesgo o el involucramiento de especialistas en asuntos complejos; El monto de recursos qu asignar a reas especficas de auditora, como el nmero de miembros del equipo asignados a observar el

conteo de inventario en localidades importantes, el alcance de la revisin del trabajo de otros auditores en el caso de auditoras de grupo, o el presupuesto de auditora en horas por asignar a reas de alto riesgo; Cundo van a desplegarse estos recursos, si en una etapa intermedia de la auditora o en fechas de cortes claves; y Cmo se administran, dirigen y supervisan estos recursos, en que tiempo se espera tener las sesiones de instrucciones e informativas, cmo se espera que se celebren las revisiones del socio del trabajo y del gerente (por ejemplo, en el sitio o fuera PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS El establecimiento de la estrategia general de auditora y del plan detallado de la misma, no son necesariamente procesos independientes o secuenciales, pero estn interrelacionados, ya que los cambios en una, pueden dar como resultados cambios correspondientes al otro. CONSIDERACIONES ESPECFICAS A PEQUEAS ENTIDADES A11. En auditoras de pequeas entidades, un pequeo equipo de auditora puede realizar todo el trabajo. Muchas auditoras de pequeas entidades implican al socio del trabajo (que puede ser un profesionista independiente) que trabaje con un miembro del equipo de trabajo (o sin ningn miembro del equipo de trabajo). Con un equipo ms pequeo, la coordinacin de, y comunicacin entre, los miembros del equipo son ms fciles. Establecer la estrategia general de auditora para la auditora de una pequea entidad no necesita ser un ejercicio complejo o tardado; vara de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad de la auditora y tamao del equipo del trabajo. Por ejemplo, un breve memorndum preparado a la terminacin de la auditora anterior, con base en la revisin de los papeles de trabajo y subrayando los asuntos identificados en la auditora recin terminada, actualizado en el periodo actual, con base en discusiones con el gerente-dueo, puede servir como la estrategia de auditora documentada para el trabajo actual de auditora si cubre los asuntos anotados en el prrafo 8. EL PLAN DE AUDITORA (REF. PRR. 9) A12. El plan de auditora es ms detallado que la estrategia general de auditora, en cuanto a que incluye la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a realizar por los miembros del equipo de trabajo. Planear estos procedimientos de auditora tiene lugar durante el curso de la auditora al desarrollarse el plan de auditora para el trabajo. Por ejemplo, la planeacin de los procedimientos de evaluacin del riesgo del auditor ocurre en los inicios del proceso de auditora. Sin embargo, planear la naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos adicionales de auditora especficos, depende del resultado de esos procedimientos de evaluacin del riesgo. Adems, el auditor puede comenzar la ejecucin de procedimientos adicionales de auditora para algunas clases de transacciones, saldos

de cuenta y revelaciones, antes de planear todos los procedimientos de auditora adicionales restantes. CAMBIOS A DECISIONES DE PLANEACIN DURANTE EL CURSO DE LA AUDITORA (REF. PRR. 10) A13. Como resultado de hechos inesperados, cambios en condiciones, o de la evidencia de auditora obtenida de los resultados de los procedimientos de auditora, auditor puede que necesite modificar la estrategia general de auditora y el plan de auditora y, de ah, la naturaleza, oportunidad y alcance planeados de los procedimientos adicionales de auditora, con base en una consideracin revisada de los riesgos evaluados. Este puede ser el caso cuando llega a atencin del auditor, la informacin que difiere de manera importante de la informacin disponible cuando el auditor plane los procedimientos de auditora. Por ejemplo, la evidencia de auditora obtenida mediante la aplicacin de procedimientossustantivos puede contradecir la evidencia de auditora obtenida mediantes pruebas de los controles. DIRECCIN, SUPERVISIN Y REVISIN (REF. PRR. 11) A14. La naturaleza, oportunidad y alcance de la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo y la revisin de su trabajo varan dependiendo de muchos factores, incluyendo: El tamao y complejidad de la entidad. El rea de auditora. Los riesgos evaluados de errores materiales (por ejemplo, un aumento en el riesgo de error material evaluado para cierta rea de la auditora, ordinariamente, requiere de un incremento correspondiente en el alcance y oportunidad de la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo, y una revisin ms detallada de su trabajo). Las capacidades y competencia de los miembros del equipo en lo personal para el desempeo del trabajo de auditora. La NIA 220 contiene ms lineamientos sobre la direccin, supervisin y revisin del trabajo de auditora.9 CONSIDERACIONES ESPECFICAS A PEQUEAS ENTIDADES A15. Si una auditora la lleva a cabo, enteramente, el socio del trabajo, no surgen cuestionamientos sobre la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo y la revisin de su trabajo. En tales casos, el socio del trabajo, habiendo conducido, de manera personal, todos los aspectos del trabajo, estar enterado de los asuntos de importancia relativa. Formarse una opinin objetiva sobre los juicios he complejos o inusuales, y la auditora la desempea un solo profesionista, puede ser deseable consultar con otros auditores con experiencia adecuada o con el rgano profesional del auditor. DOCUMENTACIN (REF. PRR. 12)

Al6. La documentacin de la estrategia general de auditora es un registro de las decisiones claves consideradas necesarias para planear de manera apropiada la auditora y comunicar los asuntos importantes al equipo de trabajo. Por ejemplo, el auditor puede resumir la estrategia general de auditora en forma de un memorndum, que contiene las decisiones claves respecto al alcance general, oportunidad y conduccin de la auditora. A17. La documentacin del plan de auditora es un registro de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluacin del riesgo y los procedimientos de auditora, adicionales a nivel de aseveracin, en respuesta a los riesgos evaluados. Tambin, sirve como registro de la planeacin apropiada de los procedimientos de auditora que pueden revisarse y aprobarse antes de su realizacin. El auditor puede usar programas estndar de auditora o listas de verificacin de terminacin de auditoras, ajustadas, segn sea necesario, para reflejar las circunstancias particulares del trabajo. A18. Un registro de los cambios importantes a la estrategia general de auditora y al plan de auditora, y los cambios correspondientes a la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, explica por qu se hicieron los cambios importantes, as como la estrategia general y plan de auditora, finalmente, adoptados para la auditora. Tambin, refleja la respuesta apropiada a los cambios importantes que ocurren durante la auditora. CONSIDERACIONES ESPECFICAS A PEQUEAS ENTIDADES A19. Segn se discuti en el prrafo 11, un memorndum breve, adecuado, puede servir como la estrategia documentada para la auditora de una pequea entidad. Para el plan de auditora, pueden usarse programas estndar de auditora o listas de verificacin (ver prrafo A17) formados en el supuesto de algunas actividades de control relevantes, como es probable que sea el caso en una entidad pequea, siempre y cuando estn ajustados a los circunstancias del trabajo, incluyendo las evaluaciones del riesgo del auditor. CONSIDERACIONES ADICIONALES EN TRABAJOS DE AUDITORA DE PRIMER AO (REF. PRR. 13) A20. El propsito y objetivo de planear la auditora son los mismos, ya sea una auditora de primer ao o un trabajo recurrente. Sin embargo, para la auditora de primer ao, el porque el auditor no tiene, ordinariamente, la experiencia previa con la entidad como en el caso de cuando se planean los trabajos recurrentes. Para un trabajo de auditora de primer ao, los asuntos adicionales que el auditor puede considerar al establecer la estrategia general de auditora y el plan de auditora incluyen los siguientes: A menos de que lo prohba la ley o regulacin, los arreglos que hay que hacer con el auditor precursor, por ejemplo, para revisar los papeles de trabajo del auditor precursor.

 Cualesquier temas principales (incluyendo la aplicacin de normas de informacin o de normas de auditora) discutidos con la administracin en conexin con la seleccin inicial como auditor, la comunicacin de estos asuntos a los encargados del gobierno corporativo y cmo afectan estos asuntos a la estrategia general de auditora y el plan de auditora. Los procedimientos de auditora necesarios para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, respecto a los saldos iniciales.10 Otros procedimientos que requiera el sistema de control de calidad de la firma para los trabajos de auditora de primer ao (por ejemplo, el sistema de control de calidad de la firma puede requerir la participacin de otro socio o persona de cierta categora, para revisar la estrategia general de auditora, an Apndice CONSIDERACIONES AL ESTABLECER LA ESTRATEGIA GENERAL DE AUDITORA Este apndice proporciona ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al establecer la estrategia general de auditora. Muchos de stos tambin influirn en el plan de auditora detallado del auditor. Los ejemplos cubren una amplia gama de asuntos aplicables a muchos trabajos. Si bien, algunos de los asuntos que se mencionan pueden ser requeridos por otras NIA, no todos los asuntos son relevantes a todos los trabajos de auditora y la lista no, necesari El uso esperado de evidencia de auditora obtenida en auditoras previas, por ejemplo, evidencia de auditora relacionada con los procedimientos de evaluacin del riesgo y pruebas de controles. El efecto de la tecnologa de la informacin en los procedimientos de auditora, incluyendo la disponibilidad de datos y el uso esperado de tcnicas de auditora con ayuda de computadora. La coordinacin del alcance y programacin esperada del trabajo de auditora con cualesquier revisiones de informacin financiera provisional y el efecto en la auditora de la informacin obtenida durante estas revisiones. La disponibilidad de personal y datos del cliente. Objetivos de los reportes, programacin de la auditora y naturaleza de las comunicaciones El calendario de la entidad para reportar, como etapas intermedias y finales. La organizacin de reuniones con la administracin y los encargados del gobierno corporativo para discutir la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditora. La discusin con la administracin y con los encargados del gobierno corporativo respecto al tipo y oportunidad esperada de los reportes por emitir y otras comunicaciones, tanto escritas como verbales, incluyendo el dictamen del auditor, las cartas de la administracin y comunicaciones a los encargados del gobierno corporativo.

 La discusin con la administracin respecto a las comunicaciones esperadas sobre el estatus del trabajo de auditora a lo largo del trabajo. Comunicacin con los auditores de los componentes respecto a los tipos y oportunidad esperada de los reportes por emitir y otras comunicaciones en conexin con la auditora de componentes. La naturaleza y oportunidad, esperadas de las comunicaciones entre los miembr Factores importantes, actividades preliminares del trabajo y conocimiento logrado en otros trabajos La determinacin de la importancia relativa (materialidad) de acuerdo con la NIA 32011 y,cuando sea aplicable: 0 La determinacin de importancia relativa para los componentes y la comunicacin correspondiente a los auditores de los componentes de acuerdo con la NIA 600.12 0 La identificacin preliminar de componentes importantes y clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones. Identificacin de reas preliminares donde pueda haber un riesgo mayor de errores materiales. El impacto del riesgo evaluado de errores materiales a nivel general de estado financierosobre la direccin, supervisin y revisin. La manera en que el auditor enfatiza a los miembros del equipo de trabajo la necesidad de mantener una mente inquisitiva y de ejercer el escepticismo profesional al compilar y evaluar la evidencia de auditora. Resultados de auditoras previas que implicaron evaluar la efectividad operativa del control interno, incluyendo la naturaleza de las deficiencias identificadas y la accin emprendida para corregirlas. La discusin de asuntos, que puedan afectar a la auditora, con personal de la firma responsable de desempear otros servicios a la entidad. Evidencia del compromiso de la administracin hacia el diseo, la implementacin y el mantenimiento de un control interno slido, incluyendo la evidencia de documentacin apropiada de este control interno. Volumen de transacciones, el cual puede determinar si es ms eficiente que el auditor pu Desarrollos importantes del negocio que afectan a la entidad, incluyendo cambios en tecnologa de informacin y procesos de negocios, cambios en administracin clave, adquisiciones, fusiones y disposiciones. Desarrollos importantes de la industria como cambios en regulaciones a la industria y nuevos requisitos para informacin. Cambios importantes en el marco de referencia de informacin financiera, como cambios en normas contables. Otros desarrollos importantes relevantes, como cambios en el entorno legal que afecten a la entidad.

NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LOS RECURSOS La seleccin del equipo de trabajo (incluyendo cuando sea necesario, al revisor de control de calidad del trabajo) y la asignacin del trabajo de auditora a los miembros del equipo, incluyendo la asignacin de miembros del equipo con experiencia apropiada a reas donde puede haber mayores riesgos de errores materiales. Presupuesto del trabajo, incluyendo la consideracin del monto adecuado de tiempo por reservar, para reas donde puede haber mayores riesgos de errores materiales. NIA 300 APNDICE 318

Control Interno: su evaluacin. Prueba de cumplimiento: su oportunidad. Controles Claves. (Captulo III. Punto 3.2)

El sistema de Control Interno

El Contador debe: Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones, sistemas, su control interno, las normas legales que le son aplicables y las condiciones econmicas propias y las del ramo de sus actividades. Este conocimiento tiene que permitir identificar, de ser aplicable, el uso de organizaciones de servicios para llevar a cabo total o parcialmente los procesos que tienen un impacto en la informacin fuente de los estados contables(RT 37) Control interno y auditoria El sistema de control interno es una responsabilidad de la administracin de los entes. El auditor evala su funcionamiento para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria. Segn RT 7, una de la actividades del auditor es la Evaluacin de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin, siempre que, con relacin a su tarea, el auditor decida depositar confianza en tales actividades. Esta evaluacin es conveniente que se desarrolle en la primera etapa porque sirve de base para perfeccionar la planificacin en cuanto a la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditora a aplicar. El desarrollo de este procedimiento implica cumplir los siguientes pasos: Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin. Comprobar que esas actividades formales de control de los sistemas se aplican en la prctica. Evaluar las actividades reales de control de los sistemas, comparndolas con las que considere razonables en las circunstancias. Determinar el efecto de la evaluacin mencionada sobre la planificacin de modo de replantear, en su caso, la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora seleccionados previamente.

 Emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de la tarea y las sugerencias para el mejoramiento de las actividades de control de los sistemas examinados.

Segn rt 37: 3.5.1. Evaluacin del control interno pertinente a la valoracin del riesgo, siempre que, con relacin a su tarea, el contador decida depositar confianza en el control interno del ente. Esta evaluacin es conveniente que se desarrolle en la primera etapa porque sirve de base para perfeccionar la planificacin en cuanto a la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditora a aplicar. Si el ente utilizase una organizacin de servicios, es necesaria la obtencin de conocimiento sobre ella, incluido el control interno relevante para la auditora, que sea suficiente para identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, as como para disear y aplicar procedimientos de auditora que respondan a dichos riesgos. El desarrollo de este procedimiento implica cumplir los siguientes pasos: 3.5.1.1. Relevar las actividades formales de control interno que son pertinentes a su revisin. 3.5.1.2. Comprobar que esas actividades formales de control interno se aplican en la prctica. 3.5.1.3. Evaluar las actividades reales de control interno, comparndolas con las que se consideren razonables en las circunstancias. 3.5.1.4. Determinar el efecto de la evaluacin mencionada sobre la planificacin, de modo de replantear, en su caso, la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora seleccionados previamente.

NIA 400.8: El sistema de control interno significa todas las polticas y procedimientos adoptados por la administracin de asegurar tanto como se factible, la conduccin eficiente y ordenada del negocio, incluyendo la

adhesin a las polticas de la administracin, la salvaguarda de los activos, la prevencin y deteccin de fraude y error, la precisin e integridad de los registros contables, y la oportuna preparacin de informacin contable confiable.

Informe COSO: el control interno es un proceso llevado a cabo por el directorio, la gerencia y otro personal de una entidad, diseado para proveer una razonable seguridad de lograr efectividad y eficiencia en las operaciones, confiabilidad en la informacin contable y el cumplimiento con las leyes y reglamentos aplicables.

Objetivos: Relativos a las operaciones Relativos a confiabilidad de la informacin contable ( fundamental para el auditor externo) De cumplimiento

Por qu evaluamos el control interno ? 1. El conocimiento de los sistemas y sus controles nos permite conocer el objeto a auditar. 2. El entendimiento de los controles nos permite determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas a realizar. 3. La confianza en los controles nos permite reducir las pruebas sustantivas. Nosotros como auditores necesitamos: Entender cabalmente los riesgos del negocio de la Entidad Poner foco en las actividades criticas del negocio Entender como se encuentran alineados los objetivos de negocio del cliente y su sistema de controles Entender y documentar el grado de satisfaccin que el management logra de su sistema de controles Evaluar la efectividad de los controles implantados por la Entidad Evaluar el grado de confianza que pueden darnos los controles implantados por la Entidad

Beneficios para el negocio del cliente Identificacin de, y foco en, las reas criticas del negocio Recomendaciones relevantes que permiten mejorar las operaciones y el esquema de reporting financiero Peridica comunicacin de los principales hallazgos durante el ao Seguridad de que los mecanismos de control funcionan adecuadamente Objetivo de Control de los ciclos de negocios Los objetivos generales de Control interno pueden desagregarse en objetivos particulares relativos a los ciclos del negocio. El auditor tendr que establecer si las actividades de control que la empresa ha diseado para cumplir con los objetivos de control le proporcionan suficiente seguridad de control para depositar confianza en ellos y reducir el alcance de las pruebas sustantivas. Componentes del control interno El control interno abarca cinco componentes interrelacionados que deben ser enfocados por el auditor para comprender los procesos de control de la direccin: El ambiente de control El proceso contable del cliente Los controles internos Entre los factores que constituyen el entorno de control se encuentran: o Integridad, valores ticos y estilo de operacin de la gerencia. o compromiso de la direccin con la competencia y la razonabilidad de la informacin contable. o Actitud de la direccin respecto del diseo y mantenimiento de los controles internos contables confiables o Habilidad de la gerencia para controlar el negocio o Actividades del directorio y del comit de auditoria En particular la evaluacin del ambiente de control permite considerar la capacidad de la administracin para establecer clculos y juicios que son necesarios para preparar los estados financieros evaluar los incentivos y oportunidades de representaciones falsas intencionales o de distorsin de los estados financieros por parte de la administracin evaluar si la administracin entiende de manera adecuada los riesgos claves que enfrenta el negocio

 evaluar si la administracin cuenta y utiliza informacin confiable evaluar si el ambiente de control contribuye al mantenimiento de un sistema contable y procedimientos de control confiables Implicancias de la Evaluacin del Ambiente de Control FAVORABLE La Direccin reconoce que es fundamental para el negocio un sistema de control vigoroso. La informacin gerencial a la administracin parece ser confiable. Aplicacin de niveles reducidos de pruebas sustantivas. Confianza en la informacin suministrada por administracin. El riesgo de fraude se reduce, aunque todava esta presente. DESFAVORABLE La administracin conoce poco los controles. La informacin gerencial puede ser incorrecta o incompleta. Necesidad de aplicar altos niveles de pruebas sustantivas. Buscar corroboracin adicional a la informacin de la administracin. Expuesto a cualquier riesgo de fraude durante la auditora. Como se Evalua? Indagaciones Observacin Trabajos Recurrentes Se documenta en el Formulario de Evaluacin del Ambiente de Control Fuentes de la evidencia DIRECTA Informacin gerencial Actas de directorio y otros comits Informes de Auditora Interna y Externa Informes de las Calificadoras de Riesgo Manuales de Procedimiento, etc Observacin de circunstancia INDIRECTA Discusiones con la gerencia Comprobacin a partir de conversaciones con el personal y observaciones Conocimiento de factores externos que afecten el negocio o la industria.

Factores a considerar: Organizacin, Roles y Responsabilidades Rol del directorio Efectividad de la Organizacin y la gerencia clave Proceso de evaluacin de la administracin del riesgo Polticas y procedimientos relativos a recursos humanos Integridad Integridad y valores ticos Riesgo de exposicin errnea intencional en los estados contables Confiabilidad de las estimaciones de la gerencia Control Rol del Comit de Auditora Auditora Interna Razonabilidad de los planes y control presupuestario de la gerencia Comisin Fiscalizadora Auditora Externa Calificadoras de Riesgo Evaluacin del Riesgo Cambios de mercado, normativos y regulatorios Cumplimiento del Marco Regulatorio Cumplimiento de normas de organismos de contralor Consideraciones para emitir las conclusiones: si el ambiente parece ser conducente al mantenimiento de un sistema confiable de controles contables internos la aparente calidad de los juicios y estimaciones de la gerencia cantidad de informacin confiable disponible para la gerencia que permita la conduccin y control del negocio en forma efectiva Conclusiones Se evaluar y concluir si la estructura organizativa y las responsabilidades de los gerentes clave contribuyen: Favorablemente Desfavorablemente No Influyen en la habilidad de la entidad para controlar sus actividades. Evaluacin del riesgo por la direccin superior La identificacin y evaluacin de riesgos en todos los niveles de la entidad y las acciones que toman para manejarlos es un proceso continuo

ejecutado por la gerencia y un componente crtico de la efectividad de los controles. Toda organizacin debe hacer frente a una serie de riesgos tanto de origen externo como interno que deben evaluarse. Debido a que las condiciones econmicas, industriales, normativas y operacionales se modifican de forma continua, se necesitan mecanismos para identificar y hacer frente a los riesgos especilaes de cada organizacin. La gerencia necesita: Administrar eficientemente el cambio Administrar los riesgos claves del negocio Considerar el manejo de los riesgos Establecer un sistema de controles internos apropiado Informacin y comunicacin o La informacin adecuada y oportuna es el elemento central del proceso gerencial de control. o La base informativa est dada por el sistema de informacin contable. Los sistemas de informacin generan informes, que recogen informacin operacional, financiera que posibilita a la Direccin el CONTROL del negocio. Evaluar la Calidad de la Informacin: a. Contiene toda la informacin necesaria? b. Se obtiene en el tiempo adecuado? c. Es la ms reciente? Actualizada? d. Los datos son los correctos? Exactitud? e. Puede ser obtenida fcilmente por las personas adecuadas? Actividades de monitoreo El monitoreo de actividades es conducido dentro de una organizacin para determinar si los procedimientos de control se realizan en forma efectiva y uniforme. El xito de una actividad de monitoreo est en funcin de: Su diseo e implementacin,

 La competencia de quienes la realizan Y la extensin de su compresin de la entidad y su ambiente operativo. Las actividades de control Son las normas y procedimientos que pretenden asegurar que se cumplen las directrices que la Direccin estableci con el fin de controlar los riesgos. Mecanismos para administrarel logro de los objetivos Procedimientos y polticas establecidos por la gerencia para asegurarse la confiabilidad del sistema de informacin contable Controles sobre las aplicaciones o Transacciones o Mantenimiento de archivos o Proteccin de activos Controles generales centro de cmputos Controles sobre transacciones deben asegurar que Solo se inician, ejecutan y registran transacciones autorizadas (validez / autorizacin) Todas las transacciones autorizadas se inician, ejecutan y registran (integridad) Errores en la ejecucin y registracin se detectan y corrigen (exactitud) Mantenimiento de archivos: Mantenimiento de informacin permanente Integridad y exactitud en la actualizacin Integridad y exactitud de la informacin acumulada Proteccin de activos: Control fsico Separacin de funciones / supervisin Controles generales centro de cmputos Cambios en las aplicaciones (migraciones). Desarrollos y su posterior implementacin Seguridad de acceso Controles sobre operaciones 1. Resguardo de las operaciones 2. Recuperacin de datos 3. Planes de contingencia Control de Aplicaciones Controles diseados para controlar el funcionamiento de las aplicaciones. Permite asegurar la totalidad y exactitud en el proceso de las transacciones, su autorizacin y su validz.

 Permite asegurar que todos los datos se procesan y que todas las salidas de datos se distribuyen adecuadamente. Si los controles generales no son adecuados NO es posible apoyarse en los controles de aplicaciones. Procedimientos para la implementacin de las gerenciales Aprobaciones, Autorizaciones y Verificaciones Revisiones y Reconciliaciones Proteccin de Activos Separacin de Funciones directivas

Procedimientos: Separacin de funcin incompatibles Revisiones Revisiones analticas Revisiones de transacciones Revisiones de desempeo Controles del gerente propietario conciliaciones y comparaciones de activos contra registros proteccin fsica de activos y registros uso de formularios adecuados planes y manuales de cuentas controles sobre el acceso no autorizado a los activos controles sobre accesos autorizados controles generales en un sistema PED Estrategia y planeacin de los recursos de informacin Operaciones de los sistemas de informacin Relaciones con proveedores externos Seguridad de la informacin Planeacin de la continuidad del procesamiento electrnico de datos Implementacin y mantenimiento de los sistemas de aplicacin Implementacin y soporte de las bases de datos. Soporte de la Red Soporte al software de los sistemas Soporte al hardware de los sistemas Modalidades de la actividad de control o Actividades de control manual (realizadas por individuos). Se relacionan con los registros que se preparan manualmente y en otros casos se realizan para asegurar

que las transacciones que se introducen en un sistema por computadoras estn completas y se procesan correctamente. La efectividad depende de la competencia y diligencia de las personas que los realizan. o Procedimientos de control programados ( realizadas por computadoras) Son realizados directamente por una computadora sin intervencin de las personas. Se caracterizan por la ausencia de uno o ms de los siguientes elementos: Documentos fuentes Una transaccin visible o huella de auditora. Salidas visibles o Evidencia de que se ha aplicado la actividad de control. Para probar la efectividad hay que realizar investigacin corroborativa) ***Limitaciones de la estructura de control interno El control interno no puede proporcionar una garanta absoluta, sino que solo permitir alcanzar una razonable seguridad de que los objetivos se lograran en la medida que se cumplan los controles establecidos debido a las limitaciones inherentes que tiene. La NIA 400.14 menciona las siguientes limitaciones: El requerimiento de la direccin de que el costo del control no exceda los servicios que proporciona. La circunstancia de que muchos controles estn dirigidos solo a transacciones rutinarias, no aquellas especiales o infrecuentes. El potencial error humano debido a descuido, distraccin, errores de juicio y a falta de comprensin de las instrucciones. La posibilidad de burlar los controles internos a travs de la colusin de un miembro de la administracin o un empleado con partes externas o internas de la entidad. La posibilidad de que los miembros de la direccin, por distintas razones, eludan o no ejerzan los controles establecidos. La posibilidad de que los procedimientos se vuelvan inadecuados por cambios en las condiciones y que se deteriore su cumplimiento con el paso del tiempo. Otras consideraciones sobre el Control interno Necesidad Auditoria de Estados Contables

 Auditoria Operativa Concepto de Control Interno Objetivos Elementos Principios Objetivos del Control Interno Proteccin de los Activos Obtencin de Informacin adecuada Promocin de la eficiencia Operativa Estimulo de la adhesin a las polticas de la empresa Elementos del control Interno Organizacin Normas y procedimientos operativos Personal Principios del control Interno En relacin a la Organizacin En relacin a la autorizacin y ejecucin de las operaciones En relacin al personal Principios relativos a la Organizacin Responsabilidad y autoridad definidas Independencia entre sectores Alcance de control adecuado Divisin de trabajo racional Auditora Interna dependiente del ms alto nivel. Principios relativos a la Autorizacin, ejecucin y control de las operaciones. Normas y Proced. Escritos Controles sobre cumplimiento Sistemas de evaluacin Divisin de fases de cada operacin Activos fsicos segregados y acceso restringido Medida de seguridad Polticas de seguros o autoseguros Formularios adecuados Archivos adecuados y seguros Normas y procedimientos contables definidos Planes de Cuentas tiles Usos de cuentas de control y otros procedimientos..

 Medios de registros adecuados Informes eficientes Principios relativos al Personal Calidad del Personal Capacitacin y entrenamiento Evaluacin de la actuacin Poltica de promociones y remuneraciones Rotacin de puestos Seguros de fidelidad Incompatibilidades Alcance Control Contable Control Administrativo Pasos a seguir Obtiene el conocimiento y lo registraen sus papeles de trabajo Como se supone que funciona Como efectivamente funciona Identifica los controles en los que confiar Los pone a prueba para ver cmo funcionan Pruebas de Cumplimiento Mtodos Descriptivos Cuestionarios Cursogramas Panormicos De detalle Combinado Pruebas de cumplimiento Qu controles probar ? Controles claves Tipos de pruebas Reproceso Examen de evidencia Obsevacin Alcance de las pruebas (importancia para el auditor) Frecuencia del control

 Respuestas ante las deficiencias 1. Discutir con el cliente y acordar solucin: 2. El cliente corrige retroactivamente 3. El cliente implanta procedimientos suplementarios 4. Cambiar naturaleza u oportunidad de los procedimientos 5. Aumentar el alcance 6. Insoluble EFECTO INFORME Ocasin Aud. Interna: Continua Aud. Externa: Visitas Preliminares (Grandes) Visita Anual ( PYMES) Extensin Primera Auditoria: Completa Otras auditorias: Rotativas. Conclusiones: Aud. Interna: Toda Debilidad significativa Aud. Externa: Medio Para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance . Objetivo secundario: Carta de recomendaciones. Control Interno y Fraude Errores Apreciacin Omisin Comisin Fraudes No encubiertos Encubiertos temporariamente Encubiertos permanentemente.

Comprender la estructura de control interno y evaluar el riesgo de control

Evaluacin Preliminar de la Entidad y su negocio Comprensin y evaluacin del Ambiente de Control Comprensin del sistema contable y del ambiente de computacin Documentacin de los controles de monitoreo o gerenciales Definicin de la Estrategia SI A Mximo? NO Documentar controles de las aplicaciones y de Tecnologa Informtica Considerar las consecuencias de los objetivos de control no alcanzados Inferior al Mximo ? Realizar las pruebas de los controles de monitoreo Considerar otros factores que afecten al nivel inferior al mximo B Realizar pruebas de los controles de las aplicaciones y Tecnologa Informtica Bajo

A- Mximo: principalmente, pruebas de sustentacin B - Inferior al Mximo: combinacin adecuada de pruebas de cumplimiento, sustentacin y procedimientos analticos C - Bajo: pruebas de control y procedimientos analticos adecuados

Componentes del Control Interno a evaluar para determinar si el sistema de control es eficaz

CAPITULO IV PAPELES DE TRABAJO 4.1 Papeles de trabajo: objetivos y contenido. Organizacin, conservacin, normas, requisitos. 4.2 Disposiciones profesionales sobre su alcance y uso. Conservacin. Propiedad. 4.3 Objetivos perseguidos. Legajos. Revisin. Exhibicin.

2. Documentacin del encargo ( RT 37)

2.1. El contador debe documentar apropiadamente su trabajo profesional en papeles de trabajo.( frase no incluida en RT 7) Es decir, que los Papeles de trabajo son los elementos que permiten acumular las evidencias recogidas a travs del proceso de auditoria, 2.2. Los programas de trabajo escritos con la indicacin de su cumplimiento y los elementos de juicio vlidos y suficientes reunidos por el contador en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo. 2.3. Los papeles de trabajo deben contener: 2.3.1. La descripcin de la tarea realizada. 2.3.2. Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea (en adelante, los elementos de juicio), ya se tratare de aquellos que el contador hubiere preparado o de los que hubiere recibido de terceros. 2.3.3. Las conclusiones particulares y generales. NIA200: DEFINICIONES Es conveniente empezar por conocer el significado de dos trminos que sern constantemente utilizados en el contexto de este trabajo y stos son: a. Documentacin de auditora: La documentacin de auditora es conocida tambin como:"papeles de trabajo. Y se refiere al registro de los procedimientos llevados a cabo en la auditora, es decir, la evidencia ms relevante obtenida en el transcurso de la auditora; incluye tambin las conclusiones a las que lleg el auditor. b. Auditor con experiencia: se refiere a una persona (interna o externa) que posee un entendimiento razonable de: 1. los procesos de auditora; 2 .las NIAS y los requisitos legales y de regulacin aplicables; 3. el entorno del negocio en el que opera la entidad; y 4. asuntos de auditora e informacin financiera relevantes para la industria de la entidad.

 Necesidad: No Cuenta con los comprobantes respaldatorios Objetivos de los Papeles de trabajo Objetivos bsicos Sirve de base para la preparacin del Informe Elemento de prueba de la realizacin del trabajo de acuerdo a las Normas. Nia 200: El auditor deber preparar, de manera oportuna, la documentacin de auditora que proporcione: a) Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del auditor. b) Evidencia de que la auditora se desempe de acuerdo con las NIA y losrequisitos legales y de regulacin aplicables. Preparar oportunamente documentacin suficiente y apropiada de la auditora, ayuda a enriquecer la calidad de la misma y facilita la revisin y evaluacin efectivas de la evidencia de auditora obtenida as como las conclusiones alcanzadas antes de que se finalice el dictamen del auditor. Es probable que la documentacin que se prepara en el momento en que se desempea el trabajo sea ms precisa que la documentacin que se prepara posteriormente. Objetivos Complementarios Facilita la administracin del Trabajo Sirve como antecedentes de futuras auditoras o auditoria de empresas similares Ayuda a la evaluacin del desempeo del personal Brinda elementos de ayuda en la prestacin de otros servicios (Liquidacin de Impuestos) Permite la delegacin de tareas. Permite informar al cliente sobre deficiencias observadas. NIA 200. Adems de estos objetivos ( principales) , la documentacin de auditora sirve para un nmero de fines, incluyendo: a) Ayudar al equipo de auditora a planear y desempear la auditora. b) Ayudar a los miembros del equipo de auditora responsables de la supervisin a dirigir ysupervisar el trabajo de auditora, as como a descargar sus responsabilidades de revisin de acuerdo con la NIA 220, Control de calidad para auditoras de informacin financiera histrica. c) Facilitar al equipo de auditora la rendicin de cuentas por su trabajo.

d) Retener un registro de asuntos de importancia continua para futuras auditoras. e) Habilitar a un auditor con experiencia para conducir revisiones e inspecciones de control de calidad1 de acuerdo con la NICC (ISQC) 1, Control de calidad para firmas que desempean auditoras y revisiones de informacin financiera histrica, y otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados. f) Habilitar a un auditor con experiencia a conducir inspecciones externas de acuerdo con los requisitos legales, de regulacin y otros aplicables. NATURALEZA DE LA DOCUMENTACIN DE AUDITORA La documentacin de la auditoria puede hacerse en papel, pelcula, medios electrnicos, u otros medios. El medio queda a criterio del auditor. Adems de los medios anteriormente mencionados, el auditor puede utilizar programas de auditora, anlisis, memorandos de asuntos, resmenes de asuntos importantes, cartas de confirmacin y representacin, listas de verificacin, y correspondencia (incluyendo correo electrnico). Cuando el auditor considere apropiado pueden incluirse sumarios o copias de los registros de la entidad ,por ejemplo, contratos y acuerdos importantes y especficos. Sin embargo es importante tomar en cuenta que esto no constituye un sustituto de los registros contables de la entidad. El Sumario es llamado tambin Memorando de Terminacin, ste debe describir los asuntos importantes identificados durante la auditoria y la forma en la cual se van a tratar. Adems facilita y hace ms eficientes y efectivas las revisiones e inspecciones de la documentacin de auditora, especialmente para auditoras grandes y complejas. La documentacin de auditora para un trabajo especfico, se rene en un archivo de la auditora. La documentacin de auditora debe ser preparada de tal manera que si en determinado momento otro auditor con experiencia necesite tener acceso a ella por cualquier motivo, pueda entender: la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora desempeados; los resultados y la evidencia de auditora obtenida, as como las conclusiones obtenidas durante la auditora. Origen y confiabilidad Confeccionados por el propio Auditor Recibidos de terceros Generados por el Cliente

Formas de la evidencia Examen Fsico Confirmacin Documentacin Observacin Declaraciones hechas por el cliente Verificacin de Clculos y asientos Comparacin de los saldos de las cuentas y otra Informacin Papeles de trabajo tpicos Evaluacin del control interno Registros de datos sobre el funcionamiento Resumen de puntos importantes Proceso de auditoria Identificacin de las afirmaciones Estados Contables Balance de comprobacin Hojas guas Resmenes de hojas guas Anlisis de cuentas Notas sobre procedimientos, principios y normas contables. Evaluacin de la importancia relativa Anotaciones sobre lo anterior Obtencin de evidencias suficientes anotaciones sobre procedimientos aplicados constancias de inspecciones oculares confirmaciones recibidas de terceros pedidos de confirmacin planillas resmenes de confirmacin clculos realizados notas resultantes de revisiones conceptuales comparaciones entre informaciones resmenes o copias de documentacin importante notas sobre indagaciones orales cartas obtenidas de la gerencia comentarios y explicaciones obre actividades y condiciones. Evaluacin de la validez de los elementos obtenidos Explicacin sobre la validez y suficiencia de los elementos de juicio obtenido. Formulacin del paso final Conclusin de cada rubro y rea

 Conclusiones finales o general Utilizacin del sistema de referencia Codificacin (ndices) Para relacionar cifras entre dos Hojas se utiliza los cdigos. Para relacionar cifras dentro de un a misma Hoja se puede utilizar nmeros en circulo ( o Una lnea si ay proximidad entre ellos) Para relacionar Observaciones y Comentarios sobre una Cifra se puede utilizar nmeros romanos. Marcas o Tildes Datos mnimos de cada Hoja. Nombre de la empresa Titulo Tema o naturaleza del trabajo Fecha del examen Cdigo de referencia Numero de hoja Iniciales de quien confecciono y fecha Iniciales de quien reviso y fecha Papeles de trabajo Propiedad Son de propiedad del auditor y en principio no deben ser exhibidos a terceros Exhibicin Exhibiciones mas Frecuentes: Ante Otros auditores Inspecciones de Organismos de contralor (Bolsa de Com. de Bs As) Poder Judicial Recaudos a Tomar en la exhibicin Autorizacin del Cliente Presencia del Auditor en la lectura de terceros. Conservacin Tiempo La RT 7 establece: por el Plazo que fijen las Normas legales o por seis aos, el que fuera mayor. Pautas de Conservacin Medidas de proteccin durante su permanencia en las Oficinas de Clientes

 Estado de Conservacin de los mas perfecto posible. Oficinas Requisitos para su preparacin Deben cumplir con los objetivos No deben contener datos superfluos Diseo lgico (orden , legibilidad y lenguaje sobrio,) Deben ser completos. Elementos de juicio examinados perfectamente identificados Explicaciones y observaciones claras y concisas Se debe indicar el alcance del trabajo realizado Fuente de donde surge la informacin Evaluacin de la razonabiliadad de las diferencias Conclusin del trabajo realizado Observaciones que afectan a los Estados Contables Observaciones sobre el Control Interno Oficinas Control del trabajo realizado Autorrevisin Revisin PAPELES DE TRABAJO TIPICOS- Parte general Preparados por terceros ajenos al ente Carta de asesores legales Carta de confirmacin de compaas de seguros Preparados por el cliente Carta de manifestaciones de la gerencia Borrador de los estados contables Balance de comprobacin de saldos Preparados por el auditor. Aspectos a tener en cuenta por el profesional. Ajustes sugeridos por auditoria y aceptados por el cliente Resumen de ajustes no contabilizados Programa de trabajo resumido o recordatorios de procedimientos de auditoria Sugerencia para futuros exmenes Conclusiones a la que se arriba en las evaluacin de las actividades de control Conclusiones sobre la revisin del ajuste por inflacin. Planilla control del tiempo utilizado. PAPELES DE TRABAJO TIPICOS- Parte especifica Preparados por terceros ajenos al ente. Confirmaciones de saldos de bancos deudores y acreedores. Confirmaciones por bienes del ente en poder de terceros y viceversa. Resmenes de cuenta

Preparados por el cliente Composicin del saldo de cuentas Declaraciones juradas de impuestos planillas de diferimiento de seguros Conciliaciones bancarias Preparados por el auditor Planillas resumen de cada rubro (planilla llave ,cartula) Hojas de comentarios o notas Hojas de trabajo realizado o programa de trabajo especifico Detalles de arqueos/Detalles de recuentos selectivos Copias, resmenes o fotocopias de documentos de importancia.

Legajos y archivos
Legajo permanente Legajo permanente Legajo Acumulativo de planificacin Legajo de correspondencia e informes Legajos corrientes Legajo de planeamiento Legajo General Legajo de revisin de rubros Legajo de Circularizaciones LEGAJOS PERMANENTES Legajo permanente Objetivos Permitir el conocimiento del Negocio Servir de base para la planificacin proporcionar datos vlidos para mas de un ejercicio Contenido Datos del Negocio Descripcin del negocio Instrucciones recibidas del cliente y de los auditores corresponsales Reuniones de directorios y asambleas Contratos Importantes Propiedad de bienes registrables Sociedades vinculadas Manuales de organizacin y procedimientos ./Planes y manuales de cuentas Informes o cartas de recomendaciones Normas Profesionales y principios contables Estados Contables Anlisis e interpretacin de estados Contables. Legajo acumulativo de planificacin

Concepto Contener toda aquella informacin que sirve para la planificacin de la auditoria de aos venideros. Debern contener los originales de aquellos papeles que puedan ser incorporados sin modificaciones o con muy pocas modificaciones aos a ao Contenido Papeles de trabajo a ser preparados por el Cliente Datos permanentes para planeamiento Originales de elementos de planificacin Puntos de atencin para futuras auditorias. Legajo de correspondencias e informes Contienen la correspondencia con el cliente e informes emitidos. Normalmente es llevado por la secretaria del socio a cargo del trabajo. LEGAJOS CORRIENTES Legajo de Planeamiento Contendr la descripcin detallada de los procedimientos a seguir en el desarrollo del trabajo. Contenido Memorndum general de Programacin Control del tiempo (Individual y General) Evaluacin de la auditabiliadad y del riesgo profesional. Guas de orientacin sobre importancia relativa (significacin) Identificacin de los tipos importantes de transacciones y sus fuentes Descripcin del sistema de control interno Relacin entre tipos importantes de transacciones y cuentas Programa de las pruebas de observacin, de cumplimiento y sustantivas Memo del diseo del enfoque de auditoria Sindicatura. Legajo general Contendr elementos de juicio y procedimientos vinculados con la auditoria del ejercicio corriente, pero que no se encuentra relacionado directamente con algn rubro de los estados contable Contenido Estados contables para publicacin. (versin definitiva)./Otros EECC (en M.E)/ Reclasificaciones y aperturas para exposicin. /Aspectos a tener en cuenta para el armado de estados contables y en el informe. /Puntos de atencin para el socio. /Carta de gerencia/ Carta de abogados / Ajustes propuestos al cliente / Incidencia de ajustes menores/ Actas de directorio asamblea y otras correspondientes al ejercicio./ Checklist sobre completamiento y cuestionarios de revisin./ Datos para el corte de Operaciones/

Observaciones generales./ Libros rubricados /Revisin de hechos posteriores./ Sindicatura /Resumen y control de circularizaciones /Puntos para la atencin del Depto de Impuestos, memos y cuestionario. Legajo de revisin de rubros Contendr las evidencias recogidas en nuestra tarea, a travs fundamentalmente de pruebas sustantivas, realizadas en los distintos rubros del los estados contables. Contenido Balanceo de Planilla sumarias Patrimoniales Balanceo de Planillas sumarias de resultados Hojas de cada rubro. Hoja Llave Pruebas sustantivas. Legajo de circularizaciones Incluir la informacin referida a las confirmaciones solicitadas a terceros. Contenido: Clientes Locales Clientes del exterior Compaas Financieras Inversiones Fondos Fijos Activos en poder de terceros Acreedores Financieros Otros Crditos Proveedores locales Proveedores del exterior Otras deudas Propiedad de bienes registrables Compaas de seguros Activos de propiedad de terceros INFORMACION COMPLEMENTARIA OTROS TEMAS ABORADADOS POR LAS NIA: FORMA, CONTENIDO Y EXTENSIN DE LA DOCUMENTACIN DE AUDITORA Los papeles de trabajo deben ser preparados lo suficientemente completos y detallados con el fin de que haya una mejor comprensin de la auditora. Para ello, es necesario considerar que, tanto la Forma, Contenido y Extensin de la documentacin dependen de factores como:

a) La naturaleza de los procedimientos de auditora que se van a desempear; b) Los riesgos identificados de representacin errnea de importancia relativa; c)El grado de juicio que se requiere para desempear el trabajo y evaluar los resultados; d)La importancia de la evidencia de auditora obtenida; e)La naturaleza y extensin de las excepciones identificadas; f)La necesidad de documentar una conclusin o la base para una conclusin no fcilmente determinable, con la documentacin del trabajo desempeado o la evidencia de auditora obtenida; g)La metodologa y herramientas de auditora empleadas. No obstante, no es ni necesario ni posible documentar cualquier asunto que considere el auditor en el transcurso de la auditora. Como anteriormente se mencion, la forma de documentar la evidencia va a depender del auditor, pero, hay que tomar en cuenta que las explicaciones verbales del auditor no constituyen un soporte adecuado del trabajo desempeado o de las conclusiones obtenidas. Aunque si, son muy tiles para explicar o aclarar la informacin que contiene la documentacin de auditora. DOCUMENTACIN DE LAS CARACTERSTICAS QUE IDENTIFICAN APARTIDAS O ASUNTOS ESPECFICOS QUE SE SOMETEN APRUEBA Se debe documentar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora que fueron desempeados, para ello el auditor debe registrar las caractersticas que identifican a las partidas, o bien, a los asuntos especficos que fueron sometidos a prueba durante la auditora. Esto servir para varios propsitos, como por ejemplo: Para que el equipo de trabajo pueda rendir cuentas por su trabajo y la investigacin de excepciones o inconsistencias sea ms sencilla. Es imprescindible saber que las caractersticas de identificacin van a variar segn la naturaleza del procedimiento de auditora, y de la partida o asunto sometido a prueba. Por ejemplo: En una prueba detallada de rdenes de compra generadas por la entidad,el auditor puede identificar los documentos seleccionados para prueba por sus fechas y nmeros de orden; Para un procedimiento de observacin, el auditor puede registrar el proceso o materia principal que se observa, las personas relevantes, sus respectivas responsabilidades, as como dnde y cundo se realiz la observacin. ASUNTOS DE IMPORTANCIA

Cuando se necesita saber si un asunto es o no de importancia, se requiere un anlisis objetivo de los hechos y las circunstancias. Los asuntos de importancia incluyen: a) Entendimiento de la entidad y su entorno; b) Evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa; Resultados de procedimientos de auditora que indican: *Que la informacin financiera pudiera ser una representacin errnea de importancia relativa, o *Una necesidad de revisar la evaluacin previa del auditor de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y las respuestas del auditor a esos riesgos. d) Circunstancias que causan una dificultad importante al auditor para aplicar los procedimientos de auditora necesarios. e) Recomendaciones que pudieran dar como resultado una modificacin al dictamen del auditor. Es necesario que el auditor documente adecuadamente las discusiones sobre asuntos importantes con la administracin, otros funcionarios, los encargados del gobierno corporativo, otro personal de la entidad, partes externas, o bien, con personas que presten asesora profesional a la misma. Debe documentarse cundo y con quin tuvieron lugar dichas discusiones. La documentacin puede incluir no solo registros preparados por el auditor, sino pueden tambin otros registros como actas de reuniones. En el caso de que el auditor haya identificado informacin que contradiga o sea inconsistente con su conclusin final respecto de un asunto importante, debe documentar cmo manej dicha contradiccin o inconsistencia al elaborar la conclusin final. IDENTIFICACIN DELPREPARADOR Y DE REVISOR Al documentar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora desempeados, el auditor deber registrar: a)Quin desempe el trabajo de auditora y la fecha en que se termin ese trabajo. b)Quin revis el trabajo de auditora desempeado y la fecha y extensin de dicha revisin, es decir los puntos exactos de la revisin. El requisito de documentar quin revis el trabajo de auditora que se desempe no implica la necesidad de que cada papel especfico del trabajo incluya evidencia de la revisin. La documentacin de auditora, sin embargo, da evidencia de quin la elabora y quien la revisa. COMPILACIN DEL ARCHIVO FINAL DE LA AUDITORIA El auditor deber completar, la compilacin del archivo final de la auditora despus de la fecha del dictamen del auditor. Completar la compilacin del archivo final de la auditora despus de la fecha del

dictamen del auditor, es un proceso administrativo que no implica el desempeo de nuevos procedimientos de auditora ni la elaboracin de nuevas conclusiones. Sin embargo, es posible hacer cambios a la documentacin de auditora durante el proceso final de compilacin, si son de naturaleza administrativa. Los ejemplos de estos cambios incluyen: Suprimir o desechar la documentacin reemplazada. Seleccionar, cotejar y hacer referencias cruzadas de los papeles de trabajo. Dar por terminadas las listas de verificacin relativas al proceso de compilacin del archivo. Documentar la evidencia de auditora que el auditor ha obtenido, discutido y acordado con los miembros relevantes del equipo de auditora antes de la fecha del dictamen del auditor. Despus de completarse el archivo final de la auditora, el auditor no deber suprimir o descartar documentacin de auditora antes del final de su periodo de retencin. CAMBIOS A LA DOCUMENTACIN DE AUDITORA EN CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES DESPUS DE LA FECHA DEL DICTAMEN DEL AUDITOR Cuando surgen circunstancias excepcionales despus de la fecha del dictamen del auditor que requieran que este profesional desempee procedimientos de auditora nuevos o adicionales, que lo lleven a alcanzar nuevas conclusiones, el auditor deber documentar: a) Las circunstancias que se encuentran. b) Los procedimientos de auditora nuevos o adicionales que se desempearon,la evidencia de auditora obtenida y las conclusiones alcanzadas. c) Cundo y quin hizo y (donde sea aplicable) quien revis los cambios resultantes a la documentacin de auditora.