BOLILLA 1

FINANZAS FINANZAS PBLICAS. DEFINICIN. Las finanzas pblicas tienen por objeto examinar como el Estado obtiene sus ingresos y efecta sus gastos, para satisfacer necesidades pblicas. Este concepto solo expresa una idea general relacionado con los gastos realizados por el estado, as como tambin con los recursos percibidos por aquel. ANTECEDENTES HISTORICOS. Qu es la Carta Magna de 5 junio de 1215? La Carta Magna es una cdula que el rey Juan "sin tierra" de Inglaterra otorg a los nobles ingleses el 15 de junio de 1215 en la que se comprometa a respetar los fueros e inmunidades de la nobleza y a no disponer la muerte ni la prisin de los nobles ni la confiscacin de sus bienes, mientras aquellos no fuesen juzgados por sus iguales Importancia La Carta Magna estableci por primera vez un principio constitucional muy significante, a saber, que el poder del rey puede ser limitado por una concesin escrita. Y est considerada como la base de las libertades constitucionales en Inglaterra. Los abusos fueron agravados por la dificultad de obtener la reparacin para ellos. La Carta Magna provee los medios para que las quejas fueses ampliamente escuchadas, no slo contra el rey y sus agentes sino contra los seores feudales menores. En la antigedad no haba institucin financiera y el Estado se identificaba con su representante, o jefe de gobierno que este cubra los gastos del Estado con sus ingresos personales (que obtena por conquistas, guerras, donativos por seguridad). En la edad media el feudalismo trae aparejado que todo lo producido del Estado quede a cargo de los plebeyos y en manos de los feudales, por eso no se poda diferenciar el patrimonio del Estado y de los seores feudales. Rigieron las llamadas finanzas patrimoniales. Cuando los mahometanos toman palestina los seores feudales programan las cruzadas, y se empobrecen mientras que los plebeyos se enriquecan en sus ausencia. Cuando llega deben transar y se forma la burguesa, aqu:

Nace el comercio y se expande ya que se abren las fronteras Crecen las poblaciones urbanas

Aparece el Estado- Nacin como centro de poder en donde los reyes pasan a ser monarcas absolutistas Aqu el objetivo de la poltica Nacional era obtener un excedente de las exportaciones. En el siglo XVIII el patrimonio del Estado y los gobernantes se separan ya que se los ve como entes diferentes. Aparecen pensadores como Grocio, Rousseau, Montesquieu, que afirman que las personas tiene derechos individuales que no vienen del Estado y este debe reconocerlos y garantizarlos. Tambin aparecen los fisicratas (Quesney) que dice que el Estado solo debe grabar la tierra y la escuela clsica de Adam Smith para el cual la nica fuente de riqueza era la produccin consecuencia del trabajo y los medios disponibles, las actividades financieras deban limitarse al mercado (que tenan sus propias reglas: gastos- demanda) y por ende el Estado no deba intervenir ni en la produccin ni en el comercio, solo deba proteger los derechos individuales. En el siglo XVIII las teoras financieras se separan de las econmicas, esto hace que las finanzas se empiezan a sistematizar como disciplina autnoma. Es as que en la actualidad es concebido como una ciencia con objetivo propio que no tiene como objeto solo saber como el Estado obtiene sus recursos y efecta sus gastos (fin fiscal) sino tambin fines extrafiscales y de bienestar general. LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO. CONCEPTO. Es el conjunto de operaciones que el Estado realiza en sus diferentes niveles (Nacional Provincial Municipal) que tiene pro objeto obtener recursos y realizar gastos para satisfacer las necesidades de la sociedad. Es decir que el Estado va realizar tres actividades: 1- Va a planificar los gastos y los ingresos futuros que se van a materializar en el presupuesto. 2- Luego va a obtener esos ingresos para hacer frente a las erogaciones calculadas. 3- Va a aplicar o afectar los ingresos a los destinos prefijados.

DISCIPLINAS QUE LA ESTUDIAN: Poltica Financiera: se va a ocupar de determinar que gastos se van a hacer y que recursos se van a obtener para cubrirlos, as como tambin que necesidades se van a satisfacer. Ciencias de las Finanzas: hace un estudio valorativo de cmo y porque el Estado obtiene sus ingresos y realiza gastos. Derecho Financiero: es el que va a elaborar las normas que van a regular los fenmenos financieros. CARACTERISTICAS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA.

a) Es un instrumento por que su normal desenvolvimiento es condicin sine cua non para el desarrollo de otras
actividades. b) El nico sujeto de la actividad financiera es el Estado. c) Consta de tras momentos: 1- Presupuesta los gastos e ingresos futuros; 2 - obtiene los recursos para hacer frente a los gastos; 3- aplica los ingresos a los distintos destinos. d) Todo est para satisfacer necesidades pblicas. NATURALEZA. TESIS DEL CAMBIO: (Bastian y Senior) la actividad financiera es un caso de cambio por lo cual los tributos vienen a hacer retribucin por los servicios pblicos prestados. TESIS DEL CONSUMO: (Say) la actividad financiera es un acto de consumo pblico por el cual el Estado sustrae bienes a los particulares que estos usaran mejor. TESIS DE LA ACCION COOPERATIVA: considera al Estado una gran empresa que presta servicios pblicos a los ciudadanos a su valor de costo. TEORIA SOCIOLOGICA: (Paretto) el Estado es una ficcin en cuyo nombre se imponen todos los tributos posibles no para cubrir necesidades pblicas sino las necesidades de la clase dominante. TEORIA POLITICA: (Griziotti) la actividad financiera es netamente poltica ya que el nico que lo realiza es el Estado en sus diferentes niveles. NECESIDADES PBLICAS Y ACTIVIDAD FINANCIERA. La actividad financiera tiende a satisfacer necesidades pblicas, estas son aquellas que nacen de la vida en comunidad y que se satisfacen mediante la actuacin del Estado. Pueden ser: Primarias: Son constante, las tienen todas las personas por el hecho de serlo y son la razn misma del Estado (alimentacin vivienda, saludo, trabajo, justicia, seguridad, educacin, etc.). Secundaria: Son mutables y cada vez de ms incumbencia estatal y que adecuan la vida en comunidad al progreso de la civilizacin (comunicacin, transporte, tecnologa) Cmo se satisfacen? Por medio de la funcin pblica, dictaminando leyes, por ejemplo de administracin de justicia. Tambin por medio de los servicios pblicos (Estado brindando seguridad, justicia, etc.), por obras pblicas ej: creando escuelas, hospitales, etc., y por la distribucin. EL FENOMENO FINANCIERO. Son los ingresos y erogaciones que el Estado realiza y q en su conjunto conforman la actividad financiera. Estos fenmenos tienen una serie de elementos: - polticos: Porque cada operacin presupone una delegacin a priori de fine y medio; - econmicos: porque los medios son generalmente econmicos; - jurdicos: porque cada agrupacin esta regulada por normas y principios; - sociales: tiende a satisfacer necesidades pblicas. Cada uno de estos aspectos son estudiados por la poltica financiera, economa financiera, derecho financiero los cuales se agrupan para formar LAS CIENCIAS DE LAS FINANZAS PUBLICAS. ACTIVIDAD DE CONSUMO, PRODUCCION, CIRCULACION, REPARTO, DISTRIBUCION. El Estado generalmente indaga primero sobre q gasto va a tener para cubrir las necesidades pblicas y sobre esa base calcula los ingresos necesario para esa cobertura. Luego va a obtener los recursos y los va a aplicar mediante aquellos gastos que hayan sido previstos.

Wagner si bien concibe a este fenmeno de produccin de servicio, dice que el aspecto propiamente financiero debe ser redistribuidor o repartir la carga presupuestaria entre los contribuyentes. Es decir que el fin del impuesto no es slo cubrir el gasto sino redistribuir el ingreso. TEORAS (las anteriores) CIENCIAS DE LA FINANZAS. CONCEPTO. Es el estudio valorativo de cmo y por qu el Estado obtiene sus ingresos y hace sus erogaciones, examinando los diferentes aspectos polticos, sociales, econmicos y jurdicos del fenmeno financiero. Hoy es considerado una ciencia con un objeto (fenmeno financiero) y un mtodo propio. DIFERENCIA ENTRE CIENCIA DE LAS FINANZAS PURAS Y CIENCIA DE LA APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS FINANCIEROS. En cuanto al mtodo de aplicacin hay 2 posturas:

1) La de las ciencias de las finanzas puras: Para esta le actividad financiera es una actividad hipottica no asentada 2)
en la realidad. El mtodo es deductivo que parte de lo general a lo particular para explicar el fenmeno financiero. Ciencia de aplicacin de los principios financieros: Postula el mtodo inductivo, o sea ir de los particular a lo general para explicar el fenmeno financiero.

En la actualidad se usan los 2. El deductivo cuando se quiere explicar en general el fenmeno financiero y el inductivo cuando se quiere describir ste fenmeno dentro del proceso. Ej. Mtodo deductivo se plantea hiptesis, luego se vuelcan a la realidad, al caso particular por el mtodo inductivo. 5) DERECHO FINANCIERO. CONCEPTO. Segn Vanoni es el conjunto de normas q regula la actividad del Estado y las entidades pblicas, destinados a procurar los medios econmicos necesarios para hacer frente a las necesidades pblicas. Es el aspecto jurdico de la actividad financiera. CARACTERES. - Esta integrado por institutos y normas de diferentes naturalezas. - Es una norma jurdica que debe ubicarse dentro del derecho pblico. - No es un derecho excepcional, porque la actividad financiera en la actualidad es desarrollada normalmente por el Estado. RELACIN CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO Con la economa poltica la vinculacin es estrecha ya que produccin, consumo, circulacin de bienes son causas de los fenmenos financiero. Con el derecho constitucional, porque la actividad financiera suele estar delineada en la constitucin nacional, Ej.: Ley convenio, ley de presupuesto. Y porque hay normas constitucionales q son principios del derecho financiero, ej.: Principio de legalidad, de igualdad, etctera. Con el derecho administrativo, porque ste le va a fijar las pautas dentro de las cuales debe moverse el estado cuando realice esta actividad. Con el derecho penal, impone penas cuando se violan leyes tributarias. Con el derecho procesal, la relacin es estrecha ya que figuras como la determinacin de oficio de la obligacin tributaria, la ejecucin fiscal, van a tener un procedimiento ms all del proceso tributario en s mismo. Con el derecho civil, ya que si bien la actividad financiera es ejercida por el Estado, quienes estn sujetas a ellas son las personas fsicas y jurdicas del derecho privado. Con el derecho comercial, ya que cuando el estado realiza operaciones comerciales, industriales o acta como accionista de empresas privadas, lo hace regido por el derecho privado.

BOLILLA 2 GASTO PBLICO a) Los gastos Pblicos. Definicin.

Son gastos pblicos las erogaciones dinerarias que realza el estado en sus distintos niveles, en virtud de una ley para cumplir con la satisfaccin de necesidades pblicas. Erogacin que realiza el estado de fondos propios en forma legitima (la ley tiene que estar en el presupuesto) para la satisfaccin de necesidades pblicas. El concepto esta siempre ligado al de necesidad pblica. sta juega el papel de presupuesto de legitimidad del gasto pblico. La decisin sobre el gasto estatal presupone 2 valoraciones previas de singular importancia: 1) 2) La seleccin entre la intensidad y urgencia de tales necesidades, La posibilidad material de satisfacerlas.

Los gastos y recursos no son sino distintos aspectos del mismo problema y se condicionan recprocamente. Los recursos deben obtenerse proporcionalmente a lo que se debe gastar, y los gastos slo se entendern razonablemente calculados si se tienen en cuenta los recursos posibles. Los gastos pblicos son la indicacin ms segura de la actividad que despliega cada pueblo. La denominacin gastos pblicos es genrica y comprende 2 clases de gastos: 1) Las erogaciones pblicas que comprenden todo aquellos gastos pblicos derivados de los servicios pblicos y del pago de la deuda pblica, son gastos, hablamos de erogaciones dinerarias propias. 2) Las inversiones pblicas (poltico-social) que comprenden los gastos relacionados con la adquisicin de bienes de uso

o produccin y con las obras y servicios pblicos. El gasto pblico no solo debe ser estudiado como causa de los ingresos requeridos para satisfacer las necesidades pblicas. La evolucin del concepto demuestra que el gasto pblico, por si solo y con prescindencia de la financiacin de servicios pblicos, significa un factor importante de redistribucin del ingreso y del patrimonio nacional, de estabilizacin econmica, de incremento de la renta nacional y que su influencia es decisiva sobre aspectos tan esenciales como la plena ocupacin, el consumo, el ahorro y la inversin. Caractersticas. El gasto pblico es toda erogacin que realiza el estado de fondos propios en forma legtima para la satisfaccin de necesidades pblicas. Erogacin: gasto en dinero. El gasto publico consiste siempre en el empleo de bienes valuables pecuniariamente Que realiza el estado: en sus distintos niveles: depende de la jurisdiccin. Comprende todas las sumas que por

cualquier concepto salen del tesoro pblico y consisten en empleos de riqueza. Legtimamente: es necesaria un ley previa para que el estado puede gastar, y esa ley es la ley de presupuestos, la cual

provee los gastos y recursos, estos gastos lo realiza con dinero propio de su patrimonio que se conforma con:

Tributos: es el ms importante cuantitativamente, son los bienes extrados del patrimonio de los contribuyentes en

forma coactiva a travs de su poder de imperio. Se divide en: o o o Impuesto: el mas importante Tasas Contribuciones LA RENTA Y LOCACION DE TIERRAS FISCALES: hoy en da es un recurso menor. FORESTALES. BANCOS ESTATALES U OFICIALES. EMPRESAS DEL ESTADO.

No hay gasto pblico legtimo sin ley que lo autorice. Pero debe aclararse que la relacin ley-gasto no es siempre tan inmediata. La relacin puede tornarse mediata en el caso de las erogaciones para empresas pblicas comerciales e industriales. En estos casos, los gastos podrn no figurar detalladamente en el presupuesto general. Pero aunque la relacin vinculatoria sea lejana e indirecta, siempre el gasto tendr su fuente jurdica en la ley. Los recursos forman el tesoro de la Nacin, y a parir de todos estos el estado va a poder realizar el gasto pblico. Para la satisfaccin de necesidades pblicas : es el presupuesto de legitimidad del gasto pblico (pero no

presupuesto de existencia) si esta ley de presupuesto es legal pero no legitima es porque puede no satisfacer una necesidad de orden pblico. Por Ej.: el arreglo de la casa rosada, o las campaas polticas (hay algunos fondos que van a los partidos polticos que sacaron con mayor cantidad de votos esto est bien, pero no est bien que se costeen las campaas polticas con los recursos pblicos, es inmoral) Ej.: el concejo deliberante de Santa fe prohibi que el gobierno de turno pusiera su nombre en una obra, es el caso de que por Ej. diga el gobierno de Balbarey hizo determinada obra, debera decir: el gobierno de la ciudad de santa fe lo hizo. Es un requisito necesario la necesidad pblica para la validez del gasto? NO, porque hay veces que se realizan gastos legalmente pero no es legitimo porque no representa la satisfaccin de necesidades pblicas. Naturaleza.

1)

Para los clsicos: el Estado es un mero consumidor de bienes: los gastos pblicos constituyen una absorcin de una

parte de esos bienes que estn a disposicin del pas. Es cierto que ellos es indispensable porque el estado tiene importantes cometidos a cumplir, pero eso no quita que econmicamente sea un factor de empobrecimiento de la comunidad. 2) La concepcin keynesiana Teora del Intervencionismo del estado. Surge despus de la Primera GM con la crisis de

los 30. Con esta concepcin combinada con los ciclos econmicos, el gasto pblico es una herramienta fundamental en la intervencin econmica. El estado no recauda solamente para prestar servicios y funciones, sino a travs del gasto regula la economa y regula los ciclos econmicos a travs de la actividad financiera.

3)

Para las concepciones modernas: el estado no es un consumidor de los bienes, sino que es un redistribuidor de la

riqueza. Ellas no desaparecen, sino que son devueltas al circuito econmico. Es decir que el conjunto de sumas repartidas a los particulares mediante el gasto pblico es equivalente al conjunto que le fe recabado mediante el recurso pblico. En concordancia con la misin del estado moderno, la funcin del gasto publico, de neutra que era en las finanzas clsicas (ya que no se obtena ningn rdito), ha pasado a ser activa en las modernas, esto es, con finalidad extrafiscal (por medios de gastos pblicos satisface necesidades). Organizacin de los gastos pblicos.

Es la ley de presupuesto al que organiza, dispone y autoriza la realizacin de los gastos y estima un tope mximo hasta el cual se puede gastar. El reparto del gasto puede realizarse: 1) CON RELACION AL LUGAR.

Hay distintas posiciones en que regin se debe realizar el gasto? Aqu el estado debe tener en cuenta el beneficio general y no el regional, o sea que no sea nicamente para la regin de la cual obtuvo el recurso. Por un lado se sostiene que el reparto debe efectuarse proporcionalmente al importe comparativo de los ingresos que el estado obtiene en cada regin o provincia en particular. Se dice que es totalmente injusto que el estado obtenga los ingresos en un lugar y luego los gaste en otro. Las teoras adversas sostienen que el gasto debe efectuarse en aquellas regiones donde su utilidad sea mxima, sin considerar el origen de los recursos.

2)

CON RELACION AL TIEMPO.

El gasto debe diferirse en el tiempo, por ejemplo una obra, el gasto si es de 3 aos debe dividirse en 3 presupuestos distintos. En los casos de obras pblicas con una repercusin econmica y beneficio grande para la poblacin, aqu se plantea Quin debe soportar este gasto? Pueden solicitar prstamos. Cuando son gastos pblicos muy cuantiosos, por Ej.: aquellos destinados a obras pblicas de gran entidad, es justificado distribuir el gasto en diversos ejercicios financieros, ya que ese costo no podra ser afrontado en un solo ejercicio, y tanto ms si se tienen en cuenta que las obras mismas no podran ser finalizadas en el breve tiempo que supone el ejercicio presupuestario. Se recurre entonces al emprstito para financiar las obras, teniendo que pagar con fondos actuales. No es bueno endeudarse sin un beneficio futuro.

Aspectos polticos, econmicos, tcnicos-financieros y jurdicos.

1)

Aspectos polticos: va a depender del sentido poltico del gasto en el poder que est de turno. Lo satisface con

servicios pblicos. La eleccin de la necesidad a cubrir con un gasto pblico es una decisin poltica, depende de la orientacin poltica, algunos gobiernos van a priorizar la educacin, otros la seguridad, etc. 2) Econmicos: el gasto pblico permite al estado actuar sobe los ciclos econmicos compensando o contrarrestando las

fluctuaciones de la inversin privada. En el gasto pblico se utiliza la riqueza nacional para satisfacer necesidades pblicas. 3) Tcnicos-financieros: los gastos pblicos han dejado de cumplir una misin exclusiva fiscal (satisfacer necesidades

publicas primarias) para incursionar en reas extrafiscales. Tiene fines fiscales (satisfacer necesidades pblicas) y extrafiscales (incrementar el consumo, alentar la inversin privada, influir en los precios y remuneraciones) 4) 5) Jurdicos: la fuente jca del gasto pblico es la ley (de presupuesto). Sociales: hay ejemplos como las subvenciones a instituciones educacionales, artsticas, deportivas, etc. que son

ayudas otorgadas a determinadas personas o grupos sociales.

B) El aumento progresivo de los gastos pblicos:

En todos los pases del mundo, los gastos del estado han tendido a incrementarse. En perodos cortos se puede observar estabilizaciones o descensos; pero, considerndolos en periodos largos, la curva parece siempre ascendente. A grandes rasgos, el crecimiento de los gastos se desarroll a ritmo lento hasta 1914 y se aceler notoriamente a partir de tal fecha. Fue aumentando a partir de la 1 parte del siglo XX; fue aumentando por los cambios polticos, por las grandes guerras, por los distintos roles del estado. Finalizado el S/XX (dcada del 80 casi 90), estalla la informtica, las telecomunicaciones, y esto crea a la poblacin nuevas necesidades y al estado la obligacin de actualizarse en virtud de todas estas tecnologas; as el estado tuvo que invertir en sistemas informticos (por Ej. el registro de la propiedad) lo cual aumento el gasto pero a su vez trajo beneficios como un mejor servicio a la poblacin, los funcionarios tienen facilitado su labor.

Causas aparentes y causas reales:

1) De orden general: Villegas no acepta las causas aparentes, se da cuando hay una apariencia del gasto por Ej. Depreciacin de la moneda, codo lo que sala $10 ahora sale $100.Villegas prefiere prescindir de la clasificacin efectuada por Griziotti, para quien, entre los motivos provocantes del aumento de los gastos pblicos, se deberan distinguir: las causas aparentes: se dan cuando hay una apariencia de aumento en el gasto pblico, pero en realidad en gasto no

es tal. (por Ej. variacin del signo monetario, la inflacin)(ejemplo: si el E tiene que comprar 1000 bancos para una escuela y aumenta el precio, el aumento del gasto es aparente ya que gasto lo mismo solo que se deprecio la moneda), otra causa aparente es cuando vara el sistema contable.

las causas relativas (por Ej.- aumentos de poblacin) y porque aumentan los gastos y los recursos. El profesor los

considera un gasto real tambin se podra dar por un aumento de la poblacin. las causas reales (por Ej.- gastos militares, obras pblicas, aumento de los costos.)(ejemplos: si el E tiene q comprar

1000 bancos para una escuela y de golpe debe comprar en vez de 1000, 1500, aqu el cambio es real, aumenta el gasto pblico) Si la causa es aparente, equivale a decir que es ficticia y, en consecuencia deja de ser una autentica causa. Algo similar ocurre con las causas relativas, que se hallan compensadas en si mismas puesto que los amentos de los gastos ocurren paralelamente al crecimiento de los recursos. Lo que realmente interesa, entonces, es examinar las autenticas causas, las reales: GASTOS MILITARES: una de las principales causas del aumento experimentado ha sido la guerra en general y,

especialmente, las 2 guerras mundiales. Los gastos blicos no terminan con el fin de la contienda armada, pues exigen una segunda etapa de servicios y concesiones. PROSPERIDAD DEL SISTEMA ECONMICO: a medida que el sistema econmico va adquiriendo niveles ms

elevados de produccin, sus recursos se encauzan menos en las industrias primarias (extractivas) y secundarias (fabricacin y comercio) y ms a los servicios. Los mayores ingresos permiten mayores gastos. URBANIZACIN: el aumento de poblacin en las ciudades es otra causa. DESARROLLO DE LA DEMOCRACIA: esta forma de gobierno tiende a la liberalidad en los gastos porque a veces

no se puede prescindir de la presin de grupos o sectores con influencia poltica que satisfacen sus intereses polticos a costa del presupuesto del estado. (Ej. sindicatos)(ejemplos: ms legisladores, partidos polticos: esto es para algunos autores, en ese cambio entre el gobierno no constitucional al constitucional.) AYUDA A ZONAS SUBDESARROLLADAS: ha surgido la necesidad de combatir la miseria en el propio pas

ayudando a sus regiones mas atrasadas. AUMENTO DE LOS COSTOS: el incremento considerable de costos de bienes y servicios incide en los

presupuestos pblicos, aparte de que el progreso tcnico determina gastos antes desconocidos. BUROCRACIA: deben mencionarse causas que no son menos reales como el crecimiento desmesurado de la

burocracia administrativa (debe intentarse al menos, revertir la tendencia de su incremento). LA PARICION DE NUEVAS NECESIDADES: por ejemplo, la inundacin de santa fe.

Por su parte Dino Jarach, seala que se le atribuye a Wagner haber observado primero el constante aumento de los gastos pblicos en los estados modernos, formulando lo que se llam: ley de crecimiento de los gastos pblicos. Ms que una ley, trtese de una observacin emprica, que es interesante examinar crticamente para deslindar fenmenos aparentes y reales, absolutos y relativos y determinar las causas que los originan: CRECIMIENTO APARENTE La comparacin de los gastos pblicos de u determinado pas a travs del tiempo exige que los valores a comparar sean homogneos. No lo son, cuando hubiera variado el criterio de contabilizacin de los gastos en diferentes perodos, por Ej. Si el

presupuesto de un perodo no incluye, entre los gastos, los dficit de empresas estatales y el de otro perodo si los computa; es evidente la posibilidad que se observe un incremento de los gastos pblicos, el que ser solo aparente. Es tambin causa del aparente aumento de los gastos pblicos el envilecimiento del dinero. La causa ms importante del aumento de los gastos pblicos, sin duda alguna, es la desvalorizacin de a moneda de papel en rgimen de curso forzoso. Para deslindar lo que es aumento aparente, atribuible al factor monetario, de un posible aumento real, es necesario deflacionar el monto nominal de los gastos. CRECIMIENTO REAL El aumento real de los gastos pblicos se debe a: Aumento de territorio Aumento de poblacin Aumento de la renta nacional

AUMENTO ABSOLUTO Y AUMENTO RELATIVO Las causas de aumento real son causas naturales de que lo gastos se acrecienten en una determinada proporcin. El aumento del territorio, de la poblacin y de la renta nacional produce un aumento absoluto de los gastos pblicos. Pero es oportuno examinar si tambin ha habido un aumento relativo de dichos gastos, comparando no solo las cantidades de los gastos pblicos, sino los gastos pblicos por unidad de superficie territorial, los gastos pblicos por habitante y los de los gastos pblicos por unidad de renta nacional. En el aumento relativo, si bien aumentan los gastos tambin aumentan los recursos; no son estrictamente aparentes ni tampoco reales, se compensan en s mismos. Causas aparentes y causas reales: 2) de orden econmico; 3) de orden social; 4) de orden poltico. El aumento de los gastos pblicos, no motivados por causas ya examinadas, debe atribuirse al crecimiento de las tareas y funciones asumidas por el Estado. A ello contribuyeron muchos factores. Entre ellas la tendencia hacia la planificacin econmica para asegurar la estabilizacin con la actividad directa del estado. Son ejemplos de esto, los gastos pblicos en trabajos y otros de gran magnitud programados por el estado y destinados a absorber mano de obra ociosa, en un primer tiempo, para paliar el mal de la desocupacin, en un segundo tiempo para seguir una poltica econmica deliberada de plena ocupacin. La motivacin econmico-social consiste en la tendencia, en el desenvolvimiento de las empresas, a sustituir gastos especficos para gastos generales. Como consecuencia de la divisin del trabajo y de la ampliacin de las dimensiones empresariales, se unifican en manos de una organizacin general que en adelante cumple la tarea para todos. Ese fenmeno, observado en el orden de las empresas, se verifica tambin en la relacin del Estado como empresa general y las distintas actividades de la economa privada. La motivacin sociolgico-poltica consiste en la transformacin ideolgica concomitante con la transformacin de la estructura de la sociedad de la influencia de nuevas clases. Su incidencia sobre la carga publica individual.

La carga pblica individual aumenta cuando aumenta el gasto pblico, es decir, me van a exigir ms dinero cuando aumenten los gastos.

c)

Limitaciones de los gastos pblicos.

Limitaciones: Legalidad: debe estar previsto en el presupuesto, el estado no puede gastar mas de lo que est presupuestado Realidad: realizar un gasto que realmente sea necesario, sino sera ilegitimo Teora de la utilidad social mxima

Limitaciones de los gastos pblicos

Ninguna nacin puede disfrutar de ms de lo que produce, lo cual nos lleva al problema de los lmites. Parece imposible establecer lmites a priori a los gastos pblicos. Ello se debe a que, segn la realidad, no se trata de un problema que pueda ser resuelto mediante anlisis econmicos, porque en definitiva, se trata de una cuestin de naturaleza poltica. Se ha elaborado un concepto, que se ha dado en llamar de la "utilidad social mxima y que puede enunciarse as: el estado deber ampliar sus gastos hasta el nivel en que la ventaja social de un aumento de dichas erogaciones se vea compensada por el inconveniente social de un aumento correspondiente de las exacciones pblicas. El enunciado es fcil y el cumplimiento dificultoso. Autores como Gangemi piensan que lo entes pblicos no pueden superar un cierto lmite en la expansin del gasto, lmite que se impone para no agravar la presin tributaria y no crear la inflacin. Duverger sostiene que ciertos gastos deben limitarse: los de mera administracin, los improductivos de transferencia y las sustituciones onerosas del estado con respecto a aquellas actividades que resultan menos gravosas en manos de

particulares. Las opiniones sealadas expresan meros ideales tericos. Ms all de todos los postulados impregnados de sensatez que los expertos puedan efectuar, es poco lo que pueda decirse acerca de la capacidad de los gobiernos para cobrar impuestos y hacer gastos. Todo ello es materia opinable que depende de las circunstancias de tiempo y lugar. (Los lmites dependern de cmo y cuando se realizaran los gastos).

Principio de la nivelacin de los gastos e ingresos del Estado.

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El gasto pblico tiene que compensarse con los recursos. Los recursos deben obtenerse proporcionalmente a lo que se debe gastar, y los gastos slo se entendern razonablemente calculados si se tienen en cuenta los recursos posibles. El art. 33 de la ley 24156 establece que todo gasto debe estar respaldado con un recurso. Los gastos y los recursos deben figurar conjuntamente en el presupuesto para poder comprobar despus su correcta ejecucin. El principio de legalidad seala que debe existir una ley previa que autorice el gasto.

Normas jurdicas para su equilibrio. Ley de contabilidad econmica El gasto publico esta regulado en el orden nacional por la llamada Ley de Contabilidad Pblica No todos los gastos a realizar durante el periodo son autorizados en forma anual y especifica por el presupuesto. Por tanto: Determinadas obras pblicas deben realizarse en un periodo mayor al ao, por lo que se autorizan planes que Existen erogaciones que son autorizadas por leyes especiales. Estas leyes son consideradas complementarias del Cumplimiento de sentencias judiciales firmes Epidemias, inundaciones y otros acontecimientos que hiciesen indispensable el socorro inmediato del gobierno. abarcaran varios perodos sucesivos. presupuesto y deben determinar el recurso con el que se cubrir la erogacin.

Limitaciones econmicas. 1. 2. 3. 4. Existe una limitacin legal, dada por la ley de presupuesto porque fija el tope y el fin de los gastos. Y existe otra limitacin econmica: los gastos deben estar en relacin con los recursos, porque si el Estado gasta ms el estado debe limitarse a realizar los gastos que realmente sean necesarios, y cuando se desven, los gastos sern teora de la utilidad social mxima: el estado debe pretender la utilidad social mxima y ese va a ser su lmite, si luego

de lo que puede obtener se convierte en deudor y comienza a tener dficit. ilegtimos; la necesidad social, la realidad como legitimacin del gasto. va en detrimento de la economa personal, va a ser necesario que el dinero quede en manos de los particulares y no haya gasto.

d) Clasificacin de los gastos pblicos: Son mltiples los criterios de clasificacin, as, se los divide en gastos en especie y en moneda, segn el instrumento de pago con que han sido efectuados; Se los clasifica en internos o externos, segn el lugar en que se han efectuado. Tambin se distingue en gastos personales, que son los que pagan en concepto de sueldos, y reales, cuando se emplean para la adquisicin de bienes. Segn su destino: ordinarios (cuando atienden al normal desenvolvimiento del pas), y extraordinarios (hacen frente a situaciones imprevistas). Las clasificaciones que moderadamente se consideran las ms importantes son:

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1.

CRITERIO JURIDICO ADMINISTRATIVO.

Con Relacin a la Jurisdiccin. (Doctrina moderna) Esta clasificacin atiende a la estructura organizativa del Estado y expone las distintas unidades institucionales que ejecutaran el presupuesto. Cada unidad institucional se llama jurisdiccin. En la organizacin institucional argentina, la divisin fundamental es: PODER EJECUTIVO; PODER LEGISLATIVO; PODER JUDICIAL.

Con relacin a su finalidad o funcin. Junto con la clasificacin jurisdiccional, los gastos pueden ser distributivos segn las necesidades a cuya satisfaccin tienden o al fin del Estado que pretenden llenar. En realidad, la distribucin jurisdiccional o institucional revela en cierto modo el destino de los gastos, porque la competencia de los departamentos del Estado resulta de las finalidades y funciones que deben cumplir. Esta clasificacin funcional de los gastos pblicos es muy aceptada en los presupuestos modernos porque permite identificar con mayor claridad la orientacin seguida por el Estado y el tipo de necesidades que prefiere atender prioritariamente. Con relacin a la constancia o por la permanencia del gasto: CONSTANCIA: son gastos fijos los que no dependen de una mayor actividad o de que aumente el rendimiento de los entes dedicados a la prestacin de servicios divisibles; son gastos variables los directamente vinculados con la mayor actividad o produccin. PERMANENCIA: son gastos fijos los repetidos de un ejercicio a otro con un monto prcticamente invariable; son gastos variables los que sufren alteraciones notorias en su monto o tienen carcter extraordinario, apareciendo en unos ejercicios y faltando en otros.

2.

CRITERIO ECONMICO.

Con relacin al tiempo de duracin del gasto La doctrina financiera del liberalismo clsico distingui entre: GASTOS ORDINARIOS: Son aquellos que ocurren peridicamente y que estn presentes en todos los ejercicios financieros o presupuestos, no en cuanto a la cuanta sino en cuanto al concepto, son corrientes y habituales, su funcin es atender el normal desenvolvimiento del pas. Estos no podrn suspenderse. Por Ej.: salud, educacin, sueldos de funcionarios. GASTOS EXTRAORDINARIOS: son aquellos que son espordicos. No hay periodicidad, no obstante que se pueda repetir en 2 o 3 presupuestos seguidos. Surgan ante situaciones imprevistas y excepcionales como ser guerras o plagas. Su excepcionalidad tornaba imposible su previsin, de ah que para financiar estas erogaciones no hubiese ms remedio que recurrir al crdito pblico y a gravmenes de emergencia. Por Ej.: una inundacin, una guerra, una obra pblica que no se realiza en un solo ejercicio o en un solo ao, aqu se prev el gasto por cada etapa

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GASTOS ORDINARIOS SINGULARES: son aquellos que son cclicos, es decir que no estn en todos los presupuestos, pero no son aislados, se repiten con frecuencia. Por Ej.: renovacin de la falta de automotor policial; es un gasto que est previsto que cada tanto ocurra. No es anual sino cclico. En nuestro pas, las disposiciones ms modernas en materia presupuestaria contienen una clasificacin de gastos pblicos por su fuente de financiamiento que tiene en cuenta la diferencia entre gastos ordinarios y extraordinarios. La actual nocin de diferenciar gastos ordinarios y extraordinarios es cada vez ms parecida a la que distingue entre gastos de funcionamiento (u operativos) y gastos de inversin (o de capital). Con relacin a sus efectos econmicos PRODUCTIVOS: Aquellos que elevan el rendimiento global de la economa, posibilitando mayor productividad del sistema. (Ejemplo: adquisicin de equipos productivos, mejoramiento del transporte). Son los que dejen al estado algn tipo de ventaja (no la produccin) por Ej.: obra pblica, la cual aumenta el patrimonio del estado. Pueden ser : Inmediata (que no se vea inmediatamente frutos (Ej., obra pblica) o Mediata (ejemplo: la educacin la cual es una inversin a futuro.) INPRODUCTIVOS: no poseen dichas cualidades. (Por ejemplo: los gastos de cobertura de funciones pblicas, como ejercito, justicia y polica)

Con relacin a su productividad (o rentabilidad) GASTOS RENTABLES: el Estado hace un gasto y recibe algo a cambio, una contraprestacin. GASTOS IRRENTABLES: no recibe nada a cambio, por Ej.: la educacin.

3.

Con relacin a su importancia o necesidad

UTIL O NECESARIO: Todo aquel que viene a satisfacer una necesidad pblica y sean tiles para el Estado. Ej.: salud, educacin. INTIL O INNECESARIO: no debera existir pero en la prctica existe. Ej.: cualquier gasto superfluo excesivo como los gastos de campaa, gastos de burocracia excesiva.

4.

Con relacin a clasificaciones modernas

GASTOS DE FUNCIONAMIENTO: son los gastos que el ente pblico debe realizar en forma indispensable para el correcto y normal desenvolvimiento de los servicios pblicos y de la administracin en general. Estos gastos no significan un incremento directo del patrimonio nacional, pero contribuyen a la productividad general del sistema econmico y son tan necesarios como los gastos de inversin. (En lneas generales, los gastos de funcionamiento se asemejan a los gastos ordinarios). GASTOS DE INVERSIN: son todas aquellas erogaciones del estado que significan un incremento directo del patrimonio pblico. (Son generalmente extraordinarios, algunos casos en que son ordinarios por ejemplo las empresas del estado) Ej. Para intervenir en empresas del estado y lo hace peridicamente

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GASTOS DE SERVICIO: O CON CONTRAPARTIDA: se cambia el dinero del gasto por un servicio prestado o una cosa comprada. GASTOS DE TRANSFERENCIA: O SIN CONTRAPARTIDA: no hay contra valor alguno y el propsito de la erogacin es exclusivamente promocional o redistributivo.

e) Efectos de los gastos pblicos: Los gastos pblicos han asumido un papel activo. Para darse cuenta de los efectos que produce el gasto pblico debe considerarse lo importante que resulta el volumen de los gasto con relacin al producto bruto interno. Mediante el gasto pblico el estado puede actuar sobre la renta nacional, incrementar consumo, alentar la inversin privada, influir en los precios de las mercaderas, en las remuneraciones de los servicios y las tasas de inters. Principio del multiplicador: sirve para establecer el incremento de los recursos que resultan de un gasto pblico. El estado al gastar inyecta recursos, incentiva el consumo, mayor demanda, mayor oferta. Principio acelerador: demuestra como la inversin en equipos, maquinarias, y bienes de capital est en gran parte determinada por los aumentos de consumo. Cuando el consumo de un artculo permanece invariable, las empresas productoras no necesitarn nuevas inversiones, pero si el consumo se incrementa, las empresas necesitarn una nueva inversin para comprar ms equipos. El gasto pblico suele exceder largamente el 30% del PBI. La sola existencia de un gasto de semejante magnitud tiene considerable influencia sobre la economa. Cualquier modificacin en su cuanta (tanto si se trata de un aumento como de una disminucin) tiene un inevitable efecto econmico. Tambin lo tiene cualquier modificacin de los diversos elementos que integran el gasto. La incidencia del gasto pblico se percibe velozmente. Los efectos de los gastos pblicos no se limitan al impulso momentneo que puede percibirse en la economa, ya que sea en forma de una disminucin de la desocupacin o de un incremento de la actividad industrial. Tienen efectos secundarios que amplan su accin econmica, creando en la misma medida gastos y producciones, as como ulteriores acciones de intercambio. Durante el apogeo de las ideas intervencionistas se pens que el efecto propulsor de los gastos pblicos poda ser suficiente para poner en movimiento una recuperacin econmica. En pases industrializados, se logr y subdesarrollados. Los efectos econmicos dependen en gran medida de a naturaleza de los gastos que se realizan o se aumentan. La poltica financiera depende de las circunstancias particulares de cada economa y del estado en que sta se encuentre. Para poder efectuar una correcta eleccin del gasto pblico con efectos previsibles y beneficiosos, se hace necesario tener en cuenta: 1) 2) 3) La estructura econmica, es decir, si se trata de una economa desarrollada o en vas de desarrollo, Su estado o coyuntura, o sea, un estado de recesin o de expansin, y Los medios o recursos con los cuales se habrn de financiar tales gastos. surgi un nuevo ciclo econmico que hizo recobrar vida a la economa. En cambio, la misma frmula fracas en otros pases, especialmente en los

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Solo teniendo en cuenta estos factores se sabr cuales son las polticas de gastos adecuados para producir los efectos deseados en la economa.

Sobre la produccin, sobre la distribucin, la desocupacin y los ciclos econmicos. Los efectos de los gastos pblicos se tratan de erogaciones destinadas a la adquisicin de los factores e insumos para la produccin de bienes y servicios pblicos. Los efectos de dichas erogaciones consisten en los efectos del suministro de los bienes y servicios a sus destinatario; en el enfoque de las finanzas redistributivas, consiste en las medidas destinadas a lograr modificaciones en las distribucin de los ingresos entre los diferentes factores; y en el enfoque de las finanzas estabilizadoras y como instrumento de promocin del desarrollo, en el incremento del ingreso y de la ocupacin hasta llegar al pleno empleo y, respectivamente, en la aceleracin del ritmo de crecimiento econmico. Los efectos deben ser reconocidos a travs de los efectos de bienes y servicios pblicos, en un supuesto, en otros, directamente de las consecuencias de las erogaciones. En todos los casos, sin embargo, los efectos de los gastos pueden variar segn el tipo de recursos empleados para su financiacin. sobre la produccin

El gasto ser eficaz cuando responda a un plan fijado por el estado. Los gastos pblicos como insumos del sector pblico para la produccin de bienes y servicios, financiados con recursos tributarios, producen la satisfaccin de las necesidades pblicas .La financiacin por recursos tributarios permitirn al estado comparar la utilidad del gasto con el sacrificio del recurso. Si se decide en gasto como instrumento de produccin de un bien o servicio pblico, la erogacin provocar un efecto redistributivo, si el bien o servicio beneficia a sectores de los que pagan los tributos; se acenta el efecto redistributivo, si el recurso consiste en impuestos progresivos a la ren... Si hay desocupacin, el mayor gasto pblico provocara un incremento de la renta nacional y de la ocupacin, que se ver acrecentado si los tributos afectan a sectores de lata renta con pequea propensin marginal a consumir. El gasto pblico como instrumento para la produccin de bienes y servicios pblicos, financiado con recursos del crdito , promover el desarrollo, siempre que dicho gasto asegure la produccin de bienes de inversin o de servicios pblicos de alta influencia en la productividad de las actividades tanto del sector pblico como del sector privado. Los efectos del gasto, en tanto no sean compensados por los efectos de los recursos, significarn un aumento de la ocupacin de la renta nacional, empujando la economa hacia la plena ocupacin, s el nuevo gasto se efecta en pocas de depresin. Habr estimulo para la economa y un efecto reactivante si el pas se halla en poca de depresin y desocupacin. Habr, en cambio, inflacin si se halla en poca de plena ocupacin. El gasto podr, tambin, surtir efectos para el desarrollo econmico, si los bienes y servicios que se incrementan favorecen la productividad de ambos sectores de la economa (siempre que la emisin monetaria no provoque un estallido inflacionario).

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El gasto pblico causa efecto cuando se va a beneficiar. Por ejemplo en la emergencia hdrica. El estado aqu destina dinero para paliar esta situacin, de sta forma el estado interviene favoreciendo. (Ejemplo del profesor: despus de la inundacin se destin tanto dinero para ayudar a la produccin que se vio perjudicada. El estado intervino as favoreciendo determinado sector de produccin privada)

sobre la distribucin

El estado mediante el gasto pblico distribuye los recursos obtenidos. El gasto pblico debe elevar el nivel de vida social. Los gastos pblicos que consisten en erogaciones con el fin de redistribuir ingresos, financiados con recursos tributarios, surten los efectos redistributivos deseados, si los tributos elegidos inciden sobre categoras de personas diferentes de los beneficiarios del gasto. La redistribucin ser progresiva si los beneficiarios del gasto pertenecen a un sector de ingresos ms bajos que aquel sobre el cual recae la incidencia del tributo. En pocas de depresin y desocupacin, los gastos de transferencia financiados con recursos tributarios tendrn efectos positivos para la reactivacin, si los beneficiarios del gasto pertenecen a sectores de alta propensin marginal a consumir. En caso de gastos de transferencias financiados con recursos del crdito, el efecto redistributivo se lograr en la medida en que los beneficiarios de la transferencia sean diferentes de aquellos que soportan la carga de la deuda pblica. En pocas de depresin y desocupacin, la redistribucin progresiva favorecer la reactivacin econmica. El gasto de transferencia financiado con emisin monetaria puede surtir efectos favorables ara el desarrollo econmico si los beneficiados de la transferencia pueden aumentar gracias a las sumas recibidas, la productividad de sus empresas. Aqu se ven lo gastos que el estado realiza en sectores menos beneficiados econmicamente por ejemplo el gasto de salud en un hospital pblico, para aquel que no paga los impuestos por su realidad econmica, hace una distribucin o redistribucin de la riqueza. La desocupacin

Puede disminuirla o combatirla creando fuentes de trabajo (ejemplo: obras pblicas, o inyecta fondos en el sector productivo y este toma empleados) Si suponemos cubierta la funcin de los gastos pblicos para la produccin de bienes y servicios y para la redistribucin de ingresos y examinamos la hiptesis de gastos pblicos tendientes al nico propsito de la estabilizacin econmica con plena ocupacin y correspondiente nivel de renta nacional. El incremento del gasto total por va del gasto pblico en una situacin de pleno empleo tendr efectos inflacionarios, aunque dicho gasto se financie con recursos tributarios y tanto ms graves cuando el incremento del gasto beneficie en mayor grado a sectores de alta propensin marginal a consumir. Los gastos en su funcin estabilizadora financiados con recursos del crdito provocarn, en general, el efecto de reactivacin apetecido. La financiacin mediante emisin monetaria de los gastos pblicos en situacin de auge y plena ocupacin, provocar o agudizar el proceso inflacionario.

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los ciclos econmicos.

La eleccin de los recursos tributarios adecuados al desarrollo econmico puede asumir la forma de renuncia a los principios de imposicin, para adoptar los tributos que no afecten la formacin de ahorros y favorezcan, de ese modo la formacin del capital por el sector privado. El problema puede tomar la forma de un dilema: inversin pblica vs inversin privada. La poltica de desarrollo puede consistir en la eleccin de impuestos que reduzcan la demanda de bienes de consumo para financiar las inversiones pblicas y de lugar a la situacin de consumos por inversiones. Los gastos pblicos para el desarrollo pueden ser financiados con recursos del crdito. Si los gastos se efectan en una situacin de plena ocupacin, la financiacin por el crdito puede provocar un brote inflacionario. En cambio, si la poltica de desarrollo se emprende en una etapa de depresin y desocupacin, tanto la produccin de bienes de inversin como la de servicios pblicos financiados con recursos del crdito pueden lograr (al mismo tiempo) la plena ocupacin y el desarrollo. Finalmente, los gastos para el desarrollo econmico pueden ser financiados con emisin monetaria. Si se trata de inversiones en pocas de depresin y desocupacin, la financiacin por emisin monetaria contribuir a alcanzar la plena ocupacin y el desarrollo. En una situacin de plena ocupacin, en cambio, los gastos para el desarrollo que se agreguen a los gastos pblicos y privados existentes y que se financien con emisin de moneda, tendrn efectos inflacionarios. Los gastos del estado van a depender de los distintos ciclos econmicos para intervenir en la economa, por ejemplo disminuir la pobreza, la desocupacin; va a depender la intervencin del estado de los ciclos de retraccin, de crecimiento, etc. Ejemplo: hoy esta el estado comprando dlares para mantener la moneda, la paridad cambiaria., para mantener los precios. El estado va a depender de los ciclos econmicos para intervenir en la economa.

Desviacin de los recursos econmicos. Estado se refiere a los casos de utilizacin de recursos para otros fines (sin salir de la esfera pblica). Se incurrira en el delito de malversacin de fondos.

Legitimidad del gasto pblico. Est dad por la ley de presupuesto (que es anual). Revisa y autoriza los gastos que se deben realizar, en base a la ley del ao anterior. Nota (OJO estn arriba en los efectos): Los efectos de la economa del sector pblico sobre la economa total de un pas pueden ser cuantificados (o sea medidos) a travs del uso de instrumentos conceptuales elaborados por la doctrina que son: el multiplicador, el principio de aceleracin y la interaccin de ambos, y el principio de amplificacin. El multiplicador: es el factor por el cual se multiplica el monto de un incremento neto de inversin (o ms en general de un gasto) dando como resultado un incremento de la renta nacional y de la ocupacin. Permite entender y valuar el efecto del gasto publico como factor de reactivacin de la economa.

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El acelerador: consiste en el efecto de la mayor demanda de bienes de consumo origina para la demanda de bienes de inversin. Un incremento de la demanda de consumo provoca un mayor uso de los equipos, originando una mayor demanda de los bienes instrumentales. Este efecto esta condicionado por mltiples circunstancias. Proporciona un medio til para el estudio de los efectos que los gastos pblicos pueden tener sobre la inversin privada. Interaccin de ambos: si los gastos pblicos tienen como efecto inmediato el incremento de la demanda de bienes de con sumo (por el multiplicador), la expansin de dicha demanda provocara un aumento den la demanda de los bienes instrumentales (por el acelerador). A su vez, el incremento de la inversin provocara un nuevo aumento de la demanda de bienes de consumo y por consiguiente, un nuevo incremento de la demande de los bienes de inversin y as sucesivamente. El amplificador: consiste en la amplificacin de la demanda global a travs de las variaciones en la existencia de materias primas o productos terminados. El amplificador constituye un fenmeno intermedio entre el multiplicador y el acelerador.

DISTRIBICION O REDISTRIBUCION DE LA RIQUEZA (destino a cada sector del gobierno)

La doctrina social del la iglesia dice que es valido que recaude tributos y los redistribuya, es decir, recaude en un sector para luego brindar servicios a otro sectores de la poblacin. Servicios pblicos donde no hay contraprestacin directa (salud, educacin) es decir quien recibe el servicio no paga. El estado recauda impuesto y luego hace frente al mantenimiento de estos servicios. Hay contraprestacin directa, por Ej. en el agua. La redistribucin es entonces, la obtencin de recursos de aquellos sectores con mayor capacidad tributaria para aplicarlos en otros sectores que no pueden aportar.

CONTROL DEL GASTO PBLICO

Es el control que debe hacerse para determinar si se ha realizado legalmente, es decir si se lo hizo de acuerdo al presupuesto. En Santa Fe quien esta a cargo es el Tribunal del Cuentas, dependiente del PE, es un rgano administrativo. En la nacin: EXTERNO: lo realiza la auditoria general de la nacin, la cual depende del PL nacional. Una vez hecho el control puede traer diferencias, tiene efectos penales, funcionales, civiles (y va a tener que responder por los daos y perjuicios) Luego del interno controla que el gasto haya sido de acuerdo al presupuesto, lo realiza cuando termina el ejercicio. INTERNO: lo realiza la sindicatura general de la nacin que depende del PE nacional. Es concomitante antes de la realizacin del gasto, previo al pago, el tribunal de cuentas en santa fe es lo mismo.

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Antes de 1994 era similar a Santa Fe, la contadura general de la nacin hacia los dos controles. Pueden surgir diferencias entre lo presupuestado y lo efectivamente gastado lo cual acarrea: Responsabilidad penal Res funcional o administrativa (dejar sin trabajo) Res poltica (juicio poltico) Res civil (daos y prejuicios): multas, inhabilitacin, resarcimiento.

DELITO DE MALVERSACION DE FONDOS: se da cuando hay un desvi en el gasto, es decir, se realiza otra obra a la prevista o se queda con el dinero. Por qu el control esta bien que dependa del Poder Legislativo? La ley de presupuesto es sancionada por el Poder Legislativo, es creacin del rgano legislativo, es correcto que sea el mismo el que controle su buen cumplimiento

CONTROL DE LA GESTION DEL GASTO DEL GOBIERNO

Opinin pblica: la ciudadana en general Antes se controlaba a travs de la opinin pblica en las votaciones, hoy no es necesario, en 2001 no necesitamos las urnas para sacar un presidente. Otros de los controles que se puede llevar a cabo y no es tan organizado es el de la opinin pblica. (Antes se deca que era a travs de las urnas, ahora por Ej., se rechaza una gestin a travs de un cacerolazo que termina con una renuncia de un presidente.

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BOLILLA 3
RECURSOS PBLICOS a) Recursos del Estado. Concepto de recursos pblico:
Los recursos pblicos son aquellas riquezas que se devengan a favor del estado para cumplir sus fines. Tambin se los define como Caudales que ingresan a la Tesorera del Estado con el objeto de cubrir el gasto pblico, motivado por necesidades de inters general. Las concepciones financieras modernas lo consideran uno de los medios de que se vale el estado para llevar a cabo su intervencin en la vida general de la Nacin.Sinnimos, recurso, ingreso o entradas.

Diferencia entre recurso pblico, ingreso pblico y renta pblica.

Recurso: toda suma devengada (o sea, en potencia) Ingreso: se refiere especficamente a aquellas sumas que efectivamente entran en la tesorera. Recurso: es todo lo que ingres durante el ejercicio a la tesorera, son espordicos (Ej. Privatizacin) Renta: dinero que obtiene el estado peridicamente (Ej. explotacin de tierras) son constantes. As la renta es la especie dentro del gnero recursos pblicos.-

Elementos del recurso:

Son de variada naturaleza Son de ndole patrimonial. Son de derecho privado unos y de derecho pblico otros. Son preferentemente en dinero Se destinan a la atencin de las erogaciones por exigencias administrativas o de ndole econmico social Son formales Tienen carcter legal El elemento subjetivo: el estado, sujeto activo de la actividad financiera. Elemento objetivo: riqueza, obtenida coactivamente (impuestos, tasas) o de patrimonio propio o crdito pblico.Teniendo en cuenta que los gastos del estado deben ser cubiertos por ingresos la constitucin en su artculo 4 dispone que los mismos sern solventados por los fondos del tesoro Nacional, formado por: El producto de derechos de importacin y exportacin. El producto de la renta o locacin de tierras de propiedad nacional La renta de correos Dems contribuciones que a la poblacin imponga el Congreso. Los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el congreso par urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad nacional.

b) Clasificacin de los recursos: 1- Segn el fundamento jurdico de recaudacin: 20

Distinguimos entre INGRESOS PATRIMONIALES DE DERECHO PRIVADO E INGRESOS DE DERECHO PBLICO En los primeros, entran solamente los provenientes del dominio patrimonial disponible, y en los segundos, los tributos (impuestos, tasas, etcetera.), emprstitos pblicos e ingresos varios. En los recursos de derecho privado, el estado es un particular que contrata con otro particular. En los de derecho pblico, el estado hace uso de su poder de imperio.

2- Segn la naturaleza del caudal obtenido: (Por su origen)

RECURSOS ORIGINARIOS o INMEDIATOS y RECURSOS DERIVADOS O MEDIATOS, segn provengan del patrimonio o actividad del estado (venta de bienes o arrendamiento de obras pblicas) o deriven de la economa privada (el estado los obtiene ejerciendo su poder soberano. (Ej. Impuestos) En los segundos es imprescindibles un mandato legal.

3- Segn el carcter eventual o permanente del recurso:

Segn la normalidad o accidentalidad del ingreso, los ingresos han sido divididos en ORDINARIOS: percibidos por el estado en forma regular y continua. Ejemplo: impuesto que se recaudan peridicamente, Ejemplo: Impuesto patente. EXTRAORDINARIOS: son aquellos excepcionales y ocasionales que carecen de regularidad de los anteriores. Se hacen por nica vez y los obtenidos de prstamos. Otra clasificacin es la que los divide a los recursos en EFECTIVOS (que importan un ingreso de dinero para el estado sin que se produzca una salida patrimonialmente equivalente) y NO EFECTIVOS (entradas para el estado compensadas por una salida patrimonial) Clasificacin por rubros: (es una clasificacin ms pragmtica, pero se le asigna preponderante importancia) Recursos Corrientes: destinados a los gastos de funcionamiento, estos se dividen en tributarios, describindose all los diferentes gravmenes, y no tributarios, entre los cales consignan rentas, utilidades, etctera. Recursos de capital: Se consideran tales, la venta de activos fijos, el reembolso de prstamos, el uso del crdito y remanentes de ejercicios anteriores. Recursos de funcionamiento: Son los adelantos otorgados a proveedores y contratistas en ejercicios anteriores, y las contribuciones de la Administracin Nacional.

C) Medios estatales para la satisfaccin de los gastos pblicos: 1) Recursos Propios o del Dominio Privado del Estado:
Los bienes de dominio privado son: 1-Las tierras sin dueo, 2- Las minas de oro, plata, cobre, piedras preciosas, y sustancias fsiles. 3- Los bienes vacantes, 4- Los muros y plazas de guerra, ferrocarriles.5- Las embarcaciones que dieren en las costas de los mares o ros y sus fragmentos y objetos del cargamento, cuando fueren enemigos o corsarios. Hay ciertos bienes que por su destino pertenecen al dominio pblico pero que pueden transferirse al dominio privado al ser desafectados de un uso pblico. En cuanto a los ingresos obtenibles de estos bienes, pueden agruparse as: Las rentas provenientes de la explotacin o de la venta de bienes patrimoniales (denominados bienes del dominio privado) Ej. La venta de terrenos fiscales) Las rentas de capitales mobiliarios del estado (intereses percibidos por su participacin en el mercado financiero o posesin de acciones y en empresas particulares) Las rentas provenientes de la explotacin directa (ejemplo regalas pagadas por particulares que explotan yacimientos) Tarifas o precios cobrados por las empresas que prestan servicios pblicos o desarrollan actividades industriales o comerciales.

2) Poder Impositivo del Estado

La mayor parte de los ingresos con los cuales los pases cubren sus erogaciones provienen de las detracciones coactivas de riqueza denominados Tributos. Son prestaciones obligatorias, generalmente en dinero, exigidos por el estado en virtud de su imperio, para atender sus necesidades y realizar sus fines.

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Es decir que el poder impositivo del estado es la capacidad que tiene ste por su poder de imperio de exigir a los particulares prestaciones obligatorias con el fin de cumplir sus fines. Este retraimiento, no equivale al imperio de la arbitrariedad. La tributacin queda sujeta a las reglas de derecho.

3) Creacin de instrumentos de pago:

El Derecho a emitir moneda que corresponde al Estado moderno, constituye tambin una forma de obtener ingresos.El emisionismo monetario puede ser considerado desde 2 puntos de vista: 1) Como procedimiento estatal de regulacin econmica : el papel de la emisin es fundamental, por cuanto la existencia de medios de pago debe estar en correcta proporcin al volumen de los bienes y servicios disponibles. Es decir, que los medios de pago deben aumentar al mismo ritmo que se incrementa el volumen producido de bienes y servicios a pagar. 2) Como medio de obtener ingresos: ello ocurre cuando el estado cubre su dficit presupuestario con la emisin del papel moneda. Por tal finalidad es vlida, en la medida que no vaya acompaada del proporcional incremento de bienes y servicios (inflacin) En consecuencia, la emisin de moneda con fin fiscal slo se justifica si la necesidad pblica lo requiere en forma absoluta.

Inflacin:
Es una carga que soporta la comunidad, inequitativamente distribuida, donde unos pocos se benefician que son los poseedores de la moneda extranjera y una gran mayora formada por aquellos que cuentan con sus ingresos fijos, sufre el peso de la desvalorizacin monetaria ( y el consiguiente aumento de los precios) Tambin se perjudica el estado porque los aumentos de precios incrementan los gastos pblicos. Ante ello se hace necesario lograr nuevos ingresos, pero como stos no alcanzan debe incrementarse la emisin monetaria. Ello, a su vez, ocasiona nuevos aumentos de gastos pblicos que hace crecer cada vez ms la espiral inflacionaria. Inflacin de la renta, se da cuando la demanda aumenta y supera la oferta total, y se produce por lo tanto un alza de los precios. Inflacin de costos, es la que se deriva de alzas autnomas de los costos sin que exista aumento de la demanda. Inflacin estructural: no dependen de los desajustes entre la oferta y la demanda, ni de los costos de produccin. Puede darse como consecuencia de decisiones polticas o razones de ndole social. Inflacin de emisionismo: se trata de un medio del estado para obtener recursos cuando hay dficit presupuestario. Se produce la inflacin por falta de equivalencia entre medios de pago creados y recursos disponibles.

4) Recursos de crdito. Emprstitos.

El crdito pblico es la aptitud, poltica, econmica, jurdica y moral que tiene un estado para obtener dinero o bienes en prstamo. Cuando un estado se vale del crdito pblico, utiliza la tcnica de emisin y colocacin de ttulos, los cuales representan las obligaciones contradas por el Estado a raz de prstamos monetarios de la economa de los particulares o de organismos pblicos, incluso de carcter internacional. Las finanzas clsicas conceban al emprstito como un recurso extraordinario, al cual slo deba recurrirse en circunstancias excepcionales (guerra, inundaciones). La teora moderna, se orienta hacia la idea de que el emprstito es un recurso de sumo riesgo pero no anormal, y que no puede estar limitado a circunstancias excepcionales.

5) Donaciones, aportes no reintegrables y adelantos del tesoro nacional.

Donaciones: Son liberalidades hacia el estado, es decir, de la entrega onerosa de bienes por parte de tercero sin que utilice el estado su poder de imperio. Pueden provenir de particulares (legados) o de estados extranjeros (ejemplo: ayudas internacionales para a reconstruccin de daos blicos). Son de escasa importancia cuantitativa e irregular percepcin. Aportes no reintegrables: Son aportes destinados a atender emergencias y desequilibrios financieros. Eran administrados por el Poder Ejecutivo provincial bajo el genrico concepto de desequilibrios financieros sin destino prefijad. En muchos casos la justicia est investigando. No se devuelven. Adelantos del tesoro nacional: Por su naturaleza, eran recursos no reintegrables. El gobierno nacional ha debido concurrir en auxilio de as provincias a travs de aportes extraordinarios del Tesoro Nacional y adelantos a cuenta de las transferencias correspondientes al Rgimen de Coparticipacin federal de impuestos.

d) Recursos originarios o patrimoniales. Concepto. Criterio de distincin

Son los recursos que obtiene el estado por medio de aprovechamientos econmicos de su patrimonio, es decir de los bienes de dominio pblico y privado del estado.

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Dentro de la categora Recursos patrimoniales propiamente dichos sed comprenden los ingresos que el estado obtiene de los bienes de dominio pblico y de los redominio privado. BIENES DE DOMINIO PBLICO: artculo 2340 Cdigo Civil el estado posee bienes destinados al disfrute detona la comunidad, y que son utilizados en forma directa y general. Estos bienes surgen por causas naturales (ros y sus riberas, mares interiores, etc.) o artificiales (calles, museos, y toda obra pblica construida par utilidad comn) Estos no pueden ser objeto de apropiacin. Son bienes inalienables e imprescriptibles. Por lo general, la utilizacin de estos bienes por los particulares es gratuita pero en ciertas ocasiones el estado puede exigir el pago de dinero por su uso lo que se materializa en concesiones o autorizaciones de uso. Ejemplo: Estacionamiento medido, acceso a lugares tursticos (ruinas) alquiler de carpas o concesiones de balnearios en playas martimas. Los bienes de dominio pblico se hallan enumerados en 2340 CC y son: Los mares territoriales; Los mares interiores, bahas, puertos; Los ros, sus causes y toda otra agua que tenga la aptitud para satisfacer usos de inters general.; Playas de mar y riberas internas de los ros; Lagos navegables; Islas, cuando ellas no pertenezcan a particulares; Calles, puentes, plazas; Documentos oficiales de los poderes del estado; Ruinas y yacimientos arqueolgicos y paleontolgicos; Mar adyacente al territorio argentino hasta una distancia de 200 millas marinas; El lecho del mar y subsuelo de las zonas submarinas. BIENES DE DOMINIO PRIVADO: El estado posee, otros bienes que pueden satisfacer necesidades individuales o colectivas, pero que no afectan al uso de todos los habitantes sino al de determinadas personas vinculadas a ellos por algn tipo de contratacin. Sobre bienes generalmente enajenables y sujetos a los efectos de la prescripcin. Los recursos originarios o patrimoniales son los recursos obtenidos por el estado mediante aprovechamiento econmico de su patrimonio. Pueden encuadrarse aqu: el producto de tierras de propiedad del estado a travs de su explotacin directa o por arrendamiento o aparcera. Estn en el 2342 CC y en cuanto a los ingresos obtenibles se agrupan en: Las rentas provenientes de la explotacin o de la venta de bienes patrimoniales Las rentas de capitales mobiliarios del estado. Las rentas provenientes de la explotacin directa. O mediante concesionarios. Las tarifas o precios cobrados por las empresas que prestan servicios pblicos o desarrollan actividades industriales o comerciales. Ejemplo: venta de tierras fiscales. Estos ingresos tienen la caracterstica econmica comn de ser obtenidos por el Estado en similares condiciones a aquellos mediante los cuales los particulares obtienen sus propios ingresos.

e) Recursos derivados o tributarios. Concepto. Clasificacin. Fundamentos del tributo. Teoras.

Los recursos derivados comprenden una variada gama de ingresos, LOS RECURSOS TRIBUTARIOS (que son los mas importantes) provenientes del uso del crdito pblico; las Multas (disuadir a la comisin de ilcitos) y otras sanciones pecuniarias. La multa tiene objetivo el disuadir a la comisin de ilcitos, El Tributo tiene que obtener rentas para el ente pblico. Todos estos ingresos tienen la particularidad de que el estado obtiene este tipo de recursos de una manera mediata mediante reclamos a la economa de los particulares. Los tributos constituyen la principal fuente de recursos para sufragar los gastos pblicos. Los tributos pueden ser en Especie y en Dinero aunque en la economa moderna sean principalmente de sta ltima categora, constituyen prestaciones obligatorias exigidas por el estado, para atender a sus necesidades y realizar sus fines polticos y econmicos y sociales. Comprenden los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales.

Concepto:
Los recursos tributarios son aquellos que el estado obtiene mediante el ejercicio de su poder de imperio o sea por leyes que crean obligaciones a cargo de sujetos, individuos y entidades. Estn formados por tributos.-

Clasificacin: La clasificacin mas acertada es la que divide los tributos en impuestos, tasas y contribuciones especiales.
Impuesto: la prestacin exigida al obligado es independiente de toda actividad estatal. Tasa: existe una actividad del estado materializada en la prestacin de un servicio. Contribucin: hay tambin una actividad estatal, con la particularidad de que ella es generadora de un especial beneficio para la persona que lo paga.-

Fundamento
La finalidad esencial de la tributacin es el bienestar general. Se admiten como detracciones de parte de riquezas de los particulares siempre que ello sea con el especial y excluyente objetivo final de promover el bienestar general.-

f) Recursos provenientes de la ocupacin o utilizacin de los espacios pblicos 23

Por ejemplo: Concesin de servicios pblicos como el transporte; Recursos obtenidos del Rgimen Federal de pesca (ley 24922) control de buques pesqueros y explotacin de los recursos marinos (en los espacios martimos bajo jurisdiccin argentina Otros pueden ser: Arrendamientos de tierras; La explotacin de bosques; Recursos de empresas estatales cuando son concesionadas (como el peaje); Empresas que tienen a cargo servicios pblicos (electricidad); Empresas nacionales comerciales e industriales (YPF, Telefona y provisiones de gas y electricidad: todo esto en tiempo pasado).

g) Las regalas como recurso pblico. Concepto e importancia

Regala: es un canon que paga quien obtiene una concesin (Ej. Minas) o licencia (marcas y patentes) Las regalas ms importantes las reciben las provincias petroleras por la explicacin que se efecta. Extraccin de minerales incluyendo el petrleo. Si se trata de un tributo o bien se trata de un recurso originario del estado. Generalmente se opina que el derecho a las regalas mineras, que nace de la ley que reconoce al estado un derecho eminente sobre las minas de su territorio puede considerarse un recurso originario.

BOLILLA 4 A) CREDITO PBLICO. Definicin:

Artculo 56: La palabra crdito, deriva del latn creditum, y esta locucin proviene a su vez del verbo cedere, que significa tener confianza o fe. El termino pblico hace referencia a la persona del estado que hace uso de la confianza depositada en el, pidiendo que se le entreguen bienes ajenos en contra de la promesa de la ulterior restitucin. Giulani Fonrouge, dice que si en el caso del crdito privado pueden influir otros factores en el crdito pblico cuando acta la fe o confianza que inspira el estado. Puede decirse que por crdito pblico es la amplitud poltica, econmica, jurdica, y moral de un estado para obtener dinero, o bienes en prstamo. Emprstito es la operacin crediticia concreta mediante la cual el estado obtiene dicho prstamo. Y la obligacin que contrae el estado con los prestamistas como consecuencia del prstamo, es la deuda pblica. Art. 56 ley 24.156 Administracin financiera y sistema de control del sector pblico, es la capacidad que tiene el estado de endeudarse con el objeto de captar medios para: Realizar inversiones reproductivas Atender casos de necesidad nacional Reestructurar su organizacin Refinanciar sus pasivos No se pueden utilizar ingresos provenientes del crdito pblico para financiar gastos corrientes.

Antecedentes:
Los prestamos entre los estado de la antigedad se hacan muy difciles a causa de la bancarrotas, fenmenos frecuentes que se producan con cada advenimiento de un nuevo soberano. Por ello, los prestamos se hacan a breve plazo y por pequeas sumas o garantas reales (por ejemplo, los bienes y hasta las joyas de la corona) o personales (por ejemplo un tercer soberano que aceptaba ser fiador) ya que siempre estaba presente la posibilidad de la falta de pago. Es a partir del siglo 19 donde el crdito pblico tiene su auge, en esta poca los estados se organizaron jurdicamente, los recursos pasan a ser permanentes, elsticos y productivos, y la responsabilidad del estado adquiere relevancia.

Naturaleza:
El auge del crdito pblico trajo aparejada la discusin doctrinal acerca de si realmente es un recurso pblico, y cuales son los lmites de su racional utilizacin. a) Concepcin Clsica distinguen netamente los recursos pblicos propiamente dicho (por ejemplo: el impuesto), de aquellas otras medidas (como el crdito pblico) que no tienen ms objeto que distribuir los recursos en el tiempo al solo fin de adecuarlos a los gastos. En consecuencia el emprstito nunca puede ser un ingreso en s mismo, ya que se limita a hacer que sobre las generaciones futuras recaigan los gastos efectuados mediante el emprstito. Se concluye que el crdito pblico debe ser utilizado en forma excepcional y restringidamente, y no para cubrir gastos considerados normales. b) Concepcin moderna. (Fonrouge, Duvenger) consideran que el crdito pblico es un verdadero recurso y que no puede estar limitado por circunstancias excepcionales, que de lugar a gastos imprevistos o urgentes.

Fundamento: 24

La 24.156 establece que el estado puede tomar crditos pblicos, para afianzar necesidades, para afianzar deuda pblica pero nunca para gastos de funcionamiento. Ejemplo: el lecop es un canje de deuda, ttulos de deuda, y con estos ttulos se pago gastos de funcionamiento.

Crdito pblico y privado

La escuela clsica sostuvo la identidad de ambos, la doctrina moderna, en cambio, considera que no hay asimilacin posible, ya que el crdito pblico es un fenmeno de orden poltico, que solo por abuso del lenguaje puede ser comparado al crdito de un individuo o de una empresa. El emprstito pblico es un acto de soberana y origina una relacin unilateral de derecho pblico, en tanto que el emprstito privado es un contrato bilateral de derecho privado. El emprstito pblico lo que interesa es la conducta del estado (si es cumplidor o no), se aplican las leyes externas y el estado acta como sujeto de derecho pblico. El emprstito privado la garanta real o personal es fundamental, se aplican las leyes internas y el estado acta como sujeto de derecho privado.

El uso del crdito pblico

El crdito pblico se traduce por el emprstito. Y lo que aqu interesa sealar es que el emprstito ha perdido el carcter de recurso extraordinario que le atribuan las finanzas clsicas, para constituir un recurso normal (como el impuesto), que oportuna y razonablemente usado puede constituir un instrumento de gobierno y no como antes un mero expediente de excepcin para cubrir gastos.

b) DEUDA PBLICA.
(Es la consecuencia del crdito pblico) y para su nacimiento necesitamos el emprstito.

Concepto:
Obligacin que contrae el estado con los prestamistas como consecuencia de un emprstito (endeudamiento). Es la deuda del Estado o de los entes pblicos descentralizados o territoriales. Es el conjunto de los diversos emprstitos emitidos por el estado todava no reembolsados. La ley 24.156 la define como endeudamiento resultante de las operaciones de crdito publico

Origen de la deuda pblica

Interna: surge porque en los ltimos 50 aos los gobiernos nacionales y provinciales han gastado ms de lo que podan. La inflacin ha sido una consecuencia de ese gasto desmedido, los Ministros de Economa de la Nacin no dudaban en pagar sus cuentas emitiendo moneda. No se puede gastar ms de lo que se tiene, y por ms obvio que eso sea, resulta que en el sistema democrtico y republicano de alternancia de poder ha ocurrido una y otra vez que los gobernantes gastan a cuenta del que vendr, sin importarles el futuro de sus propios ciudadanos. El origen de la deuda pblica nacional y provincia, que ahoga a la argentina en cesacin de pagos, imposibilitada de cancelar sumas astronmicas slo por intereses debidos a sus acreedores. Por eso la Ley de Responsabilidad Fiscal y el Consejo Federal, fundado para controlar el gasto de las provincias, merece todo el apoyo de las instituciones democrticas y republicanas. Externa: tuvo su origen en la dcada del 70 bajo el gobierno militar. Cuando en 1991 sube la tasa de inters internacional y la moneda local se devala, el sistema financiero se acerc a su colapso. Es entonces Presidente del Banco Central, Domingo Cavallo, implementa un seguro de cambio para permitir a los deudores privados locales el repago de su deuda con el exterior, lo que en los hechos, la estatizacin de la deuda externa privada se pasaron a manos del estado. La deuda externa, que a mediados de los aos 70 no superaba los ocho mil millones de dlares, en 1983 los 45 mil millones de esa misma moneda, 60 mil millones de dlares al finalizar el mandato de Alfonsn en 1989. En septiembre de 2003, la deuda argentina alcanza un punto critico con el canje se haba reducido a 10.000 millones pero en los ltimos 2 aos volvi a crecer.

Clasificacin
La ms importante: Interna y Externa: esta prevista por ley. Se distinguen por el domicilio del o los acreedores y el lugar donde es exigido el pago al estado deudor. -Deuda pblica interna: es aquella que se contrae con personas fsicas o jurdicas, domiciliadas en argentina y cuyo pago es exigible en argentina (artculo 58), se hace en moneda nacional, se le aplica la legislacin nacional -Deuda pblica externa: es aquella que se contrae con un estado extranjero u organismo internacional o personas fsicas o jurdicas domiciliadas en el extranjero y cuyo lugar de pago sea fuera del territorio argentino. Normalmente es pagada en moneda extranjera. Para ello debe solicitarse la opinin del BCRA (no vinculante) por la incidencia que va a tener en la balanza de pagos. Se hace en moneda extranjera y se aplica el domicilio del estado acreedor

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Deuda pblica directa y deuda publica indirecta -Deuda pblica directa: es aquella que asume la administracin Central como deudora principal. El estado es el deudor principal -Deuda pblica indirecta: es aquella en que el estado es fiador de las entidades autrquicas o de las empresas y sociedades del estado. Deuda redimible e irredimible -No redimibles o perpetuas: son las que el estado asume con la sola obligacin del pago de intereses, sin compromiso de reembolso o con reserva de rembolsar cuando l lo decida. -Redimibles: son aquellas en que el estado se obliga al reembolso y pago de intereses. Flotante y deuda pblica consolidada: El consolidado era la creacin de fondos para atender las deudas de mediano y largo plazo (Inglaterra) -Consolidada: es aquella deuda pblica permanente atendida por un fondo que no requiere el voto anual de los recursos correspondientes. Se toma a un plazo mas largo, se inscribe en el libro de deuda y tiene partida especial en el presupuesto -La deuda Flotante: es la que el tesoro del estado contrae por un breve periodo, por gastos imprevistos. Esta clasificacin carece en la actualidad de importancia. Por lo general la deuda flotante termina consolidndose, tiene que devolverse en el mismo ejercicio. Nota. La deuda flotante puede convertirse en deuda consolidada. Ley 23.982 del ao 91: la ley de consolidacin de los pasivos del estado: 25.543 En 1991 la deuda pblica flotante era enorme. La ley 23.982 consolid unilateralmente la deuda y la reprogram a 16 aos. Toda deuda anterior al 21 de mayo de 1991 era consolidada. Para las deudas previsonales a diez aos, para los acreedores a 16, se emitieron dos ttulos. Los provisionales los BOCON provisionales y para los otros los Bancos de consolidacin. Puede ser posible la consolidacin en los casos de deuda externa, pero debe existir consentimiento. Deuda a largo, mediano y corto plazo. A largo plazo: (30 aos) Mediano plazo: (de 3 a 10 aos) Corto plazo: generalmente es un ao. Suelen denominar emprstitos de tesorera. La nica diferencia actual constante radica en el plazo.

Criterio aplicable segn: La ley 24.156 y la doctrina imperante 1) Ley 24.156:

El art. 56 establece que el crdito pblico: la capacidad que tiene el estado de endeudarse con el objeto de captar medios de financiamiento con la finalidad de: a) realizar inversiones productivas, b) Atender casos de evidente necesidad nacional, c) reestructurar la organizacin del estado, d) refinanciar los pasivos del estado. Esta ley excepta a los ingresos provenientes de operaciones de crdito pblico de la prohibicin de destinar rubro alguno de recursos a la atencin especfica de determinados gastos. Art. 23 inciso A El ingreso de ningn rubro se puede destinar a determinados gastos, salvo a) los provenientes de crditos pblicos. Adems prohbe realizar operaciones de crdito pblico para financiar gastos operativos (gastos corrientes) Hoy se considera al crdito pblico como un verdadero recurso y no como antes un instrumento de excepcin para cubrir gastos. ART. 57 A su vez, denomina: DEUDA PBLICA al endeudamiento resultante de las operaciones de crdito pblico, y excluye de la calificacin de deuda pblica tanto a la contrada por el tesoro (corrientemente de corto plazo) como a la derivada de la emisin de letras por la tesorera General de la Nacin para cubrir deficiencias estacionales de caja, tales letras deben ser reembolsadas durante el mismo ejercicio financiero. De superarse ese lapso sin ser reembolsadas se transformaran en deuda pblica. ART. 59 Seala la ley que le est vedado a toda entidad del sector pblico nacional iniciar tramites para realizar operaciones de crdito pblico sin la autorizacin previa de la Secretara de Hacienda., compete a la secretara: Fijar las condiciones que no estn previstas en la ley para que las entidades del sector pblico nacional realicen operaciones de crdito pblico Redistribuir los medios de financiamiento obtenidos mediante operaciones de crdito pblico. Art. 68 la oficina nacional de crdito pblico ser el rgano rector del sistema de crdito pblico cuya misin es asegurar que las operaciones de crdito pblico sean eficientemente programas, utilizados y controlados.

2) Amortizacin de la deuda pblica: 26

Amortizar un emprstito es reembolsarlo significa la restitucin de las sumas prestadas (es la devolucin del capital prestado al estado, es la forma normal de extincin) La deuda amortizable es aquella, de carcter pblico que, a diferencia de la consolidada permanente el estado va rescatando (amortizando) en los periodos y condiciones que establecen los ttulos acreditativos del capital prestado.

Incumplimiento de la deuda pblica

Se da cuando un estado deudor, no cumple con alguna de las obligaciones contradas al obtener el emprstito. Las formas de incumplimiento son: Repudio de la deuda: se trata de un acto unilateral mediante el cual el estado niega la obligacin derivada del emprstito a una actitud deliberada que importa una lesin al principio de buena fe de los actos jurdicos , es cuando el estado desconoce la deuda. (Nuestro pas, nunca ha recurrido a tales actitudes.

El repudio significa-bien o mal- la extincin de la obligacin.

Mora, moratoria, bancarrota y default: en estos casos el incumplimiento se produce por la carencia de fondos para atender las obligaciones contradas por medio del emprstito. Si se trata de un mero atraso temporario del cumplimiento por parte del estado y poco significativo. Se denomina MORA Si el atraso es a largo plazo, hay incumplimiento pero sin fecha certera cuando hay que cumplir recibe el nombre de MORATORIA Hay bancarrota cuando el estado suspende los pagos en forma indefinida y sus finanzas no permiten prever el cumplimiento de un plazo previsible. Cuando la situacin de un pas oscila entre un atraso a largo plazo y una probable suspensin de pagos en forma indefinida, se utiliza el termino DEFAULT que significa que se ha dejado de pagar la deuda pblica. El estado declara que no puede pagar

Otras formas de incumplimiento: cuando el estado altera deliberadamente las condiciones del emprstito, cuando
modifica el tipo de inters. Tales procedimientos estn en la posibilidad jurdica del estado pero no impiden el reclamo de los particulares afectados.

Cobro compulsivo: se refiere al empleo de la fuerza para que el estado deudor cumpla sus compromisos, en caso de que
los medios pacficos no den resultado. Al establecer el principio rector del no uso de la fuerza el derecho internacional pblico prohbe cualquier tipo de Violencia, opresin, coaccin o presin de cualquier tipo cobra lo que los dems adeudan por emprstitos. Tiene la posibilidad de acceder a los tribunales para exigir el cobro.

Efectos econmicos:
El hecho que el estado emita emprstitos o bonos del tesoro ordinario o extraordinario y sean suscriptos por capitalistas o ahorristas, produce efectos sobre la economa, alterando consumos, ahorros e inversiones. Si se supone una situacin de depresin y desempleo, en la que hay abundancia de ahorros ociosos, parte de ellos depositados en los bancos y no utilizados por stos en prestamos al sector privado, la colocacin de los ttulos en los bancos absorber parte de esos ahorros que sern utilizados por el estado en gastos de consumo, de transferencia y de inversin, lo que producir los efectos del multiplicador, aceleracin y el resultado combinado de stos producir los efectos del multiplicador, aceleracin y el resultado combinado de estos. En pocas de auge, plena ocupacin y amenaza de inflacin har que el gasto pblico no incremente el gasto total, sustituyndose el gasto privado por el pblico. El problema ms dificultoso a resolver por los planificadores que deseen integrar el crdito pblico dentro de la poltica econmica general, es el de establecer cuales son los verdaderos lmites tolerables del emprstito. El elemento de comparacin ms importante debe ser indudablemente el costo total de la deuda, realizaron errneamente los tcnicos argentinos. Ello explica el incremento desmedido de la deuda pblica que al llegar al punto de no poder ser devuelta produjo el default.

c) EMPRESTITOS PUBLICOS. Concepto: es la operacin mediante la cual el estado recurre al mercado interno o externo de capitales y logra cerrar trato
con uno o varios acreedores, que le prestan dinero contra la promesa de rembolsar el capital, en la forma y condiciones acordadas, con sus intereses tambin convenidos. Si el emprstito se emite y se cumple en el pas, es interno. Si la obligacin es adeudada en el exterior el emprstito es externo.

Naturaleza jurdica:
Mientras la mayora piensa que es un contrato, algunos tratadistas niegan su naturaleza contractual y sostienen que el emprstito es un acto de soberana. As lo hacen Drafo, Gonrouge.

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Niegan la naturaleza contractual de los emprstitos ya que igualmente son emitidos en virtud del poder soberano del estado, surgen de autorizacin legislativa, no hay acuerdo de voluntades, los ttulos se lanzan al mercado con valor establecido, etc. La mayora de la doctrina, entre ellos, Jeze, Duvenger, Trotabas, dicen que el emprstito es un contrato, porque nace de la voluntad de las partes, salvo el caso del emprstito forzoso que es una deformacin del instituto. Existe un acuerdo de voluntades por la cual el emprstito no puede ser sino un contrato. En efecto la convencin se celebra porque el prestamista voluntariamente debe efectuar ese prstamo, como todo contrato que celebra el estado es un contrato pblico. As entonces tenemos: TESIS CONTRACTUALISTA: dice que se trata de un contrato. Para algunos es un contrato de derecho privado, en caso de incumplimiento se puede ir a juicio y se puede ejecutar. Para otros es un contrato de derecho pblico (o administrativo), en caso de incumplimiento el acreedor podr cobrar su acreencia. ACTO DE SOBERANA: algunos autores consideran que no son contratos, alo sumo son un contrato aleatorio. En realidad es un acto de soberana, el estado puede modificar unilateralmente las modalidades de pago, en el caso de los emprstitos internos. Respecto a los externos no puede someterse a juicio, ni ser ejecutado. En la actualidad los emprstitos que se lanzan para ser colocados en el extranjero y tambin en los prestamos, es aplicable la ley del estado donde van a ser colocados los ttulos o de terceros estados, generalmente es aplicable la del Reino Unido, y la de Nueva Cork, y se pacta la jurisdiccin de tribunales extranjeros de Gran Bretaa o Nueva Cork. EN nuestro pas tuvo que modificarse el Cdigo Procesal.

Clasificacin: Voluntario: cuando el estado, sin coaccin alguna, recurre al mercado de capitales en demanda de fondos, con promesa de
reembolso y pago de intereses. Se caracteriza por tener una tasa de inters alta, para incentivar la compra.

Patritico: es el que se ofrece en condiciones ventajosas para el estado, y no es enteramente voluntario, pues se configura
una especie de coaccin. Sus clusulas contienen ventajas para el estado deudor y se hacen suscribir mediante propaganda y apelando a los sentimientos patriticos de la comunidad. Ej. Guerras.

Forzosos: los ciudadanos estn obligados a suscribir ttulos. Procedimiento por el cual el estado exige compulsivamente
suma a los particulares. Para Duvenger, los emprstitos forzosos estn en un punto intermedio entre el emprstito y el impuesto. Se diferencian de los verdaderos emprstitos porque carecen de voluntariedad, y de los impuestos, porque tienen un contravalor. La postura ms correcta es la que sostiene que el emprstito forzoso tiene carcter tributario, ya que nace del ejercicio del poder de imperio del estado. No puede ser considerado un verdadero contrato, por falta de un acuerdo de voluntades. Ello fue notorio con el llamado ahorro obligatorio en que se exigieron fuertes sumas de dinero y se devolvieron monedas, fue una verdadera estafa del estado, prometi reintegrar los importes ahorrados, pero como no reconoci actualizacin dineraria, la inflacin consumi todo el dinero. A largo plazo: (30 aos), y mediano plazo (de 3 a 10 aos), constituyen emprstitos propiamente dichos. A corto plazo son tomados por el estado con la obligacin de devolverlos a los 5 aos.

Formas de amortizacin:
En la amortizacin obligatoria: el reembolso puede tener lugar en una fecha determinada, se practica en los emprstitos a corto plazo. En los emprstitos a largo plazo, y en los de plazo indeterminado, el sistema ms utilizado es el de amortizacin paulatina en periodos establecidos al alcanzar la emisin, aplicando diversos procedimientos. Ej. Sorteo y licitacin. La amortizacin es facultativa: cuando el estado se reserva el derecho de efectuar el reembolso antes de la fecha de vencimiento, caso que no es frecuente. Amortizacin indirecta, que se produce por la emisin de la moneda, no constituye un procedimiento de amortizacin sino ms bien, uno de los efectos del emisionismo.

d) NEGOCIACIN DE LOS EMPRSTITOS

Son los procedimientos utilizados para la colocacin de los ttulos o bonos.

1- Por suscripcin pblica: Es el procedimiento ms conveniente. Consiste en el lanzamiento de toda la emisin o por
series sucesivas, que se ofrecen al pblico, previa campaa de publicidad anunciadora que va a comunicar sus condiciones y ventajas para el ahorrista, fecha de apertura de la suscripcin, etc. El pblico puede adquirir los ttulos directamente (pero por lo comn lo hace por intermedio de las entidades bancarias).

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2- Por intermediario:
- colocacin por banqueros: el estado conviene con una o varias entidades bancarias la colocacin de los ttulos en el mercado, mediante el pago de una comisin de manera que el banco corre con la gestin de la emisin y entrega al emisor los importes que va recibiendo. Pero, en otros casos, los bancos toman la emisin y corren con el riesgo de su ulterior colocacin. La condicin jurdica del banquero: en el primero acta como un mero intermediario, en el segundo en cambio es el tomador de la emisin y luego negocia los ttulos por cuenta propia. - Venta en bolsa, el estado emisor, pone en venta los ttulos en las bolsas de valores, lo que permite explorar las condiciones de mercado pero ofrece el inconveniente de su limitacin, ya que no es posible lanzar grandes cantidades a la vez sin causar perturbaciones en las cotizaciones. - colocacin mediante licitacin: aqu los ttulos o bonos se adjudican segn las ofertas ms convenientes para el estado. Ej. Es el caso de las letras de tesorera.

Estmulos para la suscripcin de emprstitos

En ocasiones el estado procura asegurar la colocacin de sus ttulos mediante el otorgamiento de ventajas especiales a los tenedores como pueden ser: a) Tipo de emisin: el estado puede colocar sus ttulos a la par asegurando un inters que se fija con arreglo a la tasa corriente en el mercado (si es el 8% el tomador sabe que recibir $8 de inters por cada $100 suscriptos) Bajo la par: aqu el estado recibe en prstamo una cantidad menor que el valor nominal del ttulo. Esto implica un doble beneficio para el tenedor porque: 1) estado va a devolver el valor nominal por lo que el impulsor va a recibir un mayor valor que el entregado, 2) y tambin recibe un mayor inters. b) Exenciones fiscales: es corriente que se dispongan stas para los emprstitos pblicos (en argentina). Estn exentas las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras y dems valores emitidos o que en un futuro se emitan por la Nacin, las provincias o Municipalidades cuando una ley general lo dispone. c) Renuncia a la controversia: aqu el estado le garantiza de suscriptor que el ttulo no ser convertir y se mantendrn las condiciones. d) Tipo de inters: Para asegurar las operaciones el estado puede ofrecer intereses mayores a los de plaza incentivando las inversiones. e) Efecto cancelatorio: el estado permite que los suscriptores paguen los impuestos con los ttulos por su valor nominal aunque la emisin sea baja al a par. (En argentina sto slo fue aplicado por excepcin. f) Garantas: suelen darse ciertos estmulos para estimular el inters de los suscriptores, ya porque el crdito del estado no es muy slido entonces el estado concede el otorgamiento de garantas. - garantas Personales, consiste en el compromiso adoptado por un tercero de pagar las sumas prestadas en caso de no hacerlo el deudor (es poco utilizado y trae complicaciones polticas), sera cuando el estado garantiza el cumplimiento de un emprstito. - garantas reales: consiste en la afectacin especial de bienes determinados del deudor al cumplimiento de la obligacin mediante la constitucin de prenda o hipoteca. Por las dificultades prcticas, poco se las ha utilizado. En nuestro pas fue usado en el primer emprstito exterior contrado en 1824 con la firma Barin Brothers, que tuvo por afectacin la tierra pblica. Entonces se ofrece un bien, puede ocurrir pero no es habitual.

e) CONVERSIN DE LA DEUDA PBLICA.

Conversin: Es un medio de extincin del emprstito pero excepcional. La conversin no constituye una forma de extincin de la deuda, ya que sta habr de subsistir con otras modalidades, sino una transformacin de aquellas pero jurdicamente tiene una consecuencia anloga a la novacin en las obligaciones privadas, ya que en virtud de ste procedimiento desaparece el primitivo emprstito y nace otro en su reemplazo, y en este sentido puede hablarse de extincin pero el objeto principal de la conversin es la reconduccin del tipo de inters, pues se cambia un titulo antiguo por otro del mismo valor en capital pero con inters menor. a) Conversin forzosa: (por va de autoridad) es cuando el estado emisor impone el cambio de los ttulos sin dejar alternativa alguna al tenedor. Constituye un procedimiento arbitrario, y no es admisible en nuestro rgimen constitucional. b) Conversin facultativa: se ofrece libremente al portador la opcin entre conservar su ttulo o aceptar el nuevo, de manera que no existe imposicin alguna. Los tenedores pueden recibir los nuevos ttulos con un inters muy superior o conservar los anteriores.

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c) Conversin obligatoria: esta forma es la mas frecuente y consiste en la alternativa de aceptar el nuevo ttulo menor inters o ser reembolsado.

Consolidacin
Hay consolidacin cuando la deuda a corto plazo es transformada en una deuda a largo plazo o a plazo intermedio. Existe como en la conversin una alteracin en las condiciones de la operacin original y un canje de ttulos, solo que en lugar de modificarse el inters (como en la conversin) se cambia el plazo.

F) LAS DONACIONES:
Donaciones: Son liberalidades hacia el estado, es decir, de la entrega onerosa de bienes por parte de tercero sin que utilice el estado su poder de imperio. Pueden provenir de particulares (legados) o de estados extranjeros (Ej. ayudas internacionales para a reconstruccin de daos blicos). Son de escasa importancia cuantitativa e irregular percepcin. Aportes no reintegrables Son aportes destinados a atender emergencias y desequilibrios financieros. Eran administrados por el Poder Ejecutivo provincial bajo el genrico concepto de desequilibrios financieros sin destino prefijad. En muchos casos la justicia est investigando. No se devuelven. Adelantos del tesoro nacional Por su naturaleza, eran recursos no reintegrables. El gobierno nacional ha debido concurrir en auxilio de las provincias a travs de aportes extraordinarios del Tesoro Nacional y adelantos a cuenta de las transferencias correspondientes al Rgimen de Coparticipacin federal de impuestos.

g) PAPEL MONEDA Y EL CURSO FORZOSO

Moneda: Es la representacin material, con valor econmico que se utiliza como instrumento de cambio comercial, y que, por tanto, posee poder adquisitivo y fuerza cancelatoria, determinndose en ella el precio de las cosas. La moneda, desde el punto de vista, es la expresin concreta del dinero. En un sentido ms restringido es dinero hecho metal (moneda metlica) Funcin: -econmica (como medio de cambio). Es un medio de cambio Denominador comn de valor. -jurdica: es un instrumento de pago y un medio determinado por la ley para cancelar las obligaciones. Especies monetarias: Moneda Metlica: es el dinero hecho de metal, generalmente estampillado con un dibujo intrincado y reconocible como proteccin frente al fraude y la falsificacin. EN la actualidad tienen poco valor intrnseco (en relacin con su valor monetario, pues estn hechas de aleaciones de cobre y aluminio o nquel. Constituyen, por lo tanto, dinero signo, pues tal valor intrnseco es inferior a su valor monetario, a diferencia de lo que sucede con las monedas de oro y plata que eran medios de pago ampliamente aceptadas hasta comienzos de este siglo, y que por oposicin al dinero signo suelen llamarse dinero mercanca. Papel moneda: a la categora de dinero signo pertenece tambin el papel Moneda, constituidos por billetes de banco de amplia circulacin en todos los pases del mundo y aceptados como medios generales de pago, los mismos son emitidos casi siempre por los bancos centrales y hasta hace algunas dcadas podan ser convertibles, es decir, entregados a cambio de una cantidad equivalente de oro o plata. Inconvertibilidad El valor del dinero inconvertible depende de la confianza del pblico en su capacidad para actuar como medio de pago de las relaciones que se establecen (como para cualquier otro bien), la oferta y la demanda, en este caso monetaria. Actualmente, en nuestro ordenamiento jurdico, la ley de convertibilidad ha quedado sin efecto, por lo tanto, hoy nuestra moneda es inconvertible (es dinero fiduciario). Curso forzoso

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Constituye un tipo de institucin financiera por medio de la cual los billetes emitidos para el estado por la entidad bancaria autorizada, no pueden cambiarse a la vista por su equivalente metlico, mantenindose la obligacin de aceptarlos con fuerza adquisitiva y su respectivo poder liberatorio. La combinacin de la inconvertibilidad del papel moneda y su aceptacin obligatoria es lo que comnmente se denomina curso forzoso. El carcter de curso forzoso es privativo del papel moneda (la moneda acuada de oro o plata siempre mantendr su valor intrnseco por el metal que contiene y su depreciacin es una problemtica casi inexistente. Curso Forzoso es la privacin del tenedor de papel moneda de exigir su reembolso al instituto que lo emite. Moneda de curso legal: el acreedor no puede rehusar jurdicamente en pago si le es ofrecida por el deudor su cumplimiento de su obligacin. La ley le otorga la virtud de servir como medio de pago. Emisin de moneda. Ventajas e inconvenientes Respecto a la extincin del emprstito puede decirse que la forma normal de extincin es la amortizacin y los medios excepcionales, la conversin y la consolidacin, aparte de ello, existe una deformacin patolgica, que es llamada amortizacin indirecta por emisin de moneda. Si bien es cierto que la doctrina financiera moderna acepta la emisin como un medio de financiacin de la deuda pblica, sus incidencias econmicas y sociales hacen de este procedimiento una forma anmala y no recomendable ya que si se produce una inflacin por el aumento de bienes y servicios produce los efectos de un tributo injusto para la comunidad y perjudicial para el propio estado. En consecuencia, la emisin de moneda con fin fiscal slo se justifica si la necesidad pblica lo requiere en forma absoluta.

Creacin de otros medios. Junto con el dinero propiamente dicho de las cuasimonedas. Son activos lquidos no dinerarios que comprenden principalmente las deudas o compromisos de ciertas instituciones financieras pblicas o privadas del Estado. Todos estos activos lquidos en alto grado, pueden ser rpidamente convertidos en dinero, al propio tiempo que permiten a sus detentores cierto rendimiento. Letras de tesorera constituyen obligaciones unilaterales de derecho pblico que tienen su origen en un acto de soberana por lo cual es aplicable a su respecto el rgimen del emprstito pblico. Son emprstitos a corto plazo (no excede de un ao) solicitados a la plaza financiera para suplir deficiencias estacionales de caja. Bonos del tesoro sistema irregular que se utiliz como medio de pago a los acreedores apremiantes. Son pagos diferidos en cuotas escalonadas, y son manifestacin de una administracin poco ordenada. LECOP. Se autoriz al Banco Nacin Argentina a emitir por cuenta y orden de las Jurisdicciones, ttulos de deuda que se llamaran LETRAS DE CANCELACIN DE OBLIGACIONES PROCINCIALES (lecop). Tienen un efecto cancelatorio, a su valor nominal, respecto del as obligaciones nacionales tributarias. El estado nacional, en razn importante cada de la recaudacin operada, precis contar con medios de pago para cancelar las obligaciones contradas. Atento a la grave crisis econmico financiera por parte de las jurisdicciones y el estado nacional. PATACONES Titulo pblico, en julio del 2000 aparecen los patacones en Buenos Aires, esta moneda, en menor de seis meses revirti la situacin en la provincia, al inyectar circulante a un sistema econmico que estaba desfalleciente por su anemia monetaria. Tcnicamente un Patacn es un ttulo pblico, una Letra de Tesorera para cancelacin de obligaciones, en otras palabras, es un bono emitido por la provincia de buenos Aires, que se compromete en pagar el 107% de su valor nominal en el momento de su vencimiento. FEDERALES fue el nombre que recibieron en Entre Ros. Antes las condiciones financieras por las que atraves la provincia, el gobierno promulg una ley (Boletn Oficial 1/10/01) que autoriz a crear Instrumentos de pago para la cancelacin de las obligaciones devengadas o a devengarse de cualquier naturaleza, as como tambin pago de obligaciones distintas a las remuneraciones de los agentes y funcionarios.

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BOLILLA 5 PRESUPUESTO a) El presupuesto. Concepto.

El Estado necesita efectuar gastos y obtener recursos, ello implica manejar importantes cantidades de dinero, que debe ser calculado y autorizado de antemano. En principio ningn gasto puede ser efectuado ni ningn ingreso percibido fuera de los incluidos en el plan. Este programa financiero anual es lo que se denomina PRESUPUESTO. Definicin: Acto de gobierno mediante el cual se preveen los ingresos y los gastos estatales y se autorizan estos ltimos para un periodo futuro determinado, generalmente de un ao. Contenido: autorizacin de gastos y previsin de recursos. Villegas: Plan poltico-econmico expresado y formalizado por el congreso a travs de una ley formal y material. Est consagrado en el artculo 75 inciso 8 de la Constitucin Nacional que recepta que es facultad del congreso realizar la ley de presupuesto y agrega base al programa general de gobierno y al plan de inversin Hay que distinguir entre presupuesto para la administracin nacional y el de las sociedades y empresas del estado. El de la administracin es confeccionado por el congreso. El de la sociedad y empresas del estado es aprobado por el Poder Ejecutivo y los rganos de cada uno de las empresas. El presupuesto consolidado del sector pblico nacional comprende a ambos (artculo 55) pero no es un documento importante para estudiar el PBI La constitucin de 1949 prevea los presupuestos por ms de un ao.

ORIGEN:
Se da en Inglaterra, con el desarrollo del Parlamentarismo, la carta magna de 1215. Los gastos y recursos tienen que contar con el consentimiento de quienes lo van a soportar. A partir del siglo 18 se lo hace anualmente. El plan es realizado por los representantes: rgano volitivo de la hacienda, controla si el plan se cumpli a travs de distintos mecanismos. La ley 24156 trae la faz de preparacin, aprobacin y mecanismos de control para ver si se cumple con ese plan de eficiencia y eficacia. El presupuesto comprende un aspecto poltico, uno econmico y uno econmico-social. Se decide cuales son los gastos, la redistribucin del ingreso, la estabilizacin o no del nivel de precios, de empleo.

NATURALEZA JURDICA:
Es una ley lo que se ha discutido es si se trata de una ley en sentido formal (alude a la forma) o en sentido material (alude al contenido, norma abstracta y general). Para algunos es una ley formal, actividad concreta para realizar una finalidad concreta, queda en manos del poder ejecutivo y el congreso se limita a aprobarlo. Para otros tambin es ley material, porque provee presupuestos de hecho que conllevan consecuencias jurdicas previstas en la misma ley y que obliga a cumplir con esos gastos. El congreso crea el presupuesto. La ley de presupuestos prevee los recursos pero no los crea. Estas teoras nacen en Alemania, en la dcada de 1850- 60. EL rey, tendiendo a la unificacin alemana exiga mayores gastos al congreso para armamentos es decir que la decisin de los gastos era del Poder Ejecutivo y el congreso slo lo aprobaba por eso se lo considera ley formal.

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El presupuesto como exponente de la poltica estatal

El presupuesto es un plan de gobierno, porque es expresin de un programa poltico. Fija los lineamientos del pas. En el se va reflejando en que forma distribuye los recursos pblicos en beneficio de la comunidad. El presupuesto ha dejado de ser un mero documento de carcter administrativo y contable, para asumir la significacin de elemento activo con gravitacin primordial sobre las actividades generales de la comunidad.

b) Reglas presupuestarias: especialidad, universalidad, unidad y anualidad.

Hay principios respecto a la confeccin y contenido del presupuesto que ntimamente relacionadas entre si, tienen como objeto primordial establecer un manejo ordenado de las finanzas del Estado. UNIDAD: este principio exige que todos los gastos y recursos del Estado sean reunidos o agrupados en un nico documento y presentados conjuntamente para su aprobacin legislativa. Esta regla permite apreciar el presupuesto en su conjunto y volumen, ejercer el debido control y dificultar los intentos de disimular u ocultar gastos en presupuestos y cuentas especiales. A pesar de que la doctrina financiera insiste en la necesidad de cumplir la regla de unificacin de gastos y de recursos en un solo presupuesto, los pases han admitido en la prctica numerosas excepciones. Son inconvenientes las desviaciones a este principio, ya que la regla se conecta con el control ulterior, por el Poder Legislativo, de forma en que el Ejecutivo ha dado cumplimiento a las autorizaciones legales. UNIVERSALIDAD: No puede haber compensacin entre gastos y recursos, es decir que tanto unos como otros deben figurar con su importe bruto sin extraer saldos netos. Resulta importante incorporar ingresos y gastos sin compensaciones como medio de salvaguardar la veracidad del presupuesto, porque mediante dichas compensaciones de gastos y recursos se puede inducir a engao al rgano de control externo, de modo que los gastos del Estado aparezcan muy inferiores a los reales. ESPECIALIDAD: La autorizacin parlamentaria no se da en forma global, sino que se concede especficamente para cada crdito. Si se dieran autorizaciones en bloque seria imposible controlar q gastos fueron a los destinos previstos. Para no caer en exageraciones obstaculizantes, la regla debe tener excepciones fundadas en la conveniencia de dar al poder administrador cierta libertar para gastar, dentro de las previsiones presupuestarias. ANUALIDAD: Este designa el trmino de aplicacin de un presupuesto. Cuando se habla de anualidad o presupuesto anual esto no significa forzosamente que deba coincidir con el ao calendario. (En Argentina si coincide) Generalmente, la regla de la anualidad solo tiene importancia para la renovacin peridica de los gastos y no para los recursos, los cuales dependen de las leyes tributarias.

c) Tcnicas presupuestarias: Presupuesto por programas: Se trata de una nueva forma de redaccin del presupuesto, a fin que este instrumento
ponga en evidencia para que cosa se utiliza, se prepara un listado de diferentes partidas, secciones, y anexos y se distinguen los gastos en personal y otros gastos. Asimismo porque y para que deben afluir a la Tesorera recursos monetarios recaudados en diferentes formas para cubrir dichos gastos. El presupuesto por programas es de importancia porque devela los objetivos de los gastos (e implcitamente de los recursos) Es este el resultado de una tcnica presupuestaria ms sofisticada y que revela, mucho ms que el presupuesto tradicional, el carcter del presupuesto como plan de la economa del sector pblico. Jarach sostiene que este presupuesto no debe reemplazar al presupuesto tradicional, sino que debe acompaarlo, constituyendo una suerte de exposicin de motivos del presupuesto tradicional.

Presupuesto base cero: la aplicacin de este presupuesto demanda que cada unidad responsable de las erogaciones
justifique la asignacin presupuestaria total y que, ao a ao, revise su aptitud y eficacia en el cumplimiento de las metas programticas fijadas. No se trata de algo q afecte a la institucin presupuestaria, sino a la forma de determinar las cifras que habrn de consignarse en el documento. Intenta una asignacin mas eficiente de recursos limitados, a cuyo efecto parte de la base de que ningn gasto tiene un derecho adquirido de subsistir por su mera existencia en periodos anteriores, es decir, que el responsable lo coloca en base cero, como si nada hubiera existido anteriormente, y se dedica al reexamen de cada rubro, manteniendo solo aquellos que hayan acreditado la necesidad de subsistencia. El presupuesto por programas se presenta como un instrumento de largo plazo, apto para planes plurianuales, el enfoque base cero es una herramienta a corto plazo. Tales son las dos modalidades de realizacin presupuestaria en boga en estos tiempos.

Presupuesto funcional: consiste en reemplazar la tradicional especificacin de gastos, por un rgimen de asignaciones
globales a favor de los funcionarios encargados de los servicios estatales. La ley fija el gasto mximo autorizado para cada seccin, determinado segn clculos previos sobre la forma ms eficaz de realizacin. El presupuesto funcional prescinde de la clasificacin tradicional que especifica los gastos en si mismos, enumerndolos y clasificndolos por tipos, y pone de relieve el objeto a que ellos se destinan, los fines a realizar. Las erogaciones deben agruparse segn las finalidades previstas asignndose sumas globales, que los jefes de las distintas entidades encargadas de su realizacin deben distribuir segn exigencias reales. La presentacin funcional permite poner en evidencia los costos reales y contribuir a mejorar la informacin y la gestin.

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Presupuesto financiero: Acto de prediccin y autorizacin de gastos e ingresos estatales. Y que este se integra en
dependencia con el Sistema econmico de mercado en el cual tambin participa y la concepcin de la doctrina moderna segn la cual la actividad financiera no solo abarca la produccin de bienes y servicios pblicos, sino q se proyecta sobre la economa de mercado redistribuyendo ingresos y actuando como estabilizador y compensador del sistema de mercado, para evitar las depresiones cclicas o circulares y la inflacin, o como promotor del desarrollo econmico, sirven de base a la integracin del presupuesto financiero del Estado con el Plan econmico nacional.

Divisin del presupuesto.

Doctrina y prctica financiera modernas abogan por un doble presupuesto, fundado en la divisin de motivos de polticas de estabilizacin o de desarrollo. Habra, al lado del presupuesto corriente, (con principios de equilibrio y anualidad) un presupuesto de capital cuyos componentes serian inversiones estatales del lado de los gastos y cuya cobertura podra consistir en deudas pblicas, no regirn para este ni el principio de anualidad ni el de unidad, ni tampoco el de equilibrio anual, pudiendo observarse el equilibrio periodo cclico. Jarach considera q este desdoblamiento solo justifica mayores gastos con la mas fcil financiacin por endeudamiento, sin que se den las circunstancias coyunturales q dan sustento a ese recurso. Argentina presenta un presupuesto nico, pero dividido en 2 partes: -Presupuesto de gastos a cubrir con recursos de rentas generales; -Gastos a cubrir con el producto del crdito. Se trata de 2 presupuesto reunidos formalmente en un solo instrumento. (De ello resulta violado el principio de la no afectacin de ciertos recursos para cubrir determinados gastos) Lo que puede hacerse en lugar del desdoblamiento del presupuesto es la clasificacin agregada a cada erogacin de gasto corriente o de inversin a los efectos de la homogenizacin con las cuentas nacionales y la armonizacin del presupuesto estatal con el plan econmico nacional. Entonces existe 1 Perodo general nico, con 2 secciones: Gastos y recursos Seccin 1) gastos de funcionamiento o de operacin: derivados del normal desenvolvimiento de los servicios estatales y servicios de la deuda publica. Seccin 2) gastos de inversin o de capital: gastos que aumentan en patrimonio del Estado mediante la adquisicin de bienes de uso y productos.

d) Preparacin del presupuesto. El Proyecto. poca y forma de remisin del proyecto de presupuesto al cuerpo legislativo en el mbito de la Nacin y de la Provincia de Santa Fe.
En la dinmica del presupuesto la primera fase es la preparacin del mismo, el cual esta a cargo del Poder Ejecutivo. La subsecretaria del presupuesto de la que depende la Oficina Nacional de Presupuesto, asume el carcter de rgano rector del sistema presupuestario del sector pblico Nacional. El Jefe de Gabinete es quien enva al Congreso el proyecto de ley de presupuesto nacional, previo tratamiento en acuerdo de gabinete, y con la aprobacin del Poder Ejecutivo. Tambin tiene este funcionario la misin de hacer recaudar las rentas de la nacin y de ejecutar la ley de presupuesto nacional. La actividad del Jefe de Gabinete es supervisada por el presidente de la Nacin. El jefe de Gabinete tiene a cargo la ejecucin del presupuesto, pero en la realidad esta facultad corresponde al Presidente como responsable poltico de la administracin general del Pas. La PREPARACIN de la ley de presupuesto la oficina nacional de presupuesto es el organismo especializado que prepara el proyecto de ley de presupuesto. El jefe de Gabinete de ministros del congreso enva al Poder Ejecutivo el proyecto de ley de presupuesto, previo tratamiento en acuerdo de gabinete y aprobacin del Poder Ejecutivo. Debe remitirlo antes del 15 de septiembre de cada ao. Es atribucin del congreso fijar anualmente el presupuesto, la ley 24.156 dispone que la Cmara de origen es la Cmara de Diputados. Una vez sancionado el presupuesto, se enva al poder ejecutivo para su aprobacin promulgacin.

Forma: La Cmara de diputados, antes del 15 de septiembre del ao anterior, para el que regir, acompaado de un mensaje
q contenga una relacin de objetivos que se propone alcanzar y las explicaciones de las metodologas utilizadas para las estimaciones de recursos y para la determinacin de las autorizaciones para gastar. En Santa Fe, la Constitucin provincial seala entre las atribuciones del Poder Ejecutivo, presentar a la legislatura antes del 30 de septiembre de cada ao, el presupuesto general de gastos y calculo de recursos de la Provincia y de las entidades autrquicas.

Falta de remisin: efectos y soluciones.

Si el proyecto no se presente en termino, el Poder Legislativo debe iniciar la labor de tratamiento por cualquiera de sus Cmaras, tomando como anteproyecto el vigente en el ejercicio o formulando su propio proyecto que permite el debate. El objetivo es que por omisin del Poder Ejecutivo no haya dificultades financieras en el pas.

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Falta de sancin legislativa: efectos y soluciones.

La falta de sancin da lugar a diferentes sistemas tendientes a no dificultar la actividad del Estado. Crditos anticipatorios: se votan sumas globales hasta que se sancione el presupuesto para el ao en curso, para poder solventar los gastos q se presentan (Inglaterra) Duodcimos: consiste en autorizaciones mensuales que las Cmaras otorgan al Poder Ejecutivo, hasta que se sanciona el presupuesto (Francia). Renovacin: del presupuesto anterior: (Argentina). Regir el que estuvo en vigencia el ao anterior. Modificacin del presupuesto: se realiza por leyes (el congreso) especiales que autorizan gastos no previstos en el presupuesto general. El poder ejecutivo puede disponer autorizaciones para gastar en caso de receso de las cmaras o urgencia pero en casos excepcionales

e) Veto de la ley de presupuesto. Veto parcial, total. Efectos y soluciones legales y constitucionales.
El presupuesto sancionado por el Congreso pasa al Poder Ejecutivo para su aprobacin y promulgacin. Si el presidente no observa dentro del trmino de 10 das tiles, se lo considera aprobado y adquiere fuerza de ley. El presidente tiene Derecho a Veto: consiste en la facultad de desechar en todo o en parteel proyecto sancionado, devolvindolo con sus objeciones a la Cmara de origen para nueva consideracin. Sin embargo el Congreso puede insistir, si se logran las mayoras de 2/3 de los votos en ambas cmaras se convierte en Ley, sin que el Poder Ejecutivo pueda ejercer nuevamente su facultad de veto. Efecto: la suspensin de una parte observada no influye sobre el resto del presupuesto, que debe ponerse en vigencia.

f) Ejecucin del presupuesto. Ao financiero y ejercicio financiero. Sistemas. Presupuesto de Caja y de Competencia.
En nuestro pas la Constitucin establece el mandato de fijar anualmente el presupuesto de la nacin, no establece que el periodo financiero tiene q coincidir con el ao calendario, pero tampoco se opone. Actualmente si coincide (01 de enero al 31 de diciembre) Para los gastos, las autorizaciones para gastar votadas por el Poder Legislativo caducan con el vencimiento del ao financiero, para el cual se fijaran: Para gastos facultativos (los que el poder administrador puede o no realizar) la caducidad afecta al gasto en si, y hace que este no se pueda comprometer luego de la fecha de clausura del ejercicio. Para los gastos obligatorios, el compromiso resulta de la ley o el contrato, y es anterior al momento de ejecucin del presupuesto, los efectos de la caducidad no se hacen sentir sobre el gasto en s, que continua vigente, sino sobre el pago, pues cesa la facultad de la Administracin para ordenarlo. Respecto de los recursos, el principio de anualidad no tiene un sentido bien concreto, pues el clculo de los probables ingresos a percibir en el ao se incluye como mera previsin.

Cierre del ejercicio (imputacin de gastos y recursos)

Existen 2 sistemas para referir los gastos y recursos a determinados ejercicios presupuestarios: el presupuesto de Caja o de Gestin y el presupuesto de Competencia. En el Presupuesto de Caja se consideran nicamente los ingresos y erogaciones efectivamente realizadas durante el periodo presupuestario, con independencia del origen de las operaciones. Segn este sistema, las cuentas se cierran indefectiblemente en el termino del ao financiero, y por lo tanto no puede haber residuo. Lo que no se cobro o pago durante el ao, pasa al ejercicio siguiente. En consecuencia el ejercicio financiero coincide con el ao financiero. En el Presupuesto de Competencia se computan los ingresos y gastos originados en el periodo presupuestario, con prescindencia del momento en que se hacen efectivos. Conforme a este sistema, las cuentas no cierran al finalizar el ao, pues deben quedar pendientes hasta que se liquiden las operaciones comprometidas. El residuo que resulte al final del ao se imputa al mismo ejercicio en lugar de pasar al siguiente y se fija un periodo de tiempo adicional para q se contabilice. El ejercicio financiero no coincide con el ao financiero. En el Sistema Argentino, se estableci la ley anterior de contabilidad en caja en cuanto a los recursos, y para los gastos se adoptaba un sistema de competencia atemperado. Actualmente, por el rgimen instaurado por la ley 24.156, se establece un criterio mixto, por separado. Para los recursos (artculo 41) se adopta el de caja (todo lo ingresado) y para los gastos se adopta el criterio que tiende al de competencia, pero hay que distinguir a que etapa se llego, si se llego a la del DEVENGAMIENTO ese gasto an falta pagar, se va a imputar al ejercicio al cual estaba previsto y en el cual se devenga (artculo 42 Primer parte). Si no se lleg al devengamiento, solamente al de COMPROMISO el pago de ese compromiso va a ser imputado al ejercicio siguiente.

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g) Etapas: 1) orden de disposicin de fondos, 2) compromiso, 3) devengamiento, 4) liquidacin, 5) orden de pago, 6) pago.
Esta etapa consiste en operaciones o actos reglamentados que tienen como objeto recaudar los distintos recursos pblicos y realizar las erogaciones o inversiones previstas. Conforme a ello, comprendera 2 tipos de operaciones: las relacionadas con la recaudacin de los recursos y las vinculadas con la realizacin de los gastos. En la prctica financiera, se efectan solo las operaciones de los gastos. En materia de gastos, (es el acto por el cual se da el puntapi a la ejecucin presupuestaria, asigna a cada jurisdiccin (Ministerios) autorizacin para gastar (Artculo 30) hasta entonces no pueden gastar, evita que se tenga que dar una orden por cada acto, las etapas de ejecucin son:

1) Orden de disposicin de fondos: una vez en vigencia el presupuesto, el Poder Ejecutivo debe dictar una orden de
disposicin de fondos para cada jurisdiccin, hasta el importe de los crditos otorgados. El Poder Ejecutivo emite una sola orden a favor de los funcionarios correspondientes, quienes quedan facultados para distribuir los fondos concedidos por el presupuesto a sus reas de accin. 2) Compromiso: una vez puestos los fondos a disposicin de los jefes de servicios administrativos, estos se hallan en condiciones de llevar a cabo las erogaciones previstas en el presupuesto, pero antes de realizar el gasto ste debe comprometerse. El compromiso es el acto administrativo interno por el cual se afecta el gasto al crdito autorizado por el presupuesto, a fin de que no pueda utilizarse para objetivos distintos de los previstos. Es un acto interno de la administracin Ejemplo: El llamado a licitacin ya existe un compromiso. Otras veces el compromiso puede ser simultaneo al gasto, algunos hablan de un auto embargo (2 momentos de compromiso: simultaneo o anterior al gasto).

3) Devengamiento: el concepto de gasto devengado implica la liquidacin del gasto y la simultanea emisin de la orden de
pago respectiva. Implica tambin la afectacin definitiva de los crditos presupuestarios correspondientes. Esta etapa no est prevista en la ley. Coincide con el momento que implica cuando se torna exigible para la administracin efectuar el gasto para satisfacer una prestacin. Surge de un decreto reglamentario de la ley 24156 (2666/92) (Ejemplo: En la licitacin el devengamiento se realiza cuando se confecciona el certificado de obra).

4) Liquidacin: la erogacin calculada a los efectos del compromiso se toma concreta y se fija mediante la liquidacin, a
travs de la cual se establece la suma a pagar (se constituye la deuda liquida) aqu se precisa exactamente el gasto que se debe efectuar. A veces no tiene esta precisin el compromiso. Se precisa el momento a erogar a travs de la liquidacin.

5) Orden de pago: es un documento que deben emitir los jefes de los servicios administrativos, para que la tesorera
general de la Nacin haga efectivas las erogaciones comprometidas y liquidas. Es la orden que emite la contadura a la tesorera para que realice el pago,

6) Pago: es la operacin de entrega de dinero y tambin una operacin jurdica, ya que el tesoro no es ejecutor ciego de la
orden de pago, sino un controlador de la regularidad jurdica de libramiento q compromete su responsabilidad. Es efectuado por la tesorera general de la nacin. En materia de recursos, la diversidad y sus distintos regimenes de percepcin hacen que los procedimientos de ejecucin carezcan de la uniformidad que tiene los gastos.

h) Contralor de la ejecucin del presupuesto. Control preventivo de la sindicatura General de la Nacin. Tribunal de Cuentas de la Provincia de Santa Fe. Juicios de cuenta y Responsabilidad. Contralor definitivo del Congreso: Auditora General de la Nacin y de las legislaturas. Contralor poltica y de la opinin pblica.
El control del presupuesto tiene una finalidad tcnico legal, vinculada a la comprobacin sistemtica de la regularidad del cumplimiento de los actos de gestin y el adecuado manejo de los fondos pblicos. Aunque no se dan en estado puro, hay 2 grandes sistemas de control: El legislativo (ingles) que lo realiza directamente el Parlamento, y el jurisdiccional (francs) que se basa en una Corte de Cuentas, tribunal independiente del Poder Ejecutivo, con funciones jurisdiccionales. Adems existen organismos administrativos que practican el control interno y subsiste el control ejercido por el parlamento. El rgimen de control q rigi en nuestro pas implico modificaciones significativas respecto de sistemas anteriores, al crear el Tribunal de cuentas de la Nacin y separar el control interno y el externo de la actividad presupuestaria. Respecto del sistema nacional, (ya que en las provincias hay distintos mtodos, especialmente aquellas que mantuvieron los tribunales de cuentas.) esta regulado actualmente por la ley 24156. Segn surge de sus disposiciones, el Tribunal de cuentas de la Nacin es .por el Poder Ejecutivo. En lo sucesivo, las cosas no sern tan fciles para el ejecutivo, porque la tarea de fiscalizacin externa de 1 sector pblico en sus aspectos patrimoniales, econmicos, financieros y operativos ser atribucin legislativa, ejercitada mediante la actuacin y

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dictmenes de la Auditoria General. de la Nacin. Este organismo tiene sustento constitucional, del que careca el ex Tribunal de Cuentas. Control interno: El sistema de control en el orden nacional es ejercido por la sindicatura General de la Nacin, q es un ente dentro de la administracin con personera jurdica propia y autarqua administrativa y financiera, dependiente del presidente de la nacin. Complementada con auditaras internas. Este rgano dicha instrucciones, fiscaliza la gestin de la Administracin y va a realizar auditaras internas. Competencia: Control interno de las jurisdicciones que componen el Poder Ejecutivo Nacional y los organismos descentralizados, y empresas del estado, mtodos y procedimientos de trabajo, normas orientativas y estructura orgnica. Unidades de auditoras internas: rganos dentro de cada jurisdiccin presupuestaria que realizan el control de legalidad y gestin, y dependen del rgano mximo, Ministerios y entes autrquicos, sociedades o empresas del Estado. Cada ministerio, ente autrquico, sociedad o empresa del estado tiene que haber una auditoria interna. No dependen de la sindicatura pero sta da los lineamientos normativos a los que se tienen que ajustar. A su vez tienen el deber de informacin a la Sindicatura. Control externo: el actual rgimen surge de la creacin de la Auditoria General de la Nacin. Ente con personalidad jurdica propia, e independencia funcional, que asesora (asistencia tcnica) al congreso y tiene la particularidad que su mxima autoridad (Auditor) es designado a propuesta del partido minoritario con mayor representatividad en el Congreso (Artculo 85 prrafo 3 y artculo 116 de la ley 24156) Depende del Congreso Nacional. Es notoria la diferencia entre el anterior sistema que segua el estilo francs y el actual rgimen de control externo de tipo legislativo, como en Inglaterra. El examen y opinin del Poder Legislativo sobre el desempeo y situacin general de la Administracin Pblica estarn sustentadas en los dictmenes de la Auditoria General de la Nacin. La auditora realiza el control externo en sus aspectos patrimoniales, econmicos, financieros, y operativos. Es una atribucin propia del Poder Legislativo, segn la Constitucin Nacional. Reemplaza al tribunal de cuentas: que controlaba la legalidad de los actos del poder ejecutivo y control jurdico. Control Parlamentario: La facultad de aprobar o desechar la cuenta de inversin no ha sido generalmente ejercida en nuestro pas. Se trata de que los legisladores se tomen el trabajo de revisar si el Ejecutivo cumple o no con las clusulas del presupuesto q aprob el Congreso. Es de esperar que en un futuro, los legisladores desempeen ese cometido y lo informen a la poblacin.

Tribunal de Cuentas de la Provincia de Santa Fe.

El Tribunal de cuentas fue abolido a nivel nacional. Pero en las provincias hay 2 sistemas: Organismo inserto en el Poder Ejecutivo (no depende pero es paralelo) Santa Fe Organismo dependiente de la legislacin. Segn el orden jurdico, las funciones de contralor se orientan a preservar los actos de distintos rganos y hacerlo conocer al Poder Ejecutivo. El un rgano independiente. En santa fe es autrquico, le permite fijar la remuneracin de su personal. Es un cuerpo colegiado, integrado por 3 miembros (contadores), designados por el gobernador con acuerdo de la legislatura, duran 6 aos. Actan a travs de contadores fiscales y concurren a todas las tesoreras administrativas y elaboran informes hacia el tribunal de cuentas. Funcin: tiene a su cargo en los casos y en la forma que seale la ley, aprobar o desaprobar la percepcin e inversin de caudales pblicos y declarar las responsabilidades que resulten. Miembros: duran 6 aos en sus funciones. Son nombrados por el Poder Ejecutivo con acuerdo de la asamblea legislativa. Pueden ser removidos por juicio poltico. Fallos: son susceptibles de los recursos que la ley establezca ante la Corte Suprema de Justicia. El contralor jurisdiccional administrativo se entender sin perjuicio de la atribucin de otros rganos de examinar la cuenta de inversin, que contaran previamente con los juicios del Tribunal de Cuentas.

Juicios de Cuenta y Responsabilidad.

Si el tribunal de cuentas advierte que el acto es ilegitimo (fundamentalmente presupuestario) formula una observacin legal formal. Si el acto est viciado, dentro de los 10 das, el rgano mximo de la administracin, si tiene inters en dictar una declaracin de insistencia. Releva al tribunal de cuentas la responsabilidad y recae sobre la autoridad que dicto el decreto. Dictado el decreto debe comunicar a las cmaras de legislacin por si quieren promover juicio poltico por mal desempeo al funcionario.

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A parte de la funcin de control administrativo, el Tribunal de Cuentas ejercita otras de tipo jurisdiccional. La actuacin de este tipo se desarrolla de 2 formas: el juicio de cuentas y el juicio de responsabilidad, pero no obstante, el empleo de la palabra juicio para designar ambos procedimientos y la denominacin jurisdiccional asignada al conjunto de la actividad, conviene puntualizar que ella no es propiamente de tal naturaleza en sus comienzos. Ambos juicios se desarrollan inicialmente en forma de procesos, pero sin controversia. La accin tcnicamente jurisdiccional tiene lugar ulteriormente, en el caso de ser objetadas las cuentas o al declararse la presuncin de responsabilidad de los agentes o de 3ros, pues solo entonces existe la posibilidad de decidir cuestiones jurdicas controvertidas. a) Juicio de cuentas: los agentes, organismos o personal que tienen a su cargo el manejo de bienes del Estado, as como tambin de terceros que tomen injerencia en esa funcin, estn obligados a rendir cuenta de su gestin y quedan sometidos a la jurisdiccin del tribunal de cuentas. A tal efecto deben presentar las rendiciones a los servicios administrativos correspondientes, si no cumplen espontneamente con tal obligacin el tribunal debe conminarlos a rendir cuentas, fijndoles termino a tal efecto, y aplicarles multas, sin perjuicio de iniciar el juicio de cuentas y de pedir sanciones de orden administrativo. Presentadas las cuentas, son examinadas por un contador fiscal quien eleva sus conclusiones al tribunal, el cual se pronuncia por la aprobacin o por la formulacin de reparos. En el primer caso declara al interesado libre de responsabilidad, en el segundo, lo emplaza a contestar reparos. El emplazamiento constituye el acto inicial de la actividad propiamente jurisdiccional del tribunal. Sustanciadas las pruebas, el tribunal dicta la resolucin definitiva, q puede consistir en: - aprobacin de la cuenta, declarando al responsable libre de cargo. - en su rechazo total o parcial, con la consiguiente obligacin de reintegro, levando aparejada la aplicacin de sanciones. b) Juicios de responsabilidad: tiene por objeto investigar circunstancias ajenas a rendiciones de cuentas, que causen o puedan causar perjuicios pecuniarios al Estado, estableciendo las responsabilidades en que pudieren haber incurrido los estipendiarios de aquel. Tales circunstancias, consisten en hechos, actos u omisiones, productores de daos por culpa, o negligenciaque se denominan genricamente irregularidades. Estn sujetos al juicios, todos los estipendiarios del Estado, esto es, quienes reciben remuneraciones, con lo cual quedan incluidos los funcionarios, empleados, retirados, etcetera (nicamente quedan fuera el presidente, el vice, ministros, miembros de la Corte y tribunales racionales) El procedimiento se origina en 2 supuestos: a) por denuncias de reparticiones o agentes estatales o de terceras personas, b) de oficio, cuando existan serias presunciones de haberse cometido una irregularidad. Tiene su iniciacin formal en el sumario q debe instruir el organismo del cual dependa el responsable. Clausurado el sumario, es elevado con las conclusiones del instructor, al tribunal, el cual debe pronunciarse por: a) descargo del imputado y archivo de las actuaciones en caso de irresponsabilidad, b) ampliacin del sumario, c) citacin de los imputados, otorgndoles vista de lo actuado e invitndolos a producir descargo. En este ultimo supuesto se inicia la controversia q motiva la actividad jurisdiccional del Tribunal. Sustanciada la prueba, las actuaciones son remitidas a un contador fiscal para que las examine. El Tribunal debe dictar resolucin fundada, ya sea absolviendo al imputado o condenndolo.

i) Disposiciones legales pertinentes de la Ley de Administracin Financiera y sistemas de Control (N 24.156) y de la Provincia de Santa Fe.
Ley 24.156: En el Titulo VI trata del sistema de control interno y establece la creacin de la Sindicatura General de la Nacin, rgano de control interno del Poder Ejecutivo nacional. Es una entidad con personera jurdica propia y autarqua financiera y administrativa, dependiente del Presidente de la Nacin. Le compete el control interno de las jurisdicciones que componen el Poder Ejecutivo Nacional y los organismos descentralizados y empresas y sociedades del Estado que dependan del mismo. El sistema de control interno quedara conformado por la sindicatura y por las unidades de auditoria interna, que es un servicio consistente en un examen posterior de las actividades financieras y administrativas. La sindicatura deber informar al presidente, a la auditoria y a la opinin publica. En el titulo VII trata del control externo: creacin de la auditora General de la nacin, ente de control exterior del sector pblico nacional, dependiente del congreso nacional. Es una entidad con personera jurdica propia e independencia funcional y financiera. Es materia de su competencia el control externo posterior de la gestin presupuestaria, econmica, financiera patrimonial, legal y de gestin, as como el dictamen sobre los estados contables, financieros de la administracin central, organismo descentralizados, empresas del Estado, entre otras. El control de las actividades de la Auditoria General de la Nacin estar a cargo de la Comisin Parlamentaria mixta revisora de cuentas.

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El Captulo II del titulo VII seala que los rganos con competencia para organizar la sindicatura y la auditoria de la Nacin quedan facultados por suscribir convenios entre si, que posibiliten reasignar los funcionarios y empleados de la Sindicatura General de Empresas Pblicas y del Tribunal de Cuentas de la nacin.

BOLILLA 6 PRINCIPIOS GENERALES a) Derecho Tributario. Concepto.

Puede definirse el Derecho Tributario como: conjunto de normas jurdicas que regulan los tributos en sus diferentes aspectos. Jarach define al Derecho Tributario como el Conjunto de normas y principios del Derecho que atae a los tributos, y especialmente, a los impuestos.

Relaciones con otras ramas del Derecho: Financiero, Constitucional, Administrativo, Civil y Penal.
-Se resalta su conexin con el Derecho Administrativo. El Estado cobra tributos para cubrir servicios pblicos y despliega su actividad mediante actos administrativos. El Derecho Administrativo fija las normas dentro de las cuales el Estado realiza esas actividades. -Respecto del Derecho Constitucional y del Derecho Poltico, existe un estrecho contacto entre ambos y el Derecho Tributario porque el desenvolvimiento y alcance de la funcin tributaria depende de la estructuracin que el poder poltico haya decidido darle al Estado y de los Derechos, garantas y fuentes de recursos que haya contemplado la Constitucin. La conformacin de ingresos tributarios y la delimitacin de los rganos autorizados al cobro esta delineadas en las cartas fundamentales que rigen los Estados. -Trascendente es la vinculacin del Derecho Tributario con el Derecho Privado (civil y comercial). La potestad tributaria es ejercida por el Estado, pero quienes estn sujetos a ella son las personas fsicas y las entidades que son sujetos de Derecho Privado. -Con las Finanzas Publicas: el Derecho financiero, uno de cuyos contenidos es el Derecho Tributario, esta ntimamente ligado con la ciencia de las finanzas. Ello es as porque esta ciencia, al estudiar la naturaleza de la hacienda estatal y al explicar cuales son sus funciones, ofrece conocimientos para la formacin de leyes financieras y tambin por su interpretacin y aplicacin. -Con el Derecho Penal: en el Derecho argentino, las infracciones fiscales y sanciones correspondientes, constituyen una materia jurdica no prevista en el Cdigo Penal.

Autonoma del Derecho Tributario

Se ha discutido sobre si el derecho financiero es autnomo en relacin a otras ramas del derecho. No se trata de un concepto que tenga la misma significacin, sino que segn la postura que adoptan muchos de los que han tratado el tema, va surgiendo diferente concepcin de lo significa autonoma. Unidad de derecho. Esta unidad destruye toda posibilidad de independencia absoluta. Los distintos sectores en que se divide el derecho, no dejan de confrontar, el carcter de partes de una nica unidad cientfica. Por eso nunca la autonoma de un sector jurdico puede significar total libertad para regularse ntegramente por si solo. De ah que cualquiera sea el grado o tipo de

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autonoma que se asigne al derecho financiero y al tributario, en ningn caso significa que esas ramas del derecho constituyan algo desgajado de las restantes ramas, todas ellas estn ligadas en un todo. Parcelacin del derecho: el estudio del derecho se divide en ramas que determinan la especializacin didctica, profesional, cientfica, as como el fraccionamiento de competencia de tribunales. El origen de la fragmentacin en ramas se debe a la aparicin de regulaciones jurdicas cada vez ms numerosas y especializadas. La proliferacin se concreta con el crecimiento, importancia y cada vez mayor complejidad de las relaciones interhumanas. La aceleracin de la historia hace que estas relaciones se diversifiquen velozmente en nuevas modalidades, ello trae la aparicin de normas que la reglamentan, estas normas se consolidan en cdigos cuya aplicacin suele necesitar de organismos jurisdiccionales, as como la especializacin de docentes, y profesionales del derecho. Autonoma didctica y funcional: la autonoma didctica se reconoce como causa del estudio separado de una rama jurdica, las necesidades de orden prctico o de enseanza. Cuando las normas jurdicas relacionadas con un mismo objeto adquieren determinado volumen, es conveniente su estudio en forma unitaria e independizada de otras partes del derecho. Si a su vez ese conjunto de normas est dotado de homogeneidad, y funciona como un grupo orgnico y singularizado, podremos hablar tambin de autonoma funcional. Autonoma cientfica: Villegas dice que no existe autonoma cientfica de rama particular alguna de un derecho, y de que la administracin de sta posibilidad implica la negacin de la premisa de la cual partimos, la unidad de derecho. Lo nico cientficamente autnomo es el orden jurdico de un pas en cuanto concrecin de lo que ese pas entiende por derecho. Como conclusin sobre la autonoma se puede decir que el derecho financiero es esencialmente heterogneo y que en ello difiere del derecho tributario. El Derecho tributario es un conjunto de normas jurdicas dotadas de homogeneidad, que funciona concatenado en un grupo orgnico y singularizado que a su vez est unido a todo el sistema jurdico nacional. Tales cualidades no se encuentran en el derecho financiero, uno de cuyos rasgos predominantes es su heterogeneidad. Villegas sostiene la autonoma didctica y funcional del Derecho Tributario, entendiendo por autonoma las caractersticas particulares de un sector del derecho.

b) Fuentes del Derecho Tributario

Fuentes: Hechos que suministran criterios de objetividad para que una comunidad sepa cual es el derecho que la rige. Medios generadores de las normas que regulan la actividad financiera del estado. Constitucin: Medio generador ms importante de normas financieras. Las constituciones de los Estados contienen principios y disposiciones reguladores de la materia financiera. En la constitucin nacional no hay un captulo especfico referente a clusulas financieras por eso se dice que los principios se encuentran en todo el contexto de la constitucin. No puede haber actividad financiera sin ley. La ley: Es la manifestacin de voluntad del Estado, emitida por los rganos a los que la constitucin confa la tarea legislativa. Todos los ingresos y gastos estatales deben estar dispuestos o autorizados por el organismo legislativo. Por medio de la ley es la nica forma posible de establecer los tributos. Todos los elementos que hacen a la obligacin tributaria sustancial (sujeto, hecho imponible, base imponible) deben estar necesariamente previstos en la ley y no pueden ser delegados por va de reglamentacin. Con la reforma del 94 en el artculo 99 se establece que los decretos de necesidad y urgencia no pueden recaer sobre la materia tributaria, reafirmando el principio de legalidad. Decreto ley: En nuestro pas solo se concibe en pocas de anormalidad constitucional (gobiernos de facto). Los peligros que implica la utilizacin de decretos leyes por gobiernos democrticos se han presentado ya, debido al uso intensivo que se hizo de ellas en los ltimos tiempos, no obstante la Corte reconoci esta facultad para hacer frente a ciertas circunstancias excepcionales de emergencia. Es de destacar que estos decretos estn prohibidos en materia tributaria, aunque no en materia financiera en general, lo cual indica que el lmite material es mnimo. En muchos casos, el Poder Ejecutivo legisla como de necesidad y urgencia distintos aspectos de la tributacin con el argumento de que el lmite esta referido al Derecho Tributario sustancial. Reglamentos: Son las disposiciones del Poder Ejecutivo que regulan la ejecucin de las leyes. En el Derecho Tributario el reglamento tiene importancia como creador de normas jurdicas. Son normas que se dictan en ejercicio de la funcin administrativa. La facultad reglamentaria compete al Poder Ejecutivo, pero a veces se ha delegado en rganos o entes dentro de la administracin pero que no son el Poder Ejecutivo, por ejemplo la AFIP. Existen cuatro clases: De ejecucin: Art. 99 inciso 2. son aquellos que establecen las normas que permiten aplicar la ley. La ley 11.683 y su decreto, delega esta facultad (respecto de los reglamentos de ejecucin) en la AFIP.

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Autnomos: Refieren a la facultad de dictar estas normas por parte de rganos administrativos tendientes a organizar la estructura interna. No trascienden a los contribuyentes. De integracin: Completan el contenido de la ley (algunos los llaman reglamento delegado). El artculo 76 de la Constitucin Nacional prevee que est prohibida la delegacin legislativa en el poder ejecutivo, salvo en materias determinadas de administracin o de emergencia pblica con plazo. Estn prohibidos por el principio de legalidad respecto de esta materia, por lo menos respecto de los elementos de la obligacin tributaria. Decretos de necesidad y urgencia: invaden materias propias de legislacin. Estn prohibidos respecto a la materia tributaria. Artculo 99 inciso 3. Tratados internacionales: Las convenciones entre pases han adquirido una importancia antes desconocida. Los tratados de doble imposicin han ido ganando importancia en materia tributaria y financiera ante la certidumbre de que los inconvenientes de dicho fenmeno pueden ser solucionados, mediante acuerdos bilaterales entre pases. Convenciones institucionales internas: Son importantes el tratado interjurisdiccional entre Nacin, provincias de Coparticipacin Federal (los impuestos que recauda la Nacin son redistribuidos entre las provincias, artculo 75 inciso 2) tiene rango constitucional. Las provincias conservan el poder tributario no delegado por la constitucin a la Nacin. Tanto nacin como provincias pueden establecer diversos tributos. Tambin se le ha acordado facultades tributarias a los municipios. Los convenios interjurisdiccionales se dan entre provincias, se refiere a un tributo provincial que tiende a evitar la doble imposicin. Se hizo necesaria adems la creacin de 2 instrumentos: la coparticipacin federal que vincula a la nacin y a las provincias, y el convenio multilateral, suscripto entre todas las provincias y la ciudad autnoma de Buenos Aires. Fuentes extralegales: Tienen importancia y son doctrina, jurisprudencia, usos y costumbres y principios generales del Derecho. Se puede recurrir a ellas en lo que refiere al proceso de determinacin tributaria. As lo han hecho ciertos cdigos tributarios provinciales y municipales en nuestro pas.

Principios constitucionales
El Derecho Constitucional Tributario estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario, y que se encuentran en las cartas constitucionales de los Estados. As mismo tambin las normas que delimitan y coordinan los poderes tributarios o estatales entre las diferentes esferas de poder en los pases con rgimen federal de gobierno. El poder tributario es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. La creacin obliga al pago por las personas sometidas a su competencia (para solventar las necesidades pblicas) Existen 2 rdenes de limitaciones al poder tributario: -Uno de carcter general, que corresponde a los principios jurdicos de la tributacin y que en nuestro pas han sido incorporados al texto constitucional, por lo cual son principios generales. -Otro derivado de la organizacin poltica de los Estado, y de su coexistencia en el orden internacional que se vincula con el problema de la doble imposicin. Los de carcter general son: Principio de Legalidad: es el lmite formal respecto al sistema de produccin de normas. Todo tributo debe ser sancionado por ley (no hay tributo sin ley previa que lo autorice) conforme al procedimiento constitucional y por un rgano con potestad legislativa para crearlo. El principio halla fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes de su derecho de propiedad. Es el principio comn del Derecho constitucional tributario, merced a su recepcin en las constituciones. En la argentina la ley debe contener por lo menos los elementos bsicos del tributo que son: Configuracin del hecho imponible. Atribucin del crdito a un sujeto activo determinado. Determinacin del sujeto pasivo. Los elementos necesarios para la fijacin del quantum. Las exenciones neutralizadoras de los efectos del hecho imponible. Tambin corresponde que surja de la ley la configuracin de las infracciones tributarias y la imposicin de sanciones, as como el procedimiento de determinacin. Ningn habitante de la nacin est obligado a hacer lo que la ley no manda, ni privado de lo que ella no prohba, la garanta formal expuesta se completa cuando aparecen las garantas materiales que constituyen lmites en cuanto al contenido de la norma tributaria.

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Generalidad: Surge del artculo 16 de la Constitucin Nacional y significa que cuando una persona se halla en las condiciones que marcan el deber de contribuir, debe tributar, cualquiera sea su categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura jurdica. Todos tienen que contribuir, salvo causas razonables que eximan. Igualdad: El sistema tributario debe estructurarse de tal manera que quienes tuviesen mayor capacidad contributiva deba tener una participacin ms alta en la rentas del Estado. La igualdad Fiscal (la igualdad es la base del impuesto, artculo 16 Constitucin Nacional), no es una igualdad numrica sino que est basada en la capacidad contributiva. Son consideradas iguales aquellas personas que para el legislador o aplicador de la ley tengan similar aptitud de pago pblico). Proporcionalidad: La fijacin de contribuciones por los habitantes de la Nacin debe hacerse en proporcin a su capacidad contributiva. Se funda sobre la base de la solidaridad social, en cuanto exige ms a quien posee mayor riqueza en relacin a quien posee menos. Equidad: Representa el fundamento filosfico y ontolgico de la justicia en las contribuciones. La equidad se confunde con la justicia y en tal carcter pasa a ser el fin del Derecho. La equidad se convierte en equivalente de la racionabilidad: todo tributo irrazonable es injusto y por lo tanto, inconstitucional. La no confiscatoriedad: La constitucin asegura la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre uso y disposicin, y prohbe la confiscacin (artculo 14 y 17). La tributacin no puede, por va indirecta, hacer ilusorias estas garantas. Nadie puede efectuarse una imposicin que afecte el patrimonio. La Corte Suprema de Justicia sostuvo que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta. La corte ha fijado el 33% de la renta calculada segn el rendimiento normal medio de una adecuada explotacin. La confiscatoriedad originada en tributos singulares se configura cuando la aplicacin del tributo excede la capacidad contributiva disminuyendo el patrimonio del sujeto, impidindole ejercer su actividad. Racionabilidad: fundamento de verdad o justicia. Un acto ser razonable cuando sea justo. La corte dice que mientras se respeten los principios no se puede entrometer el Poder Judicial. Hay otros limites que completan el estatuto de garantas del contribuyente, que son, por ejemplo: el control jurisdiccional, la seguridad jurdica, la libertad de circulacin territorial, etctera. Irretroactividad: explicado ms adelante.

Distribucin del poder tributario. Tributos reservados a la Nacin.

Histricamente la nacin est constituida por una reunin de unidades autnomas, las provincias, que son preexistentes a ella, de ah que stas tengan la generalidad de las facultades tributarias, pues conservaron todo el poder no delegado por la Constitucin Nacional al gobierno federal. La nacin solo tiene las facultades que resulten de la delegacin efectuada por la Constitucin. Las Municipalidades son entidades autnomas pero acotadas en su alcance y contenido por las leyes y Constitucin provinciales.

Corresponde a la Nacin:
Derechos aduaneros: Exclusivamente y en forma permanente Impuestos indirectos: Gravan al consumo. Son en concurrencia con las provincias y en forma permanente. Impuestos directos: Son exclusivos de las provincias, impuesto inmobiliario, recaen sobre el bien gravan los bienes. La nacin puede crear tributos directos excepcionalmente pero debe ser por tiempo determinado. Tienen carcter transitorio y de acuerdo al artculo 75, inciso 2 prrafo 2.

Corresponde a las Provincias:

Impuestos indirectos: En concurrencia con la Nacin y en forma permanente y Impuestos directos: En forma exclusiva y permanente (salvo el uso que la nacin haga del artculo 75 inciso 2) Esta delimitacin constitucional no se cumple en la prctica, ya que los gravmenes indirectos ms importantes (impuestos internos al consumo, valor agregado) son legislados y recaudados por la Nacin en forma exclusiva. Las provincias estn limitadas por la ley de Coparticipacin, que tiene numerosas crticas, entre las ms destacadas, es que fue redactada por la nacin y las provincias tuvieron que adherirse. A las provincias le quedo solo el Impuesto Inmobiliario, patente, sellado e Ingresos Brutos.

Actividades y lugares reservados a la jurisdiccin Nacional. 42

Artculo 75 inciso 13: Es facultad de la Nacin reglar el comercio internacional e interprovincial. Artculo 75 inciso 18: Corresponde a la Nacin proveer lo conducente a la prosperidad del pas, al adelanto y bienestar de todas las provincias, dictando planes de instruccin general, y universitaria, promoviendo la industria, etctera, por leyes protectoras de estos fines y por concesiones temporales de privilegios. Esto seria una facultad nacional para otorgar exenciones fiscales. Artculo 75 inciso 30: Ejercer una legislacin exclusiva en el territorio de la capital de la Nacin, y dictar la legislacin necesaria para el cumplimiento de los fines especficos de los establecimientos de utilidad nacional. Las autoridades provinciales y municipales conservarn los poderes de polica e imposicin sobre estos establecimientos.

Tributos provinciales y municipales.

En la Argentina no fue pacifica la doctrina respecto del alcance del Rgimen municipal y el grado de independencia del municipio con relacin a la provincia. Los autores se dividan entre quienes sostenan la autarqua de los entes municipales y quienes sustentaban la autonoma por el otro. La corte decidi en el Caso Rivademar: No se puede sostener que los municipios sean simples entes autrquicos. Son rganos de gobierno q gozan de autonoma solamente supeditada a la normativa provincial. Los municipios no pueden ser privados de los medios mnimos para su subsistencia. El delineamiento institucional quedo as fijado: el Ente superior, el Estado, es soberano. Las provincias son autnomas, y los municipios aparecen como personas jurdicas autnomas, pero subordinados a las leyes y constituciones provinciales. La municipalidad, como entidad de derecho publico estatal, tiene autonoma, entendiendo como tal la capacidad de dictar sus propias normas dentro del marco general, y sin sujecin a la normativa provincial. En el caso Municipalidad de Santa Fe, c/ municipalidad de Rosario (FAE) aqu decan que lo que la municipalidad recauda tiene que contribuir con este fondo, la corte dijo: que los municipios son autrquicos que tiene que pagar.

Facultades tributarias de los municipios y comunas.

La mayor parte de la doctrina considera que la constitucin reconoce de manera directa las potestades tributarias de la Nacin y de las provincias y por eso las llama potestades originarias. Las facultades de los municipios, en cambio, no surgen de la misma constitucin, sino que sta se limita a disponer la obligacin para las constituciones provinciales de asegurar la autonoma municipal y regular su alcance y contenido en el orden institucional, poltico, administrativo, econmico y financiero (artculo 123 de la Constitucin Nacional) Es decir, los entes municipales deben contar con poder tributario, aunque sea un poder tributario derivado. Distincin que formulan los autores espaoles: Teora de prohibicin: Los municipios solo pueden ejercer los poderes tributarios que explcitamente le otorguen las constituciones y leyes provinciales. Pero no es as como funciona el sistema en nuestro pas. Las provincias no dan autorizacin para q sus municipios integren su repertorio tributario. Teora de la permisin: es la que prevalece en materia municipal, segn artculo 5 y 123 de la Constitucin Nacional. Segn ella, los municipios pueden gravar libremente, teniendo como lmite lo que les esta expresamente vedado. Estas vedas emanan de la normativa nacional y provincial. La limitacin ms grave emana de la ley de coparticipacin (en cuanto que sta prohbe la analoga de tributos provinciales y municipales respecto de los tributos coparticipados, la violacin de esta norma por los municipios lleva a que se les suspenda la coparticipacin en los impuestos nacionales y provinciales) Los municipios pueden crear impuestos? Tcnicamente estos entes tienen el poder fiscal suficiente como para poder crear impuestos, sin embargo, en la realidad no quedan materias imponibles y no hay impuestos q puedan escapar a la analoga con la ley de coparticipacin, salvo el ingenio de algunos municipios que recurrieron a formas tributarias de dudosa legitimidad. Este es el motivo por el cual los municipios no aplican impuestos y prefieren seguir recurriendo a las tasas, que muchas veces aparecen como desdibujadas. En conclusin: para las municipalidades de las provincias se aplican ambas teoras.

c) La ley fiscal
La disposicin transitoria 6ta de la Constitucin Nacional, ordeno que el Rgimen de coparticipacin introducido al texto por el artculo 75 inciso 2, as como la reglamentacin del organismo fiscal federal, sern establecidas antes de la finalizacin del ao 96. Ante las dificultades que se fueron produciendo para cumplir el plazo acordado por la norma transitoria, se han ido elaborando normas que en algunos aspectos han tendido a paliar la omisin, al menos en cuanto a ordenar las finanzas nacionales, provinciales, tratar de contener el crecimiento del gasto publico, e impedir la existencia de desequilibrios presupuestarios. Tales objetivos los fija la ley de responsabilidad fiscal. Su artculo 1 estatuye el rgimen federal de responsabilidad fiscal, cuyo objeto es establecer reglas generales de comportamiento financiero y dotar de transparencia a la gestin publica.

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Villegas apunta que los defectos de le ley son perfectibles y no sern graves si se opera de buena fe.

Decretos. Resoluciones (ver en las fuentes). Vigencia de la norma fiscal en el espacio y en el tiempo.
Vigencia en el espacio: El poder de imposicin se ejerce dentro de los lmites territoriales sometidos a la soberana del Estado. Eventualmente este principio puede ser modificado mediante convenios. Tambin puede suceder que en virtud del principio de soberana, el Estado grave a sus nacionales, residentes o domiciliados en el pas por bienes posedos o rentas obtenidas fuera del territorio. Las leyes rigen en todo el territorio, el estado cada vez que cree tributos es un acto de soberana. Vigencia en el tiempo: El comienzo de vigencia de las normas tributarias lo contienen ellas mismas, y para el caso de que no lo expresaren, sern obligatorias despus de los 8 das siguientes al de su publicacin oficial. Suelen indicar tambin hasta cuando duran (impuestos tributarios). Si no se menciona, rigen hasta que sean derogadas.

Retroactividad y ultra actividad.

Las dificultades surgen cuando se da el fenmeno de la sucesin de leyes, la que exige precisar sus efectos, o sea, establecer cual es la ley aplicable a una relacin o hecho jurdico determinado o, cuales son los hechos o relaciones jurdicas que quedan comprendidas o sometidas a una ley durante su vigencia. En derecho se entiende que existe retroactividad de una ley cuando su accin o poder regulador se extiende a hechos o circunstancias acaecidos con anterioridad al inicio de su entrada en vigor, hasta el vencimiento. Hay irretroactividad cuando la ley tributaria rige solo respecto a los hechos o circunstancias acaecidas a partir de su entrada en vigor, hasta el vencimiento del plazo de vigencia o derogacin. Hay Ultra actividad (ley a futuro, ms all) cuando el poder regulador de la ley se extiende a hechos o circunstancias acaecidas despus de su derogacin o cese de su vigencia. -Principio en materia tributaria: Las leyes deben regir para el futuro y no retrotraerse al pasado. La certeza jurdica se asegura si los sujetos saben que sus actos cumplidos durante la vigencia de una ley se regulan por sta, que fue la que tuvieron en cuenta cuando realizaron sus actos. En materia de retroactividad y atento el principio de unidad de orden jurdico, es aplicable a la materia tributaria el artculo 3 del Cdigo Civil, segn el cual las leyes se aplicarn desde su vigencia, a las consecuencias de las relaciones jurdicas existentes. Las leyes no tienen efecto retroactivo, salvo disposicin en contrario. La retroactividad nunca podr afectar Derechos amparados por garantas constitucionales. Dentro del mbito tributario el acaecimiento del hecho imponible genera un Derecho adquirido por el contribuyente: el Derecho a quedar sometido al Rgimen fiscal imperante cuando se realiz ese hecho. El principio de legalidad no se agota con el concepto de que no puede haber impuesto sin ley, sino tambin que la ley debe ser preexistente, para que el particular pueda conocer de antemano su obligacin de tributar. Conclusin: La ley que debe regir las relaciones jurdicas entre el fisco y el contribuyente es aquella que estaba vigente al momento de acaecer el hecho imponible, y la retroactividad de una ley posterior es inadmisible, de esto se exceptan los ilcitos tributarios, ya que tal como ocurre en el Derecho penal, se acepta el principio de la retroactividad de la ley ms benigna. En lo que hace a la ultra actividad, es inadmisible tambin en el Derecho Tributario como en el Derecho Penal tributario.

Interpretacin de la ley fiscal. Mtodos aplicables.

Interpretar una ley es descubrir su verdadero sentido y alcance. En Derecho Tributario los hechos imponibles son de sustancia econmica, pero a veces las palabras no se ajustan al significado que tienen en el uso comn. Siempre debe emplearse la lgica jurdica.

Mtodos:
Literal: Declara el alcance manifiesto que surge de las palabras empleadas en la ley sin restringir ni ampliar su alcance. Cada palabra se analiza de acuerdo a la gramtica, etimologa, etc. Lgico: Pretende resolver el espritu de la norma analizndola en relacin con las disposiciones que forman toda la legislacin de un pas. Puede ser: Extensiva: se da a la norma un sentido MAS amplio del que surge de sus palabras. Restrictiva: se da un sentido menos amplio del que fluye de sus trminos, (el legislador dijo ms de lo que quera decir) Histrico: Busca desentraar el pensamiento del legislador atendiendo todas las circunstancias que rodearon el momento de la sancin de la ley, no se pueden interpretar las normas segn el pensamiento del legislador.

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Evolutivo: Hay que interpretar de acuerdo a las circunstancias existentes en un momento dado. No se puede enfrentar una nueva necesidad de la vida con reglas jurdicas nacidas con anterioridad a las condiciones sociales, econmicas, polticas, ticas, que determinaron esa nueva necesidad. Debe desligarse del legislador. En materia tributaria el principio de legalidad es una valla a este mtodo.

El principio de la realidad econmica (mtodo especfico)

Este principio tiene una nota caracterizante que permite la autonoma del Derecho Tributario. El enfoque econmico de la interpretacin impositiva apareci por primera vez en Alemania en 1919. En nuestro pas comenz a tener vigencia legal con las modificaciones que en 1947 se efectuaron a la ley 11683, as como el Cdigo Fiscal de Buenos Aires. Se basa en que el criterio para distribuir la carga tributaria surge de una valoracin poltica de la capacidad contributiva que el legislador efecta teniendo en cuenta la realidad econmica. Siendo as solo se lograr descubrir el verdadero sentido y alcance de la ley recurriendo a esa realidad econmica. El legislador tiene en cuenta la forma en que la riqueza se exterioriza (por ejemplo adquiriendo bienes suntuosos) y por ello la interpretacin de las leyes debe forzosamente tener en cuenta esos elementos, que son econmicos. El Derecho Tributario se interesa por la intencin encaminada a obtener un determinado resultado econmico, y no reconoce eficacia a formas jurdicas que las partes distorsionan mediante formulas legales inapropiadas, con el objeto de defraudar al fisco pagando menos tributos. Mediante la aplicacin de este criterio, los jueces pueden apartarse de los contratos, actos o apariencias jurdicas q pretenden disimular evasiones tributarias fraudulentas y aplicar la legislacin fiscal segn la realidad de los hechos econmicos. (Artculo 2 ley 11683) Se puede enfocar desde 2 ngulos: Como un principio que interpreta las normas tributarias (artculo 1 ley 11.683); Respecto de la interpretacin del hecho imponible (es anlogo al tipo penal, son los actos, hechos, conjunto de actos que prevee el legislador y que debe determinar claramente que de verificarse da lugar a la obligacin tributaria). Ese hecho imponible debe ser analizado a partir del principio de la realidad econmica. Es decir que no tiene en cuenta las formas jurdicas sino la realidad econmica. Ejemplo: Una donacin con cargo puede ser vlida jurdicamente, pero en la realidad se puede ver que haba una compraventa. En materia tributaria se lo va a tener como una compraventa.

Jurisprudencia.
La jurisprudencia ha utilizado esta modalidad interpretativa en casos en que los contribuyentes exteriorizaron dolosamente su propsito efectivo con apariencias formales distintas de las apropiadas, por ejemplo: en cubrir una donacin bajo el aspecto de una compraventa, simular una sociedad cuando es un arrendamiento, etctera. En estos casos la jurisprudencia determin la obligacin, sin necesidad de demostrar nulidad o accionar por va de simulacin.

Precios de transferencia.
Alude a aquellos precios que son fijados entre empresas vinculadas por transacciones, situadas en distintas jurisdicciones para el desarrollo de sus operaciones. La globalizacin ha generado el problema de los precios de transferencias, ya que hay multinacionales que tienen su sede y sucursales en otros pases. As, estas multinacionales (Una multinacional de frmacos) que generalmente tienen su sede matriz en un lugar donde hay poca tributacin como Suiza, proveen la materia prima a las diferentes sucursales, (ejemplo: en argentina, Bolivia, Uruguay), pero se la proveen y se la venden a precios muy elevados para que no generen ganancias. Al haber poca ganancia hay pocos impuestos, y la verdadera ganancia la tiene la casa matriz. Las empresas aprovechan tambin el diferente tratamiento fiscal al que est sujeta una misma operacin en diferentes legislaciones fijando precios convenientes de manera de trasladar la ganancia de la operacin a aquella jurisdiccin en la cual resulte sometida a una menor carga tributaria. Esto desemboca en perjuicio para el fisco. Los elementos que deben darse en forma simultnea son: 1) diferentes empresas, 2) control comn en todas ellas, 3) q se encuentren en diferentes jurisdicciones fiscales, 4) que realicen operaciones econmicas entre s.

D) Problemas con los recursos comunes a la Nacin y a las Provincias. Su regulacin jurdica: constitucin nacional y Ley de Coparticipacin. Obligaciones de la Nacin y de las provincias.
La delimitacin constitucional no se cumple en la prctica. Los gravmenes indirectos ms importantes son recaudados exclusivamente por la Nacin, lo mismo que los directos ms importantes (originariamente provinciales) mediante una transitoriedad que ha dejado de ser tal ante las sucesivas prorrogas. Hay contradiccin entre esa realidad y las clusulas constitucionales vigentes. Ahora la coparticipacin esta incluida dentro de la Constitucin Nacional, pero la renuncia respecto a la recaudacin con respecto a los impuestos coparticipados es incompatible con la autonoma de las provincias que se ven excluidas de las regulaciones.

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Como resultado de la concurrencia entre Nacin y Provincia de impuestos indirectos, y de la atribucin del congreso de establecer impuestos directos por tiempo determinado, surgi la superposicin entre impuestos nacionales y provinciales, o por lo menos la posibilidad de superposicin. Ello motiv a que se iniciara un rgimen de coordinacin mediante leyes convenios. La expresin leyes convenio o leyes contratos se refiere al hecho de que si bien la ley es dictada por el Congreso nacional, se la entiende como una propuesta a la cual las leyes deben adherirse por medio de las legislaturas locales. Como resultado de la adhesin, el Gobierno federal asume un poder tributario absoluto y exclusivo sobre los tributos indirectos de facultades concurrentes y los impuestos directos originariamente provinciales a los cuales renuncian los Estados provinciales adherentes. Los adherentes se comprometen a no sancionar tributos locales anlogos a los coparticipables, adquiriendo como contrapartida el Derecho a percibir en forma autntica los producidos de recaudacin, en las proporciones q establece la ley de coparticipacin. Entonces la Nacin puede establecer impuestos indirectos (en concurrencia con las provincias) y directos (en ciertas condiciones) y todo esto, exceptuados la parte o el total q tengan asignacin especfica, son coparticipables. La ley convenio tiene como cmara de origen al Senado, requiere para su sancin la mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada cmara y no puede ser modificada unilateralmente, ni reglamentada por el Poder Ejecutivo nacional. La ciudad de Buenos Aires no ha sido incluida como parte en la celebracin de tales acuerdos, aspecto a subsanar por tratarse de una de las protagonistas principales.

Distribucin de recaudacin: ndices y pautas.

La reforma ha instituido las pautas que gobernarn el sistema a travs del artculo 75 inciso 2 de la Constitucin Nacional. a) Se garantiza la automaticidad en la remisin de los fondos, b) La distribucin primaria y secundaria se efectuara en relacin directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas, contemplando criterios objetivos de reparto. No habr transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva reasignacin de recursos, aprobada por ley del Congreso cuando correspondiere y por la provincia interesada. c) El sistema ser equitativo, solidario y dar oportunidad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida, e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional. d) la norma ha previsto la creacin de un organismo fiscal federal que tendr a su cargo el control y fiscalizacin de la ejecucin de lo establecido. Deber asegurar la representacin de todas las provincias y de la ciudad de Buenos Aires en su composicin. La ley 23548 establece el Rgimen Transitorio de Distribucin entre Nacin y Provincias. El captulo I trata el rgimen transitorio de distribucin y establece: Entra en vigencia el 1 de enero de 1988 La masa de fondos a distribuir estar integrada por el producido de la recaudacin de todos los impuestos a excepcin de: -Derechos de importacin y exportacin -Aquellos cuya distribucin este prevista por regmenes especiales -Los impuestos y contribuciones nacionales con afectacin especfica -Los afectados a servicios, obras, etctera, declarados de inters nacional, por un tiempo limitado El monto total recaudado se distribuir de la siguiente manera: - el 42.34 % en forma automtica a la Nacin. - el 54.66 % en forma automtica al conjunto de las provincias adheridas. - el 2 % para el recupero del nivel relativo: Buenos Aires, Chubut, Neuqun, y Santa Cruz. - el 1 % para el fondo de aportes del Tesoro Nacional a las provincias. La distribucin del monto entre las provincias se hace de acuerdo a los siguientes porcentajes: Buenos Aires 19.93%, Crdoba 9.22%, Entre Ros 5.07 %, Santa Fe, 9.28%. El fondo de aportes del Tesoro Nacional a las provincias se destinar a atender situaciones de emergencia y desequilibrio financiero El ministerio del Interior informar trimestralmente a las provincias sobre la distribucin de los fondos, indicando los criterios seguidos para su asignacin. El Banco de la Nacin transferir automticamente a cada provincia y al Fondo de aportes el monto de la recaudacin que les corresponda. El monto a distribuir a las provincias no puede ser inferior al 34% de la recaudacin de los recursos tributarios nacionales de la administracin central. En el Captulo II se tratan las Obligaciones emergentes del rgimen de esta ley y seala: La nacin, de la parte que le corresponde, entregar a la Municipalidad de la ciudad de Buenos Aires y a Tierra del Fuego una participacin compatible con los niveles histricos. La adhesin de cada provincia se efectuar mediante una ley. .

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Conforme a las disposiciones transitoria 6ta de la Constitucin Nacional, el rgimen de coparticipacin y la reglamentacin del organismo fiscal federal deberan haberse establecido en el 96. Todava no se ha redactado esta importante ley.

La comisin federal de impuestos. Funciones.

Artculo 10: Las provincias deben adherirse sin limitaciones ni reservas. As mismo se obligan a no aplicar impuestos anlogos a los nacionales siendo que tienen todo el poder. La comisin federal de Impuestos es creada por la ley de coparticipacin, Tiene una funcin de contralor, facultades para ver si se aparta alguna provincia se aparta de dicha ley. Est compuesto por un representante de la nacin y por uno de cada provincia adherida. Deben ser personas especializadas en materia impositiva (tambin un representante suplente de cada uno) El asiento es en el Ministerio de economa de la nacin Tiene un COMIT EJECUTIVO: representante de la nacin y de 8 provincias, tiene su propio reglamento y formula su propio presupuesto. COMISIN PARA EL ANLISIS DE LAS POLTICAS DE EMPLEO SALARIAL Y DE CONDICIONES DE TRABAJO: 2 representantes del gobierno nacional y 7 de los gobiernos provinciales. Hay un caso en Tucumn que creo un impuesto para una empresa y fue impugnada por esta comisin. En el artculo 11 Enumera las funciones: Aprobar el clculo de los porcentajes de distribucin. Controlar la liquidacin de las participaciones Dictar normas interpretativas de la presente ley Controlar el cumplimiento de las obligaciones que contraen los fiscos al aceptar este rgimen.

e) La doble imposicin. Concepto. Efectos. Objeciones. Soluciones.

Se da cuando un mismo hecho o acto es gravado dos o ms veces, por ejemplo un bien puede ser gravado por la nacin, provincia, municipio o internacional. Es un problema econmico no jurdico.

Las provincias La doble imposicin puede si ser inconstitucional cuando por su conducta se viola alguna garanta constitucional o cuando implica una extra limitacin de la competencia territorial del poder que sancion determinado gravamen. Las soluciones al problema de la doble imposicin son: Separacin de fuentes a cada nivel de gobierno se le asigna un determinado mbito de materias imponibles sobre las cuales se pueden establecer impuestos. Coparticipacin: La autoridad central se hace cargo de la recaudacin y distribuye todo o parte del producto entre las provincias. Sistema mixto: La reforma constitucional del 94 introdujo este sistema, que ha quedado estructurado as: se mantiene el sistema de separacin de fuentes (artculo 4 y 75 inciso 2 prrafo 1); y simultneamente se otorga rango constitucional al rgimen de coparticipacin. En fin, doble imposicin consiste en gravar 2 veces la misma persona o la misma cosa. Se refiere al idntico presupuesto de hecho que da lugar a la obligacin tributaria en varios estados por el mismo o anlogo titulo y por el mismo periodo o evento.

Doble imposicin internacional.

La doble imposicin influye desfavorablemente en el desarrollo econmico y social de los pases poco desarrollados, y que los problemas de este tipo deben enfocarse desde un punto de vista totalmente renovado. Surge principalmente porque existen dos grupos de pases con intereses contrapuestos que hacen jugar principios distintos como factores de atribucin del poder tributario. As pues, los pases que exportan capital son desarrollados, y los que los reciben suelen ser los subdesarrollados. Tiene requisitos para su configuracin: sabiendo que hay doble o mltiple imposicin cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos o mas veces por el mismo hecho imponible, en el mismo periodo de tiempo y por parte de dos o ms sujetos con poder tributario. Del concepto, rescatamos los requisitos:

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Identidad del sujeto gravado (debe ser el mismo) Identidad del hecho imponible (debe derivar del mismo hecho generador) Identidad temporal (debe ser simultnea) Diversidad de sujetos fiscales (la doble imposicin puede provenir de la coexistencia de dos o mas autoridades fiscales en el orden nacional, en pases con rgimen federal de gobierno o de dos o mas autoridades en el orden internacional) Para darle solucin al problema se han orientado en 3 direcciones: Bsqueda de principios generales susceptibles de adquirir el carcter de ley uniforme internacional. Concertacin de acuerdos bilaterales o multilaterales, armonizacin de legislaciones.

BOLILLA 7 A) Tributo. Concepto.

Segn Sainz de Buganda: Es toda prestacin patrimonial obligatoria, habitualmente pecuniaria, establecida por ley, a cargo de personas fsicas y jurdicas que se encuentran en los supuestos de hecho que la ley determina, y que va dirigida para el cumplimiento de necesidades pblicas. El cdigo Fiscal de Santa Fe: define a los tributos (tasa, impuestos y contribuciones) como las prestaciones pecuniarias (excepcionalmente en especie, por ejemplo ATC cuando pago con propaganda) que en virtud de leyes especiales y este cdigo estn obligados a pagar al fisco, aquellos sujetos que estn dentro del hecho imponible.

Clasificacin de los tributos:

La ms aceptada por doctrina es la que divide a los tributos en impuestos, tasas y contribuciones. IMPUESTO: Son los principales tributos en cuanto a la recaudacin y en estos hay una contraprestacin por parte del estado pero esa contraprestacin no es directa, por ejemplo: seguridad, educacin, salud. Es para todos los miembros de la comunidad, no para alguien particular, hay una contraprestacin, pero esta es indivisible. TASA: Aqu hay una contraprestacin individual, divisible. Se paga esta contraprestacin por un servicio que el estado brinda. CONTRIBUCIONES DE MEJORAS: Es el tributo que pagan las personas que en virtud de una obra, sus bienes adquieren mayor valor, plusvala. El fundamento es que aquellos que se benefician en sus bienes por una obra pblica o servicio prestado por el estado deben pagar la contribucin sino habra un enriquecimiento sin causa por parte del contribuyente. Ej. Pavimento.

La tributacin como fenmeno jurdico, econmico, poltico, moral, y social.

Como fenmeno jurdico: El tributo crea relaciones jurdicas entre el estado y los particulares. Desde el momento que estas relaciones entran en juego se hace indispensable la existencia de normas que la regulan. Como fenmeno econmico: Ya que hay un traspaso de riqueza, del particular a favor del estado. Como fenmeno poltico: El tributo tiene carcter esencialmente poltico. Como fenmeno moral: Ya que muchas veces los tributos persiguen objetivos de moralidad pblicos. Ejemplo: Impuesto al alcohol para bajar su consumo. Como fenmeno social: Ya que tiene por fin el bienestar general de la sociedad.

Capacidad Contributiva: 48

Es la aptitud econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos pblicos. Muchos pases han incluido la capacidad contributiva en sus constituciones. En nuestro pas si bien la Constitucin Nacional no lo menciona expresamente, surge implcitamente ya que el principio de igualdad fiscal, surgida de la formula la igualdad es la base del impuesto, equivale a la capacidad contributiva. La constitucin cuando se refiere a los tributos, emplea trminos que permiten interpretar que la intencin fue que los tributos sean pagados equitativamente segn la capacidad econmica de los ciudadanos, as vemos a) artculo 4 Constitucin Nacional habla de contribuciones que equitativa y proporcionalmente imponga el congreso. B) artculo 16 Constitucin Nacional igualdad es la base del impuesto; c) artculo 75 inciso 2 cuando faculta al congreso a excepcionalmente imponer contribuciones indirectas, dice que estas deben ser proporcionalmente iguales en todo el territorio. En sntesis el espritu de la constitucin quiere que cada persona contribuya a la cobertura de los gastos estatales, en equitativa proporcin a su capacidad contributiva. Tanto Bidart Campos como Ekmedijian afirman que en ningn caso el tributo puede exceder la razonable capacidad contributiva de las personas.

Presin Fiscal:
Es la magnitud de la carga soportada. Es la relacin entre la exigencia fiscal (soportada por una persona, un grupo o una comunidad) y la renta que dispone esa persona, comunidad o grupo. Hay tres clases: 1) Presin tributaria individual: es la relacin que hay entre el tributo a cargo de una persona y la renta total de sta. 2) Presin tributaria social: es la relacin que hay entre el tributo a cargo de un sector, con la renta total de dicho sector. Por ejemplo: El agrcola ganadero. 3) Presin tributaria nacional: es la relacin que surge entre el conjunto de tributos y la riqueza de la colectividad.En otras palabras la presin fiscal es el grado de sacrificio, es decir hasta donde puede soportar una persona, grupo o colectividad la imposicin de un tributo. Su objetivo: es medir cual es el grado de atraccin de riqueza de los particulares que puede ser exigido por el estado.

b) Condiciones de un buen sistema tributario

El sistema tributario es el conjunto de tributos que establece un pas en una determinada poca, muchos dicen que no existe un sistema tributario ideal para todos los pases, ya que los impuestos no pueden prescindir de la realidad econmica y social sobre la que inciden. Por eso debe aceptarse que el sistema tributario aparece mas como una meta que como una explicacin de algo que existe. Pero, cuales son los principios fundamentales que deberan primar en un sistema ideal? JUSTICIA Y EQUIDAD: el conjunto de tributos debera tratar igual a los iguales. ESTABILIDAD: deberan mantenerse a lo largo del tiempo a pesar de los cambios, por ejemplo: Cambio de gobierno. NEUTRALIDAD: no debe daar la economa, sino que debe promover su crecimiento. SUFICIENCIA: debera cubrir el mnimo de necesidades pblicas. ELASTICIDAD: significa la posibilidad de obtener mayores recursos, sin que sea forzoso crear nuevos gravmenes. SIMPLICIDAD: los tributos deben ser comprensibles, tanto para la administracin como para los contribuyentes. CERTEZA: para que el sistema sea comprensible debe estar compuesto por normas precisas. COMODIDAD todo sistema debe estar estructurado de la forma mas conveniente para el contribuyente. ECONOMA todo impuesto debe estar estructurado de manera tal de quitar la menor cantidad posible por encima de lo que es el ingreso efectivo para el estado. Y deben ser recaudados de manera que provoquen el menor costo posible de recaudacin. FINALIDADES EXTRAFISCALES el estado debe intervenir directamente, buscando la proteccin de la comunidad sin miras a obtener rditos, por ejemplo: La suba de los precios en el cigarrillo para desalentar su consumo.

Magisterio Social de la Iglesia acerca de la tributacin

La Iglesia ha dicho que ser vlida la tributacin si luego se distribuye en forma equitativa a travs de servicios pblicos sin contraprestacin directa, tambin ha dicho q todo sistema es justo y equitativo cuando se adapte a la capacidad econmica de los ciudadanos (Juan XXII, Mather et magistra)

tica y tributacin
Respecto a esto, Nino ha dicho que nada del humano es ajeno a la tica, y menos an la tributacin que es un paramento central para una sociedad organizada

c) Momentos de imposicin 49

Aqu hablamos del sujeto percudido (que es el que la ley determina como obligado), y el incidido (que es el que soporta la carga que el anterior le traspasa), o sea que, el impuesto es exigido a quienes estn encuadrados en los hechos imponibles. Esas personas se denominan contribuyentes de iure o sea, los designados por la ley para pagar el impuesto, pero puede ocurrir que quien ingrese el importe al fisco, no sea quien en realidad soporta su carga, la cual recae sobre otro que se denomina contribuyente de facto. La transferencia de la carga impositiva se llama Traslacin, y a veces es reglada por ley tal como ocurre con el IVA, pues en los casos que ordena la ley, el vendedor debe incluir en su factura el impuesto que pago, es decir, que la propia ley exige que se opere la propia traslacin. Y en otros casos, la traslacin se produce sin estar prevista por el estado, y con total prescindencia de las normas legales. Ejemplo: El del productor que transfiere un impuesto al consumidor aumentando el precio de lo que le vende, sin que ley alguna autorice ese traspaso. Este fenmeno (traslacin econmica de los impuestos) tiene los siguientes efectos: NOTICIA: se da cuando el ciudadano se entera que se va a dar un nuevo impuesto o se va a modificar uno que existe, en una forma ms gravosa. Ante esto las conductas pueden ser: -Acaparar los bienes ms baratos que subirn con el nuevo impuesto. -Consumir menos -Montar el escenario para eludir fraudulentamente el impuesto. PERCUSIN: se da cuando el nuevo impuesto recae sobre el contribuyente de iure. Su conducta mas obvia es transferir el peso del impuesto a la fase siguiente, ejemplo: El vendedor que recibe el impacto del impuesto y lo traslada a sus productos. TRASLACIN O REPERCUSIN: se da cuando el contribuyente de iure consigue transferir el peso del impuesto sobre el contribuyente de facto. INCIDENCIA: se da cuando el contribuyente de facto se hace efectivamente cargo del impacto del impuesto. En esta fase el impuesto pasa a reposar definitivamente sobre la persona. DIFUSIN: consiste en la irradiacin a todo el mercado de los efectos econmicos del impuesto mediante lentas variaciones en la oferta y demanda de mercadera y los precios. La Corte Suprema de Justicia Nacional ha dicho que como el contribuyente de iure transfiere siempre por traslacin el impuesto sobre los consumidores estos nunca podran invocar la consfiscatoriedad de los impuestos al consumo, la crtica: la traslacin no se da en todos los casos, sino que depende de una serie de circunstancias (Garcia Velzunce)

d) Los Impuestos:
Valdez Costa: El impuesto es el tributo tpico, a tal punto que prcticamente se confunde con el. Es una extraccin coactiva con basamento legal, de una parte de la riqueza de los particulares, preferiblemente en dinero, cuyo propsito es obtener ingresos para cubrir las necesidades pblicas, sin perjuicio de perseguir objetivos extrafiscales para el bienestar general. En el impuesto hay una contraprestacin por parte del estado, la cual no es directa, por ejemplo la seguridad, educacin, salud que brinda el estado, es para todos, no para m, hay una contraprestacin pero esta es indivisible.

Naturaleza Jurdica
Como todos los tributos, es una institucin de derecho pblico. No es un contrato bilateral entre el estado y el contribuyente, ni una carga real sobre los inmuebles como sostuvo alguna doctrina. El impuesto es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el estado en virtud de su poder de imperio, as lo ha dicho la Corte Suprema de Justicia Nacional. Su naturaleza debe buscarse en la misma necesidad que llevo a la creacin del estado, una vez creado, era lgico contribuir a su sostenimiento.

Clasificacin: Impuesto directo e Indirectos:

La clasificacin ms antigua se baso en la posibilidad de traslacin, as: - IMPUESTOS DIRECTOS son aquellos que no pueden trasladarse y se exigen de las mismas personas que se pretende que se pague. - IMPUESTOS INDIRECTOS son aquellos que pueden trasladarse.

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Critica: es que no se puede tener en cuenta la traslacin, ya que hay impuestos directos que pueden trasladarse, como por ejemplo: el impuesto inmobiliario que generalmente se traslada del propietario al locatario. Esto ha llevado a que se tenga en cuenta la manifestacin de la riqueza, es decir como se exterioriza la fortuna patrimonial. As la manifestacin directa de la riqueza se da a travs de la renta y el capital y la manifestacin indirecta de la riqueza se da a travs del consumo. As se puede decir que los impuestos directos son los que gravan una manifestacin inmediata de riqueza, evidente. Ej. Impuesto a las ganancias, impuesto a los bienes personales. Los impuestos indirectos gravan una manifestacin mediata de riqueza, aqu hay una presuncin por parte del fisco que yo gasto por eso tengo, gravan un hecho posterior como lo es el consumo. Ejemplo: IVA, impuestos internos, impuestos al sello, impuesto bruto a la venta.

Impuestos reales y personales:

- REALES: son aquellos que gravan el bien, sin tener en cuenta las caractersticas personales del contribuyente. Ejemplo: Impuesto inmobiliario. - PERSONALES: son aquellos que tienen en cuenta la persona del contribuyente. Ejemplo impuesto a las ganancias, que tiene en cuenta si es casado, si tiene hijos, etc.

Impuestos Ordinarios y extraordinarios:

- ORDINARIOS aquellos permanentes, cuya vigencia no tiene lmite en el tiempo, rigen mientras no se derogue, ejemplo el IVA. - EXTRAORDINARIOS: Son aquellos transitorios que tienen un tiempo de duracin, transcurrido el cual supuestamente dejan de existir. Ejemplo: impuesto sobre los bienes personales. No siempre esta distincin es tan clara, ya que hay ciertos impuestos que son de emergencia pero como son prorrogados tienden a perpetuarse, as sucedi con el impuesto a la renta, (hoy ganancias) que surgi en caso de emergencia en la dcada del 30 y se ha ido prorrogando hasta el da de hoy.

De cuota, proporcional, progresivos:

- DE CUOTA: son aquellos que gravan con una alcuota, por ejemplo el IVA (21%). - PROPORCIONALES: son aquellos donde se mantiene una proporcin entre su cuanta y el valor de la riqueza gravada, ejemplo. Ejemplo impuesto inmobiliario, tengo un departamento de 79 mts 2 pagar $34, tengo un departamento de 140mts 2 pagar $ 60. Estos recaen sobre el patrimonio de la persona. - PROGRESIVOS: son aquellos que recaen sobre la renta, cuanto ms es la utilidad, mayor el beneficio y ms se lleva el estado, ejemplo: impuesto a las ganancias.- hasta 10.000 tributos. Hasta 20.000 tributo

Sobre el consumo, la renta y el capital:

SOBRE EL CONSUMO: gravan la demanda de bienes de consumo por los propios consumidores finales. Son importantes porque el consumo se masifica y desde el momento que prendemos la luz, compramos, estamos contribuyendo, ejemplo el IVA en el orden nacional que no grava los bienes sino la venta, no grava una silla, sino la venta de esa silla. En el orden provincial, Ingresos Brutos. SOBRE LA RENTA: gravan el ingreso neto, total de una persona. Por ejemplo Ganancias en el orden nacional, ganancia neta presunta en el orden Provincial. SOBRE EL CAPITAL: grava el monto de los activos, menos el pasivo del patrimonio de los contribuyentes, ejemplo. Impuesto inmobiliario en el orden provincial, impuesto sobre los bienes personales en el orden nacional.

e) La Tasa. Concepto:
Para Jarach, la tasa es un tributo que se caracteriza por una prestacin de un servicio pblico individualizado hacia un sujeto pasivo Clase: Hay una contraprestacin individual, divisible, es decir, que se paga esta contraprestacin por un servicio que brinda el estado, por ejemplo, alumbrado, barrido, limpieza.

Naturaleza Jurdica
La tasa es un tributo, o sea que el estado le exige en virtud de su poder de imperio, son prestaciones obligatorias y establecidas por ley. As lo ha entendido Fornrouge al sostener que no son asimilables a los precios o a la tarifa.

Finalidad
La mayora de los autores afirman que con lo recaudado se puede atender solamente los servicios que respondan a la tasa. Villegas cree sin embargo que una cosa es este tributo y otra diferente lo que el estado haga con los fondos que mediante el se recauden.

Cuanta 51

El problema aqu es cual es el valor que el estado puede cobrar para que la tasa sea justa, es decir que criterio se debe tener en cuenta para el pago: Una parte de la doctrina dice que la tasa debe ser graduada segn el valor de la ventaja que por el servicio obtiene el obligado. Otra teora sostiene que la tasa tiene que graduarse por el costo del servicio en relacin a cada contribuyente. Sostienen que la tasa puede ser gravada conforme a la tasa contributiva del obligado. La corte sostiene que el valor debe ser razonable con el costo que el servicio le cuesta al estado. Con la tasa se persigue satisfacer el costo, si se me cobra algo mayor esta se transforma en un impuesto.

Clasificacin:
Judiciales: estas pueden ser de jurisdiccin civil contenciosa (Ejemplo: la tasa de justicia en los juicios civiles, comerciales). De Jurisdiccin civil voluntaria: (Ejemplo: la tasa que se paga por habilitaciones de edad). De jurisdiccin penal (Ejemplo: las tasas que se pagan en los procesos penales y contravencionales) Administrativas: Son las tasas que se cobran por: Legalizacin de documentos, controles, fiscalizaciones, autorizaciones, concesiones, inscripcin en los registros pblicos, sellados por trmites, utilizacin del espacio pblico. Por servicios no particularizados: (Ejemplo: tasa que se paga por salubridad, etc.) EN LA ARGENTINA: a nivel nacional tenemos las tasas portuarias, de servicios aduaneros, de servicios de registro, la tasa por migraciones, etctera. A nivel provincial, tenemos las tasas recaudadas por los registros provinciales, las tasas judiciales, etc. A nivel municipal, la de alumbrado, barrido, limpieza, riego y otros servicios sanitarios.

Servicios pblicos cubiertos mediante tasas

Los servicios pblicos son funciones y servicios que obligatoriamente debe cumplir el estado para satisfacer las necesidades ms elementales de la poblacin. Estos pueden ser: Sin contraprestacin directa, por ejemplo: salud, educacin, los cuales son cubiertos generalmente por los impuestos, donde hay una contraprestacin para toda la comunidad, no para alguien particular. Con contraprestacin directo, son los cubiertos por medio de tasas. Ahora bien, respecto de los servicios, por los cuales el estado tiene derecho a percibir tasas, hay discrepancias. Una primera postura (prestacin meramente potencial) dice: que basta con la posibilidad real de que la actividad estatal se cumpla para que sea legtimo el cobro de tasa. No es imprescindible que el servicio se preste, basta con que el estado se encuentre adecuadamente preparado para su utilizacin. Otra postura (prestacin efectiva y particularizada): exige la efectiva prestacin del servicio particularizado al obligado, o sea que siempre que haya una prestacin efectiva el estado tendr derecho al cobro de la tasa. Otra postura (prestacin efectiva del servicio), aun sin particularizacin estricta, esta tesis exige que el servicio deba ser efectivamente prestado, aunque admite algunos casos, como los de seguridad, salubridad e higiene que no se encuentran particularizados pero cuyo cobro resulta adecuado. Villegas por su parte afirma que siempre que se preste efectivamente un servicio puede dar lugar a la tasa, aunque no se particularice en una persona determinada.

Diferencia entre tasa y precio

La TASA incorpora una obligacin ex lege de derecho pblico, el PRECIO en cambio una obligacin ex contractus de derecho privado. As cuando el estado exige una tasa acta como sujeto de derecho pblico, con su poder de imposicin unilateral, por ejemplo: la tasa de barrido y alumbrado la cual no se puede renunciar. Cuando el estado exige un precio acta como sujeto de derecho privado ejemplo: cuando el estado provincial provee la energa elctrica, acta de ste modo y no estoy obligado a consumir, pues si quiero me puedo alumbrar con una vela. Precio: el estado no me lo impone, hay un pie de igualdad, un pago contractual. Tasa: el estado me lo impone.

f) Contribuciones de mejoras
Es un tributo que paga una persona pero por el beneficio que recibe de una obra pblica, que hace incrementar el valor de su o sus inmuebles. Es decir, que aquellos que se benefician en sus bienes por una obra pblica o un servicio prestado por el estado deben pagar una contribucin por ejemplo, pavimento, ruta, etctera, sino habra un enriquecimiento sin causa por parte del contribuyente. La deuda de la contribucin pertenece al beneficiario del inmueble con la obra, si ste lo vende estando la obra terminada la deuda sigue siendo de l. Ahora, si ste vende el inmueble antes de que se termine la obra la deuda es del comprador. Cabe aclarar que no todas las obras aumentan el valor, algunas lo bajan, la instalacin de polvorines.

Naturaleza jurdica 52

Mientras la mayora de los fallos las consideraron como tributos, otros las clasificaron como una carga real que gravaron los inmuebles. Luego que las contribuciones de mejoras fueron siendo reemplazadas por los impuestos, perdieron gran parte de su trascendencia, pero hoy en da no quedan dudas de que son tributos y no precios.

Finalidad:
La esencia de este tributo, es que su recaudacin se destina al financiamiento de la obra. Jarach: sostiene que seria mucho ms razonable que lo producido se destine al financiamiento de obras futuras.

Cuanta
El monto el beneficio surge de comparar el valor del inmueble al finalizar la obra, con el que tena al comienzo. Lo que significa que el importe exigido debe ser adecuadamente proporcional al presunto beneficio obtenido.

Servicios pblicos cubiertos mediante esta contribucin

El estado tiene derecho a percibir una contribucin cuando por ejemplo construye un desage, abre una ruta, pavimenta, o prolonga una calle, etctera. Es decir, que mientras los inmuebles cercanos a la obra se valorizan y se presuma un incremento patrimonial del propietario.

g) Peaje. Concepto y Finalidad

Concepto: Es la obligacin de pagar un canon por el hecho de transitar por un camino o ruta, su finalidad es brindar seguridad

Naturaleza Jurdica
Se ha discutido mucho si es una tasa, impuesto o contribucin de mejoras, as Villegas dice que es una contribucin de mejoras, por su parte, Joullien de Founrouge, dice que tiene todos los elementos de una tasa, ya que la nacin o provincia me brinda seguridad por ejemplo, visin en ruta, sealizacin, cortado de csped, y yo pago un canon, el problema es porque pago si ya hay impuestos internos que son destinados al mantenimiento (el impuesto a la nafta, lubricantes) En cuanto a su constitucionalidad: Se ha sostenido que ste es inconstitucional al cuartar la libertad de circulacin territorial, Art. 14 CN. Respecto a esto los tribunales han dicho que es constitucional cuando adems de ser establecido por una ley previa provincial (o Nacional si el camino es interprovincial), existe un camino alternativo a la par, no concesionado. La Corte Suprema de Justicia ha dicho que esto no es necesario, siempre que le precio del peaje sea razonable, es constitucional, si el costo es elevado seria inconstitucional.

g) Contribuciones no tributarias
La parafiscalidad: Las contribuciones no tributarias tambin llamadas contribuciones parafiscales son las exacciones recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su financiamiento autnomo, razn por la cual su producido no ingresa en la tesorera estatal sino en los mismos entes recaudadores, salvo las contribuciones y aportes del sistema de seguridad social nacional cuya recaudacin est a cargo de la AFIP. Son ejemplo de contribuciones tributarias, las que me cobre el INTA por estudiar una semilla, las destinadas a la previsin social, las que cobran las cmaras agrcolas, entidades gremiales, colegios profesionales, etc.

Naturaleza jurdica
Algunos sostienen que no son tributos, ya que este tiene un carcter esencialmente poltico, mientras que estas responden a exigencias econmico sociales. Founrouge: por su parte dice que son tributos y las hace figurar como contribuciones especiales. En la argentina son verdaderos tributos sin que interese demasiado indagar a que especie pertenece.

Ecologa y Tributacin
Tributo con finalidad ecolgica. Derecho comparado. El medio ambiente, incluye tanto: Los recursos naturales biticos y abiticos Los bienes que componen el patrimonio cultural Aspectos caractersticos del paisaje. A partir de 1960 se advirti la importancia que posea le medio ambiente lo cual hizo que los estados le comiencen a brindar proteccin jurdica. En nuestro ordenamiento se reconoce el derecho a un ambiente sano en el art. 41 CN. Es as que en este

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contexto aparecen los tributos verdes, o ecotributos que son aquellos tributos con fines extrafiscales (no tienen exclusivamente un fin recaudatorio) que tienen por objeto mejorar el medio ambiente influyendo en las condiciones econmicas del hombre. Kogels: Dice que estos tributos se caracterizan por incorporar el principio contaminador-pagador, que se resume en la frase quien contamina paga. Este autor encuentra este principio en el art. 41CN que establece que el dao ambiental generara prioritariamente la obligacin de recomponer, segn lo establezca la ley. Por su parte el 3 prrafo de este artculo, dice que la materia ambiental es concurrente entre nacin y provincias, por eso es de esperar que los gobiernos nacionales y provinciales, concreten en la realidad normas constitucionales, ambientales, pues de otro modo quedaran una vez mas como una mera expresin de deseo. En este marco tambin entra a jugar el concepto de desarrollo sustentable, lo que significa que los hombres pueden desarrollar cualquier tipo de actividad econmica siempre que no afecten a terceros, ni a generaciones futuras.

BOLILLA 8 DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO a) La obligacin tributaria. Naturaleza jurdica. Elementos.

Para una parte de la doctrina la Obligacin Tributaria es el vnculo jurdico que se establece entre el estado y los contribuyentes. Otro sector afirma que la Obligacin Tributaria es el deber de cumplir especficamente la prestacin establecida por ley, y que junto con otras exigencias legales abarcan un concepto mas amplio: la relacin Jurdica Tributaria. As para estos la Obligacin Tributaria que sera el deber de cumplir la prestacin establecida por ley constituira la parte fundamental de la relacin jurdica tributaria. Mas all de afiliarse a una o otra postura y mas all de la terminologa usada: Obligacin Tributaria (Fonrouge), deuda tributaria (gianini), relacin jurdica tributaria, relacin jurdica strictu sensu, crdito tributario, relacin jurdica tributaria principal (Villegas), lo trascendente es saber que la obligacin tributaria ES UN VNCULO JURDICO QUE SE PRODUCE ENTRE EL ESTADO COMO SUJETO ACTIVO ( que crea el tributo y exige la prestacin), Y LOS CONTRIBUYENTES COMO SUJETOS PASIVOS (que aportan el dinero para que se desenvuelva el estado).

Caractersticas:
Es una obligacin de carcter personal, Su contenido es una prestacin jurdica patrimonial que constituye una obligacin de dar generalmente en dinero. Esta surge cuando se produce el hecho imponible, momento en que aparece el sujeto pasivo Debe darse en virtud de una ley que tipifique el hecho imponible. Si la ley no lo previo, debe dictar una nueva ley complementaria y este hecho debe ser de posible realizacin. Una vez nacida la obligacin tributaria con el hecho imponible, nacen otras obligaciones accesorias (ejemplo: presentar declaracin jurada que en su conjunto conforman la relacin jurdica tributaria)

Naturaleza jurdica.
La obligacin tributaria es una relacin de derecho, una relacin jurdica, lo que implica un pie de igualdad entre el sujeto activo, y el sujeto pasivo. Si bien es una obligacin que el estado impone coercitivamente por su poder de imperio, esto no significa que se trate de una relacin de poder.

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Es decir, que tanto el contribuyente como el estado estn en un pie de igualdad y de ello deriva que ninguna de las partes puedan arrogarse mas derechos que los que la ley ha establecido. As el estado no podra exigir un tributo no previsto en la ley ni el particular podra sustraerse del pago de la obligacin. Al ser un vnculo jurdico comprende tanto obligaciones como derechos de los particulares hacia el estado, y viceversa.

Elementos.
El sujeto: Uno el sujeto activo: estado acreedor El sujeto pasivo: contribuyente El OBJETO: prestacin jurdica tributaria Algunos autores agregan la causa, LA CAUSA, basndose en un esquema de derecho privado.

b) El sujeto activo: el Estado.

El sujeto activo por excelencia es el estado en sus diferentes formas: Nacin, Provincia y Municipio. El estado no cambia, es el nico que tiene el poder de imposicin que nos obliga a pagar el tributo. Ese poder de percibir y crear que esta en el mbito del poder legislativo es indelegable, en cambio el poder de recaudacin (mbito del poder ejecutivo) si es delegable en otros entes pblicos a fin de que estos cuenten con un funcionamiento autnomo.

Sus organismos recaudadores.

En el orden nacional, la actividad recaudatoria corresponde a la DGI (Direccin General de Impositiva, creada en 1947 y regida por la 11.683) y a la DGA (Direccin General de Aduana). Organismos que por decreto 618/97 se unificaron surgiendo la AFIP (Administracin Federal de Impuestos Pblicos.). Ahora es un ente autrquico, dependiente del Ministerio de Economa que tiene a su cargo todo lo tributario, mas la aduana, ms los recursos de la seguridad social. Nota: no confundir con el ANSES que solo administra y no es un organismo recaudatorio. En la provincia de Santa fe, la recaudacin est a cargo de la Direccin General de Rentas, actualmente API (Administracin Provincial de Impuestos) A nivel municipal, corresponde a las distintas oficinas recaudadoras municipales que dependen de la Secretaria de Hacienda. Funciones: La AFIP que es el ente de ejecucin de la poltica tributaria y aduanera tendr las siguientes funciones: Aplicacin del tributo, Percepcin o cobro efectivo del tributo La fiscalizacin o constatacin Control del trfico internacional de mercaderas Adems tendr las funciones y facultades de los organismos fusionados.

Organizacin:
La AFIP estar a cargo de un administrador general con el rango de secretario designado por el poder ejecutivo. Secundarn a estos 2 directores generales, uno a cargo de la DGI, y otro a cargo de la DGA, adems de sub-directores generales. Todos estos sern designados y removidos por el administrador general.

Competencia. Facultades.
Tanto el administrador general como los directores generales tienen las siguientes facultades: ADMINISTRATIVAS O DE ORGANIZACIN INTERNA: son las que se le dan a cualquier funcionario a cargo de un organismo de la administracin pblica, por ejemplo La direccin de personal, etctera. REGLAMENTARIAS: es la facultad de dictar normas obligatorias y con un carcter general, esta facultad de dictar reglamentos (son normas genricas abstractas semejantes a la ley, pero no desde el punto de vista formal) se materializan a travs de actos administrativos, estos actos administrativos la doctrina los clasifica en, REGLAMENTOS DELEGADOS, AUTNOMOS Y DE EJECUCIN. REGLAMENTOS DELEGADOS: son habilitaciones del poder legislativo al poder ejecutivo para complementar disposiciones en algn punto. AUTNOMOS: son los que emanan del propio rgano administrador. EJECUCIN: Tienen como fin la aplicacin de las leyes. Vale destacar que para que el acto administrativo sea vlido debe: Estar motivado, con que los motivos sean claros ya es suficiente (Corte Suprema de Justicia de la Nacin) Respetar el derecho de defensa Debe tener una causa (alguna doctrina la asemeja con el motivo) Debe ser producto del cumplimiento de formalidades.

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INTERPRETATIVAS es la facultad no solo de interpretar las disposiciones de la 11.683 sino todas las disposiciones que rijan sobre gravmenes. Ejemplo en el IVA al seguro de sepelio el fisco interpreto que tena un tratamiento diferente al seguro de vida. En suma, si bien todas las facultades son importantes las ms sobresalientes son: LA facultad de crear normas administrativas de carcter obligatorio, por ejemplo la DGI ha admitido que en toda venta mayor de $10 se emita factura. Y tambin la facultad de interpretacin de acuerdo al principio de realidad econmica.

El juez administrativo, su competencia y funciones.

Adems de las funciones anteriores, el administrador general y los directores cumplen el rol de juez administrativo, esta funcin no ha de interpretarse como una delegacin judicial, sino como la posibilidad de resolver las cuestiones que se planteen entre el fisco y los contribuyentes (en materia de multa, repeticiones, determinaciones de oficio de la materia imponible y resolucin de recursos de reconsideracin). Esta figura ha sido criticada porque al estar en juego el fisco este seria juez y parte a la vez. Sin embargo, lo que resuelve siempre es obligatorio para las partes. Para poner fin a esta situacin se creo el tribunal fiscal de la nacin, que acta en la faz administrativa y entiende sobre recursos y demanda que se interpongan ante la DGI o DGA. Esta integrado por 21 vocales argentinos, mayor de edad, que no pueden ejercer el comercio, actividades polticas o profesionales, ni desempear empleos pblicos o privados, salvo la docencia. Tiene su sede en Capital federal pero puede constituirse y sesionar en cualquier parte del pas.

c) El sujeto pasivo.
Es la persona individual o colectiva, a cuyo cargo la ley pone el cumplimiento de la prestacin y puede ser el contribuyente o un tercero. Respecto a esta hay divergencias en la doctrina: Algunos dicen que el sujeto pasivo es quien concretamente paga el tributo al fisco. Villegas por su parte divide a los sujetos pasivos en 3: a) Contribuyente: b) Responsable solidario c) Responsable sustituto La importancia de la distincin se da en que los 2 ltimos solo pueden serlo por una norma legal expresa, no pudiendo surgir implcitamente de la descripcin del hecho imponible como a veces sucede con el contribuyente.

1) Contribuyente o responsable por deuda propia.

Es el destinatario legal del tributo, a quien la ley obliga a pagar el tributo por si mismo, es aquel que no es sustituido, el que realiza el hecho imponible, y por eso deudor a ttulo propio. Es aquel cuya capacidad contributiva tubo en cuenta el legislador al crear el tributo, y solo puede ser establecido por ley (por eso es solo sta la que puede cambiar el status del contribuyente) Son contribuyentes segn el art. 5 de la ley 11.683: a) las personas fsicas capaces o incapaces : la capacidad civil no interesa, si la capacidad tributaria, por ejemplo si la persona es menor no importa, porque se lo inscribe a ste como responsable quien tiene la capacidad de administrar bienes. b) personas jurdicas ideales: estas son responsables pero por sus representantes, por ejemplo: el administrador nombrado por el estatuto. c) sociedades, asociaciones, y entidades que no sean consideradas sujeto de derecho , por ejemplo, UTE, Agrupacin de colaboracin empresaria, cuando las leyes tributarias las consideren como unidades econmicas para la atribucin del hecho imponible. d) Las sucesiones indivisas: tambin son consideradas contribuyentes, ya que es un sujeto nuevo diferente al causante. El primer prrafo del articulo nombra como contribuyente por deuda propia tambin a los herederos, salvo la situacin del artculo 8inciso D (habla de la sucesin a titulo singular a cual le da carcter de responsabilidad solidaria)

2) Responsable por deuda ajena.

Responsable solidario: es el tercero ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero a quien la ley ordena pagar el tributo derivado de tal hecho. Es decir que hay situaciones que el contribuyente no puede actuar por si, por ejemplo: por ser menor o una persona jurdica, es por eso q la ley nombra a un segundo responsable, por ejemplo: padre o tutor, o el administrador de la persona jurdica, para que pague una deuda que no es de el sino ajena. El tercero no excluye de la administracin jurdica al destinatario legal del tributo, sino que ambos coexisten como sujetos pasivos distintos de la obligacin tributaria. Surgen as 2 vnculos (fisco-contribuyente, fisco- responsable solidario) los cuales son autnomos por eso el fisco puede exigir la deuda de cualquiera. Este es por lo tanto un sujeto pasivo a titulo ajeno que esta al lado de... Algunas legislaciones solo lo llaman responsable, esta denominacin para Villegas no parece tan acertada, porque responsable son todos los que la ley declara sujeto pasivo, mas all que hallan realizado o no el hecho imponible.

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Los principales deudores solidarios son (artculo 6 de la 11.683): a) Cnyuge que perciba y disponga, rentas propias del otro, b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces: estos en principio no tienen responsabilidad solidaria si pagan la deuda del incapaz, ahora si no pagan responden solidariamente con su patrimonio, salvo que demuestren que no pudieron pagar. Para ser responsable solidario deben tener la administracin de los bienes del incapaz sino no lo son. c) Los sndicos indicadores de las quiebras, los administradores de patrimonios y bienes, como por ejemplo: los condminos. d) Los directores, gerentes y dems responsables de las personas jurdicas, por ejemplo: el administrador designado por estatuto. Aqu tambin hay solidaridad pero solo en la medida que administre los bienes de la persona jurdica. Nota: la corte ha dicho que no es eximente de responsabilidad tributaria la presentacin de quiebra.

Sustituto.
Es el sujeto ajeno al acaecimiento al hecho imponible que por disposicin de la ley desplaza al destinatario legal del tributo. Es quien paga en lugar de, crendose un solo vinculo jurdico entre el responsable sustituto y el fisco. Se da generalmente en el impuesto a las ganancias de personas que residen el exterior, ejemplo: una empresa q tiene domicilio en Per y campos en residencia argentina que generan ganancias, deben nombrar un sustituto para que pague el tributo. La ley dice que generalmente que es el que tiene la custodia del bien, y lo pone en un pie de igualdad que al responsable solidario(es decir que el fisco puede atacar a los 2). Esto es as, porque ambos tienen un nexo jurdico o econmico con el destinatario legal del tributo (paternidad, tutela, sindicatura, custodia, administracin).

Personas fsicas e ideales.

Las primeras son capaces en la medida que a su respecto se de un hecho imponible, siempre que tengan patrimonio. Las segundas son responsables pero siempre por medio de sus representantes, ejemplo: los directores, gerentes, el administrador nombrado en el estatuto.

El conjunto econmico.
Los conjuntos econmicos en principio no son sujetos pasivos d la obligacin tributaria, si lo son cuando las leyes tributarias lo consideren como unidades econmicas, por ejemplo la ley de IVA que declara sujeto pasivo a las agrupaciones no societarias (ACE (agrupacin de colaboracin empresaria), UTE). En fin, si a un determinado grupo el fisco lo declara conjunto econmico ello significa, de que quienes van a responder en forma solidaria, son las personas o entidades que integran el conjunto.

La sucesin indivisa.
La ley 11683 en el artculo 5 da carcter de responsable por deuda propia al contribuyente y sus herederos, es decir que el heredero al ser el continuador de la persona del causante debe responder por la deuda tributaria e incluso con sus bienes, salvo que renuncie a la herencia o la acepte con beneficio de inventario. Si hay pluralidad de herederos, cada uno responde con su cuota parte. En cuanto a los sucesores singulares. Por ejemplo: el adquirente de un bien, el artculo 8 inciso d, le da carcter de responsable solidario, es decir que va a responder solidariamente con el cedente, por todo lo que adeude este ultimo hasta la transferencia de este bien. Nota: las situaciones de los sucesores se rigen por el cdigo civil.

Responsabilidad propia y de terceros frente a tributo.

El artculo 8 de la ley 11.683, dice que responden con sus bienes y solidariamente con los deudores del tributo: a) los responsables por deuda ajena (ejemplo: padre, tutor, curador, administracin de las personas jurdicas) que no abonen oportunamente el tributo. b) los sndicos de las quiebras y concurso, que no determinen adecuadamente el tributo adeudado por los responsables. c) agentes de retencin por el tributo que emitieron retener, o retenido dejaron de pagar d) los sucesores a titulo particular, por los tributos que adeude el cedente hasta la transferencia del bien. f) los 3 que faciliten por su culpa o dolo la evasin del tributo, g) entidades que integran UTE o ACE, respecto de las obligaciones tributarias generadas por la agrupacin h) los contribuyentes que por sus compras reciben facturas no autorizadas responden por los impuestos adeudados por el emisor.

Solidaridad. (Tributaria)
Hay solidaridad cuando 2 o ms sujetos pasivos quedan obligados al cumplimiento total de la prestacin, crendose vnculos autnomos porque el fisco pueda reclamar indistintamente de cada uno la totalidad de la deuda. Ejemplo los condminos de un inmueble por el impuesto inmobiliario. Los efectos de la solidaridad son:

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El fisco puede atacar a cualquiera de los sujetos pasivos solidarios, pero si el sujeto fuera insolvente podr exigir la deuda a todos en forma conjunta. Si la deuda se extingue para uno de los sujetos solidarios, se extingue para todos. El que paga tiene derecho a ser reembolsado de los dems, por el principio del enriquecimiento sin causa. Interrupcin d la prescripcin operada contra uno alcanza a todos Si el fisco inicia reclamos judiciales contra uno y la sentencia es favorable, esta alcanza a todos los sujetos pasivos solidarios Cada uno de los sujetos pasivos solidarios puede oponer al fisco todas las excepciones que le sean comunes a todos los solidarios o las suyas personales, pero no puede oponer las excepciones personales de otro sujeto pasivo solidario.

Capacidad.
Pueden ser sujetos pasivos de la obligacin tributaria las personas capaces e incapaces las personas jurdicas, las sociedades, asociaciones, sin que interese si el derecho privado le da carcter o no de sujeto de derecho. Lo que la ley tiene en cuenta es la posesin de una autonoma patrimonial, por eso pueden ser tambin sujetos pasivos, las sucesiones indivisas. Es decir que aqu no importa la capacidad civil, si, la tributaria, razn por la cual un incapaz puede ser sujeto de la obligacin tributaria, por ejemplo: si un menor posee patrimonio el cual le da ganancias, no importa su condicin de incapaz para tributar, ya que se lo inscribe junto a su representante que seria el encargado de pagar el tributo. Ahora, no debemos confundir capacidad tributaria con capacidad contributiva La primera es la aptitud jurdica para ser parte de la relacin jurdica tributaria principal, con prescindencia de la cantidad de riqueza que posee, la segunda es la aptitud econmica de pago, con prescindencia de la aptitud de se sujeto pasivo de la relacin jurdica.

Domicilio Fiscal: concepto e importancia.

Segn la doctrina preponderante: El domicilio de las personas fsicas es el lugar de su residencia habitual y subsidiariamente el lugar en donde ejercen sus actividades especficas. El domicilio de las personas jurdicas es el lugar donde esta su direccin efectiva y subsidiariamente el lugar donde se halla el centro principal de su actividad. Es decir que la doctrina considera el domicilio fiscal al lugar donde la persona desarrolla su actividad y no donde vive y esta su familia. La ley 11683 en su artculo 3 se inclina por la regulacin del cdigo civil al decir que el domicilio es el real o en su caso el legal legislado por el cdigo civil. Recordemos que el domicilio real: es el asiento principal de su residencia y negocios Legal es donde la ley presume que la persona reside permanentemente para el cumplimiento de sus derechos y obligaciones. Ejemplo: de las personas jurdicas ser el de su direccin o administracin. No obstante el art. Va dando diferentes soluciones para facilitar la actividad recaudatoria. Para las personas fsicas, cuando el domicilio real no coincida con el lugar donde el contribuyente realiza su principal actividad se tendr por domicilio fiscal el ltimo nombrado. Para las personas jurdicas cuando el domicilio legal no coincida con el lugar donde esta su direccin efectiva o centro principal de su actividad, ste ltimo ser su domicilio fiscal. Si el contribuyente o dems responsables se domicilian en el extranjero ser domicilio fiscal el lugar de la republica donde esos responsables tengan su principal negocio o explotacin. Adems el artculo agrega, que una vez que un responsable haya hecho una declaracin jurada ante la AFIP esta obligado a denunciar cualquier cambio de domicilio a los 10 das. Tambin agrega que si las autoridades comprueban que el domicilio denunciado no existe pero se conoce el asiento del contribuyente puede declarar a este como domicilio fiscal Como vemos, esta sera la importancia: se trata de una severa legislacin, tendiente a evitar la evasin por los sucesivos cambios de domicilio que si no son denunciados hacen perder todo control por parte del fisco.

d) Agentes de retencin, percepcin e informacin. Naturaleza Jurdica. Obligaciones.

Agente de retencin: Es aquel deudor del contribuyente, que por su funcin publica o actividad o profesin, esta en contacto directo con un importe dinerario de ste y que detrae de ese dinero lo que le corresponde al fisco en concepto de tributo, ejemplo: el empleador que paga, resta los aportes y luego los ingresa al fisco o el escribano que detrae el tributo del precio que recibe del vendedor por la transferencia del bien. Agente de percepcin: Es el acreedor del contribuyente, aquel que por su profesin o actividad le brinda un servicio o transfiere un bien al contribuyente y recibe por parte de este un dinero al cual luego le adiciona el monto tributario y luego lo deposita al fisco. Ej. El proveedor de gas que adiciona el tributo a la factura, el exhibidor cinematogrfico que agrega el tributo al precio de la entrada. Agente de informacin: Son aquellos sujetos a los cuales la AFIP le impuso la obligacin de informar la actuacin de quienes sean titulares de la obligacin o tengan participacin en el capital social, por ejemplo: puede ser la misma empresa, los directores, gerentes, administradores, sndicos, miembros del consejo de vigilancia.

Naturaleza jurdica: 58

El agente de percepcin y retencin son sujetos pasivos por una deuda ajena, pero no hay acuerdo si son responsables solidarios o sustitutos. Para Villegas son sustitutos pero la ley 11683 dispone que son responsables solidarios, ya q deja al lado de estos al contribuyentes.

Obligaciones: Cmo cumple el pago el contribuyente?

Pagando al agente, por lo tanto aqu se extingue la obligacin, si el agente se guarda lo retenido el fisco no puede reclamar lo pagado al contribuyente porque este pago. Ahora, si el agente no paga al fisco ambos quedan solidariamente obligados. Si el agente paga el tributo al fisco tiene derecho a que se le reembolse pero solo lo pagado por el contribuyente y no las multas por su culpa.

e) Objeto y causa de la obligacin tributaria. Teoras. Objeto.

El objeto de la obligacin tributaria, es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo y que consiste en una obligacin de dar el pago de una suma de dinero o excepcionalmente cantidades de cosas cuando el tributo se ha fijado en especie. No hay que confundir el objeto de la obligacin tributaria, con el objeto del tributo, que es el presupuesto de hecho que la ley establece como determinante del gravamen. El objeto del impuesto es el antecedente de la obligacin, el objeto de la obligacin tributaria es la prestacin que debe el sujeto pasivo. Ahora, forman parte de la Obligacin Tributaria los intereses por mora, actualizaciones y las multas Intereses por mora: al ser estos una prolongacin de la obligacin y un accesorio a ella si forman parte. Actualizaciones: al tener igual naturaleza que el objeto actualizado tambin forma parte. Multa: al ser su naturaleza jurdica del impuesto no forman parte de la Obligacin Tributaria.

Causa
Muchos autores dicen que es un elemento integrante de la obligacin tributaria, en tanto muchos otros la niegan; as: Teora causalista: (expuesta por griziotti) Expresa que la causa es la participacin del contribuyente en la ventaja general proporcionada por el estado. Jarach. Por su parte la usa para diferenciar a los tributos entre si, as la causa del tributo es la capacidad contributiva, la de la tasa, la contraprestacin y la de la contribucin el beneficio. Tesis anticausalista: de la mano de Gianini, la rechaza, ya que para el las ventajas proporcionadas por el estado no pueden ser la causa del tributo ya que en el impuesto no se dan. Fonrouge. Dice que no es posible saber que es o q no es la causa y que carece de relevancia jurdica en esta materia por ser fuente de errores y confusiones.

f) Nacimiento de la obligacin tributaria: hecho imponible.

Se llama Hecho Imponible al acto, situacin, actividad o acontecimiento que una vez sucedidos en la realidad, originan el nacimiento de la obligacin tributaria y tipifican el tributo que ser objeto de la pretensin fiscal. Es una accin, un hecho o un acto que la ley capta de la realidad, e impone a quien lo realiza la obligacin tributaria, por ejemplo: ser propietario, vender bienes muebles para el consumo, tener un capital, firmar un contrato de locucin, etctera. Villegas usa la expresin hecho imponible, para la hiptesis legal tributaria. Cuando esa hiptesis se verifica en la realidad se habla de hecho imponible realizado.

Caractersticas:
Hecho imponible debe estar descripto por la norma en forma completa El acaecimiento Hecho imponible en la realidad trae aparejada la obligacin de pagar el tributo. Todo hecho imponible de un tributo debe contener: Aspecto material: es la descripcin objetiva del hecho que el destinatario legal debe realizar, o la situacin que se debe encontrar, por ejemplo: ganar un premio (en el impuesto a los premio), adquirir combustibles (en el impuesto sobre los combustibles), percibir presuntamente una ganancia (en el impuesto a la ganancia mnima presunta). Es el ncleo del hecho imponible a tal punto que suelen confundirse.

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Aspecto personal: dado por la persona o personas respecto a los cuales se da el hecho material, llamado por Villegas destinatario legal del tributo. Ej. En el impuesto a las ganancias, son destinatarios legales del tributo las personas fsicas o ideales que obtienen una ganancia gravable. Aspecto espacial: que es el lugar donde debe acaecer el hecho imponible, es decir, el lugar donde el destinatario legal realice el hecho o se encuentra en la situacin. Ejemplo: en el IVA las ventas deben ser de cosas muebles situadas en el pas. Aspecto temporal: es el momento en el que se configura o en el cual el legislador da por configurado el hecho imponible. Ejemplo: en el impuesto a las ganancias la verdad es que este impuesto se esta generando durante todo el ao, pero como la ley necesita un momento de realizacin del Hecho imponible recurre a una ficcin jurdica por eso se entiende configurado el 31 de diciembre de cada ao a las 24 horas.

Naturaleza
El hecho imponible no crea por si solo la obligacin, sino que lo hace a travs de la ley. Esta conexin entre el hecho imponible y la norma demuestran que el hecho imponible es un hecho jurdico o, dicho, es un hecho que por voluntad de la ley, produce efectos jurdicos. Tambin se ha dicho que son hechos de naturaleza econmica que la ley elige como hechos jurdicos, as lo entiende la ley espaola que lo define como el presupuesto de naturaleza econmica fijado por la ley que da nacimiento a la obligacin tributaria.

BOLILLA 9 a) DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA, CONCEPTO

Es el acto o conjunto de actos destinados a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria, quien es el obligado, y cual es el importe de la deuda. Fonrouge: es el acto o conjunto de actos de la administracin o de los particulares destinados a establecer en cada caso el presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin.

Funciones:
Su funcin es, determinar si se debe, cuanto se debe, y quien es el que debe estas 3 funciones forman un todo indivisible tendiente a establecer la existencia de la obligacin y la cuanta del monto.

Naturaleza Jurdica. Carcter constitutito o declarativo. Efecto de uno u otro sistema

En cuanto a la naturaleza hay 2 posiciones bien diferenciadas: 1 2 Las que dicen que la obligacin tributaria nace al producirse el hecho imponible de modo que la determinacin sera un acto declarativo. Las que dicen que la deuda tributaria se genera al practicarse la determinacin y por lo tanto sta sera un acto constitutivo.

Es decir, que si se adopta el sistema declarativo el hecho imponible origina el nacimiento de la obligacin y mediante la determinacin solo se exterioriza algo que ya preexiste, que naci con el hecho imponible (Fonrouge, Valdez Costa) Si se adopta el sistema constitutivo no basta con que se cumplan las circunstancias de hecho previstas por la ley (hecho imponible), sino que es necesario un acto expreso de la administracin que establezca la existencia de la obligacin En nuestro pas se adopta el sistema declarativo, es decir que la obligacin tributaria no va a nacer cuando yo presento la declaracin jurada ni cuando el fisco la determina de oficio, sino cuando se presente el hecho imponible, es decir, que con la determinacin solamente se va a reconocer o declarar la existencia de una obligacin pero nacida con anterioridad.

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La importancia de esto es que rige la ley vigente al momento de que se produzca el hecho imponible. b) PROCEDIMIENTO DE LA DETERMINACIN Existen 3 Modos diferentes: 1) Por sujeto pasivo: es la forma normal de la determinacin de los principales impuestos nacionales y provinciales, sta va a ser la regla, es decir que segn el artculo 11 de la 11.683 va a ser el mismo contribuyente es el que va a tener que interpretar la norma jurdica, ver que actividad realiza, y subsumirla en la normativa. Esto lo va a realizar mediante una declaracin jurada. En la declaracin jurada yo expreso que lo que plasme en cifras es la verdad, y el procedimiento consiste en que los declarantes van a llenar los formularios respectivos, especificando los elementos relacionados al hecho imponible y segn ciertas pautas (que generalmente van a ser la base imponible y la alcuota), van a arribar a un importe. Una vez que se lleno el formulario se va a presentar a la AFIP, debiendo pagar los importes tributarios que pudieran haber surgido a favor del fisco. En caso de que sea as el pago se va a depositar en el organismo fiscal o en los bancos autorizados. Pero puede suceder que no haya dinero para recaudar, es decir, que el contribuyente no deba nada porque por ejemplo tiene a su favor un saldo superior al monto determinado. En tales casos, la declaracin jurada es tambin obligatoria. Si la suma que se computan son falsas no corresponde el procedimiento de la determinacin de oficio, sino que basta solamente con la simple intimacin del pago. Ahora bien, Puedo modificar la declaracin jurada? No, ya que goza de la presuncin de veracidad, pudiendo solamente modificar errores numricos de clculos que tienden a surgir de la declaracin jurada, pero no se puede modificar el aspecto sustancial. De esos errores se hace responsable el contribuyente, ya que el artculo 13 de la 11.683, quien dice que el declarante va a ser responsable en cuanto a la exactitud de los datos que contenga esa declaracin, sin que la presentacin de otra posterior haga desaparecer esa responsabilidad. Esta obligacin que la realiza el deudor o responsable en forma espontnea (o las personas que ejercen su representacin legal o convencional) puede hacerse extensiva a otros terceros. Las declaraciones juradas son secretas. Nota: las boletas de depsito y pago tiene carcter de declaracin jurada a los efectos sancionatorios.

Naturaleza jurdica
La declaracin jurada es una prestacin, un acto debido en virtud de la ley, es una declaracin de saber, y la voluntad de cumplir la obligacin (Jarach).

Presuncin acerca de su exactitud:

La declaracin jurada goza de una presuncin de veracidad, esto significa que: la ley trae una presuncin de certeza que la declaracin jurada es cierta. Esta presuncin va a caer cuando el fisco impugna la declaracin, es decir que hasta que el fisco no diga nada, la declaracin jurada va a ser valida. Esta impugnacin la va a hacer a travs de pruebas y desde ese momento el contribuyente va a quedar en un plano de igualdad con la DGI y deber defenderse probando que la declaracin era cierta. Efectos: el principal efecto es que el contribuyente no tiene que probar nada porque la ley ya presume que la declaracin es exacta, es decir que con la sola presentacin el contribuyente ya cumple con la obligacin.

2) Declaracin de oficio por el fisco: Casos en los que procede:

Es la que hace la administracin sin cooperacin del sujeto pasivo, en nuestro ordenamiento esta es la excepcin y se va a dar cuando la declaracin jurada del contribuyente no sea presentada, sea impugnada por el fisco o cuando dicho procedimiento este expresamente establecido por la ley, cuando se quiere extender la responsabilidad solidaria. (Artculo 16). Procedimiento: 1) Se inicia con el Juez Administrativo con una vista al contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas o cargos que se formulen, fundamentados, para que en un termino de 15 das hbiles administrativos, que podrn ser prorrogados por otro igual y por nica vez (este es un plazo no perentorio), formulen su descargo por escrito y ofrezcan las pruebas (que debern ser producidas dentro de los 30 das del auto que las admita) este plazo es prorrogable tambin por nica vez. 2) Evaluando la vista el juez administrativo dicta la resolucin fundada, determinando el tributo, e intimando al pago en un lapso de 15 das. Dentro de esos 15 das el contribuyente acepta, se allana, paga, o puede optar por el recurso de reconsideracin ante la DGI o de apelacin ante Tribunal Fiscal de la Nacin. 3) Si pasan los 90 das desde que se evalu la vista o vence el termino de los 15 das sin que se dicte la resolucin el contribuyente va a poder requerir un pronto despacho,

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Pasado los 30 das del requerimiento, caducara el procedimiento y el fisco podr hacer por nica vez un nuevo procedimiento de determinacin de oficio.

Requisitos formales:
Resolucin fundada; Dictada por juez administrativo competente que tiene que ser abogado, si no es abogado debe contar adems del servicio jurdico; Si la disconformidad es por errores de clculos, la resolucin se dictara sin sustanciacin previa, si es por cuestiones conceptuales, se seguir la determinacin de oficio.

Modificacin de la determinacin de oficio. Condiciones.

El juez administrativo puede modificar la determinacin de oficio aunque ella este firme, en los siguientes casos: Cuando surjan nuevos elementos del juicio, es decir cuando no se han tenido en cuenta o no se han producido ciertos materiales probatorios ya que estos pueden perjudicar al sujeto pasivo. Cuando hay error, omisin o dolo en la consideracin de los elementos que sirvieron de base que se usaron para la determinacin

Facultades para los organismos recaudadores para la determinacin:

El fisco tiene 2 facultades, una Fiscalizadora, por la cual el fisco controla si el sujeto pasivo cumpli los deberes tributarios a su cargo, y una investigadora que esta encaminada a prevenir los daos que puedan ocasionar a la comunidad la existencia de hechos imponibles realizados pero ignorados por el fisco.

3) Determinacin Mixta
Es la realizada por la administracin con colaboracin del sujeto pasivo, que va a ser quien va aportar los datos, pero quien fija el importe a pagar es el fisco. En nuestro pas tiene carcter de excepcin y se aplica principalmente a los derechos aduaneros donde va a ser la aduana.

La liquidacin administrativa
Las liquidaciones son actuaciones practicadas por los inspectores, pero que no constituyen determinacin tributaria, pues ella solo compete a los jueces administrativos. Lo trascendente es saber que las liquidaciones expedidas por la AFIP (mediante un sistema informtico) son ttulos suficientes a los efectos de la intimacin de pagos de los tributos liquidados, es decir que si un contribuyente recibe una liquidacin y no hace un reclamo en su contra quedar sujeto a un juicio ejecutivo. Si el reclamo se rechaza el contribuyente tiene la posibilidad de interponer un recurso de apelacin ante el tribunal fiscal de la nacin o reconsideracin ante el propio rgano fiscal.

C) Acciones y recursos administrativos y judiciales contra la determinacin de oficio y contra la imposicin de sanciones. (Legislacin nacional ley 11.683)
Contra la interposicin de sanciones: Ejemplo: Multa, Clausura, suspensin de matricula, arresto, etctera. El procedimiento en faz administrativa es el siguiente: Comienza con un acta de comprobacin que debe contener todas las circunstancias fcticas y jurdicas que den lugar a la infraccin. Luego se lo cita al supuesto infractor en audiencia, el que podr ofrecer o producir las pruebas que no haya juntado previamente, una vez que termina la misma y dentro de los dos das, el juez administrativo tiene que resolver. De la resolucin puede surgir que no se aplique pena alguna al infractor o inculpado, pero si se decide la aplicacin de una pena el mismo tiene la posibilidad de presentar un recurso administrativo. Procedimiento recursivo administrativo: (artculo 76 ley 11.683) El fundamento del recurso administrativo es que las sanciones sean revisadas y evaluadas por otro rgano administrativo de entidad mayor que el que impuso la pena. El recurso debe interponerse dentro de los 5 das de notificada la resolucin y el funcionario tiene 10 das para pronunciarse.

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Puede suceder, que la sentencia sea favorable, pero en caso de no ser as el inculpado tiene 15 das desde que se notific la resolucin para interponer o un recurso de reconsideracin o un recurso ante el tribunal fiscal de la nacin (son optativos, por eso elegido uno pierdo el otro). Recurso de reconsideracin: Procede contra las resoluciones que determinan tributos o impongan sanciones (que no sean arresto ni clausura) o tambin por reclamos por repeticin de tributos. Este recurso se interpone por escrito ante la misma autoridad de la AFIP que dicto la resolucin recurrida pero quien resuelve es su superior jerrquico, dentro de los 20 das. Recurso de apelacin ante el tribunal fiscal Como dijimos anteriormente, se interpone a los 15 das de notificada la resolucin y el recurrente debe comunicar a la DGI o DGA que lo interpuso, luego se dar traslado por 30 das a la apelada para que conteste el recurso, oponga excepciones y ofrezca su prueba. Producida la contestacin de la apelada (DGI, DGA) se dar vista por 10 das al apelante para que conteste y ofrezca sus pruebas. Luego el tribunal dictar sentencia dentro de los 30 das cuando se trate de sentencias definitivas y no se hubieren producido prueba o dentro de los 60 das, en caso de sentencias definitivas y pruebas producidas ante el tribunal fiscal. Contra la interposicin de oficio: Una vez que el rgano (DGI, DGA) que dicto la resolucin que determina el tributo y liquid el impuesto debe notificar al sujeto. El sujeto dentro de los 15 das de notificado el acto va a tener las siguientes opciones: 1) Optar por el recurso de reconsideracin ante la DGI, DGA, 2) Optar por el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin. Si optamos por el primero, la ventaja es que voy a tener la posibilidad de litigar dentro de la provincia y no trasladarme, ni pagar costas, ni gastos , ni honorarios, pero la desventaja es que es difcil que se pueda variar el criterio (ya que si bien el que resuelve es un superior jerrquico, se encuentra dentro del mismo rgano), si optamos por el segundo, la ventaja es que este organismo es independiente de la DGI, DGA, y es probable que yo pueda modificar la resolucin, la desventaja sera que el tribunal como esta situado en Capital federal hace mas costoso el traslado de las pruebas, tambin me obliga a conseguir a alguien que controle los plazos all, si pierdo pago las costas a mis profesionales y DGI, etc. ACA TERMINA LA SEDE ADMINISTRATIVA!!!

PROCEDIMIENTO RECURSIVO JUDICIAL

Como la ley prevee una doble va recursiva, agotada la primera, (Administrativa) puedo ir a sede judicial. Si opte por el recurso de reconsideracin ante la DGI, DGA, denegado este puedo plantear una demanda contra el estado ante el juzgado federal en la provincia de santa fe. Si se trata de una determinacin de oficio, interpondr una demanda de repeticin y si se trata de una resolucin que impone sanciones, una demanda contenciosa. Denegado este puedo apelar ante la CAMARA DE APELACIONES DE ROSARIO y en caso de negativa ante la corte suprema de Justicia nacional. Si interpuse un recurso contra el tribunal fiscal de la nacin denegado este, podra interponer, ante la Cmara Nacional Contenciosa Administrativa un recurso de revisin y apelacin limitada dentro de los 30 das de notificada la sentencia definitiva del tribunal fiscal. Tambin puedo oponer un recurso de aclaratoria dentro de los 5 das de notificada la sentencia a fin de que se corrijan conceptos puros o errores materiales. En caso de negativa podr interponer un recurso extraordinario ante la corte suprema de justicia Nacional. Esto anterior a nivel Nacional!!!

Legislacin provincial: (Artculo 63 al 70)

Artculo 63: dice que contra las determinaciones del API y las resoluciones que impongan multas por infracciones, defraudaciones, y cualquier resolucin que afecte derechos e intereses, el contribuyente puede interponer el recurso de reconsideracin o revocatoria dentro de los 15 das de su notificacin. Artculo 64: Este quedara firme a los 15 das de notificado el contribuyente, salvo que dentro del mismo trmino se interponga el recurso de apelacin. EL recurso de apelacin se presentar por escrito ante el API, el cual va a verificar su procedencia y dictar resolucin concedindolo o denegndolo en el trmino de 5 das. Luego en caso de concederse lo resuelve el Poder Ejecutivo (Artculo 66).

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En caso de que la resolucin del poder ejecutivo sea denegatoria, preceda el recurso contencioso administrativo ante la Corte Suprema de Justicia Provincial, ahora por la 11330 el recurso contencioso administrativo se plantea ante las Cmaras en lo Contencioso Administrativo ubicadas en santa fe y rosario, las cuales tienen competencia originaria en este tema. La corte Suprema solamente tendr competencia originaria, cuando el recurrente sea la municipalidad o Comuna.

Principio Solvet et repete. Jurisprudencia

Este principio significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria le discuta al fisco la legalidad de un tributo, previamente debe pagarlo. La finalidad es impedir que mediante la controversia se obstaculice la recaudacin, constriendo al particular al pago. La mayora de los autores se manifiestan contrarios a esta realidad, pero en nuestro pas los jueces se siguen aferrando al principio an cuando la Corte Suprema de Justicia de la Nacin lo ha admitido la posibilidad de litigar en algunos casos, sin pagar la suma discutida. As por ejemplo, en algunas oportunidades abri al recurso extraordinario al juicio de apremio, cuando la ejecucin podra causar un perjuicio reparable; tambin expres en un fallo que el pago no es obligatorio cuando a simple vista el tributo sea inconstitucional. Tambin la ley 15265 permite llegar al tribunal fiscal de la nacin sin oponer pago previo. No obstante este principio sigue siendo aplicado con rigidez extrema por los tribunales inferiores.

d) Privilegios y garantas. Naturaleza jurdica de los privilegios.

El privilegio es el derecho por ley a un acreedor para ser pagado con preferencia a otro, y en esta materia sera la prelacin otorgada al estado para ser pagado con preferencia a otros acreedores del deudor. (Contribuyente).

Naturaleza Jurdica
El privilegio del Estado es una facultad que deriva del Cdigo Civil o una facultad inherente al poder pblico? Para Garca Velzunce: es una facultad que deriva del derecho civil aunque entre los acreedores se halla el estado. La Corte Suprema de Justicia Nacional ha adherido a sta diciendo que aunque el derecho civil sea privado nada impide que el cdigo de la materia regule aspectos cuando esta en juego el orden publico. Como corolario se concluye que las provincias no pueden legislar sobre privilegios. La doctrina publicista (Fonrouge): en cambio, dice que la facultad de crear privilegios corresponde a un punto de derecho pblico y, por ende, de orden local que las provincias no han delegado. Villegas: dice que este es otro caso donde siguen rigiendo los preceptos del derecho civil, mientras la legislacin tributaria nacional no contenga normas que lo modifiquen. En cuando a la facultad provincial de legislar sobre privilegios apartndose del Cdigo Civil, es inaceptable por la menor jerarqua que tienen sus normas.

Divisin de privilegios:
Los privilegios pueden ser generales o especiales: Generales: Los ordenamientos fiscales no contienen disposiciones generales sobre privilegios, por eso se sigue al Cdigo Civil, segn el cual tienen privilegios generales sobre todos los bienes del deudor, en primer termino los gastos de justicia efectuado en inters comn de los acreedores y, en segundo lugar los crditos del fisco y de las municipalidades por impuestos pblicos directos e indirectos. Entonces puede decirse que el privilegio del fisco cubre todas las categoras de tributos estatales (impuestos, tasas, contribuciones), tanto nacionales, provinciales y municipales. Especiales: en el orden nacional existen pocos privilegios especiales, as por ejemplo: La ley de concursos confiere privilegio especial a los crditos por impuestos y tasas que recaigan sobre determinados bienes. La ley de impuestos internos, crea un privilegio especial que recae sobre todas las maquinarias, edificios de la fabricacin y los productos en existencia, y este privilegio subsiste an cuando el propietario transfiera a terceros el uso y goce de la fabrica (aqu el TERCERO debe ser de mala fe) El cdigo aduanero dice que los crditos aduaneros gozan de preferencia respecto de cualquier otro crdito sobre la mercadera del deudor, que se halla en la zona primaria aduanera.

Extensin del privilegio

El privilegio fiscal solo protege la deuda tributaria en si misma. No abarca intereses y multas, dado que su finalidad (sancionar) es distinta que la del tributo (cubrir gastos pblicos).

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Puede ocurrir que un tercero (generalmente otro acreedor con privilegio) le pague al fisco, en este caso se va a subrogar en los derechos de este y se convierte en titular del privilegio. En cuanto al acreedor hipotecario Villegas cree que el fisco tiene prioridad sobre este por ser su crdito de derecho pblico, sin embargo, la Corte Suprema de Justicia de la Nacin ha dicho que el acreedor hipotecario tiene preferencia sobre los impuestos provinciales posteriores a la constitucin del gravamen. En cuanto a la actualizacin: la corte extendi el privilegio por considerar que la suma de dinero que tiende a recomponer el capital inicial no tiene carcter accesorio. En cuanto a los adicionales impositivos: que nuestras leyes lo suelen establecer como impuestos especiales con la denominacin de adicionales o recargos, se los considera un impuesto y por lo tanto est incluido en el privilegio general reconocido al fisco. En cuanto a los intereses por mora: no constituyen un impuesto, sino accesorio del mismo, por lo tanto no cabe hacerles extensible el privilegio del impuesto al que acceden. Multas Fiscales: el privilegio no se extiende a las penas pecuniarias.

Naturaleza jurdica de las garantas. Funciones

En general, la garanta es toda forma o mecanismo legal que tiene como funcin asegurar el cumplimiento de una obligacin. La garanta implica un concepto genrico, en los que se encuentran la prenda, la hipoteca, el aval, etctera, que son especies particulares de garanta. La garanta es legal cuando la supone y exige la ley y es convencional cuando nace por acuerdo de partes.

e) Secreto fiscal. funcin, regulacin jurdica, excepciones

Segn la ley 11683 artculo 101, las declaraciones juradas, los informes que se presenten ante la AFIP, y los juicios de demanda contenciosa (en cuanto contienen aquellas informaciones), son secretos. EL fin es llevar tranquilidad al sujeto pasivo, dndole seguridad de que lo que manifest no ser divulgado. Los magistrados funcionarios, empleados judiciales, o dependientes de la DGI, estn obligados a mantener el mas obligado secreto de todo lo que llegue a su conocimiento en ejercicio de sus funciones, sin poder comunicarlos salvo a sus superiores. Las informaciones no sern admitidas como prueba en juicio, salvo en: Cuestiones de familia. Procesos criminales por delitos comunes. Cuando lo solicite el interesado en juicios en que la contraria sea el fisco y siempre que no se revelen datos referentes a terceros. Adems hay expresas excepciones al secreto que no rigen: 1) Cuando por no conocerse el domicilio del sujeto pasivo, sea necesario recurrir a edictos; 2) En cuanto a los organismos recaudadores nacionales, provinciales y municipales que tienen acceso a las informaciones, pero siempre que ellas estn relacionadas con los gravmenes de sus jurisdicciones; 3) Para personas, empresas, o entidades a quienes la AFIP le encomiende la realizacin de tareas administrativas; 4) La corte ha dicho que tampoco rige cuando el propio autor, en cuyo inters estableci el secreto de las declaraciones juradas, pida o consienta expresamente que ellas sean tradas a juicio contra terceros.

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BOLILLA 10 a) Extincin de la obligacin tributaria. Concepto. Efectos.

La obligacin tributaria como toda obligacin es una obligacin personal entre sujetos dispuestos a extinguirse, es decir, que la extincin es la desaparicin del vnculo que une al acreedor (Estado) y deudor (contribuyente). El efecto seria por un lado la liberacin del deudor por la cual no deber cumplir la prestacin y por otro lado la desaparicin del derecho del acreedor. Al ser una obligacin de dar el modo normal de extincin es el pago y en cuanto a las obligaciones conexas que son de hacer o no hacer estas se extinguen cuando se cumplan las exigencias de la ley fiscal, ejemplo la presentacin de la Declaracin Jurada, Informes, etc. El Cdigo Civil regula otros modos que tambin se aplican a la materia tributaria.

b)

El pago:

Es el cumplimiento de la prestacin en la forma establecida en las obligaciones. En esta materia la regla es el pago en dinero, pero que pasa si pago de una manera diferente. El presupuesto del pago es que haya una deuda ante el fisco, que sea liquida (cuantificable) y exigible (que su pago tenga efecto cancelatorio). Quines deben pagar? Los Sujetos Pasivos de la obligacin tributaria, pero tambin puede hacerlo un tercero el cual se subrogara en sus derechos. Si el deudor paga dos veces puede repetir lo pagado del acreedor porque habra un enriquecimiento sin causa, aunque el pago haya sido por su propia negligencia. El efecto del pago es la liberacin del deudor y el decaimiento del derecho del acreedor.

Medios, modos, lugar y tiempo de pago. 66

Estn establecidos en las resoluciones del AFIP y del API. Medios y modos: el pago de tributos debe hacerlo por depsitos en el banco nacin o entidades autorizadas por AFIP. Cmo puedo pagar? La regla es el pago en dinero aunque no se puede decir que no exista el pago en especie, tambin por cheques transferencias electrnicas, otros valores de banco, etctera. Lugar de pago: el pago deber hacerse en el lugar del domicilio fiscal del deudor, es decir dentro de su jurisdiccin y dentro de esta en instituciones habilitadas. Cuando el domicilio no pueda determinarse lo har la AFIP. Tiempo de pago: se debe pagar antes o al da del vencimiento sino entra en mora y paga intereses, ya que en esta materia la mora es automtica. Los tributos determinado por AFIP se debern pagar a las 15 das de notificada la liquidacin.

Imputacin.
Para que el pago sea liberatorio adems de pagar hay que imputar, la regla general es que la imputacin es una facultad y obligacin que le corresponde al contribuyente, de disponer que obligacin tributaria cancelar. Esto deber ser informado a la autoridad salvo disposicin en contrario. Si el contribuyente no lo imputa lo har la DGI pero hacia la deuda mas antigua y con intereses. Para que sea liberatorio necesita adems la aprobacin del organismo (esto no se da).

Comunicacin.
Es la obligacin que tiene el contribuyente de anoticiar a la AFIP el pago del impuesto debido.

Pago a cuenta: 1) Anticipos; 2) Liquidacin provisoria de impuesto vencido

Los pagos a cuenta son pagos que exige el fisco con anterioridad al hecho imponible. El primer caso son los anticipos, que son cuotas de un presunto impuesto futuro. En principio no se podran hacer pero la corte lo ha admitido como pago a cuenta por diferentes motivos ejemplo: adelantar la recaudacin. Generalmente operan en el impuesto a las ganancias donde el hecho imponible se da al finalizar el periodo o en el caso de las retenciones q operan en las fuentes. El otro caso (liquidacin provisoria de impuestos vencidos) se da cuando el contribuyente no ha presentado la declaracin jurada. Aqu AFIP deber intimar a que la presente o que ingrese el tributo en 15 das, de lo contrario podr exigrsele judicialmente el pago a cuenta.

Efectos del pago.

Es la extincin de la obligacin y por consiguiente la liberacin del deudor, que tiene derecho a exigir del Estado ese reconocimiento y un recibo con efecto cancelatorio. Para que el pago tenga efecto liberatorio debe haber adems las siguientes condiciones: Que el cobro haya sido efectuado por el Estado sin reserva alguna, Que el contribuyente sea de buena fe. Si hay dolo o simple negligencia en el pago ejemplo: omiti comunicar algo, cesan los efectos liberatorios, El pago debe ser perfecto, sin condicionamientos.

El pago al agente de retencin.

Aqu cuando paga el agente se extingue la obligacin tributaria. Si el agente se guarda la retencin, el fisco no puede reclamar lo pagado al contribuyente porque pago el tributo. Pero si el agente no paga, no ingresa el tributo ambos quedan obligados solidariamente ante el fisco.

Pago intempestivo, fuera de trmino.

Es el pago hecho despus de vencido el plazo ya sea por simple omisin o fraude. La consecuencia es que voy a deber intereses porque la mora en Derecho Tributario es automtico (o distinta que en Derecho Civil donde se entra en mora por la intimacin). El inters usado como sancin por la Ley 11683 es resarcitorio y es necesario q el retardo sea imputado al deudor.

Falta de pago de los intereses. Efectos.

Si se paga el capital pero no los intereses en esta materia se va a dar lo q se llama anatosismo es decir q los intereses se transforman en capital y van a generar nuevos intereses, en materia civil esto esta prohibido.

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C) Otros medios extintivos: Compensacin, confusin, condonacin y remisin.

Compensacin: Se da cuando el Estado y el contribuyente son deudores y acreedores entre s, extinguindosele la obligacin hasta el monto de la deuda menor. Los requisitos son: 1- Que haya dos obligaciones por lo menos. 2- Que los dos crditos tengan origen tributario. Confusin: Se da cuando una misma persona rene la calidad de deudor y acreedor. Se da en materia sucesoria y raramente en el mbito tributario, sin embargo se pueden mencionar el caso cuando el Estado nacionalizo las deudas de las empresas, aqu absorbi el activo y el pasivo extinguiendo la obligacin tributaria. Novacin: Es la transformacin de una obligacin anterior q se extingue naciendo una nueva obligacin ejemplo: La moratoria. Condonacin y remisin: La primera es la dispensa o perdn de toda la deuda, la segunda es un quite parcial de la deuda. Es materia de congreso pero en argentina le esta permitido a la administracin. No hay q confundir, si se extingue la obligacin anterior habr condonacin, si la nueva obligacin hace desaparecer a la anterior habr novacin.

D) La prescripcin: 1) Para determinar el tributo, 2) Para exigir el tributo.

Nos referimos aqu a la prescripcin liberatoria entendida como la liberacin del deudor por inaccin del acreedor (Estado) durante el tiempo fijado por Ley. Esta extingue la accin pero no el derecho que queda como una accin natural la cual no es coactiva, es decir que el acreedor no puede exigir el pago, pero como la causa sigue existiendo si el deudor paga por cualquier motivo el pago es valido. Segn Fonrouge no se trata de dos acciones, una para determinar el tributo y otra para exigir el pago, sino de una sola, de lo contrario habra duplicacin del plazo.

Termino de prescripcin.
En cuanto al plazo decimos q prescriben a los 5 aos las deudas de los contribuyentes inscriptos y los que no tengan obligacin de hacerlo. Prescriben a los 10 aos la deuda de los q no estn inscriptos y tienen la obligacin de hacerlo. Por qu es diferente el plazo? Porque el Estado conoce a los primeros y puede cobrar fcilmente, en cambio los segundos al estar en clandestinidad la DGI debe investigar.

Computo.
Cuando comienza a correr la prescripcin? A partir de la cero horas del ao siguiente al vencimiento de la obligacin de presentar la declaracin jurada o de pagar el tributo. Esto es as porque si se tomara la postura del Cdigo Civil prescribe al da siguiente todos los das estara prescribiendo una obligacin. Es una cuestin de orden. No comienza con el hecho imponible, con ste nace la obligacin. Ejemplo: Si la obligacin vence el 1/01/05 el lapso termina el 01/01/06. De ac empieza a correr la prescripcin.

Suspensin e interrupcin de la prescripcin.

Suspensin: La suspensin inutiliza el plazo de la prescripcin, pero cuando desaparece la causal el tiempo de suspensin se agrega al transcurrido. Causas: Cuando se interpone un recurso se suspende la prescripcin por un ao, plazo q se prolonga por 90 das si es ante el Tribunal Fiscal de la Nacin. Es decir q cuando hago el reclamo administrativo (previa determinacin de oficio) este reclamo hace que suspenda por 1 ao la prescripcin. La intimacin al deudor tambin suspende la prescripcin por 1 ao. En el caso de multas si me condenan y la apele, tambin suspende la prescripcin por 1 ao.

Interrupcin de la prescripcin.
Aqu una vez que ocurre la causal de interrupcin deja sin efecto el tiempo de la prescripcin comenzando a correr un lapso nuevo de prescripcin. Causas:

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El reconocimiento expreso o tcito del deudor. Ejemplo: Firmando un convenio. La renuncia del sujeto pasivo al trmino corrido de prescripcin. La demanda contra el deudor, si esta mal presentada igualmente se interrumpe la prescripcin porque se ve la intencin del Estado de cobrar. Tambin cualquier acta judicial tendiente al cobro del tributo.

E) Contencioso tributario. Caracteres

Cuando hablamos de proceso contencioso tributario nos referimos a una autoridad imparcial e independiente que debe estar situada en el Poder Judicial. Sin embargo esta autoridad tambin puede hallarse en el Poder Ejecutivo, es el caso del Tribunal Fiscal de la Nacin. El verdadero proceso tributario se inicia cuando se interponen los recursos o acciones antes el Tribunal Fiscal de la Nacin o antes la justicia ordinaria. Valdez Costas afirma que el proceso tributario se abre despus de la decisin administrativa, es decir cuando ello se agota con todos los recursos previstos en la ley.

El proceso tributario.
Es el conjunto de actos coordinados entre si que tiene por objeto que una contravencin tributaria sea solucionada pro una autoridad independiente (juez) cuya decisin tendr carcter de cosa juzgada. En Argentina el proceso tributario se caracteriza pro que el juez tiene amplias facultades, ejemplo: dirige e impulsa le procedimiento, tiene amplia libertad de apreciacin ms all de lo alegado y probado por las partes. Proceso tributario en Argentina y Santa Fe (Bolilla 9)

Organismos Jurisdiccionales nacionales y provinciales.

A nivel nacional la AFIP (DGI- DGA) es la encargada de la aplicacin y recaudacin de los tributos pero las leyes le han otorgado funciones jurisdiccionales (juez administrativo) siendo juez y parte al mismo tiempo. Por eso se crea el Tribunal Fiscal de la Nacin que pertenece al Poder Ejecutivo y tiene su sede en Capital Federal, tiene 21 vocales, 7 salas (4 tributarias y 3 aduaneras) y su presidente que es elegido por el Poder Ejecutivo. Ya pasando a la esfera judicial tenemos que son competentes tanto en la provincia como en Capital Federal, los jueces nacionales federales de Primera instancia en lo contencioso administrativo, o en lo penal econmico. Ante estos puede ir, si la suma es mayor de $200 y contra: resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en materia de multas; resoluciones dictadas en materia de repeticin de tributos y sus reconsideracin; cuando no se dicte resolucin administrativa en los plazos sealados. Tambin son competentes las cmaras federales de apelacin, y la Corte Suprema de Justicia. Si opte por ir al Tribunal Fiscal Nacional, en la esfera judicial es competente la cmara nacional en lo contencioso administrativo. A nivel provincial resuelve el API, en caso de denegatoria puedo apelar al Poder Ejecutivo., si deniega pasa a esfera judicial con un Contencioso Administrativo ante la Corte Suprema de Justicia de Santa Fe. Ahora por ley 11330 a este la resuelven las Cmaras en lo Contencioso Administrativo (Santa Fe, Rosario). Nacin: Faz Administrativa Faz Judicial Juzgado federal en lo contencioso Administrativo en Santa Fe Cmara Federal de CSJN apelaciones

Si opte un recurso ante la DGI o DGA Si opte por un recurso ante el Tribunal Fiscal
Nacional Provincia de Santa Fe:

Voy a la cmara Nacional contenciosa administrativa

CSJN

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Si presente un recurso ante el API y luego apel al poder ejecutivo, en FAZ JUDICIAL pasar a la cmara contenciosa administrativa (segn ley 11330) y luego por un recurso extraordinario a la Corte Suprema de Justicia Nacional. Antes de la ley 11330 luego del poder ejecutivo pasaba a la Corte Suprema de Justicia Provincial.

Acciones y recursos por repeticin de tributo.

Pago espontneo: Si el sujeto pag espontneamente y en forma excesiva y desea que se le restituya en importe puede iniciar una accin de repeticin pero previamente debe reclamar ante el rgano administrativo. Es decir debe interponer un recurso administrativo ante el mismo rgano (DGI, DGA) y si le es denegado tiene 15 das para optar entre el recurso de reconsideracin ante la AFIP o el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal Nacional. Denegados estos podr presentar una demanda contenciosa ante la justicia federal ordinaria en el primer caso o ante la cmara nacional administrativo en el segundo caso. Pero para sta el pago debe ser espontneo, es decir, mediante declaracin jurada y sin determinacin de oficio. Pago a requerimiento: Cuando al pago resulte por el cumplimiento de una determinacin de oficio el sujeto pasivo no necesita reclamar ante sede administrativa, y puede ir directamente ante la justicia nacional o federal de primera instancia o ante el Tribunal Fiscal Nacional.

Prueba.
En materia de prueba no es necesario apartarse del principio general de quien alega un hecho debe probarlo. Es as que como generalmente el contribuyente es el que recurre, es a l a quien corresponde probar. Pero este principio tiene excepcin, por ejemplo cuando la administracin practica una determinacin de oficio de base presunta, es decir basadas en presuncin. Recordemos q la determinacin de oficio puede ser de base cierta (cuando el contribuyente presenta papeles) o de base presunta. En este ltimo caso la administracin deber probar q se bas en presunciones adecuada y que guardan relacin con la actividad del contribuyente. Los hechos que deben probarse son los controvertidos. Es decir, aquellos donde no hay acuerdo de partes. Los de media prueba son todos los admisibles a nivel nacional: Documental (exhibicin de libros y balances) Informes (de cmaras gremiales) Pericial (peritos contables), etctera.

F) Recurso ante el Tribunal Fiscal de la Nacin. Competencia.

Puede interponerse sin pago previo (no se aplica el solve et repele). El Tribunal Fiscal Nacional tiene competencia en los recursos de apelacin q vayan contra: Determinaciones de oficios de la AFIP y un importe mayor a lo q dice la ley Resoluciones de AFIP DGI que ajusten quebrantos por un importe mayor a lo q dice la ley Resoluciones de AFIP DGI que impongan multas mayores a lo q dice la ley, o sancin de cualquier tipo, salvo arresto. Resoluciones de AFIP DGI que niegue reclamos por repeticin de impuestos. Tambin entiende en los recursos de amparo por demoras excesivas de los empleados de AFIP DGI, y en los recursos por retardo en la resolucin de AFIP DGI, as tambin en los recursos y demanda ante la DGA.

Caracterstica del proceso

Tiene la caracterstica de un proceso ordinario que va desde la interposicin del recurso hasta la sentencia. Pero la nota caracterstica es que el Tribunal Fiscal Nacional no puede declarar la inconstitucionalidad de leyes tributarias o aduaneras pero s la Corte Suprema de Justicia Nacional puede declararlo inconstitucional bajo la misma jurisprudencia.

Etapas: El recurso de apelacin antes el Tribunal Fiscal Nacional

1. 2. 3. 4. 5. 6. Se interponen por el contribuyente ante el Tribunal Fiscal Nacional a los 15 das de notificada la resolucin administrativa denegatoria y debiendo informar a la DGI o DGA q lo ha interpuesto. Se corre traslado a lo apelado DGI DGA por 30 das para q oponga excepcin, conteste el recurso y ofrezca pruebas. Producida la contestacin de la apelada si esta ofrece excepcin se dar vista a la apelante por 10 das para que conteste y ofrezca pruebas sobre ella. Si no se presentaron excepciones el vocal instructor deber en un plazo de 60 das decidir si las pruebas son admisibles. Este plazo puede ser ampliados por 30 das ms a pedido de partes. Vencido el periodo de prueba el vocal eleva los autos a la sala lo cual lo entrega a las partes por 10 das para que aleguen. Hasta el momento de la sentencia el tribunal puede decretar medidas para mejor proveer es decir una prueba adicional que recibe de oficio para mejor conocimiento de la causa.

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7. 8.

contestado el recurso y las excepciones y cuando no hay pruebas para producir, los autos pasan al tribunal para su resolucin. El Tribunal Fiscal Nacional tiene 30 das para dictar sentencia definitiva y no se hayan producidos pruebas o 60 das si se han producido pruebas.

Excepciones:
La parte apelada (DGI DGA) tiene 30 das para oponer desde que se le corra traslado. Las excepciones que aqu se interponen son la de previo y especial pronunciamiento las cuales suspenden el proceso hasta no ser resueltas. Ellas son: incompetencia del juez, falta de personera legal del demandado, cosa juzgada, litispendencia, defecto legal u oscuro libelo en el modo de interponer el recurso, prescripcin, nulidad. Luego que la apelada los opone se le corre vista al apelante por 10 das para que conteste.

Recursos:
Aclaratoria: Una vez notificado la sentencia del Tribunal Fiscal Nacional las partes tienen 5 das para oponer un recurso de aclaratoria a fin de que se corrijan conceptos oscuros o errores materiales. Recurso de revisin y apelacin limitada: Es el nico medio para impugnar la sentencia del Tribunal Fiscal Nacional. La interponen los sujetos pasivos determinados, infractores perdidosos, la DGI o DGA. Se interpone dentro de los 30 das de notificada la sentencia del Tribunal Fiscal Nacional, ante la cmara nacional en lo contencioso administrativo la cual tiene las siguientes facultades: Declarar nula la sentencia del Tribunal Fiscal Nacional si cre que hubo una violacin manifiesta en el procedimiento. Abrir la causa a prueba ante la violacin de formas legales. Resolver el fondo del asunto teniendo por valido la conclusin del Tribunal Fiscal Nacional. Apartarse de la conclusin del Tribunal Fiscal Nacional y disponer la produccin de prueba si cre que hubo error en la sentencia. La sentencia es definitiva y no se autoriza la accin de repeticin bajo ningn concepto. En caso de sentencia adversa slo queda el recurso extraordinario ante la Corte Suprema de Justicia Nacional.

Aplicabilidad del solve et repete.

No obstante est en trmite el recurso ante la cmara, el sujeto pasivo deber pagar la suma que el Tribunal Fiscal Nacional liquide en ese fallo. El plazo es de 30 das desde la notificacin de la resolucin que apruebe la liquidacin. De lo contrario la AFIP podra emitir una boleta de deuda e iniciar enseguida la ejecucin fiscal.

g) El cobro compulsivo de la obligacin fiscal:

El cobro compulsivo significa exigir coactivamente el pago de la obligacin, es decir que el Estado necesita una va procesal rpida para cobrar las deudas firmes no pagadas a trmino. Surge as la ejecucin fiscal que es un proceso ejecutivo sumario tendiente al cobro de la deuda. Si bien aqu no se puede discutir el contenido sustancial de la obligacin se ha dicho que no vulnera la defensa en juicio. Si el ejecutado no abona la deuda cuando es intimado, queda citado de la venta y puede oponer dentro de los 5 das las excepciones que hacen a mi derecho. Si la deuda est garantizada (aval, prenda, hipoteca) primero se va a ejecutar la garanta y si esta no alcanza para cubrir la deuda se seguir la ejecucin contra cualquier otro bien.

La boleta de deuda o titulo ejecutivo.

Es un instrumento pblico sobre el cual se basa el juicio ejecutivo. Sus requisitos son: Literalidad: debe contener lugar y fecha de la emisin, nombre del obligado, importe del crdito, tasas e intereses, firma el funcionario que lo emita. Autonoma: Se basta a s mismo. Abstraccin: Es independiente de la causa de que le dio origen. Cabe sealar que ninguna ley fiscal establece los requisitos a observar lo que hace que en la practica se desconoce muchas veces el funcionario que actu, si actu o no bajo sus atribuciones, etctera.

Procedimientos.
El actuante (agente fiscal subordinado de AFIP) primeramente va a hacer una presentacin ante el juez donde le informar segn surja de la boleta, la deuda que pretende cobrar. Luego el empleado del fisco va a librar bajo su firma una intimacin de pago y eventual embargo por la suma reclamada, dejando citado al ejecutado para que en 5 das oponga excepciones.

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Este libramiento debe constar con la orden del juez por que luego la AFIP llevar acabo la ejecucin por su cuenta enajenando los bienes por subasta pblica. La sentencia de ejecucin es inapelable (quedando a salvo el derecho del fisco de librar un nuevo titulo de deuda y el derecho del ejecutado de iniciar ejecucin). Si el ejecutado no opone excepcin se procede a la ejecucin del crdito reclamado. Luego el empleado del fisco hace la liquidacin y notifica al ejecutado. Excepciones admisibles: qu excepciones puede oponer el ejecutado? Excepcin de pago total: Pese a esta exigencia tambin se admite el pago parcial. Si el pago parcial no fue debidamente notificado las costas corren por cuenta del ejecutado. Si fue debidamente comunicado el Estado debe reducir su pretensin y corre con las costas. Espera documentada: Esta excepcin es una prorroga para el pago de tributo concedida por la ley o por AFIP. Prescripcin: Es la liberacin del deudor por inaccin del Estado y por el tiempo transcurrido que la ley impone. Debe ser opuesto al contestar la demanda o en la primera presentacin a juicio. Inhabilidad de titulo: La ley 11683 dice que procede esta excepcin cuando haya vicios intrnsecos en la boleta de deuda. Villegas dice que son los elementos intrnsecos que no pueden faltar por ejemplo la fecha y lugar del otorgamiento, firma del funcionario, indicacin del acto por el cual se libr, el deudor y monto de la deuda. No obstante tambin se puede oponer cuando haya falta de legitimacin sustancial pasiva en la condonacin de una multa que luego quiere ejecutarse. Si bien no son nombradas existen excepciones implcitas que se pueden oponer: por ejemplo cosa juzgada, incompetencia, falta de personera, etctera.

La excepcin de inconstitucionalidad
La inconstitucionalidad como defensa ante la ejecucin fiscal en principio no es oponible, as lo entendi la jurisprudencia. Sin embargo, la Corte Suprema de Justicia Nacional lo ha admitido (aunque la ley 11683 no lo mencione) cuando el cobro del tributo pueda causar por la importancia de su monto un agravio irreparable.

BOLILLA 11 DERECHO TRIBUTARIO COTRAVENCIONAL Y PENAL a) Ilcito Tributario

El ilcito tributario es la violacin a las normas jurdicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales. Es un ataque al normal desenvolvimiento de la accin estatal.

Naturaleza Jurdica:
Una posicin sostiene que la infraccin tributaria no se diferencia del delito tributario penal comn, por lo que existe identidad sustancial entre ambos. Esta es la misma posicin que dice que el derecho penal tributario es parte del derecho penal comn, y por lo tanto tiene vigencia para las infracciones tributarias el cdigo penal.

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Otra posicin dice que la infraccin tributaria se distingue ontologicamente del delito penal comn. Esta misma posicin sostiene que el derecho penal tributario se halla en el campo del derecho penal contravencional y no en el campo del derecho penal comn. Villegas adopta esta posicin sosteniendo que no solo hay diferencias cuantitativas, sino esenciales entre delitos y contravenciones. El delito es la infraccin que ataca directamente la infraccin de los derechos de los individuos, correspondiendo su estudio al derecho penal comn. La contravencin es una falta de colaboracin como una omisin de ayuda, en cuyo campo los derechos de los individuos estn en juego de manera inmediata. As la infraccin tributaria no es en si misma un acto d ataque a los derechos de los individuos. Si un estado no necesitara recursos para lograr sus fines, ninguna norma tica podra obligar a pagar tributos. Pero si el estado necesita de esos fondos, con esa falta de pago, se est omitiendo prestar una ayuda y por ende obstruyendo la funcin financiera estatal. En conclusin, las infracciones tributarias en cuanto obstrucciones ilcitas ala formacin de las rentas pblicas tienen carcter contravencional y no delictual.

Evasin Fiscal
Las actuales concepciones jurdicas, estiman que toda evasin tributaria o fiscal es ilcita y la denominan como: Las conductas ilcitas adoptadas por el contribuyente para eximirse total o parcialmente del cumplimiento de la obligacin tributaria. El ncleo de la conducta transgresora es la ocultacin de rendimientos, bienes y derechos de contenido econmico por medio de: documentos falsos, actos jurdicos que no se corresponden a la realidad, la obstruccin y destruccin que impida la determinacin de la deuda tributaria. En consecuencia evadir significa sustraer, irse o marcharse de algo donde se est incluido. Es sustraerse del pago de un tributo que legalmente se adeuda. Segn lo que actualmente se entiende como evasin no resultara aceptable la evasin legal del impuesto que es la que se obtendra por medios legales y fue aceptada por cierta doctrina econmica.

La Elusin
La doctrina mayoritaria dice que hay elusin cuando aquellas acciones u omisiones tendiente a evitar o eludir el hecho generador, se realizan por medios lcitos, es decir sin infringir el texto de la ley. Villegas dice que el trmino elusin se refiere a la eleccin de formas o estructuras jurdicas anmalas para esquivar o minimizar la respectiva carga tributaria. Ahora bien, puede ocurrir que el contribuyente arregle sus negocios para pagar menos impuestos, nada lo impide, en tanto no se produzca aquella manipulacin del hecho generador, por ejemplo: varias personas resuelven asociarse y observndose que la sociedad annima implica ventajas fiscales sobre la colectiva, deciden adoptar la primera. Pero si esa recurrencia obedece al propsito de no pagar al tributo, existe una conducta fraudulenta y por lo tanto ilcita, aunque la forma jurdica en s misma no sea prohibida por el derecho privado. Una cosa es ordenar los negocios jurdicos en forma tal de pagar menos tributos, eligiendo la forma jurdica licita ms favorable, y otra muy distinta es recurrir a artificios y arbitrarias manipulaciones en el hecho imponible, distorsionndolo mediante simulaciones

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B) LEY PENAL TRIBUTARIA Y PREVISIONAL

Ley 23711 (1990) fue sustituida por la ley 24769. Ambas constituyen leyes penales complementarias del Cdigo Penal, pues transformaron diversas infracciones fiscales en delitos dolosos reprimidos con pena de prisin. a) b) 11.683. En conclusin tenemos, un derecho penal tributario delictual, contenido en la 24769, y el derecho penal contravencional regulado en la 1683. Por un lado tenemos los delitos fiscales, contemplados en la actual ley 24769. Por otro lado tenemos las contravenciones fiscales, que son las que han quedado en el rgimen general regulado por las

Ley penal tributaria y provisional: Ley 24.769

En el mbito de la Capital Federal ser de competencia de la Justicia Nacional en lo Penal econmico; en el interior del pas ser competente la Justicia Federal. Esta ley trata el rgimen impositivo, describiendo los delitos tributarios, incluye el rgimen de seguridad social, tipificando los delitos relativos a sus recursos, y mantiene las ilicitudes atinentes a la retencin y percepcin. Aade as mismo delitos fiscales comunes y las disposiciones generales. Por ltimo, trata de los procedimientos administrativo y penal. El bien tutelado por la ley es la actividad financiera del estado que quien elude dolosamente el justo pago de sus obligaciones tributarias, daa la actividad financiera del estado y por ende entorpece el cumplimiento de sus fines.

Delitos contemplados:
El ttulo I de la ley contempla: El rgimen Impositivo (Delitos tributarios) Evasin Simple (Artculo 1): ser reprimido con prisin de 2 a 6 aos el que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, siempre que el monto evadido excediere los $100.000 por cada tributo. As la evasin slo puede producirse por parte de quienes estn jurdicamente obligados a pagar un tributo al fisco. Por ende son sujetos Activos: contribuyentes, responsables y sustitutos indicados en la ley 11683. Pero solamente pueden ser sujetos activos del delito las personas fsicas capaces. La evasin se logra mediante: Declaraciones engaosas: cuando contienen datos o cifras carentes de veracidad. Ocultaciones maliciosas: son aquellas que ocultan o tapan la verdad. Ardid o artificios o maniobras disimuladoras de la realidad. La evasin comprende la elusin tributaria que se define como Fraude antijurdico por abuso en las formas. El elemento subjetivo es el dolo. Evasin agravada (Artculo 2) La pena ser de 3 aos y 6 meses a 9 aos de prisin cuando:

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El monto evadido supere la suma de un $ 1.000.000. Hubieren intervenido personas interpuestas para ocultar la identidad verdadera del obligado y el monto evadido supera la suma de $ 200.000. El obligado utilice fraudulentas exenciones, o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto supere la suma de $ 200.000. La agravante de esta figura se funda en circunstancias que revelan mayor peligrosidad. Aprovechamiento indebido de subsidios (Artculo 3) Reprimir con prisin de 3 aos a 6 meses a 9 aos al obligado que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, se aprovechare indebidamente de reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio nacional directo de naturaleza tributaria siempre que el monto percibido supere la suma de $ 100.000. El hecho consiste en apoderarse fraudulentamente de subsidios y otras sumas que el estado nacional, sumido en error, entrega al autor, despojndose de su patrimonio en beneficio de ste. Los sujetos Activos pueden ser los sujetos pasivos tributarios (contribuyentes, responsables, sustitutos) u otros terceros que perciben el dinero mal habido. Subsidio: es la ayuda o auxilio que presta a alguna persona u organismo con fines solidarios. Cualquier subsidio directo de naturaleza tributaria est incluido en este ilcito. Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales (Artculo 4) Ser reprimido con prisin de 1 a 6 aos el que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, obtuviere un reconocimiento, certificacin o autorizacin para gozar de una exencin, desgravacin, liberacin, reduccin, reintegro, recupero. Sujeto Activo: es el sujeto pasivo tributario que obtuvo el instrumento mediante el cual el mismo sujeto, o un tercero podrn gozar de las exenciones, desgravaciones y no se requiere el carcter de obligado tributario para ser el autor del ilcito (Ej. puede ser un tercero y es pasible de tentativa (no se requiere que los propsitos se den generalmente), el acto preparatorio o tentativa del aprovechamiento indebido. Es un delito de peligro ya que se concreta con la obtencin fraudulenta del instrumento para lograr el beneficio y el elemento subjetivo que es el dolo directo. El ttulo III contempla los delitos Contra la Seguridad Social Evasin Simple, evasin agravada A partir del ao 1994, el sistema de seguridad social: Sistema de Jubilaciones y pensiones Asignaciones familiares Fondo Nacional de Empleo Instituto Nacional de Servicios Sociales para jubilados y Pensionados. Obras sociales. Los obligados que eluden dolosamente el pago de los aportes y contribuciones que integran el rgimen de la Seguridad Social incurrirn en los siguientes delitos:

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Evasin Simple previsonal (Artculo 7) Ser reprimido con prisin de 2 a 6 aos el obligado que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, evadiere parcial o totalmente al fisco nacional el pago de aportes o contribuciones al sistema de seguridad social, siempre que el monto evadido excediere la suma de $ 20.000. Evasin agravada (Artculo 8) La prisin se elevar de 3 aos y 6 meses a 9 aos cuando: se verificare: Si el monto evadido superare la suma de $ 100.000 Si hubieren intervenido personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado (testaferros) y el monto supere $ 40.000. Son sujetos activos: todos aquellos a los cuales las normas que componen el sistema de seguridad social comprenden como contribuyentes o agentes de retencin de aportes ajenos y todos aquellos que deben realizar aportes como autnomos. Los conceptos evadidos son las contribuciones (son las que hacen las personas en beneficio de terceros) y los aportes son los montos que los patrones retienen a sus subordinados para la seguridad sociales y que dentro del plazo legal, deben ingresar al fisco. El elemento subjetivo es el dolo, y la finalidad especfica es beneficiarse perjudicando a un rgano de seguridad social. Aqu el bien jurdico tutelado no es la actividad financiera del estado sino la Seguridad Social que se basa en la solidaridad ya que debe proteger igualitariamente a toda la comunidad que la necesite. Agentes de retencin o percepcin Apropiacin indebida de tributos y apropiacin indebida de recursos de la seguridad social Artculo 6: ser reprimido con prisin de 2 a 6 aos el agente de retencin o percepcin que no depositare total o parcialmente, dentro de los 10 das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de $10.000 por cada mes. Artculo 9: ser reprimido con prisin de 2 a 6 aos el agente de retencin de aportes del sistema de seguridad social que no depositare, total o parcialmente, dentro de los 10 das hbiles los importes retenidos, siempre que el monto no ingresado superase la suma de $ 5.000 por cada perodo. Sujeto Activo: los agentes de retencin y percepcin tributarios y el agente de retencin provisional (empleador). - Agente de retencin: es quien debe hacer un pago al contribuyente, ya sea por su funcin pblica, o por razn de su actividad, oficio o profesin. -Agente de percepcin: es aquel que por su funcin pblica, actividad, oficio o profesin, se halla en una situacin que le permite recibir el pago hecho por el contribuyente, lo que permite adicionar un monto tributario que luego debe depositar a la orden del fisco. - Agente de retencin de seguridad social: es aquel que por su situacin de empleador debe pagar una retribucin a su subordinado, de la cual detrae el aporte que corresponde hacer al trabajador para la seguridad social. La accin tpica: consiste en omitir ingresar lo retenido o percibido dentro del trmino de 10 das despus del vencimiento del plazo. Elemento subjetivo: esta dado por el dolo, y consiste en la voluntad deliberada de no ingresar en trmino el monto percibido.

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Ttulo III se refiere a: Delitos Fiscales Comunes: Insolvencia fiscal fraudulenta: (Artculo 10) Ser reprimido con prisin de 2 a 6 aos el que habiendo tomado conocimiento de la iniciacin de un procedimiento administrativo o judicial tendiente a la determinacin o cobro de obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la seguridad social, provocare o agravare la insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales obligaciones. Son Sujetos activos: los obligados a pagar tributos, aportes y contribuciones de seguridad social o cualquier que realice el comportamiento para frustrar los derechos fiscales respecto de un tercero deudor del fisco. Accin tpica: consiste en provocar o agravar la insolvencia. Provocar consiste en crear la incapacidad de cumplir las obligaciones. Agravar: aumentar la insolvencia ya existente. Esto se logra por destruccin, dao o desaparicin de los bienes del patrimonio, o hechos que aniquilen su valor. Elemento subjetivo es el dolo. Hay adems, un elemento subjetivo especifico. El provocador de la insolvencia debe haber tomado conocimiento de la iniciacin de un procedimiento administrativo o judicial. Simulacin dolosa de pagos comunes ( Artculo 11) Ser reprimido con prisin de 2 a 6 aos, el que mediante comprobantes falsos, o cualquier otro ardid o engao, simulare el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social o derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias. Sujeto activo es el obligado al pago de tributos, contribuciones o aportes derivadas de sanciones pecuniarias (infracciones de mora en materia tributaria o de seguridad social) Tambin puede ser autor cualquier tercero que ejecute la accin tpica. Ejemplo: confeccin de una falsa boleta para no pagar o pagar menos. Pero este delito tambin funciona en forma autnoma. Ej. Cuando se confecciona la falsa boleta no se usa porque una inspeccin fiscal la descubre. Alteracin dolosa de registro (Artculo 12) ser reprimido con prisin de 2 a 6 aos, el que de cualquier modo sustrajere, suprimiere, ocultare, adulterare, modificare o inutilizare los registros o soportes documentales o informticos del fisco nacional, relativos a las obligaciones tributarias de la seguridad social, con el propsito de disimular la real situacin fiscal de un obligado. Sujeto activo: puede ser el obligado, pero en la mayora de los casos ser un tercero con posibilidad de acceso al banco de datos del fisco nacional. El delito es de peligro, porque no es necesario para su consumacin que se evada un tributo o un aporte de seguridad social. El peligro es la actuacin ilcita de un delincuente que probablemente reviste la calidad de empleado del propio fisco. Si se da la evasin, esta excluye la figura tratada. El ttulo IV se refiere: Disposiciones comunes Artculo 13: Incremento de las escalas penales. De un tercio del mnimo y del mximo. Las escalas penales se incrementan cuando se trata de funcionarios pblicos que en ejercicio o en ocasin de sus funciones toma parte en la ejecucin de los delitos previstos en la ley. A ello se agrega la inhabilitacin perpetua para desempearse en la funcin pblica.

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Artculo 14: Responsabilidad de los integrantes de personas jurdicas de derecho privado: Cuando el hecho se ejecute en nombre con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal, la prisin se aplica a directores, gerentes, sndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, representantes, aunque su actuacin hubiese resultado carente de eficacia. Artculo 15: Casos de inhabilitacin especial: Quien a sabiendas realice actos para facilitar la comisin de delitos previstos en la ley, es pasible, adems de las penas que le corresponden por su participacin, de la pena de inhabilitacin por el doble de tiempo de la condena, la norma se refiere a: Contadores, escribanos, abogados, que realicen alguna de las acciones que menciona la ley, o sea, dictaminar, informar, dar fe, autorizar, o certificar actos jurdicos, balances. No se requiere que estos actos se utilicen para cometer delitos sino que basta con que faciliten su comisin. La ley 25874 agrega al artculo 15 de la ley 24769 dos incisos:

a) b)

Agravamiento del mnimo de las penas a 4 aos, a los que concurrieren con 2 o mas personas para la comisin

delictual; Lo que se protege es la hacienda pblica en sentido amplio.

Contempla el delito de la asociacin ilcita fiscal, el que en formare parte de una organizacin o asociacin compuesta por 3 o mas personas destinada a cometer cualquier delito de esta ley ser reprimido con prisin de 3 aos y 6 meses a 10 aos la pena mnima se elevara a 5 en el caso del organizador o jefe. Esta organizacin debe ser estable en el tiempo. La finalidad debe ser para cometer cualquiera de los delitos tipificados. Artculo 16: Extincin por aceptacin de pago: cuando se trate de los delitos de evasin simple tributaria, y evasin simple provisional, la accin penal se extingue si el obligado acepta y paga la liquidacin o determinacin tributaria o provisional, lo cual debe hacerse hasta antes del requerimiento fiscal de elevacin a juicio. El pago debe ser total. Artculo 17 Acumulacin de sanciones penales y administrativas: las penas establecidas en esta ley son impuestas sin perjuicio de las sanciones administrativas fiscales. Segn Villegas, la disposicin puede significar una ilegal imputacin duplicada por un solo hecho que constituye un solo acto tpico, con lo cual es doble el juzgamiento y doble condena sera inconstitucional. Es decir, hay autores que creen que si se podra poner una pena y una sancin administrativa por el mismo hecho, ya que seran distintas responsabilidades (una penal y otra contravencional). Otro sector dice que el artculo 17 sera inconstitucional por violar el principio NOM BIS IN IDEM. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO Y PENAL Titulo V Artculo 18: Se dice que el organismo recaudador, formular denuncia una vez dictado la determinacin de oficio de la deuda tributaria o de la deuda de la seguridad social, an cuando se encontraren recurridos los autos respectivos. Es decir, que para iniciar el proceso penal debe haber determinacin de oficio, independientemente de que pueda estar recurrido dicha determinacin porque si se a terminar con todos los recursos puede ocurrir que prescriba la accin penal. As tenemos que la determinacin de oficio es condicin previa para la denuncia penal, la que permite al contribuyente ser odo, promover su defensa, aportar pruebas. Artculo 19: Dice que aunque los montos de la determinacin de la deuda tributaria o provisional superen los de los artculo 1, 6 ($100.000), 7 ($20.000), 9 ($5.000), el organismo recaudador no podra realizar la denuncia penal si del hecho surge que no se ha ejecutado la conducta punible Es decir que debe haber un perjuicio efectivo para que se consume el delito con excepcin de los delitos del artculo 4, 11 y 12 que son delitos de peligro. Artculo 20 Dice: la formulacin de la denuncia penal no impide que se lleven a cabo los procedimientos tendientes a determinar la obligacin tributaria o provisional pero, la autoridad administrativa no podr dictar las sanciones hasta que no sea

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dictada la sentencia penal definitiva. Como vemos aqu es una causa de litispendencia donde el saneamiento administrativo esta supeditado a que la sentencia penal quede firme. Artculo 21 Dice que cuando el organismo recaudador tenga motivos para presumir que hay elementos del juicio relacionados con la comisin del delito, este puede solicitar al juez penal que tome las medidas emergentes para la obtencin y resguardo de aquellos. Artculo 23 faculta a la AFIP a asumir el papel de querellante en el proceso penal pero no de actos civiles del damnificado.

c)

Las infracciones:

La ley 11683 contiene diversas regulaciones sobre las infracciones sin perjuicio de los regimenes sancionatorios propios de las leyes que regulan otros gravmenes. Ejemplo: la ley de impuestos internos.

1) Infracciones de los deberes formales:

Comprende la infraccin del artculo 38 que consiste en: La no presentacin de declaraciones juradas La relativa a la omisin de presentar declaracin jurada informativa sobre la determinacin del impuesto a las ganancias. La omisin de presentar declaraciones juradas referidas al detalle de las transacciones celebradas entre personas fsicas, empresas, sociedades locales o establecimientos estables, en el pas con personas fsicas, jurdicas o cualquier entidad ubicada en el exterior. El incumplimiento genrico de los deberes formales del Artculo 39 Las infracciones del incumplimiento a los requerimientos dispuestos por la AFIP para presentar declaraciones juradas informativas; Y las especiales violaciones formales castigadas con clausura. En que consisten los deberes formales? Entre estos deberes formales exigibles por el rgano recaudador, el ms importante es la inscripcin o empadronamiento de los contribuyentes, cuando les sea obligatorio hacerlo. Identificado el contribuyente, sigue en importancia el registro de operaciones y que dichas registraciones estn respaldadas por comprobantes que merezcan fe. La medida contravencional con la que se combate el incumplimiento de deberes formales consiste en reprimir y aplicar penalidades a tales omisiones. Es as que el Artculo 39 contiene una infraccin genrica par el incumplimiento de los deberes formales.(Infraccin genrica artculo 39) se reprimen con multa las violaciones a la ley 11683 a las respectivas leyes nacionales, a los decretos reglamentarios y a lo dispuesto por toda otra norma de cumplimiento obligatorio. Artculo 38 - No presentacin de declaraciones juradas: cuando hay obligacin de presentar declaraciones juradas dentro de los plazos generales establecidos por la AFIP, su omisin es sancionada con una multa de $200 a $400 que se eleva al doble si se trata de sociedades u otras entidades constituidas en el pas. Esta multa es acumulable con la multa genrica del artculo 39 la que hace dudar de su constitucionalidad ya que a una misma conducta el corresponde una sola sancin. Las mismas sanciones se aplican si se omite proporcionar datos que requiera la AFIP para hacer la liquidacin de la obligacin tributaria. Artculo 40 Clausura de establecimientos: se procede al a clausura del establecimiento de 1 a 10 das, conjuntamente con multa (y siempre que el valor de los bienes o servicios excedan de 300 a 30000 a quienes: En montos mayores a $10 no entregan facturas

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No llevan registraciones de las adquisiciones de bienes o servicios o de ventas Entregan o transportan mercaderas sin el respaldo documental No estn inscriptos como comercio ante la AFIP cuando tienen la obligacin de hacerlo. No posean las facturas o comprobantes que acreditan la adquisicin de bienes y servicios para el desarrollo de la actividad. No posean los instrumentos de control tendientes a posibilitar la fiscalizacin de los tributos. Efectivizada la medida, cesa la actividad de los establecimientos clausurados. Clausura preventiva: Se declaro aplicable a las infracciones por falta de facturacin la inmediata clausura preventiva por 3 das. Se argument que el incumplimiento implica competencia desleal, tambin puede producirse entregar o transportar mercaderas sin el respaldo documental exigido, o no inscribirse teniendo la obligacin de hacerlo. Se exige que exista un grave perjuicio o que el responsable registre antecedentes por haber cometido la misma infraccin en un periodo no superior a 1 ao desde que se detecto la anterior. Responsabilidad del consumidor final: Segn el artculo 10 de la ley 11683, la conducta del consumidor final (no sujeto pasivo tributario) puede ser tambin objeto de sancin pecuniaria (siempre que la operacin realizada sea de monto superior al que fija la ley). Porque se establece la obligacin de stos de exigir la entrega de la factura cuando el monto sea mayor a $10. Es decir, que cuando la suma supere los $ 10 se tiene que pedir factura, que no solo es un derecho, sino una obligacin. Adems tienen la obligacin de conservar la factura y exhibirla a los inspectores. La pena seria para las operaciones de mas de $ 10 la del artculo 39 ($500 a $2500) pudindose aducir el mnimo de la multa a $20 La norma exige que haya connivencia o complacencia con el obligado a emitir la factura. Connivencia es un acuerdo doloso. Ejemplo: el cliente acepta no exigir factura a cambio de un descuento. Complacencia supone aceptar sin problemas algo que se sabe irregular. La falta de tales elementos, ya se por error o ignorancia, descalifica la posibilidad de tener por configurada la infraccin.

2) Omisin de impuestos (Artculo 45)

Quienes omiten el pago de impuestos no presentando declaraciones juradas o presentando declaraciones inexactas, son sancionados con multa graduable entre el 50 % y el 100 % del gravamen dejado de pagar, retener o percibir. Idntica sancin se aplica a los agentes de retencin u de percepcin que omitan actuar como tales. La conducta punible consiste en no pagar, no retener o no percibir un tributo, o pagarlo, retenerlo o percibirlo en menor medida, pero siempre que esa omisin se efectu mediante una declaracin jurada o informacin inexacta. Esto significa que la declaracin jurada, o la informacin debe contener datos ajenos a la realidad. La inexactitud debe originarse en una conducta culposa (negligencia, imprudencia, etctera) no dolosa.

3) Defraudacin fiscal (Artculo 46)

Esta figura tiene como elemento bsico el fraude (que consiste en hacer maniobras o engaos para daar los derechos fiscales del estado) El artculo 46 dice que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas que perjudiquen al fisco con liquidaciones de impuestos que no corresponden a la realidad. La pena es de 2 a 10 veces el importe del tributo evadido. Lo que se busca con este delito es que el fisco incurra en el error de creer que el infractor esta cumpliendo su deber fiscal La infraccin se consuma en el momento en que se opera el perjuicio patrimonial de la evasin del tributo. Subjetivamente se requiere dolo, es decir la intencin deliberada a ocasionar una evasin fiscal. El artculo 47 la defraudacin se presume IURIS TANTUM CUANDO:

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Haya grave contradiccin entre los libros, documentos con datos que surjan de las declaraciones juradas Cuando en la documentacin haya datos inexactos La inexactitud de las declaraciones juradas o de la documentacin provenga de disconformidad con las normas legales No se lleven o no se exhiban libros de contabilidad. El Artculo 48 Cometen esta infraccin los agentes de retencin o de percepcin que, habiendo retenido o percibido importes tributarios, los mantiene en su poder despus de vencidos los plazos para su ingreso al fisco. La sancin es de multa de hasta 10 veces el tributo retenido o percibido.

4) Infracciones y delitos aduaneros. Naturaleza jurdica de las infracciones. Elementos tipificantes. Penalidades
Con el dictado del Cdigo Aduanero, no hay ms que 2 ilcitos: a) El de contrabando y b) Contravenciones, lo que equivale a infracciones aduaneras a) Contrabando: Cualquier acto u omisin (que) impidiere, mediante ardid o engao, el adecuado ejercicio al servicio aduanero para el control sobre las importaciones y las exportaciones. Es decir que quien incurre en este delito lo hace con dolo el cual consiste en un ardid, engao, ocultacin, para evadir la accin aduanera. Todo acto u omisin tendiente a sustraer mercaderas. Contrabando simple: ser reprimido con prisin de 6 meses a 8 aos el que: Importare o exportare mercadera en horas o por lugares no habilitados; El que dificultare el control del servicio aduanero El que ocultare, disimulare o desviares mercadera o que debiere someterse a control aduanero El que simulare una operacin aduanera con la finalidad de obtener un beneficio econmico. Contrabando calificado: ser reprimido con prisin de dos a 10 aos cuando: Intervienen en el hecho 3 o ms personas Intervienen un funcionario Se cometiere mediante violencia en las personas, fuerza sobre las cosas Se aplicar 3 a 12 aos cuando se trate de estupefacientes y de 4 a 12 cuando se trate de elementos nucleares, explosivos, armas, etc. b) Infracciones aduaneras: Son los hechos, actos u omisiones que el cdigo Aduanero reprime por transgredir legislacin aduanera. Naturaleza jurdica: El termino infraccin se equipara al de contravencin. Todo ilcito aduanero extrao al contrabando entra en esta categora. La ley Aduanera sanciona con prisin, multa, como as tambin puede procederse al comiso de los elementos que fueran empleados para la comisin de delitos.

5) Sancin de clausura de establecimientos. Tratamiento doctrinario y jurisprudencial. Constitucionalidad

Como ya vimos, el artculo 40 de la 11683 impone multa graduable entre 300 y 30.000 y clausura de 3 a 10 das del establecimiento, oficina, recinto comercial, industrial y siempre que el valor de los bienes y servicios exceda los $10, a quienes: En montos mayores a $ 10 no entregan facturas

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No llevan registraciones de las adquisiciones de bienes o servicios o de ventas Entregan o transportan mercaderas sin el respaldo documental No estn inscriptos como comercio ante la AFIP cuando tienen la obligacin de hacerlo. No posean las facturas o comprobantes que acreditan la adquisicin de bienes y servicios para el desarrollo de la actividad. No posean los instrumentos de control tendientes a posibilitar la fiscalizacin de los tributos. La medida es realizada por funcionarios del AFIP-DGI. Producido ello, cesa la actividad en los establecimientos. Quien quebrante la clausura puede ser sancionado con arresto y una nueva clausura. La ley 11683 (Artculo 35 inciso f) otorga a la AFIP una nueva facultad, la de clausura preventiva. La clausura preventiva de un establecimiento cuando un funcionario de la AFIP constate un hecho y omisiones previstas en el art. 40 exige adems que concurran 2 condiciones: -Que exista un grave perjuicio o que el responsable registre antecedentes por haber cometido la misma infraccin en un perodo no superior a un ao, tambin se declara aplicable por la no entrega inmediata de factura Gran parte de la doctrina critica esta figura por la misma razn que se critica la figura del Juez Administrativo, es decir se entra en la discusin en que la administracin es juez y parte y se corrompe del principio de presuncin de inocencia y juego limpio. La clausura preventiva no puede extenderse ms all de 3 das sin que el juez interviniente haya resuelto su mantenimiento Se entiende que la medida es viable en ciertos casos, por ejemplo: cuando el estado controla, el estado sanitario de los establecimientos, pero como facultad fiscalizadora parece una medida exagerada.

d)

Infracciones propias del agente de retencin y percepcin. Infracciones y sanciones del

agente de informacin
Los agentes de retencin y percepcin pueden cometer los siguientes delitos: El de omisin fiscal (Artculo 45) cuando omitan actuar como tales, es decir que no ingresen en tiempo y en forma un impuesto. Tambin pueden cometer el delito de defraudacin fiscal (Artculo 48), cuando habiendo retenido o percibido el tributo lo mantienen en su poder. En ambos casos la pena ser una multa de 2 a 10 veces del importe del tributo retenido. Tambin son pasibles de cometer los delitos del artculo 6 y 9 que son la apropiacin indebida de tributos para el caso del agente de retencin o percepcin tributaria y la apropiacin indebida de recursos de la seguridad social en caso del empleador. En este caso la pena ser de 2 a 6 aos de prisin

Agente de informacin: Puede ser pasible del delito de defraudacin cuando omita presentar la declaracin jurada informativa o que la misma sea inexacta, por ejemplo: un sndico que omite presentar la declaracin jurada de la empresa. Tambin tiene la obligacin de informar sobre cualquier hecho u operacin sospechosa de sus clientes, ya que estos podran estar incurriendo en el delito de lavado de dinero. La ley de lavado de dinero no habla de ninguna sancin, sino que esta obligacin ser establecida por la Unidad de Informacin Financiera, la que establecer los lmites y modos para su cumplimiento.

e)

Extincin de la accin penal, la prescripcin y otros medios extintivos de acciones y penas

Las causas de extincin de acciones penales son: prescripcin, condenacin y muerte del infractor. En cuanto al indulto Fonrouge lo considera inaplicable en asuntos fiscales.

Prescripcin: 82

Es de 5 aos para los contribuyentes inscriptos o los que se inscriban voluntariamente Es de 10 para los no inscriptos y que estn obligados a inscribirse. Estos trminos se refieren a la accin como a la pena, Es decir que le organismo recaudador tiene 5 o 10 aos para iniciar la accin penal desde la fecha en que se notifica la infraccin. Por su parte la prescripcin comienza a computarse desde el 1 de enero a las 00 horas del ao siguiente. Esto es por una cuestin de seguridad jurdica, pues si se tomara la postura del Cdigo Civil la accin prescribira al da siguiente. La suspensin de la prescripcin en la accin penal se establece: desde la fecha de la resolucin condenatoria que aplique la multa, y en caso de haber sido apelada ante el tribunal fiscal, es decir que la prescripcin se suspende cuando la resolucin condenatoria sea apelada ante el tribunal fiscal de la nacin. La suspensin empieza a correr desde la fecha de la resolucin recurrida y hasta los 90 das de la resolucin del Tribunal Fiscal Nacional. La suspensin dura un ao y vale para el computo de la prescripcin. La interrupcin de la accin se produce por la comisin de nuevas infracciones, corriendo el nuevo trmino desde el 1 de enero siguiente al ao en que tuvo lugar el acto u omisin punible, es decir que una vez ocurrido la misma infraccin queda sin efecto el tiempo transcurrido de la prescripcin.

Condenacin: (Dispensa o perdn de toda la pena)

En principio, la facultad de condonar sanciones aplicadas a infractores fiscales, solo corresponde al poder legislativo, pero en los ltimos tiempos se ha generalizado la tendencia a delegar esa facultad en el poder ejecutivo.

Muerte del infractor:

En la ley 11683 la muerte del infractor extingue las sanciones. Esta solucin contradice con lo del Derecho Penal comn en el que fallecido el condenado o procesado se extingue la pena. Hay posiciones diferentes, mientras la Corte Suprema de Justicia Nacional en numerosos casos admiti la transmisin de multa a los herederos en la legislacin impera que en materia de infraccin contravencional la multa no se transmite a estos.

BOLILLA 12 a) Tributos exclusivos de la nacin: los derechos de importacin y exportacin. Importancia presupuestaria
Corresponde exclusivamente a la nacin los derechos aduaneros, las provincias no pueden intervenir. Todo lo que se recaude por derecho de importacin y exportacin no se reparte a las provincias. Tienen caractersticas de ser impuestos indirectos, reales y permanentes. Los impuestos de aduana son los gravmenes a la importacin o exportacin de mercaderas o productos. Los derechos aduaneros slo pueden ser establecidos por ley del congreso, sin embargo, en los ltimos tiempos se ha generalizado la prctica de dejar librada al Poder Ejecutivo la determinacin de su importe. El hecho imponible en los derechos aduaneros es el paso de una mercadera por una frontera poltica. Los tributos aduaneros tienen soberana que significa que pueden resistir cualquier ataque. Importacin: es la entrada al pas de bienes que lo hacen con una finalidad (por ejemplo el consumo) y quedan en el pas. Hay tambin mercaderas de transito que son las que pasan por el pas y no quedan en ella. Exportacin: salida de mercaderas o bienes que tengan fin definitivo.

Importancia Presupuestaria 83

Dentro de los recursos del estado son mucho mayores los aduaneros, un 60% y el 30% provienen de los recursos aduaneros. Porque el estado puede aumentar las retenciones? Porque recae sobre el aumento de los productos. Es as como el impuesto a la Importacin: se justifica por cuanto a la riqueza que llega y que revela la capacidad contributiva y permite al estado obtener recursos que pasan a integrar las rentas generales. En el impuesto a la importacin tambin indica la capacidad contributiva (ejemplo el productor con capacidad suficiente para sacar su producto al exterior).

B) Poltica aduanera. Antecedentes histricos y evolucin de la poltica aduanera.

Aduanas: son las distintas oficinas pblicas establecidas en las fronteras de un estado para registrar las mercaderas que pasan exportadas o importadas y cobrar los derechos y aranceles correspondientes. Las aduanas son instituciones que expresan la soberana de un estado y que aportan una cierta proporcin de sus ingresos fiscales, desde otro punto de vista son tambin elementos que permiten el control tcnico y sanitario de las mercaderas en trnsito pero que por lo mismo pueden constituirse en trabas para un fluido comercio econmico. El servicio aduanero ejerce control sobre las personas y la mercadera incluida la que constituye medio de transporte en cuanto tuvieren relacin con el trfico internacional de mercadera.

Antecedentes histricos y evolucin de la poltica aduanera.

Los derechos aduaneros son anteriores al nacimiento de nuestro pas como nacin soberana e independiente, ya que la revolucin de mayo de 1810 los hallo vigentes como parte integrante del sistema fiscal de Espaa para el Virreinato del Ro de la plata. Se trataba de un rgimen monopolista, prohibitivo y restrictivo de la posibilidad de negociar libremente en el rea internacional. En 1822 fueron implantados en buenos Aires (los gravmenes aduaneros). En 1828 Fueron nacionalizados. Por el acuerdo de san Nicols y dictada la constitucin Nacional, quedaron a cargo del gobierno nacional todas las aduanas del pas, pero en 1856 Buenos Aires se separ de la confederacin y se apropi de los ingresos aduaneros provenientes de su puerto. En 1859 Buenos Aires volvi a ser provincia de la confederacin y suscribi la constitucin de 1853 aunque con las reformas introducidas en 1860 segn las cuales los derechos de aduana son exclusivamente nacionales por ser materia expresamente delegada a las provincias. Finalidad fiscal y extrafiscal Fiscales: obtener recursos para el tesoro nacional a la produccin, ingresos a las arcas del fisco. Extrafiscal: proteccin, buscar el desarrollo de la industria nacional, traba al acceso de mercaderas extranjeras intiles, incentivos a la inversin extranjera, lucha contra el Dumping internacional. Fundamento poltico y econmico de los tributos aduaneros Pese al principio de legalidad, en virtud del cual queda reservado al congreso la facultad de fijar los tributos aduaneros, en realidad el Poder Ejecutivo tiene un poder ilimitado para manejarlos, y con ellos regular la poltica econmica del pas y con la conducta frente fiscos extranjeros. Los derechos se fijan por circunstancias poltico-econmicas, especialmente de proteccin de la industria nacional. Los derechos aduaneros no tienen relacin alguna con las condiciones personales del importador ni del exportador, ni tampoco pueden ser materia de impugnacin por su elevado monto.

La Unin Aduanera
Se da cuando varios estados tratan a travs de una legislacin comn (supranacional) unificar los tributos, reciban el mismo tratamiento, un ejemplo es el MERCOSUR donde cada pas trata que su legislacin sea uniforme con la de los otros pases pero no hay legislacin comn En fin, es una opcin de integracin en una poltica conjunta, decidida por 2 o ms pases. Son grupos de pases que tienen intereses comunes o regionales, que buscan armonizar sus sistemas tributarios con el fin de obtener una mayor colaboracin recproca para el progreso comn, estos acuerdos buscan asegurar a los productores o comerciantes un mercado ms extenso para sus actividades.

C) Territorio aduanero. Zona aduanera. Zona franca. Enclaves y exclaves

Territorio aduanero Parte del mbito terrestre, acutico y areo sometido a la soberana nacional Argentina y donde se aplica un igual sistema arancelario y de prohibiciones de carcter econmico a las importaciones y exportaciones (Artculo 2) Clasificacin:

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General: es aquel en el cual es aplicable el sistema general arancelario y de prohibiciones de carcter econmico a las importaciones y exportaciones. Especial: es aquel en el que se aplica un sistema especial arancelario y de prohibiciones de carcter econmico a las importaciones y exportaciones. En conclusin, podemos decir que el territorio aduanero es aquel espacio fsico hasta donde ejerce su soberana. -Las islas Malvinas forman parte de un territorio aduanero pero nosotros no ejercemos soberana all. Hay algn inconveniente? Si, porque las islas Malvinas nos fueron usurpadas. Hay que pagar tributo, forman parte del territorio aduanero argentino porque las Malvinas son argentinas, hasta que un tribunal diga lo que tiene que ser. - No constituyen territorios aduaneros: El mar territorial argentino y los ros internacionales Las reas francas Los enclaves Los espacios areos El lecho y subsuelo submarino nacionales

Zona aduanera
Son lugares dentro del territorio nacional para la entrada y salida de bienes y personas. nicos lugares habilitados para entrar y salir del pas, porque aqu est la aduana que controla.

Zona franca
Son espacios fsicos que estn delimitados y no se tributan impuestos aduaneros, pero con la caucin que los productos que ingresan tienen que permanecer all. Es el mbito dentro del cual la mercadera no est sometida a control habitual del servicio Aduanero, y su introduccin y extraccin no est gravado con el pago de tributos, salvo las tasas retributivas de servicios que pudieran establecerse, ni alcanzados por prohibiciones de carcter econmico. Tales reas deben ser establecidas por la ley nacional. Nuestro pas reconoce 27 zonas francas en el territorio aduanero. En tales zonas, la mercadera puede ser objeto de almacenamiento, comercializacin, utilizacin y consumo, transformacin, elaboracin, mezcla, reparacin o cualquier otro perfeccionamiento o beneficio. Las caractersticas de la Zona Franca dan origen a los distintos tipos en que se pueden distinguir en: De almacenamiento Comercial Industrial Turstica. Fallo: sobre los cigarrillos. Cuando se saca un producto de la zona franca y se lo lleva a otro lugar del pas y no se paga tributos, es contrabando dentro del pas. Enclaves y exclaves: Enclave: es el mbito sometido a la soberana de otro estado, en el que en virtud de un convenio internacional, se permite la aplicacin de la legislacin aduanera nacional. Exclave: mbito sometido a la soberana de la Nacin Argentina, en el que, en virtud de un convenio internacional, se permite la aplicacin de la legislacin aduanera de otro estado.

D) Sujetos pasivos de la obligacin aduanera. Responsabilidades Sujetos:

A) ADMINISTRADOR NACIONAL DE ADUANAS: Es el organismo administrativo encargado de la aplicacin de la legislacin relativa a la importacin y exportacin de mercaderas. La administracin tiene a su cargo diversas funciones y facultades, entre las que se pueden mencionar: Ejercer el control sobre el trfico internacional de mercadera, Aplicar y fiscalizar las prohibiciones a la importacin y exportacin, Aplicar, liquidar, percibir, devolver y fiscalizar, los tributos cuya aplicacin le estn encomendados, ejercer el poder de polica, requerir el auxilio de las fuerzas de seguridad, etctera. Este organismo est a cargo de un Administrador Nacional. b) AUXILIARES DE COMERCIO Y DEL SERVICIO ADUANERO:

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Estos son los Despachantes de aduana, los agentes de transporte aduanero, y los apoderados generales y dependientes de los auxiliares del comercio. Despachantes de aduana: son personas de existencia visible que realizan, en nombre de otros, trmites, diligencias, relativos a la importacin, a la exportacin, y dems operaciones aduaneras ante el servicio aduanero. Los agentes de transporte aduanero: son las personas de existencia visible o ideal que, en representacin de los transportistas, tienen a su cargo las gestiones relacionadas con la presentacin del medio transportador y de sus cargas ante el servicio aduanero. c) IMPORTADORES Y EXPORTADORES Son IMPORTADORES las personas que en su nombre introducen mercaderas extranjeras en el pas con un propsito oneroso, sea que la trajeren consigo o que un tercero las traiga para ellos. Son EXPORTADORES las personas que en su nombre extraen mercaderas nacionales y las trasladan al exterior con propsito oneroso, ya sea que la llevaren consigo o que un tercero llevare la que ellos hubieren expedido. d) OTROS SUJETOS Los sujetos para los cuales no se hubiere previsto una regulacin especifica en el Cdigo Aduanero, quedan sujetos a los requisitos y formalidades que establece la Administracin, entre ellos por ejemplo (proveedores de abordo, tcnicos en reparaciones, etctera).

E) La importacin. Concepto. Arribo y destinacin de las mercaderas

La importacin es la introduccin de cualquier mercadera en un territorio aduanero. Importacin, despacho a plaza o nacionalizacin, son expresiones tcnicamente sinnimas, y se refieren al momento en que se formaliza el despacho aduanero de la mercadera con el consiguiente pago de los derechos establecidos con lo cual la mercadera deja de considerarse extranjera para convertirse en nacional. Slo podrn gestionar ante las aduanas los despachos y destinacin de mercaderas aquellos que revistan la calidad de despachante de aduana.

Arribo de mercadera
En el arribo no se produce el hecho imponible, 1) la aduana debe controlar el producto y es autorizado, 2) debe aforar el producto (toma todas las medidas y asigna un valor), 3) Se paga el tributo, 4) Despacho a plaza. Aqu el producto se nacionaliza, aqu se produce el hecho imponible. Todo medio de transporte procedente del exterior que arribare al territorio aduanero deber: a) Hacerlo por los lugares habilitados y dentro de los horarios establecidos b) Presentar inmediatamente despus de su llegada la documentacin que se exige segn la va que se utilizare.

Destinacin de las mercaderas:

El importador debe solicitar una destinacin de importacin dentro del plazo de 15 das contados desde la fecha del arribo del medio transportador. Puede hacerlo antes del arribo, si no presenta la solicitud dentro del plazo, el importador ser multado automticamente. Libramiento a los efectos de la importacin: es el acto por el cual el servicio aduanero autoriza al destino de la mercadera objeto de despacho. La destinacin de la importacin para el consumo es aquella que habilita a la mercadera importada a permanecer por un tiempo indeterminado. Destino del territorio aduanero. La solicitud de destinacin de importacin para el consumo debe formalizarse ante el servicio aduanero mediante declaracin escrita.

F) La exportacin. Concepto y destinacin de la exportacin. Estmulos: reintegros, drawback. Etctera.

La exportacin es la extraccin de cualquier mercadera de un territorio aduanero. Es la salida del pas con carcter definitivo de bienes y servicios transferidos a titulo oneroso. La salida del pas se considera configurada con el cumplido de embarque.

Destinacin de la exportacin:
La declaracin contenida en la solicitud de destilacin de exportacin es inalterable, una vez registrada y no se admitir rectificacin del interesado. Slo el servicio Aduanero autoriza la rectificacin, modificacin, o ampliacin de la declaracin aduanera cuando su inexactitud hubiera podido configurar una infraccin aduanera, que sea comprobable de una simple lectura o documentacin complementaria, y fuera solicitada con anterioridad a que la diferencia hubiera sido advertida por cualquier medio por dicho servicio. Libramiento a los efectos de la exportacin es el acto por el cual el servicio aduanero autoriza la salida con destino al exterior de la mercadera objeto de despacho.

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La destilacin de exportacin para el consumo es aquella en virtud de la cual la mercadera exportada puede permanecer por tiempo indeterminado. Fuera del territorio aduanero.

Estmulos a la exportacin
a) Drawback: Consiste en devolver, total o parcialmente los importes que se hubieren pagado en concepto de tributos que gravaron mercadera que es importada por la industria de manufactura nacional, y que luego de un proceso de elaboracin es exportada. Este procedimiento es utilizado en pases diversos, porque estimula la industria local, aliviando sus costos y facilitando su desenvolvimiento financiero. En nuestro pas, el Cdigo Aduanero faculta al Poder Ejecutivo para determinar la mercadera que puede acogerse este rgimen, fijar el plazo dentro del cual debe efectuarse la exportacin para el consumo, establecer el plazo y dems condiciones que deben cumplir los exportadores para acogerse a este beneficio; fijar las bases sobre las cuales se liquidar el importe que correspondiere en concepto de drawback y determinar los dems requisitos. b) Reintegros: Rgimen aduanero de restitucin total o parcial de los importes que hubieran pagado en concepto de tributos interiores, excepto los que gravan la importacin para el consumo, por la mercadera que se exportare para consumo a ttulo oneroso, o por los servicios que se hubieren prestado con relacin a dicha mercadera. Es compatible con el Drawback. c) Reembolsos: Es aquel por el cual se restituyen, total o parcialmente, los importes que se hubieran pagado en concepto de tributos interiores, incluidos los tributos pagados por la previa importacin para consumo de toda o parte de la mercadera que se exportare para consumo a ttulo oneroso, o bien, por los servicios que se hubieran prestado en relacin a dicha mercadera. Este rgimen no puede acumularse con el drawback, ni con el de reintegros, salgo disposicin en contrario. d) Otros estmulos a la exportacin: El cdigo Aduanero dispone la implementacin de otros estmulos a la exportacin no previstos especficamente en l, y establece que en tal caso se aplicarn las disposiciones de la legislacin aduanera.

G) Los tributos aduaneros. Derecho de importacin y de exportacin. Tasas aduaneras de mtodos de valuacin: derechos ad valores y especficos. Tributos aduaneros: son aranceles que se aplican sobre las mercaderas.
Las especies de tributos regidos por la legislacin aduanera son:

Derecho de importacin:
El hecho imponible de este tributo se configura con la importacin para el consumo, entendiendo por consumo la introduccin de mercadera en el territorio aduanero por tiempo indeterminado. Los supuestos gravados son las importaciones para consumo, y puede darse en casos regulares, como tambin en casos irregulares. El aspecto material del hecho imponible en importaciones regulares se produce por la introduccin de objetos que constituyen mercaderas a un territorio aduanero por tiempo indefinido, para ser destinadas al consumo. El momento en que acaece el hecho imponible, las importaciones, como ya mencionamos, pueden ser regulares e irregulares. Regulares: cuando el ingreso a la aduana es voluntario. El derecho de importacin del Cdigo Aduanero puede ser ad valores o especifico. Especifico: cuando el importe se obtenga mediante la aplicacin de una suma fija de dinero por cada unidad de medida. Ad valores: cuando el importe se determine mediante la aplicacin de un porcentual sobre el valor en aduana de la mercadera, o sobre precios CIF (Siglas en ingles (Costo, Seguro, flete) o costo completo. Trmino que describe la forma de tasar un bien cuando se incluyen todos los costos asociados a su exportacin. Al contabilizar la balanza comercial las importaciones, generalmente se valoran segn sus precios CIF.) Cuando estos sean superiores. La base imponible para calcular los derechos de importacin ad valorem es el valor en aduana de la mercadera de importacin conforme lo determinado por el acuerdo de valoracin del GATT (Siglas en ingles del Acuerdo General sobre aranceles aduaneros y comercio, acuerdo multilateral sobre comercio internacional firmado en 1947, al cual ya se han adherido mas de 100 naciones. Fija un conjunto de regla de conductas para las relaciones comerciales y es ms un foro para las negociaciones sobre problemas de comercio internacional, su propsito es la gradual eliminacin de los aranceles y de otras barreras al libre intercambio de bienes y servicios) Para la liquidacin de los derechos de importacin y los dems tributos que gravan la importacin ara el consumo se aplica el rgimen tributario, la alcuota, base imponible, y el tipo de cambio para la conversin de la moneda extranjera en moneda nacional de curso legal.

Derecho de exportacin: 87

Son los tributos que inciden sobre la exportacin para consumo. La exportacin es para consumo cuando la mercadera se extrae del territorio aduanero por tiempo indeterminado. El hecho imponible se configura con la extraccin de mercadera de un territorio aduanero, por tiempo indefinido, lo cual hace presumir su destino de consumo. Respecto del momento en que acaece el hecho imponible, el Cdigo Aduanero distingue situaciones regulares e irregulares, y dispone para cada caso la fecha en que el mismo se tiene por acaecido. En situaciones regulares, es aplicable el derecho de exportacin vigente a la fecha del registro de la correspondiente solicitud de destinacin de exportacin para el consumo. Ante situaciones irregulares corresponde aplicar el derecho de exportacin vigente a la fecha de: La comisin del delito de contrabando, o de desaparicin de mercadera, o transferencia de mercadera sin autorizacin. Existen 2 tipos de derechos de exportacin: especficos o ad valores Ad valores aquel cuyo importe se obtiene mediante la aplicacin de un porcentaje sobre el valor imponible de la mercadera, o sobre precios oficiales FOB (Siglas en ingles Libre Abordo. Trmino que describe la forma de tasar un bien cuando el precio del mismo no se incluyen los costos de exportacin asociados a su traslado, como seguros, fletes, por ejemplo: En el cmputo de la balanza comercial, generalmente las exportaciones se valoran segn sus precios FOB) Especficos: aquellos en los que se aplica una cierta cantidad sobre una unidad de medida determinada. Para calcular la base imponible de los derechos de exportacin ad valorem debe aplicarse a la mercadera que se exporta para consumo el valor FOB (libre abordo) en las operaciones utilizadas por va acutica o area, y el valor FOT o FOR (segn el medio de transporte que se utilice).

Impuesto de equiparacin de precios

La importacin para consumo podr ser gravada por el Poder Ejecutivo con este impuesto, a los efectos de cumplir ciertas formalidades, como por ejemplo: asegurar, para la mercadera producida en el territorio aduanero precios en el mercado interno razonables o disuadir la imposicin en el extranjero de tributos elevados o de prohibiciones a la importacin de mercadera procedente del territorio aduanero. Este solo procede en forma excepcional. Es aquel cuyo importe es equivalente a la diferencia entre un precio tomado como base y otro de comparacin.

Dumping
En la prctica comercial consiste en vender un bien a precios artificialmente bajos para desplazar a la competencia y ampliar el control del mercado. El trmino se usa frecuentemente en comercio internacional para referirse al caso de los productos que se exportan a un precio inferior al que poseen en el mercado domstico. La importacin para el consumo de mercadera en condiciones de dumping podr ser gravada por la autoridad de aplicacin con un derecho antidumping. Se aplica a las mercaderas que se importan para consumo y cuyo precio de exportacin en el pas de origen es menor que el de mercaderas idnticas o similares consumidas en el mercado interno. El fin de este derecho es defender la actividad productiva y la industria nacional. Por ello se aplica a la mercadera que ingresa.

Derechos compensatorios
Se puede gravar con este tributo la importacin para consumo de mercadera beneficiada con un subsidio en el exterior, cuando esta importacin causare un perjuicio importante a una actividad productiva que se desarrollare en territorio aduanero, o retrasare la iniciacin de una actividad productiva, siempre que los actos tendientes a concretarla estn en curso de ejecucin. Se entiende por subsidio todo premio o subvencin otorgado a la produccin o a la exportacin de la mercadera de que se tratare en el pas de origen o de procedencia, incluida toda subvencin especial concedida para el transporte.

Tributos con afectacin especial

En varias oportunidades se le encomend al servicio aduanero la percepcin de tributos con afectacin especial. Por ejemplo: contribucin para el Fondo Nacional de Autopistas, y la contribucin al INTA.

Tasas de estadsticas:
La importacin y exportacin, respecto de las cuales se prestare con carcter general un servicio estadstico, podrn ser gravadas con una tasa ad valores por tal concepto. Este gravamen se liquidar sobre el valor en aduana de la mercadera. Se trata de una tasa, y en razn de ello su cobro procede en virtud de un servicio efectivo o potencial prestado por el estado, esto es, la formacin y la publicacin de estadsticas.

Tasa de comprobacin

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Cuando el servicio aduanero presta servicio de control en plaza respecto de las importaciones para el consumo, a los efectos de comprobar que se cumplen las obligaciones que hubieren condicionado los beneficios otorgados a tal imposicin, sta estar gravada con una tasa ad valoren por tal concepto. La base imponible para liquidar esta tasa es el valor en aduana de mercadera. El Poder Ejecutivo esta facultado para fijar y modificar la alcuota de esta tasa, la que no podr exceder del 2%.

Tasa de servicios extraordinario

Esta tasa procede en virtud de la prestacin de servicios de fiscalizacin realizado por personal aduanero fuera de los horarios y das hbiles. El importe de este tributo debe tener relacin con la retribucin de los servicios extraordinarios que el servicio aduanero debe abonar a los agentes por tales tareas de control. La Administracin de Aduanas que da facultada para modificar y fijar esta tasa.

Tasa de almacenaje:
Esta tasa procede cuando el servicio aduanero se convierte en depositario de mercadera. Este tributo lo debe abonar el contribuyente por el almacenaje de su mercadera. H) Acciones y recursos administrativos y judiciales El cdigo aduanero instituye los siguientes recursos: a) Revocatoria: Este recurso proceder contra los siguientes actos: Los que denegaren la legitimacin para actuar. Los que declaren rebelda Los que declararen la falta de mrito para abrir la causa a prueba Los que denegaren medidas de prueba ofrecidas Los que denegaren el plazo extraordinario de prueba El recurso deber interponerse dentro de los 3 das de notificada resolucin cuya revocatoria se persigue y ser resuelto por el administrador dentro de los 10 das. b) Apelacin y demanda contenciosa: Contra las resoluciones definitivas del administrador dictadas en procedimientos de repeticin y para las infracciones, como tambin en los casos de retardo en el dictado de la resolucin en estos 2 procedimientos dentro de los plazos estipulados al efecto, se podr interponer en forma optativa y excluyente recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal o demanda contenciosa ante el juez competente. Contra las resoluciones definitivas del administrador dictadas en el procedimiento de impugnacin en los supuestos de liquidacin de tributos aduaneros, restitucin de importes que el fisco hubiere pagado indebidamente por regimenes de estimulo a la exportacin, aplicacin de prohibiciones y denegacin de pago, etctera solo proceder el recurso de apelacin ante el tribunal fiscal. Salvo en los supuestos de retardo, la apelacin ante el tribunal fiscal o la demanda contenciosa debern interponerse dentro de los 15 das a contar desde la notificacin de la resolucin. Ambos tienen efecto suspensivo. i) Procedimiento ante el tribunal fiscal de la nacin:

Agregar lo de la hojita del apunte para no copiar todo el cdigo aduanero

BOLILLA 13 IMPUESTOS DE COPARTICIPACIN Son aquellos concurrentes entre la nacin y las provincias. Los impuestos indirectos son siempre coparticipables entre nacin y provincia, en cambio los impuestos directos, en principio son de competencia exclusiva de las provincias, pero la nacin los puede imponer por un tiempo determinado y siempre que lo requiera, el bienestar general, seguridad de la nacin (Artculo 75 inciso 2) ENUMERACIN As son coparticipables: Impuestos a la ganancias Impuesto a los bienes personales Impuestos internos Ganancia mnima y presunta

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Impuesto sobre transferencia onerosa de inmuebles IVA Importancia presupuestaria de los impuestos Sobre la renta: Son importantes porque tienen un elevado rendimiento estos y tambin al aumentar su alcuota pueden aumentar los ingresos. Sobre los capitales: Son importantes en cuanto complementen los impuestos a las rentas, y porque tienden a activar la produccin. Sobre el consumo: Son aquellos que gravan al ltimo adquirente del bien y son importantes porque el consumo se masifica. Desde el momento que prendemos la luz, compramos, estamos contribuyendo con el Estado. B) IMPUESTO A LAS GANANCIAS Es un impuesto: DIRECTO: (grava una denotacin inmediata de riqueza), originariamente provincial, sin embargo la nacin lo ha impuesto en forma permanente por la facultad del artculo 75 inciso 2. PERSONAL: porque su alcuota progresiva tiene en cuenta las especiales situaciones del contribuyente (ejemplo cargas de familia). REAL: para las personas jurdicas. GRAVA LA RENTA: porque es una manifestacin de la riqueza. LOS IMPUESTOS SOBRE LAS RENTAS EN LA REPBLICA ARGENTINA. LEGISLACIN VIGENTE El Impuesto a las ganancias en la Argentina fue implantado por la ley 20. 682, que sustituyo el impuesto a los rditos (ley 11.682), el impuesto a las ganancias eventuales, y el impuesto sobre la venta de valores mobiliarios. Sin embargo, las 2 ltimas situaciones fueron dejadas sin efectos, volviendo a renacer el impuesto a las ganancias eventuales, con el nombre de impuesto sobre beneficios eventuales (Ley 20.284) y el impuesto a las transferencias de valores mobiliarios (ley 21280). Legislacin comparada: El impuesto a las rentas se uso en Inglaterra, con ocasin de una guerra con Francia, en 1798, siendo derogado y reapareciendo en 1842. En Estados Unidos se uso durante la guerra de la independencia y la guerra de secesin, pero luego se declaro inconstitucional implementndose luego en 1908. Tambin se uso en Alemania con el nombre de impuesto global a los rditos en 1871. HECHO IMPONIBLE El hecho imponible del impuesto consiste en obtener ganancias. Evolucin: En este tema hay 2 teoras: Teora renta producto: que dice que es renta toda ganancia obtenida de la explotacin del capital, de manera peridica y permanente. Ese capital no debe desaparecer. Por ejemplo: la obtenida de un inmueble. Teora de la renta incremento patrimonial : dice qu todo incremento del patrimonio es ganancia y para medir esta renta se tienen 2 estados contables en 2 periodos. Fue as que la ley fue evolucionando del primer criterio "ser renta toda ganancia obtenida de una fuente permanente y peridica", hacia el segundo criterio cuando el sujeto sea una persona jurdica. Es decir que en este caso no se va a tener en cuenta la permanencia y periodicidad. La ley dice que la regla es: LA RENTA PRODUCTO en el caso de las personas fsicas, la excepcin seria cuando el sujeto es una sociedad o explotacin unipersonal, aqu no importa la periodicidad ni la permanencia, sino que haya ganancia. Hecho imponible: a) ASPECTO MATERIAL. El artculo 2 de la ley establece una enumeracin no taxativa diciendo que son ganancias: 1) Los rendimientos, rentas o enriquecimientos que impliquen una periodicidad peridica y una permanencia en la fuente que los produce y su habilitacin; 2) Este inciso solo tiene en cuenta las caractersticas del sujeto que obtiene las ganancias. Es decir que solo van a ser ganancias los rendimientos o enriquecimientos de las sociedades de capital, empresas, explotaciones unipersonales, tambin las provenientes de profesiones liberales, sndicos, viajantes de comercio, siempre que la actividad este complementada con una explotacin comercial.

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3) Los beneficios obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones, ttulos, bonos y dems valores cualquiera fuera el sujeto que los obtenga. Podemos decir entonces: Solo son ganancias aquellos beneficios o enriquecimientos que sean efectivamente realizados. Las ganancias deben ser peridicas y permanentes, salvo que provengan de personas jurdicas, empresas o explotaciones comerciales o cuando sean beneficios incidentales (ejemplo: una indemnizacin por falta de preaviso en el despido). Aqu slo importa que haya ganancia. El concepto de ganancia tambin incluye a su contrario, el quebranto, es decir que no solo se abarcaran los aspectos positivos, sino las perdidas que debern sumarse o restarse para determinar el conjunto de ganancias imponibles o perdidas compensables. El concepto de ganancia comprende tanto la ganancia percibida (aquella cobrada), la devengada (que es aquella exigible pero no cobrada) y la renta consumida como la ahorrada. Aspecto temporal (Momento de su perfeccionamiento) En este impuesto el hecho imponible se tiene por acaecido el 31 de diciembre de cada ao a las 00hs. " El ao fiscal comienza el 31 de enero y termina el 31 de diciembre". Aspecto personal (sujetos pasivos): Son destinatarios de este impuesto las personas de existencia visibles (capaces o incapaces), las personas de existencia ideal, y las sucesiones indivisa hasta la declaratoria de herederos o el auto judicial que apruebe el testamento. No son sujetos pasivos ni las sociedades colectivas, ni los de hecho, ni la sociedad conyugal. Aspecto espacial Respecto de las personas fsicas y jurdicas que residen en el pas la ley aplica el criterio de la RENTA MUNDIAL combinado con el de LA FUENTE es decir que estos van a tributar sobre todas las ganancias obtenidas aqu o en el extranjero. Cuando el sujeto residente en el pas tributa por sus ganancias obtenidas en el exterior, puede computar como pago a cuenta de este impuesto los gravmenes anlogos efectivamente ingresados en el exterior hasta el lmite del incremento de la ganancia obtenida en el exterior (tax credit). Es decir, que cada pas va a gravar la renta de sus residentes y como atenuacin a esto se permite que se deduzca como pago a cuenta del impuesto local hasta el lmite que decida cada pas. Los sujetos no residentes tributan exclusivamente sobre las ganancias de fuente argentina. Son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados o utilizados econmicamente en el pas, las actividades que se realizan dentro del pas capaz de producir beneficios. Son ganancias de fuente extranjera las que provengan de bienes situados o utilizados econmicamente en el extranjero, y la realizacin en el extranjero de la actividad susceptible de producir un beneficio. Sujeto Pasivo Las personas de existencia visible, capaces o incapaces que obtengan ganancias, Tambin las personas jurdicas, como las sociedades de capital, establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros tambin las sociedades civiles y las fundaciones constituidas en el pas, y tambin cualquier sociedad o empresa que pertenecen a sociedades o empresas constituidas en el extranjero. Tambin las sucesiones indivisas hasta la declaratoria de herederos, o hasta el auto judicial que apruebe el testamento. NO son sujetos pasivos ni las sociedades colectivas, ni las de hecho, ni la sociedad conyugal.

Sujeto Activo: Es el fisco nacional y es recaudado por la AFIP, DGI Exenciones, exclusiones y franquicias: El artculo 20 dice que estn exentos de este impuesto: Las ganancias del fisco nacional, provincial y municipal; Ganancias de entidades exentas del impuesto por leyes nacionales; Las remuneraciones de los agentes diplomticos, consulares, embajadores, etctera; Las ganancias de las instituciones religiosas; Los intereses por plazos fijos; Los intereses por caja de ahorro; Las ganancias de las asociaciones; Las fundaciones, y entidades civiles, de asistencia social, caridad, beneficencia, salud pblica, educacin, gremiales; Las ganancias de las cooperativas; Las ganancias derivadas de ttulos acciones, cedulas, letras que emitan las entidades oficiales; Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro; Las donaciones, herencias, y los beneficios alcanzados por la ley de juegos y concursos. Categoras:

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Antes la ley gravaba por un sistema Indiciario, es decir por medio de presunciones. Por ejemplo si una casa tenia ms puertas y ventanas, eso hacia presumir un mayor o menor ingreso. Luego fue a travs de categoras donde se dividan las ganancias y a cada una se le aplicaba una alcuota lo que no permita un enfoque global. La ltima evolucin fue un sistema mixto, donde se dividen las ganancias en categoras, teniendo en cuenta deducciones generales y particulares. Primera categora: "Renta del Suelo" Aqu se incluyen como ganancias los alquileres de inmuebles, las mejoras realizadas por el inquilino (Estas se gravan porque al haberse hecho una mejora hizo que el inmueble aumente el valor). Segunda categora "Renta de Capital" Aqu se considera ganancia las rentas obtenidas por la obtencin de capitales, por ejemplo la compra de bonos, de ttulos, de valores. Tercera categora "Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio" Aqu se incluyen las rentas obtenidas por las sociedades en general, empresas unipersonales, las ganancias de comisionistas, rematadores, etctera. Cuarta categora "Renta del trabajo Personal" Aqu se incluye las rentas obtenidas del trabajo personal, en relacin de dependencia o en forma autnoma., adems los beneficios obtenidos de jubilaciones, retiros subsidios, etctera. La ley hace esta clasificacin para diferenciar. DEDUCCIONES: Son los gastos necesarios para obtener la ganancia, o para mantener o conservar la fuente productora, tales gastos si son admitidos por ley se deben restar de las ganancias brutas. Las deducciones pueden ser: Generales (Artculo 81): Son las que se aplican a todas las categoras sin distincin, ejemplo: las donaciones al fisco nacional, provincial y municipal, a instituciones cientficas, tecnolgicas, educativas, etctera, hasta el limite de un 5% de la ganancia neta del ejercicio, los intereses de las deudas y sus respectivas actualizaciones, las sumas que se pagan por seguro para el caso de muerte. Especiales para la primera, segunda, tercera, y cuarta categora (Artculo 82): ejemplo: los impuestos y las tasas, las primas de seguro, las perdidas extraordinarias por caso fortuito en los bienes que producen ganancias, amortizaciones por desgaste. Especiales de la primera categora (85), de la segunda (86), tercera (87) Artculo 85: dice que se pueden deducir los gastos de mantenimiento del inmueble, esta deduccin se har a travs de comprobantes. Artculo 86: dice que se puede deducir el 25% a las ganancias que se originen por la transferencia definitiva de bienes. Artculo 87: dice que se puede deducir los gastos y dems erogaciones inherentes al giro del negocio, los gastos de organizacin, etctera. Nota: no se admiten como deducciones (Artculo 88) los gastos de consumo, y los gastos para ganancia de fuente extranjera. Deducciones personales (personalizacin del gravamen) Son el mnimo no imponible dividido en (ganancias no imponibles" y deducciones especiales") y las cargas de familia. Mnimo no imponible: Es el importe indispensable para la subsistencia del contribuyente. Ganancia no imponible: es una deduccin general aplicada a todos los contribuyentes que sean personas fsicas y que sean residentes en el pas, el artculo 23 inciso A fue modificado por la ley 26.287 elevando la ganancia no imponible a 7.500. Deducciones especiales: el artculo 23 inciso C dice que se pueden deducir en concepto de deducciones especiales hasta la suma de 6.000, los contribuyentes de tercera categora, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa, y cuarta categora. Cargas de familia: Para que se den estas deducciones es necesario: Que el familiar este a cargo del contribuyente Que no tenga una entrada superior a los 7500 anuales Residentes del pas. Configurado estos requisitos se pueden deducir de la siguiente manera: 8.000 pesos anuales por cnyuge 4.000 pesos anuales, por hijo, hija, hijastro, siempre menores de 24 aos o incapacitados para el trabajo

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1.200 pesos anuales por nietos, bisnietos, etctera. Ganancia bruta, neta, imponible. La ganancia bruta es la obtenida por la suma de todas las categoras. La ganancia neta es la que resulta de restarle a la ganancia bruta todo los gastos necesarios para obtener, mantener y conservar la fuente, cuya deduccin sea admitida por ley. Es decir que la ganancia neta se obtiene una vez realizada las deducciones generales, las deducciones especiales para las cuatro categoras, y las especiales para la primera, segunda y la tercera categora. Luego para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto (ganancia imponible) se restaran de la ganancia neta, las deducciones personales del artculo 23. Alcuotas: Es el porcentaje que se le aplica a la ganancia neta para saber cuanto se tiene que pagar del impuesto. Para las personas jurdicas: la alcuota es fija y del 35%. Para las personas fsicas y sucesiones indivisas se aplica una alcuota proporcional hasta el primer peldao (que es del 9%), y cuando la ganancia exceda esa suma comienza a aplicarse una alcuota progresiva cuyos montos establece la ley en el artculo 90 (que van desde el 9% progresivamente hasta el 35%) b) Impuesto a la ganancia mnima y presunta. Sujeto pasivos. Base imponible. Hecho imponible. Constitucionalidad del gravamen Esta regulado por la Ley 25.063 Este impuesto se creo en 1998 como un impuesto de emergencia por 10 aos pero en la prctica se sigue prolongando, es un tributo que grava todos los activos empresariales del pas y del exterior y acta generalmente como complementario al Impuesto a las Ganancias. Es un impuesto que grava los activos sin tener en cuenta los pasivos porque la ley presume que todos los activos deben generar una renta castigando as al capital oseoso o improductivo y generando una situacin injusta. Sujetos (Artculo 2): Son sujetos pasivos de este impuesto los de tercera categora del impuesto a las ganancias que son: Sociedades en general, asociaciones y fundaciones con domicilio en el pas, pudiendo en algunos casos estar exentas, las asociaciones y fundaciones de bien publico, deportivas, etctera. Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el pas perteneciente a personas ubicadas en el mismo. Las entidades y organismos a que se refiere la ley por ejemplo sociedades de economa mixta, empresas del estado, bancos. Las personas fsicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales se exploten o no. Los fideicomisos constituidos en el pas, excepto los financieros Los fondos comunes de inversin constituidos en el pas. Los establecimientos estables (sucursal, oficina, fbrica, taller) ubicados en el pas. Sujeto Activo: Es el fisco nacional. Base imponible Se van a gravar todos los activos, ubicados en el pas y en exterior y los inmuebles rurales de personas fsicas y sucesiones indivisas. Cuando un sujeto pasivo sea un no residente debe existir un responsable sustituto en el pas que acte como sujeto pasivo. EXCENCIONES Y BIENES NO COMPUTABLES: Estn exentos de este impuesto: Los activos que en su conjunto no superen los 200.000, si superan esa cifra se tributa por el total de los activos. Tambin estn exentos las cuotas partes de los fondos comunes de inversin Las acciones, ttulos, valores de empresas. Bienes no computables A los fines del clculo del impuesto no sern computables: Bienes muebles amortizables, excepto los automotores de primer uso. El valor de las inversiones en edificios nuevos o mejoras. Nota: compaas de seguro la base imponible es del 20% del valor de sus activos. Consignatarios de hacienda, frutos y productos: la base imponible es del 40% de los activos. HECHO IMPONIBLE: El aspecto material: es todo el activo existente al cierre del ejercicio. Aspecto espacial: rige sobre todo el territorio del pas y comprende los activos tanto del pas como del exterior. Aspecto temporal: este impuesto rige por el trmino de 10 aos, desde el 31 de diciembre de 1998, hasta el 31 de diciembre de 2007, lo que pasa es que se sigue prorrogando. Aspecto personal: son los destinatarios legales del tributo enumerados en el artculo 2.

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Constitucionalidad del gravamen: Fue implementado por la nacin como un impuesto de emergencia por la facultad que le otorga el artculo 75 inciso 2, si bien esta atribucin es dada a la constitucin creemos que ese tiempo determinado que ella fija ha sido violado porque es un impuesto que se sigue prorrogando, al igual que el impuesto a las ganancias. Es inconstitucional pero se sanea tomndolo como un pago a cuenta del impuesto a las ganancias. Alcuota Es del 1%. c) Impuesto a los debitos y crditos en cuenta corriente bancaria. Sujeto pasivo, hecho imponible, alcuota. Exenciones. Destino del producido del gravamen Este impuesto surgi en el 2001 ante la situacin dramtica que pasaba el pas, fue entonces que el ministro Cavallo invent el impuesto a los crditos y debitos bancarios, conocidos vulgarmente como el impuesto al cheque. Fue as que surgi el decreto 380 con el nombre de impuesto a las "transacciones financieras". Se dice que es inconstitucional ya que la constitucin prohbe legislar al Poder Ejecutivo en materia tributaria. Sujeto pasivo: Son sujetos pasivos de este impuesto "Los titulares de cuentas bancarias, los beneficiarios de operaciones que seala la ley y los que efectan movimientos de fondos por cuenta propia" Hecho imponible: Consiste en la realizacin de todo movimiento o entrega de fondos, propios o de terceros, en efectivo o no. Que cualquier persona realice a nombre propio o ajeno y que implique una transferencia o transaccin con un tercero. Ejemplo: Un plazo fijo, depsito bancario, caja de ahorro, cuenta corriente, pago con cheque. Lo que se quiere gravar es la circulacin de riquezas, y el hecho imponible se perfecciona cuando los crditos y debitos se efectan en cuentas corrientes bancarias. Base imponible: El impuesto se determinar sobre los importes brutos movilizados. Alcuota: La alcuota general es del 6% pero hay casos en que se aplica la alcuota del 2,5% y 5% para crditos y debitos y hay tambin ciertos casos en los que se aplica una alcuota del 12%. Exenciones: Estn exentos: Los crditos y debitos en cuentas bancarias del estado nacional, provincial o municipal. Los crditos que el estado deposite en concepto de sueldos y jubilaciones en caja de ahorro y cuentas corriente y sus correspondientes debitos.

BOLILLA 14 a) Impuesto al Valor Agregado (IVA):

Esta regulado por la ley 20631 del ao 1975 y es un impuesto a las ventas que econmicamente inciden sobre los consumos.

Caractersticas: Es un impuesto:
Real: No se toman en cuentas las caractersticas personales; Indirecto: Grava a un hecho posterior, los consumos, que son manifestaciones mediatas de riquezas; Trasladable: Porque el sujeto pasivo neutraliza la carga del sujeto recargando el valor del bien, trasladndolo al consumidor. El sujeto percudido es el responsable inscripto, el sujeto incidido es el consumidor;

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No es acumulativo: El objeto no es gravar todo el bien sino el mayor valor que el producto adquiere en cada etapa; De cuota: Grava con una alcuota del 21%; De circulacin: Grava movimiento de riquezas; Plurifsico: Porque su hecho imponible es mltiple, es decir, que hay diferentes operaciones individuales que generan el impuesto;

Hecho imponible
Aspecto material: Son hechos imponibles del impuesto: 1- Las ventas de cosas muebles situadas en el pas, considerndose ventas a toda transferencia a titulo oneroso entre personas de existencia ideal o visible y sucesiones indivisas. As es venta la compraventa civil, comercial, etc. Pero tambin es venta para el derecho tributario la permuta, la subasta judicial, los aportes nacionales, incorporar muebles para la produccin, la desafectacin de bienes muebles para consumo personal, las operaciones de los comisionistas, la compraventa de muebles por cuenta de terceros. No son ventas la transmisin de bienes, la expropiacin. 2- Las obras o locacin y prestacin de servicios que la ley menciona en el artculo. 3- Cuando se realicen dentro del pas. El artculo 3 menciona: Los trabajos sobre inmuebles de 3eros; Fabricacin de muebles por encargo de 3eros; Obras sobre inmuebles propios; Obtener bienes de la naturaleza; Locacin y prestacin de servicios varios. Ejemplo: Locacin de inmueble para fiesta, prestacin de hoteles, gimnasios, casas, restaurante, bar, etc. Esto estn exentos si se prestan en lugares de salud o de educacin pblicos o privados ejemplo: bar de una escuela. Tambin pagan IVA la importacin definitiva de cosas muebles aquel impuesto lo cobra la administracin general de aduana. Tambin todas las prestaciones que la ley seala que se hagan en el exterior pero cuya explotacin efectiva se da en el pas, ejemplo: Asesoramiento tcnico prestado en el exterior.

Exenciones
Estn exentas de IVA las ventas y locacin de libros, folletos, sellos, monedas metlicas, reventa de medicamentos por farmacias autorizadas, el pan y la leche, los servicios de enseanzas para discapacitados. Estos no proceden si el sujeto pasivo los realiza junto a operaciones que estas gravadas.

Aspecto personal
Son sujetos pasivos del gravamen: 1) Quienes vendan cosas muebles de manera habitual o accidental. 2) Quienes enajenan bienes inmuebles recibidos por herencias o legados de los responsables. 3) Los que venden o compran bienes propio pero por cuenta de 3eros. 4) Las constructoras que realicen obras sobre inmuebles propios. 5) Quienes presten servicios gravados. 6) Quienes sean locadores si la locacin esta gravada. 7) Los que presten servicios en el exterior pero su utilizacin se haga en el pas. 8) Los consorcios, UTE, ACE. La ley elimina la categora de responsable no inscripto y deja el responsable inscripto (son los que deben inscribirse ante la DGI y los que pueden optar por hacerlo) y consumidor final (son los que adquieren los bienes o servicios para uso personal). Los quebrados y concursados tambin pagan IVA. Sujeto activo es el Estado que lo recauda mediante AFIP.

Aspecto temporal
El hecho imponible se perfecciona cada vez que se hace una operacin o actividad gravada; pero el impuesto se liquida y se paga por mes sobre la base de la declaracin jurada.

Base imponible
Es la magnitud a la cual se le aplica la alcuota. En el IVA es el precio neto de venta, locacin o prestacin de servicio que resulte de la factura. El impuesto es parte del precio? NO, el precio real es el que figura antes de que se le adicione el impuesto.

Liquidacin. Debito y Crdito Fiscal. 95

Cmo se liquida el impuesto? Supongamos que el contribuyente A le vende a B madera por un precio neto de $100 a eso le va aplicar la alcuota que para este caso ser del 21%, ahora el precio total es de $121. Ahora B hace una mesa y se la vende a C a un precio neto de $150 a eso le aplicar la alcuota que corresponde (21%) siendo el precio total $181,50. Cmo liquida B?: Primero saca el debito fiscal que surge de aplicarle al precio neto la alcuota que establece la ley para la operacin ($31,50), luego se le restar el crdito fiscal que es la recuperacin del impuesto cargado en la etapa anterior. Luego har la diferencia y el importe a ingresar ser de $10,50.

Alcuota
La alcuota general es del 21%. Hay tambin alcuotas incrementadas del 27% para la venta de gas, electricidad, agua con medido. Y tambin hay alcuotas reducidas del 10,5% para la venta de frutas, ganado, transporte de pasajero, productos agrcolas, etctera. B)

Rgimen simplificado para pequeos contribuyentes. Monotributo.

Este rgimen se implemento en el 98 con la ley 24977 y trajo 2 avances: 1- Da la opcin a los responsables no inscripto en el IVA a que se conviertan a responsable inscripto o entren al rgimen simplificado. 2- Adopta un rgimen simplificado que rene el impuesto a las ganancias, IVA, sistema provisional, destinados a pequeos contribuyentes que denomina monotributo (un solo tributo que abarca tres) Luego la ley 25856 introdujo importantes cambios, por ejemplo la exencin del impuesto a la ganancia mnima presunta, las personas comprendidas, una tabla de categora que diferencia las actividades, etctera.

Caracterstica
Es un impuesto peridico que debe abonarse mensualmente, es nacional y su recaudacin le pertenece a la AFIP, los impuestos que comprende son: Impuesto a las ganancias, IVA y los del sistema provisional. Con respecto a los 2 primeros los que entren al rgimen estn exentos de ste impuesto. Con respecto al tercero incluye los aportes que hace el trabajador autnomo.

Categora
Se establece 2 grupos con 5 peldaos con categoras de contribuyentes segn el tipo de actividad desarrollada, los ingresos brutos anuales, superficie afectada y la electricidad gastada anualmente. As tenemos al grupo 1: Locacin y/o prestacin de servicio

Hecho imponible
Vender mueble, prestacin de servicio, actividades primarias.

Determinacin
La determinacin la realiza el mismo sujeto en la declaracin jurada. Es decir que al terminar cada cuatrimestre el pequeo contribuyente va a determina para categorizarse, la actividad que hace, los ingresos brutos acumulados, la electricidad gastada en los doce meses anteriores y la superficie afectada. Luego vera a que categora corresponde y le aplicara el monto que corresponda. Si la declaracin jurada no es presentada o fue impugnada, la determina de oficio la AFIP.

Obligaciones formales del monotributista

El pequeo contribuyente que opte por inscribirse, deber: 1Categorizarse 2Exigir, entregar y conservar las factura de su actividad 3Exhibir en su establecimiento la placa que indica que es un pequeo contribuyente, la categora, comprobante del ltimo mes.

Rgimen sancionatorio
Los pequeos contribuyentes pueden ser sancionados con:

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Clausura o multa por no entrega de factura Una multa cuando se omita el pago del impuesto, porque la declaracin jurada no se presento o es inexacta Una multa cuando por declaraciones maliciosas o engaosas perjudicaren al fisco (defraudacin).

C) Impuestos internos unificados

Esta regulado por la ley 24674 y son impuestos que gravan el consumos de artculos nacionales y extranjeros. Lo significativo es que ac el consumo se grava en el origen, ya que por medio de una ficcin jurdica que es el expendio se tiene por configurado el consumo, el que realmente se va a producir cuando el consumidor final use el bien. La denominacin no es correcta porque tambin grava las mercaderas que se introducen del extranjero.

Caracteres
Es indirecto porque grava una demostracin mediada de riqueza que es el consumo. Es trasladable porque se puede trasladar la carga al consumidor final. Es real porque no tiene en cuanta las caractersticas personales, y es coparticipable.

Antecedentes argentinos
Nacin en el gobierno de Pellegrini por 3 aos y slo recaa sobre el alcohol, cerveza y fsforo. En 1894 se prorrogo y se agregaron artculos como naipes y vinos.

Hechos imponibles
Aspecto material: Es el expendio de artculos materiales nacionales y extranjeros por ejemplo: Tabacos, bebidas alcohlicas, telefona celular, aeronaves, etc. Expendio significa transferencia del artculo por cualquier titulo oneroso o gratuito dentro del territorio de la nacin. A diferencia del IVA es que la transferencia debe ser onerosa para ser gravada. Ejemplo: Se presume que hay expendio de cerveza y/o cigarrillos cuando salen de la fbrica. Aspecto temporal: El hecho imponible se configura al momento del expendio sin embargo el impuesto se liquida y se paga por mes. Aspecto personal: Son destinatarios del tributo: Por cuenta propia los fabricantes, importadores, fraccionadotes, intermediarios por el expendio de champaa. Por cuenta ajena los que usen materias primas o productos gravados con el impuesto y los que deben pagar para retirar las mercaderas del depsito fiscal. Aspecto espacial: Se aplica en todo el pas siempre que los hechos se realicen dentro de las fronteras del mismo, de all su denominacin de internos.

Modalidad de pago:
La determinacin lo hace el sujeto pasivo mediante declaracin jurada y se paga por mes.

Base imponible
Se hace sobre el precio neto de la venta.

Alcuota
Varia segn la ley y la mercadera, por ejemplo: cigarrillo 60% cerveza 8%, otras bebidas alcohlicas 20%. Estn exentos del impuesto los jugos puros de frutas, los jarabes con especialidad mdica, etctera.

Exencin
Estn exentos del impuesto los jugos puros de frutas, los jarabes con especialidad mdica.

Sujeto activo
Es el fisco, pero puede recaudarse en la administracin general de aduana.

d) Impuestos sobre los bienes personales 97

Es un impuesto que grava el patrimonio es decir, los activos menos los pasivos de personas fsicas o sucesiones indivisas domiciliadas aqu o en el exterior.

Caracteres:
Es anual y peridico Es real, no tiene en cuenta la persona Patrimonial, recae sobre el patrimonio Progresivo, porque la alcuota aumenta cuando aumenta el patrimonio Directo, grava una manifestacin inmediata de riqueza Es coparticipable

Hecho imponible Aspecto material

Es poseer un patrimonio neto conformado por todos los bienes que pueden tener valor (casas, autos, animales, joyas, campos, acciones, etctera)

Aspecto temporal
El hecho imponible es de verificacin instantnea, pero se liquida o perfecciona el 31 de diciembre de cada ao.

Aspecto espacial
Este impuesto es aplicable en toda la nacin.

Aspecto personal
Son destinatarios legales del tributo las personas fsicas y las sucesiones indivisas situadas en el pas, por bienes que estn aqu o en el extranjero. Personas fsicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el exterior por los bienes situados en el pas. En este caso actuaran por medio de sus sustitutos.

Bienes situados en el pas y en el exterior

Los bienes alcanzados son los bienes situados en el pas y en el exterior de personas fsicas y sucesiones indivisas situados en el pas. Los bienes situados en el pas, de personas fsicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el exterior. Son bienes situados en el pas: Dinero, inmuebles, muebles, animales situados en el pas, efectos personales y del hogar, naves y autos que tengan su registro ac. Son bienes situados fuera del pas: Muebles e inmuebles fuera del pas, aeronaves y buques de matricula extranjera, acciones de entidades extranjeras, etctera.

Base imponible
Estn formadas por los activos con deduccin de los pasivos, es decir, el valor total de los bienes

Determinacin y alcuotas
La determinacin del contribuyente en base a declaraciones juradas y sobre el total de los bienes cuyo monto excedan $102.300 (antes de esta cifra estn exentos). Desde $102300 hasta $200000 se aplica una tasa del 0,5 % ms de $200000 se aplica una tasa de 0,75 %

Exenciones
Estn exentos los inmuebles rurales, ttulos, bonos emitidos por la nacin, los bienes de misiones diplomticas, los bienes inmateriales, las cuotas sociales cooperativas.

e) Impuesto sobre la transferencia de inmuebles

Es un impuesto que grava la transferencia de inmuebles ubicados en el pas, o sea que sigue el principio de la fuente, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia.

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Caracteres
Es real, directo, de cuota, coparticipable.

Hecho imponible. Aspecto material

Es la transferencia a ttulo oneroso de inmuebles ubicado en el pas. Transferencia es toda venta, permuta, cambio, dacin en pago por el cual se transmite el dominio a ttulo oneroso, excepto la expropiacin.

Aspecto personal
Son las personas fsicas y sucesiones indivisas en medida que la transferencia no est alcanzada por el impuesto a las ganancias.

Aspecto espacial
Rige en todo el territorio de la nacin

Aspecto temporal
El impuesto se adeuda desde que se perfecciona la transferencia o sea con el boleto o la escritura.

Base imponible y alcuota

Es el valor de transferencia de cada operacin. Si el valor de transferencia no se determina se seguir el precio de plaza, y si este no se conoce lo determina la DGI. La alcuota ser del 15%.

Sujetos obligados a actuar como agentes de retencin

Es la facultad de la DGI establecer todos los agentes de retencin necesarios para recaudar el tributo, generalmente lo hace el escribano.

Operaciones sujetas a retenciones

Como dijimos son todas las transferencias de inmuebles ubicados en el pas de personas fsicas o sucesiones indivisas sin importa su residencia.

Exenciones
Estn exentas del impuesto, la transferencia de inmuebles pertenecientes a miembros de misiones diplomticas y consulares; y cuando se trate de la venta de vivienda nica o de terreno para construir otra casa habitacin.

BOLILLA 15. a) Tributos provinciales.

En la ley de coparticipacin estn los impuesto en materia de distribucin que solamente les dejo a las provincias 4 impuestos (inmobiliario, impuesto sobre los ingresos brutos, a los sellos y patentes)

Impuesto Inmobiliario. Fundamento terico de los gravmenes territoriales aplicados por el Cdigo Fiscal de Santa Fe.
El fundamento no es diferente al de los otros impuestos, es decir, el deber solidario del ciudadano de contribuir con el Estado en la medida que cada uno pueda.

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As han quedado atrs las teoras de que era una carga real a los inmuebles o que mediante el se deba gravar la tierra ya que era fuente principal de la riqueza.

Caractersticas:
Directo: grava una manifestacin directa de riqueza. Real: no tiene en cuanta las caractersticas personales. De cuota: grava con una alcuota que vara de provincia en provincia. Proporcional: por que se mantiene la proporcin y voy a pagar segn el valor del inmueble. Ejemplo: si se calcula que vale 100000 pago tantos pesos, si vale 50000 pago tantos pesos, siempre en proporcin. No es coparticipable: las provincias legislan y recaudan el impuesto.

Hecho Imponible.
Aspecto Material: el hecho imponible consiste en ser propietario o poseer a titulo de dueo un inmueble dentro de la provincia. Es decir que lo debe pagar el propietario pero lo que pasa es que muchas veces lo traslada al locatario teniendo as una excepcin donde un impuesto directo se traslada. Aspecto personal: como vimos son sujetos pasivos los propietarios o poseedores a ttulo de dueo. En cambio no lo son el mero tenedor o el locatario ya que no tienen la posesin de la casa. En la prctica suele trasladarse al locatario por contrato. Aspecto espacial: es local de cada provincia, en Santa Fe lo recauda el API. Es de carcter local, recae sobre los inmuebles ubicados dentro de la jurisdiccin provincial. El tema que trae aparejado un problema en cuanto la materia de estos impuestos es en aquellos territorios cedidos a la nacin como ser Ezeiza por ejemplo, se dice que los grava la provincia, pero hay soluciones contrarias. Aspecto temporal: el hecho imponible se perfecciona el 1 de enero de cada ao, es decir que se paga anualmente y se puede hacer por cuotas.

Base Imponible y Alcuota.

La base imponible es la valuacin del inmueble que surge de operacin de catastro. La alcuota es variable de provincia en provincia, de tipo proporcional y varia segn se trate de inmuebles urbanos o rurales.

Determinacin del gravamen.

El gravamen se fija segn la valuacin del inmueble que como dijimos surge de operacin que hace catastro. Estas operaciones son geomtricas, trigonomtricas, econmicas, financieras y jurdicas y tienden a estimar el valor de la superficie (terreno), el valor del fundo (inmueble), e individualizar al inmueble y al propietario.

El Catastro.
Es un inventario general de los diferentes propietarios del Estado que se complementa con un registro general (Registro Propiedad Inmueble) para perfeccionar o controlar la situacin jurdica de los mismos. Proviene del latn hbeas (cabeza) por que era un inventario por cabeza de los inmuebles. Tuvo origen en Egipto y se uso en Grecia con Alejandro Magno y Solon y en Roma con Julio Cesar.

Clasificacin y avalu de los inmuebles en la provincia de Santa Fe.

Se clasifican en urbanos, suburbanos y rurales. Se valan por el sistema de valor real; se establece el valor del inmueble, para esta se tiene en cuanta el valor del terreno, los metros cuadrados y las mejoras, y sobre esa valuacin que se hace por apreciacin geomtrica y econmica se cobra una alcuota generalmente proporcional (varia segn estos clculos y segn sea urbano, suburbano, rural).

Distribucin de lo producido.
El 50% a los municipios y comunas; y el otro 50% a rentas generales de la provincia; esta distribucin ser directa; el 80 % proporcionalmente segn lo recaudado por cada jurisdiccin y el 20% directamente proporcional a la poblacin.

Exencin:
No pagan: los inmuebles del Estado, templos, los afectados a actividades culturales, cientficas, los inscriptos como bien de familia. El Sujeto Activo es el Estado Provincial, y lo recauda en Santa Fe el API.

b) Impuesto a los Ingresos Brutos.

Ley provincial 3456. Es un impuesto que grava el ejercicio de actividades habituales (sean lucrativas o no) que se desarrollen dentro de la provincia y que generen ingresos brutos.

Caracteres: 100

Indirecto: grava una exteriorizacin medida de riqueza, es decir que la ley presume que el ejercicio habitual de una actividad es un indicio para pagar el impuesto. Local: grava las actividades que se realizan en cada provincia. No coparticipable: lo impone y recauda la provincia, en Santa Fe el API. Proporcional: grava con una alcuota general pero hay actividad que se gravan por una alcuota progresiva.

Antecedentes.
Data desde la edad media y en argentina desde el 1800. En estas pocas el que ejerca un oficio deba pagar a la autoridad una alcuota por un permiso o patente que la autorizaba a realizar esa actividad. 1948, se fue organizando este impuesto en Buenos Aires y posteriormente en las dems provincias. En 1977 pasa a llamarse as, antes se llamaba impuesto de patente.

Hecho Imponible.
Aspecto material: el hecho imponible es el ejercicio de cualquier actividad (industria comercio locacin de bienes, profesin, oficio); sea lucrativa o no; que se haga de manera habitual en el territorio de la provincia, y que genere ingresos brutos. Tambin grava compra de productos agropecuarios, forestales, compra de minerales para industrializarlos y venderlos, actividades profesionales, etctera. Aspecto personal: son sujeto pasivo del impuesto: Las personas fsicas capaces o incapaces y las sucesiones indivisas; las personas jurdicas, sean o no sujetos de derechos; y las asociaciones civiles o religiosas que sean sujetos de derecho. Aspecto temporal: el cdigo fiscal de Santa Fe dice que el periodo fiscal ser de un ao, es decir que el pago es anual pero se establece un sistema mensual de anticipos (12 meses). Los ingresos los calcula el API. Aspecto espacial: es local, el impuesto grava las actividades dentro de la provincia sin importar el lugar en donde se hagan (puertos, aeropuertos, etctera.)

Determinacin del gravamen.

Se hace por declaracin jurada anual ante el API.

Base Imponible.
Son los ingresos brutos devengados durante el ao. La venta del inmueble se da desde la fecha del boleto, posesin o escrituracin. Venta de otros bienes: desde la fecha de facturacin. Prestacin de servicio o locacin de obra: desde que terminan o desde su facturacin.

Alcuota.
En Santa Fe, Crdoba y Buenos Aires se establece una alcuota general pero estas pueden variar segn la actividad realizada.

Liquidacin de pago.
El impuesto se paga por ao calendario pero la ley tiene un sistema de anticipos mensuales, es decir que se va a pagar por diversos anticipos durante el ao.

Exenciones.
Estn exentas las siguientes actividades: radio y TV, la de bolsas de comercio, la impresin, distribucin y ventas de libros y diarios, las actividades profesionales universitarias no organizadas en forma de empresas.

Doble imposicin y su solucin jurdica: el Convenio Multilateral.

Se da por que una misma actividad puede ser ejercida en parte en un territorio y en parte en otro territorio. La solucin al tema se da por medio de convenios multilaterales entre provincias destinados a delimitar el alcance del poder tributario de las diferentes jurisdicciones en casa de que una actividad sea ejercida en ms de un lugar.

c) Impuesto de sellos y tasas retributivas de servicios.

Ambos son impuestos locales y en la provincia estn regulados por el cdigo fiscal el primero en los artculos 167 a 222 y el segundo en los artculos 223 a 244.

Impuestos a los sellos Hecho Imponible.

Aspecto material: es el documento o instrumento escrito por el que se exteriorizan actos jurdicos de contenido econmicos. Ejemplo: escritura. Aspecto personal: son sujetos pasivos los que realizan los actos u operaciones que dice la ley. Aspecto temporal: se configuran en el momento de formalizacin del acto. Aspecto espacial: recae sobre actos, contratos, u operaciones onerosas en la provincia.

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Solidaridad
Si los sujetos pasivos son 2 o mas personas responden solidariamente. Lo que significa que cada uno responde por el total del impuesto sin perjuicio despus de repetir lo pagado. A este impuesto generalmente lo retiene el agente de percepcin ya que las operaciones se realizan con su intervencin por ejemplo escribano, banco m empresas financieras.

Tasa retributiva de servicios.

Es un tributo que se paga por la prestacin de servicios de la administracin o lo justicia provincial, el monto lo establece la ley.

Hecho Imponible.
Solicitar un servicio administrativo. Ejemplo, inscripcin en el registro de la propiedad o iniciar una demanda ante las autoridades judiciales. Sujetos Pasivos: es el que pide la prestacin del servicio, el que deber pagar al momento de solicitarla salvo disposicin en contrario.

Solidaridad
Las partes que intervengan en juicio respondern solidariamente de la siguiente forma: 1)- En los juicios contenciosos se pagan la tasa en dos mitades, la primera al presentar la demanda y la segunda con la primera presentacin del demandado. 2)- Sucesorios dentro de los plazos que se fija en los casos de disolucin de la sociedad conyugal.

d) Tributos Municipales. Tasa General de Inmuebles.

Es un tributo que cobra el municipio por el servicio que presta de alumbrado barrido y limpieza. Esta vinculado con la posesin de un inmueble dentro del ejido municipal y para Garca Belsunce es una contribucin especial, ya que no solo se beneficia el propietario sino todos los que usan la calle.

Hecho Imponible.
Aspecto material: es la posesin de un inmueble en el mbito municipal sumada la prestacin del municipio. Aspecto personal: son Sujetos Pasivos los titulares de un inmueble dentro del ejido municipal, tambin los usufructuarios y poseedores a titulo de dueo. Aspecto temporal: el hecho imponible se configura anualmente sin perjuicio de que el pago se exija en cuotas mensuales. Ejemplo: en Santa Fe son cuatro cuotas trimestrales.

Base Imponible.
Ser la valuacin del inmueble que hace la direccin de catastro la cual podr realizar reevaluaciones generales cuando crea conveniente.

Alcuota.
Varan en cada municipio y segn la valuacin del inmueble y la zona donde est ubicado el mismo.

Derecho de Registro e Inspeccin.

Adems de la tasa tradicional el municipio puede cobrar una tasa cuando realice inspecciones sobre ciertas actividades comerciales e industriales, especialmente las peligrosas. Va a bastar con una sola inspeccin, anual para que se pueda cobrar, y el cobro se har sobre el capital en giro del contribuyente o los ingresos logrados en su actividad. Al cobrarse sobre los ingresos se confunde con el importe a los ingresos brutos que aplica la provincia lo que afecta su validez.

BOLILLA 16 a) Globalizacin.
El aspecto fiscal que primero puso en contacto a los pases fue la doble imposicin y a est se le sumo la problemtica de las empresas que tenan la matriz en un pas y la filial en otro. Pero a finales del siglo XX surge el fenmeno de la globalizacin econmica definido como un proceso que tiende a eliminar barreras entre los pases.

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Es as que esta posibilita una impresionante velocidad de las transacciones econmicas, movilidad de empresas, apertura o nuevos mercados, introduccin de tecnologas y productos nuevos y por sobre todo un intercambio comercial, cientfico y cultural entre los diferentes pases. Pero tambin es sabido que fueron pocos los pases que se han beneficiado con ello y muchos perjudicados, adems de haber sido esta productora de la proliferacin de la evasin fiscal a travs de grandes distorsiones o la tributacin normal.

Globalizacin y poltica tributaria.

Se puede decir que antes de la globalizacin: No haba grandes desplazamiento de personas, bienes y Estados. Se aplicaban altos aranceles lo que desalentaban las transacciones. Los Estados no tenan problema en gravar el consumo a los beneficios obtenidos ya que las empresas o individuos obtenan........ Despus de la globalizacin surgieron algunos problemas como por ejemplo que algunos pases se vean obligados a bajar sus impuestos al consumo para atraer compradores de Estados vecinos o a reducir las tasas sobre la renta del Capital para mantener competitividad internacional. Pero el problema ms grande fue la evasin de las grandes empresas que se valieron de figuras como: Parasos fiscales: que son lugares de nula o escasa tributacin, donde rige generalmente el secreto bancario. En torno a esto se ha usado la figura del *cambio de residencia, donde las personas fsicas o jurdicas fijan domicilio en estos lugares para no declarar sus ganancias. El Dumping: venden productos en campo internacional a un bajo costo para desplazar competidores y obtener el monopolio, Los precios de transferencias. Es as que para frenar esta han surgido algunas medidas como: Medidas antidumping: que significa que el perjudicado puede pedir proteccin al Estado para que investiguen el dumping debiendo acreditar que se esta produciendo un dao a la industria. El principio del competidor independiente: para frenar los precios de transferencias, esto se da en EEUU en 1935, con esto se busca que el precio que se fija en las transacciones de empresas vinculadas, donde una controla y otra es controlada, sea igual al precio vigente en un mercado entre partes no controladas. Se puede decir igualmente que estas previamente utilizadas generalmente en pases desarrollados y con empresas nacionales practicadas por el Estado no son detractoras de las leyes de mercado, por el contrario deben enfrentar las prcticas depredatorias que da a da se ven en el mercado. A nivel nacional el problema se ha dado por las relaciones entre matrices y filiales ya que muchas filiales deducan como gastos, pagos negociados con las matrices en concepto de regalas intereses contra prestaciones por servicios tcnicos, etc. Esto hizo que la Corte Suprema de Justicia Nacional aplicara la Teora de rgano o penetracin, basada en el principio de la realidad econmica, por el cual las partes pueden usar las formas que generan, pero si estas son inapropiadas y se oponen a la legislacin tributaria, el fisco debe prescindir de ellos y aplicar la legislacin nacional. Es decir que para ver econmicamente que pasa se van a tener en cuenta los hechos realmente ocurridos dejando de lado las formas entre las partes, es decir hay que dar preeminencia a la situacin econmica real por encima de las formas, o estructuras jurdicas. La teora del rgano aplicada permita levantar el velo societario penetrando en la realidad, una vez sucedido, la realidad habla por si sola. Ejemplo, se aplica en los casos Parker, Davids, Kellogs, Ford, Mellor Goodwin. En estos casos la realidad mostr por ejemplo que la matriz era duea de casi el 100% de la filial, que seleccionaba los jefes y cuadro directivos de la filial, que una empresa operaba en EEUU y dos empresas locales integraban un solo conjunto econmico denominado por la central no residente (Kellogs).

Globalizacin y renta mundial.

Durante dcadas se discuta cual era el momento de imposicin para aplicar el impuesto sobre las rentas. Recordemos que los criterios de atribucin de la potestad tributaria clsicas son los significativo. Nacionalidad: cualquiera sea el lugar donde el nacional o nacionalizados tenga sus bienes o genera ganancias, debe tributar en el pas del que es ciudadano. Domicilio: aqu la facultad de grabar es del Estado donde el contribuyente se radica permanentemente. Residencia: aqu la facultad de gravar es del Estado donde el contribuyente tiene simple habilitacin o radicacin en el lugar pero no permanencia. Fuente: corresponde gravar al pas donde est la fuente de produccin de riqueza. Puede ser el lugar de radicacin de los bienes o donde el contribuyente realiza su actividad con total prescindencia del domicilio, residencia o nacionalidad. Establecimiento permanente: el hecho de existir un establecimiento permanente (sucursales, oficinas) da derecho a ese pas a gravar la actividad que en el se desarrolla.

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Mientras los pases desarrollados (industrializados, exportadores de materias primas) aplicaban los tres primeros pero principalmente el de domicilio y residencia. Los pases en vas de desarrollos aplicaban el criterio de la fuente segn el cual deben gravarse los ingresos obtenidos en el territorio del pas que se generan. As la doble imposicin internacional (cuando hay dos grupos de pases que hacen jugar estos factores de distribucin de manera desigual) emergente, sino resolvindose en forma satisfactoria por medio de tratados de doble imposicin o medidas unilaterales. Crditos por impuestos exonerados: aqu el pas desarrollado deduce no solo los impuestos efectivamente pagados en el pas subdesarrollado sino lo que deba pagar y no se paga, con finalidad de.... Crdito por impuestos pagados en el extranjero : aqu cada pas grava el total de las rentas pero se acepta que lo impuestos pagados en el extranjero se deduzcan del total. Descuentos por inversiones en el exterior, etctera . Modernamente se observo que esta influyo desfavorablemente en los pases poco desarrollados, y si ha esta le sumamos que la globalizacin fue desdibujando la diferencias entre pas desarrollados y subdesarrollados, la concepcin fue que los pases importadores de capitales que seguan un criterio de la fuente cambiaron sus legislaciones para aplicar el criterio de la renta mundial.

El criterio de la renta mundial en Argentina.

En argentina se aplica el criterio pero complementando el de la fuente. Criterio de la fuente: se aplica a los no residentes que solo tributan por ganancias de fuentes argentinas. Criterio de la renta mundial : se aplica a los residentes que tributan por ganancias de fuentes argentinas y de fuentes extranjeras. Este principio introducido, por la ley 24073 se impuestos a las ganancias, dice que las personas de existencia visible o ideal residentes en el pas tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el pas y en el exterior.

El lavado de dinero: Su regulacin jurdica.

En el ao 2000 se dicta la ley 25246 (ley de encubrimiento y lavado de dinero de origen delictivo). Esta ley: Modifica el Cdigo Penal, tipificando en el Art. 278 el delito de lavado de dinero como una forma agravada de encubrimiento y previendo una pena de 2 a 10 aos y multa de 2 a 10 veces el monto de la operacin y llevando el mnimo a 5 aos si la conducta es habitual. Lavado de dinero segn el Art. 278 del Cdigo Penal es : convertir, transferir, vender o gravar dinero u otra clase de bienes provenientes de un delito del que no se haya participado con el fin de que ese dinero o bienes tengan apariencia de un origen licito. La suma debe ser mayor a $50000. Esta ley tambin crea la unidad de informacin financiera (UIF) que depende del ministerio de justicia y cuya funcin es impedir el lavado de dinero proveniente de: Delitos relacionados con el trfico de drogas, contrabando do armas, prostitucin de menores y pornografa infantil. Delitos relacionados con actividades de una asociacin ilcita calificada. Delitos contra la administracin publica. Tambin impone al deber de informar sobre cualquier hecho en operaciones sospechosas y el de recabar datos de sus clientes (domicilio, identidad, actividad) a los siguientes sujetos: Los profesionales matriculados exceptuando estn en defensa en juicio. Las entidades financieras y bancarias. Escribanos, despachantes de aduanas, empresas de caudales. Personas jurdicas que reciben donaciones de terceros, entre otros. La ley define operacin sospechosa a toda transaccin inusual, sin justificacin econmica o jurdica que se haga de forma aislada o reiterada. El secreto profesional puede ceder ante la obligacin de informacin si as lo requiere el inters general.

b) Amortizacin Tributaria. Mecanismos.

Es el ajuste de las estructuras impositivas de los pases miembros para llegar a un proceso de integracin. Es la adopcin, entre pases, de reglas para asegurar el buen funcionamiento del mercado. La escala La primera cuestin metodolgica que surge a la hora de construir la escala es la eleccin del criterio-gua para hacerlo. Se presentan varios criterios posibles: el del rango de la norma jurdica utilizada, el del compromiso poltico adquirido, el de la importancia econmica en juego, etc.

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Finalmente nos hemos decantado por clasificar las acciones armonizadoras en funcin del compromiso poltico adquirido, y la razn es que determinadas acciones armonizadoras (entendiendo la armonizacin en un sentido muy amplio), o bien se alcanzan con instrumentos jurdicos diferentes, o bien no encuentran reflejo en un instrumento normativo dado, cuando menos no en uno que se pueda clasificar u ordenar conforme al criterio clsico de la pirmide normativa Por otra parte, analizar el potencial de importancia econmica que hay detrs de cada accin armonizadora hubiera exigido construir una metodologa que midiera las repercusiones econmicas implcitas en las acciones, lo cual no slo resulta muy difcil, sino que adems probablemente variara en funcin del bloque regional donde se realizara la armonizacin; por ejemplo, no es seguro que la consecucin de una Unin Aduanera tenga ms efectos que el establecimiento de un IVA armonizado. Por el contrario, el criterio del compromiso poltico admite una clasificacin ms uniforme (a priori, el grado de compromiso poltico detrs de cada tipo de accin puede considerarse universalmente comparable, aunque admitimos que pudiera ser discutible en casos concretos), tolera el encaje de los nuevos instrumentos normativos o nuevas frmulas de aproximacin y permite posteriormente un anlisis de la racionalidad de la armonizacin, en el sentido de ver si se adecuan los medios (al menos medidos por su coste poltico) con los fines de integracin. As, en funcin del grado decreciente del compromiso poltico, tendramos los siguientes escalones de los procesos de armonizacin tributaria: Uniformizacin: consiste en tener el mismo tributo o, en palabras de Gonzlez Cano, igualar las cargas impositivas que recaen sobre la misma materia imponible, en igualdad de circunstancias Es la accin de mxima aproximacin. Un ejemplo sera un arancel externo comn. Compatibilizacin: de nuevo podemos decir, siguiendo a Gonzlez Cano, que se trata de adecuar la estructura de los impuestos para () neutralizar o compensar los efectos distorsionantes de la disparidad de carga tributaria sobre el proceso de integracin. 1 Aunque el Gonzlez Cano no lo dice expresamente, adecuar esos elementos estructurales del tributo no significa que sean idnticos necesariamente y en particular, la compatibilizacin no abarcara ni la tasa ni los beneficios fiscales, al menos no en toda su extensin. La razn es que si as fuera no habra a penas distincin entre esta figura y la anterior y su elemento diferencial (el que no se agota la capacidad de aproximacin, en particular en lo relativo a un elemento extremadamente sensible como es la tasa- y quiz el que permite hacer ms poltica tributaria-) desaparecera. En la literatura clsica, particularmente en la europea, se tiende a confundir con la armonizacin en sentido estricto: uniformar bases, puntos de conexin, sujetos pasivos, pero dejar cierto margen para tasa e incluso para exenciones. De alguna manera se est En particular puede verse el anlisis de la paradoja de la legislacin blanda en Martn Jimnez, A., cap VII. Donde se evidencia que los instrumentos modernos de armonizacin encuentran difcil encaje jerrquico, en particular desde el momento en que un Tribunal (el TJCE en el caso del anlisis de este autor), al recoger la tesis descrita en ellos, puede elevar su categora inadvertidamente. 1- Gonzlez Cano, H.; Op. Ci. Asociando implcitamente la compatibilizacin con objetivos de integracin ms avanzados, es decir, cuando se detectan distorsiones en tributos internos. Pero el campo de la compatibilizacin de normas tributarias puede en realidad empezar mucho antes: con las zonas de libre comercio. La concesin de ventajas arancelarias mutuas no tiene por qu darse de modo uniforme (unos Estados estarn en disposicin de conceder ventajas en unos productos y otros en otros) pero s debe mantenerse un principio de reciprocidad global en la concesin de ventajas y una tendencia gradual a aumentar las ventajas concedidas. Por ltimo, un esquema de compatibilizacin, idealmente, implica tener un mecanismo institucionalizado de seguimiento que asegura su eficaz aplicacin (enforcement). A diferencia de la uniformizacin, donde el esquema de armonizacin es ms simple, aqu, en la medida en que no siempre hay definiciones estrictas para considerar lo que ha sido compatibilizado y lo que no, es decir, las decisiones del Estado que respetan el objetivo armonizador y las que no, es altamente conveniente establecer un mecanismo de seguimiento de lo que va haciendo cada Estado, para estar seguros que no se perjudica el objetivo de aproximacin. El ejemplo paradigmtico de este grado de armonizacin es la Sexta Directiva de la Unin Europea, de armonizacin del IVA. Coordinacin: El concepto de coordinacin tributaria dista de estar claramente establecido en la literatura. Para algunos autores coordinar parece ser todo aquello que trasciende los mecanismos clsicos de armonizacin, que podran agotarse en las dos categoras anteriores. Sin embargo, esto acabara con la tipologa cuando, en realidad, las mltiples formas de aproximacin de sistemas tributarios que han sido ensayadas permiten a nuestro juicio distinguir ms categoras en la actualidad. Quiz la mejor forma de definir esta categora bisagra (pues en nuestra tipologa es justo la tercera de cinco) es diciendo que coordinacin es todo lo que no puede encuadrarse en ninguna de las otras 4 categoras. Con ello admitimos implcitamente, como otros autores, la dificultad de definirla. Ahora bien, desde el punto de vista de la intensidad del compromiso poltico, su posicin supera las dos categoras siguientes, como fcilmente se deduce de las mismas. Los ejemplos de coordinacin son muy variados. Un caso a nuestro juicio paradigmtico son los Modelos de legislacin (vid. infra). Cooperacin: consiste en la ayuda o asistencia mutua, ya sea por una cuestin recproca (por ejemplo, un Estado suministra informacin de carcter tributario a la espera de recibir otra informacin en otro momento) o por una cuestin de mutuo inters

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(ej. ante un caso concreto de doble imposicin sobrevenida, dos Estados tienen inters en cooperar). Tambin puede distinguirse entre la cooperacin prctica (como la del ejemplo anterior) y la terica que consistira brindar asistencia, compartir buenas prcticas, etc. En todo caso, la cooperacin no implica ninguna puesta en comn a priori de poltica tributaria (salvo el hecho mismo de que cooperar ya implica una poltica). Alguien puede llegar a argumentar entonces que, en la medida en que no hay puesta en comn de polticas, no hay aproximacin y no cabe incluir este fenmeno en la escala. Pero, si uno bien lo mira, los elementos de cooperacin bi y multilaterales establecidos, sobre todo al conformar administraciones tributarias ms homogneas, estn contribuyendo a homogeneizar la aplicacin efectiva de los sistemas tributarios, logrando una mayor equidad horizontal y garantizando reglas de juego cada vez ms iguales a los agentes econmicos. Adicionalmente, el establecimiento de lneas de cooperacin lleva a los Estados a conocer y a adoptar las mejores soluciones, tanto de poltica (por ejemplo, tras las pertinentes consultas, seguir los mismos criterios interpretativos en un caso complejo donde la legislacin es pareja o media un Convenio de Doble Tributacin) como de administracin tributaria. Convergencia: Curiosamente, este ltimo extremo de la escala de acciones armonizadoras no ha pasado desapercibido a varios de los autores consultados: es el movimiento espontneo (incluso a veces indeseado, pero inevitable) hacia el mismo tipo de soluciones, que provocan la globalizacin y la competencia. El hecho de clasificarlo en quinto y ltimo lugar desde el punto de vista del grado de compromiso poltico voluntariamente asumido es que precisamente su caracterstica es que no se ha asumido tal o cual medida de aproximacin por una voluntad poltica, sino porque normalmente el Estado no puede sustraerse a esa tendencia o reconoce, probablemente a su pesar o inconscientemente, que esa tendencia es la idnea. En la convergencia espontnea, por tanto, hay siempre un elemento de disgusto o cuando menos de pasividad. Creemos que Caamao y Caldern as lo defienden implcitamente tambin en el artculo citado, si bien ellos encuadran estas actuaciones dentro del concepto de coordinacin porque consideran que las mismas parten de instrumentos pseudosnormativos emanados de Organizaciones Internacionales, las backdoor rules. Cuando hay voluntad poltica, ya sea conjunta o unilateral, siempre se puede reconocer que est basada en un convencimiento, normalmente explcito de que la aproximacin o adecuacin con terceros es una respuesta correcta a una problemtica concreta La pirmide de los grados de armonizacin y su corolario: la coordinabilidad Uniformizacin Arnaceles Externos Comunes (con excepcin de los TLCs) Acuerdo CARICOM sobre Incentivos 1973 Tratado Multilateral CARICOM 1994 Tratado Multilaterl Doble Imposicion CAN Dec. 578 IVA Aromonizado CAN Dec. 599

Compatibilizacion

Coordinacin

Modelo de Tratado de Doble Tributacin Centromerica/RD Modelo de Tratado de Doble Tributacin (CAN) Modelo de Precios de Transferencia Centroamrica/RD

Cooperacin

Intercambio de Informacin (Modelos CIAT y Centroamrica) Foros de Buenas Prcticas (CEPAL)

Convergencia

Precios de transferencia Cdigos tributarios Acuerdos de Libre Comercio

Armonizacin de los impuestos internos sobre bienes y servicios.

Como primera medida debe evitarse que un bien que se venda en un pas miembro soporta una carga tributaria desigual por el hecho de ser originaria de otro pas miembro. Es decir se debe evitar la discriminacin entre bienes nacionales e importados. Como segunda medida debe llegarse a un acuerdo que determine cual pas (importador exportador) retiene la potestad exclusiva de imponer tributos internos. As:

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Si la potestad la retiene el pas de origen (importador), la mercanca va a llevar en el precio los impuestos pagados en el pas donde se produjo. Esto va a facilitar la supresin de aduanas y va a requerir que se igualen los tributos en los pases miembros. Si la potestad la retiene el pas de destino (exportador), las mercaderas solo van a pagar el impuesto en el pas importador y el pas exportador va a devolver al particular el total de los impuestos internos. Por ser ms flexible no requiere que se igualen los tributos y los impuestos los pagan los consumidores en su propio pas.

Armonizacin de los incentivos tributarios a las exportaciones.

Adems de los incentivos tributarios para fomentar las exportaciones tradicionales (carne, leche, lana, soja, etc. ) que se dan a travs de la devolucin o exoneracin de los impuestos internos , los pases usan tambin otros incentivos para fomentar las exportaciones de manufacturas o no tradicionales. Estos incentivos se dan por: La devolucin de un % del valor de la exportacin. Ejemplo: por la clusula FOB. Reintegros globales por impuestos pagados por medio de reembolsos, certificados de reintegros tributarios (CERTEX) o certificados de abono tributario (CATS). Para la armonizacin es recomendable: suprimir incentivos, para el comercio Interregional, y tambin condicionarlos para que puedan ser usados por todos, ejemplo que halla una base de calculo anloga.

Armonizacin de los impuestos sobre las rentas.

Para armonizar estos impuestos es recomendable, igualar entre los pases integrantes, la estructura del impuesto, lo que se entiende por materia imponible, las tasa o alcuotas.

c) Experiencias de armonizacin tributaria en grupos de integracin econmica. Comunidad Econmica Europea.

Por el tratado de Roma de 1958 se cre la Comunidad Econmica Europea que entro en vigencia con el tratado de Moostrch o Tratado de la Unin Europea de 1993. La realidad actual de la unin Europea consiste en que: Se crea el euro como moneda comn. Los rganos comunitarios tanto el Ejecutivo (Comisin Europea) legislativo (Parlamento Europeo) y el Judicial, son de naturaleza supranacional.

Las reglas del derecho comn europeo se aplican directamente sin necesidad de que los convalide un acto legislativo posterior.

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El derecho comn Europeo prevalece sobre el derecho interno de cada pas. La comunidad econmica se encarga de la defensa comn y poltica exterior. En materia tributaria la Unin Europea se mova con prudencia, logr implementar barreras fiscales y recin en 1971 se implement el IVA.

ALADI (Asociacin latinoamericana de Integracin).

Es un rea de preferencia arancelaria donde los pases miembros gravan el comercio recproco con tarifas inferiores a las aplicadas a los pases del resto del mundo. El fin del ALADI fue creado un modo de integracin para constituir un mercado comn, todava no logrado por diferentes motivos. Ms all fue ms realista que su predecesor el ALALC (Asociacin Latino Americana de Libre Comercio), cuyas excesivas ambiciones quedaron en la nada.

El Pacto Andino.
Fue un acuerdo firmado entre Bolivia, Per, Colombia, Venezuela y Ecuador para fomentar la integracin y fortalecer relaciones econmicas. El acuerdo firmado por el MERCOSUR y los integrantes del pacto Andino para crear una Asociacin de Libre Comercio Sudamericano a partir del 2000 todava no fue firmada. Su objetivo es integrar a Amrica del Sur en dos bloques regionales.

Mercado Comn de Centroamrica.

Es un acuerdo firmado por Honduras, Guatemala, Nicaragua, Costa Rica y El Salvador; buscando fortalecer las relaciones de comercio y se firma un tratado marco entre este y el MERCOSUR que se inscriba en el tratado de Montevideo y del cual la secretaria general del ALADI ser depositaria.

d) MERCOSUR.
La integracin latinoamericana apareca como algo que nunca se pens seriamente ya que jams hubo convencimiento ni de los pueblos ni de los lderes. Fue en este contexto que se crea el MERCOSUR, por el Tratado de Asuncin de 1991, integrado por Argentina, Brasil, Paraguay, Uruguay y posteriormente Venezuela. El objetivo comn fue un proceso de integracin econmica y la insercin en el mercado mundial, objetivo que hasta hoy no se alcanz por falencias institucionales de las cuales la ms grande es la falta de rganos supranacionales que tomen las decisiones y legislen.

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Por ahora los objetivos estn dirigidos a la libre circulacin de bienes, servicios y factores productivos mediante la eliminacin de derechos aduaneros y restricciones no arancelarias. El protocolo de Aura del 1994 concreto cuestiones pendientes como el arancel comn, criterio sobre el antidumping, etctera.

Estructura tributaria de los pases del MERCOSUR.

La realidad del MERCOSUR nos muestra un proceso fiscal lleno de trabas y obstculos dada por: Las desigualdades polticas tributarias de cada pas. La existencia de diferentes incentivos tributarios (subsidios, diferimento de pago, desgravacin, etc.) Inestabilidad de las Normas Tributarias. Diferencias entre los tributos en cuanto al hecho imponible. Diferentes sistemas de infracciones y sanciones. Todas estas diferencias se han dado por que las sucesivas reformas tributarias Se hicieron teniendo en cuanta los efectos que la globalizacin causaba en cada pas en particular. Solo si algn da zanjamos estas diferencias y encaramos una poltica de integracin seria, podremos cumplir la mxima de Jorge L. Borges, Vendrn tiempos en los que seremos ciudadanos del mundo y desaparecern como algo absurdo las fronteras... Claro esta que pas que esta utopa se cumpla primero debemos solucionar problemas de orden interno como lo son la mala administracin de justicia, la corrupcin de nuestros dirigentes, la falta de alimentos, de educacin, de salud, los niveles de indigencias, los conflictos sectoriales, la burocratizacin, etctera.

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