IVA, Retencin en la Fuente y Medios Magnticos IVA en Bolivia

16/09/2010 Pontificia Universidad Javeriana Cali

INTRODUCCIN

Los tributos son tan antiguos como el hombre; la historia muestra que desde hace muchos aos se realizaban ofrendas a dioses, seores feudales, reyes, entre otros, cada uno de los individuos de una sociedad daban un aporte, en especie o en dinero. Con el paso de los aos la esencia de este modelo se ha conservado en diferentes sociedades, ha sufrido algunas modificaciones en cuanto a su destinacin o uso, pero en materia sigue siendo una cuota, prorrata, contribucin o sencillamente impuesto. Desde el nacimiento de los Estados se crearon los tributos, esto con el fin de sostener al pas, los recursos son destinados a Deuda Publica; Gastos de Estado, como lo son los salarios; e Inversin Estado, representada en escuelas, salud, servicios pblicos, entre otros. Para que el Estado satisfaga las necesidades de la sociedad se vale de contribuciones, tasas e impuestos, estos ltimos estn relacionados con nuestra investigacin. Los impuestos que cobra el Estado son Directos como el Impuesto a la Renta y Complementarios en nuestro pas e Impuestos Indirectos como el Impuesto al Valor Agregado, el cual es el tema que abordaremos en el presente trabajo, sin embargo desde una perspectiva diferente. El Impuesto al Valor Agregado en diferentes pases opera de manera dismil; y es en este trabajo que nos vamos a centrar en el Impuesto al Valor Agregado en Bolivia, abordaremos temas como su definicin, aplicacin, tarifas, periodos de pago, entre otros datos, que valen la pena resaltar y tener presente, con el fin de conocer cmo opera este impuesto desde una latitud diferente.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO BOLIVIA

Definicin

En Bolivia el trmino IVA, representa el Impuesto al Valor Agregado; para comprender este tributo primero que todo, es necesario conocer la definicin de Valor Agregado, entendiendo a esta como la agregacin o incorporacin de valor que realiza un agente econmico como proveedores, productores o comercializadores, a los bienes o servicios.

Bolivia dentro de su legislacin tributaria adopt este impuesto como forma de eliminacin de impuestos sobre las ventas, de esta manera lo que pretenden es gravar el aumento de valor aadido en fases productivas y de comercializacin, y no un solo impuesto al momento de producirse la venta final de un bien o la prestacin de un servicio.

El Impuesto al Valor Agregado acta en Bolivia como un impuesto indirecto, debido a que la liquidacin de este tributo no es soportada o pagada por la persona jurdica o natural a cargo de este impuesto, su finalidad es que recaiga sobre el consumidor final de bienes y servicios.

Este impuesto es de naturaleza real, ya que es cobrado o recae sobre la venta de todo bien mueble, contrato de obras, prestacin de servicios y toda otra prestacin, cualquiera que sea su naturaleza, alquiler de muebles e inmuebles, operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles.

Este impuesto es de rgimen general, personas naturales o jurdicas actuarn como sujetos econmicos, como lo son los consumidores y recaudadores como las empresas responsables del impuesto. De acuerdo con el artculo 3 de la ley 843 los sujetos pasivos son las personas individuales o colectivas, ya sean de Derecho pblico o Privado que realicen a nombre propio importaciones, alquilen bienes y/o muebles; tambin son sujetos del impuesto quienes realicen en forma habitual las actividades de venta de muebles, venta de muebles a nombre propio pero por cuenta de terceros y realicen obras o presten servicios.

Operacin

El Impuesto al Valor Agregado en Bolivia, es un impuesto de orden Nacional; este impuesto se cre y aplica para todo el territorio Boliviano. Esto est expresado en el en ttulo I, Captulo I, Artculo 1 de la Ley 843 texto ordenado al 31 de diciembre de 2000; todo lo relacionado con el IVA, normativa, tarifas, formato de declaracin, calendario tributario y dems, aplica en todo el territorio nacional y debe ser cumplido a cabalidad por cada uno de los responsables de dicho impuesto, de no ser as, tendran que responder por las sanciones estipuladas.

Aplicacin

Como ya se haba hecho mencin el Impuesto al Valor Agregado aplica cuando se agrega valor en cada uno de las fases o etapas productivas de bienes y servicios. Como lo es la adquisicin de materia prima, la produccin o transformacin de dicha materia, distribucin, comercializacin o venta de producto terminado.

Regmenes

En Bolivia las personas naturales y jurdicas se encuentran catalogadas en diferentes regmenes, dependiendo de sus ingresos, operaciones, actividad econmica, entre otros.

Los regmenes estn clasificados como regmenes especiales y el rgimen general. Dentro de los regmenes especiales se encuentran, Rgimen Tributario Simplificado (RTS), Rgimen Tributario Integrado (RTI) y Rgimen Agropecuario o Unificado (RAU).

Rgimen Tributario Simplificado

Este rgimen fue creado para facilitar el pago de impuestos de un sector de contribuyentes especfico; el rgimen cobija a personas naturales que realizan habitualmente cierto tipo de actividades, como lo son los artesanos, los cuales son catalogados como personas que ejercen un arte u oficio manual, estos trabajan por cuenta propia en su taller o en su domicilio; comerciantes minorista, personas que desarrollan actividades de compra y

venta de mercanca o prestacin de servicios al pblico, ya sea en ferias, kioscos, tiendas pequeas o puestos, y , por ltimo a este rgimen pertenecen los vivanderos, estos son personas que expenden comidas, bebidas y alimentos en tiendas o locales pequeos.

Para que una persona natural sea catalogada o haga parte de este rgimen se debe de tener en cuenta, su capital, precio unitario del producto e ingresos anuales. El capital que es utilizado en su actividad econmica determina la categora del rgimen tributario simplificado en el que se encuentra, si llega a superar el monto mximo, deber inscribirse en el Rgimen General.

CATEGORIA | CAPITAL (Bs) | Desde 1 2 3 4 5 | 12.000 | 15.001 | 18.701 | 23.501 | 29.501 | Hasta | 15.000 | 18.700 | 23.500 | 29.500 | 37.000

| | | | | | |

En cuanto al precio unitario del producto, para pertenecer a este rgimen, los precios de los bienes vendidos no deben de superar el monto indicado, de ser as perteneceran al Rgimen General.

POR ACTIVIDAD Artesanos

| NO MAYOR A Bs |

| 640 |

Comerciantes Minoristas | 480 | Vivanderos | 148 |

En relacin a los ingresos o ventas anuales el tope estipulado es de Bs 136.000, este aplica para las tres actividades.

Aquellos que no cumplan con las condiciones estipuladas anteriormente debern de inscribirse al Rgimen General. No pueden pertenecer a este Rgimen los comerciantes de aparatos electrnicos y electrodomsticos, las personas inscritas al Impuesto de Consumos Especficos e Impuesto al Valor Agregado, los inscritos en el Rgimen Tributario Integrado y en el Rgimen Unificado, los comisionistas y quienes tengan un capital inferior a 12.000.

Las personas inscritas en este rgimen no deben de emitir facturas de venta y por el contrario deben de exigir facturas por todas las compras que haga para su negocio o de sus gastos personales, tambin deben tener el certificado de inscripcin al NIT que es el nmero de identificacin tributaria. Rgimen tributario Integrado

Es un tipo de Rgimen Especial, creado para facilitar al sector del auto transporte el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, a este rgimen hacen parte los propietarios de dos vehculos como mximo que se dediquen al transporte urbano, interprovincial o interdepartamental de pasajeros y/o carga.

De acuerdo con esto, este rgimen cobija solo a un determinado sector, y es creado para la clasificacin de contribuyentes que deben de pagar el impuesto de hasta dos vehculos, de poseer ms de dos, debern de registrarse en el Rgimen General.

No pueden pertenecer a este Rgimen las empresas de transporte urbano, interprovincial e internacional; las empresas de radiotaxis, transportistas bajo la modalidad de contrato y contribuyentes inscritos en el Rgimen Tributario Simplificado.

Cada contribuyente dependiendo de la ciudad donde se encuentre ubicado, donde realiza la actividad y el tipo de vehculo tenga, ser ubicado en una categora. Los impuestos se pagaran trimestralmente presentando en la entidad financiera declaracin jurada.

Rgimen Agropecuario o Unificado

Hace parte de los regmenes especiales creados en Bolivia, es un rgimen el cual se cre para el pago anual de impuestos por operaciones agrcolas y pecuarias, tambin se incluye la avicultura, floricultura, apicultura, cunicultura y piscicultura.

A este tipo de rgimen pertenecen personas naturales dedicadas a las actividades antes nombradas, y cuyo terreno para su labor este comprendido entre los lmites fijados por la ley, tambin pertenecen a este las cooperativas agropecuarias.

No pueden pertenecer a este rgimen personas naturales que presten servicios a terceros realizando una o ms actividades total o parcialmente: mataderos, plantas de incubacin, molinos, ingenios, frigorficos, plantas de tratamiento de leche, o cualquier otro tipo de actividad comercial, industrial o de servicios que tenga o no relacin con la agropecuaria.

Este rgimen responde anualmente por un impuesto al terreno utilizado, expresado en hectreas. No tiene la obligacin de expedir factura ni documentos equivalentes, por el contrario presentar el certificado de inscripcin al rgimen; debe exigir factura a sus proveedores del Rgimen General, debe guardar documentos por un periodo no inferior a los cinco aos y es obligacin de los inscritos en este tener nmero de identificacin tributaria.

Rgimen General

Pertenecen al rgimen general aquellos que poseen un capital superior a 37.000 bolivianos, a este rgimen pertenecen los Pricos y Gracos, (Principales Contribuyentes y Grandes Contribuyentes).

Los que hacen parte de este rgimen deben de contribuir al fisco con el 13% que corresponde al IVA, un 3% Impuesto a las transacciones y el 25% a las utilidades.

Entre las obligaciones de estos contribuyentes es que deben de emitir factura de venta donde se discrimine el valor del IVA, deben de actualizar sus datos ante el Servicio de Impuestos Nacionales, deben de presentar declaraciones juradas, en los formatos y plazos que estipula la ley, deben de

llevar contabilidad conforme a las leyes bolivianas, debern llevar obligatoriamente registros contables como libros de registro de ventas, registro en otros libros contables y elaboracin y presentacin de estados financieros dentro de las normas contables vigentes, y, entregar informacin y documentos durante procedimientos de fiscalizacin, control e investigacin por parte de las entidades competentes.

Tarifas

El Impuesto al Valor Agregado en Bolivia acta bajo una tarifa nica o una tarifa general, la alcuota que cobra mensualmente el Servicio Nacional de impuestos corresponde al 13% sobre la base imponible. Este porcentaje es aplicado para las actividades que se consideran gravadas como lo son la venta habitual de muebles, contratos de obra, prestacin de servicios, alquiler de muebles e inmuebles, operaciones de arrendamiento financiero e importaciones. Algunos bienes gravados son la ropa, elementos de aseo personal, alquiler de bienes inmuebles, colegios de enseanza oficial, comisiones, entre otros.

Existe un Impuesto a Consumos Especficos, este a diferencia del IVA maneja tarifas diferenciales, presenta diferentes tasas de acuerdo al bien sobre el cual recae el impuesto. Algunos ejemplos de este tipo de impuesto son los vehculos automviles que estn gravados a la tarifa del 18%, cigarrillos y tabacos al 50%, la cerveza al 60%, otros bienes que se encuentran gravados con tarifas diferenciales son las joyas, la perfumera, las bebidas no alcohol, los vinos y otros bienes de lujo.

Clasificacin de Bienes y Servicios

En Bolivia la exencin se entiende como Es la dispensa de la obligacin tributaria establecida por Ley, exime a los contribuyentes del pago de determinados impuestos, previo cumplimiento de los requisitos fijados por la norma legal. http://www.impuestos.gov.bo/Informacion/Glosario.php

Existen algunas operaciones exentas que para llevarlos a contexto local (Colombia) se asemejaran ms a las operaciones excluidas. La normativa tributaria en Bolivia establece en materia del IVA, ciertos bienes y servicios que se encuentran excluidos del impuesto como tal, algunos son:

* Bienes importados por miembros del cuerpo diplomtico acreditados en el pas, as como aquellas mercaderas introducidas al pas "bonafide", en conformidad a lo establecido en el arancel aduanero. * Los bienes inmuebles sujetos a arrendamiento financiero. * La compra-venta de acciones, debentures, ttulos valores, ttulos de crdito.

Tratamiento en Exportaciones

Bolivia al igual que muchos otros pases tiene como poltica que, para qu en el pas exista un desarrollo econmico, es necesario promover las exportaciones, con el fin de lograr un avance en materia productiva y situar al pas como una nacin reconocida por sus exportaciones y beneficios que esto acarrea.

Para lograr este objetivo el Estado Boliviano ha suscrito y realizado acuerdos, normativas y modificaciones a estas, con el fin de alcanzar una apertura econmica, la cual beneficie a toda la poblacin Boliviana.

Bolivia considera que para alcanzar un crecimiento econmico, es necesario que las exportaciones aumenten notablemente, y esto depende de la poltica que el pas maneje, es por ello que el Estado ha otorgado beneficios para los exportadores, con el fin de que sea un negocio atractivo para ellos; los mayores beneficios que se han implantado en Bolivia son en materia tributaria.

Bolivia a fin de colocar a los exportadores nacionales en las mismas condiciones que sus competidores, les ha concedido la devolucin de los impuestos internos al consumo y los aranceles de importacin, incorporados en los costos y gastos vinculados a la actividad exportadora.

El tratamiento tributario y arancelario de las exportaciones instaura y con el fin de evitar la exportacin de componentes impositivos, la devolucin del Impuesto al Valor Agregado IVA y del Impuesto a las Transacciones, los cuales fueron incorporados en el costo de las mercaderas exportadas.

Los impuestos y aranceles son devueltos a travs del Certificado de Devolucin Impositiva, CEDEIM, el cual se constituye en el mecanismo legal para la devolucin de impuestos a los exportadores. Este es un ttulo valor transferible por simple endoso, con vigencia indefinida.

Existe el Rgimen de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo RITEX, este permite el ingreso de materias primas y bienes intermedios a Bolivia, con la suspensin de tributos de importacin, siempre y cuando estos sean incorporados en un proceso productivo para la elaboracin de productos de exportacin. Dichos productos no pueden superar los 360 das de permanencia en el pas. Este rgimen ha sido creado para empresarios que desean exportar y para lograr este propsito necesitan realizar importacin de insumos y bienes intermedios, para realizar los productos de exportacin. Los tributos suspendidos bajo el RITEX son: Gravamen Arancelario (GA), Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto a los Consumos Especficos (ICE). Los productos que no pueden beneficiarse del RITEX son: bienes de capital, herramientas, combustibles, hidrocarburos, lubricantes y energa elctrica.

* Algunos de los documentos soportes que deben de presentar para la exportacin son: Factura Comercial (Original y copias), Declaracin nica de exportacin, documento de identificacin, declaracin jurada, lista de empaque, entre otros. * * En Bolivia existe otro rgimen de exportaciones: el de zonas Francas; estas zonas son reas que se encuentran dentro del territorio Boliviano; pueden introducir mercancas nacionales o extranjeras sin someterlas al pago de tributos aduaneros. Este rgimen tiene como objetivo lograr generacin de empleo sostenible y capacitacin permanente, generacin de valor agregado y desarrollo de infraestructura comercial, industrial y de servicios vinculados al comercio internacional.

Periodos de Declaracin y Pago

El periodo Fiscal de Liquidacin de acuerdo con lo establecido en el artculo 10 de la Ley 843, se liquidar y abonar teniendo en cuanta toda la normativa vigente del pas con relacin a este impuesto indirecto.

Se debe de presentar una declaracin Jurada, en formatos oficiales, el cual debe contener los clculos respectivos de dicho impuesto, los contribuyentes deben de realizar la presentacin y pago en periodos mensuales, constituye cada mes calendario un periodo fiscal.

La presentacin de la Declaracin Jurada persiste aun cuando en el respectivo mes resulta saldo a favor o aun cuando no exista movimiento alguno. Los contribuyentes deben de presentar y pagar el valor resultante, si fuere el caso, dentro de los 15 das siguientes a la terminacin del mes que se liquid y de acuerdo con el ltimo digito del NIT, en uno de los bancos autorizados para el recaudo, a falta de estos se deber de presentar y pagar en colecturas del Servicio Nacional de Impuestos Internos.

CONCLUSIONES

* Con la elaboracin del presente trabajo se concluye que uno de los mecanismos ms importantes para que el Estado obtenga recursos para inversin social son los impuestos que se le cobran a cada uno de los habitantes, dependiendo su capacidad contributiva.

* El Impuesto al valor Agregado, es un Impuesto Indirecto que cobra la incorporacin de valor a un bien o servicio.

* El tratamiento que Bolivia le da al Impuesto al Valor Agregado no es muy dismil con el de Colombia, existen algunas discrepancias pero en esencia manejan el mismo concepto.

* Observamos que en Bolivia los contribuyentes estn catalogados en diferentes regmenes, cada uno de ellos tiene unas caractersticas propias, deberes y obligaciones formales.

* Por medio del anexo de las Declaraciones del Impuesto al Valor Agregado en Bolivia realizamos una comparacin con la Declaracin de est impuesto presentado en nuestro pas, y observamos que las diferencias son notorias, algunas como que en nuestra declaracin es ms la informacin que se le proporcin al fisco, existe diferentes tarifas, lo cual no existe Bolivia, en nuestro pas la declaracin de IVA, alberga figuras como la Retencin a ttulo de IVA, devoluciones en ventas, sanciones e intereses de mora y realizan una diferenciacin en el formato de la declaracin para exportadores y los que no lo son.

BIBLIOGRAFIA

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* PROPOSICIONES PARA UNA POLITICA DE EXPORTACIONES EN BOLIVIA Juan Carlos Requena, Javier Comboni, Rubn Ferrufino y Mara Flix Delgadillo

* Decreto Supremo N 27337, 31 de enero de 2004

* Decreto Supremo N 21530 27/02/1987, Reglamento al Valor Agregado.

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* ES BUENO EL SISTEMA TRIBUTARIO EN BOLIVIA? Mara Flix Delgadillo