Verificacin de los datos

Introduccin
Ofrecemos aqu una visin general de los trmites usuales previstos por la normativa tributaria para el desarrollo del procedimiento de verificacin de datos. Intentando hacerlo desde una ptica prctica para el asesor fiscal, con el fin de que le pueda servir de utilidad en su trabajo. Por este motivo, se hace hincapi en aquellos puntos que, a nuestro juicio, entendemos que puedan estar ms confusos o puedan suponer mayor inseguridad jurdica para el contribuyente inspeccionado y para el asesor fiscal que lo asiste durante la instruccin de la verificacin de datos.

NDICE
I. EL TRMITE DEL INICIO DE LA VERIFICACIN DE DATOS. A. RGANO COMPETENTE. B. C. FORMA DE INICIARLA. CONTENIDO DE LA NOTIFICACIN DE INICIO.

D. EFECTOS DESDE LA NOTIFICACIN DE INICIO. II. ACTUACIONES DE VERIFICACIN: A. OBLIGACIONES Y FACULTADES DURANTE LAS ACTUACIONES. B. C. III. COMUNICACIONES Y DILIGENCIAS. TRMITE DE AUDIENCIA PREVIO CON PROPUESTA LIQUIDACIN.

EL FINAL DE LA VERIFICACIN. A. LA RESOLUCIN EXPRESA. B. OTRAS FORMAS DE FINALIZAR ESTE PROCEDIMIENTO.

IV.

DURACIN MXIMA DE LA VERIFICACIN:

Verificacin de los datos

I.- EL TRMITE DEL INICIO DE LA VERIFICACIN DE DATOS. A.- RGANO COMPETENTE.

Este procedimiento puede ser sustanciado slo por los rganos de Gestin tributaria.

B.- FORMA DE INICIARLA.

Por escrito, mediante notificacin de la comunicacin de inicio del procedimiento por el rgano competente. Quin podr decidir iniciarlo cuando: La declaracin tributaria adolezca de defectos formales o incurra en errores aritmticos. La declaracin tributaria contenga datos que no coincidan con los obrantes en poder de la Administracin. La declaracin tributaria contenga una patente aplicacin indebida de la normativa. La declaracin tributaria contenga algn dato que requiera su aclaracin o justificacin ante la Administracin. Por tanto, ese procedimiento siempre se sustenta en la previa existencia de una declaracin tributaria que constituye el objeto de la verificacin.

C.- CONTENIDO DE LA NOTIFICACIN DE INICIO.

Adems de la identificacin del obligado tributario, esta comunicacin deber incluir el alcance del procedimiento, esto es, el concepto tributario y perodo a verificar. Normalmente esta comunicacin tambin incorpora un requerimiento al obligado, para que sea aportada determinada documentacin o informacin aclaratoria o justificativa de la declaracin tributaria que se est verificando. En los supuestos en los que la declaracin tributaria contenga una patente aplicacin indebida de la normativa o datos distintos a los obrantes en poder de la Administracin, la comunicacin de inicio podr incorporar la propuesta de liquidacin y apertura del trmite de audiencia para poder formular alegaciones contra dicha propuesta.

Verificacin de los datos

D.- EFECTOS DESDE LA NOTIFICACIN DE INICIO.

El efecto jurdico-tributario ms importante es la interrupcin del plazo de prescripcin respecto del concepto y perodo impositivo que va a ser objeto del procedimiento de verificacin de datos. Los ingresos que en su caso se realicen despus de recibida la notificacin de inicio no tendrn el carcter de espontneos, por lo que: No reducirn la liquidacin provisional que se pueda derivar de este procedimiento, sino que tendrn la consideracin de ingresos a cuenta de dicha liquidacin. No se les aplicar el rgimen de recargos por autoliquidacin extempornea, sino el rgimen sancionador. Suele ser habitual que el inicio de este procedimiento tambin tenga como efecto la finalizacin del procedimiento de solicitud de ingresos indebidos o por normativa de tributos. Con la notificacin de inicio, tambin empieza a correr el plazo a efectos del cmputo de la duracin mxima del procedimiento.

II.- ACTUACIONES DE VERIFICACIN: A.- OBLIGACIONES Y FACULTADES DURANTE LAS ACTUACIONES.

El obligado tributario deber atender en plazo los requerimientos de la Administracin y prestarle la debida colaboracin en el desarrollo de este procedimiento. Pues en caso contrario, puede incurrir en el tipo infractor de resistencia y obstruccin a la actuacin de la Administracin tributaria. Dentro de este procedimiento, la Administracin debe limitarse a comprobar la informacin incluida en la declaracin fiscal del obligado, no pudiendo requerir la aclaracin o justificacin de datos referidos al desarrollo de actividades econmicas. Como consecuencia de las anteriores limitaciones, las liquidaciones que se deriven del procedimiento de comprobacin limitada siempre tienen carcter parcial.

Verificacin de los datos

B.- COMUNICACIONES Y DILIGENCIAS.

Todas las actuaciones realizadas dentro de este procedimiento deben documentarse por escrito, mediante comunicaciones y diligencias de constancia de hechos que se deben incorporar al expediente administrativo, junto con la documentacin que, en su caso, se anexe a las mismas. El obligado tiene derecho a que se incorporen sus manifestaciones en diligencia, as como a aportar al expediente administrativo la documentacin que entienda procedente.

C.- TRMITE DE AUDIENCIA PREVIO CON PROPUESTA LIQUIDACIN.

Si la Administracin decide practicar liquidacin provisional como resultado de la verificacin de datos, es preceptivo que previamente comunique la propuesta de liquidacin al interesado y le conceda un trmite de audiencia por un plazo no inferior a 10 das, tras el cual deber recaer resolucin administrativa expresa. En este trmite de audiencia, se dar acceso al obligado a la documentacin que obre en el expediente administrativo instruido hasta ese momento, para su informacin y obtencin de copia de los documentos que entienda oportunos. Tambin en este trmite de audiencia, el obligado podr formular alegaciones y aportar la documentacin que entienda procedente. No ser preceptivo este trmite si la Administracin resuelve finalizar el procedimiento de verificacin de datos sin practicar regularizacin tributaria al obligado.

III.- EL FINAL DE LA VERIFICACIN. A.- LA RESOLUCIN EXPRESA.

La forma normal de terminacin de este procedimiento es mediante resolucin expresa, que puede ser: Con liquidacin provisional: cuando procede regularizar la autoliquidacin del obligado al alza o a la baja. En este caso se deben liquidar tambin los intereses de demora que correspondan a favor o en contra de la Administracin. Sin liquidacin: cuando la Administracin entiende que no procede regularizar la autoliquidacin efectuada por el obligado.

Verificacin de los datos

La resolucin expresa debe contener una motivacin suficiente sobre las razones de hecho y de derecho en la que se fundamenta. An despus de haber recado resolucin expresa, la Administracin puede volver a comprobar el concepto tributario que ha sido objeto de la verificacin de datos, mediante un nuevo procedimiento de comprobacin limitada o de inspeccin, excluyndose slo la posibilidad de iniciar otro procedimiento de verificacin de datos.

B.- OTRAS FORMAS DE FINALIZAR ESTE PROCEDIMIENTO.

Adems de la resolucin expresa, este procedimiento tambin puede finalizar por: Caducidad: producida por el transcurso del plazo mximo de duracin de las actuaciones. En cuyo caso el acto de inicio de la verificacin de datos no produce los efectos anteriormente descritos, entre los que destaca el de la interrupcin del plazo de prescripcin del concepto tributario objeto del procedimiento. Inicio de un procedimiento de comprobacin imitada o de inspeccin sobre el mismo concepto tributario: en este caso debe notificarse simultneamente al obligado la finalizacin del procedimiento de verificacin de datos y el inicio de la comprobacin limitada o de la inspeccin.

IV.- DURACIN MXIMA DE LA VERIFICACIN:

La Administracin est obligada a resolver este procedimiento en el plazo mximo de 6 meses desde la notificacin de inicio, transcurrido el cual caducar el procedimiento, salvo que concurran perodos de interrupcin justificada o dilaciones por causa no imputable a la Administracin. A los efectos del cmputo de este plazo, se entender que el procedimiento termina el da en que se realice el primer intento vlido de notificacin de la resolucin expresa.

Fecha de edicin: 03/02/2012