NIC 8 Polticas Contables, Cambios en estimaciones Contables y Errores

2004 Tea Deloitte & Touche

Temas de la Norma
La

Norma trata situaciones que afectan los resultados interperodos. general se trata de situaciones en las que, de haber aplicado las polticas contables que se aplicarn en este ejercicio, o de no haber cometido errores, el saldo inicial de activos y pasivos sera diferente. lo que se trata es de cmo ajustamos la situacin inicial.

En

De

Definiciones bsicas
Polticas contables
Son los principios, bases, convenciones, reglas, y prcticas especficos adoptados por una empresa para preparar y presentar los estados contables.

Estimaciones contables
Son partidas de los estados financieros que no pueden ser cuantificadas con precisin y que deben ser estimadas. Ejemplos: deudas incobrables, obsolescencia de inventarios, o de la vida til del activo fijo.

Definiciones bsicas
Errores de ejercicios anteriores
Son omisiones o afirmaciones errneas de los estados financieros de una entidad de uno o mas periodos previos, que surgen como consecuencia del uso inadecuado o mal uso de informacin confiable. Estos errores pueden ocurrir como consecuencia de: errores matemticos, fallas al aplicar polticas contables, mala interpretacin de hechos, fraude u omisiones.

Ejemplos de aplicacin de cambios en la poltica contable

Cambio LIFO a FIFO Valuacin LIFO al comienzo del ejercicio $ 1.000 Valuacin FIFO al comienzo del ejercicio $ 1.500 Asientos que corresponden: Retrospectivo:
Bienes de cambio Utilidades retenidas (cuenta de patrimonio) 500 500

Corriente:
Bienes de cambio Resultado de ejercicios anteriores (cuenta de resultados) 500 500

 Para

el caso del tratamiento prospectivo, no se realizara ningn ajuste al comienzo del ejercicio y por lo tanto los $ 500 iran a parar al Costo de Ventas del ejercicio. son los efectos de los diferentes tratamientos sobre los estados contables de los diferentes ejercicios?

Cuales

 La

NIC 8 vieja adoptaba los siguientes tratamientos:

1) Punto de referencia: Un cambio en una poltica contable debe ser aplicado retrospectivamente a menos que el ajuste correspondiente con ejercicios anteriores no sea determinable en forma razonable. El ajuste resultante debe ser informado como una correccin al saldo inicial de las utilidades retenidas. El cambio en una poltica contable puede ser aplicado prospectivamente, cuando el ajuste al saldo inicial de las utilidades acumuladas no pueda ser determinado razonablemente.

 2) Tratamiento alternativo: Un cambio en una poltica contable debe ser aplicado retrospectivamente a menos que el ajuste correspondiente con ejercicios anteriores no sea determinable en forma razonable. El ajuste resultante se incluye en el resultado del perodo. El cambio en una poltica contable puede ser aplicado prospectivamente, cuando el ajuste al saldo inicial de las utilidades acumuladas no pueda ser determinado razonablemente.

Errores fundamentales
La

Nic 8 vieja adoptaba los siguientes criterios: Punto de referencia:

Tratamiento

La cantidad de la correccin de un error fundamental que se refiere a perodos anteriores debe ser informada ajustando el saldo inicial de utilidades retenidas. La informacin comparativa debe rehacerse a menos que no sea factible.

 La

Nic 8 vieja adoptaba los siguientes criterios: alternativo permitido:

Tratamiento

La cantidad de la correccin de un error fundamental debe ser incluida en la determinacin de la ganancia o prdida neta por el perodo actual. Debe presentarse informacin proforma adicional preparada en forma similar al tratamiento Punto de referencia a menos que no sea factible hacerlo.

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Reemisin o Correccin de Errores

La

correccin de errores a que se refiere la NIC 8 es diferente a la reemisin de Estados Contables que requieren algunas jurisdicciones. reemisin supone el retiro de todos los Estados Contables que estaban circulando.

La

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Cambios en estimaciones contables

El

efecto de un cambio en una estimacin contable debe ser reconocido prospectivamente, reconociendo el efecto en la prdida o ganancia de:
El perodo del cambio, si el cambio afecta ese slo perodo, o El perodo del cambio y los perodos futuros, si el cambio afecta a ambos

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 Los

siguientes eventos no son un cambio en una poltica contable:

La adopcin de una poltica contable para una transaccin distinta en naturaleza a transacciones ocurridas anteriormente. La adopcin de una nueva poltica contable para transacciones que antes no haban ocurrido o no eran relevantes.

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Ejemplo de cambios en polticas contables

Mtodos Mtodo

de amortizaciones (no un cambio en la vida til) de construccin (contrato terminado o avance de

de valuacin de inventarios (FIFO, PPP)

Contratos

obra.

Costos

de prstamos (activar o no)

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Cambios ms relevantes de la NIC 8 revisada

Nuevas Alcance Seleccin Errores Cambios

definiciones: Materialidad, Impracticabilidad de polticas contables (jerarqua)

en polticas contables retrospectiva

Aplicacin

Revelaciones

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Materialidad
Una

omisin o afirmacin errnea es material si puede por su cuanta o naturaleza, individualmente o en forma conjunta, influir en las decisiones econmicas de los usuarios.

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Impracticabilidad

La aplicacin de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo, luego de haber realizado todos los esfuerzos razonables para lograrlo. Para un perodo previo, es impracticable aplicar un cambio en una poltica contable retrospectivamente o corregir un error retrospectivamente si: El efecto de la aplicacin retrospectiva no se puede determinar La aplicacin retrospectiva requiere supuestos que la gerencia debera haber tenido en ese perodo La aplicacin retrospectiva requiere estimaciones importantes sobre las cifras y es imposible distinguir objetivamente que la informacin sobre esas estimaciones: Den evidencia de circunstancias que existieron en la fecha en las cuales esos montos se habran reconocido, medido y revelado, y Deberan haber tenido disponible cuando los estados financieros para ese perodo previo fueron autorizados para la emisin

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Alcance

Las

guas para la seleccin de polticas contables se trasladaron a la NIC 8 (antes estaban en la NIC 1) guas para la presentacin de las prdidas y ganancias se traspasaron a la NIC 1

Las

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Seleccin de polticas contables (jerarqua)

Normas

y apendices obligatorios no obligatorios

Interpretaciones Apndices Guas Marco

de implementacin conceptual de otros cuerpos normativos con similar

Pronunciamientos

marco conceptual

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Errores

Se elimina el concepto de error fundamental El principio general es que una empresa debe corregir todos los errores materiales de ejercicios anteriores retrospectivamente en el primer juego de estados financieros autorizados para la emisin, luego de descubierto el error: Restableciendo la informacin comparativa del o los perodos previos presentados donde ocurri el error,o Si el error ocurri antes del primer perodo previo presentado, restablecer el saldo inicial de activos, pasivos y patrimonio para el primer perodo presentado Sin embargo, si esto es imposible de realizar, la empresa puede restablecer el saldo inicial de activos, pasivos y patrimonio para el primer perodo para el cual se puede aplicar retrospectivamente. Pero, si tambin es impracticable determinar el efecto acumulado del error al comienzo del perodo actual, la empresa puede ajustar la informacin comparativa para corregir el error prospectivamente desde momento en que esto se pueda efectuar.

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Cambios en polticas contables

Un

cambio en una poltica contable solo debe hacerse si:

Lo requiere una norma o interpretacin. El cambio resulta en una presentacin ms apropiada de los Estados Contables. Si un cambio en una poltica contable es requerido por una nueva norma del IASB o una nueva interpretacin, el cambio es contabilizado de acuerdo a: lo establecido por la nueva norma, si la nueva norma no establece nada, el cambio en la poltica contable debe aplicarse retrospectivamente

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Aplicacin retrospectiva

La aplicacin retrospectiva significa ajustar el balance inicial de apertura de cada componente del patrimonio afectado (resultados acumulados) y la informacin comparativa revelada para cada perodo previo presentado, como si la nueva poltica contable hubiese sido aplicada siempre. Sin embargo, si esto es imposible de realizar (saber perodos afectados y/o efecto acumulado del cambio en uno o mas periodos), la empresa puede aplicar la nueva poltica contable sobre los activos y pasivos al comienzo del perodo mas cercano para el cual se puede aplicar retrospectivamente el cambio. Pero, si tambin es impracticable determinar el efecto acumulado del cambio al comienzo del ejercicio corriente, la empresa puede ajustar la informacin comparativa de aplicar la nueva poltica contable prospectivamente desde momento mas cercano en que esto se pueda efectuar. Se elimina en consecuencia el tratamiento punto alternativo de la NIC 8 vieja

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Revelaciones
Nuevos

requerimientos:

Revelacin del efecto de la adopcin de una nueva NIIF emitida pero que todava no entr en vigencia Revelaciones ms detalladas de los montos que resultan de los ajustes de un cambio en una poltica contable o de la correccin de un error de un perodo previo

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Casos especficos
Cambios

de polticas contables y correccin de errores?

Solo deben ajustarse contra resultados acumulados (se prohible pasar el efecto por el estado de resultados)
Emito

estados al 31/12/04 aplicando una NIC vigente a ese momento pero ya existe una nueva NIC revisada que comienza su aplicacin el 01/01/05; que hago?
Si no aplico la nueva norma en forma anticipada, debo cuantificar por nota el efecto aproximado que tendr la aplicacin de la nueva norma

Emitiendo

estados contables comparativos, debo seguir revelando errores constatados (ya revelados) en ejercicios anteriores?
No

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NIC 10 Sucesos que ocurren despus de la fecha de balance

2004 Tea Deloitte & Touche

Concepto general
Existe

un perodo de preparacin de los Estados Contables que hace que estos sean emitidos con posterioridad a la fecha de terminacin del ejercicio. hechos que ocurren en ese perodo son hechos posteriores al balance perodo est limitado por la fecha de emisin de los estados contables. Los que puedan ocurrir a posteriori no son factibles de correccin en los presentes estados contables y tendrn que serlo en los prximos.

Los El

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Definiciones
Sucesos

que ocurren despus de la fecha del balance son aquellos acontecimientos, favorables y desfavorales, que ocurren entre la fecha del balance y la fecha en que se autoriza la emisin de los estados contables. identifican dos tipos:

Se

a)Los que proporcionan prueba adicional de condiciones que existan a la fecha del balance (Tipo 1)
b)Los que son indicadores de condiciones surgidas posteriormente a la fecha del balance (Tipo 2)

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 El proceso de emisin involucrado en la autorizacin de la emisin de los estados contables, variar dependiendo de la estructura de la administracin, requerimientos estatutarios y procedimientos seguidos en la preparacin y finalizacin de los estados contables. En algunos casos, es requerido que las empresas enven los estados contables a los accionistas para su aprobacin despus de que los mismos han sido emitidos. En esos casos, los estados contables son autorizados a la fecha de la emisin original y no a la fecha en que los accionistas aprueban dichos estados.

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Ejemplo de fecha de emisin

La El

gerencia de la empresa completa el borrador de los estados contables por el ejercicio finalizado el 31/12/00 el 28/02/01. 18/03/01 el directorio revisa los estados y autorizan su emisin. empresa anuncia sus resultados y otras informaciones financieras el 19/03/01 estados contables se encuentran disponibles para los accionistas y otros el 01/04/01. asamblea anual de accionistas se rene y aprueba los estados el 15/05/01 y los mismos son archivados de acuerdo con las normas vigentes el 17/05/01. ESTADOS FUERON AUTORIZADOS PARA SU EMISIN EL 18 DE MARZO DE 2001

La

Los La

LOS

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Deben ajustarse los activos y pasivos de los Estados Contables:

Respecto

de sucesos que ocurren despus de la fecha del balance y que proporcionan prueba adicional de condiciones existentes a la fecha del balance (hechos ajustantes). que indican que el supuesto de negocio en marcha no es apropiado en relacin con la totalidad o una parte de la empresa, en cuyo caso se debe ajustar todos los activos y pasivos sobre base de liquidacin.

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Ejemplo de hechos posteriores ajustables

La

resolucin de un fallo judicial luego de la fecha de cierre que confirma que la empresa tena una obligacin a la fecha de cierre, obligar ajustar la provisin para litigios recibida luego de la fecha de balance que indican que un activo se ha deteriorado:
la quiebra de un cliente ocurrida luego de la fecha de cierre usualmente confirma que la prdida ya exista a la fecha de cierre, por lo cual tengo que ajustar la previsin para incobrables la venta posterior a la fecha de cierre de bienes de cambio puede dar evidencia del valor neto realizable de dichos bienes a fecha de cierre

Informacin

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Ejemplo de hechos posteriores ajustables

La

determinacin despus de la fecha de cierre del costo de activos comprados o del proceso de venta de activos. determinacin despus de la fecha de cierre del monto de participaciones accionarias o pagos de bonos, si la empresa tiene una obligacin legal o asumida a la fecha de balance de hacer los pagos como resultados de eventos ocurridos antes de dicha fecha descubrimiento de un fraude o errores que muestran que los estados contables eran incorrectos.

La

El

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Hechos no ajustables
No

deben ajustarse los activos y pasivos por sucesos ocurridos despus de la fecha del balance que no afecten la condicin de dichas cuentas a esa fecha.
Debern revelarse en notas si son relevantes, mencionando:
naturaleza del hecho estimacin del efecto financiero o establecer que una estimacin no puede ser efectuada.

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Ejemplos de hechos posteriores no ajustables

Cada

en el valor de las inversiones ocurrida despues de la fecha de cierre. importante combinacin de negocios (fusin o absorcin) o venta de alguna importante subsidiaria. de una discontinuacin de operaciones

Una

Anuncio

Importantes

compras o ventas de activos, o expropiaciones de activos realizadas por el gobierno destruccin de una importante planta por el fuego

La

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Ejemplos de hechos posteriores no ajustables

Anuncio Cambios

del comienzo de un plan de reestructura

anormales (importantes) en el precio de los activos o en el tipo de cambio de importantes compromisos o contingencias, por ejemplo emitiendo garantas significativas de importantes litigios sobre hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de balance. capitalizaciones, emisiones de deudas u/o obtenciones de crditos, refinanciaciones.

Aceptacin

Comienzo

Importantes

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Dividendos
Los

dividendos que se declaran o se proponen entre la fecha del balance y la de aprobacin de dichos Estados, deben :
ser objeto de ajuste como un componente separado del patrimonio, o revelarse mediante notas a los estados contables

La

NIC ofrece las dos opciones

Se aclara expresamente que los dividendos en estas circunstancias nunca deben reconocerse como un pasivo a la fecha de cierre de balance
La

NIC 10 revisada en diciembre de 2003 aclara que los dividendos declarados luego de la fecha de balance no deberan ser reconocidos como obligaciones a la fecha de balance

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Revelacin de fecha de emisin y autorizantes

La

empresa debe informar la fecha cuando los Estados Contables fueron autorizados a publicarse y el nombre del cuerpo que dio la autorizacin. los propietarios tienen el poder de enmendar los estados contables luego de su emisin, la empresa debe revelar este hecho.

Si

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