Las finanzas pblicas.

La palabra finanzas es un derivado del verbo latino finer, cuyo significado es terminar o pagar. As , el concepto de finanzas comprende todo lo relativo a pagar, en donde adems del acto de terminar con un adeudo, tambin queda incluida la forma de manejar aquello con que se paga y la forma en la que se obtuvieron los recursos necesaria para estar en posibilidad de realizar los pagos.(1)

El Licenciado

Manuel Espinoza

Barragn

platea

en

su obra

Lineamientos de Derecho Pblico, que el Estado tiene en nuestra poca una serie de actividades que son sumamente variadas y amplias y van desde la conservacin de la sociedad, la salvaguardia de su independencia, la seguridad del orden y la tranquilidad, tanto exteriores como interiores, hasta el progreso social, econmico, educativo, sanitario y cultural. (2)

Dichas actividades igualmente son conocidas bajo la denominacin de cometidos o tareas del Estado, y para su desarrollo, la entidad estatal requiere allegarse de los bienes que le permitan tanto proveer su existencia, como los bienes que aparte permitan el desarrollo de los servicios pblicos.

Por esta razn el Estado realiza la actividad financiera que le permita a llegarse de los bienes al efecto.

En el diccionario Jurdico 2004 las finanzas pblicas quedan definidas como sigue:

Son los ingresos y los gastos del Estado, normalmente previstos en el presupuesto. Estas operaciones estn sujetas al principio de legalidad y tienen por objeto realizar las funciones financieras del Estado. El termino finanzas pblicas es muy debatido en virtud de que para varias corrientes del pensamiento econmico y financiero no comprende el alcance real de la disciplina sistematizada histricamente bajo este concepto. (3)

Las finanzas pblicas no pueden ser entendidas sin el anlisis histrico que revela la necesidad de que el ciudadano tenga certeza de los derechos del Estado a percibir ciertas exacciones su justa causa, pero igualmente se encuentra estrechamente vinculado a la exigencia social de que los limites del Estado para recaudar, as como de la exigencia de requerir a cuentas al gobernantes se establecieran en normas claras y que permitieran al pueblo conocer e incluso controlar las actividades econmicas estatales.

As pues, se reconoce que la ciencia de las finanzas pblicas como tal surgi en Francia, aun cuando antes encontremos antecedentes que revelan la necesidad del Estado para financiar sus recursos a sus necesidades y de hacer estudios cada vez ms profundos sobre la manera de mejorar la aplicacin de los recursos cada ocasin ms escasos para el Estado, as pues, al decir del maestro Ernesto Flores Zavala, las finanzas pblicas conquistaron su autonoma en el siglo XIX y fue slo hasta entonces que fue objeto de estudio sistemtico.(4)

Debido por lo tanto a que es reciente el estudio de las Finanzas en general y concretamente de las que corresponde al Estado y que por ello se adjetivan como Pblicas, que son varias las definiciones que de esta ciencia podemos obtener.

Slo como dato histrico, he de sealar que el primer antecedente de alguna institucin que en el contexto internacional se ocupara de detallar y estudiar esta ciencia del Derecho y de la actividad econmica del estado, se remonta al 12 de febrero de 1938, ao en el cual fue fundada en la Haya, la Asociacin Internacional de Derecho Financiero y Fiscal, cuyo primer congreso fue celebrado precisamente en La Haya el ao siguiente. (5)

La ciencia de las Finanzas Pblicas se ha desarrollado primero ante concepciones liberalistas, que postulaban la necesidad de que el estado permitiera en la vida privada que entre los ciudadanos se permitieran los principios econmicos guiados por el laisses faire, laisses passer, para que ms tarde con las teoras sociales se pugnar por ampliar la actuacin del Estado hasta convertirlo en un verdadero interventor de la economa o incluso un rector de la misma, como ocurri esencialmente en rgimen socialista.

Hoy, al primer lustro del siglo XXI, es difcil para los Estados absortos en la globalizacin, fijar con certeza el lmite entre la liberalidad econmica y el intervencionismo econmico, pues incluso las grandes potencias, en concreto, los Estados Unidos de Norteamrica, China, Japn o la propia Unin Econmica Europea, de una u otra manera intervienen sus economas para lograr una distribucin democrtica de la riqueza, as como pugnan por una mayor libertad econmica para enfrentar las necesidades humanas.

Podemos precisar que el objeto de estudio que ocupa a la Ciencia de las Finanzas Pblicas es el siguiente:

La Ciencia de las finanzas Pblicas tiene por objeto investigar las diversas maneras por cuyo medio el Estado o cualquier otro orden pblico se

procuran las riquezas materiales necesarias para su vida y su funcionamiento y tambin la forma en que estas riquezas sern utilizadas. (6)

Los resultados de los estudios y teoras de los cientficos de las finanzas pblicas para que el Estado pueda dedicar sus recursos a satisfacer sus necesidades, se revelan posteriormente en normas, cuando el Poder Legislativo de los estados asume alguna de las teoras relevantes como el contenido de la voluntad soberana transformado en precepto jurdico.

La norma jurdica plasma as pues las preocupaciones tanto de los tericos como de la poblacin respecto al planteamiento de la manera en que el Estado realizar su actividad financiera del Estado.

Las normas jurdicas revelan estas preocupaciones cuando el Estado genera preceptos que regulan el derecho y obligacin del Estado a recaudar parte del patrimonio de los ciudadanos, as como la obligacin del Estado a rendir cuentas pblicas de lo recaudado y por ello, el estudio de los efectos que la recaudacin tiene en la sociedad en el futuro cercano como en el desarrollo nacional a largo plazo. A ese conjunto de normas se les conocen como normas de programacin y presupuesto.

La actividad financiera pblica concebida en trminos normativos supone determinados fines para lo cual se deben conocer los efectos provocados por los instrumentos financieros (los ingresos y los gastos pblicos), y el problema radica en elegir los medios ms eficaces. El enfoque normativo consta de tres etapas:

La constituida por el estudio de las finalidades a las que pretenden servir los distintos programas de ingresos y gastos gubernamentales.

La que consiste en el conocimiento de los efectos econmicos de los programas de los referidos ingresos y gastos pblicos, y

La ltima, que consiste en instrumentar la poltica a perseguir, esto es, elegir los medios ms eficaces para lograr las distintas finalidades. Por otra parte, la actividad financiera estatal explicara las causas que condicionan a las autoridades pblicas en el proceso de toma de decisiones. El objeto sera explicar los motivos de las acciones financieras y aplicar dicha estructura para predecir que accin fiscal se tomar en supuestos diferentes. (7)

Esta ltima cita es importante en si misma, pues revela que las Finanzas Pblicas del Estado son de tal naturaleza que deben atender al bien general, as como que la preocupacin de esta ciencia no concluye con el anlisis de los efectos de un presupuesto en la colectividad, sino que se extiende a analizar cules fueron los resultados finales de los programas aplicados con cada ao y por ltimo, que entre la satisfaccin de necesidades, como en la realizacin y el logro de ciertos efectos pblicos, la Ciencia de las Finanzas Pblicas se encuentra vinculada con la Poltica, aunque compartimos el punto de vista de los maestros Luis Humberto Delgadillo Gutirrez y Manuel Lucero Espinosa, en el sentido de que el contenido de la Ciencia de las Finanzas Pblicas esta vinculado con aspectos econmicos.(8)

En la actualidad se reconoce el contenido econmico de las finanzas del Estado; as es que en esta materia Richard Musgrave expone que las funciones financieras del Estado en una economa neocapitalista

contempornea pueden resumirse en las siguientes: 1) la asignacin ptima de los recursos disponibles para la satisfaccin de las necesidades pblicas; 2) el pleno empleo con estabilidad en los precios, y 3) la equidad en la distribucin del ingreso. Otros autores agregan o rectifican esta clasificacin

y algunos como Fuentes Quintana y Retchkiman, aaden el desarrollo econmico. (9)

No obstante, dicho contenido econmico, la regulacin de los principios, de la naturaleza y de las instituciones conforme a las cuales se realizan las actividades financieras del Estado, son de tal naturaleza, que es de inters pblico la creacin normativa que permita a la entidad estatal hacerse de recursos para enfrentar sus necesidades, as como de la existencia de normas que les permitan recaudarlos y erogarlos.

As encontramos dentro de las ramas del derecho administrativo, a una ciencia autnoma que se ocupa del estudio concreto de las actividades financieras del Estado, denominada como derecho Financiero.

El derecho financiero tiene por objeto regular las tres etapas o momentos de la actividad financiera del estado: la recaudacin u obtencin de los recursos; la administracin o asignacin a los planes y programas y la erogacin o gasto para satisfacer las necesidades pblicas.

Derecho financiero. En sus orgenes se conoce el concepto de derecho financiero como:el conjunto normativo que rige la actividad financiera.(10)

Dentro de la gran gama de conceptos se pueden mencionar los siguientes: Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de normas que reglamentan la recaudacin, la gestin, y la erogacin de los medios econmicos que necesita el estado y los entes pblicos para el desarrollo de sus actividades, y el estudio de las relaciones jurdicas entre los

poderes y rganos del estado, entre los ciudadanos y el estado y entre los mismos ciudadanos, que derivan de la aplicacin de esas normas (11). Es la disciplina que tienen por objeto el estudio sistemtico de las normas que regulan los recursos econmicos que el estado y los dems entes pblicos pueden emplear para el cumplimiento de sus fines, as como el procedimiento jurdico de percepcin de los ingresos y de ordenamientos de los servicios pblicos. (12) Es el sector del ordenamiento jurdico que regula la actividad financiera de los entes pblicos (13).

Como podemos observar, son muchos los autores que definen al Derecho Financiero, concordando todos dentro de las definiciones que cada uno de ellos dan, que es el Derecho Financiero la disciplina que va a regular al Estado mismo en lo concerniente a ingresos y gastos se refiere.

Por todo lo antes mencionado, se puede definir al Derecho Financiero como: La disciplina que se encarga de velar que el estado de un pas lleve de una formar sistematizada y ordenada el proceso de la actividad financiera de este, es decir la obtencin de ingresos, la gestin o administracin de estos y la erogacin o gastos de los mismos, teniendo como nico objetivo la satisfaccin de las necesidades de la poblacin del que el Estado es garante.

Gasto Pblico. Es gasto pblico todo gasto realizado por un ente pblico conforme a las autorizaciones contenidas en el presupuesto.

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Es la suma de los gastos realizados por las instituciones, entidades y organismos integrantes del sector pblico de la economa nacional. Comprende el gasto realizado por el Estado y sus Organismos Autnomos, las Corporaciones Locales, las Empresas Pblicas y la Seguridad Social.

Los Ingresos Pblicos. Caractersticas Segn Moya (2001) Los ingresos pblicos son los recursos que obtiene el Estado de forma coactiva (tributos), voluntaria (donacin, legado) de la economa de los particulares y del uso de sus bienes (venta, usufructo, arrendamientos) para satisfacer las necesidades colectivas, a travs de la prestacin de los servicios pblicos. El dinero que llega a poder del Estado para atender la necesidad financiera de los servicios pblicos.

Para Sabino (1991) son los ingresos que percibe el sector pblico, y que normalmente se consolidan en el presupuesto nacional, con los que se hace frente a los gastos del gobierno central y sus diferentes organismos. Los ingresos fiscales provienen, fundamentalmente, de los impuestos que se cobran a la poblacin. Tales impuestos pueden ser recaudados por el gobierno central o por los gobiernos regionales y locales, correspondindoles a estos ltimos una mayor o menor proporcin de los mismos segn lo estipule el ordenamiento legal vigente. Puede hablarse as, segn los casos, de federalismo fiscal o de centralismo fiscal.

Adems de los impuestos los gobiernos reciben ingresos por rentas especiales que cobran, como las que se recaudan en las aduanas o las que se reciben por concesiones especiales; por derechos de registro; por ventas o alquiler de la propiedad pblica; por utilidades del banco central o de institutos autnomos y empresas pblicas. Desde el punto de vista contable

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es preciso aadir, adems, los que provienen de los emprstitos que ste recibe, ya sea por la emisin de bonos de la deuda pblica o por la utilizacin de lneas de crdito internacional de diversos tipos.

Principales Clasificaciones del Ingreso Publico Como en el caso del gasto pblico, son variados los criterios de clasificacin que se han esbozado para agrupar los diferentes tipos de ingreso. Seguidamente se comentan algunas de las clasificaciones ms utilizadas.

Ingresos Ordinarios e Ingresos Extraordinarios. En primer trmino, el criterio financiero los clasifica en ordinarios y extraordinarios, tomando en consideracin la regularidad o periodicidad de los ingresos, y las caractersticas de la fuente que los genera. De esta forma, los ingresos ordinarios son aquellos que el Estado recibe en forma peridica, puede repetir su recaudacin perodo tras perodo, y su generacin no agota la fuente de donde provienen ni compromete el patrimonio actual o futuro del Estado y sus entes. Es decir, son ingresos cuya recaudacin tiene la posibilidad de ser repetida ao tras ao, porque provienen de la administracin del patrimonio estatal, o de tributos que son pagados por los particulares de manera rutinaria. Los ingresos ordinarios deberan ser suficientes para cubrir los gastos pblicos ordinarios que debe efectuar el Estado en el cumplimiento de sus diversas funciones.

Por

su

parte,

los

ingresos

extraordinarios

presentan

como

caracterstica distintiva que la fuente que los genera no permite su repeticin continua y peridica, y afecta o compromete la disminucin del patrimonio del Estado en el presente o en el futuro. Tal es el caso de la venta de los bienes que son propiedad del sector pblico y de la realizacin de

operaciones de crdito pblico, ya que en ambos casos se genera un ingreso

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pblico y como consecuencia el patrimonio se ve reducido (venta de bienes), o se compromete hacia el futuro (crdito pblico), situacin que no permite que este tipo de ingresos sean susceptibles de ser repetidos continuamente y de manera indefinida. Tambin es el caso de situaciones especiales en las que el Estado percibe un ingreso por un perodo limitado de tiempo, en virtud de alguna legislacin temporal que lo autoriza para ello. Se recomienda que los ingresos extraordinarios se utilicen para hacer frente a situaciones imprevistas que conllevan a la ejecucin de gasto pblico extraordinario; sin embargo, en el presente los gobiernos suelen acudir a este tipo de ingresos para financiar sus gastos rutinarios.

La clasificacin de ingresos ordinarios y extraordinarios suele presentarse tambin bajo la denominacin de ingresos corrientes

(correspondiente a los ordinarios) e ingresos de capital (extraordinarios).

Con relacin a esta clasificacin, la legislacin venezolana trata de establecer la diferencia entre estos tipos de ingresos. La Ley orgnica de la administracin financiera del sector pblico, en su artculo 7 (numerales 5, 6, 7, 8, 9 y 10) establece que: Se entiende por ingresos ordinarios, los ingresos recurrentes... Se entiende por ingresos extraordinarios, los ingresos no recurrentes, tales como los provenientes de operaciones de crdito pblico y de leyes que originen ingresos de carcter eventual o cuya vigencia no exceda de 3 aos... Se entiende por ingresos corrientes, los ingresos recurrentes, sean o no tributarios, petroleros o no petroleros... Se entiende por ingresos de capital, ingresos por concepto de ventas de activos y por concepto de transferencias con fines de capital...

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Se entiende por ingreso total, la suma de los ingresos corrientes y los ingresos de capital... Se entiende por ingresos recurrentes, aquellos que se prevea producir o se hayan producido por ms de 3 aos.

Ingresos Originarios e Ingresos Derivados. Un segundo criterio de clasificacin agrupa a los ingresos pblicos de acuerdo a la potestad que le permite al Estado generarlos, dependiendo si provienen de la potestad que ste tiene para administrar su patrimonio, o de su poder de imperio que le permite sustraer parte de la renta de los particulares de manera coactiva.

Cuando los ingresos provienen de la actividad que realiza un ente pblico al administrar sus bienes propios se trata de ingresos originarios; por ejemplo, la actividad econmica de una empresa propiedad del Estado que vende libremente bienes y servicios a la colectividad, genera un monto de ingresos que se consideran originarios, ya que para obtener este tipo de entradas de dinero el Estado no necesita obligar a los particulares a que adquieran su producto, simplemente acta como un oferente ms dentro del mercado.

Por su parte, para obtener ingresos derivados el Estado interviene coactivamente la actividad econmica de los particulares, obligndolos a contribuir con el financiamiento del gasto a travs del pago de tributos como los impuestos. Esta intervencin estatal est fundamentada en el rgimen jurdico vigente en cada sociedad (legislacin tributaria).

Al respecto Farias (1986) comenta lo siguiente: En el primer caso, la fuente del ingreso est en los bienes del sector pblico, pero el Estado acta como un particular, como ente de derecho privado, y generalmente, dentro de un ambiente de derecho comn. Tal es el

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caso de la obtencin de precios por la venta de bienes o prestaciones de servicios pblicos; y en el segundo caso, la fuente del ingreso est en los bienes o rentas del sector privado que el Estado o entes pblicos obtienen como entes de derecho pblico, a travs de los tributos, o tpicamente en el caso del impuesto, naturalmente, dentro de un ambiente de derecho pblico. De aqu el enfoque jurdico de esta clasificacin en Ingresos de Derecho Privado e Ingresos de Derecho Pblico.

Ingresos Tributarios e Ingresos No Tributarios. En el mismo orden de ideas de la clasificacin anterior, puede identificarse una diferenciacin ms especfica entre los ingresos pblicos: tributarios y no tributarios.

Los

ingresos tributarios, como su nombre lo indica, provienen

directamente de la recaudacin de tributos. Dentro de los tributos se identifican tres grupos principales de ingresos pblicos: impuestos, tasas y contribuciones. Comnmente, la mayor cuanta de los ingresos recaudados por el Estado proviene de los tributos, y suele ser abundante la legislacin que regula esta variable financiera del tesoro pblico.

Principales ingresos no tributarios. Ingresos patrimoniales. El patrimonio del Estado lo conforman diferentes tipos de bienes de dominio pblico y dominio privado. An cuando los bienes de dominio pblico suelen ser utilizados por la colectividad en forma gratuita, no se descarta la posibilidad de que el Estado pueda recibir ingresos por ser el propietario y administrador de stos. Al respecto, cabe recordar lo que seala Villegas: ...por regla general, la utilizacin de estos bienes por los particulares es gratuita, pero en ocasiones especiales el Estado puede exigir el pago de

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sumas de dinero para su uso particularizado, lo cual se materializa en forma de concesiones o autorizaciones de uso, permisos, derechos de acceso o visita, etc... Esa alteracin de gratuidad puede ser ejercida por el Estado en virtud de su poder de imperio. Tales ingresos son, por otra parte, de reducida importancia cuantitativa (Villegas, 1992).

Por su parte, los bienes de dominio privado presentan mayores posibilidades de generar ingresos pblicos, cuando el Estado recibe alguna contraprestacin monetaria por permitir su uso y disfrute. Tal es el caso de las concesiones para explotacin petrolera y minera, y tambin el caso de las empresas propiedad del Estado, entre otros ejemplos.

Ingresos de la actividad empresarial del Estado: servicios pblicos, industriales, comerciales, monopolizacin. La privatizacin. Los ingresos que se perciben por la actividad empresarial del sector pblico pueden considerarse ingresos patrimoniales de dominio privado, ya sea que el Estado sea el propietario de la totalidad de una empresa (empresas pblicas), o comparta su propiedad con el sector privado (empresas mixtas). Son diferentes los conceptos por los cuales pueden generarse estos ingresos empresariales, entre los cuales cabe mencionar: el precio cobrado por los bienes y servicios que producen las empresas pblicas (destinados total o parcialmente a cubrir los costos y gastos de la empresa en cuestin), los supervit o ganancias que pudieran obtenerse de esta actividad, los ingresos recaudados al realizarse la venta total o parcial de alguna unidad empresarial (privatizacin), entre otros.

Ingresos de la actividad monetaria: emisin monetaria, divisas, crdito pblico.

cambio de

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Al estar en manos del Estado el control del sistema monetario, las actividades derivadas de esta funcin pueden proporcionar algn tipo de ingreso al tesoro pblico. Entre las distintas categoras de ingreso pueden mencionarse: la emisin de dinero y el cambio de divisas.

La emisin de dinero corresponde una funcin de los bancos centrales, pero no siempre representa un ingreso pblico. Como lo establece la Ley del Banco Central de Venezuela en su artculo 101, el BCV solo puede colocar dinero en circulacin (o retirarlo) cuando se cumplen las condiciones all sealadas: compra (venta) de oro y divisas. Es decir, la compra de moneda extranjera se traduce automticamente en la entrega de bolvares al sistema monetario, en una emisin monetaria, que no afecta las finanzas pblicas del Estado venezolano. Si el gobierno recibe bolvares del BCV, es porque ha entregado a cambio moneda extranjera u oro, o ha realizado alguna otra operacin contemplada en la ley. Pero el BCV no est autorizado a emitir dinero para destinarlo al financiamiento del gasto pblico. An cuando se ha afirmado que en Venezuela se han dado casos de emisin monetaria para financiar las actividades del Estado, estas afirmaciones no han sido completamente demostradas, y estaran violando las disposiciones

sealadas en la ley.

En caso de utilizar el emisionismo monetario como mecanismo de generacin de recursos, pueden provocarse efectos nocivos sobre el sistema econmico, inflacionarios. como por ejemplo, la profundizacin de procesos

En cuanto al cambio de divisas, si el sistema cambiario del pas tambin es controlado por el Estado, la comercializacin de moneda extranjera proporciona un margen de utilidad que ingresa al tesoro pblico. Este margen de utilidad proviene del diferencial existente entre los precios de

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compra y venta de las divisas, y en el caso venezolano es una actividad propia del BCV.

El crdito pblico. En esta oportunidad se har referencia a los mecanismos que utiliza el Estado para obtener ingresos conocidos con el nombre de operaciones de crdito pblico, y que en ocasiones suelen representar montos significativos del total de ingresos recaudados.

En primer trmino se estudiar la terminologa asociada a estas operaciones, que incluye conceptos considerados como sinnimos, que poseen la misma naturaleza, pero que no necesariamente se refieren de manera exacta a la misma situacin.

Crdito pblico, emprstito y deuda pblica. Al distinguir entre estos trminos relativos a las operaciones de crdito pblico, Laya (1989) seala que a pesar de que se usan indistintamente las palabras crdito, emprstito y deuda pblica pueden encontrarse

diferencias. Con respecto al crdito afirma que ste se relaciona con dos tipos de opiniones: 1) La de la confianza o fe en la moral de una persona dispuesta a cumplir sus deberes y obligaciones, y 2) La de que la misma podr hacerlo, por disponer de los medios econmicos necesarios. Esto significa... que no es slo el aspecto moral de una conducta seria, sino las posibilidades reales que asistan al deudor para disponer a su debido tiempo, de los medios materiales inherentes al cumplimiento de las aludidas obligaciones, lo que determina el crdito.

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De aqu se desprende que el crdito pblico es la capacidad que tiene un Estado de contraer deudas basado en la confianza, por parte del acreedor, de que el mismo est en condiciones de cumplir con el compromiso contrado al obtener el crdito (Laya, 1989). Con relacin al emprstito explica el mismo autor que es el uso del crdito pblico mediante la emisin de bonos, los cuales traducen el deseo del Estado de recurrir al ahorro de terceros, creando al efecto una relacin jurdica y econmica (Laya, 1989); finalmente expone que la deuda pblica, traduce las obligaciones contradas por el ya referido Estado, para atender el servicio de la misma, mediante su amortizacin y el pago de intereses (Laya, 1989). En resumen, ...el crdito pblico seala una expectativa de poder adquirir un emprstito basado en la solvencia moral y econmica del Estado, mientras que la deuda es la obligacin ya asumida, al obtener los recursos a travs del referido emprstito. Cabe destacar que el trmino emprstito es sustituido frecuentemente en la legislacin venezolana por la expresin operaciones de crdito pblico, al hacer referencia a la ejecucin de operaciones que generan un ingreso y que dependen de la capacidad que tiene el Estado de generar confianza en el pago futuro del dinero recibido y los intereses asociados a cada operacin.

En este orden de ideas, la Ley orgnica de la administracin financiera del sector pblico (LOAFSP) define al crdito pblico como ... la capacidad de los entes regidos por esta Ley para endeudarse... (Artculo 76), capacidad que se hace efectiva al realizar operaciones de crdito pblico (emprstitos). Asimismo, se refiere a la deuda pblica como ...el endeudamiento que resulte de las operaciones de crdito pblico. No se

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considera deuda pblica la deuda presupuestaria o del Tesoro (artculo 7, numeral 4).

Los Tributos y el Poder Tributario. Todo Estado debe tener una forma para la satisfaccin de las necesidades colectivas de sus ciudadanos. Venezuela no escapa de ello.

Por esta razn se ha ideado un sistema tributario que permita disponer de una suma de medios capaces para lograr la esencia de un Estado sin importar su forma o sistema de gobierno, pues hasta los ms dictatoriales o autoritarios disponen de alguno; ms bien, en estos es donde ms se profundiza en su implementacin, ya que puede ser usado como herramienta represiva hacia aquellos que le adversan.

Para el caso venezolano, la Constitucin aprobada el ao 1999 establece un sistema tributario basado en principios como el de legalidad, que consiste en que no podr establecerse impuestos, tasas o

contribuciones que no estn expresamente previstas como tales por la ley, as como tampoco ninguna otra forma de incentivos fiscales, tales como rebajas, exoneraciones ni exenciones.

Por otra parte, el principio de progresividad establece que a mayor ingreso mayor impuesto.

Ambos estn acompaados por la nocin de distribucin de las cargas pblicas, como deber ineludible de los ciudadanos, sin importar raza, credo, nacionalidad, condicin social, etc.; puesto que hasta se prescinde de elementos como la edad, ya que lo que se busca es que la mayor cantidad de personas, como sea posible, atiendan al cumplimiento efectivo de esta obligacin general.

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El sistema tributario tambin se desarrolla atendiendo la distribucin territorial de los poderes pblicos, es decir, en el nivel nacional, estadal y municipal. En cada uno de ellos se han venido creando, por mandato constitucional, una serie de rubros rentsticos tendentes a la realizacin de los principios descritos en los prrafos precedentes. En el nacional, est lo relacionado con la organizacin, recaudacin administracin y control de los impuestos sobre la renta; sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos; el capital; la produccin; el valor agregado; los hidrocarburos y minas; de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios; los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas; cigarrillos y dems manufacturas del tabaco y, como si fuera poco, de manera residual, los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios de acuerdo con la Constitucin y la Ley.

Corresponde a los estados, los impuestos, tasas y contribuciones especiales que se les asigne por ley nacional, con el fin de promover el desarrollo de las haciendas pblicas estadales; el producto de lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales. Por ltimo, los municipios tendrn para s: los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar; los impuestos sobre inmuebles urbanos; sobre vehculos; espectculos pblicos; juegos y apuestas lcitas; propaganda y publicidad comercial; la contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades sobre cambios de uso o de intensidad de

aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica; el de territorio rural o sobre predios rurales; la participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme la ley de creacin de esos tributos; el producto de las multas y sanciones en el mbito de sus competencias - como por ejemplo, las

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previstas por la legislacin Inquilinaria en la provincia y las dems que le sean atribuidas.

Todas estas materias objeto de tributacin son de las llamadas originarias, es decir, vienen directamente del texto constitucional, con excepcin del ejemplo de las multas originadas por la aplicacin de la legislacin sobre arrendamientos en la provincia, ya que es de otro orden. Mientras que, las creadas por el legislador por no estar expresamente atribuidas a alguno de los rganos territoriales, se denominan derivadas.

El Impuesto. El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor del acreedor tributario) regido por derecho pblico. Se caracteriza por no requerir una contraprestacin directa o determinada por parte de la administracin hacendaria (acreedor tributario).

Los impuestos en la mayora de legislaciones surgen exclusivamente por la "potestad tributaria del Estado", principalmente con el objeto de financiar sus gastos. Su principio rector, denominado "Capacidad

Contributiva", sugiere que quienes ms tienen deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional de equidad y el principio social de la libertad

Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que pagar para financiar al estado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado no podra funcionar, ya que no dispondra de fondos para financiar la construccin de infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos, elctricas), prestar los servicios pblicos de sanidad, educacin, defensa, sistemas de proteccin social (desempleo, prestaciones por invalidez o accidentes laborales), etc.

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En ocasiones, en la base del establecimiento del impuesto se encuentran otras causas, como disuadir la compra de determinado producto (por ejemplo, tabaco) o fomentar o desalentar determinadas actividades econmicas. De esta manera, se puede definir la figura tributaria como una exaccin pecuniaria forzosa para los que estn en el hecho imponible. La reglamentacin de los impuestos se denomina sistema fiscal o fiscalidad.

Contribuciones especiales: Es aquel

tributo en virtud del cual un

individuo o determinado grupo social percibe un beneficio, derivados de la realizacin de obras, de gastos pblicos o de actividades especiales del estado.

Son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.

Impuestos directos: Son los que gravan las manifestaciones ciertas y seguras de riqueza. Ejemplo: Impuesto Sobre la Renta, petrleo, hierro, impuesto sobre sucesiones, activos empresariales, ajustes por inflacin.

Impuestos indirectos: Son los que gravan los signos mediatos de riquezas. Ejemplo: IVA, Renta aduanera, licores, cigarrillos, fsforos, gasolina, otros derivados del petrleo. Sobre las transacciones: Renta de timbre fiscal y modernamente el IDB. Sobre el transporte: Derechos de trnsito terrestre y derechos de aviacin y navegacin.

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Las Actividades Bancarias. Se considera actividad bancaria a todas las actividades y procesos que tienen lugar en un banco o entidad financiera a los efectos de administrar y prestar dinero.

Un banco es una institucin financiera que tiene el propsito social y econmico de administrar, prestar y realizar otras operaciones con dinero. Un banco es a menudo una institucin privada, pero tambin puede considerarse al Banco Central de una economa nacional en este conjunto de instituciones. Es decir, que hay bancos privados, pblicos, mixtos, corrientes, especializados, de emisin, Centrales y de segundo piso.

Se llama sistema bancario al grupo de entidades que en una economa o sociedad ejecutan las actividades consideradas bancarias.

Dentro de las actividades bancarias pasivas se consideran a aquellas por medio de las cuales el banco recibe, recolecta u obtiene dinero por parte de individuos o empresas. Producto de estas operaciones pasivas tienen lugar la apertura de depsitos como cuentas corrientes, cuenta o caja de ahorros y plazo fijo, todas ellas con distintas caractersticas al inters del cliente. Estas actividades bancarias se consideran de captacin.

Por el contrario, en las actividades bancarias tambin existen las activas. Ellas son las que suponen la colocacin de dinero en el mercado, ya sea a travs de la generacin de nuevo dinero a partir del dinero recibido o a travs de otros recursos, y as pueden otorgar crditos y prstamos bajo distintas condiciones a aquel individuo o empresa que lo solicite. Esta actividad supone el ingreso de ganancias para el banco, ya que todas ellas contemplan el cobro de intereses.

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Todas las actividades bancarias en una economa dada afectan su curso, la cotizacin de los valores y son interdependientes del devenir burstil y del mercado en la sociedad. Es decir, que las operaciones de produccin, intercambio y consumo de productos, bienes y servicios tambin son causa y consecuencia de lo que ocurre en las actividades bancarias.

Las Funciones Bancarias en Venezuela y en el mundo entero juegan un papel de suma importancia en la economa ya que de ella depende el funcionamiento del mercado comercial, laboral y personal, es decir la actividad bancaria acta como un agente econmico ms dentro del Sistema Financiero a travs de la intermediacin financiera obteniendo el dinero de los agentes excedentarios y canalizndolo a los agentes deficitarios a travs de instrumentos financieros como prstamos, colocaciones, portafolios etc. Todo esto en cada uno de los sectores de la econmicos: Primario (materia prima) Secundario (industria) y Terciario (servicios).

Poltica Monetaria: Son un conjunto de acciones que toma el gobierno a travs del BCV para controlar la economa mediante un plan de accin sobre el dinero existente en el sistema financiero y sobre las tasas de inters, esto con el fin de ampliar o reducir dicha cantidad de dinero afectando la liquidez de la economa.

Operaciones de Crdito: Son las operaciones ms comunes que hacen las entidades financieras, se trata de prestar recursos a sus clientes (como crditos, tarjetas de crdito, prstamos...), acordando con los clientes una retribucin que pagarn en forma de inters, o bien que el cliente realice inversiones (fondos, depsitos...) para obtener un porcentaje de rentabilidad.

Operaciones de crdito activas: La entidad presta los recursos y obtiene el beneficio del inters a cambio. Estas son:

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Operaciones de prstamos Operaciones de prstamo hipotecario Tarjetas de crdito Avales Garantas Leasing

Operaciones de crdito pasivas: El cliente presta el dinero a la entidad bancaria, y ste recibe a cambio una rentabilidad. Estas son:

Depsitos de ahorro Cuentas Remuneradas Fondos de inversin Plazo de fijo Cuentas de Ahorro

Encaje Legal: Es la proporcin de los fondos captados que las instituciones bancarias deben mantener inmovilizada en su cuenta de depsito en el Banco Central de Venezuela, esto tiene un efecto restrictivo sobre la capacidad crediticia de las instituciones bancaria, ya que el porcentaje que se le cobr a los bancos por los fondo captados, genera una presin para el incremento de las tasa de inters a la hora de generar un prstamo a la clientela.

Operaciones de Mercado Abierto. Compra-venta de ttulos pblicos realizadas por el Banco Central. Dichas operaciones constituyen el principal instrumento de que dispone el Banco Central de cada pas para desarrollar su poltica monetaria.

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Instrumentos Negociables. Los instrumentos negociables son documentos que en su mayora son utilizados en el comercio, y en el campo bancario, se denominan tambin ttulos o valores, ttulos de crdito, efectos de comercio y documentos comerciales, y tienen la particularidad legal de que tienen las siguientes caractersticas:

Autonoma: Consiste en el principio de que a su beneficiario cuando lo va a cobrar no se le puede oponer los problemas que puede existir entre el emisor y el que est obligado a pagarlo.

Literalidad: Significa que su beneficiario debe exigir solamente el cobro de la cantidad indicada en el documento.

Incorporacin: Significa que en el documento est incorporado un derecho que debe ejercer el beneficiario, y en consecuencia el documento vale por s mismo, como por tanto en caso de extravo, su beneficiario no tiene como cobrar la cantidad representada en el documento.

Los instrumentos negociables ms utilizados en el campo bancario son los cheques, las letras de cambio y el pagar. A continuacin

profundizaremos sobre los mismos.

La Letra de Cambio. Es un instrumento negociable mediante el cual una persona natural o jurdica (librador, girador o emisor), ordena a otra persona (librado) para que se pague a un tercero (beneficiario), una determinada cantidad de dinero al vencimiento del plazo que se haya fijado o a la vista, si fuere el caso.

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Requisitos necesarios para validar la Letra de Cambio. La indicacin de la palabra letra de cambio o nica de cambio inserta en el mismo texto del ttulo, y expresada en el mismo idioma empleado, en la redaccin del documento. La cantidad que debe pagarse. El nombre del que debe pagar, el librado. Fecha de vencimiento. El lugar de pago. El nombre de la persona a quien o a cuya orden debe efectuarse el pago. La fecha y lugar donde la letra fue emitida. La firma del que gira la letra, el librador.

Partes que intervienen en la Letra de Cambio.

El Beneficiario: Tiene el derecho de cobrarla y de endosarla si lo desea.

El Librado: Esta en la obligacin de pagarla a su vencimiento.

El Avalista: Esta en la obligacin tambin, en caso de que no la pague el librado.

El Cheque. Es uno de los instrumentos con los cuales se moviliza la mayor cantidad de dinero en un pas, por medio del cual una persona (librador o cuenta correntista), tiene derecho a disponer de la provisin de fondos que tiene en cuenta corriente bancaria, bien a favor de s mismo o de un tercero.

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Condiciones para el pago de un Cheque. Debe estar bien emitido, es decir, estar fechado para la fecha de la presentacin o anterioridad. La cantidad en nmeros debe ser igual a la cantidad expresada en letras. No debe tener enmiendas. La firma del emisor debe ser igual a la que tiene registrada el Banco en su espcimen de firma. El emisor debe tener fondos suficientes para efectuar el pago.

Partes que intervienen. Librador o cuentacorrentista. Girado o Banco Librado.

Maneras de Emitir el Cheque.

Cheque a la Orden: El girado a nombre de una persona fsica o jurdica, haciendo constar su nombre y apellido, o la razn social nombre de la entidad, en el mismo cheque. El tenedor, puede endosar libremente el documento, sin otro requisito que el de firmar al dorso del documento.

Cheque al Portador: Constituye por su facilidad de cobro y transmisin una especie de billete de banco emitido por un particular, ya que, contra la simple presentacin por cualquiera, el banco abona o paga la cantidad indicada en el mismo documento. Por su naturaleza, no requiere frmula escrita de endoso; se transmite con la simple entrega material.

Cheque no Endosable: Es aquel que slo puede ser pagado a su titular u original beneficiario, y que slo puede ser transmitido en la forma y con los efectos de una cesin o venta ordinaria.

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Tipos de Cheques.

Cheque de Gerencia: Es aquel emitido por un Banco contra s mismo, es decir, el Banco es librado y librador al mismo tiempo.

Cheque Propio o Personalizado: Es el diseado e impreso por personas o empresas a cargo y riesgo de ellas mismas, siendo sus caractersticas especiales el poseer el nombre del interesado, la direccin, el capital social, el logotipo de la empresa, etc. Estos estn bajo la custodia y responsabilidad del cliente.

Cheque de Viajero: Es un medio de pago utilizado por quienes efectan viajes a escala tanto nacional como internacional. El adquiriente compra los cheques de viajero en su banco habitual y dispone de ellos presentndolos en su oficina bancaria que tenga relacin de corresponsala con el banco vendedor.

Penalidad del Cheque. El que emita el cheque sin provisin de fondos y no proveyere al librado de los fondos suficientes antes de su presentacin, ser penado con prisin de 1 a 12 meses, salvo que haya estafa; a su vez el que reciba el cheque sabiendo que no tiene fondos suficientes, perder su accin penal contra el librador y ser multado hasta con una quinta parte del valor del cheque.

Protesto del Cheque. La persona que reciba un cheque y al presentarlo al cobro le sea devuelto por falta de fondos, puede protestarlo. Esto es, la constancia emitida por un notario pblico, en la que indica la causa por la que no es pagado, y con este protesto el beneficiario del cheque puede intentar las acciones judiciales que considere convenientes, las cuales son dos. Una es

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la accin civil para cobrar el valor del cheque, pudiendo embargar bienes del emisor del cheque. Y la otra accin es la penal, que consiste es solicitar al Tribunal que el emisor del cheque sea castigado con prisin.

El Pagar. Es un ttulo de crdito que contiene una promesa de pago sometida a determinadas formalidades.

Es un documento que es utilizado con frecuencia en los crditos bancarios, donde contiene una declaracin expresa del prestatario (cliente), de haber recibido del Banco (beneficiario), una cantidad de dinero, y donde adems se compromete a pagar en un plazo establecido.

Contenido del Pagar. La fecha. El Librador: Es el que la emite y garantiza su aceptacin y el pago. La cantidad en nmeros y letras. La poca de su pago. La persona a quien o a cuya orden debe pagarse. La expresin de si son por valor recibido y en qu especie, o por valor en cuenta.

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Conclusin.

La legislacin nacional se encuentra conformada por un conjunto de normas que dictan la pauta en materia financiera, fiscal y tributaria, a travs de las cuales se persigue el objetivo de ser aplicadas con la ms estricta disciplina a fin de lograr los objetivos de obtener el crecimiento econmico y social de nuestro pas.

Al tener comprensin del marco legal en el cual nos desenvolvemos, es decir tener un gran conocimiento de las leyes que conciernen a las actividades financieras y tributarias del estado, es de mayor facilidad actuar cumpliendo con cada aspecto legal sin incurrir en faltas que son sancionadas por las distintas estatutos que maneja el Estado.

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Bibliografa. 1. DELGADILLO GUTIRREZ, Luis Humberto; LUCERO ESPINOSA, Manuel, Elementos de Derecho Administrativo Segundo Curso, Limusa, Mxico, D.F., 1995, 16p.

2. ESPINOSA BARRAGN, Manuel, Lineamientos de Derecho Pblico Mexicano, Cardenas Editor y Distribuidor, segunda edicin, Tijuana, Mxico, 1986, 169p.

3. FINANZAS Mexicana.

PBLICAS,

Diccionario

jurdico

2004,

Informtica

4. FLORES ZAVALA, Ernesto, Elementos de Finanzas Pblicas Mexicanas, Porra, Mxico, D.F., 1970, 12 edicin, p.-3.

5. Opus, cit. p.- 6

6. Opus. Cit., p.-9.

7. FINANZAS PBLICAS, Loc. cit.

8. DELGADILLO GUTIRREZ, Luis Humberto; LUCERO ESPINOSA, Loc. cit.

9. FINANZAS PBLICAS, Loc. cit.

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10. Sainz de Bujanda, Fernando. Lecciones de Derecho Financiero. Novena Edicin, Universidad Complutense, Facultad de Derecho, Seccin de Publicaciones, Madrid, 1991.

11. Carrera Raya, Francisco. Manual de Derecho Financiero. Editorial Ejea, Volumen I, Madrid, Espaa, 1993.

12. Gaceta Oficial N 39.147 del 26 de marzo de 2009.

13. Gaceta Oficial N 38.232 del 20 de julio de 2005.

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Anexos.

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Letra de cambio.

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Cheque personal.

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Cheque de gerencia.