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FCCPV
FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DE VENEZUELA SECRETARA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONES COMISIONES ESPECIALES
Transicin de VEN-PCGA a VEN-NIF PYME / Efectos y aplicaciones relevantes

INTRODUCCIN
La Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) mediante la emisin y aprobacin de la Versin N 5 del Boletn de Aplicacin VEN-NIF N 0 (BA VEN-NIF 0 V5), Acuerdo Marco para la Adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera, aprobado en el Directorio Nacional Ampliado (DNA) reunido en La Puerta, Estado Trujillo los das 18 y 19 de marzo de 2011, oficializ la aplicacin del conjunto de principios contables VEN-NIF para las pequeas y medianas entidades (VEN-NIF PYME) a partir de los ejercicios iniciados el 01 de enero de 2011, permitiendo la aplicacin anticipada para el ejercicio econmico inmediato anterior. El conjunto de principios VEN-NIF PYME, como principios de contabilidad generalmente aceptados en nuestro pas, ha sido identificado en la Versin N 0 del Boletn de Aplicacin VEN-NIF N 8 (BA VEN-NIF 8 V0), Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela (VEN-NIF), aprobado por el DNA realizado en marzo de 2011 en el Estado Trujillo y mencionado anteriormente. El BA VEN-NIF 8 V0 enuncia los siguientes pronunciamientos como los VEN-NIF aplicables para las PYME1 ubicadas en Venezuela, los cuales deben ser adoptados de manera conjunta: 1. 2. Boletines de Aplicacin (BA VEN-NIF): vigentes a la fecha el BA VEN-NIF N 0, BA VEN-NIF N 2, BA VENNIF N 4, BA VEN-NIF N 5, BA VEN-NIF N 6, BA VEN-NIF N 7 y BA VEN-NIF N 8. NIIF para las PYME: Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), versin 2009, aprobada en el Directorio Nacional Ampliado Extraordinario, reunido en Caracas el 17 de octubre de 2009.
Las entidades calificadas como PYME hasta el ejercicio inmediato anterior a su periodo de adopcin de VEN-NIF PYME, vienen aplicando los pronunciamientos contables VenPCGA2 para la preparacin y emisin de la informacin financiera con el objetivo de toma de decisiones financieras por parte de la gerencia de la entidad. A partir de los ejercicios iniciados el 01 de enero de 2011 stas entidades deben migrar del marco contable VenPCGA hacia el conjunto de principios contables VENNIF PYME. Este proceso de migracin de un conjunto de principios contables de aceptacin general hacia otro de igual exigencia en su aplicabilidad, implica que a partir del momento de la migracin la informacin financiera preparada por la entidad necesariamente tenga que sufrir modificaciones sustanciales desde el mbito del reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de las cifras monetarias incluidas en el cuerpo de los estados financieros. Este proceso de migracin igualmente necesita un punto de partida con el cual la entidad pueda dar inicio a partir de all a la preparacin y emisin de la informacin financiera en el marco de un nuevo contexto contable, en donde lo realizado hasta la fecha con la aplicacin de VenPCGA pueda ser contrastado con las mismas premisas y parmetros como si los pronunciamientos VENNIF PYME se hubieran aplicado permanentemente a lo largo de la existencia econmica de la entidad. Ese punto de partida es el momento en el cual se hace necesario la aplicacin de un procedimiento de transicin, y se define como una fecha en la cual la entidad debe re emitir extracontablemente la informacin financiera preparada bajo VenPCGA y prepararla conforme a VEN-NIF PYME con el objeto que dicha informacin constituya la informacin financiera fuente para las mediciones posteriores que deben hacerse a partir del ejercicio de adopcin del nuevo marco contable, y comparablemente puedan efectuarse las evaluaciones pertinentes al comportamiento integral de una entidad. Ese punto de partida, de acuerdo con el prrafo 10 del BA VEN-NIF N 8 V0, es el inicio del periodo ms antiguo para el que la entidad presenta informacin financiera comparativa con relacin a su periodo de adopcin, constituyndose tal fecha como la fecha de transicin a VENNIF PYME.
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La cualidad para que una entidad sea catalogada como PYME en Venezuela se encuentra expresada en el prrafo 10 de la Versin N 1 del Boletn de aplicacin VEN-NIF N 6 (BA VEN-NIF 6 V1), Criterios para la aplicacin en Venezuela de los VEN-NIF PYME, aprobado en el Directorio Nacional Ampliado (DNA) reunido en La Puerta, Estado Trujillo los das 18 y 19 de marzo de 2011. Asimismo, se deben tomar en cuenta las disposiciones transitorias previstas en los prrafos 13 al 15. 2 VenPCGA constituye el conjunto de pronunciamientos que inclua las Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC) y las Publicaciones Tcnicas (PT) emitidas por la FCCPV por medio del Comit Permanente de Principios de Contabilidad (CPPC).
FCCPV Comisin de Transicin a VEN-NIF PYME
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El Directorio de la FCCPV, design unas COMISIONES ESPECIALES con el objetivo de presentar algunos escritos a travs de su pgina web, sobre aspectos relacionados con el proceso de TRANSICIN a VEN NIF-PYME que puedan servir de guas rpidas para ilustrar el proceso de transicin en Venezuela. Para ello este escrito ilustra de forma sencilla las condiciones y situaciones para que una entidad pueda conducir su proceso de transicin de VenPCGA a VEN-NIF PYME, y de manera esquemtica se ha estructurado en las siguientes secciones: 1. 2. 3. 4. 5. Definicin de la fecha de transicin, del periodo de transicin y el periodo de adopcin de VEN-NIF PYME Informacin a ser preparada en la fecha de transicin y en el periodo de transicin VenPCGA y los efectos de incumplimientos relacionados con su aplicacin VEN-NIF PYME y los efectos de transicin relacionados con el proceso de migracin desde los VenPCGA Modelos ilustrativos de hoja de trabajo para el proceso de transicin (formato en EXCEL)
El objetivo fundamental de la publicacin se concentra en colocar a la disposicin de todo el universo de contadores pblicos asociados a la preparacin y emisin de la informacin financiera de una entidad calificada como PYME, una documentacin de valor agregado para que sirva de gua en la aplicacin del proceso de transicin a VEN-NIF PYME. El propsito de la publicacin no pretende agotar las situaciones que pueden ser muy especficas y particulares de la informacin financiera preparada de acuerdo a la naturaleza de la entidad y el grado de complejidad que posean las transacciones econmicas o los eventos econmicos que la afectan, las cuales deben ser analizadas y resueltas en el mbito de las circunstancias econmicas pertinentes a cada caso. Extendemos a los usuarios de sta publicacin nuestra conviccin en el hecho que el presente trabajo complementa un espacio vital en el ejercicio profesional, con el espritu altruista de realce para nuestra profesin y siempre en pro de las mejores prcticas para que el producto final, la informacin financiera preparada, conduzca a las mejores decisiones por parte de los usuarios principales de la misma. Preparado por: Comisin de Transicin a VEN-NIF PYME Licenciado Jos Hernndez
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1. 1.1. Fecha de Transicin a VEN-NIF PYME
DEFINICIN DE LA FECHA DE TRANSICIN, DEL PERIODO DE TRANSICIN Y EL PERIODO DE ADOPCIN DE VEN-NIF PYME
La fecha de transicin a VEN-NIF PYME se encuentra identificada en el prrafo 10 del BA VEN-NIF V0, y definida textualmente en el contenido del pronunciamiento como se expresa a continuacin:
A los efectos indicados en el prrafo anterior, se establece como fecha de transicin, el comienzo del ejercicio ms antiguo para el que la entidad presentar informacin comparativa con el ejercicio econmico segn los criterios indicados en el prrafo 14 del BA VEN-NIF No. 0 Acuerdo Marco para la Adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
La fecha de transicin a VEN-NIF PYME depender de la eleccin que realice la gerencia de la entidad adoptante con relacin a cunta informacin financiera comparativa sea relevante para el proceso de evaluacin y anlisis con miras al proceso de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios de los estados financieros, considerando la migracin del modelo contable VenPCGA a VEN-NIF PYME. Si la entidad considera que un ao de informacin comparativa proporciona suficiente informacin relevante acerca de la situacin financiera, rendimiento y el comportamiento del flujo del efectivo de la entidad, en ese caso el inicio del ejercicio del ao inmediatamente anterior al periodo de adopcin se constituir en su fecha de transicin a VEN-NIF PYME. La fecha de adopcin de VEN-NIF PYME enunciada por el literal b del prrafo 14 del BA VEN-NIF 0 V5, se fij para los ejercicios que se inicien a partir del 01 de enero de 2011. Una entidad PYME con un ejercicio econmico que abarque el ao calendario de enero a diciembre, tendr el siguiente escenario de identificacin para la fecha de transicin a VEN-NIF PYME:
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FIGURA 1 Identificacin de la fecha de transicin para una PYME con ejercicio econmico similar al ao natural.
Una PYME que inicie su ejercicio econmico en enero de cada ao, tendr como fecha de transicin el 01 de enero del ao 2010, dentro del escenario de presentacin de un solo periodo comparativo. Un elemento resaltante para anlisis, parte del hecho que no todas las entidades poseen un ejercicio econmico basado en un ao calendario. Es conveniente identificar, segn las particularidades del caso, los distintos perodos que pueden presentarse bajo el criterio de un ejercicio anual diferente a los meses de enero a diciembre. En el proceso de adopcin, las entidades que inicien su ejercicio de adopcin de VEN-NIF PYME en una fecha posterior al 01 de enero de 2011 tendrn una fecha de transicin distinta al 01 de enero de 2010, rodando su fecha de transicin de acuerdo al da de inicio de su ejercicio econmico. En este sentido, nos encontramos ante las siguientes situaciones de intervalos de adopcin potenciales, segn cul sea el ejercicio correspondiente a la entidad:
Fechas de ejercicios de adopcin VEN-NIF PYME Entre el ejercicio mnimo de adopcin 01-01-2011 al 31-12-2011 y El ejercicio mximo de adopcin 01-12-2011 al 30-11-2012
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FIGURA 2 Identificacin de la fecha de transicin para una PYME con ejercicio econmico distinto al ao natural.
La figura 2 ejemplifica el caso de una entidad, calificada como PYME, cuyo ejercicio es un perodo anual de 12 meses que abarca el periodo de febrero a enero y elige presentar un solo periodo comparativo. Cada entidad debe realizar la identificacin de su fecha de transicin de acuerdo al ejercicio econmico escogido para la preparacin y emisin de su informacin financiera, y definir cunta informacin comparativa le es suficiente dentro del objetivo de presentacin de informacin financiera relevante para el proceso de toma de decisiones econmicas. 1.2 Periodo de Transicin a VEN-NIF PYME En concordancia con el prrafo 10 del BA VEN-NIF V0, el perodo de transicin comprender desde la fecha de inicio del ejercicio inmediato ms antiguo de presentacin con fines comparativos, hasta su fecha de finalizacin. Para las PYME, el perodo de transicin o periodos de transicin depender de cunta informacin comparativa considere la gerencia de la entidad como suficiente y relevante para informar acerca de su situacin financiera, rendimiento y comportamiento del flujo del efectivo. Para efectos de entendimiento e identificacin del periodo de transicin, se tomar un solo periodo de comparacin para ejemplificar la situacin, siguiendo el mismo esquema grfico planteado en la explicacin de la fecha de transicin. La fecha de adopcin de VEN-NIF PYME enunciada por el literal b del prrafo 14 del BA VEN-NIF 0 V5, se fij para los ejercicios que se inicien a partir del 01 de enero de 2011. Una entidad PYME con un ejercicio econmico que abarque el ao calendario de enero a diciembre, tendr el siguiente escenario de identificacin para el periodo de transicin a VEN-NIF PYME:
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FIGURA 3 Identificacin del periodo de transicin para una PYME con ejercicio econmico similar al ao natural.
Una PYME que inicie su ejercicio econmico en enero de cada ao, tendr como periodo de transicin el que abarca las fechas desde el 01 de enero hasta el 31 de diciembre del ao 2010, dentro del escenario de presentacin de un solo periodo comparativo. En un esquema de presentacin de informacin financiera distinto al ao calendario, como por ejemplo una entidad que inicia su ejercicio econmico en febrero de un ao y lo culmina en enero del ao siguiente, la figura que presentamos a continuacin reflejar un periodo de transicin como se grfica a continuacin, con un slo periodo de informacin comparativa:
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FIGURA 4 Identificacin del periodo de transicin para una PYME con ejercicio econmico distinto al ao natural.
Una entidad con un ejercicio econmico iniciado en febrero y culminado en enero del siguiente ao, tendr un periodo de transicin que abarca los meses de febrero de 2010 hasta enero del ao 2011, en concordancia con las fechas establecidas en el pronunciamiento contable BA VEN-NIF 0 V5 como las fechas de adopcin a VEN-NIF PYME. A manera de resumen, una entidad que inicie sus ejercicios en enero de cada ao, tendr como fecha de transicin el 01 de enero del ao 2010, como periodo de transicin el ao 2010 y, finalmente, como periodo de adopcin a VEN-NIF PYME el ejercicio 2011. Las entidades que inicien ejercicios en un mes posterior a enero irn rodando cada una de las fechas mencionadas de acuerdo a la vigencia de sus ejercicios econmicos. 1.3 Periodo de adopcin a VEN-NIF PYME El periodo de adopcin ser aquel en el cual la entidad formalmente debe aplicar VEN-NIF PYME de forma obligatoria o por voluntad expresa de la gerencia de la compaa 3. En este contexto, las polticas contables que debe aplicar la entidad en dicho periodo para la preparacin de la informacin financiera deben basarse en el conjunto de principios contables vigentes en el periodo de adopcin, con la aplicacin conjunta de los BA VEN-NIF y la NIF para las PYME como el conjunto de pronunciamientos contables aprobados como aplicables a la PYME. El periodo de adopcin fijado para una PYME ser para aquellos ejercicios econmicos que se inicien a partir del 01 de enero de 2011 o fecha de inicio de ejercicio posterior. Utilizando el esquema grfico de las explicaciones anteriores, las siguientes figuras ilustran los periodos de adopcin en primer lugar para una entidad con un ejercicio similar al ao calendario, y en segundo lugar para una entidad con un ejercicio econmico que abarca un periodo de 12 meses de febrero a enero.
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FIGURA 5 Identificacin del periodo de adopcin para una PYME con ejercicio econmico similar al ao natural.
Para una entidad con un ejercicio que abarca un ao calendario de enero a diciembre, su periodo de adopcin ser el ejercicio que se inicie el 01 de enero de 2011 y culmine el 31 de diciembre de 2011. Veamos ahora el siguiente grafico:
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Ver las disposiciones transitorias contenidas en los prrafos 13 al 15 del BA VEN-NIF 6 V1.
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FIGURA 6 Identificacin del periodo de adopcin para una PYME con ejercicio econmico distinto al ao natural.
Hasta ahora hemos identificado e ilustrado cada una de las fechas relevantes para el proceso de adopcin VEN-NIF PYME en Venezuela. La siguiente parte de esta gua paso a paso para la aplicacin de una migracin exitosa de VenPCGA a VENNIF PYME se enfocar en precisar las tareas a llevar a cabo para iniciar el proceso de transicin, siguiendo para ello lo establecido por la Seccin 35 de la NIIF para las PYME, Transicin a la NIIF para las PYMES.
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TRANSICIN
2. INFORMACIN A SER PREPARADA EN LA FECHA DE TRANSICIN Y EN EL PERIODO DE

De forma resumida y con fundamento en lo establecido por la Seccin 35 de la NIIF para las PYME, Transicin a la NIIF para las PYMES, a continuacin listamos el procedimiento general que debe ser llevado a cabo por la entidad tanto en la fecha de transicin como en el perodo de transicin a VEN-NIF PYME. En toda la explicacin se toma como premisa la existencia de una entidad con periodo econmico similar al ao calendario, y un solo ao de presentacin comparativa, en otras palabras una entidad que debe adoptar en el ao 2011, con un ejercicio que abarca los meses de enero a diciembre, con fecha de transicin el 01 de enero de 2010 y periodo de transicin desde el 01 de enero al 31 de diciembre de 2010. 2.1 Informacin a ser preparada en la fecha de transicin En la fecha de transicin, 01 de enero del ao 2010, la entidad debe: Elaborar un estado de situacin financiera de apertura: el estado de situacin financiera a la fecha indicada, emitido segn VenPCGA vigentes en ese momento, debe ser ajustado extracontablemente aplicando las polticas de reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin que estn de acuerdo con VEN-NIF PYME en conjunto. El estado de situacin financiera de apertura proporcionar las cifras de los saldos iniciales de las partidas que se incluirn en el estado de situacin financiera de transicin a ser trabajado en el perodo de transicin, es decir el ejercicio 2010. Los ajustes resultantes del efecto comparativo entre VenPCGA y VEN-NIF PYME afectarn directamente al patrimonio4, y se centran bsicamente en ajustes de valoraciones y presentaciones. Los ajustes de valoraciones tendrn incidencia directa en las cifras, y por ello deben reconocerse en el patrimonio sus efectos netos. Estos ajustes surgen por las siguientes consideraciones: Desincorporar como activos aquellas partidas consideradas por VenPCGA como parte integrante de los mismos, pero a efectos de VEN-NIF PYME no cumplen los requisitos para formar parte del activo y se consideran como gastos. Ejemplo de ello sera el reconocimiento de gastos amortizables que no cumple con la definicin de generar beneficios econmicos futuros, y por lo tanto debieron incluirse en el resultado del ejercicio. Discrepancias en la valoracin de inventarios, activos fijos o de instrumentos financieros. Reconocimientos de pasivos contingentes bajo VenPCGA, que bajo VEN-NIF PYME no deben reconocerse como tales.
La siguiente figura grafica lo expresado en este paso en particular, la emisin de un estado de situacin financiera al 01-01-2010:
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FIGURA 7 Esquema grfico de efectos sobre el estado de situacin financiera de apertura para las PYME.
En el prrafo 9 de las disposiciones transitorias del BA VEN-NIF 8 V0 se presenta un llamado para la aplicacin sustancial de la Seccin 35 de la NIIF para las PYME, en donde se resalta la necesidad de incluir los procedimientos, restricciones y criterios
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Todos los efectos de ajustes resultantes por la reestructuracin de las cifras presentadas en el estado de situacin financiera de la fecha de transicin, finalmente afectarn el patrimonio de la entidad. Dicho reconocimiento se har para el ejercicio 2011, y extracontablemente se reestructura el estado de situacin financiera al 01 de enero de 2010 (31 de diciembre de 2009) presentado bajo VenPCGA, reestructuracin que persigue efectos comparativos de evaluacin del comportamiento de la entidad en el periodo de transicin contrastado con la informacin financiera que ya debe ser preparada bajo VEN-NIF PYME en el periodo de adopcin, correspondiente al ejercicio 2011.
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contenidos por dicha seccin, la cual es exclusiva para regular la migracin de un marco contable utilizado por una entidad hacia el pronunciamiento contable de aplicacin generalizada NIIF para las PYME. Siendo que la norma internacional de informacin financiera para las PYME conjuntamente con los BA VEN-NIF conforman los VEN-NIF para las PYME, las entidades deben regular su procedimiento de migracin de VenPCGA hacia el nuevo modelo contable aprobado por la FCCPV, tomando en cuenta las permisividades, prohibiciones y criterios alternativos relacionados con el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de la informacin financiera contenida en el cuerpo del estado de situacin financiera de apertura. El principio clave es la aplicacin retroactiva de VEN-NIF PYME sobre el estado de situacin financiera de apertura, sin embargo esta aplicacin retroactiva puede encontrarse con limitaciones que pueden impedir el objetivo de reestructuracin sustancial de las cifras medidas bajo los principios contables anteriores, e influir en la cualidad de fiabilidad, relevancia y comparabilidad de la informacin financiera. En este orden de ideas y para preservar las cualidades inherentes en la preparacin de los estados financieros, debe prestrsele singular atencin a los siguientes preceptos contenidos en la Seccin 35: 1. 2. Excepciones obligatorias: contenidas en el prrafo 35.9 de la Seccin 35. Estas excepciones son de obligatorio cumplimiento e identifican situaciones en donde no puede realizarse una aplicacin retroactiva de VEN-NIF PYME como poltica contable al estado de situacin financiera de apertura. Exenciones opcionales: contenidas en el prrafo 35.10 de la Seccin 35. Estas exenciones son de uso alternativo, siempre y cuando la aplicacin retroactiva de VEN-NIF PYME exija un costo o esfuerzo significativo, y en algunos casos, con riesgo de ser impracticable. La entidad tiene la alternativa de escoger cules exenciones aplicar o no, y su decisin debe ser consistente para todas las transacciones, eventos o condiciones de similar naturaleza.
2.2 Informacin a ser preparada en el periodo de transicin En el perodo de transicin, ejercicio 2011, la empresa calificada como PYME debe elaborar estados financieros bajo VEN-NIF PYME para efectos comparativos, realizando un cierre extracontable que refleje todos los efectos que resulten de las diferencias de mediciones y estimaciones contables entre VenPCGA y VEN-NIF PYME aplicadas de manera integral. En cuanto a los terceros u otros interesados en la informacin financiera de la entidad, los estados financieros definitivos de este perodo deben emitirse de acuerdo a VenPCGA vigentes para el periodo, es decir bajo las DPC ms PT emitidas por la FCCPV y vigentes a la fecha. Para la elaboracin de los estados financieros emitidos durante el perodo de transicin, la entidad cumplir con los siguientes pasos: Elaboracin de los estados financieros de transicin: recordemos que durante el ejercicio de transicin, para efectos de presentacin a los terceros interesados en la informacin financiera de la compaa y salvo que la entidad haya decidido la aplicacin anticipada de VEN-NIF PYME, las operaciones reflejadas en los estados financieros se contabilizan segn VenPCGA vigentes a la fecha. Los ajustes que surjan por diferencia en el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin bajo el nuevo enfoque contable, se registrarn en la partida respectiva exigida por VEN-NIF PYME aplicable 5 ; por lo tanto estamos hablando de una reconstruccin efectiva de las operaciones, ajustando la transaccin financiera de acuerdo a las partidas de dbito y crdito involucradas segn la aplicacin del nuevo reconocimiento contable, y extracontablemente se producir una reemisin de los estados financieros preparados para el periodo. Algunos ejemplos propuestos seran: ajuste del gasto de depreciacin por cambio en la valoracin de la Propiedad, Planta y Equipo; medicin del inventario al valor neto realizable; incorporacin de gastos por desincorporacin de activos no reconocidos por VEN-NIF PYME entre otras situaciones que pueden presentarse. Aplicacin continuada de VEN-NIF PYME a partir del ejercicio 2011: a partir del ejercicio finalizado el 31-122011 y ejercicios finalizados en fechas posteriores, los VEN-NIF PYME se aplicarn exclusivamente a dichos ejercicios.
Todos los efectos de ajustes resultantes por la reestructuracin de las cifras presentadas en los estados financieros del periodo de transicin, finalmente afectarn el patrimonio de la entidad. Dicho reconocimiento se har para el ejercicio 2011, y extracontablemente se reestructuran el juego completo de estados financieros presentados al 31 de diciembre de 2010 y preparados bajo VenPCGA. Esta reestructuracin persigue efectos comparativos de evaluacin del comportamiento de la entidad en el periodo de transicin contrastado con la informacin financiera que ya debe ser preparada bajo VEN-NIF PYME en el periodo de adopcin, correspondiente al ejercicio 2011.
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A continuacin se reflejan dos figuras que resumen la aplicacin de VEN-NIF PYME sobre los estados financieros emitidos por una PYME tanto en la fecha de transicin como en el periodo de transicin.
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E n fo q u e V E N -N IF P Y M E FIGURA 8 Esquema grfico de efectos sobre el cuerpo de estados financieros en el periodo de transicin para las PYME.
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FIGURA 9 Aplicacin del proceso de adopcin VEN-NIF PYME.
Los conceptos relevantes del procedimiento de migracin de VenPCGA a VEN-NIF PYME se han expuesto de manera resumida. A continuacin, las secciones finales de la presente publicacin se enfocaran en primer lugar a diferenciar los efectos por incumplimiento en la aplicacin de los principios contables vigentes en Venezuela hasta el 31 de diciembre de 2010, en segundo lugar a identificar los efectos de transicin a VEN-NIF PYME y finalmente de forma ilustrada en formato EXCEL se presentarn los modelos de aplicacin en hojas de trabajo para la elaboracin del estado de situacin financiera de apertura, del estado de situacin financiera y del estado del resultado integral del periodo de transicin, con algunas cuentas escogidas en un estado financiero estndar para una PYME.
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3. VenPCGA Y LOS EFECTOS DE INCUMPLIMIENTOS RELACIONADOS CON SU APLICACIN

Las PYME venezolanas debieron aplicar los PCGA vigentes en el pas para la emisin de la informacin financiera, hasta los ejercicios culminados el 31 de diciembre de 2010. En el desarrollo de esta publicacin hemos precisado que VenPCGA es el conjunto de pronunciamientos contables que se exiga para la preparacin, divulgacin y revelacin de la informacin financiera, reflejando la realidad econmica de las transacciones llevadas a cabo por las compaas ubicadas en el territorio venezolano. A partir del ao 1997 la FCCPV oficializa su poltica de adaptacin a las normas internacionales de contabilidad, ahora normas internacionales de informacin financiera, que hasta la fecha se ofreca como uno de los conjuntos alternativos de principios contables emitidos fuera del mbito geogrfico venezolano y que servan de fuente para la promulgacin y aprobacin de principios contables acordes con la coyuntura econmica de Venezuela. La emisin en el ao 1997 de la Declaracin de Principios de Contabilidad N 0 Normas Bsicas y Principios de Contabilidad de Aceptacin General, DPC N 0, seal un conjunto de postulados bsicos, conceptos tericos y criterios especficos, relacionados con la preparacin y presentacin de los estados financieros, ofreciendo un marco referencial para el desarrollo de DPC y Publicaciones Tcnicas (PT), sirviendo de gua de valiosa ayuda para la preparacin y el dictamen de la informacin financiera, y para la interpretacin y anlisis del contenido de los estados financieros. Es as como se estableci mediante la emisin de la DPC N 0 criterios para la aplicacin de principios de contabilidad en Venezuela, estructurados de la siguiente manera6:
DPC N 2: Contabilizacin de Costos y Gastos de empresas o actividades en perodo de desarrollo DPC N 3: Contabilidad para el Impuesto Sobre La Renta DPC N 6: Revelacin de polticas contables DPC N 10: Normas para la elaboracin de estados financieros ajustados por efecto de la inflacin (Revisada e Integrada) DPC N 11: Estado del flujo del efectivo
DPC
Aplicacin VenPCGA
DPC N 12: Tratamiento contable de las transacciones en moneda extranjera y conversin o traduccin de operaciones en el extranjero DPC N 7: Estados financieros consolidados, combinados y valuacin de inversiones permanentes por el mtodo de DPC N 13: Contabilizacin de Contratos de Construccin participacin patrimonial DPC N 14: Contabilizacin de los Arrendamientos DPC N 8: Contingencias DPC N 15: Contabilizacin de Inversiones DPC N 9: Capitalizacin de los costos de intereses DPC N 0: Normas Bsicas y Principios de Contabilidad de Aceptacin General PT N 13: Tasa de Cambio vigente al cierre del ejercicio para convertir o traducir partidas en el extranjero
PT
PT N 14: Estados Financieros en Moneda Extranjera PT N 15: Valor de uso y prdida permanente en el valor de los activos a largo plazo
FIGURA 10 Estructura de los PCGA aplicables en Venezuela hasta el 31-12-2010: VenPCGA.
Los prrafos 47 al 51 de la DPC N 0 contenan los criterios para la aplicacin supletoria de otros pronunciamientos contables en el mbito internacional, cuando alguna transaccin o evento econmico no se encontrar regulada por VenPCGA. Este orden supletorio atenda la siguiente jerarqua: 1) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)7. 2) Principios de Contabilidad aceptados en Mxico, emitidos y publicados por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP). 3) Principios de Contabilidad de la Financial Accounting Standars Board FASB. 4) Principios de Contabilidad emitidos en pases latinoamericanos con situaciones econmicas similares a Venezuela. En un proceso de transicin de VenPCGA a VEN-NIF PYME, guiado mediante las consideraciones y criterios contenidos por la Seccin 35 de la NIIF para las PYME, es relevante que la informacin base se haya preparado respetando las reglas y
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VenPCGA vigentes hasta el 31 de diciembre de 2010. Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) durante muchos aos fueron emitidas por el extinto International Accounting Standars Commitee IASC. Dicho comit ha sido sustituido desde el ao 2001 por el International Accounting Standars Board IASB, quien ahora emite las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) en sustitucin de la anterior denominacin NIC.
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procedimientos especficos contenidos en los VenPCGA. Cualquier inobservancia, omisin o falta de aplicacin de tales principios contables, no pueden ser consideradas como efectos del proceso de transicin y en consecuencia previamente a la aplicacin de los criterios establecidos por la Seccin 35 de la NIIF para las PYME, la informacin financiera a ser preparada en la fecha de transicin y en el periodo de transicin debe ser corregida separando los efectos de ajustes y reclasificaciones por inaplicacin de VenPCGA de aquellos que efectivamente se originen por efecto de la migracin hacia VEN-NIF PYME. Para el proceso de transicin el incumplimiento con VenPCGA a la fecha de transicin y durante el periodo de transicin generar una reexpresin de las cifras contenidas en los estados financieros emitidos por la PYME y sus efectos deben ser presentados separadamente de los efectos de transicin al aplicar la Seccin 35 de la NIIF para las PYME. El incumplimiento se enfoca fundamentalmente en la siguiente situacin: 1) La no aplicacin de una DPC vigente para situaciones, eventos y condiciones econmicas que as lo ameritaban. 2) La no aplicacin de una PT vigente para situaciones, eventos y condiciones econmicas que as lo ameritaban. 3) La no aplicacin de una NIIF vigente slo para situaciones, eventos y condiciones econmicas no previstas por VenPCGA. En conclusin, el incumplimiento de VenPCGA conduce a reexpresar las cifras contenidas en los estados financieros aplicando la base contable expuesta en el principio contable no aplicado, llevando a una previa remedicin de la informacin financiera para que el estado de situacin financiera de la fecha de transicin, y los estados financieros del periodo de transicin remedidos para efectos comparativos proporcionen efectivamente sus cantidades bajo el postulado contable derogado. Una vez que se asegure que los estados financieros reflejan sus datos segn las consideraciones anteriores, la entidad debe proceder a la medicin de ajustes y efectos de reclasificaciones que surjan de la comparacin obligator ia entre los pronunciamientos contables objetos de la migracin 8.
La quinta seccin de este trabajo se ha destinado a ofrecer un modelo en EXCEL de una hoja de trabajo para el proceso de transicin. En ella se ilustra, sin afn de limitar cualquier otra estructura de trabajo, el procedimiento a seguir en caso de incumplimiento de VenPCGA.
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MIGRACIN DESDE LOS VenPCGA
4. VEN-NIF PYME Y LOS EFECTOS DE TRANSICIN RELACIONADOS CON EL PROCESO DE

Esta seccin tiene como objetivo proporcionar una gua esquemtica de los principales efectos que, de presentarse en el proceso de migracin a VEN-NIF PYME, requieren el anlisis oportuno para la medicin de ajustes o la posibilidad de reclasificacin de los elementos que conforman los estados financieros que han sido elaborados cumpliendo con VenPCGA. Para el fundamento de este anlisis se utilizaron el cuerpo de principios contables como fuente primaria de comparaciones, atendiendo los elementos de reconocimiento y medicin, conduciendo el anlisis con algunas cuentas contables que han consideradas como tems de un estado financiero de uso comn para una PYME promedio en Venezuela. La extensin de las partidas contables utilizadas para ilustrar los efectos de transicin, no pretenden agotar el universo posible de algn reconocimiento adicional de elementos de los estados financieros. El alcance de esta ejemplificacin pretende guiar al lector hacia tareas de anlisis utilizando para ellos los elementos, modelos y formato de trabajo, que en definitiva servirn de base para planificar el trabajo de acuerdo a la naturaleza y la complejidad del contenido de los estados financieros. A continuacin se presenta el listado de cuentas escogidas para el estado de situacin financiera, el estado de resultado y el estado del otro resultado integral9. 4.1 Listado de cuentas: Estado de situacin financiera
E m p re sa E sta do A CT IVO A CT IVO CO RRIEN T E E f e c ti v o y e q u i v a l e n te s d e e f e c ti v o C u e n ta s p o r c o b r a r c o m e r c i a l e s O tr a s c u e n ta s p o r c o b r a r c o r r i e n te s I n v e n ta r i o s T r i b u to s p a g a d o s p o r a n ti c i p a d o O tr o s a c ti v o s f i n a n c i e r o s c o r r i e n te s P re p a g a do s T o t a l A c t iv o A CT IVO N O C o r r ie n t e 0 ,0 0 CO RRIEN T E de S it u a c i n M o d e lo , C .A . al 3 1 - 1 2 - 2 0 1 0 S a ld o s e n lib r o s
F in a n c ie r a
a l 3 1 -1 2 -2 0 1 0
P r o p i e d a d e s , p l a n ta y e q u i p o P ro p ie da de s de in v e rsi n A c ti v o s i n ta n g i b l e s A c ti v o s f i n a n c i e r o s n o c o r r i e n te s I n v e r s i o n e s e n a s o c i a d a s y n e g o c i o s c o n j u n to s A c ti v o p o r i m p u e s to d i f e r i d o T o t a l A c t iv o T O T A L PA S IVO PA S IVO PA S IVO CO RRIEN T E O b l i g a c i o n e s b a n c a r i a s c o r r i e n te s C u e n ta s p o r p a g a r c o m e r c i a l e s O tr a s c u e n ta s p o r p a g a r c o r r i e n te s R e te n c i o n e s y tr i b u to s p o r p a g a r B e n e f i c i o s l a b o r a l e s c o r r i e n te s O tr o s p a s i v o s f i n a n c i e r o s c o r r i e n te s y p r o v i s i o n e s T o t a l P a s iv o PA S IVO N O C o r r ie n t e 0 ,0 0 CO RRIEN T E Y N o C o r r ie n t e 0 ,0 0 0 ,0 0 A CT IVO S
PA T RIM O N IO
O b l i g a c i o n e s b a n c a r i a s n o c o r r i e n te s O tr o s p a s i v o s n o c o r r i e n te s T o t a l P a s iv o T O T A L PA T RIM O N IO C a p i ta l s o c i a l ( e q u i v a l e n te a l c a p i ta l s o c i a l d e B s . X X X . X X X , x x ) R e s e r v a le g a l R e s u l ta d o s a c u m u l a d o s T O T A L T O T A L PA T RIM O N IO PA S IVO Y PA T RIM O N IO 0 ,0 0 0 ,0 0 N o C o r r ie n t e 0 ,0 0 0 ,0 0 PA S IVO S
En el periodo de transicin se debe elaborar un juego completo de estados financieros para efectos comparativos, en donde se incluya el estado de cambios en el patrimonio, si as lo ameritan las circunstancias de emisin alternativa, y el estado de flujo del efectivo. Para efectos del anlisis ilustrativo han sido omitidos. Estos dos estados financieros se construyen a partir del estado de situacin financiera y del estado del resultado integral.
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4.2 Listado de cuentas: Estado de resultados y Estado del otro resultado integral
Empresa M odelo, C.A. Estado de Resultado al 31-12-2010 Saldos en libros al 31-12-2010
Ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas M argen bruto Otros ingresos Depreciaciones y amortizaciones Costos financieros Otros egresos Resultado del periodo 0,00 0,00
4.3 Transicin de Ven-PCGA a VEN-NIF PYME Basado en las cuentas listadas en los formatos de estados financieros presentados anteriormente, a continuacin se presentan el anlisis comparativo de efectos de transicin para cada una de las partidas utilizadas en el cuerpo informativo. ACTIVO EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Debe incorporarse en este rubro el efectivo en caja; los saldos deudores de las cuentas bancarias y las colocaciones con vencimiento no mayor a 90 das. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME Importe sin descontar Importe sin descontar No requiere ajuste o reclasificacin CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Debe incorporarse en este rubro las deudas comerciales para bienes vendidos a un cliente a crdito a corto plazo, dentro de los trminos comerciales, siempre y cuando el cobro no se aplace ms all de los trminos comerciales normales, o el cobro se financie a una tasa de inters que no es una tasa de mercado. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME En el reconocimiento inicial, la entidad En el reconocimiento inicial, la entidad No requiere ajuste o reclasificacin mide las cuentas por cobrar comerciales mide las cuentas por cobrar comerciales al importe sin descontar, equivalente al al importe sin descontar, equivalente al precio de la factura de venta. En la fecha precio de la factura de venta. En la fecha de presentacin la entidad evaluar si de presentacin la entidad evaluar si existe evidencia objetiva de deterioro del existe evidencia objetiva de deterioro del valor reconocido, que de comprobarse valor reconocido, que de comprobarse origina el reconocimiento en resultados origina el reconocimiento en resultados de la prdida por deterioro del valor. de la prdida por deterioro del valor. OTRAS CUENTAS POR COBRAR CORRIENTES Debe incorporarse en este rubro las otras cuentas por cobrar que muestren importes por cobrar de partes relacionadas, importes por cobrar de terceros como anticipo de proveedores, reclamos al seguro, dividendos por cobrar y cuentas por cobrar procedentes de ingresos acumulados (o devengados) pendientes de facturar.
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Medicin VenPCGA En la medicin inicial, una entidad debe reconocer en estos conceptos el importe no descontado del efectivo u otra contraprestacin que se espera recibir, dentro de los trminos comerciales. o El valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de inters de mercado para un instrumento similar, si el acuerdo constituye, en efecto, una transaccin de financiacin. En la fecha de presentacin la entidad evaluar si existe evidencia objetiva de deterioro del valor reconocido, que de comprobarse origina el reconocimiento en resultados de la prdida por deterioro del valor.
Medicin VEN-NIF PYME En la medicin inicial, una entidad debe reconocer en estos conceptos el importe no descontado del efectivo u otra contraprestacin que se espera recibir, dentro de los trminos comerciales. o El valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de inters de mercado para un instrumento similar, si el acuerdo constituye, en efecto, una transaccin de financiacin.
Efectos para la transicin a VEN-NIF PYME No requiere ajuste o reclasificacin
En la fecha de presentacin la entidad evaluar si existe evidencia objetiva de deterioro del valor reconocido, que de comprobarse origina el reconocimiento en resultados de la prdida por deterioro del valor. INVENTARIOS Debe incorporarse en este rubro las existencias mantenidas por la entidad por concepto de materias primas, suministros, productos y servicios en proceso de produccin que se consumirn en el proceso productivo; as como los productos terminados que se poseen con el objeto de ser vendidos en el curso normal de las operaciones. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME En el momento del reconocimiento inicial una entidad medir el inventario por su costo. En la fecha de cierre el inventario debe medirse a su valor actualizado. El valor actualizado es: 1) Mtodo NGP: el costo histrico reexpresado o el valor recuperable, el que sea menor. o 2) Mtodo Mixto: para inventarios con rotacin superior a 6 meses, el valor corriente o el valor recuperable, el que sea menor. El valor recuperable del inventario es el valor de realizacin neto o el costo corriente. La reduccin al valor recuperable representa una disminucin permanente en el valor correspondiente En el momento del reconocimiento inicial una entidad medir el inventario por su costo. En la fecha de cierre, la entidad medir los inventarios al importe menor entre el costo y el valor neto de realizacin. El valor neto de realizacin es el precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta. A la fecha sobre la cual se informa, si el inventario esta medido a su valor neto de realizacin, no es necesario reexpresarlo por efectos de la inflacin. La entidad debe evaluar la existencia del mayor o menor valor por RETANM existente en la fecha de transicin y eliminar cualquier importe por este concepto contra el saldo del inventario, siguiendo el procedimiento establecido por el prrafo 17 BA VEN-NIF 7 V0. El inventario debe ajustarse a la medicin VEN-NIF PYME y en el caso de algn tratamiento distinto en la medicin, los efectos en el ajuste deben ser reconocidos: a. En el ESF de apertura afectando los resultados acumulados en el patrimonio y ajustando el valor del inventario. En el periodo de transicin ajustando segn las cuentas involucradas en la medicin
b.
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del inventario.
TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Debe incorporarse en este rubro los importes por concepto de retenciones de tributos efectuadas por clientes y terceros, relacionados o no a la compaa, y tambin por pagos anticipados de tributos por declaraciones estimadas dentro de los cuales nos encontramos los siguientes: Impuesto Sobre La Renta, Impuestos Municipales, Impuesto al Valor Agregado entre otras obligaciones tributarias. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME El importe que se espera recuperar El importe que se espera recuperar No requiere ajuste o reclasificacin usando las tasas impositivas y la usando las tasas impositivas y la legislacin que haya sido aprobada, o legislacin que haya sido aprobada, o cuyo proceso de aprobacin est cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, en la fecha prcticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa. sobre la que se informa. OTROS ACTIVOS FINANCIEROS CORRIENTES Debe incorporarse en este rubro los importes por concepto de otros activos financieros, distintos al efectivo y cuentas por cobrar, que se mantienen o realizan dentro del ciclo normal de operacin, incluso cuando no se espere su realizacin dentro del periodo de doce meses desde la fecha del periodo sobre el que se informa. Entre otros rubros se reconocen: instrumentos de deuda tales como prstamos por cobrar a terceros, ttulos de la deuda pblica nacional, inversiones en bonos emitidos por terceros; se reconocen adems las inversiones en instrumentos de patrimonio distintos a inversiones en asociadas e inversiones en entidades controladas de forma conjunta. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME En la medicin inicial, estos conceptos deben reconocerse al costo, que generalmente est representado por el precio de la transaccin. A la fecha de cierre, las inversiones en instrumentos de deuda no se reexpresan (partida monetaria), y las inversiones en instrumentos de patrimonio se reexpresan (partida no monetaria). Si el activo financiero se obtiene para negociarlo en un periodo mayor a 90 das o se mantiene para la venta, a la fecha de cierre estos conceptos deben medirse a su valor razonable (valor presente o valor neto de realizacin). Para efectos de medicin de la prdida por valores razonables de una inversin en instrumento de patrimonio, la comparacin debe hacerse sobre el costo ya reexpresado. Si el activo representa una inversin En la medicin inicial, la entidad debe reconocer estos rubros al precio de la transaccin ms los costos de transaccin, siempre y cuando el instrumento no cotice en un mercado pblico de valores. En dicho caso, su medicin excluye los costos de transaccin. En la fecha de cierre, si el activo financiero es un instrumento de deuda, con rendimientos pocos variables y poco riesgo de prdida del principal, la medicin debe ser al costo amortizado utilizando el mtodo del inters efectivo, reconociendo en este concepto slo la parte del instrumento que se realiza en el ciclo normal de operaciones. Si el activo financiero cotiza en un mercado pblico de valores, la medicin es al valor razonable. Para los dems activos financieros, su medicin se har al costo. De acuerdo a la caracterstica y condiciones de reconocimientos del activo financiero, la medicin debe ajustarse a lo requerido por VEN-NIF PYME. En algunos casos como la inversin para ser negociada en un perodo mayor a 90 das y la inversin mantenida para la venta, la medicin al valor razonable bajo VenPCGA es la misma que bajo VEN-NIF PYME y por lo tanto no amerita ningn tipo de ajuste. Sin embargo, se deben evaluar las condiciones y caractersticas de los elementos incluidos en sta categora y en el caso de algn tratamiento distinto en la medicin entre ambos marcos contables, los efectos en el ajuste deben ser reconocidos: a. En el ESF de apertura afectando los resultados acumulados en el patrimonio y ajustando el valor del activo
para efectos comparativos (costo de ventas, ajuste al resultado acumulado en el patrimonio y ajuste al valor del inventario).
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conservada hasta su vencimiento, a la fecha de cierre de ejercicio deben medirse al costo amortizado, y no se reexpresan (partida monetaria). La entidad evaluar si existe evidencia objetiva de deterioro permanente del valor, reconociendo inmediatamente una prdida por deterioro del valor en resultados.
En la fecha de cierre, para aquellos financiero correspondiente. activos financieros distintos a los que b. En el periodo de transicin cotizan en un mercado pblico de ajustando segn las cuentas valores, la entidad evaluar si existe involucradas en la medicin evidencia objetiva de deterioro del valor para efectos comparativos reconocido en libros, que de (cuentas de resultados, ajuste al comprobarse origina el reconocimiento resultado acumulado en el en resultados de la prdida por deterioro patrimonio y ajuste al valor del del valor. activo financiero). PREPAGADOS Debe incorporarse en este rubro las erogaciones por gastos pagados anticipadamente y no devengados, tales como seguros pagados por anticipados, alquileres pagados por anticipados, intereses pagados por anticipado, entre otros conceptos. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME Importe sin descontar Importe sin descontar No requiere ajuste o reclasificacin PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS Debe incorporarse en este rubro los activos tangibles, que una vez evaluada la intencin del uso por parte de la entidad cumplen con las siguientes condiciones: (a) se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y (b) se esperan usar durante ms de un periodo. Asimismo, se deben incorporar en este rubro las propiedades de inversin cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME En el momento del reconocimiento inicial una entidad medir un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo. En la fecha de cierre la propiedad, planta y equipo debe medirse a su valor actualizado. El valor actualizado de la propiedad, planta y equipo es: 1) Mtodo NGP: el costo histrico reexpresado o el valor recuperable, el que sea menor. o 2) Mtodo Mixto: valor corriente o el valor recuperable, el que sea menor. El valor recuperable de la propiedad, planta y equipo es el valor razonable o el valor de uso. La reduccin al valor recuperable representa una disminucin permanente en el valor correspondiente de la propiedad, planta y equipo. En el momento del reconocimiento inicial una entidad medir un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los trminos normales de crdito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros. En la fecha de cierre, una entidad medir todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciacin acumulada y cualesquiera prdidas por deterioro del valor acumuladas. Evaluacin de cualquier importe por concepto del mayor o menor valor por RETANM existente en la fecha de transicin. A tal efecto, el tratamiento del RETANM debe evaluarse siguiendo el procedimiento previsto en los prrafos 18, 19, 22 y 23 del BA VEN-NIF 7 V0. En el periodo de transicin y en los periodos de aplicacin VEN-NIF PYME, la propiedad, planta y equipo debe ajustarse a la medicin VEN-NIF PYME.
PROPIEDADES DE INVERSIN Debe incorporarse en este rubro las propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos) que se mantienen por el dueo o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalas o ambas. Se excluyen de sta
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clasificacin los elementos clasificados como propiedad, planta y equipo, y los elementos clasificados como inventario. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME Bajo VenPCGA, un elemento de propiedad de inversin destinado al arrendamiento se reconoce como propiedad, planta y equipo. En el momento del reconocimiento inicial una entidad medir un elemento de propiedad de inversin por su costo. En la fecha de cierre la propiedad de inversin debe medirse a su valor actualizado. El valor actualizado de la propiedad de inversin es: 1) Mtodo NGP: el costo histrico reexpresado o el valor recuperable, el que sea menor. Una entidad medir las propiedades de inversin por su costo en el reconocimiento inicial. Si el pago se aplaza ms all de los trminos normales del crdito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros. Una entidad determinar el costo de las propiedades de inversin construidas por ella misma de acuerdo con lo establecido en la Seccin 17 de la NIIF para las PYME Propiedades, Planta y Equipos. Evaluacin de cualquier importe por concepto del mayor o menor valor por RETANM existente en la fecha de transicin. A tal efecto, el tratamiento del RETANM debe evaluarse siguiendo el procedimiento previsto en los prrafos 18, 19, 22 y 23 del BA VEN-NIF 7 V0. Si un elemento de propiedad de inversin ha sido clasificado como propiedad, planta y equipo, mantendr su clasificacin dentro de las condiciones y evaluaciones previstas bajo VEN-NIF PYME, cambiando en todo caso su denominacin para informar fiablemente su condicin como parte de la propiedad, planta y equipo. En el periodo de transicin y en los periodos de aplicacin VEN-NIF PYME, la propiedad de inversin debe ajustarse a la medicin VEN-NIF PYME.
En cada fecha sobre la que se informa, las propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir de manera o fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado, se medirn al valor 2) Mtodo Mixto: valor corriente o el razonable, reconociendo en resultados valor recuperable, el que sea menor. los cambios en el valor razonable. Cuando el valor razonable no puede El valor recuperable de la propiedad de determinarse de manera fiable sin costo inversin es el valor razonable o el o esfuerzo desproporcionado, la entidad valor de uso. La reduccin al valor contabilizar la propiedad de inversin recuperable representa una disminucin como propiedades, planta y equipo, permanente en el valor correspondiente utilizando el modelo de costo menos la de la propiedad, planta y equipo. depreciacin, menos el deterioro del valor. ACTIVOS INTANGIBLES Deben incorporarse en este rubro los activos identificables, de carcter no monetario y sin apariencia fsica, tales como marcas comerciales, patentes, licencias o concesiones, propiedad intelectual, entre otros, distintos a los activos financieros, los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y recursos no renovables similares; se excluyen adems la plusvala y los activos intangibles mantenidos por una entidad como inventarios. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME En la medicin inicial la entidad medir inicialmente un activo intangible al costo. Los costos y gastos surgidos durante la etapa de desarrollo de una entidad pueden ser amortizados en un periodo no mayor a 5 aos a partir de que la entidad haya alcanzado su etapa industrial normal y, en consecuencia, su efecto debe ser imputado a los beneficios futuros. Dentro de estos En la medicin inicial, la entidad reconoce el activo intangible de la siguiente forma: 1) Adquisicin separada: al costo. 2) Adquisicin como parte de una combinacin de negocios: al valor razonable. 3) Adquisicin mediante una subvencin del gobierno: al valor razonable. 4) Adquisicin en una permuta
Para efectos de transicin a VEN-NIF PYME los efectos ms importantes los tenemos en los siguientes rubros: Gastos de organizacin Si la entidad se encuentra en periodo de desarrollo y no obtuvo ingresos en ninguno periodo: a. Estos gastos se tratan como costo de transaccin de una transaccin de patrimonio,
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costos nos encontramos: Gastos de organizacin Costos pre-operacionales Otros tipos de cargos que se imputan al activo como cargos diferidos y activos intangibles, son los siguientes: Gastos de emisin de obligaciones Costos de sistemas mecanizados (software) Costos de arranque de planta (aprendizaje) En la medicin posterior el activo intangible se reexpresa, incluyendo los cargos diferidos efectuados en la etapa de desarrollo, con el factor correspondiente a la fecha en la cual se realiz la operacin.
comercial: al valor razonable del activo recibido o del bien entregado. 5) Adquisicin en una permuta no comercial: valor segn libro del activo entregado. Una entidad reconocer el desembolso incurrido internamente en una partida intangible como un gasto, incluyendo todos los desembolsos para actividades de investigacin y desarrollo, cuando incurra en l, a menos que cumpla los criterios de reconocimiento para formar parte del costo de otro activo. Ejemplo de esta exclusin como activo seran los siguientes: generacin interna de marcas, listas de clientes, gastos de organizacin lanzamientos de nuevos productos, nuevas instalaciones o negocios; actividades formativas, publicidad, entre otros desembolsos. En la medicin posterior, la entidad medir los activos intangibles al costo menos cualquier amortizacin acumulada y cualquier prdida por deterioro de valor acumulada
b.
c.
d.
descrita en el prrafo 22.9 de la Seccin 22 de la NIIF para las PYME / VEN-NIF-PYME, pues son gastos legales o administrativos ocasionados para la creacin de la entidad, dotarla de su personalidad jurdica y/o darle legalidad ante terceros. Es recomendable tener una cuenta separada en el patrimonio para registrar este saldo, como por ejemplo reservas voluntarias. Esta cuenta se debe cerrar con la primera acumulacin en el patrimonio del resultado del ejercicio, aumentando la prdida o disminuyendo la utilidad acumulada. En el ESF de Apertura se disminuye el patrimonio neto con la creacin de la cuenta (DR Reserva Voluntaria) y se disminuye el Activo (CR Gastos de Organizacin) En los estados financieros de Transicin, las adiciones del ejercicio, realizadas en los gastos de organizacin, se tratan con el mismo procedimiento descrito en c.
Si la entidad se encuentra en periodo de desarrollo y si obtuvo ingresos en ninguno periodo: a. En el ESF de Apertura se disminuye el patrimonio neto (DR Resultados Acumulados), pues se supone la presentacin del estado de resultados en ese ejercicio y se disminuye el Activo (CR Gastos de Organizacin) b. En los estados financieros de Transicin se reconocen los ingresos y gastos (DR Gastos y CR Ingresos) obtenidos por este concepto en el ejercicio, pues hay que presentar el estado de resultados de ese ejercicio y se disminuye el
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Activo (CR Organizacin)
Gastos
de
Si la entidad se encuentra en su etapa comercial o industrial normal: a. En el ESF de Apertura se disminuye el patrimonio neto (DR Resultados Acumulados) y se disminuye el Activo (CR Gastos de Organizacin) b. En los estados financieros de Transicin se reversa el gastos de amortizacin de los gastos de organizacin (DR Gastos de Organizacin o Amortizacin Acumulada Gastos de Organizacin y CR Amortizacin Gastos de Organizacin). Costos pre-operacionales y costos de sistemas mecanizados (software) Si cumplen con los criterios reconocimiento como activo: a. de
b.
En el ESF de apertura se reconoce el Activo (DR Propiedades, planta y equipo o Activos intangibles) por el importe del activo, producto del resultado de la medicin segn VEN NIF-PYME y que se muestra en la tabla de amortizacin o depreciacin y se disminuye el Activo Diferido (CR Gastos Diferidos), debitando o acreditando las diferencias en la cuenta Resultados Acumulados En los estados financieros de transicin se reversa el gastos de amortizacin de los cargos diferidos (DR Gastos diferidos o Amortizacin Acumulada Gastos diferidos y CR Amortizacin Gastos diferidos) y se reconoce la amortizacin o depreciacin, producto del resultado de la medicin segn VEN NIF-
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PYME y que se muestra en la tabla de amortizacin o depreciacin. Si no cumplen con los criterios de reconocimiento como activo: a. En el ESF de Apertura se disminuye el patrimonio neto (DR Resultados Acumulados) y se disminuye el Activo (CR Gastos diferidos) En los estados financieros de Transicin se reversa el gastos de amortizacin de los gastos de organizacin (DR Gastos diferidos o Amortizacin Acumulada Gastos diferidos y CR Amortizacin Gastos diferidos).
b.
Gastos de emisin de obligaciones En VEN NIF-PYME estos gastos representan Costos de la Transaccin de un pasivo financiero y por lo tanto en la medicin inicial se incluyen para determinar la tasa de inters efectiva para la distribucin a lo largo de la duracin del instrumento. a. En el ESF de apertura se ajusta el importe segn libros del pasivo financiero, producto del resultado de la medicin segn VEN NIF-PYME y que se muestra en la tabla de amortizacin, se disminuye el Patrimonio Neto (DR Resultado Acumulado) y se disminuye el Activo (CR Cargos diferidos). En los estados financieros de transicin se reconocen los gastos de financiamiento por el monto de los intereses determinados segn la tabla de amortizacin (DR Costos financieros) y se incrementa el Pasivo (CR a la obligacin) para reconocer como obligacin los intereses
b.
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causados y la cuota parte de los costos de la transaccin del ejercicio. Costos de arranque de planta (aprendizaje) Las actividades formativas son consideradas por VEN NIF-PYME como gastos y por lo tanto no son susceptibles de ser capitalizadas. ACTIVOS FINANCIEROS NO CORRIENTES Debe incorporarse en este rubro los importes por concepto de otros activos financieros, distintos al efectivo y cuentas por cobrar, que se mantienen o realizan ms all del ciclo normal de operacin. Entre otros rubros se reconocen: instrumentos de deuda tales como prstamos por cobrar a terceros, ttulos de la deuda pblica nacional, inversiones en bonos emitidos por terceros; se reconocen adems las inversiones en instrumentos de patrimonio distintos a inversiones en asociadas e inversiones en entidades controladas de forma conjunta. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME En la medicin inicial, estos conceptos deben reconocerse al costo, que generalmente est representado por el precio de la transaccin. A la fecha de cierre, las inversiones en instrumentos de deuda no se reexpresan (partida monetaria), y las inversiones en instrumentos de patrimonio se reexpresan (partida no monetaria). Si el activo financiero se mantiene para la venta, a la fecha de cierre estos conceptos deben medirse a su valor razonable (valor presente o valor neto de realizacin). Para efectos de medicin de la prdida por valores razonables de una inversin en instrumento de patrimonio, la comparacin debe hacerse sobre el costo ya reexpresado. Si el activo representa una inversin conservada hasta su vencimiento, a la fecha de cierre de ejercicio deben medirse al costo amortizado, y no se reexpresan (partida monetaria). La entidad evaluar si existe evidencia objetiva de deterioro permanente del valor, reconociendo inmediatamente una prdida por deterioro del valor en resultados. En la medicin inicial, la entidad debe reconocer estos rubros al precio de la transaccin ms los costos de transaccin, siempre y cuando el instrumento no cotice en un mercado pblico de valores. En dicho caso, su medicin excluye los costos de transaccin. En la fecha de cierre, si el activo financiero es un instrumento de deuda, con rendimientos pocos variables y poco riesgo de prdida del principal, la medicin debe ser al costo amortizado utilizando el mtodo del inters efectivo, reconociendo en este concepto slo la parte del instrumento que se realiza ms all del ciclo normal de operaciones. Si el activo financiero cotiza en un mercado pblico de valores, la medicin es al valor razonable. Para los dems activos financieros, su medicin se har al costo. De acuerdo a la caracterstica y condiciones de reconocimientos del activo financiero, la medicin debe ajustarse a lo requerido por VEN-NIF PYME. En algunos casos como la inversin mantenida para la venta, la medicin al valor razonable bajo VenPCGA es la misma que bajo VENNIF PYME y por lo tanto no amerita ningn tipo de ajuste. Sin embargo, se deben evaluar las condiciones y caractersticas de los elementos incluidos en sta categora y en el caso de algn tratamiento distinto en la medicin entre ambos marcos contables, los efectos en el ajuste deben ser reconocidos: a. En el ESF de apertura afectando los resultados acumulados en el patrimonio y ajustando el valor del activo financiero correspondiente. En el periodo de transicin ajustando segn las cuentas involucradas en la medicin para efectos comparativos (cuentas de resultados, ajuste al resultado acumulado en el patrimonio y ajuste al valor del activo financiero).
b. En la fecha de cierre, para aquellos activos financieros distintos a los que cotizan en un mercado pblico de valores, la entidad evaluar si existe evidencia objetiva de deterioro del valor reconocido en libros, que de comprobarse origina el reconocimiento en resultados de la prdida por deterioro del valor. INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS
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Inversiones en asociadas: En este concepto se incluyen las inversiones en una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurdica definida tal como una frmula asociativa con fines empresariales, sobre la que el inversor posee influencia significativa. Inversiones en negocios conjuntos: En sta categora se incluyen las inversiones en operaciones controladas de forma conjunta, las inversiones en activos controlados en forma conjunta y las inversiones en entidades controladas de forma conjunta tales como una sociedad por acciones, una asociacin con fines empresariales u otro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere una participacin para ejercer el control conjunto sobre la actividad econmica de dicha entidad mediante la formalizacin de un acuerdo contractual entre los participantes. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME Inversiones en asociadas: Son inversiones en entidades donde se tiene influencia significativa, pero no control (entre el 20% y 50% de las acciones). En la medicin de las inversiones en asociadas se aplica el mtodo de participacin patrimonial, lo cual supone influencia significativa o en las inversiones donde se evidencia dicha influencia. La reduccin de una inversin registrada por el mtodo de participacin patrimonial no puede reducirse a menos de cero. Inversiones en asociaciones (cuentas) en participacin o consorcio: En la medicin de las inversiones en asociaciones (cuentas) en participacin o consorcio se aplica el mtodo de participacin patrimonial. La reduccin de una inversin registrada por el mtodo de participacin patrimonial no puede reducirse a menos de cero. Un inversor en operaciones controladas de forma conjunta contabilizar en sus estados financieros. Inversiones en operaciones controladas de forma conjunta: Un inversor en operaciones controladas de forma conjunta contabilizar en sus estados financieros: a) los activos que controla y los pasivos en los que incurre, y b) los gastos en que incurre y su participacin en los ingresos obtenidos por el negocio conjunto. Inversiones en activos controlados de forma conjunta: Un inversor en activos controlados en forma conjunta: a) los activos clasificados de acuerdo con su naturaleza; b) cualquier pasivo en que Inversiones en asociadas: 1. Estados financieros separados de la consolidacin: Cuando se elaboren estados financieros separados, las entidades controladas de forma conjunta y las inversiones en asociadas, se contabilizarn utilizando una de las dos alternativas siguientes: (a) al costo menos deterioro de valor, o (b) al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocido en el resultado Se aplicar el mismo tipo de contabilizacin a cada inversin dentro de alguna de las categoras de inversiones. Sin embargo, una entidad puede elegir una poltica contable distinta para cada categora de inversiones. 2. Estados financieros individuales: Cuando se elaboren estados financieros individuales, las inversiones en entidades controladas de forma conjunta y las inversiones en asociadas, se contabilizarn utilizando una de las alternativas siguientes: (a) al costo, (b) al mtodo de la participacin Inversiones en asociadas: En la medicin VEN-NIF PYME, se debe evaluar la inversin cualitativamente en cuanto a su capacidad de evidenciar influencia significativa para el inversor, en contraposicin de la evaluacin cuantitativa contenida en VenPCGA. 1. a) Estados financieros separados:
Si la inversin aplica como inversin en asociada, la medicin por el mtodo de participacin patrimonial genera efectos en la fecha de transicin, y debe ajustarse el activo por la medicin al costo o al valor razonable contra el resultado acumulado. En el perodo de transicin, la inversin en asociada debe ajustarse a la medicin permitida en VEN-NIF PYME. b) Si por el contrario la inversin no evidencia influencia significativa, pero si control (consolidacin de estados financieros), la medicin por el mtodo de participacin patrimonial genera efectos en la fecha de transicin, y debe ajustarse el activo por la medicin al costo o al valor razonable contra el resultado acumulado. En el perodo de transicin, la inversin debe ajustarse a la medicin permitida en VEN-NIF PYME. 2. Estados individuales: financieros
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haya incurrido; c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros participantes; d) cualquier ingreso por la venta o el uso de su parte de la produccin del negocio conjunto; e) cualquier gasto en que haya incurrido en relacin con su participacin en el negocio conjunto.
(c) al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocido en el resultado Inversiones en operaciones controladas de forma conjunta: Un inversor en operaciones controladas de forma conjunta contabilizar en sus estados financieros: a) los activos que controla y los pasivos en los que incurre, y b) los gastos en que incurre y su participacin en los ingresos obtenidos por el negocio conjunto.
a)
Si la inversin aplica como inversin en asociada, la medicin por el mtodo de participacin patrimonial no genera efectos en la fecha de transicin, ya que la medicin por el mtodo de participacin es una alternativa vlida en VEN-NIF PYME.
Inversiones en operaciones controladas de forma conjunta: No requiere ajuste o reclasificacin Inversiones en activos controlados de forma conjunta: No requiere ajuste o reclasificacin
Inversiones en activos controlados de forma conjunta: Un inversor en activos controlados en forma conjunta: a) los activos clasificados de acuerdo con su naturaleza; b) cualquier pasivo en que haya incurrido; c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros participantes; d) cualquier ingreso por la venta o el uso de su parte de la produccin del negocio conjunto; e) cualquier gasto en que haya incurrido en relacin con su participacin en el negocio conjunto. ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO En este rubro se incluyen el activo por impuestos diferidos que surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de situacin financiera y de su reconocimiento por parte de las autoridades fiscales, y la compensacin a futuro de prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento, procedentes de periodos anteriores. El activo por impuesto diferido representa el impuesto a las ganancias que se prev recuperar con respecto a la ganancia fiscal de periodos contables futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME El activo por impuestos diferidos se mide a un importe que incluye el efecto de los posibles resultados de una revisin por parte de las autoridades fiscales, usando las tasas impositivas que, conforme a las leyes fiscales aprobadas o prcticamente aprobadas al final del periodo sobre el que se informa, se espera que sean aplicables cuando se realice el activo por impuestos diferidos o se liquide el pasivo por impuestos diferidos. Se reconoce una correccin valorativa para los activos por impuestos El activo por impuestos diferidos se mide a un importe que incluye el efecto de los posibles resultados de una revisin por parte de las autoridades fiscales, usando las tasas impositivas que, conforme a las leyes fiscales aprobadas o prcticamente aprobadas al final del periodo sobre el que se informa, se espera que sean aplicables cuando se realice el activo por impuestos diferidos o se liquide el pasivo por impuestos diferidos. Se reconoce una correccin valorativa para los activos por impuestos Para el saldo del activo por impuesto diferido reconocido bajo VenPCGA, los montos que hayan sido determinados y que se encuentren vigentes en la fecha de transicin no requieren ajuste o reclasificacin. En la fecha de transicin no se requiere que la entidad reconozca activo por impuesto diferido relacionado con las diferencias entre la base fiscal y el importe en libros de cualquier activo o pasivo cuyo reconocimiento como activo
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diferidos, de modo que el importe neto iguale al importe mximo que es probable que se realice sobre la base de las ganancias fiscales actuales o futuras.
diferidos, de modo que el importe neto iguale al importe mximo que es probable que se realice sobre la base de las ganancias fiscales actuales o futuras. PASIVO
por impuesto diferido conlleve a un costo o esfuerzo desproporcionado.
OBLIGACIONES BANCARIAS CORRIENTES Se agruparn dentro de este rubro los prstamos bancarios corrientes y los sobregiros bancarios; adems de la porcin corriente de las obligaciones bancarias no corrientes. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME Importe presente de cuenta por pagar en Importe presente de cuenta por pagar en No requiere ajuste o reclasificacin efectivo al banco, incluyendo los costos efectivo al banco, incluyendo los costos de transaccin. de transaccin. (11.13) CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES En este rubro se incluye el importe de las cuentas por pagar y los documentos por pagar, que se originan por las transacciones que se realizan con los proveedores de bienes y servicios que estn relacionados con la actividad comercial de la entidad y que se esperan pagar antes de un ao, desde la fecha en que se informa. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME Importe sin descontar debido al Importe sin descontar debido al No requiere ajuste o reclasificacin proveedor de bienes y servicios, que proveedor de bienes y servicios, que normalmente es el precio de la factura. normalmente es el precio de la factura. OTRAS CUENTAS POR PAGAR CORRIENTES Son deudas que no estn relacionadas con el giro comercial de la entidad. Dentro de este rubro se incluyen las cuentas por pagar a compaas relacionadas, cuentas por pagar a terceros y cuentas por pagar a accionistas, que se esperan pagar antes de un ao, desde la fecha en que se informa. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME Importe sin descontar del intercambio de Importe sin descontar del intercambio de No requiere ajuste o reclasificacin bienes y obligaciones contradas. bienes y obligaciones contradas. RETENCIONES Y TRIBUTOS POR PAGAR Deben incorporarse en este rubro los importes por concepto de impuesto pasivo corriente (I.S.L.R.), dbito fiscal producto del Impuesto al Valor Agregado, retenciones de impuesto por enterar efectuados a proveedores y terceros relacionados o no con la entidad, retenciones y aportes por enterar derivados de la seguridad social, adems de los impuestos municipales. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME
Importe que se espera pagar con la aplicacin de las tasas impositivas y con el cumplimento de la legislacin aprobada, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa. Importe que se espera pagar con la aplicacin de las tasas impositivas y con el cumplimento de la legislacin aprobada, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa.
No requiere ajuste o reclasificacin
BENEFICIOS LABORALES CORRIENTES Este rubro lo conforman los importes adeudados a los empleados por concepto de sueldos, vacaciones y bonificaciones. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME
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Importe sin descontar por la obligacin Importe sin descontar por la obligacin No requiere ajuste o reclasificacin contrada. contrada. OTROS PASIVOS FINANCIEROS CORRIENTES Y PROVISIONES Se incluyen en este rubro los anticipos recibidos de clientes, los dividendos por pagar, los arrendamientos operativos por pagar y las provisiones para prestaciones sociales. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME Importe sin descontar por la obligacin Importe sin descontar por la obligacin No requiere ajuste o reclasificacin contrada o el anticipo por aplicar. contrada o el anticipo por aplicar. OBLIGACIONES BANCARIAS NO CORRIENTES Este rubro lo conforman los prstamos bancarios no corrientes. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME Importe presente de cuenta por pagar en efectivo al banco, incluyendo los costos de transaccin. Importe presente de la cuenta por pagar No requiere ajuste o reclasificacin en efectivo al banco, incluyendo los costos de transaccin. OTROS PASIVOS NO CORRIENTES Se incluyen en este rubro todas las obligaciones contradas por la entidad con proveedores, compaas relacionadas, terceros y accionistas, cuya liquidacin se espera que ocurra en un plazo mayor aun ao, desde la fecha en que se informa. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME Importe sin descontar por la obligacin contrada. Importe sin descontar por la obligacin contrada. PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL Se incluyen en este rubro el capital desembolsado por las acciones emitidas, suscritas, comunes y/o preferentes. El monto de las acciones suscritas no pagadas debe ser deducido del capital social suscrito total. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME El capital social de la entidad se mide al valor nominal de las acciones emitidas y pagadas, deducidas de las suscripciones por cobrar. El Cdigo de Comercio considera suficiente el pago del 20% del monto de las acciones suscritas. El capital social debe reexpresarse aplicando el ndice de precios al consumidor desde las fechas en que los componentes fueron aportados o cuando se originaron. El capital social actualizado es el equivalente a la suma del capital social nominal y su actualizacin por efectos de la inflacin. El nico destino posible de la Una entidad reconocer la emisin de acciones o de otros instrumentos de patrimonio como patrimonio cuando emita esos instrumentos y otra parte est obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a la entidad a cambio de stos. a) Si los instrumentos de patrimonio se emiten antes de que la entidad reciba el efectivo u otros recursos, la entidad presentar el importe por cobrar como una compensacin al patrimonio en su estado de situacin financiera, no como un activo (Suscripciones por No requiere ajuste o reclasificacin. Se debe tomar en cuenta lo expresado en el prrafo 18 del BA VEN-NIF 2 V1. No requiere ajuste o reclasificacin
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actualizacin del capital es su conversin en capital social. Debe mostrarse la cuenta de capital social en una sola partida en el cuerpo del balance general en la siguiente forma: Capital Social Actualizado Bs. XXX.XXX.XXX (Equivalente al Capital Social de Bs. XXX.XXX)
cobrar deduciendo el monto del capital social). b) Si la entidad recibe el efectivo u otros recursos antes de que se emitan los instrumentos de patrimonio, y no se puede requerir a la entidad el reembolso del efectivo o de los otros recursos recibidos, la entidad reconocer el correspondiente incremento en el patrimonio en la medida de la contraprestacin recibida. c) En la medida en que los instrumentos de patrimonio hayan sido suscritos pero no emitidos y la entidad no haya todava recibido el efectivo o los otros recursos, la entidad no reconocer un incremento en el patrimonio.
Una entidad medir los instrumentos de patrimonio al valor razonable del efectivo u otros recursos recibidos o por recibir, neto de los costos directos de emisin de los instrumentos de patrimonio. Si se aplaza el pago y el valor en el tiempo del dinero es significativo, la medicin inicial se har sobre la base del valor presente. Una entidad contabilizar los costos de transaccin de una transaccin de patrimonio como una deduccin del patrimonio, neto de cualquier beneficio fiscal relacionado. Las leyes que sean aplicables determinarn cmo se presenta en el estado de situacin financiera el incremento en el patrimonio que surge de la emisin de acciones u otros instrumentos de patrimonio. Por ejemplo, el valor a la par (u otro valor nominal) de las acciones y el importe pagado en exceso del valor a la par pueden presentarse de forma separada. RESERVA LEGAL Este rubro lo conforma el apartado que se separa del resultado obtenido antes del otro resultado integral en el estado del resultado integral bajo VEN-NIF PYME, con el objeto de cubrir posibles deficiencias de liquidez por parte de la entidad. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME El Cdigo de Comercio establece que El Cdigo de Comercio establece que No requiere ajuste o reclasificacin
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anualmente se separar de los beneficios lquidos una cuota del 5% por lo menos para formar el fondo de reserva, hasta que ste alcance el monto asignado segn lo prevea el documento estatutario de la entidad, el cual no puede ser menor al 10% del capital social. Para efectos de mediciones posteriores, esta partida se considera como partida no monetaria, sujeta a ser actualizada por efectos de la inflacin acumulada a la fecha de cierre.
anualmente se separar de los beneficios lquidos una cuota del 5% por lo menos para formar el fondo de reserva, hasta que ste alcance el monto asignado segn lo prevea el documento estatutario de la entidad, el cual no puede ser menor al 10% del capital social.
Para efectos de mediciones posteriores, esta partida se considera como partida no monetaria, sujeta a ser actualizada por efectos de la inflacin acumulada a la fecha de cierre. RESULTADOS ACUMULADOS Se incluyen en este rubro la porcin del resultado acumulado en el patrimonio, distintos a otros resultados integrales, que mantienen con el objeto de ser distribuido en forma de dividendos a los propietarios de la entidad, los cuales se distribuirn previa aprobacin de una asamblea de accionistas. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME Se mide como consecuencia de la determinacin del resultado en los estados de resultados de la entidad a lo largo de los periodos operativos. Para efectos de mediciones posteriores, esta partida se considera como no monetaria, sujeta a la actualizacin por efectos de la inflacin. Se mide como consecuencia de la determinacin del resultado en los estados del resultado integral de la entidad, sin incluir los otros resultados integrales, a lo largo de los periodos operativos. a) En la fecha de transicin se ajusta su valor por todos los efectos de transicin que surjan en el estado de situacin financiera de apertura para la transicin. Estos efectos tendrn reconocimiento contable efectivo sobre las cifras del resultado acumulado en el primer periodo de adopcin a VEN-NIF PYME. b) Los ajustes que surjan en el periodo de transicin tendrn reconocimiento contable efectivo sobre las cifras del resultado acumulado en el primer periodo de adopcin a VEN-NIF PYME.
ESTADO DE RESULTADO INGRESO POR ACTIVIDADES ORDINARIAS En este rubro se incluyen la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, tales como: venta de bienes, prestacin de servicios, intereses, regalas, dividendos, comisiones, subvenciones del gobierno, y Cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME Una entidad medir los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable Una entidad medir los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable No requiere ajuste o reclasificacin
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de la contraprestacin recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestacin, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad.
de la contraprestacin recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestacin, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad. Cuando se difieren las entradas de efectivo y la transaccin es financiera, el valor razonable de la contraprestacin es el valor presente de todos los cobros futuros determinados, utilizando una tasa de inters imputada
Otras secciones de VEN-NIF PYME establecen la medicin de ingresos por actividades ordinarias que por sus caractersticas ameritan una evaluacin integral de su reconocimiento y medicin. COSTO DE VENTAS En este rubro se reconocen las cantidades en el estado de resultados cuando los inventarios se venden o el ingreso por la prestacin de servicios se reconoce. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME El costo de venta se reexpresa actualizando cada uno de los elementos que intervienen en su determinacin: inventarios iniciales, compras, gastos de fabricacin, mano de obra directa e inventarios finales, separadamente, asignndoles el factor de la fecha en la cual dichos elementos se originaron. Cuando los inventarios se vendan, la entidad reconocer el importe en libros de stos como un gasto en el periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades ordinarias. No requiere ajuste o reclasificacin
Cuando el ingreso por servicios se reconoce, la entidad reconocer la porcin del costo de servicios en el resultado de acuerdo a la metodologa que estime conveniente para el reconocimiento del costo del servicio en el estado de resultados. OTROS INGRESOS En este rubro se reconocen las cantidades por otros ingresos distintos a los ingresos por actividades ordinarias, como por ejemplo: ingreso por ventas de propiedad, planta y equipo; ingresos por comisiones bancarias entre otros conceptos. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME El reconocimiento de los ingresos procede directamente del reconocimiento y la medicin de activos y pasivos. Una entidad reconocer un ingreso en el estado del resultado cuando haya surgido un incremento en los El reconocimiento de los ingresos procede directamente del reconocimiento y la medicin de activos y pasivos. Una entidad reconocer un ingreso en el estado del resultado cuando haya surgido un incremento en los No requiere ajuste o reclasificacin
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beneficios econmicos futuros, beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en un relacionado con un incremento en un activo o un decremento en un pasivo, activo o un decremento en un pasivo, que pueda medirse con fiabilidad. Su que pueda medirse con fiabilidad. Su medicin es al valor razonable. medicin es al valor razonable. DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES Se incluirn en estos rubros la cuota parte por concepto de la depreciacin en el periodo de la propiedad, planta y equipo, y la cuota parte por concepto de amortizacin de activos intangibles. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME Una entidad distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til. Una entidad seleccionar un mtodo de depreciacin que refleje el patrn con arreglo al cual espera consumir los beneficios econmicos futuros del activo. Los mtodos posibles de depreciacin incluyen el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin decreciente y los mtodos basados en el uso, como por ejemplo el mtodo de las unidades de produccin. Una entidad distribuir el importe No requiere ajuste o reclasificacin depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til. Una entidad seleccionar un mtodo de depreciacin que refleje el patrn con arreglo al cual espera consumir los beneficios econmicos futuros del activo. Los mtodos posibles de depreciacin incluyen el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin decreciente y los mtodos basados en el uso, como por ejemplo el mtodo de las unidades de produccin. COSTOS FINANCIEROS Se incluyen en este rubro los montos por concepto del costo integral de financiamiento: intereses, diferenciales cambiarios y el resultado monetario del ejercicio. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME Importe sin descontar Importe sin descontar No requiere ajuste o reclasificacin OTROS EGRESOS Se incluyen otras partidas que cumplen la definicin de gastos y que pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. Medicin Medicin Efectos para la transicin a VenPCGA VEN-NIF PYME VEN-NIF PYME Importe sin descontar Importe sin descontar No requiere ajuste o reclasificacin
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2. INFORMACIN A SER PREPARADA EN LA FECHA DE TRANSICIN Y EN EL PERIODO DE

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FIGURA 9 Aplicacin del proceso de adopcin VEN-NIF PYME.

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3. VenPCGA Y LOS EFECTOS DE INCUMPLIMIENTOS RELACIONADOS CON SU APLICACIN

FIGURA 10 Estructura de los PCGA aplicables en Venezuela hasta el 31-12-2010: VenPCGA.

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4. VEN-NIF PYME Y LOS EFECTOS DE TRANSICIN RELACIONADOS CON EL PROCESO DE

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Efectos para la transicin a VEN-NIF PYME No requiere ajuste o reclasificacin

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Activo (CR Organizacin)

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por impuesto diferido conlleve a un costo o esfuerzo desproporcionado.

No requiere ajuste o reclasificacin

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