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EL CRDITO FISCAL CONCEPTO Y DEFINICIN DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA La potestad Tributaria del Estado, como manifestacin de su poder soberano,

se ejerce y se agota a travs del procedimiento legislativo, con la expedicin de la ley, en la cual se establecen de manera general, impersonal y obligatoria, las situaciones jurdicas o de hecho, que, al realizarse, generarn un vnculo entre los sujetos comprendidos en la disposicin legal. A ese vnculo que se genera al darse la situacin concreta prevista por la norma se le conoce como la relacin jurdica, que cuando se refiere al fenmeno tributario es conocida con el nombre de RELACIN JURDICA TRIBUITARIA, que une a diferentes sujetos respecto a la generacin de consecuencias jurdicas consistentes en el nacimiento, modificacin, transmisin o extincin de derechos y obligaciones en materia tributaria. De lo anteriormente expuesto, se define a la relacin tributaria como el vnculo jurdico en virtud del cual el Estado denominado sujeto activo, adquiere el derecho de recibir y exigir a un deudor denominado pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria y por excepcin en especie. De esta definicin surgen los elementos de la relacin Tributaria, a saber: a) Acreedor: El Estado. b) Deudor: El Contribuyente. c) Contenido: Una prestacin pecuniaria o (excepcionalmente) en especie.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Estando ante la presencia de una norma jurdica que en s y por s no obliga a nadie mientras no se de un hecho o situacin prevista por ella, es decir, mientras no se realice el supuesto normativo, en tanto una persona no realice el supuesto sealado por la norma, las consecuencias de su aplicacin no le pueden ser imputadas y por tanto no pueden existir, modificarse, transmitirse o extinguirse. Lo que significa que la relacin jurdica tributaria se diferencia de la obligacin tributaria, pues resulta claro que la relacin jurdica, como vnculo entre diversos sujetos, comprende tanto a los derechos como a las obligaciones, de donde se deriva que aqulla es el todo y sta es slo una de sus partes; entonces, si la obligacin se debe entender como la necesidad jurdica que tiene una persona de cumplir una prestacin de diverso contenido, o como la conducta debida en virtud de la sujecin de una persona a un mandato legal, tenemos que concluir necesariamente que el contenido de la obligacin tributaria no puede ser diferente de la obligacin en general, por lo que resulta que la obligacin tributaria es la conducta consistente en un dar, hacer, no hacer o tolerar, que un sujeto debe cumplir por haber realizado el supuesto previsto en la norma tributaria, que como hemos visto, al realizarse hace que surjan consecuencias jurdicas que se manifiestan en derechos y obligaciones. Consecuentemente la obligacin tributaria es toda conducta que el sujeto debe realizar cuando se coloca en el supuesto que establezca la norma tributaria, independientemente que dicha conducta sea de dar, hacer, no hacer o tolerar. De esta manera, identificamos a la conducta de dar, como obligacin tributaria sustantiva y las dems, como obligaciones tributarias formales.

EL HECHO IMPONIBLE El hecho imponible es el presupuesto de hecho, hipotticamente previsto en la norma jurdica, que se genera al realizarse la obligacin tributaria, es decir, el conjunto de circunstancias hipotticamente previstas en la norma cuya realizacin provoca el nacimiento de una obligacin tributaria concreta. En la doctrina encontramos diferentes tendencias respecto de la identificacin de la conducta que denominamos hecho generador y en muchas ocasiones, se confunde con el hecho imponible, por lo que resulta necesario, de una vez, concretar que se trata de dos aspectos de un mismo fenmeno de la tributacin: el hecho imponible, como ya se estableci, es la situacin jurdica o de hecho que el legislador seleccion y estableci en la ley para que al ser realizada por un sujeto, se genere precisamente la obligacin tributaria sustantiva, es decir, la obligacin de dar; la cual se trata de un hecho o situacin de contenido econmico que debe estar prevista en la ley formal y materialmente considerada con sus elementos esenciales que son: objeto, sujeto, base, tasa o tarifa y, adicionalmente, como lo ha establecido la Corte, el plazo. Es una previsin concreta que el legislador selecciona, para que nazca la carga tributaria, mientras que el hecho generador es una conducta que al adecuarse al supuesto genrico de la norma da lugar a la obligacin tributaria en general. Cuando el hecho imponible se realiza en un caso concreto se convierte en hecho generador de la obligacin tributaria. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Este es uno de los temas fundamentales del derecho fiscal, por cuanto que marca el primer escaln dentro del proceso de nacimiento, determinacin, liquidacin, exigibilidad y extincin del crdito fiscal, que es el proceso normal que vive la obligacin fiscal.

La realizacin del supuesto normativo, da lugar como ya vimos, a las obligaciones; ya que a partir de ese momento puede determinarse la exigibilidad de las conductas que son el contenido de la obligacin. En especial en el momento del nacimiento la obligacin tributaria representa en nuestra materia un punto de vital importancia, debido a que ello nos permite determinar cual disposicin legal es la aplicable a esa situacin, a partir de que momento ser exigible, as como el momento en que se extinguirn las facultades de las autoridades fiscales para su cuantificacin. Sin embargo, en materia fiscal, el momento del nacimiento de la obligacin fiscal no coincide con el de su exigibilidad, ya que por su naturaleza especial requiere el transcurso de cierto plazo para que sea exigible. La importancia de determinar el momento en el que nace la obligacin tributaria radica en que a partir de ese momento: a) Nace el vnculo jurdico. b) Se crean los derechos y obligaciones correspondientes a cada sujeto. c) Se procede a iniciar actos administrativos tendientes a verificar el pago. d) Se fija la ley sustantiva y objetiva aplicable en razn del mbito temporal de validez. e) Inicia el trmino para que opere la caducidad de las facultades del fsico para determinar las contribuciones omitidas y de sus accesorios, as como para imponer sanciones.

CONCEPTO Y DEFINICIN DE CRDITO FISCAL Si la obligacin fiscal en general no es exigible de inmediato, tratndose de la obligacin de dar, es decir de la obligacin sustantiva, su exigibilidad adquiere matices especiales, ya que sta no es exigible como tal, puesto que requiere su transformacin a crdito fiscal, lo cual se realiza a travs de un procedimiento 4

denominado determinacin, por el que se precisa el quantum, o sea el monto de aqulla obligacin sustantiva. En conclusin, el crdito es el derecho del acreedor de exigir a su deudor la prestacin u obtencin patrimoniales a la que ste ltimo se ha obligado por disposicin de la ley, de su voluntad o entre ambas, es decir, cuando se hable de crditos solo se contempla una de las partes de la obligacin, pues se toma un enfoque activo estrictamente, al referirse exclusivamente al acreedor. Cuando la obligacin se contempla desde el punto de vista del sujeto activo cabe hablar de crdito. Un crdito fiscal es cuando el sujeto activo, el titular del crdito es el fisco, sin prejuzgar sobre el concepto del cual derive el importe del adeudo. Del artculo 4 del Cdigo Fiscal de la Federacin se desprende que son crditos fiscales los que tengan derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones de aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores pblicos o de los particulares, as como a aquellos a los que las leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena. De lo anterior podemos observar que: A.- El sujeto activo est constituido por el Estado y por organismos descentralizados. B.- Los conceptos que pueden integrar el crdito son: a) Contribuciones. b) Aprovechamientos. c) Accesorios de ambos.

d) Los provenientes de responsabilidades de los servidores pblicos o de los particulares. e) Aquellos que tengan tal carcter por disposicin de la ley y que el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena. C.- A la fecha la recaudacin de los ingresos de la Federacin se efecta por las Instituciones de Crdito autorizadas. Al respecto, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, ha determinado que se entiende por materia fiscal: Materia Fiscal.- Por adeudo fiscal debe entenderse aqul que procede de obligaciones relativas a impuestos o infracciones a leyes fiscales, que rigen, por lo que, cuando se trata de hacer efectiva una multa por infracciones a la ley de pesos y medidas no se est en el caso de un adeudo fiscal (Quinta poca: Tomo LXI, p. 1875, Camberos Miguel G). Materia Fiscal. Significacin.- Por materia fiscal debe entenderse lo relativo a la determinacin, la liquidacin, el pago, la devolucin, la exencin, la prescripcin o el control de los crditos fiscales o lo referente a las sanciones por motivo de haber infringido las leyes tributarias (Sptima poca, tercera parte, volumen 69 pgina 51-A. D. 3683/73. Petrleos Mexicanos. Unanimidad de Votos). De las anteriores consideraciones legales, doctrinales y jurisprudenciales podemos concluir que el crdito fiscal es el derecho de la Federacin de exigir de un sujeto pasivo, denominado contribuyente y/o un responsable llamado por la ley fiscal o por el Cdigo Fiscal de la Federacin el pago de una cantidad de dinero por concepto de contribuciones, aprovechamientos, sus accesorios, responsabilidades de servidores pblicos federales y de aquellos sealados como tales por disposicin de la ley.

NATURALEZA JURDICA DEL CRDITO FISCAL La naturaleza jurdica del crdito fiscal es de carcter pblico, atendiendo a lo siguiente: a) La obligacin tributaria y por lo tanto el crdito fiscal, en tanto derecho subjetivo de aquella que surge, contiene una teleologa dispuesta precisamente en la fraccin IV del artculo 31 Constitucional que es una disposicin de orden pblico e inters social. As, el crdito fiscal al proponerse satisfacer funciones y servicios pblicos adquiere la naturaleza de carcter pblico. b) Las disposiciones que le son aplicables se constituyen en cargas para el gobernado, sujeto pasivo, por lo que en trminos del prrafo primero del artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, son de aplicacin estricta. c) Su fuente nica est constituida por el conjunto de disposiciones legales correspondientes, lo que origina que al ser un crdito legal, sea de ejecucin forzosa en todo caso. d) Derivado de su naturaleza pblica precisa de un mecanismo de efectividad, de un proceso especial y determinado que arroje como resultado la obtencin forzada del pago, mismo que se conoce como el Procedimiento Administrativo de Ejecucin. e) Salvo disposicin expresa en contrario, si un crdito a favor de la Federacin no tiene el carcter fiscal no puede hacerse efectivo a travs del procedimiento ya referido. EXIGIBILIDAD DEL CRDITO FISCAL Como lo establece el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin, las contribuciones se causan conforme se realizan los hechos generadores correspondientes y debern determinarse por los particulares de acuerdo con las disposiciones vigentes en el momento de su causacin, y pagarse en la fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas. En caso de que el 7

contribuyente no pague dentro del plazo, las autoridades fiscales ejercern sus facultades de comprobacin previstas en el artculo 42 del mencionado Cdigo, para determinar las contribuciones omitidas. En trminos generales, conforme a los artculos 65 y 145 del Cdigo Fiscal de la Federacin, las autoridades fiscales competentes, como resultado del ejercicio de sus facultades de comprobacin, determinan y notifican el crdito fiscal al contribuyente, para que ste pague o en su caso garantice el crdito fiscal determinado en la resolucin, en el plazo de 45 das hbiles siguientes a aquel en que surta efectos dicha notificacin. As entonces, al transcurrir ese lapso, si el contribuyente no ha realizado ninguna de las acciones descritas anteriormente, el crdito fiscal a su cargo se vuelve exigible y la autoridad estar en completa disposicin legal, para llevar a cabo el procedimiento econmico coactivo de cobro de dicho crdito. EXTINCIN DEL CRDITO FISCAL La obligacin fiscal pasa por un proceso de nacimiento, vigencia y extincin, toda vez que, como fenmenos jurdicos no pueden permanecer por siempre en virtud de la necesidad de dar una certeza de su principio y fin. El principio general de la extincin de las obligaciones, es que una vez satisfecha la conducta que forma su contenido, culmina su existencia. FORMAS DE EXTINCIN DEL CRDITO FISCAL La extincin de la obligacin fiscal, se presenta cuando el deudorcontribuyente satisface el objeto de la obligacin o en su caso por haberse presentado una causa que conforme a la ley es suficiente para que el deber jurdico se extinga. En este aspecto, las formas de extincin de la obligacin fiscal, entre otras son: el pago, la compensacin, la condonacin, la prescripcin y la cancelacin de 8

multas a que se refiere el artculo 44 bis del Reglamento del Cdigo tributario en cita. El Pago Es el modo de extincin por excelencia y el que satisface plenamente los fines y propsitos de la relacin tributaria, porque cubre la pretensin del sujeto activo. De acuerdo con la doctrina tributaria existen diferentes tipos de pago y son: a) El pago liso y llano, es aquel que efecta el contribuyente sin objecin de ninguna naturaleza. b) El pago provisional, es el que realiza el contribuyente a cuenta del impuesto del ejercicio que se determina. Lo realiza el contribuyente de manera adelantada al fisco, por percibir ingresos fijos durante el ejercicio fiscal, donde se puede precisar cunto le corresponder pagar al fisco y a cuenta de ello, en cada momento de recibir su ingreso, hace un entero anticipado que se tomar en cuenta al final del ejercicio, en el momento de presentar la declaracin anual. c) El pago en defensa, se realiza cuando el contribuyente est inconforme con la liquidacin de la obligacin tributaria y la impugna con los medios de defensa legales, en donde previamente cubre del crdito de manera lisa y llana, sin que ello signifique que admita la determinacin ni la extincin del crdito. d) El pago extemporneo, es el que se entrega fuera del plazo legal, y puede asumir dos formas: espontneo y a requerimiento; espontneo se realiza sin que haya mediado requerimiento de la autoridad hacendaria; y extemporneo cuando medie gestin de cobro por parte de la autoridad hacendaria. e) El pago a plazos, que previene el artculo 66 del Cdigo Fiscal de la Federacin, es la autorizacin que se otorga por parte de las autoridades competentes, a lo sujetos obligados para cubrir a plazos las contribuciones 9

omitidas y sus accesorios, ya sea que exista acto de determinacin por parte de la autoridad, por haber sido omitidos o que sin que exista tal omisin y determinacin posterior, el contribuyente se autodetermine la contribucin y solicite su pago, ya sea en forma diferida o en parcialidades. El plazo mximo que la autoridad autoriza para pagar en parcialidades es de treinta y seis meses. Por otro lado, los sujetos que deben pagar el tributo, por lo general compete a aquellas personas a quienes la ley les impone la obligacin de efectuarlo, como lo es el sujeto pasivo que tiene el adeudo, tambin pueden realizar el pago aquellos deudores directos de la obligacin tributaria como los que adquieren la obligacin, los sucesores, donatarios a ttulo universal, los pasivos por adeudo ajeno, los que hayan asumido la obligacin por una garanta universal, fiadores y acreedores hipotecarios. Los efectos del pago son la extincin de la obligacin tributaria que libera al deudor, y se realiza cuando l entrega la totalidad de la suma adeudada, a travs de una sola exhibicin o en parcialidades que facilitan su pago. Por otro lado, nuestra legislacin fiscal acepta el pago en especie o servicios, como es el caso de la figura de la dacin en pago. La figura de la dacin en pago est regulada en materia civil, manifestndose como un medio de extinguir obligaciones, que consisten en que el deudor d a su acreedor una cosa distinta de la que debi darle en virtud de la obligacin (artculo 2095 del Cdigo Civil Federal), para que la dacin en pago extinga, la obligacin es necesario el consentimiento del acreedor. En materia tributaria se utiliza la dacin en pago en forma excepcional. La dacin en pago se recibe al valor pericial de los bienes y los convenios, o en su 10

caso, las cartas administrativas se formalizan con la participacin del deudor y de la Tesorera, anotndose en el Registro Pblico de la Propiedad, en casos de inmuebles. Aceptada la dacin en pago, se debe suspender temporalmente el cobro del crdito respectivo. Una vez formalizada la dacin en pago y si sta cubre el total del adeudo se tendr por pagado el crdito efectundose su baja en los registros contables y administrativos correspondientes. La Compensacin. La legislacin mexicana regula la compensacin de los crditos fiscales, cuando el fisco y el contribuyente renen el carcter de acreedores y deudores recprocos (artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin), por la aplicacin de una misma contribucin y siempre que las deudas sean lquidas y exigibles. En este caso, se compensan las dos deudas hasta el monto de la menor. Cuando el fisco y el contribuyente son acreedores y deudores recprocos, pero cuando son distintas contribuciones, la deuda del segundo slo se considerar lquida y exigible, si antes ha sido autorizada por la autoridad que corresponda. Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin, podrn optar por compensar las cantidades que tengan a su favor, contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de una misma contribucin, incluyendo sus accesorios. Al efecto bastar que efecten la compensacin de dichas cantidades actualizadas, desde el mes en que se present la declaracin, hasta aqul en que la compensacin se realice. El efecto de la compensacin al igual que la obligacin civil, es extinguir por ministerio de ley las dos deudas, hasta la cantidad que importe la menor y que si las deudas no fueren de igual cantidad, hecha la compensacin queda expedita la accin por el resto de la deuda.

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La Condonacin. La condonacin es el perdn o liberacin de una deuda que un acreedor, otorgue a su deudor, por lo que dicho perdn o liberacin extingue por completo la obligacin de que se trate. Debemos precisar que la Administracin, en tanto no goza de derechos de crdito de carcter potestativo, no puede renunciar caprichosamente a la efectividad de un adeudo fiscal, sin embargo, existen casos expresamente establecidos en la Ley, en los cuales, cumpliendo con ciertos requisitos, se le faculta a condonar el pago de contribuciones y sus accesorios. En efecto, segn el artculo 39 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el Ejecutivo Federal, es decir, el Presidente de la Repblica, mediante resoluciones generales est facultado para: condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus accesorios, autorizar su pago a plazo diferido o en parcialidades, cuando se haya afectado o trata de impedir que se afecte la situacin de algn lugar o regin del pas, una rama de actividad, la produccin o venta de productos, o la realizacin de una actividad, as como en casos caractersticos sufridos por fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias. La Prescripcin. La palabra prescripcin en materia civil se puede referir desde dos puntos de vista; uno lo es como el modo de adquirir la propiedad (prescripcin adquisitiva) y como medio de liberarse de obligaciones (prescripcin extintiva). La prescripcin en materia fiscal, se presenta como una forma de extinguir obligaciones que son, en primer lugar, la obligacin a cargo de los contribuyentes de pagar tributos y la segunda, la obligacin a cargo de la autoridad hacendaria de reembolsar a los contribuyentes las cantidades que estos ltimos hayan pagado indebidamente o las cantidades que procedan conforme lo establecido por la ley.

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En otras palabras, la prescripcin se manifiesta cuando la autoridad no realiza ninguna gestin de cobro en el lapso de 5 aos. La Cancelacin. La cancelacin a que alude el artculo 146-A del Cdigo Fiscal, no extingue el crdito fiscal, puesto que por una parte establece que se podrn cancelar crditos fiscales en las cuentas pblicas, es decir, como una operacin contable que no implica su extincin y por otra, en su ltimo prrafo previene que la cancelacin de los crditos a que se refiere el artculo no libera de su pago. Sin embargo, la cancelacin de multas, prevista en el artculo 44-bis del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, si extingue el crdito que se haya fincado derivado de las multas impuestas con motivo de los requerimientos que se hayan formulado a los contribuyentes o retenedores exigiendo la presentacin de avisos o de declaraciones para el pago de contribuciones presuntamente omitidas. Al efecto, bastar la sola exhibicin por parte del interesado del documento que acredite que el aviso o la declaracin fueron presentados.

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