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Nociones Derecho Mercatil
Nociones Derecho Mercatil
(apuntes)
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OBJETIVO GENERAL.
El alumno analizara y aplicara el marco constitucional y legal respecto a las leyes fiscales, actividad financiera del estado, sus ingresos, procedimiento de recaudacin, y actos de molestia contra el contribuyente.
La Constitucin:
Es la fuente por excelencia del Derecho, en cuanto determina la estructura del estado, la forma de gobierno, la competencia de los rganos constitucionales y administrativos, los derechos y deberes de los ciudadanos y la libertad jurdica. Art. 133 CPEUM Esta Constitucin, las leyes del Congreso de la Unin que emanen de ella y todos los Tratados que estn de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la Repblica, con aprobacin del Senado, sern la Ley Suprema de toda la Unin.
ARTICULO 72 CONSTITUCION
Todo proyecto de ley o decreto, cuya resolucin no sea exclusiva de alguna de las Cmaras, se discutir Sucesivamente en ambas, observndose el Reglamento de Debates sobre la forma, intervalos y modo de proceder en las discusiones y votaciones.:
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La Cmara de Diputados deber aprobar el Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 15 del mes de noviembre. Cuando inicie su encargo en la fecha prevista por el artculo 83, el Ejecutivo Federal har llegar a la Cmara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 15 del mes de diciembre. No podr haber otras partidas secretas, fuera de las que se consideren necesarias, con ese carcter, en el mismo presupuesto; las que emplearn los secretarios por acuerdo escrito del Presidente de la Repblica
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La constitucin otorga a todos los mexicanos las garantas individuales: Principio de obligatoriedad (art 31 Frac IV) Principio de vinculacin con el gastos publico (art 31 Frac IV) Principio de proporcionalidad o capacidad contributiva (art 31 Frac IV) Principio de no confiscatoriedad y prohibicin de multa excesiva (art 22 ). a) No confiscatoriedad : se reduce a determinar hasta donde puede llegar el tributo a fin de que no lesione el derecho de la propiedad
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(art 1-412- 31-F IV-132-17-28). La ley no debe establecer desigualdades es decir, tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales. Principio de Equidad e Igualdad Tributaria (Art 31 F IV) Principio de Legalidad Tributaria: esta exige que la carga impositiva este prevista en la ley. Principio de Seguridad jurdica: conjunto general de condiciones, requisitos, elementos previas a que debe sujetarse a una cierta actividad. (art 16 ) Principio de Irretroactividad (Art 14 )
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ARTICULO 131: Gravar las mercancas que se importen o exporten, o que pasen de transito por el territorio nacional, as como reglamentar en todo tiempo y aun prohibir, por motivo de seguridad o de polica, la circulacin en el interior de la republica. Contribuciones que solo pueda establecer la federacin (art 73 frac XXIX-A: - Comercio exterior. - Aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales + - Sobre instituciones de crdito y sociedad de seguros.
ARTICULO 131: Especiales: - Energa elctrica - Tabaco - Gasolina - Cerillos - Aguamiel - Explotacin forestal - Cerveza
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La asignacin de campos de contribuciones no esta definida totalmente en la ley fundamental mexicana, debido a que hay algunas areas exclusivas para la federacin y los municipios y en cuanto a las entidades federativas solo existen prohibiciones, se puede decir que la materia fiscal es la siguiente: A ) federal: contribuciones especiales, comercio exterior las dems contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto. b) Municipios: contribuciones relativas a la propiedad inmobiliaria y derechos que se cobran por los servicios municipales.
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c) Estados: la constitucin no seala un campo especifico de contribuciones, de ah que resulta valido afirmar que, salvo lo que es competencia exclusiva de la federacin y los municipios, la legislatura de los estados puede gravar cualquier hecho econmico. d) Distrito Federal: Puede legislar en todas las materias, con excepcin de las sealadas en forma exclusiva para la federacin, al igual que los estados, tienen las mismas limitaciones y prohibiciones por estos.
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2.1
Es la accin de desarrollo al Estado, orientada a la obtencin de los ingresos, con la ayuda de un conjunto de normas jurdicas para la realizacin de sus fines, as como de
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1.- Obtencion de ingresos 2.- Administracion de los ingresos 3.- Aplicacin de los ingresos para satisfacer las necesidades de la sociedad
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Asignacin de recurso Proporcionar el pleno empleo con estabilidad La distribucin de ingreso El desarrollo econmico
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DERECHO Administrativo: Es el conjunto de normas que regulan el ejercicio de la administracin pblica, que determina y crea los rganos
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DERECHO PRESUPUESTAL. Es un conjunto de normas que regulan la creacin y vigilancia del presupuesto.
DERECHO PATRIMONIAL. Son las normas que regulan la explotacin del patrimonio del Estado DERECHO TRIBUTARIO O FISCAL. Es el conjunto de normas que regulan las contribuciones-ingresos que el Estado obtiene en ejercicio de su soberana. DERECHO CREDITICIO. Es el conjunto de normas que rigen y regulan los crditos internos y externos DERECHO MONETARIO. Son las normas que regulan la emisin de la moneda.
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Son toda cantidad de dinero percibida por el estado y dems entes pblicos, cuyo objetivo esencial es satisfacer las necesidades sociales.
I.- Impuestos. (ISR, IETU, IVA, IESPS, ISAN, etc.) II.- Contribuciones de mejoras III.- Derechos IV.- Contribuciones no comprendidas en las fracciones precedentes V.- productos VI.- Aprovechamientos VIII.-Ingresos de organismos y empresas IX.- Ingresos derivados de financiamientos
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Impuesto sobre la renta Impuesto activo Impuesto al valor agregado Impuesto especial sobre produccin y servicios Impuesto sobre automviles nuevos Impuesto al comercio exterior
Ejemplos:
Aportaciones de los Estados, Municipios y particulares para el
servicio del Sistema Escolarizado Federalizado. Cooperacin del Distrito Federal por servicios pblicos locales prestados por la Federacin. Participacin a cargo de concesiones de vas generales de comunicacin y de empresas de abastecimiento de energa elctrica. Participacin sealadas por la Ley Federal de juegos y Sorteos. Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho privado, as como el uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado.
dominio privado: 1. Explotacin de tierras y aguas. 2. Arrendamiento de tierras, locales y construcciones. 3. Enajenacin de bienes muebles e inmuebles.
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RECARGOS
El artculo 21 del CFF establece que cuando las contribuciones o los aprovechamientos no se cubran en la fecha o dentro de los plazos fijados por las disposiciones fiscales, el monto de las mismas SE ACTUALIZARA Y ADEMAS SE DEBERA PAGAR RECARGOS por concepto de indemnizacin al fisco federal por la falta de pago oportuno. La tasa de recargos para cada uno de los meses por mora ser la que resulte de incrementar en un 50% a la que mediante ley fije el Congreso de la Unin.
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LAS SANCIONES
Este tipo de ingresos se originan cuando los contribuyentes incumplen con alguna de sus obligaciones fiscales, lo que ocasiona que incurran en una infraccin fiscal que trae como consecuencia que la autoridad fiscal les aplique una multa, que se seala en los artculos 70 al 91-B del CFF. ALGUNAS INFRACCIONES QUE SE DERIVAN DE LAS DISPOSICIONES FISCALES SON:
No solicitar la inscripcin al Registro Federal De Contribuyentes cuando
se tenga la obligacin. Pagar las contribuciones cuando est de por medio un requerimiento de la autoridad. Presentar declaraciones cuando exista de por medio un requerimiento. No entender los requerimientos de la autoridad fiscal. No llevar contabilidad, etctera.
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En resumen, los ingresos que sealan los artculos 2 y 3 del Cdigo Fiscal de la Federacin son:
Ingresos Segn el
Impuestos Aportaciones de seguridad social Contribuciones de mejoras Derechos Accesorios: - Los recargos - Las sanciones - Los gastos de ejecucin - Indemnizacin por cheques devueltos 20%
Artculo
2 del CFF
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Ingresos Segn el Artculo Los aprovechamientos Accesorios: - Las recargos - Las sanciones - Los gastos de ejecucin - Indemnizacin por cheques devueltos (20%) - Los productos
3 del CFF
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INGRESOS ORDINARIOS.
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INGRESOS EXTRAORDINARIOS.
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Derivados Ingresos Que el Estado Puede percibir Patrimoniales Tributarios Reales Ordinarios Originarios Derivados Reales Ordinarios Extraordinarios Financieros
Nominales
Ordinarios
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-Salud pblica -Servicio de recoja de Basura -Oferta de Vivienda -Auxilio a desamparados -Promocin de la actividad econmica
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JERARQUIA DE LEYES
1.- Constitucin 2.- Tratados BLOQUE DE LA CONSTITUCION 3.- Leyes Generales 4.- Decretos 5.- Jurisprudencia 6.- Principios generales del derecho 7.- Convenios de Coordinacin Fiscal 8.- Facultad reglamentaria 9.- Costumbre 10.- Doctrina
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3.1 La Ley
La ley es una regla de derecho emanada del poder legislativo y promulgada por el poder ejecutivo, que crea situaciones generales y abstractas por tiempo indefinido y que solo puede ser modificada o suprimida por otra ley o por otra regla que tenga eficacia de ley
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Tiene gran importancia como fuente del derecho ya que la mayora de las reformas que se introducen en nuestras leyes fiscales, ya sea por errores o precisen conceptos, obedecen a sentencias que los rganos jurisdiccionales han emitido en una serie de casos anlogos, pero debemos tener presente que la jurisprudencia por si misma no modifica, deroga o crea leyes especiales solo determina la conveniencia .
3.2 La jurisprudencia
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3.4 El Reglamento
Es un norma o conjunto de normas jurdicas de carcter abstracto e impersonal que expide el poder ejecutivo en unos de una sola facultad propia cuya finalidad es facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas por el mismo, es decir es un instrumento de aplicacin de la ley
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3.6 Circulares
Son una derivacin del reglamento es la circular, esta disposicin es de carcter administrativo, solo que mientras el reglamento nicamente solo lo puede expedir el presidente de la republica, la circular entra en la esfera competencial de todos los funcionarios superiores de la administracin publica como son los secretarios de estado, directores generales, etc.
3.6 Doctrina
Constituye una fuente real y no formal del derecho fiscal, pues a ella corresponde desarrollar y precisar los conceptos contenidos en la ley.
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3.8 La costumbre
Se ha dicho que la costumbre es un uso implantado en una colectividad y considerado por esta como jurdicamente obligatorio. Observamos entonces que la costumbre concurren dos elementos: 1.- Objetivo : consiste en el uso o practica constante 2.- Subjetivo : en la idea de que el uso o practica en cuestin es jurdicamente obligatorio.
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Unidad 4 Impuestos
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Impuestos (definicin)
De acuerdo al CFF art. 2 establece: Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III y IV de este Artculo
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Reales o Personales
2 del CFF
Peridicos o Instantneos
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Directos e Indirectos
1.- Criterio de Incidencia: a) Directos: son aquellos que no pueden ser trasladados por el sujeto obligado, de forma que quien los debe pagar es el directamente, ejemplo (ISR-IETU-IDE) b) Indirectos: son aquellos que si pueden trasladarse ejemplo (IVA-ISAN-Predial). 2.- Criterio de Capacidad Contributiva: a) Directos: aquellos que se establecen sobre el ingreso o el patrimonio de las personas, ose sobre manifestaciones evidentes de riqueza (ISR-Predial
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Directos e Indirectos
2.- Criterio de Capacidad Contributiva: b) Indirectos: Son los que se basan en el consumo o transferencias, es decir sobre manifestaciones presuntas de riqueza. Caso del IVA se dice sobre manifestaciones presuntas de riqueza, porque el hecho de que compremos un pantaln no significa necesariamente que poseamos el dinero para comprarlo.
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Reales y Personales
1.- Reales: son aquellos que se establecen en atencin de los bienes sobre los que recaen (impuesto predial, impuesto sobre los depsitos en efectivo, etc. 2.- Personales: son aquellos que recaen en atencin a las personas (ISR-IETU)
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Especficos y Ad valorem
1.- Especficos: se establecen en funcin de una unidad de medida o calidad del bien gravado ( impuesto a la produccin del petrleo
2.- Ad valorem: se dan en funcin del valor del bien gravado (impuesto a la importacin o exportacin
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obligacin de contribuir
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cualquier ingreso al Fisco. Las relaciones Tributarias son las que tienen como contenido o referencia el pago de los tributos o las contribuciones. Las relaciones que surgen implican una serie de Derechos y Obligaciones de parte del sujeto activo y pasivo, por lo que definimos a la relacin tributaria entre vnculo Jurdico entre diversos sujetos respectos del nacimiento, modificacin, transmisin o extincin de derechos y obligaciones en materia tributaria
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Relacin JurdicoTributaria
Estado Sujeto Activo
Derechos y Obligaciones Sujeto Pasivo
Contribuyente
Obligacin
Pago Tributo
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potestad de exigir la prestacin que la misma establece, incluso en forma coactiva mutua y al sujeto pasivo principalmente le genera la obligacin de cumplir con la prestacin an cuando no se recibe una contraprestacin directa.
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Obligacin Tributaria
Relacin JurdicoTributaria
Realidad econmica
Contribuyente
Hecho Generador
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El Hecho imponible
Elemento de la relacin Tributaria sustancial y consiste en el hecho jurdico tributario, es decir, el presupuesto de hecho a la cual la Ley vincula el nacimiento de la relacin Tributaria, es decir, la obligacin Tributaria. Cuando el hecho imponible se materializa a travs de los actos de una persona, reuniendo los elementos (S:P y S.A y objeto) en ese momento se le llama Hecho Generador Elementos de la relacin Jurdico
Sujeto Pasivo Sujeto Activo Objeto
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a) b) c) d)
Sujeto Activo: Federacin, Estados, Municipios Sujeto Pasivo: Principal o deudor y otros pasivos (responsables solidarios) Objeto = Tributo Vnculo Jurdico-obligacin establecida en Ley
Artculo 6 CFF dice que las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho previstas en leyes fiscales
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B)
Contribuciones a pagar, posiblemente esta se realice por objeto y hecho imponible y no exista contribucin a pagar Las formales que no implican pago pero que hay que cumplirlas. Presentacin de declaraciones Fases fundamentales Obligacin Tributaria
Al realizarse el hecho generador Seala los presupuestos de hecho. Cuantificar el monto de la obligacin Es exigible aquella deuda cuya pago no puede rehusarse conforme a derecho
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D) Tasa:
E) Tarifa:
F) Pago:
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Cantidad o monto a la cual se le aplica la cuota, tarifa o tabla para determinar la contribucin % Establecida en cada Ley Fiscal Conjunto de columnas integradas de un lmite superior, inferior, cuota fija, porcentaje que a travs de operaciones determina el impuesto a cargo Es cuando dichas situaciones se realizan.
traslacin
Incidencia
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Repercusin econmica
- No es regulada por la ley - No da un agravio jurdico
jurdico
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Un ejemplo claro de repercusin jurdica es el IVA la percusin recae sobre el sujeto que enajena bienes o servicios, este sujeto, por as obligarlo la ley, traslada el monto del impuesto al consumidor de esos bienes o servicios y este consumidor es sobre quien incide el impuesto o quien realmente lo paga. SUJETO PM
VENDE UN ACTIVO FIJO
SUJETO PF =
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La elusin y evasin
1.- Elusin: es la actividad motivada por una maliciosa intencin de evadir un impuesto justo, atreves del empleo de formas y posibilidades de adaptacin de las estructuras del derecho privado, inadecuadas para la realizacin de las finalidades empricas que se propone el contribuyente. 2.- Evasin: es toda eliminacin de un monto tributario mediante conductas fraudulentas u omisiones violatorias de disposiciones legales. Ejemplo. Dar forma jurdica de honorarios a lo que en realidad es un dividendo, no pagando los impuestos realmente causados.
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DERRAMA O CONTINGENCIA
Las cuotas se pueden clasificar en : a) Derrama o contingencia: primero se determina el monto que se pretende obtener, segundo se determina el numero de sujetos que pagaran el impuesto, y una vez determinado el monto a obtener y el numero de sujetos pasivos se distribuye el monto entre todos los sujetos determinando la cuota que cada unos de ellos deba pagar ejemplo: SC o AC remanente distribuible o PTU
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5,000.00 4,300.76
699.25 17.92% 125.30 393.28 518.58 518.58
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518.58
Tarifa aplicable durante 2010, para el clculo de los pagos provisionales mensuales.
Lmite inferior Lmite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 0 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95 1.92 6.4 10.88 16 17.92 21.36 23.52 30
Tabla del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 5 del rubro B.
Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto Para ingresos de $ 0.01 Hasta ingresos de $ 1,768.96 Cantidad de subsidio para el empleo mensual $ 407.02
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1,768.97 2,653.39 3,472.85 3,537.88 4,446.16 4,717.19 5,335.43 6,224.68 7,113.91 7,382.34
2,653.38 3,472.84 3,537.87 4,446.15 4,717.18 5,335.42 6,224.67 7,113.90 7,382.33 En adelante
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UNIDAD 7
NACIMIENTO Y EXTINCION DE LA RELACION TRIBUTARIA
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Articulo 6 CFF
Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas. A falta de disposicin expresa el pago deber hacerse mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas, dentro del plazo que a continuacin se indica: I. Si la contribucin se calcula por perodos establecidos en Ley y en los casos de retencin o de recaudacin de contribuciones, los contribuyentes, retenedores o las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudarlas, las enterarn a ms tardar el da 17 del mes de calendario inmediato posterior al de terminacin del perodo de la retencin o de la recaudacin, respectivamente.
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Articulo 6 CFF
II. En cualquier otro caso, dentro de los 5 das siguientes al momento de la causacin. En el caso de contribuciones que se deben pagar mediante retencin, an cuando quien deba efectuarla no retenga o no haga pago de la contraprestacin relativa, el retenedor estar obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debi haber retenido.
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Articulo 21 CFF
Cuando no se cubran las contribuciones o los aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, su monto se actualizar desde el mes en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte, adems debern pagarse recargos en concepto de indemnizacin al fisco federal por la falta de pago oportuno.
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Articulo 21 CFF
Dichos recargos se calcularn aplicando al monto de las contribuciones o de los aprovechamientos actualizados por el perodo a que se refiere este prrafo, la tasa que resulte de sumar las aplicables en cada ao para cada uno de los meses transcurridos en el perodo de actualizacin de la contribucin o aprovechamiento de que se trate. La tasa de recargos para cada uno de los meses de mora ser la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante Ley fije anualmente el Congreso de la Unin.
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Compensacin
El cdigo civil para el Distrito federal seala en su articulo 2185 que se tiene lugar a la compensacin cuando dos personas reunen la calidad de deudores y acreedores recprocamente y por su propio derecho. Los artculos 23 y 24 CFF se refieren a la compensacin y disponen que los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por la compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin de terceros
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Compensacin
Las autoridades fiscales podrn compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto. En trminos del articulo 22 CFF.
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CONDONACION
El cdigo fiscal de la federacin menciona en el articulo 39 F 1 y 74 que el ejecutivo federal mediante resoluciones de carcter general podr condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de las contribuciones y sus accesorios, autorizar su pago en plazo, diferido o en parcialidades, cuando se haya afectado o trate de impedir que se afecte la situacin de algn lugar o pas, una rama de la actividad, la produccin, etc., por fenmenos meteorolgicos, plagas, o epidemias.
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La prescripcin
El Cdigo Civil Federal en su artculo 1135, define a la prescripcin como la adquisicin de un derecho o la extincin de una obligacin, mediante el transcurso del tiempo y cumpliendo con los requisitos establecidos en la Ley. El Artculo 146 del CFF instituye la figura de la prescripcin como una forma de extinguir crditos fiscales a cargo de los contribuyentes por el simple transcurso del tiempo
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La prescripcin
Cuando transcurre el plazo de los cinco aos a que hace referencia dicha disposicin, el contribuyente queda liberado del cumplimiento de la obligacin de pagar el adeudo fiscal. La propia disposicin legal seala diversas causales por las cuales el plazo para que opere la prescripcin se interrumpe, de tal suerte que lo que poda ser de cinco aos, puede extenderse ms all de los 10 aos. Dentro de estas causales de interrupcin destacan las gestiones de cobro realizadas por las autoridades a travs del procedimiento administrativo de ejecucin, que inician con el requerimiento de pago al contribuyente y pueden concluir con el remate o la adjudicacin de los bienes embargados.
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La caducidad
El Artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), instituye la figura de la caducidad como una forma de extinguir las facultades de las autoridades para determinar crditos fiscales por el simple transcurso del tiempo. Las autoridades quedan impedidas para determinar contribuciones y accesorios, cuando transcurre el plazo de los cinco aos a que hace referencia dicha disposicin. El cmputo debe iniciar a partir del da siguiente de las siguientes fechas:
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Prescripcin - Caducidad
La prescripcin se fundamenta en el simple transcurso del tiempo. La caducidad provoca la perdida de un derecho o la facultad para deducir una accin, ya sea impidiendo su promocin o la continuacin del propio procedimiento.
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Diferencias
Caducidad
1.- Institucin que extingue las facultades de las autoridades. 2.- La autoridad pierde el derecho a determinar diferencias. 3.- No es susceptible de interrumpirse, pero si de suspenderse 4.- Opera contra: el fisco.
Prescripcin
1.- Institucin que extingue crditos fiscales. 2.- La autoridad pierde el derecho a cobrar un crdito 3.Es susceptible de interrumpirse y suspenderse 4.- Contra el fisco por lo que se
refiere a los crditos fiscales y contra el contribuyente, por no reclamar las cantidades a las que se tenga derecho a solicitar su devolucin.
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