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Dictamen con salvedades

Universidad Nacional Autnoma de Mxico

Facultad de Contadura y Administracin


*Integrantes del Equipo: Arzate Martnez Ma. De Lourdes Cedeo Gonzlez Christian Daniel Guzmn Trejo Irn Meja Aguirre Sydomya Sharayth Snchez Luna Mara del Refugio Carmen *Grupo: 1725 *Materia: Auditora III - Dictamen

Dictamen con salvedades

Boletn 4010 Dictamen con salvedades

En

ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinin sin salvedades. Debido a que pueden existir:
en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera. en el alcance del examen

Desviaciones

Limitaciones

practicado.

Cuando

el auditor expresa una opinin con salvedades debe revelar en uno o mas prrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las originaron e indicar inmediatamente despus de la expresin En mi opinin, la frase Excepto por o su equivalente, haciendo referencia a dichos prrafos.

Salvedades por desviaciones en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera


EL

Boletn A-1 establece que las NIF se refieren al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF, que regulan la informacin contenida en los estados financieros y sus notas, y que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la informacin financiera.

Salvedades por desviaciones en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera

Cuando existan desviaciones en la aplicacin de dichas normas, el auditor deber:


Describir en forma precisa en que consisten. Cuantificar su efecto en los estados financieros. Sealar el efecto en su opinin.

1.

2.
3.

Si las salvedades no pueden cuantificarse razonablemente, as deber indicarse en el dictamen.

Salvedades por desviaciones en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera


Los

asuntos que dan origen a desviaciones en las NIF se pueden revelar en una nota a los estados financieros.
prrafo del dictamen que describe la salvedad puede abreviarse haciendo referencia a dicha nota.

El

Salvedades por limitaciones en el alcance del examen practicado

En ocasiones, por imposibilidad practica, o por limitaciones impuestas por la administracin de la compaa, el auditor no puede aplicar todos los procedimientos de auditoria que considera necesarios.
Estas situaciones representan limitaciones en el alcance del examen practicado. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del examen, se deber describir, en un prrafo especifico dentro del dictamen, la naturaleza de dichas limitaciones.

Ejemplo de dictamen con salvedad por desviacin en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera:
He examinado los estados de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20_y 20_ y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y flujos de efectivo, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la evaluacin de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. Segn se explica en la Nota... a los estados financieros, la estimacin para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 20__y 20__ no incluye saldos que se consideran de dudosa recuperacin por $XXXXX y $XXXXX, respectivamente. En mi opinin, excepto porque la estimacin para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el prrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20__y 20__ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de Informacin Financiera.

Ejemplo de dictamen con salvedad por limitaciones en el alcance del examen practicado:
He examinado el estado de situacin financiera de Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 20X2, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujo de efectivo, que les son relativos, por el ao que termin en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora. Los estados financieros del ejercicio 20X1 fueron dictaminados por otro auditor quien emiti su dictamen sin salvedades y se presentan nicamente para fines comparativos. Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin. Debido a que fui contratado como auditor de la compaa en fecha posterior al cierre del ejercicio, no presenci los inventarios fsicos y, debido a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme, a travs de otros procedimientos de auditora, del importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio. En mi opinin, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber determinado si hubiera presenciado los inventarios fsicos, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20X2 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, por el ao que termin en esa fecha, de conformidad con las normas de informacin financiera.

Considerando la importancia relativa que pudieran tener las desviaciones en la aplicacin de las NIF, el auditor deber emitir un:

Dictamen con salvedades Dictamen negativo.

El auditor deber utilizar su criterio profesional para evaluar si las limitaciones en el alcance del examen practicado son de tal importancia que deba expresar segn la gravedad y naturaleza de las restricciones un:

Dictamen con salvedades Abstencin de opinin

ISA 700 Dictamen con salvedades

Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando exista alguna de las dos siguientes circunstancias :

Hay una limitacin al alcance del trabajo del auditor Hay un desacuerdo con la administracin respecto a la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros.

Deber

expresarse una opinin con salvedad cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o limitacin en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin con salvedad deber expresarse como excepto por los efectos del asunto al que se refiere la salvedad.

Deber

expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance sea tan importante y omnipresente que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y consecuentemente no pueda expresar una opinin sobre los estados financieros.

Deber

expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluya que una salvedad al dictamen no sea adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta de los estados financieros.

Siempre

que el auditor exprese una opinin que sea distinta de una limpia, deber incluirse en el dictamen una clara descripcin de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificacin del (los) posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros.

Circunstancias que pueden dar como resultado una opinin distinta a una opinin limpia.

Limitacin al alcance
Cuando

la limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstencin de opinin, el auditor normalmente no debera aceptar dicho trabajo limitado como un trabajo de auditoria, a menos que lo requieran los estatutos.

Una

limitacin en el alcance puede imponerse por las circunstancias, puede tambin surgir cuando, en opinin del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de auditoria que se cree que es necesario o deseable.

Cuando

hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresin de una opinin con salvedad o una abstencin de opinin, el dictamen del auditor deber describir la limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podran haber sido determinados como necesarios si no hubiera existido la limitacin.

Limitacin en el alcance-opinin con salvedad


"Hemos auditado ... (las palabras que siguen son las mismas que se ilustran en el prrafo introductorio) Excepto por lo discutido en los siguientes prrafos, condujimos nuestra auditora de acuerdo con ...(las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el prrafo de alcance). No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 19x1, ya que la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la Compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la Compaa, no pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditora. En nuestra opinin, excepto por los efectos de dicho ajuste, si lo hubiera, como podra haberse determinado si hubiramos podido quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario fsico, los estados financieros dan un punto de vista verdadero... (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el prrafo de opinin )."

Limitacin en el alcance abstencin de opinin


"Fuimos contratados para auditar balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los estados financieros relacionados, de resultados y flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. (Omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor). (El prrafo que discute el alcance de la auditora se omitira o corregira de acuerdo a las circunstancias.) (Aadir un prrafo discutiendo la limitacin en el alcance como sigue:) No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compaa. A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, no expresamos una opinin sobre los estados financieros."

Desacuerdo con la administracin

El auditor puede estar en desacuerdo con la administracin sobre asuntos tales como la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de las revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa.

Desacuerdo sobre polticas contables mtodo de contabilidad inapropiado opinin con salvedad

"Hemos auditado ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo introductorio). Condujimos nuestra auditora de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el prrafo de alcance). Segn se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto ninguna depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. La provisin para el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1, debera ser de xxx basada en el mtodo de depreciacin de lnea directa usando tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente, los activos fijos deberan ser reducidos en la depreciacin acumulada de xxx y la prdida para el ao y el dficit acumulado debera aumentarse en xxx y xxx, respectivamente. En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que nos referimos en el prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de opinin)."

Desacuerdo sobre polticas contables revelacin inadecuada-opinin con salvedad.


"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo introductorio). Condujimos nuestra auditora de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de alcance). El 15 de enero de 19x2, la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxx con el fin de financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de futuros dividendos en efectivo a utilidades despus del 31 de diciembre de 19x1, En nuestra opinin, se requiere revelacin de esta informacin de acuerdo a ..... En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de opinin)."

Desacuerdo sobre polticas contables revelacin inadecuada-opinin adversa


"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo introductorio). Condujimos nuestra auditora de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de alcance). (Prrafo (s) que discute (n) el desacuerdo).. En nuestra opinin, a causa de los efectos de los asuntos discutidos en el (los) prrafo (s) precedente (s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o no `presentan razonablemente') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que entonces termin de acuerdo con ......

PREGUNTAS

1
5

2
6

3
7

4 8

10

Pregunta
1. En qu casos el auditor esta obligado a emitir una opinin con salvedades?

Respuesta
1.-Desviaciones en la aplicacin de las Normas de Informacin Financiera.

Pregunta
2.-Qu tendr que hacer el Auditor cuando existan dichas desviaciones a las normas?

Respuesta
2.-Debe revelar en uno o mas prrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las originaron.

Pregunta
3.-Tratndose de una desviacin a las NIF donde debe ser expresada dicha desviacin?

Respuesta
3.-Se pueden revelar en una nota a los estados financieros.

Pregunta
4.-Qu debe hacer el auditor cuando existen dichas desviaciones a las NIF?

Respuesta
4.-Describir en forma precisa en que consisten. Cuantificar su efecto en los estados financieros. Sealar el efecto en su opinin.

Pregunta
5.-Cundo se da una abstencin de opinin?

Respuesta
5.-Cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance sea tan importante y omnipresente que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.

Pregunta
6.-Qu se entiende por una salvedad por limitaciones en el alcance del examen practicado?

Respuesta
6.-Por imposibilidad practica, o por limitaciones impuestas por la administracin de la compaa

Pregunta
7.-En qu parte son descritas dichas limitaciones al alcance?

Respuesta
7.- Se deber describir, en un prrafo especifico dentro del dictamen, la naturaleza de dichas limitaciones.

Pregunta
8.-Qu tipo de dictamen puede emitir el Auditor cuando existe una desviacin en la aplicacin de las NIF?

Respuesta
8.Dictamen con salvedades Dictamen negativo.

Pregunta
9.-De acuerdo a la ISA 700 Dictamen con Salvedades cuando el Auditor no puede expresar una opinin limpia?

Respuesta
9.- Hay una limitacin al alcance del trabajo del auditor. Hay un desacuerdo con la administracin respecto a la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros.

Pregunta
10.-De acuerdo a la ISA 700 Dictamen con Salvedades da una razn por la cual se de una limitacin en el alcance?

Respuesta
10.- cuando, en opinin del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de auditoria