Es un documento normativo fundamental que define las polticas y las orientaciones para el ejercicio de la auditora

Establece los postulados, criterios, metodologa y los procesos que requiere la auditora gubernamental.
Promueve un mayor grado de eficiencia, efectividad y economa en el desarrollo de la auditora gubernamental en su conjunto.

ASPECTOS CONCEPTUALES DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Marco de referencia de la auditora. Postulados bsicos de la auditora gubernamental.
Atribuciones y competencias del Sistema Nacional de Control Auditora Gubernamental, objetivos y tipos de auditora. Responsabilidad y auditora gubernamental.

Marco de referencia de la auditora

Postulados bsicos de la auditora gubernamental

Atribuciones y competencias del Sistema Nacional de Control

Objetivos de la Auditora Gubernamental y tipos de Auditora

*Opinar sobre si los estados financieros de las entidades pblicas presentan razonablemente la situacin financiera *Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias *Establecer si los objetivos y metas o beneficios previstos se estn logrando *Identificar las causas de ineficiencias en la gestin o prcticas antieconmicas

AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA DE GESTIN: examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin de proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo EXAMEN ESPECIAL: Comprende la revisin y anlisis de una parte de las operaciones o transacciones, efectuadas con posterioridad a su ejecucin, con el objeto de verificar aspectos presupuestales o de gestin.

Responedabilidad y Auditora Gubernamental

Respondabilidad es una obligacin que asume una persona que maneja fondos o bienes pblicos y cumple con responder a otros sobre la manera como ha llevado a cabo sus tareas. Aceptar la obligacin de ser respondable, moralmente se convierte en la gua de nuestra conciencia que en gran medida refleja nuestras creencias y compromisos sociales, culturales, religiosos, fraternales, cvicos e ideolgicos.

CRITERIOS BSICOS SOBRE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

1. Eficiencia en el manejo de la auditoria gubernamental

Este criterio tiene como caracterstica brindar mayor atencin a las reas o actividades gubernamentales ms importantes, en vez de enfocar exclusivamente al nfasis en las debilidades administrativas aparentes que se relacionen con el incumplimiento de leyes, regulaciones y otras deficiencias, las cuales brindan un "tono negativo" a los informes de auditora. La aplicacin de este criterio puede proporcionar a la entidad auditada y a sus funcionarios responsables un ambiente de mayor apego al producto de la auditora.

2. Entrenamiento continuo
Las entidades tienen el deber de mantener a su personal de auditora en los ms altos estndares de calificacin y capacidad profesional, as como ellos mismos tienen la obligacin de esforzarse con sus propios medios por su permanente actualizacin. Esto puede lograrse mediante un programa de entrenamiento, puesto que la dinmica de los avances.

3. Conducta funcional del auditor

El mantenimiento de cordiales relaciones con el personal de la entidad auditada, con la debida independencia es un factor esencial para el trabajo de auditora. El auditor gubernamental debe observar en todo momento, las reglas de buena conducta, tratando con tino y cortesa a funcionarios y empleados de la entidad auditada.

4. Alcances de la auditoria
La determinacin del alcance implica la seleccin de aquellas reas o asuntos que sern revisados y la profundidad que tendrn las pruebas a realizar en la fase de ejecucin. Esta decisin debe ser adoptada teniendo en cuenta la materialidad, sensibilidad, riesgo y costo de la auditora, as como la trascendencia de los posibles resultados a informar.

5. Comprensin y conocimiento de las actividades y operaciones de la entidad a ser auditada

El conocimiento inicial del plan operativo, la poltica general segn la cual la entidad lleva a cabo sus actividades, los mtodos y procedimientos que utiliza al ejecutarlas, constituye el punto de partida de toda auditora.

6. Comprensin de la estructura del control interno de la entidad auditad

El trmino sistema de control interno o estructura de control interno, se utiliza en la auditora gubernamental, por cuanto comprende el conjunto de polticas, mtodos y procedimientos existentes en una entidad, incluyendo la funcin de auditora interna para administrar sus operaciones y vigilar el correcto uso de los recursos. El control interno es responsabilidad de la direccin y gerencia institucional, a quienes corresponde establecerlo, mantenerlo y evaluar su efectividad en forma peridica.

7. Utilizacin de especialistas en la auditoria gubernamental

La naturaleza y complejidad de algunas operaciones o actividades que ejecuta una entidad pblica, no la ubica fuera del alcance de la auditora. Por ello, cuando se considere necesario el asesoramiento tcnico de un especialista, debe solicitarse su participacin. Los servicios de este profesional especialista deben limitarse al tiempo mnimo establecido y los resultados de su labor deben integrarse en el informe de auditora.

8. Deteccin de irregularidades o actos ilcitos

Para la ejecucin de la auditora deben disearse acciones y procedimientos que ofrezcan la garanta razonable para la deteccin de los errores, irregularidades y los actos ilcitos que pudieran repercutir directa y sustancialmente sobre los valores que figuran en los estados financieros o sobre los objetivos de la auditora: as como debe prestarse atencin a las situaciones o transacciones susceptibles de entraar actos ilcitos que pudieran afectar indirectamente los resultados de la auditora.

9. Reconocimiento de logros notables de la entidad

Es importante efectuar el reconocimiento de cualquier logro notable de la administracin, especialmente, en cuanto a las mejoras en sus actividades; toda vez que stas podran ser aplicables en otras entidades pblicas.

10. Comunicacin oportuna de los resultados de la auditoria

Los auditores son responsables de los resultados de su trabajo. Por ello, los usuarios de los informes requieren de informacin exacta y objetiva que les sirva de apoyo, tanto para cumplir con sus tareas legislativas y de fiscalizacin, como para los procesos de direccin y gerencia en las entidades pblicas. El acto de comunicacin de los resultados de la auditora a los funcionarios de la entidad, durante el proceso de la auditora, mediante comunicaciones escritas o entrevistas u otros medios apropiados.

11. Comentarios de los funcionarios de la entidad auditada

Este criterio permite incorporar en el informe al trmino de cada observacin, los comentarios y aclaraciones que presentan los funcionarios y personal responsable de la entidad auditada, al igual que la opinin del auditor despus de evaluar los comentarios recibidos. Esto permite brindar una integral consideracin a todos los factores importantes y asegurar la presentacin completa y equilibrada de las observaciones en el informe.

12. Presentacin del borrador del informe a la entidad auditada

La forma de garantizar que un informe de auditora sea imparcial, objetivo y completo, es que este sea revisado y comentado previamente por los funcionarios responsables de la entidad auditada. Un criterio apropiado en torno a este asunto establece que debe remitirse el borrador del Informe a la entidad auditada.

13. Calidad de los informes de auditoria

Significacin (importancia) oportunidad exactitud claridad objetividad precisin equidad

14. Tono constructivo en la auditoria

Es un criterio apropiado brindar mayor nfasis a las desviaciones (debilidades) administrativas identificadas, tales como: desperdicio, derroche, pagos indebidos, incumplimiento de leyes y otras reas problemticas. Como el objetivo ms importante de los informes es mejorar la administracin de las actividades gubernamentales, el tono de los informes debe estar dirigido a provocar una reaccin favorable en la aceptacin de las observaciones, conclusiones y recomendaciones.

15. Organizacin de los infomes

Los antecedentes deben ser precisos y ofrecer las perspectiva necesaria que gue el contenido del mensaje central. El tema del mensaje central debe ser demostrado para ser convincente a los lectores del Informe. Al comunicarse las recomendaciones deben evidenciarse con claridad la relacin existente entre las recomendaciones formuladas y las causas potenciales de los problemas presentados en el Informe. Los comentarios por escrito por los funcionarios responsables de las reas examinadas Los usuarios de los informes tienen derecho a conocer el alcance del trabajo de auditora. Una referencia apropiada de la metodologa utilizada y el alcance.

16. Revisiones de control de calidad en las auditorias internas

La revisin de control de calidad debe generar un Informe con los resultados obtenidos y las recomendaciones para promover mejoras en los mtodos y procedimientos que utiliza la OAI para llevar a cabo sus actividades.

17. Transparencia de los informes de auditoria

La transparencia; por cuyo motivo los informes de auditora deben estar, en lo posible, a disposicin de aquellas personas que por razones de funcin o conocimiento general tengan inters en conocer el producto final del trabajo realizado por los auditores, cual es el informe de auditora gubernamental.

18. Acceso de personas a documentos sustentatorios de la auditoria

Es un criterio de auditora establecer el acceso de los funcionarios pblicos de las entidades auditadas a los archivos de papeles de trabajo, para los efectos que puedan cumplir con sus responsabilidades, con posterioridad a la emisin del Informe.
La necesidad de los funcionarios pblicos, en la mayora de casos, se refiere a detalles adicionales relativos a las observaciones que figuran en el Informe. Los papeles de trabajo renen material obtenido de los registros y archivos de distintas oficinas o locales de la entidad, los mismos que no se encuentran fcilmente disponibles.

El auditor, es el profesional que posee entrenamiento y experiencia en los campos de contabilidad y auditora y que, como funcin bsica, realiza auditoras en las entidades del Gobierno.

Entrenamiento tcnico y capacidad profesional Independencia Debido Cuidado profesional Confidencialidad Independencia organizacional del Auditor Interno

El personal de auditora representa el material humano ms importante para el desempeo de esta funcin. El logro de altos niveles de calidad en el ejercicio de la auditora gubernamental depende de la profesionalidad, capacidad, experiencia, disciplina y mstica de los auditores. Las responsabilidades funcionales de los cargos de Supervisor, Auditor encargado y el resto de personal de auditora son: Responsabilidades del Supervisor Responsabilidades del auditor encargado Responsabilidades del personal de auditora

Control de calidad es un trmino que tiene su origen en el sector privado, el cual se refiere a un medio sistemtico para examinar un producto y asegurarse que ciertas especificaciones o tolerancias preestablecidas estn siendo satisfechas. Un buen sistema de control de calidad ofrece los siguientes beneficios: Documentacin de polticas de control de calidad. Herramienta de marketing persuasivo. Seguridad razonable sobre el producto de auditora. Previsin de problemas potenciales. Herramienta de adiestramiento efectivo. Motivacin y moral del personal.

 Ambiente de Control Interno Evaluacin del Riesgo Actividades de Control gerencial Sistema de informacin y comunicacin. Actividades de Monitoreo
El control interno financiero comprende en un sentido amplio, el plan de organizacin y los mtodos, procedimientos y registros que tienen relacin con la custodia de recursos, al igual que con la exactitud, confiabilidad y oportunidad en la presentacin de informacin financiera, principalmente, los estados financieros de la entidad o programa.

El control interno gerencial Comprende en un sentido amplio, el plan de organizacin, poltica, procedimientos y prcticas utilizadas para administrar las operaciones en una entidad o programa y asegurar el cumplimiento de las metas establecidas.

 Las autoridades y funcionarios que tienen a su cargo la administracin de recursos pblicos en las entidades, tienen la obligacin de realizar una efectiva rendicin de cuenta de sus actividades a sus superiores y ante el pblico. Responsabilidad de utilizar los recursos con efectividad, eficiencia y economa, a fin de lograr los objetivos para los cuales fueron autorizados.
Asegurar el cumplimiento de los objetivos y metas previstos. Proteger apropiadamente los recursos. Cumplir las leyes y reglamentos aplicables. Preparar, conservar y revelar informacin financiera confiable.

 Auditora se aplica, tanto para las auditoras financieras, como para las auditoras de gestin.

 La auditora financiera permite emitir una opinin profesional independiente, respecto a si los estados financieros en su conjunto, presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados .

OBJETIVO
Determinar si los estados financieros de la entidad auditada, presentan razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, de cuyo resultado se emite el correspondiente dictamen.
De acuerdo a las normas de auditora generalmente aceptadas, las normas de auditora gubernamental-NAGU, emitidas por la Contralora General de la Repblica y las normas internacionales de auditora publicadas por la Federacin Internacional de ContadoresIFAC

PROCESO
PLANEACIN.
Comprende desarrollo de una estrategia conduccin, global al igual para que su el

EJECUCIN.
Se realizan pruebas de controles y, segn los casos, realiza pruebas, consistentes en pruebas sustantivas, procedimientos analticos o una combinacin de ambos. Para arribar a la conclusin de que alcance de la auditora fue suficiente y los estados financieros no tienen errores materiales, deben considerarse factores cuantitativos o cualitativos al evaluar los resultados de las pruebas y los errores detectados al realizar la auditoria.

INFORME.
Se comunican los hallazgos de auditora a la entidad.

Dictamen

sobre

los

estados

establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que deben aplicarse.

financieros. Informe sobre la informacin financiera para la Cuenta General de la Repblica Informe sobre la estructura de control interno de la entidad. Conclusiones, observaciones y recomendaciones de control interno financiero resultantes de la auditora.

 La auditora de gestin, constituye tambin una parte importante del proceso de rendicin de cuenta, dado que conduce a una opinin independiente en torno al grado en que los funcionarios pblicos cumplen sus responsabilidades con efectividad, eficiencia y economa.

OBJETIVOS
Determinar el grado en que se estn logrando los resultados o beneficios previstos por la normativa, legal, por la propia entidad, el programa o actividad pertinente. Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera eficiente y econmica. Determinar si la entidad, programa o actividad ha cumplido con las leyes y reglamentos aplicables en materia de eficiencia y economa. Establecer si los controles gerenciales implementados en la entidad o programa son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.

Metodologa para la Auditora de Gestin

PLANEACIN
Revisin General Revisin Estratgica Elaboracin del Plan de Auditora

EJECUCION
Elaboracin de los programas de auditora. La recopilacin de documentos. Anlisis de evidencias. Se aplican pruebas y evaluacin de controles, identificacin de hallazgos.

INFORME
Este documento, deber detallar: Comentarios de la entidad Evaluacin final de tales comentarios Conclusiones y recomendaciones. Este documento, es finalmente aprobado y remitido a la entidad auditada, en la forma y modo establecido por la Contralora General de la Repblica.