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ULTIMAS MODIFICACIONES A LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Expositor Javier Laguna Caballero elaguna_abogados@terra.com.pe

Modificaciones en el marco del APC Per Estados Unidos


En el marco de la adecuacin legislativa al APC Per EEUU, el 20 de diciembre de 2007, mediante Ley N 29157, el Congreso de la Repblica deleg al pder ejecutivo la facultad de legislar sobre diversas materias tales como: Facilitacin del comercio Mejora del marco regulatorio, fortalecimiento institucional, simplificacin administrativa y modernizacin del Estado.

Modificaciones en el marco del APC Per Estados Unidos


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Mejora de la administracin de justicia en materia comercial y contencioso administrativa y contencioso administrativa. Promocin de la inversin privada. Promocin del empleo y de las micro, pequeas y medianas empresas. Mejora de la competitividad de la produccin agropecuaria. Fortalecimiento Institucional de la gestin ambiental.

Modificaciones en el marco del APC Per Estados Unidos


Y EN MATERIA TRIBUTARIA? La Ley N 29157 no deleg facultades en materia tributaria. Sin embargo, se han hecho modificaciones de normas con contenido tributario, lo que resulta cuestionable a la vista del artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per.

Modificaciones a la Ley de IR Empresarial


Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28 de junio de 2008 : Que aprueba la
Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente.

mbito de Aplicacin: a la micro y pequeas empresas (MYPES). Objetivo: Promover la competitividad, formalizacin y desarrollo de este tipo de empresas

Modificaciones a la Ley de IR Empresarial. Dec Leg 1086


Vigencia: 01 de enero de 2009, siempre que su reglamento sea publicado el ao 2008.
Disposiciones

contabilidad :

sobre llevanza de

El artculo 27 del Dec. Leg. 1086, ha sustituido el primer y segundo prrafos del artculo 65 de la LIR.

Modificaciones a la Ley de IR Empresarial. Dec Leg 1086


Los perceptores de rentas de tercera categora con ingresos brutos anuales inferiores a 150 UIT: 1. Registro de ventas 2. Registro de compras 3. Libro diario de formato simplificado (De acuerdo a la RS N 234-2006/Sunat que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios).

Modificaciones a la Ley de IR Empresarial. Dec Leg 1086


Las empresas que perciban ingresos brutos superiores a 150 UIT estn obligados a llevar contabilidad completa.

Modificaciones a la Ley de IR Empresarial. Dec Leg 1086

Disposiciones sobre el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta :


Se ha sustituido el inciso a) del artculo 118, el artculo 120 y el artculo 124 de la LIR e incorporado el artculo 124-A.

Modificaciones a la Ley de IR Empresarial. Dec Leg 1086


Se

ha aumentado los lmites para el acogimiento al RER. Seala que no podrn acogerse quienes:

1. En el transcurso de cada ejercicio gravable tengan ingresos netos superiores a S/. 525,000. En tal sentido, quienes tengan ingresos entre S/. 360,001(lmite anterior) y S/525,000 s podrn acogerse al RER.

Modificaciones a la Ley de IR Empresarial. Dec Leg 1086


2. Tengan activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, con valor total superior a S/. 126,000. En tal sentido, quienes tuvieran bienes entre S/. 87,501(lmite anterior) y S/. 126,000, podrn acogerse al RER desde la vigencia del Decreto.

Modificaciones a la Ley de IR Empresarial. Dec Leg 1086


3. Tengan en el transcurso de cada ejercicio gravable, un monto de adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas mayores a S/. 525,000 (antes el monto era S/. 360,000)

Modificaciones a la Ley de IR Empresarial. Dec Leg 1086


4. Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a diez personas. El nmero de trabajadores cambia en el caso de actividades en las cuales se requiera ms de un turno de trabajo, pues en ese caso la cantidad sealada se entender por cada turno.

Modificaciones a la Ley de IR Empresarial. Dec Leg 1086


Exclusin

norma : La tercera disposicin Complementaria y Final del Decreto ha excluido a las unidades econmicas que se dediquen al rubro de bares, discotecas, juegos de azar y afines, quienes no podrn acogerse a esta norma. Se puede interpretar que estn excluidos a las nuevas normas del RER.

de la aplicacin de la

Modificaciones a la Ley de IR Empresarial. Dec Leg 1086


Cuota

aplicable : Se ha homogenizado sobre la tasa ms baja que existe actualmente. Conforme a la modificacin del artculo 120 de la LIR, quienes se acojan al RER pagarn una cuota ascendente al 1.5% de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora.

Modificaciones a la Ley de IR Empresarial. Dec Leg 1086


Declaracin :

Complementariamente se ha sealado que la cuota mensual tendr carcter cancelatorio, lo que debe ser complementado con el hecho que tambin se establecido que los acogidos presentarn anualmente una declaracin jurada, en la forma, plazos y condiciones que seale la Sunat. Esta declaracin corresponder al inventario realizado el ltimo da del ejercicio anterior al de la presentacin.

Modificaciones a la Ley de IR Empresarial. Dec Leg 1086


Libros

y registros contables :

Los sujetos del RER estarn obligados a llevar nicamente un registro de compras y un registro de ventas, de acuerdo a las normas vigentes sobre la materia.

Modificaciones a la Ley de IR Empresarial. Dec Leg 1086 DISPOSICIONES SOBRE REGMENES DE DEPRECIACIN ACELERADA.
El artculo 28 del Decreto Legislativo bajo anlisis ha establecido un rgimen de depreciacin acelerado en el IR aplicable a las pequeas empresas, que tienen entre 1 y 100 trabajadores y ventas anuales de hasta 1700 UIT

Modificaciones a la Ley de IR Empresarial. Dec Leg 1086


Las

pequeas empresas podrn depreciar el monto de las adquisiciones de bienes muebles, mquinas y equipos nuevos destinados a la realizacin de la actividad generadora de rentas gravadas, en el plazo de tres aos. A tal efecto sern considerados nuevos aquellos bienes que no hayan sufrido desgaste alguno por uso o explotacin.

Modificaciones a la Ley de IR Empresarial. Dec Leg 1086


Vigencia

del beneficio : Segn el artculo 28 bajo comentario, el beneficio tendr una vigencia de 3 ejercicios gravables, contados a partir del ejercicio siguiente a la fecha de publicacin del reglamento, ya que la dcima disposicin complementaria final condiciona la vigencia del presente Decreto Legislativo N 1086 a la entrada en vigencia de su reglamento. En caso ello suceda el 2008, los ejercicios que gozarn del beneficio sern el 2009.2010 y 1011.

Modificaciones a la Ley de IR Empresarial. Dec Leg 1058


Depreciacin

para la actividad de generacin de energa elctrica :


El Decreto Legislativo N 1058, publicado el 28 de junio de 2008, ha establecido el beneficio de depreciacin acelerada para efectos del IR a la actividad de generacin de energa elctrica a base de recursos hdricos o a base de otros recursos renovables: elico, solar, geotrmico, biomasa o mareomotriz. Aplicacin: Aplicable a las centrales que entren en operacin comercial a partir del 29/06/2008.

Modificaciones a la Ley de IR Empresarial. Dec Leg 1058


Tasa de depreciacin: Se mantiene una tasa anual de depreciacin no mayor de veinte por ciento (20%) como tasa anual global. La tasa podr ser variada anualmente por el titular, previa comunicacin a la Sunat, sin exceder ese lmite, excepto en los casos en que la propia LIR autorice porcentajes globales mayores.

Modificaciones a la Ley de IR Empresarial. Dec Leg 1035

DISPOSICIONES SOBRE EL RGIMEN DE AMAZONA

Modificaciones a la Ley de IR Empresarial. Dec Leg 1035


DISPOSICIONES SOBRE EL RGIMEN DE AMAZONA El artculo 1 del Decreto Legislativo N 1035 (publicado el 25/06/2008) ha modificado los numerales 11.1 y 11.2 del artculo 11 de la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Amazona.

Modificaciones a la Ley de IR Empresarial. Dec Leg 1035


El rgimen especial aplicara cuando: 1) Se trate de actividades que se realicen en la zona de Amazona: a) Agropecuaria, acuicultura, pesca y turismo. b) Actividades manufactureras vinculadas al procesamiento transformacin y comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades sealadas en a). Los productos primarios podrn ser producidos o no en la amazona. c) Actividades de transformacin forestal.

Modificaciones a la Ley de IR Empresarial. Dec Leg 1035


2) Los contribuyentes cumplan con los requisitos que establezca el reglamento, el cual deber tomar en cuenta el domicilio de su sede central, su inscripcin en los Registros Pblicos, y que sus activos y/o actividades se encuentren y se realicen en la Amazona, en un porcentaje no menor al 70% del total de sus activos y/o actividades. Nota: Ahora = activos y/o actividades Antes = produccin

Modificaciones a la Ley de IR Empresarial. Dec Leg 1035

DISPOSICIONES SOBRE EL RGIMEN DEL SECTOR AGRARIO


El

decreto legislativo N 1035 (publicado el 25 de junio de 2008 (que aprueba la Ley de Adecuacin al Acuerdo sobre las medidas en materia de inversiones relacionadas con el comercio de la Organizacin Mundial de Comercio OMC), ha modificado la Ley N 27360, Ley de Promocin del Sector Agrario.

Modificaciones a la Ley de IR Empresarial. Dec Leg 1035


El

artculo 2, numeral 2.1), del DL 1035 ha dispuesto modificaciones a los numerales 2.2) y 2.3) del artculo 2 de la Ley 27360 y el numeral 2.2) del mencionado DL 1035 ha derogado el numeral 2.4) de la Ley N 27360. Con dicha derogatoria se reconoce el derecho al goce de los beneficios tributarios a las empresas avcolas que utilizaban el maz amarillo duro importado en su proceso productivo.

Modificaciones a la Ley de IR Empresarial. Dec Leg 1035


La

modificacin ha establecido que la actividad agroindustrial estar beneficiada siempre que se utilicen principalmente productos agropecuarios fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, mantenindose excluidas las actividades agroindustriales relacionadas con el trigo, tabaco, semillas oleoginosas, aceites y cerveza.

JURISPRUDENCIA DEL TC
El

recurso de Agravio Constitucional presentado por la empresa San Fernando S.A. ante el Tribunal Constitucional ha merecido un pronunciamiento que culmina declarando, para el caso concreto de la mencionada empresa, que el artculo 2, numeral 2.4) de la Ley 27360, es inaplicable, por contravenir el principio de igualdad regulado en el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per.

JURISPRUDENCIA DEL TC

Este Tribunal, considera que dicho trato desigual no est debidamente justificado, y ello porque se ha dejado de lado a sujetos o actividades puestas en circunstancias idnticas (sector avcola) de manera irrazonable y desproporcionada. En efecto, no puede considerarse de manera alguna equitativo que por el simple hecho de verse obligada a utilizar en el proceso productivo el maz amarillo duro importado ante la insuficiencia de la produccin nacional, tal y como lo acreditan las cifras oficiales de la Asociacin peruana de avicultura, la demandante se vea excluida de acogerse al rgimen promocional del sector agrario, a pesar de que, como se ha hecho referencia ya en el Fundamento N 20, forma parte del sector agrario.

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF 9484-4-2007


Constituyen rentas de 5 categora los pagos por estudios de maestra, post grados y cursos de carrera Tratndose de gastos educativos, stos deben estar referidos a aquellos desembolsos que permitan efectuar de una manera adecuada la labor, como es el caso de cursos de capacitacin y no a gastos de formacin profesional o que otorguen un grado acadmico, como es el caso materia de autos.

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF 9484-4-2007


Que en tal sentido, los gastos reparados en autos, por su naturaleza no constituyen gastos de capacitacin para el puesto, por lo que al ser efectuados en virtud a la prestacin de servicios personales a la recurrente constituyen rentas de quinta categora.

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF 897-4-2008


ASISTENCIA

TCNICA Y REGALAS Que como puede apreciarse de lo expuesto, el Contrato de Prestacin de Servicios tiene como objeto que la empresa colombiana especialista, entre otros, en la actividad agroindustrial de la caa de azucar, transmita a la recurrente su experiencia sobre la siembra, cosecha y fabricacin de la caa de azucar, as como sobre la administracin de su empresa dedicada al mismo ramo (en las reas de asesora legal, contabilidad, tesorera y finanzas, sistemas, administracin personal y servicios generales)

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF 897-4-2008


partiendo para ello de la elaboracin de un diagnstico inicial de la recurrente, para luego efectuar recomendaciones basadas en sus conocimientos especializados aplicados a las necesidades de aquella, sealndose la maquinaria a utilizar, normas de cosecha, dosis de herbicidas y madurantes a utilizar, etc.

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF 897-4-2008


(..)De lo expuesto se puede concluir que mediante el contrato suscrito enter la recurrente y Manuelita S.A., sta ltima se compromete a transferir a la primera los procedimientos y conocimientos tcnicos no patentados que posee debido a su experiencia en el negocio, por lo que la contraprestacin recibida por Manuelita S.A. constituye el pago de una regala, de conformidad con lo dispuesto por los artculos 2 y 9 de la Decisin N 40, aplicable al caso de autos.