CURSO DE AUDITORIA FINANCIERA BIENVENIDOS

AUDITORIA FINANCIERA
Su aplicacin se fundamenta en la normativa legal siguiente: -Constitucin de la Repblica del Ecuador -Ley Orgnica de la Contralora General del Estado -Ley de Rgimen Tributario Interno -Reglamento a la Ley de la Contralora -Reglamento de aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno

AUDITORIA FINANCIERA
Su aplicacin se fundamenta en la normativa tcnica siguiente: -Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados -Normas Ecuatorianas de Contabilidad (Publicadas en R.O. 291 de 5/10/1999 y R.O. 740 de 8/01/2003) -Normativa de Administracin Financiera: -Principios de Contabilidad Gubernamental -Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental (Publicadas en el R.O. (suplemento) 259 de 24/01/2008, y reformas hasta el 14/04/2011 del Ministerio de Finanzas -Normas de Control Interno para el Sector Pblico (Publicadas en R.O. 087 de 14 de diciembre de 2009)

AUDITORIA FINANCIERA
Normativa de Administracin Financiera:
- A.- Clasificador Presupuestario de ingresos y gastos y B.- Catlogo general de cuentas emitido mediante Acuerdo 204 del 30/07/2010; actualizados al 04/01/2011 y 30/03/2011, respectivamente. - Normas Tcnicas de Presupuesto; actualizadas al 18/02/2011 - Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental; actualizadas al 15/10/2010

AUDITORIA FINANCIERA
Su aplicacin se fundamenta la normativa tcnica siguiente: -Normas Ecuatorianas de Auditora (Publicadas por la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador, estudio y anlisis, de fecha 31/03/2000) -Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental (Publicadas mediante Acuerdo Contralora General 019, R.O. 10/10/2002) -Manual de Auditora Financiera (Publicado mediante Acuerdo 016 C.G. de 27/08/01) -Declaraciones Sobre Normas de Auditora (Statement on Auditing Estndar SAS y sus interpretaciones por el AICPA y Normas Internacionales de Auditora (NIAs), emitidas por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora

AUDITORA FINANCIERA
Normativa de aplicacin general
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, emitidas por la AICPA SAS: pronunciamientos sobre las normas de Auditora, emitidos por la AICPA NIAs Normas Internacionales de Auditora, emitidas por IFAC NIIF Normas Internacionales de Informacin Financiera (Segn cronograma, aplicacin obligatoria en el pas, a partir del 1 de enero de 2010) Superintendencia de Cas. NIAA Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (Segn cronograma aplicacin obligatoria en el pas, a partir del 1 de enero de 2010)

AUDITORIA FINANCIERA
Art. 20 LOCGE.- La auditora financiera informar respecto a un periodo determinado, sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros de una institucin pblica, ente contable, programa o proyecto; concluir con la elaboracin de un informe profesional de auditora, en el que se incluirn las opiniones correspondientes. En este tipo de fiscalizacin, se incluirn el examen del cumplimiento de las normas legales, y la evaluacin del control interno de la parte auditada.

AUDITORIA FINANCIERA
Informar respecto de: - Ente contable - Periodo especifico - Razonabilidad de cifras presentadas en los Estados Financieros - Cumplimiento de normas legales - Control interno

AUDITORIA FINANCIERA
Objetivo General:
Dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados por la administracin de las entidades pblicas

AUDITORIA FINANCIERA
Objetivos especficos:
-Examinar el manejo de los recursos financieros -Verificar que la entidad ejerza adecuados controles -Verificar el cumplimiento de disposiciones legales -Formular recomendaciones dirigidas a fortalecer la administracin de los recursos pblicos

AUDITORIA FINANCIERA
Caractersticas: -Objetiva, por que permite su revisin posterior de hechos reales -Sistemtica, porque su ejecucin es planeada -Profesional, porque es realizada por auditores contadores pblicos, con ttulo a nivel universitario -Especfica, cubre revisin de operaciones financieras -Normativa, verifica la legalidad y propiedad de las operaciones -Decisoria: emite dictamen profesional sobre la razonabilidad de cifras de estados financieros

PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA Orden de Trabajo

- Objetivo general de la auditora - Alcance - Presupuesto de recursos y tiempo - Instrucciones especficas

PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA

Comprende las fases: - Planificacin - Ejecucin del trabajo - Comunicacin de resultados

PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA

Distribucin del tiempo para la auditora

Fase
Planificacin Ejecucin Comunicacin resultados Total

Funcin Comunicacin resultados

30% 50% 0% 80% 5% 10% 5% 20%

Total
35% 60% 5% 100%

Planificacin de la Auditora
Fases o momentos de la planificacin:
Planificacin Preliminar Planificacin Especfica

Planificacin de la Auditora
Planificacin Preliminar
Propsito: Obtener o actualizar la informacin general sobre la entidad y principales actividades Elementos: -Conocimiento de la entidad -Principales actividades, operaciones -Principales polticas y prcticas contables, presupuestarias -Cuentas significativas -Grado de confiabilidad de la informacin -Riesgos inherentes y ambiente de control -Comprensin de utilizacin de sistemas de informacin

Planificacin de la Auditora
Anlisis de la informacin financiera
Identificacin de actividades principales y sus riesgos Determinar variaciones y porcentajes a fin de establecer la significatividad de las cuentas y su movimiento a travs de: Anlisis vertical de las cuentas de los Estados Financieros respecto a subgrupos, grupos y sectores financieros Anlisis horizontal, permitir establecer variaciones porcentuales y cuantitativas, determina peso porcentual frente a activos, pasivos y patrimonio

Planificacin de la Auditora
Materialidad y cuentas significativas: Magnitud de una omisin o afirmacin equvoca que determina modifique la apreciacin sobre la razonabilidad de los estados financieros Se considerar la materialidad a dos niveles: Nivel general, con relacin a los estados financieros en conjunto, se denomina materialidad preliminar (MP) Nivel de cuentas o grupos de cuentas individuales, se denomina error tolerable (ET)

Planificacin de Auditora
Grado de confiabilidad de informacin financiera Se deben considerar los siguientes aspectos: -Estructura y tamao de las unidades de Administracin Financiera -Organizacin y reas de competencia de la administracin financiera -Centralizacin o descentralizacin de las actividades financieras -Responsabilidad de la informacin financiera

Planificacin de la Auditora
Riesgo inherente y ambiente de control -Naturaleza de cada actividad -Estado actual de problemas antes observados -Actividades y cambios propuestos por la actual administracin

Planificacin de la Auditora
Enfoque preliminar: Dividir los estados financieros por componentes y evaluar el ambiente de control y los riesgos inherentes.

Ambiente de Control: grado de confianza que se puede depositar en los controles existentes. Riesgos Inherentes: Susceptibilidad de que determinada partida est expuesta a la presentacin de errores o irregularidades, se evaluar el riesgo global.

Planificacin de Auditora
Resultados planificacin preliminar: -Conocimiento de la entidad y su base legal -Conocimiento de planes estratgicos -Informacin financiera que se presenta -Informacin presupuestaria que se presenta -Sistemas informticos utilizados -Grado de confiabilidad de la informacin financiera -Componentes importantes a examinarse -Seguimiento de aplicacin a las recomendaciones

Planificacin de la Auditora
Planificacin Especfica - Define la estrategia de la Auditora Propsitos: - Evaluar el Control Interno - Evaluar y calificar los riesgos de auditora - Seleccionar los procedimientos de auditora

Planificacin de la Auditora
La planificacin especfica se ejecutar mediante:
La aplicacin de un programa general de auditora que contendr: -Objetivo de la auditora -Recopilacin de informacin adicional -Evaluacin del control interno -Calificacin del riesgo de auditora -Enfoque y extensin de procedimientos de auditora

Planificacin de la Auditora
Control Interno: Proceso efectuado por las mximas autoridades y dems personal de la entidad, designado para proporcionar una razonable seguridad en relacin con el logro de los objetivos de las siguientes categoras: a) seguridad de la informacin financiera; b) efectividad y eficiencia de las operaciones y c) cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables

Planificacin de la Auditora
Componentes del Control Interno: Ambiente de Control: - Control por parte de la Gerencia o Direccin superior - Organizacin y estructura del ente. Reconocimiento de controles generales y controles clave Controles generales: tienen relacin con la organizacin del ente, segregacin de funciones, Ejemps. Autorizacin de operaciones, registro de operaciones, custodia de activos - Controles clave: Procedimientos que manifiestan seguridad y confianza. Proporcionan un grado de satisfaccin. Ejemps. Adquisiciones en base a contratos, Informe diario de recaudacin y depsito

Mtodos de evaluacin del Control Interno

- Cuestionarios de control interno - Descripciones narrativas - Diagramas de flujo

Evaluacin de Control Interno

Aplicacin de los Atributos Funcionales de Referencia (AFR s) -Identificar las diferentes reas a ser evaluadas, las subreas que las componen, los respectivos principios bsicos y los atributos funcionales que se tomarn para la preparacin de los cuestionarios.

Atributos Funcionales de Referencia (AFR s)

Visin sistemtica de la Organizacin, para observar dos grandes tipos de procesos: Los de generacin de bienes o servicios, objeto principal de la organizacin Los de apoyo, o soporte a la gestin productiva

Atributos Funcionales de Referencia (AFR s)

Definicin: Determinar capacidad de autocontrol y rectificacin de la gestin Identificar reas crticas de desempeo Identificar variables e indicadores para evaluar el sistema de control interno

Evaluacin del Control Interno Mtodo AFR s

Gua para la Evaluacin Componente: Cuentas por Cobrar

Atributos Funcionales de Referencia AFR s

Valoracin Terica Real

Existe normativa institucional para conceder facilidades de pago, del consumo del servicio y/ o instalacin del mismo
Existen normativa institucional para exigir los derechos de cobro, por el servicio prestado y/o instalacin realizada Se ha levantado un catastro de la cartera vencida, la misma que est actualizada de manera permanente Mantiene la Empresa un Dpto. especfico o empleados responsables de recaudacin y recuperacin de cartera

25
25 15 35

15
10 15 20

Evaluacin de Control Interno AFR s

AFR s 01.Cuestionario El Reglamento interno de facturacin y recaudacin ha sido aprobado por el Directorio de la Empresa y guarda condicin de instrumento jurdico? Se han establecido en el Reglamento interno disposiciones de sanciones, a los morosos; a efecto de exigir el pago de las obligaciones vencidas? Se emite mensualmente un catastro de cartera y se notifica de las deudas a los morosos? Se ha desarrollado un manual de procedimientos de facturacin y recaudacin y conocen los empleados para su aplicacin?

02.-

03.04.-

Evaluacin de Control Interno AFR s

El xito del desarrollo de este mtodo, depender: Que el equipo de trabajo evaluador, haya logrado dominio conceptual de los principios bsicos de cada rea, as como de los AFR s Comprensin de que los AFRs, descritos no son limitativos Adecuada jerarquizacin de las reas crticas

Proceso de Evaluacin del Control Interno Identificar los riegos de auditora Definir la metodologa para evaluar el control interno de un proceso Determinar la relacin de causa efecto que existe entre la evaluacin de control interno y los programas de trabajo en una auditora

Proceso de Evaluacin del Control Interno

Determinar las reas a evaluar Definicin de procesos Establecimiento de los controles clave Obtencin de una muestra representativa Determinacin del nivel de cumplimiento de los controles Establecimiento del nivel de confianza y riesgo de control reas crticas

El Riesgo en la Auditora
Riesgo inherente Riesgo de control Riesgo de deteccin

Planificacin de la Auditora
El Riesgo en la Auditora: Es lo opuesto a la seguridad de la auditora, en la Auditora Financiera el riesgo constituye, el expresar una opinin sin salvedades, respecto de los estados financieros que contengan errores importantes

RIESGOS DE AUDITORIA
El Riesgo en Auditora se compone de:

-Riesgo inherente: Posibilidad de errores o irregularidades en la informacin financiera, administrativa u operativa, antes de considerar la efectividad de los controles internos. -Riesgo de Control: Est asociado con la posibilidad de que los procedimientos de control interno, incluyendo a la Unidad de Auditora Interna, no puedan prevenir o detectar los errores o irregularidades significativas. -Riesgo de deteccin: Existe al aplicar los programas de auditora, cuyos procedimientos no son suficientes para descubrir errores o irregularidades significativas .

Determinacin Grado de Confianza

CP = CT x 100 PT CP = Calificacin Porcentual CT = Calificacin Total PT = Ponderacin Total

Evaluacin de la Confianza y el Riesgo de Control

Riesgo Alto 15%-50% Baja Medio 51%-75% Media Confianza Bajo 76%-95% Alta

Relacin de la evaluacin de Control Interno con los programas de Trabajo

Los niveles de riesgo establecidos en la evaluacin de control interno determinan el tipo de procedimientos de auditora a aplicar: Si los controles se cumplen satisfactoriamente, el auditor aplicar pruebas de cumplimiento y si estos no se cumplen, aplicar pruebas sustantivas

Planificacin de la Auditora
Matriz de evaluacin y calificacin de los riesgos de Auditora
Componentes y Afirmaciones Riesgos y su fundamento Controles clave Enfoque de Auditora Pruebas de cumplimiento Pruebas sustantivas

Cuentas por Cobrar Clientes

Riesgo Inherente Alto Incremento en el ltimo ejercicio Significatividad del saldo en los activos exigibles Observaciones auditoras anteriores Riesgo de Control Alto: El 65% de la Cartera, se encuentra concentrada en 132 clientes. los 132 clientes mantienen deudas desde aproximadamente 5 aos Refacturacin de planillas sin autorizacin

Informe mensual de clientes morosos Emisin de ltimo catastro de refacturacin

Se ha establecido un % de provisin de las cuentas por cobrar para las de dudosa recuperacin, anualmente conforme con las disposiciones normativas. El sistema de facturacin y refacturacin, es revisado y autorizado por el Gerente de Comercializacin, previo al registro contable

Realice un anlisis de vencimientos, y determine la morosidad de los clientes. Establezca si el saldo de la deuda incluye intereses, multas y otros Determine el monto de la deuda superior a un ao y su relacin con la recuperacin Analice el proceso de autorizacin de la facturacin y refacturacin Establezca la razonabilidad del saldo de las C x C, observando si la entidad mantiene provisin para cuentas de dudosa recuperacin

Planificacin de la Auditora
Componente, generalmente constituido por: Un rubro de los estados financieros; Una cuenta de los estados financieros; Un grupo de transacciones que afectan diversas cuentas de los estados financieros; y Una transaccin o evento expuesto en nota a los estados financieros.

Planificacin de Auditora
Componentes a evaluarse
Ingresos por Ventas y Cuentas a Cobrar: Ingresos por Ventas, Cobranzas de Deudores, Cuentas a Cobrar por Ventas. Existencias y Costos de Produccin: Costos de Produccin, Costo de Ventas, Existencias. Compras y Cuentas por Pagar: Compra de Bienes y Servicios, Desembolsos por Bienes y Servicios, Cuentas a Pagar. Activo Fijo: Adquisiciones y retiros, Depreciacin, Reexpresin. Disponibilidades: Saldo de Caja y Bancos Inversiones: Inversiones, Resultados de Inversiones Emprstitos y Patrimonio: Emprstitos, Patrimonio, Intereses. Otros activos: Cargos Diferidos e Intangibles, Gastos Pagados por Adelantado, Otros Activos. Otros pasivos: Provisiones y Otros Pasivos, Crditos Diferidos. Consolidaciones

Consideraciones para determinar los componentes en la Planificacin Preliminar Los componentes son de alto riesgo o muy significativos para la auditora en su conjunto. Los componentes han sido afectados por cambios significativos en los sistemas de informacin, contable y de control.

Planificacin de la Auditora

Afirmaciones
Denominadas tambin aseveraciones, son Generales y Especficas: Generales: Son implcitas en los estados financieros, se relacionan con lo PCGA Especficas: son explcitas o implcitas, aseveran que las operaciones relacionadas con derechos, obligaciones, existencias, ventas; existen, se han realizado, se han contabilizado y su clculo y valuacin son correctos

Planificacin de la Auditora
El Muestreo en Auditora: Proceso de inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos denominados universo o poblacin; los elementos sujetos a estudio se denominarn muestra Aplicacin del Muestreo: En Pruebas de Cumplimiento; permiten evidenciar los controles internos y flujo de la documentacin En pruebas sustantivas; Verificar legalidad, correccin en el registro y clculo de las operaciones En pruebas de doble propsito; Comprobacin de aplicacin de los controles internos y razonabilidad de las operaciones registradas en el sistema contable

Planificacin de la Auditora
El Muestro en la Auditora:
Muestreo Estadstico: Utiliza leyes de probabilidades, y su objetivo es: Determinar el tamao de la muestra Seleccionar la muestra Evaluar los resultados Muestro no Estadstico: No prev estimacin objetiva del tamao de la muestra No prev evaluacin objetiva de los resultados de la muestra

Los dos mtodos se apoyan significativamente en el juicio profesional del auditor y se basan en la presuncin de que la muestra revelar informacin suficiente del universo en su conjunto

Planificacin Especfica
Productos:
Memorando de Planificacin Especfica:
- Antecedentes presentados en la Planificacin Preliminar - Resultados de la evaluacin del Control Interno - Evaluacin y calificacin de los riesgos de auditora - Plan de Muestreo - Programas de Auditora - Asignacin de tareas y distribucin del tiempo - Productos a obtener

Carta de evaluacin de Control Interno - Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones - Remite el Director de Auditora

PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA

O/T INICIO

PLANIFICACIN PRELIMINAR
MEMORANDO PLANIFICACIN

PLANIFICACIN ESPECIFICA EJECUCIN

Carta de Control Interno

PAPELES DE TRABAJO

APLICACIN DE PRUEBAS

INFORME FIN

IMPLEMENTACION RECOMENDACIONES

Matriz de Recomendaciones
Responsable Recomen dacin
Gerente General Dispondr la actualizacin del inventario y registro de los bienes de la Institucin y la asignacin de custodia a los responsables

Actividad
Conformar una Comisin que ejecute la recomendacin

Plazo
30/06/07

Aceptacin Evidencia
Firma . Memorando u oficio, en el cual dispone se integre la Comisin

Comisin de actualizacin de bienes de Entidad

Efectuar la constatacin fsica de A.F.

30/09/07

Actas de constatacin

Comisin de actualizacin de bienes de Entidad

Actualizacin, ingresando y egresando bienes al inventario

Asignacin de custodios de los bienes. Control y manejo del inventario de bienes Registro contable de bienes adquiridos

30/10/07
..

Inventario actual de bienes la Institucin

Comisin de actualizacin de bienes de Entidad

31/11/07

Actas de entregarecepcin individuales Registro de Auxiliares y comprobantes de diario y EE.FF.

Administrador de bienes Contador

31/12/07

Ejecucin de la Auditora Constituye la realizacin prctica del Plan de Auditora y sus procedimientos a fin de obtener suficiente evidencia que respalde la elaboracin del informe. El empleo de las pruebas de auditora depende del resultado de la evaluacin del control interno.

Ejecucin de la Auditora
Las pruebas de control se dividen en pruebas de cumplimiento y pruebas de observacin. Las primeras permiten verificar el funcionamiento de los controles; y las segundas posibilitan verificar los controles en aquellos procedimientos que carecen de evidencia documental Las pruebas sustantivas proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y los saldos manifestados en los Estados Financieros.

Ejecucin de la Auditora
Luego de la etapa de la planificacin en la cual realizamos el anlisis vertical y horizontal de las cifras presentadas en los Estados Financieros, procedemos a la interpretacin de los ndices financieros y su efecto en los comentarios y conclusiones del informe de auditoria, que pueden dar origen al tipo de opinin del Dictamen de Auditora.

EJECUCIN DE LA AUDITORIA

En el transcurso de la auditora se observar, la legalidad, afectacin contable, evidencia y exactitud o clculo de las operaciones, sujetas al anlisis en el proceso de la auditora.
Concluidas estas labores el auditor redacta el borrador del informe de auditora, el mismo que es revisado y asistido por el Supervisor del grupo de trabajo.

DICTAMEN DE AUDITORIA
Introduccin, Concepto e Importancia Normatividad: Normas de Auditora Generalmente Aceptada Normas Internacionales de Auditora Normas Ecuatorianas de Auditora: NEA-25 Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental NEAG Manual de Auditora Gubernamental Estructura de la Carta de Dictamen: Prrafos del dictamen Introductorio Alcance Opinin Otros

Clases de dictmenes: Limpio o estndar Estndar con aclaraciones o prrafos explicativos Con salvedades Opinin adversa o negativo Abstencin de opinin
Casos prcticos 57

APLICACIN DE NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

NORMAS GENERALES NORMAS DEL TRABAJO DE CAMPO NORMAS DEL INFORME

NORMAS GENERALES
1. La auditora debe ser realizada por una persona o personas que tengan una capacitacin tcnica adecuada e idoneidad como auditores. 2. En todos los asuntos relacionados con la labor asignada, el auditor o los auditores deben mantener una actitud mental de independencia. 3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional en la planeacin y el desempeo de la auditora y en la preparacin del informe.

NORMAS DEL TRABAJO DE CAMPO

1. El trabajo debe ser planteado adecuadamente y los asistentes, si existen, deben ser supervisados apropiadamente.

2.

Para planear y determinar la naturaleza, periodicidad y medida de las pruebas que deben realizar, la auditora debe obtener una comprensin suficiente del control interno. Debe obtenerse suficiente evidencia competente o vlida a travs de la inspeccin, la observacin, las indagaciones y las confirmaciones para proporcionar una base razonable que permita dar una opinin relacionada con los estados financieros bajo auditora.

3.

NORMAS DEL INFORME

1. El informe debe establecer si los estados financieros han sido presentados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. 2. El informe debe identificar aquellas circunstancias bajo las cuales dichos principios no han sido observados consistentemente en el perodo anterior. 3. Debe considerarse si las revelaciones informativas en los estados financieros son razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se especifique lo contrario. 4. El informe debe contener bien sea la expresin de una opinin relacionada con los estados financieros, tomados como un todo, o una declaracin en el sentido de que no es posible expresar una opinin global, deben establecerse las razones para ello.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

NIA:

13 El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros

NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA NEA 25

El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros Informe estndar de auditora Prrafos explicativos aadidos al informe estndar Opiniones sin salvedad Opiniones con salvedad Limitacin al alcance Desviacin a un principio de contabilidad generalmente aceptado Opiniones adversas Abstencin de opinin Opiniones parciales

Dictamen de Auditora
La opinin independiente y experta sobre la razonabilidad de los estados financieros es el servicio de atestacin realizado ms frecuentemente por la profesin de contadura pblica. Esta opinin, que est expresada en el informe de los auditores, proporciona a los usuarios de los estados financieros una seguridad razonable de que los estados se preparan o presentan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

CONTENIDO DEL INFORME ESTANDAR

Prrafo introductorio

Prrafo de alcance
Prrafo de opinin
Informe de auditora estructurado en base a lo establecido por el SAS 58 y la Norma Ecuatoriana de Auditora No.25

ESTRUCTURA DEL DICTAMEN PROFESIONAL

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. Fecha Ttulo Destinatario Identificacin de los estados financieros auditados Responsabilidad de la mxima autoridad Responsabilidad del auditor por la expresin de la opinin Auditora efectuada de acuerdo a las normas Requerimientos segn las normas de auditora Auditora efectuada a base de pruebas selectivas Evaluacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados Verificacin del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias Presentacin razonable Opinin del auditor sobre los estados financieros Conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados Conformidad con el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias Firma de responsabilidad del Director

1.
2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Quito,
Informe de auditores independientes Seor MINISTRO Hemos auditado el Estado de Situacin Financiera del Instituto de Seguridad Social de las FF.AA., al 31 de diciembre de 2005 as como los correspondientes Estados de Resultados, de Flujo del Efectivo y de Ejecucin Presupuestaria, por el ejercicio econmico 2005. La preparacin de los estados financieros es responsabilidad de la entidad, La nuestra a base de la auditora realizada, es expresar una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros detallados anteriormente y su conformidad con las disposiciones legales. Nuestro examen fue efectuado de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditora y Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental emitidas por la Contralora General del Estado. Dichas normas requieren que la auditora sea planificada y ejecutada para obtener certeza razonable que los estados financieros auditados no contienen errores u omisiones importantes.

9.
10. 11. 12. 13.

La auditora financiera, comprende el examen a base de pruebas selectivas, de la evidencia que respalda las cifras e informaciones presentadas en los estados financieros.
Incluye tambin la evaluacin de la aplicacin de los Principios y Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental, las estimaciones importantes hechas por la administracin de la entidad, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Comprende adems, la verificacin del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, polticas y dems normas aplicables a las operaciones financieras y administrativas ejecutadas por la entidad durante el perodo examinado. Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para fundamentar la opinin que se expresa en el prrafo 6. En nuestra opinin, excepto por lo mencionado en los prrafos 3, 4 y 5, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera del Instituto de Seguridad Social de las FF.AA. al 31 de diciembre de 2005, as como el resultado de sus operaciones, el flujo del efectivo y la ejecucin presupuestaria por el ejercicio econmico 2005. De conformidad con los Principios y Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental, Expresamos adems que las operaciones financieras y administrativas guardan conformidad, en los aspectos de importancia, con las disposiciones legales, reglamentarias, polticas y dems normas aplicables. Atentamente, Dios, Patria y Libertad, Director de Auditora

14. 15. 16.

DICTAMEN DE LA FIRMA PRIVADA

Hemos auditado el balance general de XX al 31 de diciembre de 2005 y los correspondientes estados de resultados de patrimonio de los accionistas y de cambios en la situacin financiera por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditora. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen errores importantes. Una auditora incluye el examen a base de pruebas de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de las estimaciones importantes hechas por la gerencia, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa XX al 31 de diciembre de 2005 y los resultados de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera por el ao terminado en esa fecha.

CONSIDERACIONES EN EL INFORME DE AUDITORA

1. Informacin financiera comparativa, de acuerdo con PCGA se requiere informacin comparativa con perodo anterior. En caso de no contar con informacin comparativa anterior, se tratara como una desviacin a PCGA y calificara la opinin de auditora. 2. Estados financieros parciales, cuando se presenta informacin financiera parcial (slo estados de situacin, o slo estados de operacin), se modifican los prrafos de introduccin y de opinin. 3. Estados financieros incompletos, cuando se presenta informacin financiera incompleta (sin notas a los estados financieros, estado de resultado parcial, ciertos activos y pasivos) esto es tratado como una desviacin a PCGA y califica la opinin de auditora.

CONDICIONES QUE REQUIEREN UNA MODIFICACIN AL INFORME DE AUDITORIA

Limitaciones al alcance Desviaciones a principios de contabilidad generalmente aceptados

Incertidumbres
Problemas de negocio en marcha Uniformidad

Prrafos explicativo o nfasis

LIMITACIONES AL ALCANCE
Ocurren cuando: 1. Puede ser imposible o imprctico el desarrollar los procedimientos de auditora necesarios. 2. Cuando se ejecutan los procedimientos de auditora, pero no podemos obtener la evidencia suficiente. 3. Cuando la entidad bajo dictmen, puede imponer restricciones en el alcance de nuestro trabajo.

DESVIACIONES A PCGA
Existen tres tipos de desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados: 1. Contabilizacin incorrecta a. Por desconocimiento o mala interpretacin de principios de contabilidad generalmente aceptados los

b. Por errores e irregularidades cometidas en los registros contables 2. Se han omitido exposiciones requeridas o estas son inadecuadas

3. Estimaciones contables no razonables

INCERTIDUMBRES

Incertidumbre implica dudas acerca de: 1. Realizacin de los activos por parte de la Entidad 2. Situaciones que pueden resultar en pasivos adicionales o pasivos contingentes de prdida (p.e. juicios pendientes) Situaciones que han ocurrido y que puedan cambiar la clasificacin en los estados financieros de los activos o pasivos.

3.

Las incertidumbres se rigen al tratamiento del FASB 5

PROBLEMAS DE NEGOCIO EN MARCHA

El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existen dudas substanciales acerca de la habilidad de la Entidad para continuar como un negocio en marcha por un perodo de tiempo razonable (mayor a un ao) Los problemas de negocio en marcha son distintos a los de incertidumbres porque: a) Una incertidumbre tiene un impacto directo sobre los estados financieros b) Un problema de negocio en marcha puede o no tener impacto directo en los estados financieros

UNIFORMIDAD
La uniformidad tiene que ver con la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados ao tras ao Un cambio en los principios de contabilidad generalmente aceptados significa: a. Cambio de un principio de contabilidad generalmente aceptado a otro b. Cambio de un mtodo no aceptado a otro aceptado por los principios de contabilidad generalmente aceptados El cambio de un mtodo aceptado a otro no aceptado es una desviacin a los principios de contabilidad generalmente aceptados

PARRAFO EXPLICATIVO ADICIONAL

Los estados financieros estn afectados por incertidumbres relativas a asuntos futuros, cuyo resultado no es suceptible de estimarse razonablemente Hay duda de la capacidad de la entidad de continuar como un negocio en marcha Cambio importante en los PCGA utilizados en relacin al ao anterior

Explicacin sobre informacin adicional presentada y que no ha sido auditada

MODIFICACIONES BASICAS EN EL INFORME Cuarto prrafo explicativo o adicional

Opinin con Excepto por Abstencin de opinin Opinin negativa

OPINION CON EXCEPTO POR

Limitaciones en el alcance: Excepto por el efecto de los ajustes, si los hubiera, que se hayan expuesto de haber podido..... Desviaciones a PCGA: Por revelacin inadecuada Mala aplicacin de los PCGA Estimaciones contables no razonables

Excepto por el efecto......

ABSTENCIN DE OPININ

Problemas de negocio en marcha Incertidumbres Limitaciones en el alcance

Caracterstica: Que sean Materiales y Generalizadas y solo en casos muy raros se da una abstencin de opinin por incertidumbres, generalmente se incluye un curto prrafo explicativo

OPININ NEGATIVA

Desviaciones a principios de contabilidad generalmente aceptados

Caracterstica: Que sean Materiales y Generalizadas

CONDICIONES ESPECIFICAS

Ciertas modificaciones al informe de auditora estandard son apropiadas solamente cuando existen condiciones especficas. Para decidir cual modificacin es apropiada, se necesita evaluar:

Materialidad

Juicio profesional

Generalizada

Efecto global

ARBOL DE DESICIN OPINIONES DE AUDITORA

RESULTADO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

NO

EXISTEN CONDICIONES PARA MODIFICAR EL INFORME

SI

TIPO DE CONDICION

INCERTIDUMBRE

PROBLEMAS DE NEGOCIO EN MARCHA

LIMITACIONES AL ALCANCE

DESVIACIONES A PCGA

UNIFORMIDAD

EXPLICATIVO O ENFASIS

MATERIAL

MATERIAL Y GENERALIZADO

MATERIAL Y GENERALIZADO

MATERIAL

MATERIAL

MATERIAL Y GENERALIZADO

MATERIAL

OPINION ESTANDAR

PARRAFO ADICIONAL

ABSTENCION DE OPINION

OPINION EXCEPTO POR

OPINION ADVERSA

PARRAFO ADICIONAL

PARRAFO ADICIONAL

EL DICTAMEN DE AUDITORA Prrafo introductorio

1.

Fuimos contratados para auditar los balances generales consolidados adjuntos de la Empresa Estatal Petrleos del Ecuador, PETROECUADOR y sus empresas filiales al 31 de diciembre de 2004 y 2003 y los correspondientes estados consolidados de resultados, de patrimonio y de flujos de caja por los aos terminados en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la Administracin de la Empresa.

EL DICTAMEN DE AUDITORA Prrafo del Alcance

2.

No estuvimos presentes en las tomas fsicas de los inventarios de petrleo crudo, productos derivados y materiales y suministros efectuadas por PETROECUADOR y sus filiales, al 31 de diciembre de 2004 y 2003, ya que tales fechas fueron anteriores a nuestra contratacin como auditores. Los referidos inventarios fueron valuados a esas fechas en US$280 millones y US$269 millones, respectivamente. En razn de esta circunstancia y debido a que no fue posible aplicar otros procedimientos de auditora, no fue factible satisfacernos de las cantidades de los referidos inventarios a esas fechas.

EL DICTAMEN DE AUDITORA Prrafo del limitaciones

3.

Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, el rubro inventarios incluye US$8.2 millones y US$7.2 millones, respectivamente, correspondientes a saldos de importaciones en trnsito, fletes, manejo y otros, que provienen de aos anteriores. Dichas importaciones no han sido liquidadas, no se ha efectuado un anlisis para su depuracin y no se nos proporcion la documentacin sustentatoria respectiva.

EL DICTAMEN DE AUDITORIA Prrafo de la Opinin

20. Debido a la importancia de las limitaciones descritas en los prrafos 2 al 19, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar, y no expresamos, una opinin sobre los estados financieros antes mencionados.

EL DICTAMEN DE AUDITORA PARRAFOS DE SALVEDAD

Aunque no surgiera ningn efecto significativo de lo indicado en los prrafos 2 al 19, nuestra opinin hubiera incluido las siguientes salvedades:

Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, la cuenta otros activos por US$177.3 millones constituye el saldo de la cuenta especial denominada Operaciones para el Abastecimiento de Hidrocarburos (OPAH), que hasta 1998 constitua una unidad operativa no consolidada, administrada directamente por PETROECUADOR, cuya actividad principal consista en la compra y venta de petrleo crudo para consumo interno y la importacin de productos hidrocarburferos igualmente destinados al mercado interno, as como las exportaciones de crudo que sean necesarias para financiar las respectivas importaciones. De acuerdo con disposiciones legales, esta cuenta especial fue eliminada, sin embargo, hasta la fecha de este informe no se ha efectuado la correspondiente liquidacin. En nuestra opinin el saldo de esta cuenta es de dudosa recuperacin y la Empresa no ha constituido ninguna provisin. Los efectos de no constituir la provisin requerida, a esas fechas, reflejan una sobrevaluacin de otros activos y una subvaluacin de patrimonio por US$177.3 millones.

Comunicacin de Resultados

La estructura del informe extenso de auditora financiera contiene: Cartula Detalle de abreviaturas utilizadas Indice Captulo I Dictamen profesional a los estados financieros y a la informacin financiera complementaria Estados financieros presentados por la Entidad Notas a los estados financieros Captulo II Informacin Financiera Complementaria Captulo III Resultados de la Auditora Carta de Control Interno Seguimiento al cumplimiento de las recomendaciones Rubros examinados Anexos

Comunicacin de Resultados
En caso de que el dictamen u opinin, se emita sin salvedades, se presenta un informe breve o corto de auditora, el que contendr bsicamente lo siguiente: Cartula Detalle de abreviaturas utilizadas Indice Captulo I Dictamen profesional a los estados financieros y a la informacin financiera complementaria Estados financieros presentados por la Entidad Notas a los estados financieros Informacin Financiera Complementaria

Comunicacin de Resultados
La comunicacin de resultados en la auditora financiera, se efecta de acuerdo a las disposiciones que se sealan en los incisos tercero y cuarto del artculo 90 de la Ley Orgnica de la Contralora y Norma Ecuatoriana de Auditora Gubernamental, Cdigo EAG 09, Comunicacin de hallazgos de auditora.

Comunicacin de Resultados

La comunicacin de resultados durante la ejecucin del examen tiene por finalidad: Ofrecer oportunidad a los responsables para que presenten sus opiniones Posibilitar que los auditores dispongan de toda informacin y de las evidencias que existan. Evitar que se presente informacin o evidencia adicional, despus de la conclusin de las labores de auditora. Facilitar la adopcin de las acciones correctivas necesarias por parte del titular y funcionarios responsables, incluyendo la implantacin de mejoras a base de las recomendaciones, sin esperar la emisin del informe. Asegurar que las conclusiones resultantes del examen sean definitivas

Comunicacin de Resultados
Discrepancias: Art. 91 L.O.C.G.E. Las opiniones divergentes entre los auditores gubernamentales y los servidores o ex servidores de la institucin del Estado auditada, o de terceros relacionados, sern resueltas, en lo posible, dentro del curso del examen y de subsistir, constarn en el informe

Gracias por su atencin, hasta pronto