SEMINARIO DE DERECHO TRIBUTARIO

Abog. Percy Quesquen Daz

Derecho Penal Tributario.

En relacin al rea del Derecho Penal Tributario, en estricto es Derecho Penal con incidencia tributaria, sta rene al conjunto de las normas que describen las contravenciones, las violaciones, las infracciones a los deberes y a las responsabilidades que tienen los deudores tributarios. Generalmente tienen como finalidad evitar el pago de la deuda tributaria, utilizando o abusando de las disposiciones legales que deben cumplir, tanto en relacin a la obligacin tributaria, como a los deberes de naturaleza formal. En nuestro Cdigo encontramos las normas que regulan al Derecho Penal Tributario, en el Libro IV Infracciones, Sanciones y Delitos. Asimismo existen normas de naturaleza especfica, mediante las cuales el legislador regula el derecho penal tributario, nos estamos refiriendo al Cdigo Penal y a la Ley Penal Tributaria, entre otras.

El Fraude fiscal, como Delito tributario, es un delito grave, que produce un gran dao social de terrible egosmo generado por quienes mas tienen. La inequidad del sistema tributario significa que el impuesto al consumo es la base de la tributacin. Ya el mismo Juan Bautista Alberdi expresaba que Sin rentas no hay Estado.

Cuestiones acerca de la denominacin.

No es igual hablar de Derecho Penal Tributario, que de Derecho Tributario Penal: por un lado nos encontramos frente a una disciplina de garantas y por el otro, de exorbitancia. Es harto conocido que las dos disciplinas, el Derecho Penal y el Derecho Tributario o Impositivo, tienen fundamento bien distinto, y an ms en cuanto a sus prerrogativas frente al justiciable., hablar de Derecho Penal es hablar de un Derecho de garantas, es hablar del non bis in idem, del debido proceso, del doble juzgamiento, del nullum crimen nulla poena sine legem, de la no autoincriminacin, etc. Hablar del Derecho Tributario, es hablar de un derecho de exorbitancia del estado frente al ciudadano, convertido en un mero contribuyente, de la funcin recaudadora del Estado, de la presin fiscal mas all de los limites razonables, de las facultades con que cuenta la Administracin, y finalmente considero que cuando tocamos la materia Derecho Penal Tributario nos referimos a garantas penales en materia tributaria sancionatoria. En cambio el Derecho Tributario Penal, es igual a exorbitancia estatal, mas la amenaza penal. Es sumamente interesante entender las consecuencias de una u otra postura que se vaya a adoptar, es decir, si se elegir por la denominacin Derecho Penal Tributario o por Derecho Tributario Penal, lo cual no es un tema menor.

Los principios de legalidad tributaria y tipicidad penal a luz de la jurisprudencia del Tribunal Constitucional.

El principio de legalidad constituye una autntica

garanta constitucional de los derechos fundamentales de los ciudadanos y un criterio rector en el ejercicio del poder punitivo del Estado Social y Democrtico de Derecho. La Constitucin lo consagra en su artculo 2, inciso 24, literal d), al establecer que Nadie ser procesado ni condenado por acto u omisin que al tiempo de cometerse no est previamente calificado en la ley, de manera expresa e inequvoca, como infraccin punible; ni sancionado con pena no prevista en la ley

El Tribunal Constitucional
Sobre esta base, en la STC N. 0010-2002-AI/TC, el Tribunal Constitucional ha establecido que el principio de legalidad exige no slo que por ley se establezcan los delitos, sino tambin que las conductas prohibidas estn claramente delimitadas por la ley, prohibindose tanto la aplicacin por analoga, como tambin el uso de clusulas generales e indeterminadas en la tipificacin de las prohibiciones. A partir de esta consideracin del principio de legalidad y sus implicancias en la estructuracin del derecho penal moderno, tambin se estableci, en la STC N. 2050-2002-AA/TC, [...] que los principios de culpabilidad, legalidad, tipicidad, entre otros, constituyen principios bsicos del derecho sancionador, que no slo se aplican en el mbito del derecho penal, sino tambin en el del derecho administrativo sancionador [].

El Procedimiento Contencioso Tributario.

1. Naturaleza y especificidad del Contencioso Tributario. 2. Los Organos de Resolucin. 3. El Procedimiento Contencioso Tributario. 4. Regulacin del Procedimiento. 5. La Reclamacin. 6. La Apelacin. 7. El recurso de Queja. 8. La Demanda Contencioso Administrativo. 9. Otras Vas Judiciales disponibles.

Naturaleza y especificidad del contencioso tributario.

procedimiento tributario est relacionada con la importancia de la controversia y sus consecuencias futuras para el deudor. En muchos casos la naturaleza del contencioso es independiente de la cuanta discutida. As, una sentencia simple que declare la inaplicabilidad de una exoneracin al impuesto al valor agregado puede tener consecuencias determinantes para la continuidad de la actividad econmica del contribuyente e, incluso, originar la necesidad de abandonarla, por la cantidad de transacciones que quedaran afectas. Una peculiaridad que contribuye a descubrir la especificidad del procedimiento tributario es el hecho que, para el contribuyente las contiendas con el fisco son incidentes casi cotidianos, ocurren frecuentemente, en tanto que un litigio civil o incluso no penal constituye generalmente un episodio excepcional y con motivaciones no siempre econmicas.

Los rganos de resolucin.

1.- La Administracin Tributaria.- puede definirse como el o

los organismos del Estado encargados de administrar tributos con facultades de recaudacin y fiscalizacin. En el Per existen diversas organizaciones estatales que se incluyen en este marco conceptual, de acuerdo al sector donde se ubican y al destino de los gravmenes que administran. De este modo tenemos a las administraciones que pertenecen al Gobierno Central: a) La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat) que se encarga del Impuesto a la Renta y de los que afectan al consumo (el Impuesto General a las Ventas que es un impuesto al valor agregado y el Impuesto Selectivo al Consumo) y, b) La Superintendencia Nacional de Aduanas (Aduanas) que administra los tributos sobre la internacin de mercancas al pas, tambin llamados derechos de importacin o aranceles. En segundo trmino, hay que mencionar a las administraciones municipales o gobiernos locales, conformados por los municipios provinciales y los distritales que son polticamente autnomos, aunque procesalmente los segundos estn sometidos a jerarqua respecto a los primeros. Todos ellos (en el Per hay 193 municipios provinciales y 1807 municipios distritales) administran los llamados tributos municipales que comprenden impuestos que gravan la transferencia de inmuebles, el valor del patrimonio inmobiliario y vehicular y las tasas de servicios pblicos.

El Tribunal Fiscal.-

es el mximo rgano resolutivo en la ltima instancia administrativa de las controversias que se suscitan en materia tributaria. En general, no existen restricciones sobre los asuntos que pueden ser revisados en va de apelacin, pudiendo llegar al Tribunal la impugnacin de cualquier acto que ha sido objeto de reclamacin. En este sentido, el Tribunal es competente para conocer los siguientes temas: * Resoluciones expedidas por la Administracin Tributaria en la instancia de la reclamacin. * Resoluciones expedidas por la Administracin Tributaria en va de apelacin cuando existe rgano sometido a jerarqua (instancia intermedia). * Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria. * Actos administrativos que tienen relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria. * Quejas por infracciones de la Administracin.

El Procedimiento Contencioso Tributario.

En el sistema jurdico peruano al procedimiento tributario que se le distingue del contencioso administrativo en general y est diseado para que funcione en dos fases: la primera o fase administrativa se desarrolla, a su vez, en dos etapas, en la primera instancia mediante la reclamacin frente a la Administracin Tributaria propiamente dicha y, posteriormente, en una segunda instancia, ante el rgano jurisdiccional administrativo (el Tribunal Fiscal) a travs del recurso de apelacin. En tanto que la segunda se sustancia ante el rgano jurisdiccional judicial y constituye la fase judicial. De esta manera, las etapas por las que puede atravesar la impugnacin de un acto de la Administracin Tributaria son las siguientes: en su fase administrativa: a) reclamacin ante el rgano de la Administracin que expidi dicho acto, lo que constituye en rigor una revisin o reconsideracin, pero que puede resultar provechoso en ciertos casos porque permite que el fisco pueda corregir sus errores y, b) apelacin ante el Tribunal Fiscal. Y en la fase judicial por medio de la denominada demanda contencioso administrativa ante la Corte Suprema de la Repblica.

Regulacin del procedimiento.

En lo que se refiere a la normatividad que gobierna el procedimiento contencioso tributario, los dispositivos legales pueden agruparse en generales y especiales. Son normas de carcter general el Cdigo Tributario y la Ley General de Procedimientos Administrativos, mientras que entre las disposiciones especficas puedo mencionar el Decreto Supremo No 018-78-TR que regula los procedimientos para las controversias que se suscitan ante IPSS, as como la Ley de Tributacin Municipal. El Cdigo Tributario es la norma general principal y se aplica finalmente a todos los procedimientos contencioso tributarios. Las diferencias se presentan en aquellos que se inician ante las administraciones tributarias que tienen rganos sometidos a jerarqua.

La reclamacin.

El recurso de reclamacin, conocido tambin como de oposicin, reposicin, revocacin o reconsideracin, es definido como aquel que se interpone ante la misma autoridad que dict el acto para que lo revoque, modifique o lo sustituya por contrario imperio. En algunos pases este recurso tiene carcter optativo, pudiendo el administrado, si lo prefiere, presentar directamente el recurso jerrquico ante el rgano superior. En el Per no existe el recurso jerrquico directo, salvo la llamada apelacin de puro derecho, que procede cuando el asunto materia de controversia consiste nicamente en la aplicacin o inaplicacin de una ley determinada o su interpretacin y no hay hechos que probar. Por consiguiente, resulta obligatorio en la mayor parte de las impugnaciones formular la reclamacin para iniciar el procedimiento contencioso.

Actos reclamables.

El Cdigo Tributario en el ttulo II del libro segundo establece las facultades de la Administracin para recaudar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria. Ahora bien, en uso de dichas atribuciones la Administracin puede expedir rdenes de pago, resoluciones de determinacin y resoluciones de multa. La primera nace de la constatacin de una obligacin exigible y tiene como materia una deuda de cuya cuanta hay certeza, a diferencia de la resolucin de determinacin que se origina en una auditora o fiscalizacin. De modo que la Orden de Pago es el requerimiento de una obligacin cierta, mientras que la determinacin es simplemente la liquidacin e imputacin de una deuda que puede ser discutida por el contribuyente en cuanto a su veracidad y cuanta.

Plazos.

De acuerdo a lo previsto en el Cdigo Tributario, el plazo para reclamar es de 20 das hbiles y se cuenta desde el da siguiente al de la notificacin de la resolucin o acto reclamable. La Administracin cuenta con 6 meses para emitir pronunciamiento. Una vez transcurrido este plazo funciona, como se ha dicho, el denominado silencio administrativo negativo, que es una peculiaridad propia del contencioso tributario ya que, como regla general, en los procedimientos administrativos opera el silencio positivo. Conforme al mencionado principio, si en el plazo de 6 meses el contribuyente no obtiene una respuesta del rgano encargado de resolver, puede considerar desestimada la reclamacin y acudir en apelacin al Tribunal Fiscal.

Las Pruebas.

Al hacer referencia a los medios probatorios hay que resaltar, primeramente, que su actuacin opera tanto en la etapa de reclamacin como en la apelacin, es decir que no son exclusivos de una u otra. En segundo lugar, que las pruebas que se admiten son solamente la documentaria, la pericial y la inspeccin de la entidad encargada de resolver y que, contrariamente a lo que sucede en otras legislaciones, la confesin y el testimonio no se aceptan como medios de prueba en el procedimiento contencioso tributario. Esto obedece a un problema de larga data en el sistema judicial peruano, que concede escasa significacin a dichas pruebas aunque la ley procesal comn las contempla. Es en virtud de esa realidad que la normatividad procesal tributaria las ha eliminado de plano en lo que concierne al procedimiento contencioso.

Recurso de Apelacin

El recurso de apelacin en el contexto general del contencioso administrativo busca, la revisin por el rgano inmediato superior al emisor del acto impugnado. Se trata de un recurso optativo que se interpone usualmente ante este ltimo, quien despus de verificar los requisitos procesales aplicables, debe elevar los autos en el plazo legalmente establecido. En el Per la especificidad del contencioso tributario impone normas especiales en cuanto a los referidos requisitos, al plazo para interponer la apelacin, para la remisin de los actuados al superior, etc.

Plazo de interponer la apelacin.

El recurso de apelacin debe formularse dentro de los 15 das siguientes de aquel en que se practic la notificacin de la resolucin apelada. Tampoco es ste un plazo de caducidad, pues la apelacin se puede admitir una vez vencido, previo pago de la deuda actualizada y hasta 6 meses despus de la indicada notificacin.

Lectura.

Sustento de la demanda. Violacin al Principio de legalidad y al de defensa. Sobre el derecho de contradiccin. La inaplicabilidad de trminos al constituir amenaza cierta o inminente a los derechos fundamentales. Comentario del fallo.

Infraccin Tributaria.

Se produce cuando los deberes jurdicos son incumplidos, es decir el deber de obediencia y de colaboracin con la administracin publica que obligan a los sujetos a hacer o no hacer determinados actos son incumplidos.

Para el Cdigo Tributario "Toda accin u omisin que importe violacin de normas tributarias, constituye infraccin sancionable de acuerdo con lo establecido en ese ttulo" (Articulo 164). Ms adelante en el artculo 162, precisa cuales son las llamadas infracciones tributarias.

Ilcitos Penales Tributarios.

La Ley Penal Tributaria constituye la fuente fundamental por excelencia del Derecho Penal tributario, por ende, es de donde partimos para estudiar los delitos tributarios. Para Rubn Sanabria la ley penal o la norma especfica penal tributaria refiere una configuracin abstracta del hecho ilcito que para que coincida con un hecho real, es preciso previamente establecer si est o no justificada por el orden jurdico extra penal. El hecho que figura como sancionable o punible, antes fue un deber jurdico omitido o incumplido, exigido en una norma tributaria. Por ello si la fuente inmediata penal es la norma que establece la infraccin, la fuente mediata ser la legislacin tributaria.

Caractersticas de la Ley Penal Tributaria.

a. Obligatoria: Porque es obligatoria para todos los particulares como para los rganos del Estado, no hay distincin.

b. Exclusiva: Ya que es la nica capaz de calificar y establecer penas. Esto est vinculado al principio jurdico de "Nullum Crimen Nullum Poena Sine Lege", no hay delito, no hay pena, si su regulacin no est previamente establecida por ley.
c. Ineludible: Se tiene que cumplir mientras que la norma este vigente, segn la Constitucin de 1993, es su Artculo 109: entra en vigencia al da siguiente de su publicacin en diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma, en la cual se postergue en parte o en su totalidad la entrada en vigencia. d. Igualitaria: Por el principio de igualdad todos estamos ubicados en un mismo plano ante la ley, como expresa el Cdigo Penal en el artculo 10, "La ley penal se aplica con igualdad, salvo las excepciones previstas en la ley o contratos internacionales".

Tipicidad.

La Accin: La palabra accin como otros trminos jurdicos, es multivoca, la encontramos en el artculo 11 del CP oponindose a la omisin, en un sentido amplio comprende ambas, esto significa, que desde una perspectiva valorativa, se incluye cualquier comportamiento humano, incluyndose tambin en movimiento corporal por oposicin al resultado y como equivalente a delito, comprendiendo la totalidad de sus elementos: accin criminal y accin punible. La Accin en los Delitos Tributarios: Se pueden encontrar 3 formas de exteriorizacin de la conducta en el ilcito tributario en general: El incumplimiento por comisin u omisin de la obligacin tributaria formal El incumplimiento por comisin u omisin de una obligacin sustancial El incumplimiento por comisin u omisin dolosa de la obligacin sustancial y/o formal. En el derecho tributario penal la accin, a la cual corresponde la ltima modalidad, solo puede ser realizada por una persona natural, ya que las personas jurdicas son capaces de accin delictiva por el principio "Societas Delinquere Non Potest II. Formas bsicas de los delitos tributarios: Para los delitos tributarios tipificados en nuestro cdigo penal se requiere el nimo subjetivo del agente, pudindose asumir de forma dolosa en sus 2 variables: Omisiva (Delito dolos por Comisin) y Omisiva (Delitos dolosos por Omisin) no tomndose en cuenta la variedad de culpa, al no encontrarse tipificado en nuestro cdigo penal. Las modalidades Comisivas son por ejemplo: El Contrabando en sus diversas modalidades y Omisivas por ejemplo: La defraudacin tributaria.

Tipo Objetivo.

Este tipo comprende las caractersticas externas para obrar del autor necesarias para que se de el tipo y est compuesta de un Sujeto activo y un Sujeto Pasivo del delito, adems de el Bien Jurdico Protegido as como los elementos descriptivos. La precisin de estos debe hacerse en concreto por cada tipo penal determinado.

Tipo Subjetivo.

En este campo tiene mucha importancia este tipo, ya que al determinarse se da la diferenciacin entre una infraccin tributaria penal y una administrativa. a. Dolo: El dolo se da por el conocimiento y voluntad de accin u omisin de una situacin objetiva descrita en el tipo del cdigo penal, para el cdigo penal el dolo esta conceptualizado en su artculo 11 As como para la doctrina que ha aportado un concepto para los cuales se necesitan elementos esenciales que son: Conocimiento y voluntad. En conclusin acta con dolo solamente el que sabe lo que hace y querindolo hacer, desprendiendo esto 2 elementos importantes, los cuales son: El saber y El querer para realizar el tipo del injusto. Error de tipo (Ausencia de dolo): No es ms que un error o desconocimiento parcial o total de los elemento de tipo objetivo o de una circunstancia agravante de pena, esta forma de error est regulada en el artculo 14 de nuestro cdigo penal haciendo consideraciones entre el error invencible el cual excluye de responsabilidad, y el error vencible el cual ser castigado como delito culposo siempre y cuando este tipificado por la ley, en el campo de los delitos tributarios es posible imaginar esta figura sin embargo debemos precisar que est en su tipo invencible tendra la solucin de excluir responsabilidad mas no as en el tipo vencible ya que no existe modalidad culposa en dicha figura. Dolo Fiscal: En todos los delitos tipificados en nuestro cdigo penal, se da la exigencia de dolo la cual es implcita, ya que dentro del nimo subjetivo solo cabe la voluntad de cometer dichos delitos "intencionalmente". Esto est plasmado en el articulo 269 inc. 7, es tambin conocido como dolo del contribuyente el cual deber ser probado necesariamente en un juicio a fin de poder demostrar la culpabilidad, es entonces determinante la comprobacin del conocimiento de las acciones realizadas por el mismo contribuyente. b. La Culpa: La culpa en el campo de los ilcitos tributarios penales, ms especficamente en los delitos tributarios que es nuestro tema de estudio en s, desestima el delitos ya que segn nuestro sistema jurdico de derecho positivo esta presupuesto que para que se den estas figuras es necesaria la presencia de dolo, es decir que no existen modalidades culposas en el mbito tributario.

La antijuridicidad.

Podemos entender entonces que la antijuricidad implica una colisin entre una conducta y el orden jurdico establecido, vase como la normatividad y sus preceptos permisivos. Se puede distinguir entre la antijuricidad formal y material, la relacin contradictoria entre el accionar individual y el ordenamiento jurdico est comprendido dentro de su mbito formal y el material est concebida como un oprobio contra el bien jurdico protegido por la norma, pero en la actualidad esta distincin es hasta cierto punto irrelevante ya que se toma en sentido integral el concepto de ambos aspectos ya que en un comienzo estuvieron enfrentadas ya que el positivismo jurdico, antijuricidad formal, se comprenda como contraria al positivismo sociolgico, tambin llamado antijuricidad material. Es por esto que se toma como un concepto integral desdoblndose en estos dos aspectos que ms que contradecirse se complementan.

La culpabilidad.

No se puede cometer delitos tributarios en ausencia del dolo, es decir, es un elemento fundamental integrante de la figura delictiva, por lo tanto no admite su modalidad culposa.

Defraudacin Tributaria.

TIPIFICACION. Artculo 1: "El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 aos y con 365 a 730 das multa"

Tipo Objetivo.

1. Bien Jurdico. En este delito el Bien Jurdico Protegido est constituido por el proceso de recaudacin de ingresos y de distribucin o redistribucin de ingresos. Esto guarda concordancia con la funcin del tributo que le permite al Estado poder cubrir las necesidades generales. 2. Objeto Material. En algunos casos el objeto material puede presentarse como un valor social (Honor del ofendido) o como en este caso, un valor econmico, ya que con el no pago del tributo se afecta el patrimonio del Estado.

Sujetos y Conducta prohibida.

-Sujeto Activo: Dentro de este delito pueden estar comprendidos cualquier persona que tenga la calidad de deudor tributario. En el caso de las personas jurdicas conforme a lo establecido en el artculo 27 del Cdigo Penal, estn sujetos a sancin sus representantes legales, por la cual estas no pueden estar sujetas a la punibilidad del delito pero si a un cierre temporal o multa, conforme a los dispuesto en el artculo 17 de la Ley Penal tributaria. -Sujeto Pasivo: Directamente el sujeto pasivo de este delito es el Estado, algunos autores consideran que indirectamente tambin lo es la colectividad. 4. Conducta Prohibida. La sola accin de omitir el pago de los tributos en todo o en parte por algn medio ya sea: Artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, este comportamiento puede darse tanto por la accin como por la omisin: Por artificio: Se entiende los dobles o disimulo as como la maquinacin empleada con la finalidad de defraudar. La Astucia, tambin llamada ardid en pos de engaar. Aquel astuto es hbil para engaar. El Ardid: Despliegue habilidoso de medios de engao. El engao: Artificio acompaado de cualquier maquinacin dolosa.

Aspecto Subjetivo.

Como antes hemos mencionado en este tipo de delitos es indispensable el dolo o tambin conocido como la voluntad expresa o tacita de incumplir el pago de algn tributo por medio de alguna astucia o medio ya antes mencionado.

Consumacin y agotamiento.

Para la doctrina el delito se agota cuando se alcanza el fin ltimo que se haba propuesto el agente para que se sancione la consumacin no hace falta entonces el agotamiento del delito. En la defraudacin tributaria se consuma el delito en el momento en que el agente deja de pagar la totalidad o parcialidad del tributo. Sin embargo debemos puntualizar que al hablar de consumacin no estamos hablando de agotamiento ya que estos difieren por motivos de que el agotamiento esta mas all de la consumacin.

Autora y participacin.

En este delito tributario solo se da la modalidad de autora directa y no mediata, el autor de este delito es el sujeto activo. En la participacin podemos encontrar 2 modalidades: La de Complicidad con el autor, as como la de Inductor del mismo. En el caso de encontrase en complicidad primaria de responsabilidad penal ser equivalente a la del autor aunque es relevante resaltar que no lo es, sin embargo su participacin debe ser decisiva para que se consume o perpetue el ilcito penal. En el caso de la complicidad secundaria su participacin no es de vital trascendencia dentro del injusto ya que el autor pudo valerse de otros medios para realizar el delito. Por otro lado tenemos al inductor, tambin llamado instigador aquel que motiva o determina al agente delictivo a cometer la defraudacin, las motivaciones de este son irrelevantes para su penalizacin ya que al momento de penalizar esta conducta los legisladores han encontrado que la pena debe ser similar a la del autor (Articulo 24 del Cdigo Penal) Las categoras de autor y participe no solo son importantes por los efectos de sancin sino tambin de extensin o reduccin de la pena de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 815. Solo en el caso de que la informacin brindada fuere eficaz en contra de la defraudacin tributaria facilitando la captura del sujeto activo se dar esta reduccin o exencin, cabe resaltar que la exencin solo es aplicable al participe y la reduccin al autor o coautor previo pago de la deuda tributaria defraudada.

Modalidades de defraudacin Tributaria.

a. Ocultar; total o parcialmente bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo a pagar. Esta modalidad est dirigida al Impuesto a la Renta y el Impuesto al Patrimonio, sin embargo a diferencia de las anteriores redacciones en esta con mayor propiedad se habla de "Tributos" con respecto al impuesto a la renta solo existen 2 formas de reducir la cuanta del tributo: 1. Disminuir los ingresos gravables; 2. Aumentar los gastos para la deduccin que permite la ley. Con la finalidad de ocultar el contribuyente omite maliciosamente hacer referencia a los bienes que tiene o solo indicar algunos con la finalidad de no acrecentar el patrimonio y as reducir la carga impositiva tributaria, es ese mismo caso se incluye a las personas que omiten la inscripcin en los Registros Pblicos a fin de perpetrar este delito, ya que no se declara como propiedad del mismo.Por otro lado tenemos la consignacin de pasivos por os cuales el contribuyente al hacer su declaracin jurada deber indicar un pasivo que no le corresponde ya que las deudas o tambin llamados pasivos pueden determinar una anulacin o disminucin de la masa impositiva tributaria, por eso es de vital importancia para el fisco consignar el verdadero monto de los pasivos ya que aquel que no coincida estara incurriendo en esta modalidad de delito. b. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubiera efectuado dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes o reglamento pertinentes. Los agentes de retencin llmese personas naturales o jurdicas que hubiesen retenido los impuesto o tributos de sus deudores originales y que incurran en la omisin de entrega a la Administracin Tributaria estn comprendidos dentro de este tipo penal, este delito es especial ya que se refiere a los agentes recaudadores y de percepcin nicamente que por medio de su oficio o actividad econmica estn obligados a retener o percibir ciertos tributos ya sea de sus trabajadores o de sus clientes, y que incurran en la no entrega del monto correspondiente a la Administracin Tributaria, ya sea total o parcial.

Tipo Atenuado.

El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los Artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un periodo de 12 (doce) meses, tratndose de tributos de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del periodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das multa.

Tipo Agravado.

Artculo 4: La defraudacin Tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos cuando: a. Se obtenga exoneraciones o inaceptaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. La primera modalidad agravada se da en el caso de aquellos que se benefician de manera directa mediante medios fraudulentos, es decir no solo estamos hablando de evitar el pago de tributo sino que tambin esta modalidad comprende la adhesin como beneficiario de la Administracin Publica mediante engaos, y es por eso que se justifica la mayor penalidad del tipo.

b. Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin, Este inciso est basado y deroga al inciso 9 del Artculo 269 del Cdigo Penal, en la cual encontramos una tcnica narrativa ms exacta y por la cual podemos afirmar que se determinaba de mejor manera el tiempo de la comisin, que se daba una vez iniciado el proceso administrativo judicial de cobranza, en la actualidad este inciso nos da la puta que el momento de la consumacin ya no es el de la conducta delictiva propiamente dicha, sino que ahora es antes. Por otro lado debemos resaltar el hecho que anteriormente se le daba cierta proteccin al contribuyente por el hecho de ser un delito de peligro y no de resultado, es por eso que podemos afirmar que en el inciso actual el contribuyente tiene un carcter de desproteccin total.

Evasin Fiscal.

Evadir proviene del latn evadere, que significa sustraerse de algo donde se est incluido. Pero conceptualmente la evasin se logra mediante conductas fraudulentas u omisivas, por lo cual, para ser punible en esta figura, debe ser acompaada de fraude, el cual se configura cuando el resultado se logra utilizando las conductas que la norma describe

Elemento subjetivo el Dolo.

Ha quedado en la nueva ley perfilado el tipo de evasin simple, sin que haya sido necesario dar una definicin conceptual de la misma, porque ello sera impropio de una ley (). Se quiere punir a quien pretenda evadir el pago de los tributos nacionales, entendido como el afn de evitar, eludir o escapar a la oblacin de las obligaciones tributarias pertinentes (). El presupuesto est dado por el ocultamiento intencional del hecho imponible y de la consiguiente capacidad contributiva, lo cual estar acompaado tambin por la omisin deliberada del pago del tributo exigible adecuado .[8] Es presupuesto de la figura de evasin el dolo, como caracterstica comn sostenida por: la representacin, como elemento individual tanto del hecho como de su significado, y la voluntad de marcada ndole afectiva, aunque no pueda desprenderse, de funciones del intelecto. No es la simple mentira la que configura el ardid, porque a nadie mas que a si mismo debe imputar la victima el dao sufrido por su propia credulidad, sino que se requiere hechos externos. [9] La evasin posee dos elementos: el ardid o engao y el perjuicio patrimonial, que deben presentarse simultneamente para manifestar el dao. El ardid es el despliegue de artificios o maniobras disimuladoras de la realidad, el cual debe ser idneo, es decir que debe tener la aptitud suficiente para burlar al fisco. El ardid es el gnero que cuenta con dos modalidades en el delito de evasin, cuales son las declaraciones engaosas y las ocultaciones maliciosas. Las declaraciones son engaosas cuando contienen datos o cifras carentes de veracidad y ello se hace con el propsito de tergiversar los distintos elementos que conforman la materia imponible (). Las ocultaciones maliciosas son aquellas donde se oculta o tapa la verdad, as como tambin cuando se calla lo que obligatoriamente se debera decir. [10] El tipo penal, requiere para su configuracin el dolo directo del agente o sujeto activo. Por lo que, tal sujeto debe poseer la finalidad concreta de evadir el pago de tributos nacionales con el acompaamiento de los medios ardidosos y engaosos.[11] Asimismo, es dable remarcar que corresponde tener la determinacin precisa y fehaciente de la deuda tributaria para saber la cantidad que el autor quiso evadir dolosamente y con conocimiento de ello. Como consecuencia de lo ya explicitado, si est en discusin el monto dinerario exigible no habr posibilidad de establecer si se produjo el accionar tpico.[12]

Bien juridico protegido.

Los delitos contra la Hacienda Pblica son delitos socioeconmicos que protegen un bien jurdico difuso del que son titulares todos los integrantes de la sociedad y estn encuadrados dentro de lo que se considera como delincuencia econmica. Ahora bien, el bien jurdico protegido de esta figura penal no es otro que el mantenimiento del normal flujo de ingresos y egresos de la Hacienda Pblica, el cual excede el plano de lo individual al estar afectada la propia constitucin del Estado en virtud de la magnitud del compromiso de sus ingresos y de su capacidad financiera por el grado maysculo de evasin.[18] El bien jurdico tutelado es el patrimonio de la Administracin Pblica, es decir, la propiedad que pertenece a una entidad de derecho pblico, sea a uno de los poderes del Estado, o de las municipalidades, o que posea autarqua dentro de la Administracin, no interesa ni el origen del bien que el delito afecta directamente, ni el hecho de que la actividad desplegada por la entidad no sea de estricto carcter pblico (verbigracia, que sea una actividad comercial o industrial).[19]