Enero 2012

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Disposiciones Declaracin Anual 2011

Esquema General de la Determinacin del Impuesto

Sistema de Compensacin de Prdidas

Principales Gastos Deducibles

Gastos no Deducibles

Novedades del PDT 670

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Los sujetos que hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora como contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta. (Art. 79 LIR) Los sujetos generadores de rentas de tercera categora, que hubieran realizado operaciones gravadas con el ITF por haber realizado el pago de ms del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. (Art. 9 inc. g Ley de ITF)

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LTIMO DGITO DEL RUC 9 0 1

FECHA DE VENCIMIENTO 26 de marzo del 2012 27 de marzo del 2012 28 de marzo del 2012

2
3 4 5 6 7 8

29 de marzo del 2012

30 de marzo del 2012 2 de abril del 2012 3 de abril del 2012 4 de abril del 2012 9 de abril del 2012 10 de abril del 2012

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Los contribuyentes del Rgimen General obligados a presentar la DJ anual se encuentran obligados a presentar Balance de Comprobacin si sus ingresos son iguales o superiores a 500 UIT (S/. 1800,000).
Se suman las casillas 463 Ventas netas, 473 Ingresos financieros gravados, 475 Otros ingresos gravados y 477 Enajenacin de valores y bienes del activo fijo del PDT 670. (Tratndose de la casilla 477 solamente se considera el monto de los ingresos gravados)
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Esquema General de la Determinacin del Impuesto a la Renta

INGRESOS BRUTOS (-) Costo Computable

RENTA BRUTA

(-) Gastos

(+) Otros Ingresos

RENTA NETA

(+) Adiciones

(-) Deducciones

(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores

RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)

IMPUESTO RESULTANTE

(-) Crditos

SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

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PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Art. 37 LIR

Son deducibles los gastos necesarios para producir y mantener la fuente productora de renta, as como los gastos vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por Ley. La LIR establece deducciones sujetas a lmite, as como deducciones no admitidas.
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Los gastos deben ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir, entre otros, con criterios tales como: Razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente. Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del personal a que se refieren los incisos l) y ll) del artculo 37 de la LIR.

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Generalidad Son deducibles los gastos laborales y sociales en la medida que sean generales. La generalidad no comprende a todos los trabajadores, sino al beneficio obtenido por trabajadores de rango similar. RTF N 2506-2-2004 El seguro mdico asumido por la empresa a favor de sus trabajadores sin cumplir el principio de generalidad no es gasto deducible, sin perjuicio de incrementar la renta imponible de quinta categora del empleado. En caso se cumpla con el principio de generalidad no constituir renta de quinta categora.
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RTF N 2116-5-2006 Los intereses pagados por concepto de intereses moratorios debido al no pago oportuno de las aportaciones a la AFP de los trabajadores no es deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
Toda vez que no se encuentra vinculado al mantenimiento de la fuente productora de riqueza sino con la omisin de pagar oportunamente los aportes retenidos a sus trabajadores independientemente de las razones que motivaron tal conducta.
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RTF N 4142-1-2005 Los intereses pagados en el prstamo obtenido para la devolucin de aportes por derecho de separacin de los accionistas no es deducible para efectos del Impuesto a la Renta. Se trata de una obligacin con terceros originada como consecuencia de un derecho societario y no de operaciones que generan mayor renta gravada o permitan mantener la fuente productora de renta.

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Las sumas destinadas a la capacitacin del personal podrn ser deducidas como gasto hasta por un monto mximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el ejercicio.(Ley 29492 publicada el 19.01.2010 y vigente a
partir del 01.01.2011)

Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal, a aquellas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formacin profesional o que otorguen un grado acadmico, como cursos de carrera, postgrados y maestras. Informe N 021-2009-SUNAT/2B0000
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Para determinar el monto mximo deducible en cada ejercicio por concepto de capacitacin del personal, a que se refiere el segundo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley, se debe entender que el total de los gastos deducidos en el ejercicio, es el resultado de dividir entre 0.95 los gastos distintos a la capacitacin del personal que sean deducibles para determinar la renta neta de tercera categora del ejercicio (Incluido como tercer prrafo al inciso k) del artculo 21 del
Reglamento por el artculo 4 del Decreto Supremo N 136-2011-EF).

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La empresa Comercializadora Poseidn S.A. ha enviado a sus vendedores a varios cursos sobre Tcnicas de Ventas durante el ao 2011, el total de gasto por dichos cursos fue de S/. 6,300. El total de gastos deducibles para determinar la renta neta asciende a S/. 91,800. La empresa ha cumplido con presentar al Ministerio de Trabajo su programa de capacitacin.
Concepto Gastos deducibles distintos a los de capacitacin del personal (S/. 91,800 S/. 6,300) El resultado anterior se divide entre 0.95. Gasto mximo es el 5% del resultado anterior (S/. 90 000 x 5%)

S/. 85,500 90,000 4,500

Adicin por exceso de gastos de Capacitacin (6,300 4,500)

1,800

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Los gastos de viaje deben estar sustentados: CP. Los viticos incluyen alojamiento, alimentacin y movilidad.

En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que correspondan a los acompaantes de la persona que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su representacin.

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GASTOS DE VIAJE
VIATICOS: LIR Art. 44 inc j)

No son deducibles los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

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Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por el contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, tenga la condicin de no habidos, salvo que levante tal condicin al 31 de diciembre.

Se adiciona como ltimo prrafo que lo previsto en dicho inciso no se aplicar en los casos que se permita la sustentacin del gasto con otros documentos.

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Debern estar sustentados con comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para sustentar la deduccin de costos y gastos.
Escala de viticos deducibles del 01.01.2011 al 31.12.2011 Monto de viticos diarios a nivel nacional
Viticos diarios que otorga el Viticos diarios para trabajadores del gobierno central a sus sector privado funcionarios de carrera de mayor jerarqua (*)

S/. 210.00

S/. 420.00

(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de alta Direccin Directores Ejecutivos y Directores, Funcionarios que desempean cargos equivalentes (Decreto Supremo N 028-2009-EF publicado el 05.02.2009)

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Gastos de viaje de trabajador. Gastos contabilizados de S/. 9,420 viaje al oriente del pas realizados entre los das del 14 al 18 de marzo, al centro del 20 al 25 de Junio y al norte del 19 al 23 de diciembre del 2011

A. Viaje al interior del pas (del 14 al 18 de marzo, del 20 al 25 de junio y del 19 al 23 de diciembre) Das de viaje Gasto mximo aceptado por da Total (15 x 420.00) (A)

S/. 15 420.00 6,300.00

Gastos Contabilizados (B)

9,420.00

Adicin por exceso de viticos (B A)

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3,120.00

El lmite est en funcin de la zona geogrfica y por da de acuerdo a la siguiente tabla:

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Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como la fecha y el monto pagado, o con la DJ del beneficiario de los viticos de acuerdo con lo que establezca el Reglamento, la cual, no debe exceder del 30% del monto mximo establecido en la tabla anterior.

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Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de alimentacin y movilidad, respecto de una misma persona, nicamente con una de las formas previstas en el prrafo anterior, la cual, deber utilizarse para sustentar ambos conceptos. En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente, bajo una de las formas previstas, solo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los comprobantes de pago emitidos en el exterior.
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El Sr. Miguel Prncipe trabajador de la empresa ha viajado a la ciudad de California (USA) del 10 al 14 de octubre para promocionar los productos. Los importes registrados en libros por concepto de viticos ascienden a S/. 8,450.00 los cuales estn sustentados nicamente con los respectivos comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales vigentes de USA

Viaje a la ciudad de California (USA) del 10 al 14 de octubre 2011

Limite por da (*) Da 10.10.2011 : U.S. $ 440 Da 11.10.2011 : U.S. $ 440 Da 12.10.2011 : U.S. $ 440 Da 13.10.2011 : U.S. $ 440 Da 14.10.2011 : U.S. $ 440 Limite acumulado (A) Gastos Contabilizados (B)

T.C
2.732 2.730 2.726 2.727 2.721

S/.
1,202.08 1,201.20 1,199.44 1,199.88 1,197.24 5,999.84 8,450.00

Adicin por exceso de viticos (B A)

2,540.16

(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta cotizacin oferta y demanda vigente a la fecha de operacin (http://www.sbs.gob.pe)
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La movilidad de los trabajadores necesaria para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa, podrn ser sustentados con CDP o con una planilla de gastos de movilidad suscrita por el trabajador.

Si los gastos no se sustentan, nicamente bajo una de las formas previstas slo procede la deduccin de los gastos que se encuentren acreditados con CDP. Los gastos sustentados con la planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la RMV.
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Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada. Del 01.01.2011 al 31.01.2011: 4% de S/. 580.00 = S/. 23.20 Del 01.02.2011 al 14.08.2011: 4% de S/. 600.00 (*) = S/. 24.00 Del 15.08.2011 al 31.12.2011: 4% de S/. 675.00 (**) = S/. 27.00 La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro
(*) RMV incrementada por Decreto Supremo N 011-2010-TR de fecha 11.11.2010 (**) RMV incrementada por Decreto Supremo N 011-2011-TR de fecha 14.08.2011
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8 (*)

PLANILLA POR GASTO DE MOVILIDAD - POR TRABAJADOR

Razn Social RUC Periodo

COMERCIAL LAURA S.A. 20304525105 Agosto 2011

Fecha de Emisin:

31.08.2011

Datos del Trabajador (**) Apellidos y Nombres DNI Pozada Torres, Leonel 08474231

Fecha del Gasto (**) Da 12 12 12 15 Mes 08 08 08 08 Ao 2011 2011 2011 2011 Motivo Cobranza a ALBIS SCRL Cobranza a GOLIAT S.A. Regreso a la oficina Cobranza a ELIAS S.A.

Desplazamiento (**) Destino Taxi Oficina - Av. San Borja Norte 859 Taxi Av. San Borja Norte 859 - Av. Canada 908 Taxi Av. Canada 908 - Oficina Taxi Oficina - Av. Aviacin 3859

Monto Gastado (**) Viaje 15.00 10.00 10.00 15.00 35.00 Da

Exceso

11.00

15
15

08
08

2011
2011

Cobranza a MAYITA S.A.

Regreso a la oficina

Taxi Av. Aviacin 3859 - Av Arequipa 1255

Taxi Av Arequipa 1255 - Oficina Exceso de Gasto del Mes

10.00
10.00 35.00 8.00 S/.19.00

Firma del Trabajador (*) Numeracin de la Planilla (**) La falta de alguno de estos datos inhabilita la planilla para la sustentacin del gasto que corresponda a tal desplazamiento

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Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artculo 37 de LIR son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual, por asuntos del servicio que presta. Los gastos de movilidad a que se refiere ese inciso, son aquellos en los que se incurren cuando, siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, la persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.

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Desgaste o agotamiento en bienes destinados a actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora. Cmputo anual. No admite afectar en un ejercicio depreciaciones de ejercicios anteriores. gravable

Depreciacin proporcional cuando los bienes del activo fijo afecten parcialmente a la produccin de rentas.

Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.
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La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo en la siguiente tabla:

Los edificios y construcciones: 5% anual (Ley N 29342 vigente a partir del 1.1.2010). 20% anual para las maquinarias y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento, cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese ejercicio exclusivamente para las actividades mineras, petroleras y de construccin. Depreciacin acelerada para las pequeas empresas: Podrn depreciar en 3 aos los bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos destinados a la realizacin de la actividad gravada. Se cuenta a partir del mes en que sean utilizados en la generacin de rentas gravadas y siempre que su uso se inicie en cualquiera de los ejercicios gravables 2009, 2010 2011.
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- Gastos Personales - El Impuesto a la Renta - Los pagos efectuados sin utilizar los medios de pago a que se refiere la Ley de ITF y Bancarizacin - Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. - Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en dinero o en especie. - El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluacin voluntaria de los activos - Los gastos con residentes en pases de baja o nula imposicin
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Sistemas de Compensacin de Prdidas

Sistema A Plazo lmite de compensacin: 4 aos contados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. Se aplica contra el 100% de la renta neta de cada ejercicio. Sistema B No tiene plazo lmite de compensacin. Se aplica hasta el 50% de la renta neta que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

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La empresa para el ao 2011 arrastra una prdida de S/. 58,562 generada en el ao 2007 y por la que eligi el sistema A. Adems tiene una prdida del ejercicio de S/. 15,000 y una renta exonerada de S/. 8,360 en el ao 2011.

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Ejercicio Gravable Concepto Renta Neta o Perdida del Ejercicio Rentas Exoneradas Perdida del ejercicio compensada Perdidas de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta (30%) Perdida Neta Compensable 2008 S/.
15,387 -58,562 -43,175

2009 S/.
10,500 -43,175 -32,675

2010 S/.
15,300 -32,675 -17,375

2011 S/.
-15,000 8,360 6,640 -17,375 -6,640

2012 S/.
20,000 -6,640 13,360 4,008 0

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La empresa arrastra una prdida de S/. 53,000 generada en el ao 2007 y por la que eligi el sistema B. Adems tiene prdida de S/. 8,000 y una renta exonerada de S/. 9,300 en el ao 2010.

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Ejercicio Gravable Concepto

Renta Neta o Perdida del Ejercicio Rentas Exoneradas Perdida del ejercicio compensada Perdidas de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible (50%) Impuesto a la Renta (30%) Perdida Neta Compensable

2008 S/.
25,000 -53,000 12,500 3,750 -40,500

2009 S/.
28,000 -40,500 14,000 4,200 -26,500

2010 S/.
-8,000 9,300 -26,500 -26,500

2011 S/.
35,000 -26,500 17,500 5,250 -9,000

2012 S/.
16,000 -9,000 8,000 2,400 -1,000

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