Universidad Autnoma de Baja California

Facultad de Contadura y Administracin Campus Tijuana

ESPECI ALID AD EN FI SCAL

TEMA: 1) INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN GENRAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES

2) DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIN DE BIENES Maestro: C.P.C. ALBERTO MEJIA GARDUO
Presentado por: Martn Torres Rodrguez Silverio Rodrguez Gustavo Soto Galvez Oscar Martnez Vazquez
Tijuana, B. C. Abril, 20 07

INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE INMUEBLES

CONCEPTO DE INGRESOS POR ARRENDAMIENTO

De acuerdo con el artculo 141 de la LISR, se consideran ingresos por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, los siguientes:
Los provenientes de arrendamiento o subarrendamiento y en general por otorgar a titulo oneroso el uso o goce temporal de inmuebles, en cualquier forma
Los rendimientos de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables

El ingreso se acumulara hasta que efectivamente se cobre, por lo que no existen ingresos en crdito. En los casos de sociedad conyugal o copropiedad, cada uno de los cnyuges o copropietarios, acumularan la parte del ingreso que les corresponda de acuerdo al contrato respectivo. El articulo 18-A del RISR aclara que no se consideraran ingresos acumulables los depsitos recibidos por el arrendador, cuando estos tengan como finalidad exclusiva garantizar el cumplimiento de las obligaciones pactadas en el contrato de arrendamiento y sean devueltos al finalizar el contrato. Cuando los depsitos se apliquen al cumplimiento de cualquier obligacin derivada del contrato de arrendamiento, el monto aplicado ser considerado como ingreso acumulable para el arrendador en el mes en que se apliquen.

INGRESOS EXENTOS
De acuerdo con la fraccin XIV del artculo 109 de la ley, se encuentran exentos los ingresos que provengan de contratos de arrendamiento prorrogados por disposicin de ley (rentas congeladas).

DETERMINACION DE LA BASE GRAVABLE Y EL IMPUESTO ANUAL

De acuerdo con los artculos 141, 142, 175 y 178 de la Ley, la base gravable para quienes perciben ingresos por concepto de arrendamiento de bienes inmuebles, se determina restando a los ingresos acumulables las deducciones autorizadas.

Se entiende por ingresos acumulables el total de rentas percibidas durante el ao de calendario y por deducciones autorizadas, las sealadas en el artculo 142 de la ley y que son las siguientes:

El impuesto predial correspondiente al ao de calendario sobre dichos inmuebles, as como las contribuciones locales de mejoras, de planificacin o de cooperacin para obras publicas que afecten a los mismos. Los pagos efectuados por el impuesto local sobre ingresos por arrendamiento de inmuebles. Los gastos de mantenimiento que no impliquen adicciones o mejoras al bien de que se trate y por consumo de agua, siempre que no los paguen quienes usen o gocen del inmueble. Los intereses reales pagados por prstamos utilizados para la compra, construccin o mejoras de los bienes inmuebles. Los salarios, comisiones y honorarios pagados, as como los impuestos, cuotas o contribuciones que se deban cubrir sobre dichos salarios, efectivamente pagados. El importe de las primas de seguros que amparen los bienes respectivos. Las inversiones en construcciones, incluyendo adiciones o mejoras.

Cuando el uso o goce temporal del inmueble de que se trate no se hubiese otorgado por todo el ejercicio, las deducciones a que se refieren los incisos a) al e), se aplicaran nicamente cuando correspondan al periodo por el cual se otorgo el uso o goce temporal del inmueble o a los tres meses inmediatos anteriores a aquel en que se empiece a otorgar dicho uso o goce. Cuando el contribuyente ocupe parte del inmueble del cual derive el ingreso por otorgar el uso o goce temporal del mismo u otorgue su uso o goce temporal de manera gratuita, no podr deducir la parte de los gastos, as como tampoco el impuesto predial y los derechos de cooperacin de obras publicas que correspondan proporcionalmente a la unidad por el ocupada o de la otorgada gratuitamente, considerando para tales efectos el numero de metros cuadrados de construccin, respecto de los del total del inmueble. Para los incisos c) anterior, se considera inters real el monto en que los intereses pagados excedan del ajuste anual por inflacin, que se determinara conforme al procedimiento previsto en el articulo 159 de la LISR, mismo que se analiza con el siguiente.

PAGOS PROVISIONALES
De conformidad con el primer prrafo del Art. De la LISR, las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles, efectuaran de pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto anual a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago, mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas. Las personas fsicas que obtengan ingresos acumulables por otros conceptos previstos en el Titulo IV de la LISR, y que nicamente obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles, cuyo importe mensual no exceda de 10 veces el SMG mensual vigente a partir del 1 o. de enero de 2007; considerando un mes de 30 das el limite referido ser de $ 15,171.00 ($ 50.57 X 30 das x 10).

De acuerdo con el artculo 187 del RISR, los contribuyentes referidos en el prrafo anterior, durante el primer ao de calendario en que se perciban ingresos por arrendamiento, estarn obligados a presentar declaraciones de pagos provisionales, a partir del periodo en el que las rentas pactadas o devengadas, correspondientes al mismo, excedan de 10 SMG vigentes en el Distrito Federal elevados al periodo de que se trate y continuara efectuando los pagos provisionales durante los periodos que falten para terminar dicho ao de calendario, independientemente del monto de ingresos que por concepto de rentas perciban en esos periodos. Para determinar la base gravable del pago provisional, se disminuir de los ingresos del mes el monto de las deducciones correspondientes al mismo periodo.

Para calcular el pago provisional mensual, a la base gravable se le aplicara la tarifa del artculo 113, y en caso de no obtener ingresos por sueldos y salarios o por actividades empresariales y profesionales, se acreditaran el subsidio fiscal que resulte de aplicar la tarifa del artculo 114.

Independientemente de lo ya analizado, al elaborar el clculo de los clculos provisionales habr que tomar en cuenta lo que establece el RISR; y que es lo siguiente:

En su artculo 185, seala que los ingresos del mes se podr deducir la doceava parte de la deduccin de inversiones que corresponda al ao de calendario; as mismo, cuando las deducciones no se efecten dentro del mes al que correspondan, se podrn realizar en los siguientes meses del mismo ejercicio o al presentar la declaracin anual. En el caso de que las deducciones sean superiores a los ingresos del mes, la diferencia se podr deducir en los meses siguientes, siempre y cuando dichas deducciones correspondan al mismo ao de calendario. Resulta evidente que estos supuestos solo se presentan cuando se trate de deducciones comprobables.

Independientemente de lo ya analizado, al elaborar el clculo de los clculos provisionales habr que tomar en cuenta lo que establece el RISR; y que es lo siguiente:

En el artculo 183, se seala que la opcin de considerar, en su caso, como deducciones autorizadas el 35% de los ingresos y las erogaciones por impuesto predial, deber efectuarse por todos los inmuebles del contribuyente y a mas tardar en la fecha en que se presente la primera declaracin mensual del ao de calendario de que se trate y no podr variarse en los pagos provisionales de dicho ao; sin embargo, al presentar la declaracin anual se puede optar por las deducciones con base en comprobantes.

Independientemente de lo ya analizado, al elaborar el clculo de los clculos provisionales habr que tomar en cuenta lo que establece el RISR; y que es lo siguiente:

El ltimo pago provisional podr calcularse como si fuera el clculo del impuesto anual; es decir, considerando en lugar de los ingresos y las deducciones del mes, los de ao de calendario, aplicando lo dispuesto en los artculos 177 y 178, en su caso, y acreditando los pagos provisionales anteriores, y en su caso, las retenciones efectuadas en el mismo ao; esta disposicin es la contenida en el artculo 186.

CASOS DE SOCIEDAD CONYUGAL Y COPROPIEDAD.

En los casos de sociedad conyugal o copropiedad, la base gravable, o bien los ingresos o las deducciones, se dividirn entre los cnyuges en la proporcin en que lo marque el contrato de matrimonio (generalmente el 50%), o entre los copropietarios en la proporcin en que los sea en contrato de constituya la propiedad, y el impuesto provisional o definitivo se pagara individualmente segn la percepcin de los cnyuges o los copropietarios respectivamente; as mismo, cada integrante tendr derecho a acreditar, en su caso, el subsidio fiscal, as como el 10% retenido que le corresponda a su participacin. Puede observarse que en estos casos no son supuestos de impuestos ni la sociedad conyugal ni la copropiedad, por lo que no tienen obligacin ante el registro federal de contribuyentes; en este caso son los integrantes los sujetos y por lo tanto los obligados al registro, al pago del impuesto y a las dems obligaciones que la ley y el reglamento sealan; sin embargo, deber designarse a uno de los integrantes de la sociedad conyugal o de la copropiedad como representante comn, el cual deber de llevar los libros expedir y recabar la documentacin que determinen las disposiciones fiscales, conservar los libros y documentacin referidos y cumplir con las obligaciones en materia de retencin de impuestos, pero los dems integrantes respondern solidariamente por el incumplimiento del representante comn.

De acuerdo con el articulo 123del RISR, cada integrante de la sociedad conyugal o copropiedad, adems de presentar su declaracin anual, presentara las de sus pagos provisionales. No obstante lo anterior, de acuerdo con la regla 3.11.15., de la resolucin miscelnea, los contribuyentes podrn nombrar a un representante comn para que a nombre de los copropietarios o de los integrantes de la sociedad conyugal, segn se trate, sea el encargado de realizar el clculo y entero de los pagos provisionales de ISR. De conformidad con el articulo 120 RISR, en el caso de sociedad conyugal, sus integrantes podrn optar porque aquel de ellos que obtenga mayores ingresos, acumule la totalidad de los ingresos obtenidos derivados de los inmuebles en los que ambos sean propietarios, pudiendo efectuar las deducciones correspondientes a dichos bienes. El integrante de la sociedad conyugal que opte por no acular sus ingresos y no tenga obligacin de presentar declaracin por otros tipos de ingresos, esta relevado de solicitar su inscripcin en el RFC. La opcin sealada en el prrafo anterior no es conveniente, ya que a mayor nivel de ingresos es proporcionalmente mayor el impuesto.

ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES A TRAVES DE FIDEICOMISO

De conformidad con el artculo 144 de la LISR, en la operaciones de fideicomiso por las que se otorgue el uso o goce temporal de inmuebles, se considerara que los rendimientos son ingresos del fideicomitente aun cuando el fideicomisario sea una persona distinta, a excepcin de los fideicomisos irrevocables en los cuales el fideicomitente no tenga derecho a readquirir del fiduciario el inmueble, en cuyo caso se considerara que los ingresos del fideicomisario desde el momento en que el fideicomitente pierda el derecho de adquirir el inmueble. En estos casos, la institucin fiduciaria efectuara pagos provisionales por cuenta de aquel a quien corresponda el rendimiento, durante los meses de mayo, septiembre y enero del siguiente ao. El pago provisional ser el 10% de los ingresos del cuatrimestre anterior, sin deduccin alguna.

La institucin fiduciaria proporcionara a mas tardar el 31 de enero de cada ao a quienes correspondan los rendimientos, constancia de los mismos, de los pagos provisionales efectuados y las deducciones correspondientes al ao de calendario anterior, para que los contribuyentes presenten su declaracin anual, a la cual acompaaran dicha constancia, tal como lo establece el ltimo prrafo del artculo 145 de la LISR. As mismo, en dicho ltimo prrafo, se establece que la institucin fiduciaria ser la que lleve, los libros y expida los recibos.

OTRAS DISPOSICIONES.
De acuerdo con el artculo 145 de la LISR, los contribuyentes que obtengan ingresos por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, adems de efectuar los pagos del impuesto, tendrn las siguientes obligaciones: 1. Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes. 2. Llevar contabilidad de conformidad con el CFF y su Reglamento, cuando obtengan ingresos superiores a $ 1,500.00; sin embargo, de acuerdo con el artculo 188 del RISR, se podr llevar contabilidad simplificada conforme a lo que establece el artculo 32 del RCFF, consiste en un libro foliado de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones. Esta opcin no es aplicable a los contribuyentes que realicen actividades empresariales y tributen en el rgimen general.

3. Expedir comprobantes por los ingresos percibidos, los cuales debern satisfacer los requisitos sealados en los artculos 29 y 29-A del CFF; adems, de conformidad con el artculo 189 del RISR, dichos comprobantes debern ser firmados por el contribuyentes o su representante y sealar el nmero de cuenta predial del inmueble de que se trate, o en su caso, los datos de identificacin del certificado de participacin inmobiliaria no amortizable. Tratndose de ingresos derivados de bienes en copropiedad, ser el representante comn quien expida los comprobantes respectivos.
4. A partir del ao 2006, las personas fsicas que obtengan ingresos por otorgar uso o goce temporal de bienes, debern informar a las autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos electrnicos, que seale el SAT mediante reglas de carcter general, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que se realice la operacin, de las contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda nacional o extranjera, as como en piezas de oro o plata, cuyo monto sea superior a $ 100,000.00.en la regla 3.1.6. de la Resolucin Miscelnea se contienen los lineamientos para la presentacin de la declaracin.

5. Presentar declaraciones provisionales y anuales.

CASOS DE PRDIDA POR ARRENDAMIENTO.

De conformidad con el artculo 184 del RISR, cuando en el ao de calendario las deducciones sean superiores a los ingresos, la diferencia podr deducirse de los dems ingresos que el contribuyente deba acumular en la declaracin anual correspondiente a ese mismo ao, excepto de los ingresos por salarios y actividad empresarial y profesional.

ARRENDAMIENTO (LOCAL COMERCIAL) OSCAR MARTINEZ VAZQUEZ INDEPENDENCIA # 1900 COL. INDEPENDENCIA 22055 EJERCICIO FISCAL 2007 ene-07 Ingresos Totales % Deduccion Opcional Deduccion Base Gravable Limite Inferior Excedente % Aplicable Excedente Impuesto Marginal Cuota Fija SUB-SALDO A CARGO RETENCION ISR SALDO A CARGO IVA CAUSADO IVA RETENIDO SALDO+CARGO o - FAVOR IVA ACREEDITABLE SALDO+CARGO o - FAVOR $93,181.82 35% 32,613.64 60,568.18 32,736.84 27,831.34 28% $7,792.78 $5,111.86 $12,904.64 $7,500.00 $5,404.64 $9,318.18 $5,000.00 $4,318.18 $0.00 $4,318.18 feb-07 $93,181.82 35% 32,613.64 60,568.18 32,736.84 27,831.34 28% $7,792.78 $5,111.86 $12,904.64 $7,500.00 $5,404.64 $9,318.18 $5,000.00 $4,318.18 $0.00 $4,318.18 $10,809.27 $65,227.27 $121,136.37 TOTAL ACUMULADO $186,363.64

ARRENDAMIENTO CASA HABITACION TARIFA DEL IMPUESTO PARA ENERO-FEBRERO-MARZO-ABRIL-MAYO JUNIO-JULIO-SEPTIEMBRE,OCTUBRE-NOV-DIC 2007 ARRENDAMIENTO. LIMITE INFERIOR 0.01 496.08 4210.42 7399.43 8601.51 LIMITE SUPERIOR 496.07 4210.41 7399.42 8601.50 EN ADELANTE CUOTA FIJA 0 14.88 386.31 928.46 1228.98 % PARA APLICARSE 3% 10% 17% 25% 28%

TABLA DE SUBSIDIO PARA ENERO-FEBRERO-MARZO-ABRIL-MAYO JUNIO-JULIO-SEPTIEMBRE,OCTUBRE-NOV-DIC 2007 ARRENDAMIENTO. LIMITE INFERIOR 0.01 496.08 4210.42 7399.43 8601.51 10298.36 20770.3 32736.84 LIMITE SUPERIOR 496.07 4210.41 7399.42 8601.50 10298.35 20770.29 32736.83 EN ADELANTE CUOTA FIJA 0 7.44 193.17 464.19 614.49 860.53 2075.27 3116.36 % PARA APLICARSE 50% 50% 50% 50% 50% 40% 30% 0%

ARRENDAMIENTO ( CASA HABITACION ) EJERCICIO 2007. ENERO 2007. Ingresos Totales % Deduccion Opcional Deduccion Base Gravable Limite Inferior Excedente % Aplicable Excedente Impuesto Marginal Cuota Fija Impuesto SUBSIDIO Base Gravable Limite Inferior Excedente % Aplicable Excedente Impuesto Marginal % Subsidio Sub-Subsidio Marginal Cuota Fija Subsidio Acreditable SALDO A CARGO 8174.52 7399.43 775.09 25% 193.77 50% 96.89 464.19 561.08 561.16 8231.57 7399.43 832.14 25% 208.04 50% 104.02 464.19 568.21 568.29 $ 1,129 12576.19 35% 4401.67 8174.52 7399.43 775.09 25% 193.77 928.46 1122.23 FEBRERO 2007. 12663.96 35% 4432.39 8231.57 7399.43 832.14 25% 208.04 928.46 1136.50 13,327.99 24,751.99 ACUMULADO 38,079.98

ARRENDAMIENTO LOCAL COMERCIAL TARIFA DE IMPUESTO MENSUAL INTEGRADA CON ELSUBSIDIO PARA EL PERIODO ENE-DIC 2007: ARREND. DE INMUEBLES DISTINTOS CASA HABITACION LIMITE INFERIOR 0.01 496.08 4210.42 7399.43 8601.51 10298.36 20770.30 32736.84 LIMITE SUPERIOR 496.07 4210.41 7399.42 8601.50 10298.35 20770.29 32736.83 EN ADELANTE CUOTA FIJA 0 7.44 193.14 464.27 614.49 852.05 2611.33 4956.77 % PARA APLICARSE 1.50% 5.00% 8.50% 12.50% 14.00% 16.80% 19.60% 28.00%

DETERMINACIN DE LA BASE GRAVABLE Y EL IMPUESTO ANUAL

Conceptos Rentas cobradas durante el ao Total de deducciones comprobadas Deducciones personales (Art.176 LISR) Impuesto Predial Equivalente al 35% de las rentas cobradas Suma del 35% y el impuesto predial
Con gastos comprobados

Ingresos 275,000 88,000 3,500 15,000 96,250 111,250

Opcin del 35%

Clculo de la base gravable Ingresos acumulables

menos:

275,000 88,000 187,000 3,500 183,500

275,000 111,250 163,750 3,500 160,250

Deducciones autorizadas Difernecia acumulable

menos:

Deducciones personales Base Gravable

En el ejemplo anterior, la opcin ms favorable es la utilizada con la deduccin del 35% sin comprobacin, adicionada con el impuesto predial, al tomarla deber ejercerse para todos los inmuebles propiedad del contribuyente (incluso en aquellos en que se este como copropietario) Art. 183 del RLISR y 142 segundo prrafo de la LISR. Se elige la opcin en el primer pago provisional y, no podr variarse en los pagos provisionales de dicho ao, pudiendo cambiarse la opcin al presentar la declaracin anual del ejercicio al que corresponda.

TITULO IV DE LAS PERSONAS FSICAS CAPITULO IV DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIN DE BIENES Art. 14 CFF Se entiende por enajenacin de bienes, toda transmisin de propiedad en los que se incluyen actos como la compra venta, donacin, herencia, permuta, entre otros

Art. 2248 y 2316 CCF

Compra-venta Habr compra-venta cuando uno de los contratantes se obliga a transferir la propiedad de una cosa o de un derecho y el otro a su vez se obliga a pagar por ellos un precio cierto y en dinero. El contrato de compra-venta no requiere para su validez formalidad alguna especial. Sino cuando recae sobre un inmueble.

Arts. 2332 y 2345 CCF Donacin Es un contrato por el que una persona transfiere a otra, gratuitamente, una parte o la totalidad de sus bienes presentes. La donacin de bienes races se har en la misma forma que para su venta exige la Ley.

Art. 1281 CCF Herencia Es la sucesin en todos los bienes del difunto y en todos sus derechos y obligaciones que no se extinguen por la muerte.

Art. 2327 CCF Permuta Es un contrato por el cual cada uno de los contratantes se obliga a dar una cosa por otra

Art. 146 LISR P I En los casos de permuta se considerar que existen dos enajenaciones Art. 146 LISR PII Monto del Ingreso Se entiende por ingreso la cantidad obtenida con motivo de la enajenacin, inclusive en crdito, y cuando por la naturaleza de la transmisin no haya contraprestacin, se atender al valor de avalo practicado por persona autorizada por la autoridad fiscal.

ART. 146 LISR P III Ingresos que no se consideran Los que deriven de la transmisin de propiedad de bienes por causa de muerte, donacin o fusin de sociedades ni los que deriven de la enajenacin de bonos, de valores y de otros ttulos de crdito, siempre que el ingreso por la enajenacin se considere inters en los trminos del Art. 9, de esta Ley

Arts 2317 y 2320 CCF Escritura pblica Establecen cuando las enajenaciones de bienes inmuebles deben ser inscritas en el Registro Pblico dela Propiedad. Cuando el valor de enajenacin no exceda de 365 veces SMG para el DF $ 18,458.05 pesos en el momento de la operacin y transmisin de derechos reales, podrn otorgarse en documento privado firmado por los contratantes ante dos testigos. Si el avalo del inmueble excede de la cantidad del prrafo anterior en el momento de la operacin, su venta se har en escritura pblica.

Art. 148 LISR DEDUCCIONES AUTORIZADAS Las personas fsicas que obtengan ingresos por la enajenacin de bienes podrn efectuar las deducciones siguientes: Costo comprobado de adquisicin Inversiones en construcciones Gastos notariales, Impuestos, Derechos, Impuesto local por enajenacin de inmuebles y avalos Comisiones y mediaciones Ganancia base del impuesto Actualizacin de gastos notariales, comisiones, etc. Prdidas por enajenacin de inmuebles y acciones

Art. 109 Inc. a F XV LISR INGRESOS EXENTOS

Estn exentos los ingresos derivados de la enajenacin de la casa habitacin del contribuyente siempre que el precio de venta no exceda de 1500,000 UDIs y la transmisin se formalice ante fedatario pblico, por el excedente en su caso se determinar la ganancia y se calcular el impuesto anual y pago provisional, Considerando el valor de la UDI del 05 de Febrero de 2007. de 3.813384, el precio de venta mximo para que se considere exenta la enajenacin de casa habitacin es de $ 5720,076.00 (1500,000 X $3.813384)

La parte exenta y gravada en una enajenacin de casa habitacin seran: Fecha de la venta: Precio de venta: Deducciones autorizadas: Precio de venta: Menos Parte exenta Excedente $ 2 779,924 = 0.3270 X 100 = 32.70% 05 de Febrero de 2007 $ 8500,000.00 5,500,000.00 $ 8,500,000.00 5720,076.00 2779,924.00

$ 8500,000
Deducciones autorizadas Por Proporcin Cantidad deducible Ingreso no exento Menos Cantidad deducible Ingreso gravado. $ 5500,000.00 32.70% $ 1798,500.00 $ 2779,924.00 1798,500.00 $ 981,424

La exencin no ser aplicable tratndose de la segunda o posteriores enajenaciones de casa habitacin efectuadas durante el mismo ao de calendario. En el caso de que el enajenante demuestre haber residido en su casa habitacin durante los cinco aos anteriores a la fecha de su enajenacin, por lo que independientemente del monto del precio de venta, la enajenacin estar exenta en su totalidad. En este caso no ser aplicable la exencin de 1500,000 UDIs. El fedatario pblico deber consultar a las autoridades fiscales si previamente el contribuyente ha enajenado alguna casa habitacin durante el ao de calendario de que se trate y, en caso de que sea procedente la exencin, dar aviso a las autoridades fiscales.

ENAJENACIN DE UN TERRENO Y CONSTRUCCIN Antecedentes Valor de enajenacin (precio de venta) Valor de adquisicin (Precio de compra) Fecha de adquisicin 15 de Junio de 1998 Fecha de enajenacin 15 de Marzo de 2007 Antigedad del terreno 8 aos 9 meses Antigedad de la construccin 8 aos, 9 meses Gastos de venta: Gastos notariales Comisiones pagadas y avalos Deducciones personales del Art. 176 Rgimen matrimonial: separacin de bienes 800,000 150,000

7,500 42,000 8,200

Notas:
Los gastos notariales, impuestos y derechos se erogaron en el mes de adquisicin. Las comisiones pagadas y el avalo se erogaron en el mes de enajenacin por lo que no se actualizarn El precio de venta de $ 800,000, se integra por $ 256,000 de terreno y $ 544,000 de construccin.

I DETERMINACION DE LA GANANCIA Ingresos acumulables (Art. 146) Deducciones autorizadas (Art. 148) Fraccin I Costo actualizado Terreno $ 52,608 Construccin 159,928 Fraccion III Impuestos derechos gastos Notariales y de avalo Fraccin IV Comisiones pagadas $ 800,000

$ 212,536
13,152 42,000

GANANCIA

$ 532,312

DETERMINACION DEL VALOR DEL TERRENO Y DE LA CONSTRUCCION El Art. 151 F I de la Ley ISR establece que para esta determinacin se restar del costo comprobado de adquisicin la parte correspondiente al terreno y el resultado ser el costo de construccin. En nuestro caso no conocemos esta separacin por lo que consideraremos como costo del terreno el 20% del total, Costo total de $ 150,000 X 20% = $ 30,000 (valor del terreno) Costo total de $ 150,000 - $ 30,000 = $ 120,000 (valor de la construccin)

Determinacin del costo actualizado del terreno: INPC Enero 2007 FA = INPC Junio 1998 = 69.557 121.980 = 1.7536

Costo de adquisicin del terreno Por: Factor de actualizacin

$ 30,000 1.7536

COSTO ACTUALIZADO DEL TERRENO $ 52,608

Determinacin del costo actualizado de la construccin Se debe depreciar la construccin a razn del 3% anual, restar al valor de adquisicin de la construccin, la depreciacin acumulada y sobre el importe neto aplicar el factor correspondiente, Art. 151 F II ISR Costo de $ 120,000 X 3% = $ 3,600 $ 3,600 X 8 aos de antigedad = 28,800 Costo de construccin Menos Depreciacin acumulada Costo resultante (neto) $ 91,200 X factor de 1.7536 = 159,928 $ 120,000 $ 28,800 $ 91,200

determinacin de la actualizacin de las deducciones de la F III del Art. 148 $ 7,500 X factor de 1.7536 = $ 13,152

II DETERMINACION DEL PAGO PROVISIONAL Ganancia = Antigedad 8 aos $ 532,312 = $ 66,539

Base gravable Limite Inferior

Excedente % de ISR ISR tarifa Art. 154 Por: Numero de aos

$ 66,539.00 5,952.85
$ 60,586.15 10.00 %

178.56 ISR cuota fija

6,058.15 ISR del excedente $ 6,237.17 8

MONTO DEL PAGO PROVISIONAL $ 49,897.40

III DETERMINACION DEL IMPUESTO ANUAL Art. 147 F I LISR Ganancia = Antigedad 8 aos $ 532,312 = $ 66,539

Determinacin del total de ingresos acumulables y clculo de su impuesto. Art. 147 F II A la parte de la ganancia que es acumulable ( $ 66,539) se suma a los dems ingresos acumulables que el contribuyente tenga, en su caso, de otros ingresos de los Captulos del Titulo IV, suponiendo que tuvo ingresos derivados de actividades profesionales por $ 280,000.

BASE GRAVABLE Ingresos acumulables por enajenacin de bienes Ms: Ingresos acumulables Total de Ingresos acumulables Menos Deducciones del Art. 176
Base gravable

$ 66,539.00 280,000.00 $ 346,539.00 8,200.00

$ 338,339.00

IMPUESTO ANUAL Base gravable Limite inferior Excedente % de ISR $ 338,339.00 103,218.01 $ 14,747.76 ISR cuota fija $ 235,120.99 28.00 % 65,833.87 ISR del excedente $ 80,581.63

ISR TARIFA ART. 177

Base gravable $ 338,339.00 Limite inferior 249,243.49 $ 24,298.92 Subsidio cuota fija Excedente $ 89,095.51 % de ISR 28.00 % Impuesto marginal $ 24,946.74 % de subsidio 30.00% $ 7,484.02 Subsidio impuesto marginal

SUBSIDIO TARIFA AR. 178

$ 31,782.94

ISR tarifa Art. 177 Menos: Subsidio acreditable

$ 80,581.63 31,782.94

IMPUESTO ANUAL

$ 48,796.88

DETERMINACION DE LA TASA DE IMPUESTO APLICABLE A LOS INGRESOS NO ACUMULABLES En base a los dispuesto por el Art. 147 LISR, existen dos opciones para calcular la tasa que se aplicar a los ingresos no acumulables:

Primera opcin: Ingresos acumulables por enajenacin de bienes Ms: Otros ingresos acumulables Base gravable $ 66,539.00 280,000.00 $ 346,539.00

IMPUESTO ANUAL Base gravable $ 346,539.00 Limite inferior 103,218.01 $ 14,747.76 ISR cuota fija Excedente $ 243,320.99 % de ISR 28.00 % 68,129.87 ISR del excedente ISR TARIFA ART. 177 $ 82,877.63 Base gravable $ 346,539.00 Limite inferior 249,243.49 $ 24,298.92 Subsidio cuota fija Excedente $ 97,295.51 % de ISR 28.00 % Impuesto marginal $ 27,242.74 % de subsidio 30.00% $ 8,172.82 Subsidio impuesto marginal SUBSIDIO TARIFA AR. 178 $ 32,471.74

ISR tarifa Art. 177 Menos: Subsidio acreditable IMPUESTO ANUAL

$ 82,877.63 32,471.74 $ 50,405.89

ISR
Tasa = Base gravable =

50,405.89
= 0.1454 X 100 = 346,539.00 14.55 %

Es importante recordar que para determinar la tasa no se consideran las deducciones personales del Art. 176, ni se acredita el subsidio.

Segunda opcin Tasa del ao 2003 Tasa del ao 2004 Tasa del ao 2005 Tasa del ao 2006 Tasa del ao 2007 12.34 % 14.01 % 13.20 % 14.35 % 14.55 % = 13.69 % (tasa promedio)

Suma de tasas 68.45 % 5

En este caso es evidente que resulta conveniente utilizar la tasa del 13.69%, determinada en esta segunda opcin.

Determinacion de la parte no acumulable de la ganancia: Ganancia total Menos: Parte acumulable de la misma $ 532,312.00 66,539.00

INGRESOS NO ACUMULABLES

$ 465,773.00

Determinacin del impuesto correspondiente a los ingresos no acumulables (pero s gravables)

Art. 147 F III $ 465,773 X 13.69% = 63,764.32 Determinacion del impuesto total anual: Impuesto de los ingresos acumulables Ms: Impuesto de los ingresos no acumulables IMPUESTO TOTAL ANUAL $ 48,796.88 63,764.32 $ 112,561.20

Presentacin de la declaracin anual.

Al impuesto total anual deber restrsele los pagos provisionales efectuados durante el ao y el correspondiente a las retenciones por honorarios, la declaracin anual deber presentarse en el mes de Abril del ao siguiente.

Anexo 8 a la RM del 14 de Febrero 2007 3. Tarifa para el clculo de los pagos provisionales que se deban efectuar, tratndose de enajenacin de inmuebles a que se refiere la regla 3.15.2. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006, aplicable en 2007.
Lmite inferior Lmite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 3.00 10.00 17.00 25.00

$ 0.01 5,952.85 50,524.93 88,793.05

$ 5,952.84 50,524.92 88,793.04 103,218.00

$ 0.00 178.56 4,635.72 11,141.52

103,218.01

En adelante

14,747.76

28.00

ENAJENACIN DE UN INMUEBLE CUANDO SE PACTE EL PAGO EN PARCIALIDADES (OPCION)

Valor de enajenacin (precio de venta) Deducciones autorizadas (Art. 148) Fecha de adquisicin 15 de Julio de 2002 Fecha de enajenacin 20 de Febrero 2007 Antigedad del bien 4 aos 7 meses Condiciones de pago 20% al momento de la Escrituracin y el saldo en 32 mensualidades Iguales, a partir de Febrero de 2007

$ 530,000.00 385,000.00

I DETERMINACION DEL PAGO PROVISIONAL De acuerdo con el Art. 190 F I del RISR, el pago provisional ser la cantidad que resulte e aplicarle a la ganancia acumulable, la tarifa del Art 113 de la LISR elevada a 12 meses. Ingresos acumulables (Art. 146) Menos: Deducciones autorizadas (Art. 148) Ganancia Entre: Antigedad del bien Ganancia acumulable Base gravable Limite Inferior Excedente % de ISR excedente ISR tarifa Art. 154 $ 36,250.00 5,952.85 $ 30,297.15 10.00 % $ 530,000.00 385,000.00 $ 145,000.00 4 aos $ 36,250.00

178.56 ISR cuota fija

$ 3,029.71 ISR del

$ 3,208.27

II DETERMINACION DEL IMPUESTO ANUAL

A la parte de la ganancia acumulable ( $ 36,250.00) se suma a los dems ingresos acumulables que el contribuyente tenga, en su caso, de otros ingresos de los Capitulos del Titulo IV, suponiendo que tuvo ingresos derivados de actividades profesionales por $ 280,000.

BASE GRAVABLE Ingresos acumulables por enajenacin de bienes Ms: Ingresos acumulables Base gravable $ 36,250.00 280,000.00 $ 316,250.00

IMPUESTO ANUAL Base gravable Limite inferior Excedente % de ISR $ 316,250.00 103,218.01 $ 14,747.76 ISR cuota fija $ 213,031.99 28.00 % 59,648.95 ISR del excedente $ 74,396.71

ISR TARIFA ART. 177

Base gravable $ 316,250.00 Limite inferior 249,243.49 $ 24,298.92 Subsidio cuota fija Excedente $ 67,006.51 % de ISR 28.00 % Impuesto marginal $ 18,761.82 % de subsidio 30.00% $ 5,628.54 Subsidio impuesto marginal SUBSIDIO TARIFA AR. 178 $ 29,927.46

ISR tarifa Art. 177 Menos: Subsidio acreditable IMPUESTO ANUAL

$ 74,396.71 29,927.46 $ 44,469.25

Determinacin del impuesto correspondiente a los ingresos no acumulables (pero s gravables)

ISR Tasa = Base gravable =

$ 44,469.25 = 0.1406 X 100 = 14.06 % 316,250.00

Ganancia total Menos: Parte acumulable de la misma Ganancia no acumulable Por: Tasa de impuesto Impuesto de los ingresos no acumulables

$ 145,000.00 36,250.00 $ 108,750.00 14.06 % $ 15,290.25

De acuerdo con el ltimo prrafo del Art. 147 de la Ley, el impuesto correspondiente a la parte de la ganancia no acumulable se podr pagar en los aos de calendario en que efectivamente se perciba el ingreso, siempre que el plazo para obtenerlo sea mayor a dieciocho meses y se garantice el inters fiscal, conforme a lo siguiente:

Impuesto de la ganancia no acumulable Ingreso total de la enajenacin

$ 15,290.25 = = 0.0288495283 $ 530,000.00

Este factor se multiplicar por los ingresos efectivamente recibidos en cada ao de calendario, siendo el resultado el impuesto a enterar por este concepto en la declaracin anual.

En este caso los ingresos efectivamente percibidos en 2007 fueron $ 251,750.00 ( el enganche de $ 106,000.00 y 11 mensualidades de $ 13,250.00 c/u ) Ingresos percibidos en 2007 Por: Factor Impuesto de los ingresos no acumulables $ 251,750.00

0.0288495283 $ 7,262.86

DETERMINACION DEL IMPUESTO ANUAL PARA 2007.

Impuesto de los ingresos acumulables Ms: Impuesto de los ingresos no acumulables IMPUESTO TOTAL ANUAL

$ 44,469.25

7,262.86
$ 37,206.39

El impuesto de la ganancia no acumulable no pagado en este ao, se pagar en los siguientes aos en funcin de los ingresos efectivamente percibidos en dichos aos. Ingresos percibidos en 2008 Por: Factor Impuesto de los ingresos no acumulables $ 159,000.00 0.0288495283 $ 4,587.07

Ingresos percibidos en 2009 Por: Factor Impuesto de los ingresos no acumulables

$ 119,250.00

0.0288495283 $ 3,440.32

Recordar que se deber garantizar el inters fiscal en los trminos del Art. 190 del RISR

INGRESOS POR ENAJENACIN DE BIENES

ENAJENACIN DE TERRENO

DATOS Valor de enajenacin (precio de venta) Valor de adquisicin (precio de compra) Fecha de adquisicin: 15 de noviembre 1996 Fecha de enajenacin: 30 de enero 2007 Antigedad del bien: 10 aos, 2 meses Gastos notariales, impuestos y derechos Comisiones pagadas y avalo Deducciones personales del artculo 176 Regimen matrimonial: separacin de bienes 1,344,000 361,000 3,500

21,000 44,000 6,000

NOTAS: 1.Los gastos notariales, impuestos y derechos se erogaron en el mes de adquisicin. 2.Las comisiones pagadas y el avalo se erogaron en el mes de enajenacin, por lo que no se actualizar.

A. Determinacin de la Ganancia Ingresos acumulables (artculo 146 LISR) Deduciones autorizadas (artculo 148) Fraccin I: Costo actualizado Fraccin III: Impuestos, derechos y gastos notariales Fraccin IV: Comisiones pagadas y avalo GANANCIA 1,344,000 812,136 47,243 44,000

903,379 440,621

DONDE:
Costo actualizado: De acuerdo con el cuarto prrafo del artculo 151 de la LISR, el costo de adquisicin se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en que se realiz la adquisicin hasta el mes inmediato anterior a aqul en que se efecte la enajenacin, como sigue: FA = INPC diciembre 2006 INPC noviembre 1996 Costo de adquisicin Factor de actualizacin COSTO ACTUALIZADO = 121.0150 53.7920 2.2497

por:

361,000 2.2497 812,136

Deducciones: De acuerdo con el penltimo prrafo del artculo 148 de la LISR, los gastos de avalo, notariales, impuestos y derechos por escrituras de adquisicin y de enajenacin, pagados por el enajenante; as como, las comisiones y mediaciones pagadas por l mismo, con motivo de la adquisicin o de la enajenacin del bien que se trate, se actualizaran, por el periodo comprendido desde el mes en que se efectu la erogacin respectiva hasta el mes inmediato anterior a aqul en que se realice la enajenacin. Deduccin del artculo 148 fraccin III Factor de actualizacin DEDUCCIONES DEL ART.148 FRACC. III ACTUALIZADAS 21,000 2.2497 47,243

por:

B. Determinacin del Pago Provisional Artculo 154 de la LISR Ganancia Antigedad 440,621 10 44,062

En este caso se estn considerando 10 aos a pesar de que la antigedad es de 10 aos 2 meses, ya que deben de tomarse aos completos. Por otro lado, el primer prrafo del artculo 154 la la LISR seala que el nmero de aos transcurridos entre lafecha de adquisicin y la de enajenacin no debe exceder de 20 aos, si por ejemplo los aos transcurridos hubieran sido ms de 20, invariablemente la ganancia se dividir entre los mencionados 20 aos. Base gravable Limite inferior Excedente % de ISR ISR del excedente Cuota fija ISR tarifa artculo 154 Nmero de aos Monto del Pago Provisional 44,062 5952.85 38,109 10% 3,810.92 178.56 3,989.48 10 39,894.82

ms: por:

NOTAS: a) Se utiliza la tarifa del artculo 113 elevada al ao, al momento en que se efecte la enajenacin b) El pago provisional se har mediante declaracin dentro de los 15 das hbiles siguientes a la fecha en que se firme la escritura o minuta c) En estos caso el notarioes quien debe calcular el impuesto bajo su responsabilidad y enterarlo. d) NO se acredita el subsidio

C. Determinacin del Impuesto Anual Artculo 147 Fraccin I de la LISR Ganancia Antigedad 440,621 10 44,062

Determinacin del Total de ingresos acumulables y clculo del impuesto: Artculo 147 Fraccin II de la LISR Ingresos acumulables por enajenacin de bienes
menos:

44,062 6,000 38,062 38,062 5,952.85 32,109 10% 3,210.92 178.56 3,389.48 38,062 5,952.85 32,109 10% 3,210.92 50% 1,605.46 89.28 1,694.74 1,694.74

Deducciones personales del artculo 176 de la LISR

igual:

BASE GRAVABLE Base gravable Limite inferior Excedente % de ISR ISR del excedente Cuota fija ISR Tarifa artculo 177 Base gravable Limite inferior Excedente % de ISR ISR del excedente % de Subsidio Subsidio Impuesto marginal Cuota fija ISR Tarifa artculo 177 IMPUESTO DE ISR

menos: igual: por: igual: ms: igual:

menos: igual: por: igual: por: igual: ms: igual:

Determinacin de la tasa de impuesto aplicable a los ingresos no acumulables: Artculo 176, 147 y 177 LISR Tasa ISR segn tarifa del artculo 177 y 178 Base Gravable Tasa del impuesto aplicable 1,994.74 44,062 4.53%

Determinacin de la parte no acumulable de la ganancia Ganancia Total Parte acumulable de la ganancia INGRESOS NO ACUMULABLES 440,621 44,062 396,559

menos:

Determinacin del impuesto correspondiente a los ingresos no acumulables: Artculo 147 Fraccin III 396,559 x 4.53% = 17,952.66

Determinacin del impuesto total anual: Impuesto de los igresos acumulables Impuesto de los igresos no acumulables IMPUESTO TOTAL ANUAL Pagos Provisionales Saldo a Favor anual 1,694.74 17,952.66 19,647.40 39,894.82 - 20,247.42

ms:

Dentro de los datos que se proporcionaron se indic que este contribuyente estaba casado bajo rgimen de separacin de bienes, y es importante aclarar que como regla general, de haber tenido rgimen de sociedad conyugal, la ganancia en la enajenacin se habra dividido de conformidad con el contrato matrimonial

Si en este ejemplo, el costo comprobado de adquisicin actualizado hubiera sido de $120,000.00 dicho costo a compararse contra el precio de venta hubiera sido de $134,400.00, ya que de acuerdo con la fraccin I del artculo 148, en el caso de inmuebles el costo actualizado ser cuando menos el 10% del precio de venta

ENAJENACIN DE INMUEBLE CUANDO LA FECHA DE ADQUISICIN DEL TERRENO ES DISTINTA A LA FECHA DE CONSTRUCCIN
ENAJENACIN DE INMUEBLE CUANDO LA FECHA DE ADQUISICIN DEL TERRENO ES DISTINTA A LA FECHA DE CONSTRUCCIN

DATOS Valor de enajenacin del terreno Valor de enajenacin de la construccin Valor de adquisicin del terreno valor de construccin Fecha de adquisicin: 31 de marzo 1999 Fecha de adquisicin: 31 de mayo 2001 Fecha de enajenacin: 30 de junio 2007 Antigedad del terreno: 8 aos, 3 meses Antigedad de la construccin: 6 aos, 1 mes Gastos de venta no identificados con el terreno o construccin Gastos de avalo: Comisiones pagadas Deducciones personales del artculo 176 Regimen matrimonial: separacin de bienes
NOTA: Los gastos de avalo y las comisiones pagadas se erogaron en el mes de enajenacin, por lo que no se actualizarn

320,000 600,000 124,460 191,505

23,000 27,600 4,000

A. Determinacin de la Ganancia 1. GANANCIA POR EL TERRENO Ingresos acumulables (artculo 146 LISR) Deduciones autorizadas (artculo 148) Fraccin I: Costo actualizado Fraccin III: Gastos de avalo Fraccin IV: Comisiones pagadas GANANCIA POR EL TERRENO 320,000 191,277 8,000 9,600

208,877 111,123

Costo actualizado: FA = INPC mayo 2007 (estimado) INPC marzo 1999 Costo de adquisicin del terreno Factor de actualizacin = 122.8010 79.9040 1.5369

por:

124,460 1.5369 191,277

COSTO ACTUALIZADO DEL TERRENO

Gastos de avalo y notariales Gastos de avalo Valor de enajenacin Valor de enajenacin del terrerno Proporcin de gastos notariales = 23,000 920,000 0.025

por:

320,000 0.025 8,000

GASTOS NOTARIALES RELACIONADO CON EL TERRENO

Comisiones pagadas Comisiones pagadas Valor de enajenacin Valor de enajenacin del terrerno Proporcin de gastos notariales = 27,600 920,000 0.03

por:

320,000 0.030 9,600

COMISIONES PAGADAS RELACIONADAS CON EL TERRENO

No ser necesario hacer esta proporcin cuando los gastos de venta se puedan identificar plenamente con el valor de la enajenacin del terreno y de la construccin.

2. GANANCIA POR LA CONSTRUCCIN Ingresos acumulables (artculo 146 LISR) Deduciones autorizadas (artculo 148) Fraccin II: Costo actualizado Fraccin III: Gastos de avalo Fraccin IV: Comisiones pagadas GANANCIA POR LA CONSTRUCCIN 600,000 203,010 15,000 18,000

236,010 363,990

DONDE:
Costo actualizado de Construccin: 191,505 x 5,745.15 x Costo de Construccin
menos:

3% = 6=

5,745.15 34,470.90 191,505 34,470.90 157,034.10

Depreciacin acumulada COSTO RESULTANTE (NETO)

FA =

INPC mayo 2007 (estimado) INPC mayo 2001

122.8010 94.9900

1.2928

Costo actualizado neto de Construccin: Costo neto de la construccin Factor de actualizacin 157,034 1.293 203,010

por:

COSTO ACTUALIZADO NETO DE LA CONSTRUCCIN

3. GANANCIA TOTAL POR EL INMUEBLE Ingresos acumulables (artculo 146 LISR) Deduciones autorizadas (artculo 148) Fraccin I y II: Costo actualizado Fraccin III: Gastos de avalo Fraccin IV: Comisiones pagadas GANANCIA POR EL INMUEBLE 920,000 394,287 23,000 27,600

444,887 475,113

B. Determinacin del Pago Provisional Artculo 191 fraccin IV del RLISR Ganancia por el terrreno Antigedad Ganancia por la construccin Antigedad Ganancia acumulable por el terrreno Ganancia acumulable por la construccin GANANCIA ACUMULABLE Base gravable menos: Limite inferior igual: Excedente por: % de ISR igual: ISR del excedente ms: Cuota fija
igual:

111,123 8 363,990 6 13,890 60,665 74,555 74,555 50,524.93 24,030 17% 4,085.16 4,635.72 8,720.88 8,720.88 74,555

13,890

60,665

ms:

ISR Tarifa artculo 154 Impuesto segn tarifa Ganancia acumulable

0.1170

1. PAGO PROVISIONAL POR EL TERRENO. Ganancia acumulable por el terreno Factor Resultado Nmero de aos transcurridos PAGO PROVISIONAL POR EL TERRRENO 13,890 0.1170 1,624.78 8 12,998.26

por: igual: por:

2. PAGO PROVISIONAL POR LA CONSTRUCCIN Ganancia acumulable por la costruccin Factor Resultado Nmero de aos transcurridos PAGO PROVISIONAL POR LA CONSTRUCCIN 60,665 0.1170 7,096.10 6 42,576.61

por: igual: por:

3. PAGO PROVISIONAL TOTAL POR EL INMUEBLE Pago proviisonal por terreno

ms:

12,998 42,576.61 55,574.87

Pago provisional por la construccin

igual:

PAGO PROVISIONAL TOTAL A ENTERAR

C. Determinacin del Impuesto Anual Artculo 147 Fraccin I de la LISR POR EL TERRENO: Ganancia Antigedad POR LA CONSTRUCCIN: Ganancia Antigedad Artculo 147 Fraccin II 111,123 8 13,890

363,990 6 TOTAL

60,665

74,555

La parte de la ganancia que es acumulable por $74,555 se suma a los dems ingresos acumulables que el contribuyente tenga, en sus caso, de otros Captulos del Tituto IV de la LISR; supongamos que en este caso tuvo adems durante el ao ingresos derivados de honorarios por $410,000.00 Entonce el clculo sera el siguiente: Ingresos acumulables por enajenacin de bienes Otros ingresos acumulables ms: Total de ingresos acumulables menos: Deducciones del artculo 176 BASE GRAVABLE 74,555.31 410,000.00 484,555.31 4,000.00 480,555.31

Base gravable menos: Limite inferior igual: Excedente por: % de ISR igual: ISR del excedente ms: Cuota fija
igual:

480,555 103,218.01 377,337 28% 105,654.44 14,747.76 120,402.20 480,555 392,481.97 88,073 28% 24,660.53 0% 36,361.20 36,361.20 84,041.00

ISR Tarifa artculo 177

Base gravable menos: Limite inferior igual: Excedente por: % de ISR igual: ISR del excedente por: % de Subsidio igual: Subsidio Impuesto marginal ms: Cuota fija
igual:

Subsidio tarifa artculo 178 IMPUESTO ANUAL

Determinacin de la tasa de impuesto aplicable a los ingresos no acumulables: Ingresos acumulables por enajenacin de bienes
ms:

74,555 410,000 484,555

Otros ingresos acumulables BASE GRAVABLE

Base gravable menos: Limite inferior igual: Excedente por: % de ISR igual: ISR del excedente ms: Cuota fija
igual:

484,555 103,218.01 381,337 28% 106,774.44 14,747.76 121,522.20 484,555 392,481.97 92,073 28% 25,780.53 0% 36,361.20 36,361.20 85,161.00

ISR Tarifa artculo 177

Base gravable menos: Limite inferior igual: Excedente por: % de ISR igual: ISR del excedente por: % de Subsidio igual: Subsidio Impuesto marginal ms: Cuota fija
igual:

Subsidio tarifa artculo 178 IMPUESTO DETERMINADO

Determinacin de la tasa de impuesto aplicable a los ingresos no acumulables: Artculo 176, 147 y 177 LISR Tasa ISR segn tarifa del artculo 177 y 178 Base Gravable Tasa del impuesto aplicable 85,161.00 484,555 17.58%

Determinacin de la parte no acumulable de la ganancia: POR EL TERRENO: Ganancia del terreno Parte acumulable del terreno GANANCIA NO ACUMULABLE POR EL TERRENO POR LA CONSTRUCCIN: Ganancia de la construccin menos: Parte acumulable de la construccin GANANCIA NO ACUMULABLE POR EL TERRENO POR EL TOTAL DE LA ENAJENACIN: Ganancia no acumulable del terreno menos: Parte no acumulable de la construccin INGRESOS NO ACUMULABLES 97,232 303,325 400,557 363,990 60,665 303,325 111,123 13,890 97,232

menos:

Determinacin del impuesto correspondiente a los ingresos no acumulables: Artculo 147 Fraccin III 400,557 x 17.58% = 70,398.27

Determinacin del impuesto total anual: Impuesto de los igresos acumulables Impuesto de los igresos no acumulables IMPUESTO TOTAL ANUAL Pagos Provisionales Saldo a Cargo anual 84,041.00 70,398.27 154,439.28 150,500.00 3,939.28

ms:

Al impuesto total anual se le restarn los pagos provisonales efectuados en los trminos del Tituto IV de la LISR. Este procedimiento tambin es aplicable en los casos de mejoras y ampliaciones hechas a inmuebles. Para determinar la ganancia de dichas mejoras y ampliaciones, ser necesario que el precio de venta total del inmueble de que se trate, se distinga la parte correspondiente ala terreno, a la construccin y a las mejoras y ampliaciones.

Universidad Autnoma de Baja California

Facultad de Contadura y Administracin Campus Tijuana

ESPECI ALID AD EN FI SCAL

Tijuana, B. C. Abril, 20 07