Está en la página 1de 56

Unidad III

Haga clic para modificar el estilo de subttulo


Control Interno Mg. Belkis Rodrguez

Control Interno
Comprende el plan de la organizacin, todos los mtodos coordinados y las medidas adoptadas en el negocio, para proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia en las operaciones y estimular la adhesin a las prcticas ordenadas por la gerencia

Mg. Belkis Rodrguez

Objetivos del Control Interno


Son amplios, abarcando funciones administrativas financieras, contables y la responsabilidad de comprobar la exactitud de las cifras contables, con el fin de:

Los activos estn debidamente desperdicio y el uso ineficiente.


protegidos,

del

Los registros contables sean fidedignos. con

La actividad se realiza eficazmente de acuerdo polticas trazadas por la gerencia.

Mg. Belkis Rodrguez

Importancia del control Interno


La importancia que ha tenido el control interno se debe a los siguientes factores:
n

El alcance y la magnitud de las empresas ha llegado a un punto donde su organizacin estructural se ha vuelto compleja y extensa. La administracin necesita de la precisin de numerosos informes y anlisis, para controlar eficazmente sus operaciones. La administracin tiene la responsabilidad de salvaguardar el activo de las empresas, prevenir y descubrir errores y fraudes, esto se obtiene manteniendo un sistema de control interno adecuado.
Mg. Belkis Rodrguez

Tipos del Control Interno


Control Interno Administrativo Comprende el plan de la organizacin y los procedimientos y registros que se refieren al proceso de decisiones conducentes a la autorizacin de transacciones por la gerencia. Asociada con la responsabilidad de realizar los objetivos de la organizacin y es el punto de partida para establecer el control contable de las transacciones.
n n n n n

Logros de Objetivos Mantener Informado de la situacin de la empresa Coordinar sus funciones Mantener una ejecutoria eficiente Determinar si la organizacin esta operando conforme a la poltica establecida

Mg. Belkis Rodrguez

Tipos del Control Interno


Control Interno Contable Comprende el plan de organizacin y los procedimientos y registros que se refieren a la proteccin de los activos y a la confiabilidad de los registros financieros y consecuentemente estn diseados para suministrar razonable seguridad.
n n n n

Importe correcto Autorizaciones generales y especificas Acceso a los activos Lo contabilizado exista y lo que exista este contabilizado

Mg. Belkis Rodrguez

Tres generaciones del Control Interno

Mg. Belkis Rodrguez

Tres generaciones del Control Interno

Mg. Belkis Rodrguez

Coso

Mg. Belkis Rodrguez

Componentes del Control Interno


Consta de cinco componentes interrelacionados, derivados de la manera como la administracin maneja el negocio y estn integrados al proceso administrativo. Los componentes son: 1. Ambiente de control 2. Valoracin de riesgos 3. Actividades de control 4. Informacin y comunicacin 5. Monitoreo (supervisin y seguimiento)

Mg. Belkis Rodrguez

Ambiente de Control

Establece el tono de una organizacin, influyendo en la conciencia que la gente tiene sobre el control. Es el fundamento del resto de los componentes del control interno, proporcionando disciplina y estructura

Mg. Belkis Rodrguez

Ambiente de Control
El entorno de control aporta el ambiente en el que las personas desarrollan sus actividades y cumplen con sus responsabilidades de control, marca la pauta del funcionamiento de una organizacin e influye en la percepcin de sus empleados respecto al control. Considerando lo siguiente:

n n n n n n n

Integridad y valores ticos. Compromisos para la competencia Consejo de directores o comit de auditora Filosofa de la administracin y estilo de operacin Estructura organizativa Asignacin de autoridad y responsabilidad Polticas de recursos humanos

Mg. Belkis Rodrguez

Ambiente de Control
INTEGRIDAD Y VALORES TICOS:

Los objetivos de una entidad y la manera como se logre, estn basados en preferencias, juicios de valor y estilos administrativos. Tales preferencias y juicios traslados en la conducta, reflejan la integridad de los administradores y su compromiso con los valores. La conducta tica y la integridad administrativa es producto de la cultura corporativa.

Mg. Belkis Rodrguez

Ambiente de Control
COMPROMISOS PARA LA COMPETENCIA:

Debe reflejar el conocimiento y las habilidades necesarios para realizar las tareas que definen los trabajos individuales. Qu tan bien se requiere que se cumplan esas tareas es generalmente una decisin de la admn., quien considerar los objetivos de la entidad, las estrategias y los planes para la consecucin de los objetivos.

Mg. Belkis Rodrguez

Ambiente de Control
CONSEJO DE DIRECTORES O COMIT DE AUDITORA:

El ambiente de control se ve profundamente afectado por la eficiencia del consejo de directores. Los factores de los que depende su eficacia: grado de independencia de la gerencia, experiencia y prestigio de sus miembros, plantear ante la gerencia cuestiones difciles y resolverlas, donde exista interaccin con los auditores externos

Mg. Belkis Rodrguez

Ambiente de Control
FILOSOFA Y ESTILO DE OPERACIN DE LA ADMN:

La filosofa de los directivos de operar la administracin afecta la manera como la empresa es manejada, incluyendo un conjunto de riesgos que tom la empresa. Donde algunos empresarios son extremadamente agresivos en la informacin financiera y conceden mucha importancia en cumplir sus proyecciones, y estn dispuestos asumir altos riesgos, sin embargo, tambin podemos encontrar equipos conservadores que evitan los riesgos.
n

Organizaciones informales controles a travs de contacto personal. Organizaciones formales polticas por escrito, indicadores de desempeo e informes de excepcin.

Mg. Belkis Rodrguez

Ambiente de Control
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL: Una estructura bien diseada ofrece la base para planear, ejecutas, controlar y monitorear sus actividades para la consecucin de los objetivos globales. Divide la autoridad, las responsabilidades y obligaciones entre los miembros, resolviendo cuestiones como la toma de decisiones centralizadas y descentralizadas y la divisin apropiada de actividades entre los diferentes departamentos.

Mg. Belkis Rodrguez

Ambiente de Control
ASIGNACIN DE AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD:

El personal de la empresa necesita conocer bien sus responsabilidades, as como las normas y reglas que las rigen. Por consiguiente, los directivos preparan descripciones de puestos y definen claramente la autoridad y responsabilidad dentro de la organizacin, adems del establecimiento de polticas que describen las prcticas correctas del negocio

Mg. Belkis Rodrguez

Ambiente de Control
POLTICAS DE RECURSOS HUMANOS: Las caractersticas del personal influyen en la eficacia del control interno. As pues, las polticas y prcticas de contratacin, la orientacin, capacitacin, evaluacin, asesoramiento, promocin y compensacin influye mucho en el ambiente de control.

Mg. Belkis Rodrguez

Valoracin de Riesgos
Es la identificacin y el anlisis de los riesgos relevantes para la consecucin de los objetivos, constituyendo una base para determinar cmo se debe administrar los riesgos

Mg. Belkis Rodrguez

Valoracin de Riesgos
Riesgo: Toda aquella probabilidad que pudiese afectar de forma adversa el logro de los objetivos de una organizacin.

Mg. Belkis Rodrguez

Valoracin de Riesgos
Diversos tipos de riesgo que pueden resumirse en los siguiente:
Contabilidad errnea o inapropiada. - Costos excesivos/ingresos deficientes. - Sanciones legales. - Fraude o robo. - Decisiones errneas de la gerencia. - Interrupcin del negocio. - Deficiencia en el logro de objetivos y metas. - Desventaja ante la competencia desprestigio de imagen. - Cambios en el entorno de operacin - Personal nuevo - Sistemas de informacin nuevos o modernizados - Modelo del negocio, productos, o actividades nuevas - Nuevos pronunciamientos de contabilidad
-

Mg. Belkis Rodrguez

Valoracin de Riesgos
EVALUACIN DE RIESGOS La evaluacin del riesgo consiste en la identificacin y anlisis de los factores que podran afectar la consecucin de los objetivos y, en base a dicho anlisis, determinar la forma en que los riesgos deben ser administrados y controlados, debido a que las condiciones econmicas, industriales, normativas continuarn cambiando, es necesario disponer de mecanismos para identificar y afrontar los riesgos asociados con el cambio.

Mg. Belkis Rodrguez

Actividades de Control

Son polticas y procedimientos, son acciones de las personas para implementar las polticas, para ayudar a asegurar que se estn llevando a cabo las directivas administrativas identificadas como necesarias para manejar los riesgos

Mg. Belkis Rodrguez

Actividades de Control
n n n n n n n n

Tipos de actividades de control: Revisiones de alto nivel Funciones directas o actividades administrativas Procesamiento de informacin Controles fsicos Indicadores de desempeo Segregacin de responsabilidades Polticas y procesamiento
Mg. Belkis Rodrguez

Actividades de Control
n

Revisiones de alto nivel: Se realizan sobre el desempeo actual que tiene la organizacin frente a presupuestos, pronsticos, periodos anteriores y competidores.

Funciones directas o actividades administrativas: Dirigen las funciones o las actividades revisando informes de desempeo.

Procesamiento de informacin: Se implementan una variedad de controles para verificar que estn completos y que estn autorizadas las transacciones. Los datos que ingresan estn sujetos a chequeo o a cotejarse con los archivos de control.

Mg. Belkis Rodrguez

Actividades de Control
n

Controles fsicos: Equipos, inventarios, valores y otros activos se aseguran fsicamente en forma peridica, son contados y comparados con las cantidades presentadas en sus registros. Indicadores de desempeo: Relacionar unos con otros los diferentes conjuntos de datos, tanto operacionales como financieros, adems de analizar las interrelaciones e investigar y corregir las acciones. Segregacin de funciones: Las responsabilidades se dividen entre diferentes empleados para reducir el riesgo de errores o de acciones inapropiadas. Polticas y Procedimientos: Las actividades de control implica dos elementos, el primero de ellos es el establecimientos de polticas que puedan cumplirse y que sirve de base para el segundo que no es ms que los procedimientos para llevar a cabo dichas polticas..
Mg. Belkis Rodrguez

Informacin y comunicacin

Mg. Belkis Rodrguez

Informacin y comunicacin
n

Debe identificarse, capturarse y comunicarse informacin pertinente en una forma y oportunidad que facilite a la gente cumplir sus responsabilidades. El sistema de informacin produce documentos que contienen informacin operacional, financiera y relacionada con el cumplimiento, el cual hace posible operar y controlar el negocio. Las organizaciones se relaciona no solamente con los datos generados internamente, sino tambin con la informacin sobre sucesos, actividades y condiciones externas necesarios para la toma de decisiones. Debe existir una comunicacin efectiva en un sentido amplio, que fluya hacia abajo, a lo largo y hacia arriba de la organizacin

Mg. Belkis Rodrguez

Monitoreo: Supervisin
n

Los Sistemas de Control Interno requieren que sean monitoreados, un proceso que valora la calidad del desempeo del sistema en el tiempo. El monitoreo asegura que el control interno contina operando efectivamente. Este proceso implica la valoracin, por parte del personal apropiado, del diseo y de la operacin de los controles en una adecuada base de tiempo y realizando las acciones necesarias

Mg. Belkis Rodrguez

Monitoreo: Funcin de Auditora Interna


Esta funcin es un aspecto importante dentro del monitoreo. Los auditores internos investigan y evalan el control interno, as como la eficiencia con que varias unidades del la organizacin estn desempeando sus funciones; despus comunican los resultados y los hallazgos a la alta direccin.
n n n n

Les interesa determinar: - Conocen la misin - Suficiente personal - Registros de forma adecuada

Mg. Belkis Rodrguez

Monitoreo: Supervisin
Resumen de la Estructura de Control Interno

Cualquiera que sea el rea de la observacin indicada cada una de ellas debe contener lo siguiente:
n n n n n

Descripcin de la deficiencia encontrada. Causa del problema. Consecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su cuantificacin. Correctivos adecuados segn las circunstancias. Cualquier otro punto

Mg. Belkis Rodrguez

Monitoreo: Supervisin
n n

Forma de presentacin del informe: El auditor debe comunicar las debilidades encontradas por escrito. Las observaciones detectadas pueden presentarse en el informe de control interno por rea operativa (registros contables, registros legales) y por rubros del balance (efectivo, cuentas por cobrar). La redaccin de las observaciones podra realizarse sealando en el principio la debilidad y en segundo trmino la recomendacin, o viceversa.

Mg. Belkis Rodrguez

Mg. Belkis Rodrguez

Estudio y Evaluacin del control Interno


n

El estudio y evaluacin del control interno es la base a partir de la cual se determina la extensin de las operaciones, dado que la auditora se realiza por medio de pruebas selectivas. Toda auditora se inicia conociendo, estudiando, revisando el control interno establecido, con el propsito de satisfacer los siguientes requisitos:
1.- Tomar una decisin relativa a la cantidad de tareas de examen detallado que deban ejecutarse durante su desarrollo. 2.- Verificar la debilidad o fuerza del sistema. 3.- Juzgar si el sistema cuenta con bases adecuadas para emitir una opinin relativa a la razonabilidad de la presentacin de los E/F.

Mg. Belkis Rodrguez

Estudio y Evaluacin del control Interno


n

Estudio: El CP debe tener un conocimiento del sistema de control interno de su cliente. El estudio se realiza mediante indagaciones, cuestionarios, memorndums, flujogramas, etc. La informacin obtenida debe ser documentada, de acuerdo a su criterio.

Mg. Belkis Rodrguez

Estudio y Evaluacin del control Interno


n

Evaluacin: El CP determina si otorgar o no confianza al sistema de control interno y en caso de otorgar confianza debe determinar tambin el nivel de confianza que se considera apropiado de acuerdo con sus observaciones.

Mg. Belkis Rodrguez

Estudio y Evaluacin del control Interno


n

Si el CP decide otorgarle confianza al control interno tendr que disear pruebas de auditora de dos tipos: Pruebas de cumplimiento: Son las que determinarn que los procedimientos de control estn funcionando de acuerdo a como fueron prescritos y permitirn soportar el nivel de confianza otorgada. Pruebas sustantivas: Son las que permiten llegar a una conclusin con respecto al saldo de una cuenta

Mg. Belkis Rodrguez

Riesgo de Auditora
Significa el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora inapropiada cuando los E/F estn elaborados en forma errnea de una manera importante. El riesgo de auditora es la combinacin de tres elementos:
n n n

Riesgo inherente Riesgo de control Riesgo de deteccin

Mg. Belkis Rodrguez

Elementos Componentes del Riesgo de Auditora


Riesgo de Auditora

Riesgo Inherente

Riesgo del Control

Riesgo de Deteccin

Responsabilidad de la Empresa

Responsabilidad del Auditor

Mg. Belkis Rodrguez

Riesgo Inherente
Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con manifestaciones errneas en otras cuentas, asumiendo que no hubo controles internos relacionados

Mg. Belkis Rodrguez

Evaluacin: Riesgo Inherente


n

El auditor usar juicio profesional para evaluar numerosos factores para evaluar el riesgo inherente

A nivel de los estados financieros: La integridad de la administracin La experiencia y conocimiento de la administracin y cambios durante un periodo. Naturaleza del negocio Factores que afectan la industria en la que opera la entidad

Mg. Belkis Rodrguez

Evaluacin: Riesgo Inherente


n

A nivel de los saldos de cuentas y transacciones: Cuentas de los E/F probable de ser susceptibles representaciones errneas La complejidad de las transacciones Susceptibilidad de los activos a prdida o malversacin La terminacin de transacciones inusuales y complejas a

n n n n

Mg. Belkis Rodrguez

Riesgo de Control
n

Es el riesgo que una representacin errnea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno. Es la contingencia de que el control interno establecido por la organizacin falle en prevenir o detectar errores monetarios

Mg. Belkis Rodrguez

Evaluacin: Riesgo de Control


El auditor deber conocer los controles bsicos que tiene establecido la organizacin, para impedir que ocurran errores monetarios de magnitud que distorsione la situacin financiera. Estos controles bsicos estn diseados para asegurar: 1) La existencia de las transacciones 2) El registro de la totalidad de las transacciones 3) Exactitud, confiabilidad y razonabilidad de la informacin financiera.

Mg. Belkis Rodrguez

Riesgo de Control
n

Responsabilidad del auditor ante el riesgo de control: Entender cabalmente cmo debe realizar las pruebas de control. conocer cul es el propsito que debe cumplir cada control dentro de la empresa auditada. Familiarizarse con los resultados. Investigar el nivel de confianza que se est depositando en los controles.

n n n n

Mg. Belkis Rodrguez

Riesgo de Deteccin
n

Es la posibilidad que los procedimientos de auditora seleccionados no detecten los errores, o irregularidades existentes en el objeto auditado situaciones que tampoco fueron detectadas o neutralizadas por el sistema de control interno de la organizacin. Esto puede originarse en el alcance de las pruebas, la oportunidad en que fueron efectuadas y la calidad con que fueron aplicadas

Mg. Belkis Rodrguez

Riesgo de Deteccin
n n n n

La ineficiencia de un procedimiento de auditora aplicado. La mala aplicacin de un procedimiento de auditora. Existencia de muestras no representativas. Problemas de definicin de alcance y diseo de un procedimiento.

Mg. Belkis Rodrguez

Riesgo de Deteccin
n n n n

Responsabilidad del auditor ante el riesgo de deteccin: Ejecutar todas las etapas de las pruebas que han sido planificadas. Estar alerta a los errores cometidos por representantes de su cliente en las diferentes reas auditadas. Cumplir con los procedimientos de auditora establecidos, que puedan determinar los diferentes errores y posibles sntomas de fraude

Mg. Belkis Rodrguez

Componentes :Riesgo de Deteccin


n

Riesgo genrico: En el se incluye cualquier factor que no corresponda especficamente a la muestra seleccionada, y que pueda conducir al auditor a conclusiones inadecuadas, ya sea en un saldo o la eficacia de un control interno. Ejemplo: Omisin de procedimientos de auditora, Aplicacin incorrecta de procedimientos, Aplicacin de procedimientos a una muestra inadecuada o incompleta, No comprobar informacin suministrada por el cliente

n n n n

Mg. Belkis Rodrguez

Componentes :Riesgo de Deteccin

Riesgo de muestreo: Est relacionado con el nivel de la muestra examinada que podra llevar a conclusiones erradas, por no habar aplicado muestreo preciso o no haber comprobado toda la operacin

Mg. Belkis Rodrguez

Riesgo de Error
ES EL RIESGO DE ERROR NO INTENCIONAL EN LAS PARTIDAS Y AFIRMACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN UNA CIFRA QUE EXCEDA EL ERROR TOLERABLE. LOS RIESGOS ERRORES EN:
n n n n

DE

ERROR

USUALMENTE

SURGEN

DE

- PRINCIPIOS - ESTIMACIONES - PROCESAMIENTO DE INFORMACIN - EXPOSICIN

Mg. Belkis Rodrguez

Riesgo de Fraude
EL RIESGO DE FRAUDE ES EL RIESGO DE ERROR INTENCIONAL EN LAS CUENTAS Y AFIRMACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN UNA CIFRA QUE EXCEDA EL ERROR TOLERABLE, Y QUE SURJA DE UN ERROR U OMISIN DE IMPORTES O EXPOSICIONES.
PROCESO DE IDENTIFICACN DEL FRAUDE - CONSIDERAR LA MATERIALIDAD - FORMULAR LA EVALUACIN INICIAL DE RIESGO - ENTENDER LAS CONDICIONES DEL NEGOCIO - ENTENDER LOS PROCESOS DE INFORMACIN - EVALUAR LA EFECTIVIDAD DE LA ADMINISTRACIN DE RIESGO - IDENTIFICAR Y BUSCAR EL ORIGEN DE LOS RIESGOS - CONFIRMAR LOS RIEGOS Y PROBARLOS

Mg. Belkis Rodrguez

Fraude y Error
Responsabilidad de la administracin La responsabilidad de la prevencin y deteccin de fraudes y errores recae en la administracin, que debe implementar y mantener permanentemente operativos sistemas de contabilidad y control interno apropiados. Tales sistemas reducen pero no eliminan las posibilidades de fraude o error.

Responsabilidad del auditor El auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin del fraude o error. Sin embargo, el hecho de que la auditora se practique anualmente puede servir como freno contra fraudes y errores.

Mg. Belkis Rodrguez

Caractersticas del Fraude


Los errores que surgen de informacin financiera fraudulenta, como son los errores Intencionales u omisiones de cantidades y revelaciones en los estados financieros para engaar a los usuarios de los mismos. La informacin financiera fraudulenta, puede involucrar actos tales como los siguientes: Manipulacin, falsificacin o alteracin de los libros de contabilidad, presentacin falsa en, u omisin intencional de eventos en los E/F

Mg. Belkis Rodrguez

Caractersticas del Fraude


Los fraudes que surgen de malas aplicaciones de activos (algunas veces referidas como desfalco) involucran el robo de los activos de la entidad, donde el efecto del robo, causa que los estados financieros no presenten la situacin financiera de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. La mala aplicacin puede ser llevada a cabo de varias formas, incluyendo la malversacin de recibos, el robo de los activos o causar a una entidad el pagar por mercancas y servicios no recibidos. La mala aplicacin de activos puede estar acompaada por falsos o engaosos registros o documentos y puede involucrar a unos o ms individuos entre la gerencia, empleados o terceras partes

Mg. Belkis Rodrguez